Volume 3, Tahun 2011 STAF EDITORIAL. Pengarah: Kepala Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan. Ketua: Dodi Iskandar

JURNAL BPPK Volume 3, Tahun 2011

STAF EDITORIAL Pengarah: Kepala Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan

Ketua: Dodi Iskandar

Dewan Editor: Prof. Dr. Heru Subiyantoro, M.Sc. Dr. Yoopi Abimanyu, Ph.D. Drs. Tony Rooswiyanto, M.Sc Kusmanadji, Ak., MBA.

Editor: Heni Kartikawati Bambang Juli Istanto Marihot Tarigan Ganti Lis Ariyadi Rido Parulian Panjaitan RS Wisnu Wardhana Hariadi

Anggota: Nur Etaruni Najjahul Imtihan Ardianto Prabowo Tomi Subiakto

Alamat Sekretariat: Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan Jl. Purnawarman No. 99 Kebayoran Baru, Jakarta Selatan Telp. (021) 7394666 ext. 253, 7204131 Faks. (021) 7261775, 7244328 Website : www.bppk.depkeu.go.id E-mail : [email protected]

Jurnal Edisi3BAKLAST.indd 1

11/29/11 11:01 PM

Daftar Isi

l DRY-PORT DEVELOPMENT TO SUPPORT DISTRIBUTION CHAINS 3-22 OF EXPORT-IMPORT COMMODITIES IN INDONESIA (Johannes Anwar - Sutanto Soehodno) l PENGUJIAN TINGKAT KEPATUHAN PEMBAYARAN PAJAK 23-40 PENGHASILAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI NON KARYAWAN (Kristian Agung Prasetyo) l THE ANALYSIS OF THE EFFECT OF TAX REVENUE SHARING 41-62 TO THE CONVERGENCE OF LOCAL ECONOMIC GROWTH (Boby Wijonarko) l ESTIMATING INDONESIA’S CORPORATE 63-85 INCOME TAX POTENTIAL 2006-2010; AN ANALYSIS OF INPUT OUTPUT TABLE (Reko AnjariadI) l LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH: 86-103 SUATU TINJAUAN KONSTRUKSI REALITAS DENGAN PENDEKATAN ANALISIS (Agung Darono)


11/29/11 11:01 PM

DRY-PORT DEVELOPMENT TO SUPPORT DISTRIBUTION CHAINS OF EXPORT-IMPORT COMMODITIES IN INDONESIA Johannes Anwar - Sutanto Soehodno

ABSTRACT This research discusses on study undertaken for improving the distribution chains of export-import commodities in Indonesia. As for capacity, the existing Tanjung Priok port has reached its crucial capacity to serve such commodities whilst surrounding land-use has already been dense with city developments, it seems impossible to increase its capacity. Two possibilities stand for such capacity improvement are to develop other port at different point or to develop dry-port away but closer to industrial estate as focal point. A study for the latter, therefore, is undertaken to figure out the feasibility. Lemah Abang - Bekasi, an area of neighboring city of Jakarta, as proposed focal point is analyzed as spot of dryport. This area is within the industrial estates whereas upstream of export-import commodity flows. This study conducts a market research comprising of three steps of following analyses, namely: analysis of existing or identified problems, formulation of export-import model for its projection and market perception on proposed dry-port development, and analysis of various aspects related to dry-port development, especially related to price sensitivity, comparative and competitive advantages, as well as sound transportation. In conclusion, study has revealed, through sequences of analyses, that dry-port development at Lemah Abang has competitive and advantageous values in supporting Tanjung Priok port in export-import commodities handling. Keywords: dry-port, export-import commodities, comparative/competitive advantages, sound transportation.

Johannes Anwar Center for Transport Studies Department of Civil Engineering University of Indonesia UI Campus, Depok Jawa Barat, Indonesia Fax: +62-21-786-3447 Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


Sutanto Soehodho Professor of Transportation Center for Transport Studies Department of Civil Engineering University of Indonesia UI Campus, Depok Jawa Barat, Indonesia Fax: +62-21-786-3447 E-mail: [email protected]

3

11/29/11 11:01 PM

Johannes Anwar - Sutanto Soehodno

I. BACKGROUND

T

he Indonesian export data of 2009 (Statistic Bureau ; 2010) shows that total export value is reaching of US$ 116,510 million with export volume of 378,999,100 tons. The data shows trends of average 9.5% increment on the export value with 7.0% export volume increase within the same period. The trend leads to projection of continuous increase of Indonesian export in the future. Therefore it needs efficiency and effectiveness improvement of all influencing factors to the Indonesian export capacity. One of the factors is logistics, namely qualified logistics system and distribution port is needed

to support national export/import. From several main export import ports in Indonesia, Tanjung Priok is the busiest port in Indonesia. Statistic Bureau also reveals that this port serves about 24.54% of all total national export value and 41.49% of total import value. In 2009, total container serving for export/import was 2,583,492 TEUs (twenty feet equivalent units). Predicted problems to arise as increasing trends of the export-import volume in the future within limited space of port facilities is that the Tanjung Priok port can not keep up with the increasing demand of shipment including container services.

Table 1. Export Value and Volume of Indonesia (Year 2000 to 2009)

Year

Export Value FOB (million US$)

Export Volume FOB (000 tons)

Growth of Export Value (%)

Growth of Export Volume (%)

2000

62,124

225,103

-

-

2001

56,321

272,457

-9.3%

21.0%

2002

57,159

223,270

1.5%

-18.1%

2003

61,058

219,567

6.8%

-1.7%

2004

71,585

232,317

17.2%

5.8%

2005

85,660

258,731

19.7%

11.4%

2006

100,799

327,172

17.7%

26.5%

2007

114,101

342,773

13.2%

4.8%

2008

137,020

355,053

20,2%

3,8%

2009

116,510

378,999

-15,3%

6.5%

9.5%

7.0%

Average Source: Statistic Bureau (2010)

Meanwhile from its hinterland, Tanjung Priok services covering Banten, DKI Jakarta, West Java until Central Java. Data of the year 2009 presents that these 12 industrial estates in West Java contributed more than 62% of total TEUs served by Tanjung Priok. High volume of container from the industrial estate in West Java causes heavy traffics in existing road infrastructures. This is

4


due to insufficient condition of the road and further worsened by badly damaged road because of the high frequency of overload vehicles passing while the road is not designed with proper standard. Should this condition remain several years to come, the traffic will surely get worse for road expansion does not match to traffic volume growth. It takes actual action to anticipate this condition JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM


by using more efficient alternative transportation mode like railway. As of the export condition, the Indonesian import is surely in needs of adequate infrastructure. The economic activities growth also show increasing trends of national import volume, especially post economic crisis. Data of the year 2000 to 2009 shows average of 14.57% increase. Within this period, the biggest composition of import is 77% raw material; others are capital and consumption goods. Raw material import is very important for production input. Hypothesis made here is that raw materials imported go to industrial estate using the same path with export but in a different direction. This fact is surely strengthened by the needs of improving existing transportation system. Other problem arising in the national

export-import activities is the existence of many illegal contribution payments done by legal or non legal institution for the national logistic forwarding which result in high-cost economy. The University of Indonesia and the Asia Foundation listed on legal and illegal charge as of retribution payment 46%, truck weighing station 32%, and security charge/street kids of 22%. This research also calculates average operational cargo cost in Indonesia reaching the amount of Rp.3,093/km or USD34 cent/km. It is above average in Asia, which is only of USD22 cent/km. Both institutions also conclude that logistic cost in Indonesia is reaching 14% of total production cost, while Japan is only 4%, wherein this cost structure shows that Indonesia is very inefficient in logistic sectors.

Table 2 Import Value of Indonesia (Year 2000 to 2009)

Year

Raw material Import Value (million US$)

Total Import Value (million US$)

Growth of National Import (%)

Import Value of Tanjung Priok (million US$)

2000

26,018.7

33,514.8

-

15,637.2

2001

23,879.4

30,962.1

-7.61%

14,653.4

2002

24,227.5

31,288.9

1.05%

14,763.7

2003

25,496.3

32,550.6

4.03%

14,668.4

2004

36,204.2

46,524.5

42.93%

22,141.2

2005

44,792.0

57,700.9

24.02%

24,226.5

2006

47,171.4

61,065.5

5.83%

24,267.4

2007

56,484.9

74,473.6

21.96%

30,899.0

2008

93,022.8

98,664.0

64.7%

54,384.0

2009

69,717.5

91,354.2

-25.1%

40,826.0

Average

14.57%

Source: Statistic Bureau (2010)

Meanwhile World Bank survey (2003) shows three obstacles in Indonesian trading, like many documents to submit, long document processing time and high cost of each export-import activities. The World Bank Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


also reveals that problems in logistic cargo and inefficiency of infrastructure are the main problems in Indonesia export/import activities. World Bank notes several documents needed in national export import activities like port

5

11/29/11 11:01 PM


2. EXISTING CONDITIONS 2.1 Indonesia and Tanjung Priok Export Import and Growth of Investment In 2000, Indonesia export value in Tanjung Priok port is only US$ 18.8 billion. However, it increases more than 50% into US$ 28,0 billion in 2009 (Figure 1). Export rate growth within those periods is 9% per year. However, from export weight side, there is negative growth within those period that is decreasing of 2.5 million tons. Weight import percentage to total international trading in Tanjung Priok Port is reaching 58%. Different from Indonesia import performance, import performance in Tanjung Priok port shows constant growth of average 3% per year, starting from 18.9 million tons (2000) to 24.2 millions tons (2007). Export index as critical indicator in international trading shows a positive growth. Generally, within the period of 2000-2007, there was significant growth of 9.5% per year. On the other hand, intervention by Bank of Indonesia since the economic crisis in 1998 brought achievement of rupiah exchange rate

30.000

60.000

25.000

50.000

20.000

40.000

15.000

30.000

10.000

20.000

5.000

10.000

0

Million US$

000 MT

documents, custom clearance, bank clearance, and legal documents of related parties. The research concludes that legal document settlement is in a very close relation to charges. Latest research done by the World Bank and The Asian Foundation listed the documents charges, administrative cost for custom and technical survey, terminal handling charges as total export import charges. Both institutions conclude that government with efficient custom system, good transportation network, and less paper work on export/ import procedures will result in a fast and cheaper export/import procedure which is globally competitive. From this existing condition, this research foresees dry-port container building to increase the national logistic capability. By this facility, it is expected that every documentation processing can be done in the industrial estate. Besides, the World Bank also recommended National Single Window (NSW) which is already implemented in Tanjung Priok Port by the end of 2007 as one stop services of export/import.

0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Export Weight

Import Weight

Export Value

Import Value

Figure 1 International Trading of Indonesia in Tanjung Priok

6


JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM


to US$ grown to 2% per year. In fact since 2006, Bank of Indonesia exchange rate remained between Rp 9,000-9,200 per US$. This phenomena shows that increasing export rate in rupiah is not because of the Rupiah falls towards US$ as it was in 1998, but more because of the real export trading performance improvement. Indonesia import rate tends to follow the rupiah movement towards US$. Import rate index shows positive improvement from years. Jabotabek is the critical area for Java island economic. Foreign Capital Investment (PMA) contribution of Jabotabek area is far bigger even to all West Java area. Within the period of 19992000, PMA proportion of Jabotabek, West Java and Indonesia (remaining areas) are consecutively of 21%, 10%, and 69%. This also apply for number of approved PMA, 45% in Jabotabek area, while West Java is only 15%, and 40% spreading in other area in Indonesia. This fact shows that Jabotabek area has special attraction for foreign investment, especially for on agricultural or manufacture, considering limited space

available in the area. Investment license issued by Invesment Board for foreign investment in this area is reaching the amount of 721 investments in 2009, while in 1999 is only 429. Number of foreign investment approved grows into 9% per year. On the other hand, licensing issued in 2009 value more than US$ 5 billion, significantly increase from the 1999 of US$ 0.8 billion only (Figure 2). The dropping investment of 1999 project was an impact of economic crisis in 1997/1998. Unlike foreign investment, domestic investment in Jabotabek area is growing 5 % only, comparing to West Java area which reaching around 11 %. However, from the amount point of view, there was no significant difference although number of Jabotabek domestic investment is higher than West Java area. The growth of domestic investment is 4 % each year. On the other hand, license issued in 2009 valued more than Rp 5.6 trillion, significantly increased from 1999 of Rp 1.3 trillion only. Dropping domestic investment project value in 1999 was also an impact of the economic crisis in 1997/1998. 7.000

1.000

6.000

900 800

000 MT

4.000

600 500

3.000

400

Million US$

5.000

700

2.000

300 200

1.000

100

0

0 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Number

Value

Figure 2 Foreign Investment in Jabotabek Area of 1996-2009

Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


7

11/29/11 11:01 PM


2.2 Bekasi and Karawang Industrial Estate Profile Bekasi and Karawang are two districts in West Java with competitive industrial manufacturing sector in Indonesia. From the investment view, international and domestic investor sees both districts as the best destination of manufacture. Today, there are 7 (seven) industrial estates in Bekasi and 5 (five) in Karawang categorizing into big scale industrial estates beside other smaller estates. Export value from these industrial

estates of both residences reaching of US$ 17.3 billion. Manpower utilizing is reaching more than 650,000 people for industrial sector only, aside manpower in other sectors. Total tax income in 2008 reaching of Rp.14 Trillion with potential of reaching Rp. 40 Trillion in 2020 assuming should the economic growth rate is following today’s trends. Contribution to regional economic growth is 7.42%, higher than national growth of only 5.8%. Complete locations of the industrial estates in Bekasi and Karawang show in Figure 3.

Figure 3 Industrial Estates Location in Bekasi and Karawang

2.2 Existing Road and Container Transportation from Bekasi and Karawang Basically, all roads in Jabodetabek are heavily traffics, especially access road to port and industrial area. The traffic will get worse during peak hours, especially in roads where goods and non goods transportation meet. For this study, performance of the roads to analyze and measure is the connecting roads to Tanjung Priok port

8


in the industrial estate in Bekasi and Tangerang. Temporary result of the secondary survey covers that forwarding performance by toll from and to Tanjung Priok port is no longer adequate under the following reasons: l Cawang interchange is over capacity l Cawang – Tanjung Priok toll is over capacity, during peak hours in the morning and afternoon (average speed is 15 km/hr). l Toll capacity from Cikarang to JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM


Cawang is inadequate, many delay should there be any accident or car broken. Meanwhile, the arterial road, as the main alternative for transportation to and from Tanjung Priok port is of the same condition with toll, which cannot cover the high volume of cars. Condition resulted from monitoring and secondary survey is as follows: l Cakung-Cilincing artery is heavy traffic and many blockage in its sides l No link road amongst the industrial estate l Inadequate road and crossroads capacity along Cikarang – Cibarusah road l Traffic volume at Jababeka intersection toll access, in the morning of 2,074 veh/hr (VC ratio 0.96) and 1,572 smp/hr (VC ratio

0.73) in the afternoon. Meanwhile, as the busiest port in Indonesia, Tanjung Priok Port served large number of goods and passenger in the one port location. In 2007, Tanjung Priok served more than 3.7 million TEUs container, which is 2.65 million TEUs of it is export import container, and the rest is inter island container. More than 60% export import containers originated from or sent to industrial estate in Bekasi and Karawang. Regarding goods flows from and to industrial estate and Tanjung Priok port since 2004 to 2007, there is a trend of increment despite the falls in 2005, it increased in 2006 and 2007. Particulary for Bekasi and Karawang industrial estate, it is estimated to send to 1,700 TEUs export container and receiving of 2,600 TEUs import container per day.

Table 3 Container Contribution of Export-Import of Bekasi and Karawang (TEUs)

Export Contribution of Industrial Estate in (TEUs)

Import Contribution of Industrial Estate in (TEUs)*

2004

488,647

952,794

2005

563,696

841,241

2006

580,370

904,234

2007

625,239

1,027,285

2008

533,918

1,236,552

2009

492,716

1,053,225

Year

Source: Pelindo II



9

11/29/11 11:01 PM


3. Methodology and Model Development As indicated in literatures several researches had identified problems and obstacles on Indonesia export development, in which one of them is inefficient logistic cargo. Regarding export development and national product competitiveness in international market, government has issued intersector policy package as an incentive and easiness for exporter and importer. The policy includes tax-incentive, simplicity on licensing and bureaucracy and providing quality infrastructure for best export-import servicing. Until now most export import activities are sea freight utilizing ocean and pioneering port in Indonesia although latest information reveals arising amount of export and import quantities through air freight. The implementation of the policy package for infrastructure sector is providing and developing infrastructures which support production and distribution processing of national export import commodities. Identification on export barrier shows serious problems in internal distribution from central production to port which deteriorates national commodity competitiveness. In relation, especially in shipment, a modern port needs to be developed wherein at the same time it may improve comprehensive system for national export commodities to be more competitive. 3.1 International Trading Overview In macroscopic view, container

10


service is part of Indonesia economic condition and trading activities. This chapter will detail explaining the international trading review, exportimport procedures and illustration of national export-import growth and national and local investment growth. International trading is simply defined as delivery of goods, service and capital from one country to another. The origin country called exporter, while destination country is importer. The trading activities perform under both countries and international regulation. Export-import was initially done to fulfill the needs of goods which is not produced by one country but made by others. Today, international trading is not only for that reason. Adam Smith idea was, by free trading, every country can specialized their products with absolute quality (efficiently produced than others) and importing goods of their lack (inefficiently produced). Smith theory on absolute profit is correct, but it explains a small part of the international trading only. David Ricardo explained that in spite of the production lack of a country, profitable trading can still take place. A country can specialize production as its comparative strength. Comparative strength is the ability to produce low cost of goods comparing to other country. Many factors effect a country’s international trading. Mostly are policy implemented to protect domestic economic needs. Some of the factors are exchange rate, tariff regulation, type of goods, subsidize, investment, economic condition.


11/29/11 11:01 PM


IMPORTIR

EXPORTER Quota Regulation Quota Regulation

Type of imported goods regulation Subsidize

Export (Amount)

Exchange Rate

Weight

Type of Export Goods Regulation Subsidy

Weight

Investment

Importer country economic

COMPETITOR COMPETITOR PRIZE

Figure 4 Basic Model of Import Export

3.2 Analysis for Market Size Measurement There are two approach methods used in this study to measure market potential of dry port container, i.e descriptive analysis and multiple regression analysis. Descriptive analysis method is to get a description of the user and terminal operator perception on existing condition and their interest on dry port building and using. Meanwhile multiple regressionanalysis is to find out effecting factors to national export and industrial estate, especially Tanjung Priok. Main objective of this analysis is to measure export projection for market size measurement on the dry port plan. The ensuing sub-sections are analysis used in this research. 1. Validity Test Validity is a measurement showing validity level of an instrument. An instrument is valid when it can measure what is needed and can get precise data from the variable tested. To measure



validity of instrument, a test should be executed. The test is using moment product correlation technique as follows:

Where as: r = product moment correlation Y = dependent variable X = independent variable n = number of sample

2. Reliability Test Ebel and Frisbie (1991) said that an instrument is reliable when it can measure symptoms at a different time with the same result, reliability also a prerequisite for research validity. Should an instrument is unreliable, it surely not valid, because reliability is an index which shows how reliable a measurement is. Therefore, reliability

11

11/29/11 11:01 PM


relates with measurement instrument accuracy. To test level of reliability Standardized Item Alpha formula can be used:

Where as: δstd= instrument reliability r = average correlation K = number of questions

Acquiring δstd value, then compare it to reliability critic in Alpha table, a table which shows relation between number of questions and reliability instrument.

3.1 Descriptive Statistics Descriptive statistics useful for population description, base on sample taken from the population. 4.1 Econometric Analysis Multiple regression analysis is used to study or understanding how some independent variables influencing dependent variables in a phenomena. Multiple regression analysis is a statistic model used to find out how big is the impact of an independent variables to dependent variable. This technique describes dependent variable connected to one or more independent variables. Then it is explained that multiple regression coefficient in an equation measuring changing of dependent variables related to independent changing with the assumption that other independent variable constant. Multiple regression model:

Y = a + b1X1 + b2X2 + b3X3 + b4X4 + e Where as: Y = a = bi = Xi =

Export/import volume or value constant independent variable regression coefficient –i hypothesis independent variable impacting export/import like exchange rate, tariff, tax, incentives, etc.

Further Test F and t Test used to see impact of variable and coefficient. Test F used to see the impact of independent variable on dependent variable. Meanwhile t Test is to test partial regression coefficient or to know each independent variable impact on dependent variable. This t test can also used to know which independent variable is most dominantly influencing dependent variable. Normality test was used to examine

12


(3)

the model residual whether has normal distribution or not. The good model must have normal distribution or close to normal distribution. Testing is done with Kolmogorov-Smirnov normality test. Elasticity is used to evaluate impact of every factor in model to dependent variable. Elasticity is defined as percentage of changing in dependent variable that caused by 1% changing in independent variable. JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM


4. ANALYSIS

with authority to policies related with container services. Number of sample for producer or industrial owner are 120, where as net sample is 100. Survey result on exporter in Bekasi and Karawang shows that half of the exporter said that transportation fee is still expensive. However, 60 % of them claim that document fee is inexpensive (Table 4). One stop station applied by the government shows real result that 80% export and import companies said that document processing time is fast. While related to time delivery from the fabric to Tanjung Priok port, 60 % said it is fast.

4.1 User and Operator Perception on Dry Port Direct interview survey with stakeholders of container service is necessary to get uncovered information of secondary data collection, this is the main part of this study. Industrial in Bekasi District and Karawang District was selected as respondent, based on consideration that they are as potential user of dry port. Terminal operator or shipping expedition (EMKL) is the container server respondent. Survey method is direct interviewing respondent

Table 4 Charges Perception

Perception Rate (%) Perception Expensive

Cheap

Transportation fee

49

51

Document processing fee

40

60

Source: Data Processed

Table 5 Time Length Needed for Delivery and Export Document Processing

Perception Rate (%) Perception Fast

Slow

Time needed to deliver goods from fabric to port

60

40

Time needed for document processing

80

20


However, exporters and importers are still complaining on extra illegal charges on export processing starting from the fabric to Tanjung Priok port. The biggest percentage perception on this charge is around the container yard/terminal that is 29%. It is also happening on delivery Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


through terminal, of 26 %. Even in truck weighing station of 14% only. By dry port building, it is expected to alleviate extra charges so that it will not burden export or import charges. Security level during delivery processing from fabric to container yard shows that exporter

13

11/29/11 11:01 PM


feel safe with existing condition. Survey shows that exporter feel secure for their goods placed in container yard during the process. Generally, exporters still find difficulty from delivery to shipping (23%). However, almost all exporters said there

is no critical problem in the processing with forwarder. This shows that forwarder has trying their best to overcome all obstacles in export and import document processing although in reality problems arising on delivery to shipment (Table 6).

Table 6 Perception on Problem Facing by Exporter and Importer

Perception Rate (%)

Perception Always

Rarely

Problems on processing with forwarder

9

91

Problems on delivery from fabric to shipment

23

77


Survey shows that around 76% exporter companies are willing to become dry port stakeholders. From the export

weight and value, company who refuse to be stakeholders can only achieve 2 % of weight and 15 % export value (Table 7).

Table 7 Export Company Willingness to be Dry Port Stakeholders

Survey Recapitulation

Yes

No

Percentage of number of company

98

2

Percentage of value of export/import

85

15

Percentage of export-import

76

24

Percentage TEUs

76

24


Generally, there is a consistency of opinion from the export companies who are willing to be dry port stakeholder and those who are not willing to. (Table 5.11). Timely processing of document, travel dispensation, and easiness of truck weight station needs special attention in export processing. This shows that the three aspects are quite slowing down the export processing. What a quite interesting thing is that

14


document processing quality improvement without significant cost increment or decrement is not of the exporter interest, that it goes to last priority. This shows that existing quality is quite satisfying, meet their expectation. Other factor which is considered good is that the fact of not many extra illegal charge applied in the export processing is not under the concern of exporters. This factor equals to security guarantee from fabric to port (Table 8). JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Johannes Anwar - Sutanto Soehodno Table 8 Average Priority Rank for Export Import Performance Improvement Base on The Willingness to Become Stakeholder

Average Rank

Aspect

Agree

Disagree

Total

Speed and ease in custom clearance processing

4

3

3

Speed and ease in travel exception

5

5

5

Speed and ease of truck weighing station processing

5

6

5

Goods saving in port of not more than 1 day

5

6

6

Speed and ease on cargo processing

6

6

6

Speed and ease of export import tax processing

6

6

6

Integrated system in one stop service

7

6

6

No illegal charges

7

6

7

Security of goods from fabric to port

8

7

7

Online system on custom clearance

8

9

8

Improved quality of document service with no extra charges

9

8

9

Significant cost decrement for existing service quality

10

10

10


4.2. Model Result Foreign trade model projection is carried out to detect behavior of international trade phenomena i.e export and import volume and value, for Indonesia and Tanjung Priok port as well. As indicator of export performance, a production model is also made to see export and import development. Generally export volume is influenced by some factors such as production, price index of big export products, exchange rate, interest rate, and average cumulative value of Jakarta domestic investment rate. Analysis report shows that the export volume does not quickly follow production development. In general, 1% production increase in a short period of time on the related month will raise export about 0.60%. Nevertheless, additional production of 10 months ago will also influence export volume. Total production influences in the long term if national production increases by 1% it will increase of 1.03% Tanjung Priok port export. From the Indonesia Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


macroeconomic development side, interest rate and exchange rate influence much to export performance of Tanjung Priok. Depreciation 10% rupiah against US$ in 4 months ago will increase expert performance 8.2% (in short term) or about 9.4% in the long term. Although interest rate is contribute to export performance, but it is not responsive enough. An increasing of 1% interest rate is only lower the export performance by 0.20%. In the long term, the influence increasing of 1% interest rate increase will only cause a decrease of 0.22 % in the export performance. The average value of PMDN investment in Jabotabek provides quite significant raise to the port export performance. Every additional capital of PMDN in Jabotabek in average of 1% around 3 months ago will increase export performance by 1.82%. The impact of 1% raise in Jabotabek PMDN capital will increase export performance by 2.08%. The result of the export value analysis of Tanjung Priok Port is shown in Table 9.

15

11/29/11 11:01 PM


Table 9 Tanjung Priok Export Volume Analysis

Dependent Variable

Coefficient

Pr > | t |

Short Term Elasticity

Long Term Elasticity

3071526081 Intercept

1

0.0113

7152017

0.0042

0.60

0.68

3784359

0.0904

0.31

0.35

-2204685

0.0460

-0.19

-0.21

121092

0.0007

0.82

0.94

Lag2 (BI_Interest_rate)

-11150574

0.0647

-0.12

-0.13

Lag 10 (BI_Interest_rate)

-6187226

0.1308

-0.08

-0.09

Lag 3 (Avg_Dom. Inv_Jabotabek)

21230810

0.0113

1.82

2.08

0.12195

0.1871

-

-

Production_ Index Lag10 (Indeks_Produksi) Lag3 (IH_export) Lag4 (Kurs)

Lag3 (Priok_Export_Volume)

R2 = 23.00% DW = 1.99


Table 10 Tanjung Priok Export Value Analysis

Coefficient

Pr > | t |



-561956202

0.0003

---

---

Priok Export Volume

0.33244

0.0002

0.26

0.47

Non Oil&Gas Price Index Export

9881659

<.0001

0.63

1.13

R2 = 80.59%

Lag (Priok Export Value)

0.44745

<.0001

---

---

DW = 2.157

Dependent Variable Intercept


Result of the analysis shows that the Tanjung Priok Port monthly export value is very much influenced by export volume and value. Every 1% increase in export volume will raise export value about 1.26%. In long term, every 1% increase in export volume will raise export value of 0.47%. Also for the export price index raised which represents export price of 0.63%. In the long term, 1% increment of export price will be elastically responded by about 1.13 export value. As for import performance, base on the result of

16


the Tanjung Priok port import volume performance is shown on Table 12. The analysis result shows that 1% increase of large and medium scale industry production in 1 semester ago is expected to lower import of about 0.92%. In the long term, 1% increase in domestic production will lower import performance of 1.5%. Every increase of import commodity price will decreasing import by 0.73%. If this continuously happens, in the long term it may cause decrease in import about 1.2%. JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Johannes Anwar - Sutanto Soehodno Table 11 Tanjung Priok Export Volume Analysis

Dependent Variable Intercept Lag 6 (Production_Index)

Lag 7 (Production _ Index) Import_PI Lag 9 (Avg_Dom. Inv Jabotabek)

Coefficient

Pr > | t |



-798547629

0.3692

---

---

-8933088

0.0083

-0.59

-0.96

-4979850

0.145

-0.33

-0.54

<.0001

-0.73

-1.20

-10680490 28767688

0.0002

2.00

3.27

Lag 8 (BI_Interest_rate)

-9720515

0.0197

-0.10

-0.16

Lag (Priok Import Volume)

0.38889

---

---

Lag 2(Priok Import Volume)

0.14036

0.0976

---

---

-6187226

0.1308

-0.08

-0.09

Cumulative Number

<.0001

DW = 1.639


An increase in capital investment realization, both Foreign Capital Investment as well as Domestic Capital Investment in Jabotabek area will increase the import volume and value in Tanjung Priok port more. Domestic investment response rate is predicted higher than PMA. Each 1% increase of PMA in Jabotabek area or equals to the increase of 30 PMA companies will raise import volume about 0.7%. In the long term, the existence of these PMA will response to the increase of import about 1.15%. It is also the case with average of 1% increase in domestic investment will cause 2% monthly increment of import performance. It will even increase export performance of around 3.27% per month. With a condition of about 8 - 9% interest rate, it seems that 1% increase of interest rate does not influence import performance much. However increment of interest rate still gives negative impact to Indonesian import growth as well as Tanjung Priok port. Analysis of import values in Tanjung Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


Priok port is given in Table 12. Analysis report shows that monthly import value of Tanjung Priok port per month is very much influenced by export volume and price. Every increasing 1% of export value then will raise export value 0.24%. In the long term, for each 1% increment of export value will increase of about 0.38% export value. It is also the case with the increment of first and third lag of import price index which represents the import price. For each 1% increase of import price first lag will raise import value of about 0.17 %. In the long term, an increase of 1% of import price will be responded by 0.26% export value. Three scenarios projection of the year 2020 are: pessimistic, ceteris paribus and optimistic. Instrument indicators used in this simulation are import index, production index, BI interest rate, Jakarta foreign investment cumulative, average Jakarta domestic investment. On pessimistic scenario it is assumed that the movement of the Rp currency rate will increase by 1.5% per

17

11/29/11 11:01 PM


year; export price increment of 10% ; non oil export and import price of 9% each; production grows only 1%; interest rate will only grow by 3% per year; PMA accumulation will grow by 10% per year only; and PMDN investment capital increment of only 0.5% per year. Export trade value will increase by 8.4% per year with a weight growth of -3.7%. While import weight growth and trade value 0.4% and 9.5% per year. It is predicted that in the year 2020 the foreign trade weight in Tanjung Priok port is about 31,3 million tons or equal to 1.95 million TEUs. Ceteris paribus assuming that rupiah currency will increase at 0,5% per year only, export price increase at 7% , non oil export price at 5%; import price increase only about 4.5%; production growth about 3%; interest rate stagnant; PMDN investment of 1.5% per year. Export trade value will increase by 6% per year with weight growth of 3.5% While the growth of import weight and value trade is about 3.1%and 5.6% per year. It is estimated that in year 2020 the weight of foreign trade in Tanjung Priok port could reach 52.6 million tons or equals to 3.25

millions TEUs. In optimistic scenario, it is assuming that rupiah currency movement will strengthen to 1.0 % per year. Within the period of 2020, rupiah currency is projected to strengthen towards Rp 8000-8500 per US$. Export price rise around 2 %, as well as non gas export price; import price down only of -0.5 %; production grow about 6 %; interest rate of 2020 is of 6 % only; PMA number will grow 20 % per year; and PMDN investment capital increase of only 2% per year. This scenario analysis result shows that trading value will increase around 5.6 % per year with weight growth of 7.5 %. The decrease of export value growth comparing to the ceteris paribus scenario caused by the rise of rupiah exchange rate which cause our export price is no longer competitive when converted into rupiah while import weight growth and import trade value is of 6.2% and 2.4 % per year. In the year of 2020, the foreign trade in Tanjung Priok port will reach about 81.2 million tons or equals to 5.4 millions TEUs. Result on pessimistic, cateris paribus and optimistic scenario is shown at Table 13.

Table 12 Tanjung Priok Port Import Value Analysis

Dependent Variable Intercept

Coefficient

Pr > | t |



-935089453

<.0001

---

---

Priok_Import_ Volume

0.56099

<.0001

0.24

0.38

Lag 1 (Import_PI)

5320483

<.0001

0.17

0.26

Lag 3 (Import_OI)

3588542

0.0023

0.11

0.17

R2 = 92.74%

0.35912

<.0001

---

---

DW = 2.039

Lag (Priok_Import_ Value) Source: Data Processed

18



11/29/11 11:01 PM


Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK 17,954 15,624

16,829 14,371

17,583

18,000

21,696

24,074

26,076

28,011

2003

2004

2005

2006

2007

15,397 14,998

36,918

40,620

44,693

49,169

2010

2011

2012

2013

11,309

68,831

73,325

77,611

81,703

2017

2018

2019

2020

5.8%

8.4%

2000-2009

2010-2020

Growth

11,868

64,077

2016

13,611

2015

-3.7%

1.1%

10,344

10,794

12,449

13,045

54,077

59,366

2014

14,163

14,641

13,262

31,692

28,045

2008

2009

16,088

15,312

16,404

15,399

17,568

2001

2002

15,275 15,607

13,718

18,817

1999

Priok Export Value (Juta US)

2000

Year

Priok Export Volume (000 Ton)

9.5%

10.2%

114,185

105,090

96,520

88,430

80,797

73,581

66,763

60,354

54,237

48,674

43,489

40,826

54,384

30,899

24,267

23,046

21,074

14,668

14,764

14,653

15,637

11,334

Priok Import Value (Billion US$)

Pessimistic Scenario

0.4%

3.2%

20,965

20,109

19,182

18,209

17,236

16,259

15,479

14,642

14,328

14,115

14,281

24,158

28,363

23,563

21,318

21,226

22,111

18,244

19,864

17,884

18,944

18,253

Priok Import Volume (000 Ton)

Table 13

6.0%

5.8%

62,527

59,827

57,252

54,748

52,276

49,803

47,291

44,745

42,110

39,412

36,576

28,045

31,692

28,011

26,076

24,074

21,696

18,000

17,583

17,568

18,817

13,718

Priok Export Value (Juta US$)

3.5%

1.1%

24,786

23,215

21,922

20,854

19,970

19,239

18,625

18,119

17,684

17,284

16,963

13,262

14,371

16,829

16,088

15,312

16,404

15,624

17,954

15,399

15,607

15,275


5.6%

10.2%

72,936

71,070

69,107

67,013

64,769

62,345

59,695

56,925

53,899

50,596

44,548

40,826

54,384

30,899

24,267

23,046

21,074

14,668

14,764

14,653

15,637

11,334


Ceteris Paribus Scenario

3.1%

3.2%

27,789

27,445

27,007

26,471

25,843

25,125

24,417

23,706

23,452

23,381

19,102

24,158

28,363

23,563

5.6%

5.8%

59,676

56,536

53,664

51,057

48,644

46,364

44,154

42,005

39,829

37,648

35,375

28,045

31,692

28,011

26,076

24,074

21,226 21,318

21,696

18,000

17,583

17,568

18,817

13,718

Priok Export Value

22,111

18,244

19,864

17,884

18,944

18,253


Tanjung Priok Port 2010 – 2020 Foreign Trade Projection

7.8%

1.1%

40,772

36,443

32,589

29,244

26,358

23,895

21,817

20,126

18,771

17,748

17,058

13,262

14,371

16,829

16,088

15,312

16,404

15,624

17,954

15,399

15,607

15,275


2.4%

10.2%

50,395

51,432

52,430

53,337

54,100

54,639

54,847

54,726

54,072

52,307

45,548

40,826

54,384

30,899

24,267

23,046

21,074

14,668

14,764

14,653

15,637

11,334


Optimistic Scenario

6.2%

3.2%

40,421

39,708

38,967

38,176

37,321

36,376

35,384

34,323

33,579

32,594

23,999

24,158

28,363

23,563

21,318

21,226

22,111

18,244

19,864

17,884

18,944

18,253



19

11/29/11 11:01 PM


4.3. Dry Port Potential Market Result on container service projection of Tanjung Priok Port is then used as the basis of potential projection of Bekasi and Karawang. Projection assumption for both area is using historical data of 2004 to 2009 where around 62% container from Tanjung Priok port were originally from both residences. However, there are some differences in the import data

because not all containers listed in Import Confirmation (PIB) documents are delivered to the industrial area. Therefore, assumption of 56 % is taken into account for imported goods sent to industrial area (in spite of 90% as listed). From this assumption, projection of export and import container within the industrial area is made. Complete result of each projection scenario is shown in Table 14.

Table 14 2010 – 2020 Industrial Area Container Throughput Projection


Year

Export (000 TEUs)

Ceteris Paribus Scenario

Import (000 TEUs)

Export (000 TEUs)

Import (000 TEUs)

Optimistic Scenario Export (000 TEUs)

Import (000 TEUs)

2008

597

752

595

839

613

844

2010

567

538

613

835

631

1030

2015

480

612

695

946

884

1562

2020

380

789

895

1,046

1509

1735

Container service projection is then broken down into daily contribution as indicated in Table 15. From this table

we can see container contribution of all scenarios are more than 1000 thousands TEUs, both export and import.

Table 15 Container Daily Throughput from and to Industrial Area of 2010-2020


Year

Export (000 TEUs)

Import (000 TEUs)

Ceteris Paribus Scenario Export (000 TEUs)

Import (000 TEUs)

Optimistic Scenario Export (000 TEUs)

Import (000 TEUs)

2008

1,635

2,059

1,637

2,299

1,679

2,314

2010

1,553

1,473

1,679

2,288

1,730

2,822

2015

1,315

1,678

1,904

2,592

2,423

4,279

2020

1,042

2,163

2,452

2,867

4,134

4,754

20



11/29/11 11:01 PM


4.4. Comparative Advantage of the Existing Service Comparative strength is needed to cover aspects of dryport services comparing to existing services. This comparative analysis related with timely delivery/forwarding, cargo security and insurance. Timely delivery related also with delivery speed that existing forwarding system (by truck) has a highly flexibility schedule where customer himself can choose the delivery time. One of the factors which enabling this higher supply of container truck than forwarding demand. Challenge on existing services is more to worsen traffic condition which ended in longer delivery time. While weakness of the service system planned by dry port development which utilizing railway for delivery transportation is relatively fix schedule (as scheduled in existing railway time table). Strength of the dry port system is elimination of traffic jam. Both strength and weakness of timely

and speed of delivery can become the basis of developing a flexible, timely and efficient dry port schedule Forwarding security is one of the main concerns of the customer. Market survey on dry port (chapter 4) shows that usually customer providing extra money to confirm the container delivered to container yard and shipped. This extra cost used to pay guardian service all the way to the port or security charges in port zone. Referring to existing service system, security system of the dry port should reduce all security issues. Documents settlement and administration processing in dry port, closer distance from dry port to industrial zone (customer can monitor the goods at any time), and delivery by railway are security promising factors for customer. However, one concern is cargo safety at the port of before shipping. It needs special security system to ensure the same security level provided at dry port.

5. CONCLUSION

F

rom these market study analyses, it is found that establishment of dry-port to support Tanjung Priok port is essential. Benefits could be twofold, there are; firstly such establishment would somehow release the traffic problems of moving commercial vehicles, and secondly the existence of dry-port would also stimulate industrial growth in both quantity of products and quality of service. Urgency of such dry-port is not apparently due to limited capacity



of existing port but also distribution efficiency which is also the cause of high-cost economy. Otherwise, the weakness of the service system planned by dry-port development which utilizing railway is relatively fix schedule. However, existing forwarding system (by truck) has a highly flexibility schedule where customer himself can choose the delivery time. Both benefits and weakness could become the basis of developing an effective and efficient dry-port system.

21

11/29/11 11:01 PM

REFERENCES Greene, W. H. (1993) Econometric Analysis. MacMillan, New York Tambunan, Tulus T.H (2001) Exports - Indonesia; Manufacture – Indonesia, Indonesian Commerce and Chambers, Jakarta NTT Data Institute of Management Consulting, Inc (2005) Overview of the 2004 Survey on the Current Status and Market Size of Electronic Commerce, Jakarta Government of Rajasthan, Jaipur (2004) Multi-modal logistic center (Dry-Port) at Bhiwadi region, Rajasthan World Bank (2003) World Economic Outlook, New York Central Bureau of Statistics (2008) The Overview of Indonesian Exports and Imports in May 2008,Jakarta The Asia Foundation and The University of Indonesia’s Institute for Economic and Social Research (LPEM-FEUI) (2005) Study of Logistics Costs in Indonesia, Jakarta

22



11/29/11 11:01 PM

Pengujian Tingkat Kepatuhan Pembayaran Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi Non Karyawan Kristian Agung Prasetyo

ABSTRACT In a tax system where taxpayers actively report, calculate, and ultimately pay their own taxes, it is clear that tax cheating is always a problem. As a result, extensive works on this topic have been made. We can see for instance the standard ecenometrical model developed by Allingham and Sandmo. These writers, in essence, argue that a taxpayer faces a dilemma whether he will report all or part of his income at the time of tax return lodgment. The decision would depend on several factors but mainly they are the probability of detection and the amount of penalty rate. A decision to cheat would be taken if its possible risks are lower than the benefits. This research looks at the same topic for individual nonemployee taxpayers in Tangerang. The results generally show that these taxpayers tend to pay tax lower in its proportion of their gross income. The analysis also reveals that middle income taxpayers are more likely to engange in tax-cheating game while taxpayers that belong to the lower and higher income groups are less likely to do so. In general, however, the higher the income, the lower the amount of taxes that they pay relative to their gross income. This is consistent with the theory prediction as long as the relative risk aversion decreases with income. Keyword: taxation, compliance, avoidance, evasion.



23

11/29/11 11:01 PM

Kristian Agung Prasetyo

A. PENDAHULUAN

P

ajak memainkan peranan yang penting di Indonesia. Pada APBN tahun 2010, pajak memberikan kontribusi ke penerimaan negara sebesar Rp 742,7 trilyun, naik hampir 15% dari tahun sebelumnya (Badan Kebijakan Fiskal Kementrian Keuangan 2010). Tentu saja ini bukanlah hal yang mudah. Dirjen Pajak dalam sebuah seminar perpajakan di Jakarta pada bulan Januari tahun lalu menyatakan bahwa penerimaan yang berasal dari wajib pajak Orang Pribadi (wajib pajak OP) akan dimaksimalkan. Ini karena komposisi penerimaan pajak di Indonesia-khususnya pajak penghasilanrelatif tidak berimbang (Caratri 2010). Sekarang ini kontribusi penerimaan yang dari wajib pajak OP sekitar 30% saja. Dalam wawancara dengan Kontan, Dirjen Pajak juga menyatakan bahwa masih banyak kesempatan untuk meningkatkan penerimaan dari wajib pajak OP ini. Ditambahkan bahwa ada sekitar 800 ribu pemilik usaha kecil, pengecer, dan rumah kos yang kemungkinan belum memiliki NPWP (Tjiptardjo 2009). Di dalam artikel ini, yang dimaksud dengan wajib pajak OP non karyawan mengacu individual pemilik usaha seperti di atas, yaitu mereka yang melakukan usaha sendiri dan tidak bekerja untuk pemberi kerja tertentu. Dari sisi penerimaan pajak, wajib pajak ini melakukan pembayaran PPh pasal 25 dan PPh pasal 29 pada

24


akhir tahun pajak bersamaan dengan penyampaian SPT Tahunan PPh 1770. Ini berbeda dengan wajib pajak karyawan yang pembayaran pajaknya sudah terhitung di dalam PPh pasal 21 sebagaimana dilaporkan oleh pemberi kerja. Seberapa pentingkah sebenarnya ketidakpatuhan pada aturan pajak ini? Untuk menjawabnya, biasanya perlu dilakukan perbandingan antara penerimaan pajak pada tahun tertentu dengan penerimaan pajak yang seharusnya diperoleh pada tahun yang sama. Misalnya, menggunakan data yang diperoleh dari National Research Program (NRP), Slemrod (2007) menyatakan bahwa di Amerika Serikat pada tahun 2001 terdapat tax gap bersih sebesar USD 290 juta, atau sekitar 13,7% dari seluruh penerimaan pajak yang seharusnya dibayar pada tahun itu. Jumlah ini kira-kira 3% lebih rendah dari perkiraan tax gap tahun 1996 (Slemrod dan Yitzhaki 2002). Di Swedia, instansi perpajakan Swedia memperkirakan bahwa besarnya tax gap untuk tahun 1997 dan 2000 masing-masing adalah sebesar 7% dan 9% (Slemrod 2007). Berbagai penelitian yang dilakukan di beberapa Negara-misalnya Argentina, Belanda, Filipina, Jamaika, dan Spanyolmenunjukkan bahwa kehilangan penerimaan akibat penggelapan pajak relatif besar nilainya (Alm 1999). Di Indonesia sendiri kelihatannya penelitian JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM


dalam bidang ini masih relatif jarang. Akibatnya, besarnya kehilangan penerimaannya pun relatif sulit dihitung. Namun demikian, di tataran makro, permasalahan yang dihadapi mulai bisa diraba. Mari kita mulai dari Produk Nasional Bruto (PNB). Pada tahun 2008, PNB Indonesia mencapai USD 514 milyar dengan pendapatan perkapita mencapai USD 2.271. Pada tahun 2009, PNB Indonesia diperkirakan mencapai USD 514 milyar dengan pendapatan per kapita mencapai antara USD 2.500 sampai dengan USD 2.600 (Hadiwerdoyo 2009). PNB sendiri sebenarnya dapat dilihat sebagai penjumlahan dari seluruh penghasilan semua orang yang ada dalam suatu perekonomian (Mankiw 2002). Oleh karena itu, PNB pula sebenarnya mencerminkan dasar pengenaan pajak. Apabila dari PNB ini 10% saja dibayarkan sebagai pajak penghasilan, maka pada tahun 2009 saja, terdapat USD 57 milyar yang seharusnya bisa masuk ke kas negara sebagai pajak penghasilan. Padahal untuk tahun itu, penerimaan pajak penghasilan adalah sebesar Rp 267,53 trilyun, yang kurang lebih sama dengan USD 28,5 milyar (USD 1 = Rp 9.400). Dengan demikian, pada tahun 2009 ini kemungkinan terdapat tax gap sebesar USD 28,5 milyar, atau sekitar separuh dari total pajak yang seharusnya diperoleh. Ini konsisten dengan klaim Richupan (1984) yang menyatakan bahwa bukan hal yang aneh jika di negara-negara berkembang terdapat separuh atau lebih penerimaan pajak yang seharusnya masih bisa diterima. Satu indikasi lain yang mungkin menunjukkan adanya ketidakpatuhan– paling tidak dari sisi formal-bahwa hanya Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


sekitar 55% wajib pajak orang pribadi yang menyampaikan SPT Tahunan untuk tahun pajak 2009 (Caratri 2010). Angka-angka pada tataran mikro– yang mengacu pada kelompok wajib pajak tertentu–nampaknya sepanjang pengetahuan penulis masih belum terpublikasi secara luas. Tulisan ini ditujukan untuk sedikit memberikan gambaran atas hal ini.

B. Kerangka Teoritis dan Pengembangan Hipotesis 1. Model Penggelapan Pajak Mengapa orang melakukan penggelapan pajak? Apa yang ada di benak mereka? Bagaimana mengatasinya? Untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan ini, Becker (1968) menulis bahwa sebenarnya orang akan melanggar aturan jika melihat bahwa manfaat yang diperoleh dari pelanggaran itu melebihi manfaat yang diperolehnya jika waktu dan resourcesnya dipergunakan untuk hal-hal yang lain. Jumlah pelanggaran yang dilakukan seseorang itu pada dasarnya ditentukan oleh besarnya kemungkinan tertangkap, hukuman jika tertangkap, dan faktorfaktor lain. Becker menuliskannya secara matematis sebagai berikut:

Oj = Oj ( pj , fj , uj )......(1) di mana: Oj adalah jumlah pelanggaran, pj adalah kemungkinan tertangkap, fj hukuman, dan uj adalah faktor lainlain. Karena fj hanya akan dikenakan jika tertangkap, maka ada semacam pembedaan pengenaan ‘harga’ dan ada

25

11/29/11 11:01 PM


unsur ketidakpastian: jika tertangkap ada harga yang harus dibayar sejumlah fj, sebaliknya jika lolos maka tidak ada yang perlu dibayar. Oleh karena itu apabila pj atau fj naik, manfaat yang diperoleh dari melanggar aturan menjadi lebih rendah. Hal ini akan menurunkan Oj karena semakin besarnya kemungkinan seseorang tertangkap dan diharuskan ‘membeli’ hak melanggar aturan sebesar pj. Bisa pula disebabkan oleh ‘harga’ hak melanggar aturan (fj) itu sendiri yang naik. Yang perlu diingat bahwa meningkatkan pj seringkali ongkosnya besar. Oleh karena itu jika ada kendala biaya, maka akan lebih baik meningkatkan fj dan membiarkan pj rendah. Tulisan Becker ini kemudian diterapkan oleh Allingham dan Sandmo (1972) di bidang perpajakan. Secara ringkas, model mereka adalah sebagai berikut. Misalkan Y adalah jumlah penghasilan wajib pajak dengan tarif pajak sebesar t yang sudah memutuskan untuk menyembunyikan sebagian penghasilannya. Jika penghasilan yang dilaporkan adalah sebesar X, maka jumlah PPh dibayar adalah sebesar tX dan kurang bayarnya adalah t(Y-X). Dengan demikian penghasilan bersihnya jika tidak ketahuan curang adalah:

Y1 = Y - tXY1 = Y - tX ......(2) Tentu saja kantor pajak tidak tinggal diam. Mereka pasti akan melaksanakan pemeriksaan untuk mendeteksi kecurangan-kecurangan seperti ini. Apabila tingkahnya ketahuan, wajib pajak harus melunasi kurang bayarnya ditambah dengan sanksi sebesar F atas jumlah PPh kurang bayar. Dengan demikian penghasilan bersihnya

26


menjadi:

Y2 = (1 - t)Y - Ft(Y - X ) Y2 = (1 - t)Y - Ft(Y - X ) (3)

Di sini wajib pajak harus memilih apa dia akan jujur atau tidak. Jika tidak, maka harus ditentukan berapa besarnya uang yang disembunyikannya. Anggap saja terdapat kemungkinan diperiksa dan tertangkap curang adalah p, sehingga kemungkinan lolos sebesar 1-p. Ketika wajib pajak memutuskan untuk melaporkan penghasilannya sejumlah X, maka penghasilan bersihnya adalah Y1 dengan kemungkinan sebesar 1-p ditambah dengan Y2 dengan kemungkinan sebesar p. Jika wajib pajak memperoleh manfaat sebesar U(Y) atas penghasilan sebesar Y, maka dia akan memaksimalkan:

V = (1 - p)U(Y )+ pU(Y ) V = (1 - p)U(Y ) + pU(Y ) ... (4) 1

2

1

2

Pertanyannya adalah: berapakah jumlah X supaya V maksimal? Untuk memperoleh jawabannya, kita bisa plot Y1 dan Y2 ke dalam diagram kartesius: Y1 sebagai sumbu X dan Y2 pada sumbu Y (Hindriks dan Myles 2006). Garis merah membelah kurva menjadi dua bagian dengan luas yang sama. Ini menunjukkan bahwa sepanjang garis merah ini, wajib pajak pada posisi 50%-50%. Seorang wajib pajak pada saat menyampaikan SPT Tahunan mempunyai pilihan untuk sepenuhnya jujur-berarti X=Y–atau sepenuhnya tidak jujur (berarti X=0). Kedua titik ini jika dihubungkan akan menghasilkan garis lurus yang miring ke kanan, mirip dengan JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM


budget line pada ekonomi mikro. Jika jujur maka uangnya berkurang menjadi Y(1-t) namun jika tidak maka uangnya tetap Y.

Gambar 1

Titik keseimbangan

Bagaimana jika ketahuan? Kalau ketahuan curang, maka uangnya berkurang lagi menjadi Y(1-t(1+F)) karena harus membayar denda sebesar F. Kemudian, dari (4) bisa dihasilkan kurva indiferen yang menggambarkan titik-titik yang mempunyai tingkat kepuasan sama. Kurva indiferen dan budget line bersinggungan di XE. Di titik inilah titik kepuasan maksimum dapat dinikmati, di mana ada sebagian penghasilan yang tidak dilaporkan. Kita juga tahu bahwa kepuasan maksimum akan terjadi pada persinggungan antara budget line dengan kurva indiferen. Padahal persinggungan antara dua kurva hanya terjadi jika kemiringan (gradien) kedua kurva itu sama. Gradien kurva indiferen di atas bisa dihitung dengan menghitung integral atas persamaan (4) sebagai berikut Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


(tanda negatif menunjukkan bahwa kurva miring ke kanan):

dY 1 = dY 2

(1- p ) U'Y1 pU'Y 2

Pada gambar 1 bisa dilihat adanya garis merah yang membagi kurva sama luas. wajib pajak yang berada di atas bawah ini berarti tidak jujur. Sekarang pada keadaan seperti apa seorang wajib pajak mulai tidak jujur? Kita tahu bahwa yang menjadi batas adalah garis merah karena garis ini menunjukkan wilayah di mana tingkat kepuasan di kedua dunia (dunia jujur dan tidak jujur) sama persis karena Y1=Y2. Oleh karena itu di sepanjang garis ini berlaku U’Y1=U’Y2. Dengan demikian gradien kurva indiferen tepat pada titik singgung dengan garis merah adalah:

dY 1 = dY 2

1- p p

Di sisi lain, kemiringan (m) budget line dapat dihitung sebagai:

∆Y ∆X Y(1 - t) - Y(1-t(1+ F )) Y - Y(1-t) m=

m=

m = Y - Yt - Y + YT - YtF Y - Y + Yt m= - F 27

11/29/11 11:01 PM


Dari gambar 1 bisa dilihat bahwa semua titik di bawah garis merah menunjukkan ketidakjujuran. Dengan demikian wajib pajak akan mulai tidak jujur ketika kemiringan kurva indiferennya mulai melebihi kemiringan budget line. Dengan kata lain:

tetap. Sebagai akibatnya, kurva indiferen bergeser ke kiri. Hal ini menyebabkan titik keseimbangan bergeser dari XE menjadi XE’ yang lebih mendekati titik X=Y. Jadi kenaikan sanksi menyebabkan

1- p p > -F Ini berarti:

1- p > pF atau:

pF + p < 1 p(1 + F ) < 1 sehingga:

p <

1 1+F

Persamaan di atas menunjukkan bahwa wajib pajak mulai tidak jujur ketika kemungkinan ketahuan curang lebih rendah apabila dibandingkan dengan denda. Apa yang terjadi jika ada beberapa variabel lain yang diubah? Pertama akan kita lihat dulu perubahan denda. Bagaimana jika denda dinaikkan? Denda yang semakin tinggi akan berpengaruh pada jumlah dispossable income jika ketahuan curang dan tidak berpengaruh jika jujur. Dengan demikian terjadi pergeseran kurva sebagai berikut: Gambar 2 menunjukkan adanya kenaikan sanksi dari F menjadi F’. Hal ini mengakibatkan bugdet line berayun ke kiri, karena yang terpengaruh hanya penghasilan ketika tertangkap tidak jujur sedangkan penghasilan saat jujur relatif

28


Gambar 2 Pengaruh kenaikan sanksi

wajib pajak lebih jujur. Setelah melihat bahwa ternyata sanksi yang lebih tinggi bisa membuat meningkatkan tingkat kepatuhan, sekarang mari kita lihat bagaimana pengaruh perubahan kemungkinan diketahui curang (p). Misalkan saja Kantor Pajak menerima tambahan tenaga pemeriksa dan account representative yang bukan hanya relatif lebih banyak namun juga lebih cerdik. Akibatnya mereka menjadi lebih cepat dalam mendeteksi wajib pajak-wajib pajak yang tidak jujur. Pada gambar 3, hal ini bisa dilihat sebagai pergeseran kurva indeferen ke atas. Pergeseran ini menyebabkan timbulnya perubahan titik kesetimbangan dari XE ke XE’, yang letaknya lebih mendekati titik X=Y. Jadi peningkatan kemampuan deteksi membuat tingkat kepatuhan naik. JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM


Gambar 3 Pengaruh Kenaikan p

Bagaimana jika penghasilannya yang berubah? Apakah orang kaya lebih cenderung curang atau sebaliknya? Perubahan penghasilan pada hakikatnya menggeser budget line ke kanan tanpa mengubah kemiringannya karena kemiringannya hanya tergantung pada jumlah denda, bukan penghasilan. Jika memang tidak ada perubahan tingkat kemiringan, maka pada hakikatnya perubahan penghasilan tidak berpengaruh pada tingkat ketidakpatuhan. Permasalahannya menjadi lain jika ternyata ada perbedaan profil risiko tiap kelompok penghasilan. Ada tiga kemungkinan: Kenaikan penghasilan akan 1. diiringi dengan kenaikan tingkat ketidakpatuhan jika semakin tinggi penghasilannya wajib pajak berpandangan bahwa berbuat curang akan lebih membawa manfaat karena benefit-nya yang lebih besar. Kenaikan penghasilan tidak 2. berpengaruh pada perubahan tingkat kepatuhan sebagaimana sudah dijelaskan di atas. Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


3. Kenaikan penghasilan bisa pula menurunkan tingkat ketidakpatuhan apabila wajib pajak menganggap bahwa semakin besar penghasilan semakin besar pula sanksi yang harus dibayar seandainya tertangkap. Belum lagi adanya kecenderungan kantor pajak untuk mengawasi wajib-wajib pajak besar secara lebih ketat dibandingkan dengan wajib pajak biasa yang mengakibatkan kemungkinan terdeteksinya ketidak patuhan semakin besar. Pada kenyataannya, terdapat bukti bahwa semakin tinggi penghasilan seseorang, semakin besar pula keinginannya untuk berbuat curang (Hindriks dan Myles 2006). Jika ini yang terjadi, maka tingkat kepatuhan akan semakin turun seiring dengan kenaikan penghasilan seseorang.

2. Penelitian Sebelumnya Kajian teoritis di atas sudah diuji melalui beberapa kali penelitian empiris. Dalam hal ini, Alm (1999) memberikan ringkasan hasil dari beberapa penelitian terdahulu sebagai berikut. 1. Bukti empiris a. Frekuensi pemeriksaan Jika pemeriksaan lebih sering dilakukan oleh aparat pajak, maka tingkat kepatuhan wajib pajak cenderung naik. Tingkat elastisitasnya kenaikan penghasilan yang dilaporkan berada antara 0,1 sampai dengan 0,2. b. Tarif pajak Semakin tinggi tarif pajak, semakin rendah tingkat kepatuhan wajib pajak. Tingkat

29

11/29/11 11:01 PM


elastisitas penurunan penghasilan yang dilaporkan berada di kisaran ‑0,5 sampai dengan -3. c. Penghasilan Semakin tinggi penghasilan wajib pajak, semakin tinggi pula penghasilan yang dilaporkan ke kantor pajak. Elastisitas kenaikannya antara 0 dan 2. d. Variabel-variabel sosio demo grafis Tingkat kepatuhan wajib pajak cenderung lebih rendah untuk wajib pajak yang masih relatif muda, belum menikah, atau menjalankan usaha sendiri (bukan karyawan). 2. Hasil percobaan laboratorium a. Frekuensi pemeriksaan Hasil percobaan di laboratorium juga menunjukkan bahwa semakin sering pemeriksaan dilakukan, tingkat kepatuhan wajib pajak cenderung naik, meskipun kenaikannya tidak signifikan. b. Besarnya denda administrasi Kenaikan tarif denda administrasi yang dikenakan atas jumlah pajak yang kurang bayar agak meningkatkan tingkat kepatuhan wajib pajak. c. Penghasilan Penghasilan wajib pajak yang semakin tinggi diikuti dengan naiknya jumlah penghasilan yang dilaporkan ke kantor pajak. d. Variabel-variabel sosio demo grafis Wajib pajak berusia lanjut serta wajib pajak wanita

30


cenderung mempunyai tingkat kepatuhan yang lebih tinggi.

3. Rumusan Masalah Permasalahan yang dihadapi dapat dirumuskan sebagai berikut: 1, Apakah ada kemungkinan terjadi penggelapan pajak yang dilakukan oleh wajib pajak orang pribadi non karyawan? Bagaimana cara mengidentifikasinya? 2. Kelompok wajib pajak manakah yang ditengarai melakukan pengge lapan pajak?

4. Hipotesis Hipotesis berikut ini yang akan diuji: 1. Rerata tingkat pembayaran pajak karyawan sama dengan tingkat pembayaran pajak non karyawan.

H0 : ATR1721 = ATR1770 H1 : ATR1721 ≠ ATR1770 2. Rerata tingkat pembayaran pajak karyawan dan rerata pembayaran pajak non karyawan adalah sama untuk semua kelompok penghasilan.

H0 : ATR1721 - n = ATR1770 - n di mana n di antara 1 dan 5.

H1 : ATR1721 - n ≠ ATR1770 - n di mana paling tidak ada dua kelompok dengan tingkat pembayaran pajak berbeda.


11/29/11 11:01 PM


C. Metode Riset 1. Model Menurut Schuetze(2002), informasi yang berkaitan dengan penggelapan pajak bisa diperoleh dari beberapa sumber, yaitu 1. Data-data ekonomi makro Biasanya, data-data jenis ini mengacu kepada data perekonomian nasional. Caranya adalah dengan mengukur perbedaan antara keseluruhan penghasilan (baik legal maupun tidak) dengan PNB. Hasilnya adalah apa yang disebut dengan GNP gap. Cara ini mengandung beberapa kelemahan, antara lain adalah: a. Datanya tidak bisa dipecah sampai ke tingkat individu di dalam masyarakat. b. GNP gap belum tentu sama dengan penghasilan yang tidak dilaporkan ke kantor pajak. Ini karena tidak seluruh penghasilan yang terekam dalam penghitungan PNB itu semuanya terkena pajak.

2. Hasil pemeriksaan pajak

Penggunaan data hasil pemeriksaan pajak yang paling luas untuk mengukur tingkat kepatuhan wajib pajak dapat dilihat misalnya pada Tax Compliance Measurement Program yang dilakukan di Amerika Serikat. Di Indonesia, pemeriksaan pajak lebih banyak diarahkan ke pemeriksaan rutin untuk meneliti kebenaran klaim lebih bayar yang diajukan oleh wajib pajak. Pemeriksaan yang sifatnya sematamata untuk menguji kebenaran



pelaporan wajib pajak nampaknya masih relatif jarang dilaksanakan. 3.` Data hasil pemberian amnesti pajak. Kelemahan penggunaan data hasil pemberian amnesti terutama pada sampling bias karena tidak terwakilinya semua golongan wajib pajak. Di Indonesia sendiri, pemberian amnesti masih terbatas pada sunset policy yang hanya menghapus sanksi pajak. 4. Dengan meneliti tingkat pengeluaran rumah tangga. Dalam pendekatan ini, yang dipergunakan sebagai acuan dalam jumlah pengeluaran rumah tangga (Pissarides dan Weber 1989). Di sini pertama kali dibangun model yang mampu menjelaskan hubungan antara pengeluaran rumah tangga dengan penghasilan setelah pajak dengan sample yang berasal dari wajib pajak karyawan. Selanjutnya, dengan menggunakan model yang sudah terbangun ini, dihitung perkiraan penghasilan bersih wajib pajak non karyawan berdasarkan pola konsumsi mereka. Besarnya ketidakpatuhan dihitung dengan mencari selisih antara penghasilan yang dilaporkan ke kantor pajak dengan perkiraan penghasilan yang sudah dihitung sebelumnya. Dari sini, kedua penulis ini melaporkan bahwa di UK, wajib pajak non karyawan pada umumnya tidak melaporkan sekitar sepertiga penghasilannya ke kantor pajak.

31

11/29/11 11:01 PM


Metode lain yang barangkali layak untuk disebutkan di sini adalah metode yang dipergunakan oleh Feldman dan Slemrod (2007). Kedua penulis ini menggunakan hubungan antara penghasilan bersih dengan besarnya sumbangan yang mereka berikan untuk menghitung besarnya tingkat ketidakpatuhan. Respondennya berasal dari berbagai golongan, antara lain karyawan, pemilik usaha, dan petani. Dari sini mereka menemukan bahwa ternyata penghasilan yang tidak dilaporkan untuk penghasilan yang asalnya dari selain gaji jumlahnya relatif signifikan. Mereka melaporkan bahwa penghasilan yang berasal dari usaha sendiri, usaha di luar sektor pertanian, dan pertanian rata-rata harus dikalikan masing-masing dengan 1,53; 4,54 dan 3,87 supaya bisa dihitung perkiraan penghasilan yang sebenarnya diperoleh. Penelitian ini membandingkan data pelaporan PPh pasal 21 untuk menghitung acuan tingkat pembayaran pajak yang seharusnya.Pelaporan PPh pasal 21 yang dipergunakan karena jika penghasilan seorang wajib pajak semata-mata hanya berasal dari satu pemberi kerja, maka pembayaran pajak penghasilannya dilakukan oleh pemberi kerja. Dengan demikian kemungkinannya untuk tidak membayar pajak lebih rendah dari yang seharusnya relatif kecil. Di Amerika Serikat misalnya, Slemrod (2007) melaporkan bahwa mereka yang memperoleh penghasilan dari sematamata gaji dan upah mempunyai tingkat kepatuhan sebesar 99%. Dalam penelitian ini, dicoba untuk mengukur tingkat ketidakpatuhan wajib pajak orang pribadi non karyawan

32


berdasarkan pola pembayaran pajak wajib pajak orang pribadi karyawan. Prosesnya sendiri terdiri atas dua tahap. Pertama, kita akan mempergunakan seorang wajib pajak non karyawan. Dengan penghasilan kotor sebesar Y, wajib pajak tesebut melaporkan penghasilannya dalam SPT Tahunan sebesar R, di mana R bisa kurang dari atau sama dengan Y. Besarnya pajak yang dibayarnya adalah sebesar T. Besarnya perbandingan antara pajak yang dibayar dengan penghasilan kotornya dapat dirumuskan sebagai berikut:

T ATR1720 = __ 100% ...... (5) Y di mana ATR1720 adalah tarif pajak ratarata. Persamaan ini dapat pula ditulis sebagai:

T = Y x ATR1720.. ...... (6) atau

T Y = ________ 100% ...... (7) ATR1720 Jadi dari (5) kita bias melihat bahwa untuk sejumlah penghasilan tertentu, besarnya pajak penghasilan yang dibayar merupakan fungsi dari ATR karena T akan naik jika ATR naik. Oleh karena itu jumlah pajak yang sebenarnya harus dibayar bisa diestimasi jika kita bisa memperoleh nilai ATR yang akurat. Sumber yang relatif baik yang bisa dipergunakan untuk menghitung ATR dengan cukup akurat adalah pelaporan PPh pasal 21. Persamaan yang dipergunakan adalah sebagai berikut:


11/29/11 11:01 PM


T __ ATR 100% ...... (7) 1720 = Y Dengan demikian, sejauh ini, kita sudah memperoleh dua jenis ATR, yaitu yang berasal dari (4) dan (5). Untuk melihat apakah terjadi ketidakpatuhan pembayaran pajak, maka ATR1770 akan dibandingkan dengan ATR1721. Apabila ATR1770 secara signifikan kurang dari ATR1721, maka terdapat indikasi bahwa wajib pajak yang bersangkutan sudah membayar pajak penghasilan lebih rendah dari yang seharusnya sebagaimana yang dilihat pada ATR1721. ATR1721 digunakan sebagai acuan karena pembayaran pajak tidak dilakukan sendiri oleh wajib pajak karyawan yang bersangkutan, melainkan oleh perusahaan yang membayar gaji dan upah mereka. Oleh karena itu jumlah penghasilannya yang dilaporkan dan jumlah pajak yang dihitung pun cenderung lebih akurat. Alhasil, ATR pun bisa diperoleh dengan relatif akurat pula. Untuk keperluan perbandingan, akan dilakukan uji statistik dengan menggunakan distribusi t. Uji t pada dasarnya bisa dipergunakan untuk melihat apakah pada dua sampel yang sifatnya tidak mempunyai ketergantungan berasal dari dua populasi yang berbeda dan karenanya mempunyai dua rerata yang berlainan pula (Sheskin 2003). Penolakan hipotesis null mengandung makna bahwa kedua nilai rerata ATR yang diuji mempunyai nilai yang berbeda Penghasilan

secara signifikan dan oleh karenanya, ketidakpatuhan kemungkinan memang ada. Langkah kedua, kelompok wajib pajak yang cenderung untuk tidak patuh–di antara beberapa kelompok wajib pajak– perlu pula diidentifikasi. Untuk melakukan hal ini, analisis varians (ANOVA) bisa dilakukan. Pada hakikatnya, ANOVA bisa dipergunakan untuk melihat perbedaanperbedaan yang timbul antara dua kelompok data (Gams, Meyers dan Guarino 2008). Yang barangkali harus dicatat bahwa ANOVA hanya akan mengindikasikan bahwa terjadi perbedaan di antara kelompok data itu atau tidak tanpa menunjukkan kelompok mana saja yang berbeda. Untuk itu harus dilakukan perbandingan berjenjang (Sheskin 2003).

2. Data Dalam penelitian ini, dipergunakan 3.492 yang dipilih secara acak dari data pelaporan pajak yang berasal dari SPT 1770 dan SPT 1721 tahun 2007 untuk wajib pajak yang terdaftar di salah satu kantor pelayanan di bidang perpajakan di wilayah Tangerang. Semua field yang mengandung unsur identitas atau bisa dipergunakan untuk menunjukkan identitas wajib pajak–seperti nama, nomor identitas wajib pajak, atau alamat–dihilangkan untuk menjamin kerahasiaan. Seluruh data kemudian dikelompokkan berdasarkan jumlah penghasilannya sebagai berikut: Kelompok

Jenis

0 - 25,000,000.00

1

Rendah

25,000,000.00 - 50,000,000.00

2

Menengah

50,000,000.00 - 100,000,000.00

3

Menengah

100,000,000.00 - 200,000,000.00

4

Tinggi

>200,000,000.00

5

Tinggi



33

11/29/11 11:01 PM


D. Hasil Analisis Seluruh data di atas dianalisis secara elektronis dengan menggunakan personal computer. Perangkat lunak yang dipergunakan adalah Microsoft Office 2010 untuk pengambilan dan penyiapan data serta IBM PASW 18 dan Minitab versi 16 yang dipergunakan dalam analisis statistik. Ringkasan hasil analisis adalah sebagai berikut: 1. ATR sebagai titik acuan dari pelaporan perpajakan pemberi kerja adalah sebagai berikut: Penghasilan

Kelompok

2. Dengan menggunakan IBM PASW 18, dilakukan uji Welch and BrownForsythe dengan hasil sebagai berikut: Statistica*

df1

df2

Sig.

Welch

858.377

9

378.826

.000

Brown-Forsythe

66.228

9

108.653

.000

Jenis

0 - 25,000,000.00

1

Rendah

25,000,000.00 - 50,000,000.00

2

Menengah

50,000,000.00 - 100,000,000.00

3

Menengah

100,000,000.00 - 200,000,000.00

4

Tinggi

>200,000,000.00

5

Tinggi

Uji t dengan tingkat kepercayaan sebesar 95% memberikan hasil sebagai berikut:

Independent of Samples Levene's Test for Quality of Variances

F

ATR

Sig.

Equal variances assumed Equal variances not assumed

106.183

t-test for Equality of Means df

Sig. (2-tailed)

Mean Difference

Std. Error Difference

Lower

Upper

106.183

3490

.000

-.027241409

.002656959

-.032450759

-.022032059

-10.253

2258.666

.000

-.027241409

.002656959

-.032451745

-.022031073

106.183

Uji Lavene dan Brown-Forsythe pada dasarnya bisa dipergunakan untuk melihat apakah kedua kelompok data yang sedang dianalisis mempunyai varians yang sama (Sheskin 2003). Tabel di atas menunjukkan bahwa kesamaan varians tidak diperoleh, sehingga untuk uji t, harus dipergunakan angka yang terdapat di baris paling bawah. Di sini dapat dilihat bahwa terdapat -0.222 perbedaan antara ATR1720 dan ATR1721. Dengan nilai significance di

34


95% Confidence Interval of the Difference

t

bawah 5%, maka dapat disimpulkan bahwa perbedaan antara rata-rata kedua ATR ini adalah signifikan. Dengan demikian, karyawan dan non karyawan tidak membayar pajak penghasilan pada tingkat yang sama, meskipun keduanya adalah sama-sama orang pribadi dengan tarif pajak yang sama. 3. Dari 1.745 data pelaporan pajak yang disampaikan oleh non karyawan, 62% mempunyai ATR di bawah ATR acuan dan 38% sama atau lebih tinggi JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM


dari ATR acuan. Ini mengindikasikan bahwa kemungkinan ada lebih dari 1.000 pembayar pajak-dari berbagai tingkat penghasilan–yang membayar pajak lebih rendah dari

yang seharusnya. 4. Perhitungan ANOVA dengan tingkat kepercayaan sebesar 95% menunjukkan hasil sebagai berikut:

ANOVA

ATR Sum of Squares Between Groups

df

Mean Square

9.127

9

1.014

Within Groups

13.029

3482

.004

Total

22.156

3491

Tabel di atas menunjukkan bahwa memang terdapat perbedaan dalam tingkat pembayaran pajak penghasilan di antara berbagai lapisan penghasilan Kelompok penghasilan

ATR untuk Karyawan

Non-karyawan

F

Sig. 271.011

.000

wajib pajak. Untuk mengidentifikasi pada lapisan mana perbedaan itu ada, dilakukan uji Tamhane T2 dengan hasil sebagaimana diringkas pada tabel berikut. Perbedaan ATR absolut

Signifikan?

1

.01525542

.01487275

.000382667

2

.05555401

.04223978

.013314230

Ya

3

.08951577

.07362292

.015892855

Ya

4

.14840000

.12615094

.022249057

Tidak

5

.29318167

.23048378

.062697883

Tidak

Untuk lebih memudahkan penginterpretasian, berikut ini disajikan penggambaran data tersebut secara grafis, yang menunjukkan perbedaan ATR absolut untuk seluruh kelompok penghasilan. Di sini terlihat bahwa semakin naik penghasilan seseorang, ternyata perbedaan ATR absolut semakin naik pula. Apa maknanya? Artinya, semakin besar penghasilan seorang wajib pajak non karyawan, semakin besar perbedaan proporsi pajak penghasilan yang dibayarnya terhadap penghasilan kotor jika dibandingkan dengan wajib pajak karyawan dengan jumlah penghasilan kotor yang sebanding. Dengan kata lain, semakin tinggi penghasilan mereka, ternyata semakin rendah jumlah pajak Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


Tidak

penghasilan yang mereka bayar jika dibandingkan dengan wajib pajak karyawan dengan penghasilan sebanding. Ini kemungkinan memberikan indikasi bahwa ketidakpatuhan meningkat seiring dengan meningkatnya penghasilan, meskipun untuk kelompok-kelompok tertentu secara statistik perbedaannya tidak signifikan.

Income Level

35

11/29/11 11:01 PM


E. Kesimpulan Permasalahan ketidakpatuhan wajib pajak tidak dapat dianggap remeh. Dalam hal ini, berbagai kajian sudah dilakukan. Yang menjadi model dasar adalah karya Allingham dan Sando (1972). Pada dasarnya, model ini menyatakan bahwa wajib pajak berkesempatan untuk melaporkan seluruh penghasilannya atau tidak ke kantor pajak. Untuk itu wajib pajak mempertimbangkan beberapa hal, yaitu 1. Kemungkinan tindakannya diketahui aparat pajak. 2. Besarnya sanksi jika tertangkap. Secara empiris, diketahui bahwa peningkatan sanksi dan daya deteksi aparat meningkatkan tingkat kepatuhan wajib pajak. Lalu dari sisi sanksi, ternyata semakin besar sanksi semakin tinggi pula tingkat kepatuhan wajib pajak. Kemudian, peningkatan penghasilan wajib pajak semakin tinggi pula tingkat kepatuhannya. Penelitian ini menggunakan pelaporan pajak wajib pajak karyawan sebagai bahan pembanding. Mengingat penghitungan dan pembayaran pajak karyawan dilakukan oleh pemberi kerja berdasarkan gaji dan upah yang dibayarkan, tentunya peluang wajib pajak karyawan untuk underreport lebih rendah. Hasilnya adalah sebagai berikut: 1. Terdapat perbedaan tingkat pembayaran pajak antara karyawan dan non karyawan di mana non karyawan cenderung membayar pajak terhadap penghasilan

36


kotornya lebih rendah dibandingkan dengan karyawan. 2. Terdapat perbedaan tingkat pembayaran pajak wajib pajak non karyawan untuk berbagai kelompok penghasilan. Wajib pajak berpenghasilan rendah ternyata membayar pajak pada tingkat lebih tinggi dari penghasilan kotornya dibandingkan dengan wajib pajak berpenghasilan tinggi. Tingkat pembayaran yang lebih rendah secara lebih nyata nampak pada non karyawan berpenghasilan menengah. Berpegang pada model Allingham dan Sandmo, yang bisa dikerjakan antara lain: 1. Meningkatkan frekuensi audit kepatuhan. 2. Meningkatkan frekuensi himbauan melalui mekanisme pertukaran data dengan instansi lain dan mempelajari pola pembayaran pajak wajib pajak yang bersangkutan. 3. Meningkatkan layanan konsultasi dan pendidikan antara lain dengan menyertakan starter pack lengkap pada setiap pemberian kartu identitas untuk wajib pajak baru dan memberikan penyuluhan di lokasilokasi pusat perekonomian. 4. Menjalin kerja sama yang lebih erat dengan institusi pendidikan dalam menyelenggarakan sosialisasi materi perpajakan di lingkungannya.


11/29/11 11:01 PM


F. IMPLIKASI DAN KETERBATASAN 1. Implikasi Secara ringkas, hasil analisis di atas menunjukkan bahwa secara umum, karyawan membayar pajak pada tingkat yang lebih tinggi terhadap penghasilan kotor mereka jika dibandingkan dengan non karyawan. Ini kemungkinan memberikan indikasi bahwa terdapat ketidakpatuhan di kalangan wajib pajak non karyawan. Kemudian teridentifikasi bahwa non karyawan berpenghasilan menengah membayar pajak pada tingkat yang lebih rendah dibandingkan dengan karyawan dengan penghasilan sepadan. Sebaliknya, non karyawan berpenghasilan rendah dan tinggi ternyata mempunyai tingkat kepatuhan yang lebih baik. Ini berarti menunjukkan bahwa non karyawan berpenghasilan menengah lebih berani mengambil risiko dibandingkan kelompok penghasilan lainnya. Dengan demikian, wajib pajak non karyawan berpenghasilan menengah harus lebih ditingkatkan pengawasannya. Untuk itu, ada beberapa hal yang bisa dilakukan, antara lain: 1. Meningkatkan frekuensi pemeriksa an khusus guna menguji tingkat kepatuhan. 2. Jika peningkatan frekuensi pemeriksaan dirasa tidak memungkinkan – misalnya karena secara legal l tidak ada wadahnya atau keterbatasan sumber daya manusia–maka pengujian kepatuhan bisa dilakukan melalui mekanisme pertukaran data secara elektronis. Ini misalnya bisa dilakukan dengan bertukar data misalnya dengan instansi yang mengurusi perizinan, kantor imigrasi, kantor layanan Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


pepajakan kendaraan bermotor, Badan Pertanahan Nasional, dan Pajak Bumi dan Bangunan (PBB). Jika bisa dicocokkan bahwa terdapat perbedaan jumlah aset yang dicantumkan dalam laporan pajak dengan yang diurus di lembaga perizinan atau tercatat dalam basis data PBB, maka bisa dikirimkan surat himbauan untuk segera melakukan pembetulan pelaporan pajak dan menjelaskan alasan timbulnya ketidakcocokan ini. Meskipun kurang komprehensif jika dibandingkan dengan yang langkah sebelumnya, namun paling tidak ini bisa sebagai pertanda bahwa mereka tetap diawasi. 3. Melihat dengan lebih teliti detail cicilan pembayaran pajak bulanan (PPh pasal 25). Karena cicilan pembayaran pajak secara garis besar dihitung berdasarkan jumlah pajak terhutang tahun sebelumnya, maka seharusnya dari bulan ke bulan polanya tidak menunjukkan fluktuasi yang berarti. Jika ternyata terlihat sebaliknya, maka pengawasan untuk wajib pajak ini harus lebih ditingkatkan. 4. Lebih mengintensifkan fungsi pembinaan. Ini misalnya bisa dilakukan dengan meningkatkan frekuensi penyuluhan. Medianya misalnya bisa dengan memberikan starter pack untuk setiap wajib pajak baru. Starter pack ini misalnya berisi buku saku perpajakan yang disajikan secara sederhana dan mudah dipahami awam. Bisa juga dengan menjalin kerja sama yang lebih erat harus digalang dengan

37

11/29/11 11:01 PM


instansi pendidikan menengah dan tinggi dalam penyampaian materimateri yang berkaitan dengan pajak di lingkungan mereka. Program high school tax road show yang sudah dijalankan beberapa Kantor Wilayah Ditjen Pajak harus lebih ditingkatkan. 5. Mengintensifkan pelaksanaan kegiatan penyisiran khususnya di kawasan yang menjadi pusat kegiatan perekonomian (Bahl 2004). Dengan kegiatan penyisiran, akan ditemukan wajib-wajib pajak yang meskipun mempunyai aktivitas komersial atau mempunyai aset tetap (misalnya ruko atau outlet) belum terdaftar sebagai wajib pajak atau pelaporan pajaknya tidak sesuai dengan yang seharusnya. Mereka inilah pada hakikatnya sudah melakukan evasion, baik secara sadar maupun tidak.

2. Keterbatasan Dalam penelitian ini, terdapat beberapa keterbatasan yang mungkin mengurangi ketelitian. Pertama, penggunaan pelaporan pajak wajib pajak karyawan sebagai data acuan. Meskipun barangkali karyawan mempunyai tingkat kepatuhan yang lebih tinggi, mungkin ada yang berpendapat bahwa membandingkan karyawan dengan non karyawan sama dengan membandingkan apel dengan jeruk karena keduanya bisa

38


jadi mempunyai profil risiko yang berlainan. Berkaitan dengan hal ini barangkali pada masa mendatang perlu dilaksanakan penelitian dengan pendekatan berbeda untuk memberikan hasil yang lebih akurat. Yang nampaknya bisa dilakukan adalah dengan meneliti hubungan antara pajak yang dibayar dengan pengeluaran. Sebagaimana sudah lazim diketahui, pengeluaran merupakan prediktor yang cukup baik untuk penghasilan seseorang. Yang mungkin bisa dilihat adalah bahwa jika terdapat dua orang dengan penghasilan sama dan salah satunya melakukan kecurangan pajak, barangkali akan nampak perbedaan pola pengeluaran karena pihak yang curang pajak tentunya mempunyai dispossable income yang lebih besar. Hal lain yang harus dicermati adalah masalah ukuran sample. Penelitian ini dilakukan di kantor di mana pelaporan pajak yang dari wajib pajak berpenghasilan tinggi relatif terbatas. Untuk itu mungkin pada masa mendatang jumlah dan penyebaran sample bisa diperluas. Selain itu pengelompokannya pun masih bisa ditambah, misalnya dengan melihat klasifikasi lapangan usaha wajib pajak. Dengan demikian bisa diketahui wajib pajak yang bergerak pada jenis usaha mana yang mempunyai kemungkinan lebih besar untuk berbuat curang.


11/29/11 11:01 PM


G. DAFTAR PUSTAKA Allingham, Michael G, dan Agnar Sandmo. “Income Tax Evasion: a Theoretical Analysis.”Journal of Public Economics 1, no. 3-4 (November 1972): 323-338. Alm, James. “Tax Compliance and Administration.” Bab 30 dalam Handbook on Taxation, editor Bartley W Hildreth dan James A Richardson, 741-768. New York: Marcel Dekker, 1999. Badan Kebijakan Fiskal Kementrian Keuangan. 2010. http://www.fiskal.depkeu. go.id/2010/default.asp (diakses tanggal 7 April 2010). Bahl, R. “Reaching the Hardest to Tax: Consequences and Possibilities.” Bab 12dalamTaxing the Hard-to-Tax: Lessons from Theory and Practice, editor J. Alm, J. Martinez-Vazquez, & S. Wallace, 336-354. Amsterdam: Elsevier B.V., 2004. Becker, Gary S. “Crime and Punishment: An Econometric Approach.”Journal of Political Econ-omy 76 (1968): 169-217. Caratri, Iin. Ditjen Pajak Pacu Penerimaan Pajak Perorangan. 28 Januari 2010. http://www.managementfile.com/journal.php?id=474&sub=journal&page=tax& awal=0 (diakses tanggal 2Februari 2009). —. Hanya 55% Pemilik NPWP yang Setor SPT Tahunan. 29 April2010. http:// www.managementfile.com/journal.php?id=597&sub=journal&page=tax&aw al=0 (diakses tanggal 29 April2010). Feldman, Naomi E, dan Joel Slemrod. “Estimating Tax Non-Compliance With Evidence from Unaudited Tax Returns.”The Economic Journal, no. 117 (March 2007): 327–352. Gams, Glenn, Lawrence S Meyers, dan A J Guarino. Analysis of Variance Designs: A Concep-tual and Computational Approach with SPSS and SAS. Cambridge University Press, 2008. Hadiwerdoyo, Cyrillus Harinowo. Perekonomian Indonesia 2010. 8 September 2009. http://cetak.kompas.com/read/xml/2009/09/08/04555878/ perekonomian.indonesia.2010 (diakses tanggal 3 Februari 2010). Hida, Ramdhania El. Target Penerimaan Pajak Dinaikkan Rp 9 Triliun di 2010. 26 April2010. http://www.detikfinance.com/read/2010/04/26/220500/1345929 /4/target-penerimaan-pajak-dinaikkan-rp-9-triliun-di-2010 (diakses tanggal 27 April 2010). Hindriks, Jean, dan Gareth D Myles. Intermediate Public Economics. The MIT Press, 2006. Mankiw, N. Gregory. Macroeconomics. 5. Worth Publishers, 2002. Pissarides, Christopher A, and Guglielmo Weber. “An Expenditure-Based Estimate of Britain’s Black Economy.”Journal of Public Economics 39, no. 1 (1989): 17-32. Purnomo, Herdary. Pertumbuhan Ekonomi APBNP-2010 Disepakati 5,8%.16 Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


39

11/29/11 11:01 PM

April2010. http://www.detikfinance.com/read/2010/04/16/074535/1339404/ 4/pertumbuhan-ekonomi-apbnp-2010-disepakati-58 (diakses tanggal 27 April 2010). Richupan, Somchai. “Measuring Tax Evasion.”Finance and Development 21, no. 4 (1984): 38-40. Schuetze, Herb J. “Profiles of Tax Non-compliance Among the Self-Employed in Canada: 1969 to 1992.”Canadian Public Policy - Analyse de Politiques 28, no. 2 (2002): 219-238. Sheskin, David J. Handbook of Parametric and Nonparametric Statistical Procedures. Third edi-tion. CRC Press, 2003. Slemrod, Joel. “Cheating Ourselves: The Economics of Tax Evasion.”Journal of Economic Per-spectives 21, no. 1 (2007): 25–48. Slemrod, Joel, dan Shlomo Yitzhaki. “Tax Avoidance, Evasion, and Administration.” Bab 22 da-lam Handbook of Public Economics, editor Alan J Auerbach and Martin Feldstein, 1423-1470. Elsevier B.V., 2002. Tjiptardjo, Mochamad, wawancara dengan Umar Idris and Ana Suci. Banyak Wajib Pajak Ban-del, Pasukan Saya akan Jalan Jakarta, Indonesia: Kontan (11 Agustus 2009). World Bank. Data and Statistics. http://web.worldbank.org/WBSITE/EXTERNAL /DATASTATISTICS/0,,menuPK:232599~pagePK:64133170~piPK:64133498~theSit ePK:239419,00.html (diakses tanggal 3 Februari 2010).

40



11/29/11 11:01 PM

THE ANALYSIS OF THE EFFECT OF TAX REVENUE SHARING TO THE CONVERGENCE OF LOCAL ECONOMIC GROWTH Boby Wijonarko

ABSTRACT This scientific article analyzed the correlation of tax revenue sharing and other factors to local regions economic growth convergence in Java and Bali. It was based on the fact that the role of tax became more significant to state revenue because almost 70% of state revenue was yield by tax in 2001. Since Indonesia government implement fiscal decentralization, central government made tax revenue become the share of local government revenue that gave it in revenue sharing transfer form. The transfer of tax revenue sharing made the local regions economic growth increase. Beside that, there were other factors that had an important role to increase local regions economic growth such as society education quality, society saving, physical capital (house), and the effectiveness and the efficiency of development expenditure allocation. If local governments (regency and city) could control those factors, so the high level local economic growth convergence could be achieved. Based on the cross-section data analysis in 2001 and used OLS model, tax revenue sharing had positive effect to the economic growth of regency and city in Java and Bali. Unfortunately, this effect could not create economic growth convergence because tax revenue sharing had only significant effect to city growth. Beside that, the poorer local government could not control the supporting factor of economic growth escalation so that the divergence level of economic growth became stronger. Thus, it needs the effective and efficient tax policy and the improvement of local governance in order to achieve the local regions economic growth convergence. Key words: Local regions economic growth convergence, tax revenue sharing, local government expenditure, regency and city.



41

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

PENDAHULUAN

S

aat ini penerimaan pajak adalah penerimaan negara yang paling dominan. Sebagai sumber penerimaan yang paling dominan maka pajak merupakan unsur penentu dalam kebijakan fiskal yang diterapkan oleh pemerintah. Pentingnya peranan pajak menyebabkan pajak menjadi salah satu faktor utama yang menentukan pertumbuhan ekonomi dan kesejahteraan nasional. Pertanyaan yang berkembang saat ini terhadap peranan pajak ini adalah bagaimana pengaruh penerimaan pajak terhadap pertumbuhan ekonomi dan kesejahteraan daerah. Pertanyaan ini berkembang dilatarbelakangi penerapan desentralisasi fiskal berdasarkan UU No.32 tahun 2004 tentang pemerintahan daerah dan UU perubahan keduanya yaitu UU No.12 tahun 2008, serta UU No.33 tahun 2004 tentang perimbangan keuangan pusat dan daerah, yang bertujuan untuk mencapai pertumbuhan ekonomi daerah yang tinggi. Instrumen desentralisasi fiskal di Indonesia adalah: penerimaan daerah (pajak daerah & penerimaan bukan pajak), DAU (Dana Alokasi Umum), DAK (Dana Alokasi Khusus), Bagi Hasil Pajak dan Sumber Daya Alam (SDA). Berdasarkan laporan konsolidasi APBD (Anggaran Penerimaan dan Belanja Daerah) tahun 2001, DAU adalah unsur terbesar terhadap penerimaan daerah sebesar 77,9% dari total penerimaan. Kontribusi Bagi Hasil Pajak dan SDA sebesar 9,2% and 4,1% dari total penerimaan, serta kontribusi DAK sebesar 0, 07% dari total penerimaan daerah, sedangkan 8,3% sisanya berasal

42


dari pajak dan penerimaan bukan pajak daerah. Berdasarkan hal tersebut, diketahui bahwa DAU merupakan instrumen desentralisasi fiskal yang utama. Sayangnya, sebagian besar pemerintah daerah menggunakan DAU untuk pengeluaran rutin, sehingga DAU kurang berpengaruh terhadap pertumbuhan daerah. Oleh karena itu pemerintah daerah lebih banyak menggunakan Bagi Hasil Pajak dan SDA untuk pengeluaran pembangunan. Pentingnya Bagi Hasil Pajak dan SDA (khususnya Bagi Hasil Pajak) terhadap pengeluaran pembangunan menyebabkan artikel ilmiah ini menitikberatkan analisis pada pengaruh Bagi Hasil Pajak. Banyak indikator yang dapat digunakan untuk menentukan pengaruh Bagi Hasil Pajak terhadap kemakmuran daerah, contoh: laju pertumbuhan ekonomi daerah, pemerataan pendapatan, kesenjangan pendapatan, kemiskinan, tingkat pengangguran, dll, sehingga sangat sulit untuk menentukan pengaruh Bagi Hasil Pajak terhadap semua indikator tersebut. Oleh karena itu diperlukan satu indikator yang dapat memberikan penjelasan yang mencukupi tentang pengaruh Bagi Hasil Pajak. Indikator tersebut adalah konvergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah, yang dapat menjelaskan pengaruh Bagi Hasil Pajak terhadap 2 hal utama terkait kemakmuran daerah yaitu: pertumbuhan ekonomi dan pemerataan. Berkaca pada pengalaman negara maju yang menunjukkan bahwa pajak JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

memegang peranan penting dalam pembangunan untuk kemajuan daerah dan didukung dengan adanya data empiris bahwa perbedaan besaran dana Bagi Hasil Pajak yang diterima oleh kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali tidak terlalu signifikan bila dibandingkan dengan perbedaan Bagi Hasil Pajak di Pulau lainnya, maka permasalahan yang akan diteliti adalah sebagai berikut: 1. Apakah Bagi Hasil Pajak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap konvergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali? 2. Adakah faktor-faktor lain yang mempengaruhi konvergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali dan bagaimana wujud korelasinya? Tujuan yang dapat diperoleh dari penelitian ini ada dua, yaitu: 1. Untuk mengetahui bagaimana pengaruh Bagi Hasil Pajak terhadap konvergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali; 2. Untuk mengetahui faktor-faktor lain yang berpengaruh terhadap konvergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali dan bagaimana bentuk hubungan antara faktor-faktor lain tersebut dengan konvergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah kabupaten dan kota tersebut. Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


KERANGKA TEORITIS DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Artikel ilmiah ini didasarkan pada teori Model Solow. Model Solow berfokus pada 4 variabel yaitu: output (Y), modal (K), pekerja ( L), dan “pengetahuan” atau pekerja efektif (A). Pada setiap waktu, ekonomi memiliki sejumlah modal, pekerja, dan pengetahuan yang dikombinasikan untuk memproduksi output. Fungsi produksi berbentuk : Y(t) = F [K(t), A(t)L(t)]

(1)

dengan t menunjukkan waktu. Meskipun t terkait dengan fungsi produksi, tetapi t tidak dapat mempengaruhi secara langsung fungsi produksi, namun melalui K, L, and A. Output berubah sepanjang waktu hanya jika faktor input berubah. Secara umum dapat dikatakan, jumlah output diperoleh dari sejumlah modal dan pekerja yang ada dan meningkat sepanjang waktu. Perkembangan teknologi juga mempengaruhi, hanya jika jumlah pengetahuan juga meningkat. Asumsi yang digunakan pada model ini adalah: Constant Return to Scale (CRS), bentuk intensif dari fungsi produksi, dan kondisi INADA. Berdasarkan asumsi-asumsi tersebut, asumsi pertama menunjukkan bahwa menggandakan jumlah modal dan pekerja efektif dengan menggandakan K and L (A tetap) menyebabkan jumlah produksi meningkat. Secara umum, memperkalikan kedua input dengan c akan menyebabkan output berubah sebanyak c. Jika c = 1/Al, k = K/AL, y = Y/AL dan f(k) = F (k, 1), sehingga model

43

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

(1) dapat diubah sebagai berikut: y = f (k) (2) Asumsi kedua menunjukkan bahwa produk marginal modal adalah positif, namun akan turun seiring dengan kenaikan modal (modal per unit pekerja efektif). Asumsi ketiga menyatakan produk marginal modal sangat besar ketika modal sangat kecil dan menjadi sangat kecil ketika modal menjadi sangat besar. Kondisi ini menjamin alur ekonomi tidak divergen. Contoh fungsi produksi ini adalah fungsi produksi Cobb-Douglas. Jika model ditentukan dalam kesinambungan waktu sebagai akibat dari perubahan modal, pekerja, dan pengetahuan, maka variabel harus dijelaskan pada setiap titik waktu. Ekonomi berkembang sepanjang waktu sehingga akan lebih mudah untuk mengamatinya dengan lebih fokus pada modal per unit pekerja efektif, k, daripada modal yang tidak dapat disesuaikan, K. Dengan menggunakan metode rantai dan tambahan investasi, dk/dt = sY (t) - dK (t), modifikasi matematika dan menggunakan fakta bahwa Y(t)/A(t) L(t) = f(k), persamaan akan menjadi sebagai berikut: k(t)= sf (k(t)) – (n + g + d) k(t) (3) Persamaan (3) adalah kunci model Solow yang menyatakan bahwa tingkat perubahan modal per unit pekerja efektif merupakan selisih antara investasi aktual per unit pekerja efektif dengan breakeven investment, yaitu jumlah investasi yang harus dilakukan agar dapat

44


mempertahankan k pada tingkat yang sama. Artinya, jika investasi aktual lebih besar dari breakeven invesment maka k meningkat. Ketika investasi aktual lebih kecil dari breakeven invesment, k turun. Jika keduanya sama maka k akan konstan. Model Solow ini dapat dijelaskan dengan menggunakan gambar (1) berikut: Gambar 1 Model Solow

Pada intinya, model Solow menyatakan bahwa berawal dari posisi manapun, ekonomi akan konvergen pada balanced growth path (suatu alur yang menunjukkan setiap variabel pada model tumbuh pada tingkat yang konstan). Pada balanced growth path, tingkat pertumbuhan output per pekerja ditentukan sepenuhnya oleh tingkat perkembangan teknologi atau pendidikan karena pendidikan akan mendorong terciptanya penemuan baru dan/atau aplikasi teknologi baru yang meningkatkan laju pertumbuhan ekonomi. Dalam model Solow dan Ramsey, setiap ekonomi mempunyai balanced growth path nilai k, dan tingkat perubahan k diperkirakan proporosional dengan perpindahannya dari balanced growth path. Berdasarkan hal tersebut JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

dapat diasumsikan bahwa : ki(t) = l[ki* - ki (t)] (4) dimana ki* adalah balanced growth path nilai k suatu negara, i, and l > 0 adalah tingkat konvergensi. Persamaan (4) menunjukkan bahwa ketika suatu negara berada lebih jauh di bawah balances growth path, modal per unit pekerja efektif meningkat dengan sangat cepat, dan pertumbuhan penghasilan per kapita (pekerja) menjadi lebih besar. Terdapat dua kemungkinan berkaitan dengan nilai ki*. Pertama, nilai ki* sama pada seluruh negara. Dalam hal ini, seluruh negara mempunyai penghasilan per kapita pada balanced growth path-nya. Selisih penghasilan rata-rata hanya berasal dari perbedaan posisi negara dalam hubungannya dengan balanced growth path umum. Kemudian, pada kasus ini, model memprediksikan bahwa negara dengan penghasilan per kapita lebih rendah akan mempunyai pertumbuhan yang lebih cepat. Model ini dinamakan konvergensi tidak bersyarat (unconditional convergence) atau konvergensi absolut (absolute convergence).

Kemungkinan kedua adalah bahwa ki* berbeda pada seluruh negara. Dalam hal ini, terdapat perbedaan komponen penghasilan seluruh negara yang tetap. Contohnya, negara miskin yang disebabkan tingkat tabungan yang rendah akan tidak mempunyai kecenderungan untuk tumbuh lebih cepat daripada negara-negara lain. Tetapi perbedaan yang berasal dari perbedaan posisi negara-negara tersebut dalam hubungannya dengan balanced growth path-nya secara bertahap akan menghilang seiring dengan adanya konvergensi terhadap alur pertumbuhan keseimbangannya. Artinya, model ini memprediksikan konvergensi bersyarat (conditional convergence) yaitu negaranegara yang lebih miskin setelah mengendalikan faktor-faktor yang menentukan penghasilan pada balanced growth path tumbuh lebih cepat (Barro dan Sala-i-Martin, 19911992; Mankiw, Romer, dan Weil, 1992). Dengan asumsi pertumbuhan terjadi dalam (dua) periode dan menggunakan modifikasi matematika ke persamaan (4), persamaan konvergensi bersyarat akan menjadi sebagai berikut: Jika pertumbuhan ekonomi

Dkit+1 + Dkit+2 = [l + l(1 - l)] (k*it - kit) + lk*it+1 dalam periode berkesinambungan, berarti waktu tidak terpisah sehingga persamaan (5) menunjukkan bahwa T

(5)

perubahan k pada beberapa interval, katakanlah dari 0 s.d. T, adalah: Sederhananya, analisis ini fokus °

ki(T) - ki(0) = (1 - e-lt)[ki(0)* - ki(0)] + ƒt=0 ((1 - e-l(T-t))ki(t)* dt. (6) Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


45

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

pada modal fisik. Tetapi secara analogi, hasilnya dapat diaplikasikan pada modal manusia dan efisiensi. Pertumbuhan ekonomi tergantung pada posisi asal terhadap balanced growth path suatu negara dan pada perubahan balanced growth pathnya. Seluruh konvergensi tergantung tidak hanya pada distribusi posisi asal terhadap balanced growth path dan pada penyimpangan keberadaan balanced growth path-nya, tetapi juga pada distribusi perubahan dalam faktor-faktor penentu dasar balanced growth path suatu negara. Dengan kata lain, seluruh konvergensi terjadi sebagai hasil konvergensi faktor-faktor dasar suatu negara. Dalam kasus konvergensi antar daerah dalam suatu negara, perbedaan yang umumnya terjadi pada konvergensi antar negara seperti teknologi, preferensi dan institusi tetap ada, namun tidak signifikan. Tingkat penyerapan teknologi yang digunakan di masing-masing daerah dalam satu negara cenderung sama. Dalam hal preferensi, masyarakat pada umumnya memiliki rasa dan budaya yang hampir sama. Sedangkan terkait institusi, karena daerah-daerah berada dibawah naungan satu pemerintah pusat maka pemerintahan daerah memiliki kemiripan bentuk dan sistim hukum. Selain itu perpindahan faktor input produksi cenderung lebih mudah antar daerah dibandingkan antar negara sebab hambatan hukum, kebudayaan, bahasa, dan institusi lebih kecil dibandingkan antar negara. Fokus artikel ini adalah menentukan peranan pajak sebagai penentu konvergensi. Meskipun pajak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap laju pertumbuhan ekonomi, namun

46


terkendala dengan banyaknya masalah yang terkait dengan tujuan pencapaian pajak yang optimal. Masalah dalam Efisiensi biaya dan pemerataan, beban pajak akhir, pertanggungan pajak, penghindaran pajak, dan penggelapan pajak merupakan hal yang harus dibenahi dalam kebijakan pajak. Disamping itu, ada pula kendala dalam pengumpulan pajak di Indonesia, yaitu sebagai berikut: 1. Sebagian besar pekerja di Indonesia adalah pekerja di sektor pertanian dan informal sehingga sulit untuk dikenakan pajak; 2. Kesulitan untuk membuat administrasi pajak yang efisien, kurangnya kualitas pegawai pajak, kurangnya dana untuk peningkatan/perbaikan upah dan kualitas sistem informasi/komputer, dan keterbatasan kemampuan pembayar pajak untuk membuat laporan keuangan; 3, Kurangnya informasi yang handal terkait demografi; 4. Tingkat fertilitas yang tinggi menyebabkan turunnya kualitas manusia Indonesia, sehingga menyebabkan masalah keadilan pajak terkait dengan PPh Badan dan PPh Orang Pribadi. Dari sisi pengeluaran pemerintah daerah, terdapat kendala-kendala sebagai berikut: 1. Alokasi pengeluaran tidak efektif; 2. Tidak efisiennya administrasi karena kurangnya kemampuan administrasi pemerintah daerah; 3. Tidak diperhatikannya insentif untuk simpanan, investasi, dan JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

fasilitas kerja sebagai faktor pendukung lain untuk peningkatan laju pertumbuhan ekonomi. Kendala-kendala pada sisi pengeluaran pemerintah daerah juga merupakan dampak negatif dari desentralisasi. Contoh dampak negatif desentralisasi lainnya adalah meningkatnya proyek-proyek yang bersifat populis dan kompetisi antar pemerintah daerah. Hal ini terjadi karena adanya korupsi dan kolusi, dan perpindahan penduduk (voting with feet). Oleh karena itu, patut kiranya untuk kembali memahami tujuan diimplementasikannya desentralisasi fiskal yaitu untuk menghindari kebangkrutan pemerintah daerah sebagaimana yang dinyatakan Ibnu Khaldun dalam karyanya, Muqaddimah (1404): “It should be known that at the beginning of the dynasty, taxation yields large revenue from small assessments. At the end of the dynasty, taxation yields small revenue from large assessments”. Hasil penelitian lain terkait konvergensi, Ayu Sawitri Gama (2007) and Yayat Hidayat (2008), menyatakan bahwa terdapat divergensi laju pertumbuhan ekonomi di Pulau Bali dan konvergensi laju pertumbuhan ekonomi di Provinsi Jawa Barat. Namun kedua penelitian tersebut tidak menempatkan Bagi Hasil Pajak sebagai penentu pada model mereka. Oleh karena itu, berdasarkan pada penelitian di atas maka hipotesis jurnal ilmiah ini adalah Bagi Hasil Pajak dan faktor-faktor lainnya berpengaruh signifikan terhadap konvergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali.



METODE PENELITIAN Ide dasar penelitian ini adalah korelasi antara konvergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah dengan Bagi Hasil Pajak (PPh OP, PBB, & BPHTB). Dasar pemikiran untuk mengambil wacana konvergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah adalah untuk menyesuaikan penelitian dengan paradigma pembangunan ekonomi baru yaitu adanya pemerataan pembangunan, rendahnya tingkat pengangguran dan tingkat kemiskinan, yang mendorong konvergensi laju pertumbuhan ekonomi yang tinggi. Data yang menjadi bahan observasi adalah data 115 daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali yang ada pada tahun 2001. Hal ini dilakukan untuk mempermudah penelitian, mengingat keterbatasan data dan adanya kesamaan ukuran, serta mengingat pula bahwa sejak tahun 2001 sampai dengan tahun 2007 di Pulau Jawa dan Bali terdapat pemekaran daerah kabupaten dan kota sehingga kabupaten dan kota bertambah menjadi 120 kabupaten dan kota. Pulau Jawa dan Bali diambil sebagai contoh/sampel Indonesia sebab besaran transfer Bagi Hasil Pajak-nya tidak jauh berbeda, begitu pula dengan selisih laju pertumbuhan ekonominya. Data yang digunakan adalah data sekunder yang berasal dari Direktorat Jenderal Pajak dan Direktorat Jenderal Perimbangan Keuangan Kementerian Keuangan, Biro Pusat Statistik, Bank Indonesia, dan Lembaga Demografi Universitas Indonesia. Bentuk data yang digunakan adalah data panel

47

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

PDRB berdasar harga konstan tahun 2000 dalam kurun waktu 7 tahun yaitu tahun 2001 – 2007 dan data daerah kabupaten dan kota di Provinsi DKI Jakarta, Banten, Jawa Barat, Jawa Tengah, DI Yogyakarta, Jawa Timur, dan Bali pada tahun 2001. Model yang digunakan dalam persamaan OLS ini mengadopsi model yang dikemukakan oleh Baumol (1986), Delong (1988), Barro (1990), dan Romer (1990). Model ini menggunakan 1 (satu) variabel terikat (dependent variable) yaitu laju pertumbuhan PDRB per kapita, 1 (satu) variabel bebas (independent variable) yang menjadi dasar penentuan konvergensi yaitu logaritma natural PDRB per kapita pada tahun 2001, dan beberapa variabel-variabel bebas

lain sebagai faktor kondisi/syarat dan pendukung. Model dibersihkan dari pengaruh inflasi untuk melihat produktifitas daerah. Model ini menggunakan model logaritma natural untuk variabel terikat dan beberapa variabel bebasnya. Logaritma natural digunakan untuk melihat elastisitas dari variabel bebas terhadap variabel terikat dan menghilangkan kesenjangan data antara data yang berupa persentase dengan nominal. Spesifikasi model yang digunakan dalam penelitian ini sebagai berikut: Metode estimasi yang digunakan dalam analisis regresi ini adalah metode estimasi OLS. Metode ini digunakan dengan tujuan untuk mengetahui hubungan antara variabel

LnY - LnY = β0 + β1LnY + β2LnEdui,2001 + β3LnHousei,2001 + β4Ln Ni,2001 Ni,2001 Ni,2007 Yi,2001 * LnEdui,2001 + β5LnSchooli,2001 + β6LnSavi,2001 + β7 N TFRi,2001 + β8AHHi,2001 + β9LnTaxi,2001 + β10LnExpi,2001 + β11Poori,2001 + εt (7) dan

= β0 + β1LnY + β2LnEdui,2001 + β3LnHousei,2001 + β4Ln LnY - LnY Ni,2001 Ni,2001 Ni,2007 Yi,2001 * LnEdui,2001 + β5LnSchooli,2001 + β6LnSavi,2001 + β7 N TFRi,2001 + β8AHHi,2001 + β9LnTaxi,2001 + β10LnExpi,2001 + β11Poori,2001 + β12D + εt (8)

48



11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

Catatan: LnY Ni,2007

- LnY Ni,2001

= laju pertumbuhan ekonomi setiap daerah kabupaten dan

LnY Ni,2007

= logaritma natural PDRB per kapita setiap daerah kabupaten

LnEdui,2001

= logaritma natural jumlah penduduk yang menamatkan

LnHousei,2001

= logaritma natural jumlah rumah penduduk dengan status milik

kota di Pulau Jawa dan Bali periode tahun 2001-2007 (selisih logaritma natural PDRB per kapita tahun 2007 dengan 2001) berdasar PDRB dengan harga konstan tahun 2000. dan kota di Pulau Jawa dan Bali pada tahun 2001.

pendidikan setelah SMA (D1/D3/S1/S2/S3) di setiap daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali pada tahun 2001.

sendiri di setiap daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali pada tahun 2001.

β4Ln Yi,2001 * LnEdui,2001 = hasil perkalian dari ln PDRB per kapita tahun awal dengan jumlah penduduk yang menamatkan pendidikan setelah SMA Ni,2001

di setiap daerah di Pulau Jawa dan Bali (dianggap sebagai suatu penyimpangan dari rata-rata sampel).

LnSchooli,2001

= logaritma natural jumlah sekolah negeri(SD, SMP, SMA, & SMK)

LnSavi,2001

= logarima natural jumlah simpanan per kapita ( giro, tabungan,

AHHi,2001

= Angka Harapan Hidup penduduk di setiap daerah kabupaten

TFRi,2001

= Total Fertility Rate penduduk di setiap daerah kabupaten dan

LnTaxi,2001

= logaritma natural dana bagi hasil pajak yang ditransfer kepada

LnExpi,2001

= logarima natural pengeluaran pembangunan pemerintah

LnPoori,2001

= Indeks Kemiskinan di setiap daerah di Pulau Jawa and Bali

Dummies (D)

= mencerminkan perbedaan antara daerah kabupaten dengan



di setiap daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali pada tahun 2001. dan deposito) penduduk di setiap daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali pada tahun 2001. dan kota di Pulau Jawa dan Bali pada tahun 2001. kota di Pulau Jawa dan Bali.

setiap daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali pada tahun 2001. daerah di setiap daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali pada tahun 2001. tahun 2001.

kota dalam kurun waktu 7 tahun sejak tahun 2001 s.d. 2007, D = 1 → daerah kota di Pulau Jawa dan Bali. D = 0 → daerah kabupaten di Pulau Jawa dan Bali.

49

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

terikat dengan beberapa variabel bebas. Sebagaimana diketahui variabel-variabel bebas dalam model analisis regresi yang telah disebutkan sebelumnya adalah pencerminan modal dasar suatu daerah baik itu modal fisik, manusia, maupun finansial. Bagaimana pengaruh modal dasar tersebut terhadap variabel terikat yaitu laju pertumbuhan ekonomi akan lebih tepat digambarkan dengan metode estimasi OLS daripada metode estimasi lainnya sebab bentuk hubungan yang hendak diketahui hanya terjadi pada

satu waktu yaitu tahun 2001 dan tidak terjadi dalam satu periode yang berkesinambungan. Selain itu, model yang digunakan berasal dari model pertumbuhan modal yang diadopsi dari teori Conditional Convergence atau β Convergence, dan karena y = f(k), y adalah analog/ setara dengan k, sehingga persamaan menjadi sebagai berikut: Jika persamaan (9) diinterpre tasikan secara ekonometri maka model akan menjadi sebagai berikut:

yi(T) - yi(0) = (1 - e-lt)[yi(0)* -yi(0)] + ƒt=0 ((1 - e-l(T-t))yi(t)* dt . Kemudian persamaan (10) disesuaikan dengan variabel-variabel

peneliti dan berubah menjadi model (7) dan (8). Berdasarkan pembuktian

lnY - ln Y = a + blnY + ϕiSi,t + ei. Ni,t Ni,0 Ni,t secara matematika, metode estimasi OLS sesuai dengan teori dasar jurnal ini.

ANALISIS DATA Analisis data menggunakan model estimasi WLS (Weighted Least Square) karena model estimasi OLS tidak menunjukkan hasil tes R2 yang signifikan. WLS adalah transformasi model OLS dengan membagi model OLS dengan SSR (Sum Square Residual). Modifikasi ini dilakukan sebab adalah masalah heteroskedastis pada model ini. Pada model ini tidak terdapat masalah autokorelasi karena data yang digunakan adalah data cross section. Tes multikolinieritas menunjukkan bahwa korelasi antara variabel terikat

50


(9)

(10)

dan variabel bebas adalah dibawah 0.8. Hasil ini menunjukkan tidak ada multikolinieritas antara variabelvariabel dalam model. Hasil analisis pada tabel 1 menunjukkan bahwa korelasi antara variable terikat dengan variable bebas cukup signifikan berdasarkan tes R2 sebesar 62.05% untuk model 1 dan sebesar R2 = 62.99% untuk model 2. Tes R2 ini signifikan mengingat data yang digunakan adalah data cross section. Nilai R 2 lebih dari 62% untuk kedua model menjelaskan bahwa laju pertumbuhan ekonomi daerah sebagi variabel terikat dapat dijelaskan oleh seluruh variable bebas yang digunakan dalam model regresi WLS. Tes untuk seluruh koefisien regresi, tes F, adalah 0.000000 < a (0, 01). Hal JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

ini berarti variabel bebas pada model ini secara simultan mempengaruhi laju pertumbuhan ekonomi daerah secara signifikan. Tes untuk koefisien secara parsial, tes t, menunjukkan

bahwa 7 variabel pada model 1 and 2 mempengaruhi variabel terikat laju pertumbuhan ekonomi daerah dengan tingkat variasi kesalahan sebesar 1%, 5%, and 10%.

Table 1 Hasil Analisis Variabel Bebas

Model 1

Model 2

Hasil Estimasi

Probabilita

Hasil Estimasi

Probabilita

Konstanta

-36.94231

0.0001***

-32.18580

0.0008***

(9.258928)

(9.296722)

LnY/N i,2001

2.285902

0.0000***

2.079994

0.0002***

(0.535095)

(0.537485)

LnEdui,2001

3.590460

0.0000***

3.3229385

0.0003***

(0.846598)

(0.855359)

LnHousei,2001

0,066648

0.0369**

0,067616

0.0337**

(0.031520)

(0.031403)

LnY/N i,2001*LnEdui,2001

-0.231059

0.0001***

-0.207236

0.0004***

(0.056286)

(0.056832)

LnSchooli,2001

-0.000349

0,9963

0.047815

0,5125

(0.075388)

(0.072751)

LnSavi,2001

-0.047678

0,2796

-0.107439

0.0725**

(0.043865)

(0.059193)

TFRi,2001

0.326879

0.0039***

0.288730

0.0105**

(0.110691)

(0.110677)

AHHi,2001

-0.009389

0,6073

-0.010593

0,5599

(0.018212)

(0.018108)

LnTaxi,2001

0.187639

0.0754*

0.149216

0,1497

(0.104464)

(0.102788)

LnExpi,2001

-0.090306

0,2228

-0.098086

0,1851

(0.073629)

(0.073523)

LnPoori,2001

-0.0386619

0.0003***

-0.036747

0.0008***

(0.010330)

D

(0.010623)

0,22338

0,1557

(0.156174)

N

115

115

R2

0,620501

0,629975 0,586443

Adj R2

0,579972

S.E. of Regresion

2,35E+13

2,32E+14

Sum square resid

5.69E+28

5.49E+30

F-statistik

15.31003

14.47143

Probabilita

0,00E+00

0,00E+00

Keterangan: Angka dalam kurung adalah nilai standard error koefisien regresi *** Menyatakan bahwa koefisien regresi secara statistik signifikan pada tingkat kesalahan 1% ** Signifikan pada tingkat kesalahan 5% Signifikan pada tingkat kesalahan 10% Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


51

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

Model Neo Classic menempatkan koefisien negatif pada logaritma natural PDRB per kapita di awal tahun untuk menentukan ada tidaknya konvergensi. Koefisien logaritma natural pada awal tahun menunjukkan tingkat konvergensi. Jika variabel kondisi lain dianggap konstan, maka ekonomi cenderung mendekati balance growth path pada besaran yang ditunjukkan angka koefisien. Koefisien regresi logaritma natural PDRB per kapita pada tahun 2001 adalah positif dan signifikan, 2.286, untuk model 1. Hal ini menunjukkan bahwa tidak ada konvergensi atau divergensi laju pertumbuhan ekonomi di Jawa dan Bali dan setiap 1% perubahan PDRB per kapita akan meningkatkan 2.29% laju pertumbuhan ekonomi. Dengan kata lain, tidak ada pemerataan pertumbuhan ekonomi antar daerah di Pulau Jawa dan Bali. Setiap daerah tumbuh dengan tingkat kecepatan masing-masing (divergen) sehingga menimbulkan adanya daerah-daerah kaya dan daerah-daerah miskin (Si Kaya dan Si Miskin) Koefisien Bagi Hasil Pajak pada model 1 menunjukkan nilai positif dan signifikan sebesar 0.188. Artinya Bagi Hasil Pajak memiliki pengaruh positif terhadap konvergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah. Tetapi karena besarnya tingkat divergensi, pengaruh Bagi Hasil Pajak menjadi tidak berarti. Di sisi lain model 2 menunjukkan nilai yang tidak signifikan, 0.149. Hal ini menunjukkan Bagi Hasil Pajak hanya berperan signifikan pada daerah kota sebab jumlah pajak yang dibayar daerah kota lebih besar daripada daerah kabupaten dan menunjukan pula

52


bahwa pengumpulan pajak di daerah kota lebih efisien dan efektif daripada daerah kabupaten sebab tingkat kesadaran dan pendidikan penduduk daerah kota dan kemampuan untuk memenuhi administrasi pelaporan perpajakan lebih baik daripada daerah kabupaten. Koefisien pendidikan pada model 1 menunjukkan nilai positif signifikan sebesar 3.590. Hal ini berarti jumlah penduduk yang telah lulus SMA mendukung konvergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah, namun tidak dapat mengimbangi tingkat divergensi yang dipengaruhi oleh faktor-faktor lain. Secara langsung hal ini menunjukkan bahwa pendidikan dapat meningkatkan tingkat konvergensi. Kemudian, koefisien perkalian antara logaritma natural PDRB per kapita pada tahun 2001 dan jumlah penduduk lulus SMA menunjukkan nilai negatif dan signifikan, -0.231. Sebagai deviasi dari rata-rata sampel, hal ini berarti pendidikan dapat menekan tingkat divergensi dari 2.286 menjadi 2.055. Koefisien jumlah rumah milik sendiri menunjukkan nilai positif dan signifikan, 0.067 yang berarti jumlah rumah milik sendiri mendukung peningkatan tingkat konvergensi. Hal ini disebabkan penghasilan penduduk di tiap daerah tidak dikurangi keperluan untuk sewa sehingga penghasilan dapat digunakan untuk investasi dan kelanjutan pendidikan anak-anak yang pada akhirnya akan menambah penghasilan penduduk (Budaya Indonesia cenderung menjadikan anak-anak/generasi penerus sebagai penjamin hidup di hari tua sehingga hasil uji mungkin berbeda dengan JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

penelitian di negara-negara barat). Koefisien Total Fertility Rate adalah positif and signifikan, 0.327, yang berarti tambahan jumlah penduduk akan meningkatkan tingkat konvergensi. Jika hal ini disandingkan dengan teori pertumbuhan maka akan terjadi kontradiksi. Jawaban dari masalah kondiksi ini adalah kembali pada masalah budaya. Budaya Indonesia berbeda dengan budaya di negara barat yang menjadi dasar lahirnya teori pertumbuhan. Di negaranegara barat kebanyakan penduduk usia tua hidup hanya mengandalkan pensiun sedangkan di Indonesia penduduk usia tua masih melakukan pekerjaan seperti petani, pengrajin, dan lain-lain, sehingga secara relatif tidak membebani tenaga kerja produktif. Selain itu budaya anak menjamin kehidupan orang tua diusia senjanya merupakan amal bakti yang tidak ternilai sedangkan di negara barat tidak demikian adanya (ketergantungan pada uang pensiun). Sementara itu koefisien pada model 2 memiliki nilai lebih kecil daripada model 1 sebesar 0,288 disebabkan biaya hidup daerah kota relatif lebih mahal dari daerah kabupaten, sehingga menyebabkan pengaruh TFR daerah kota lebih kecil daripada daerah kabupaten. Koefisien indeks kemiskinan adalah negatif dan signifikan, -0.039. Hal ini menunjukkan kemiskinan menekan tingkat konvergensi. Beberapa hal yang menjadi penyebab dan sesuai dengan teori desentralisasi adalah dana Bagi Hasil Pajak yang ditransfer pemerintah pusat digunakan untuk membiayai proyek-proyek populis yang ditujukan untuk popularitas walikota dan bupati pada pemilihan Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


berikutnya. Pembangunan juga sering tidak mengacuhkan insentif untuk investasi (pembangunan infrastruktur, sarana pendidikan, dll), menabung (peningkatan pertumbuhan difokuskan pada kegiatan konsumsi dan tidak pada kegiatan produktif), dan fasilitas kerja (sarana transportasi) yang merupakan faktor pendorong peningkatan tingkat konvergensi. Variabel-variabel lain, seperti pengeluaran pemerintah daerah, sekolah, AHH, simpanan per kapita, menunjukkan nilai tidak signifikan. Hal ini membuktikan bahwa: 1. Alokasi pengeluaran pembangunan daerah tidak efektif dan efisien yang disebabkan korupsi, kolusi, dan pembiayaan proyek populis; 2. Rentang usia tenaga kerja produktif yang masih rendah sehingga produktifitas kurang optimal; 3. Kurang ketersediaan sekolah sebagai fasilitas pendidikan yang dapat meningkatkan tingkat konvergensi (atau kalaupun ada sekolah, tarif sekolah terlalu mahal dan/atau tidak layak ditandai dengan banyak sekolah-sekolah yang mau ambruk dan kurang tenaga pengajar berkualitas); 4. Simpanan di daerah miskin digunakan untuk investasi di daerah kaya dan simpanan di daerah kaya digunakan hanya untuk daerah kaya saja. Koefisien simpanan per kapita model 2 adalah negatif dan signifikan sebesar -0.107. Nilai ini membuktikan bahwa simpanan di daerah miskin d i g u n a ka n /d i p u t a r/d i p i n d a h ka n untuk investasi di daerah-daerah

53

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

yang lebih kaya dengan tujuan untuk mendapatkan laba. Sayangnya, kebijakan ini menyebabkan pasar kredit di daerah kaya menjadi jenuh dan sebagian besar dana simpanan yang telah ditempatkan menjadi sia-sia (atau tidak digunakan untuk kegiatan produktif melainkan konsumsi yang cenderung menggerus pendapatan). Kemudian, daerah-daerah miskin menjadi lebih tidak produktif karena tidak ada tambahan modal yang berasal dari bank. Bank hanya ingin mengalokasikan dananya kepada debitur yang telah dikenal dengan alasan agar memenuhi prinsip konservatif perbankan, tetapi alasan sebenarnya adalah bank-bank nasional tidak mau dan mampu untuk mencari debitur yang berpotensi, sehingga mereka selalu bertindak seperti ungkapan “hunting in the zoo”, atau mencari pasar kredit di tempat yang sama.

KESIMPULAN

K

esimpulan dari uraian analisis data diatas adalah terdapat divergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali. Bagi Hasil Pajak berpengaruh secara signifikan terhadap konvergensi laju pertumbuhan ekonomi di Pulau Jawa dan Bali namun karena tingkat divergensi yang disebabkan oleh faktor-faktor lain lebih besar sehingga pengaruh Bagi Hasil Pajak terhadap konvergensi menjadi tidak berarti. Selain itu, pengaruh Bagi Hasil Pajak yang signifikan hanya terjadi di daerah perkotaan, hal ini berarti masih terdapat masalah pengumpulan penerimaan

54


pajak di daerah kabupaten. Faktor-faktor lain seperti pengeluaran pemerintah daerah yang tidak efisien dan efektif karena adanya korupsi, kolusi, dan pembiayaan proyek-proyek yang tidak berguna, Angka Harapan Hidup yang rendah, kurangnya sekolah yang layak sebagai fasilitas pendidikan dan/atau terlalu mahalnya tarif pendidikan, pengelolaan simpanan masyarakat yang tidak profesional, dan penyakit kemiskinan yang tidak tersembuhkan. Hal ini menunjukkan dibutuhkan keseriusan dan mental professional pemerintah daerah untuk memperbaiki kinerjanya. Pendidikan dan kepemilikan rumah seharusnya menjadi prioritas pengeluaran pembangunan pemerintah daerah sebab dapat meningkatkan konvergensi laju pertumbuhan ekonomi daerah. Perbaikan kualitas Sumber Daya Manusia (SDM) dan infrastruktur akan menarik dan/atau menciptakan investasi baru (dalam hal ini terkait juga dengan bank) dan masalah pendanaan dapat teratasi. Hal lain yang patut diperhatikan adalah diperlukan adanya perbaikan administrasi dan pengumpulan pajak. Administrasi yang sederhana dapat meningkatkan kepatuhan membayar pajak. Perbaikan kartu identitas penduduk merupakan solusi ideal untuk meningkatkan jumlah pembayar pajak. Reformasi pajak dengan melakukan perbaikan remunerasi dan peningkatan kualitas pegawai pajak harus tetap dilanjutkan sebab terbukti meningkatkan realisasi penerimaan pajak, walaupun masih terdapat kelemahan-kelemahan dalam proses reformasi yang harus diperbaiki. JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

Sebagai catatan, meskipun jurnal ini menunjukkan bahwa tingkat kelahiran penduduk baru dapat meningkatkan laju pertumbuhan ekonomi, tidak berarti tingkat kelahiran penduduk baru tidak perlu dikendalikan sebab bisa menjadi bom waktu bila tambahan jumlah penduduk tersebut tidak diimbangi dengan tersedianya lapangan pekerjaan dan pangan. Secara garis besar dapat direkomendasikan beberapa kebijakan sebagai berikut: 1. "Proses administrasi perpajakan perlu lebih disederhanakan agar penduduk di daerah kabupaten yang relatif berpendidikan rendah mampu memenuhi kewajiban perpajakan dengan baik (dengan adanya proyek PINTAR diharapkan hal ini juga diantisipasi)"; 2. "Basis data untuk keperluan ekstensifikasi perpajakan perlu dikembangkan melalui kerjasama dengan pemerintah daerah seiring dengan adanya pembuatan KTP elektronik sehingga potensi pajak yang belum terungkap dengan jelas seperti pada bisnis kelautan, pertambangan, bisnis pasar tradisional, dan bisnis yang terlarang dalam hukum Indonesia (prostitusi, perjudian, pencucian uang, dan tindak pidana lain) dapat terungkap"; 3. "Program reformasi pajak dengan perbaikan remunerasi dan peningkatan kualitas SDM harus terus dilanjutkan dengan melakukan penyempurnaan terus menerus"; 4. "Perbaikan alokasi pengeluaran pemerintah daerah dengan menghilangkan anggaran untuk Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


proyek populis seperti pembuatan patung/tugu-tugu, pendirian mall-mall mewah yang tidak memperhitungkan jarak dan pola segmentasi pasar dengan pasar tradisional, melakukan pengawasan dan penindakkan yang tegas terhadap pelaku korupsi dan kolusi sehingga memberikan deterrent effect bagi masyarakat, serta melakukan perampingan struktur organisasi pemerintah daerah dengan menghilangkan bagian yang tidak perlu dan mengurangi pegawai yang tidak berkualitas"; 5. "Peningkatan pembangunan infrastruktur, sarana transpotasi (darat, laut dan udara), dan fasilitas pendidikan (termasuk pemeliharaan dan perawatan) sekolah dan universitas, serta pemberian subsidi agar biaya pendidikan dapat terjangkau masyarakat menengah ke bawah"; 6. "Perbaikan layanan kesehatan dan penyediaan obat murah (obat generik) agar Angka Harapan Hidup lebih tinggi"; 7. "Peningkatan ketersediaan rumah mewah dalam bentuk vertikal (rumah susun sederhana dan sangat sederhana)"; 8. "Pengendalian angka kelahiran dengan mengaktifkan kembali program Keluarga Berencana ke daerah-daerah"; 9. "Mengaktifkan dan mengelola koperasi secara profesional sebagai pengganti bank yang cenderung berorientasi bisnis dan sulit dipaksakan sebagai lembaga kemanusiaan".

55

11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

IMPLIKASI DAN KETERBATASAN Keterbatasan artikel ini adalah tidak melakukan analisis σ convergence yang berhubungan dengan penelitian data time series dalam periode 2001 – 2007 sebab keterbatasan waktu dan kesulitan untuk mendapatkan data tolak ukur yang sama antara kabupaten dan kota karena perbedaan format buku statistik yang menerangkan masing-

56


masing daerah kabupaten dan kota. σ convergence sangat berguna untuk mengetahui peningkatan kesenjangan pendapatan pada daerah kabupaten dan kota di Indonesia khususnya daerah kabupaten dan kota di Pulau Jawa dan Bali. Oleh karena itu patut dipertimbangkan untuk menggunakan σ convergence agar dapat membuat penelitian lebih lengkap.


11/29/11 11:01 PM

Boby Wijonarko

REFERENSI Asteriou, D., & Hall, Stephen. G. (2007). Applied Econometrics: A modern approach (2nd ed.) New York: Pallgrave macmillan. Barro, R.J. (1998).Determinant of economic growth: A cross-country empirical study. Massachusetts: Massachusetts Institute of Technology, Cambrige. Barro, R.J., & Sala-i-Martin, X. (1995). Economic growth. New York: McGraw-Hill. Daruri, Dany, APBN 2009 dalam desain IMF. Media Indonesia, 21 Januari 2009, hal. 12. Drs. Sarwoko, M. Si. (2005). Dasar-dasar ekonometrika. Yogyakarta: Andi. “Gabungkan daerah pemekaran gagal” [Berita]. Media Indonesia, 16 Februari 2009, hal. 2. Gujarati, D.N. (1995). Basic econometrics. (3rd ed.) New York: McGraw-Hill. “Korupsi tahan pertumbuhan ekonomi” [Tajuk]. Media Indonesia, 12 Februari 2009, hal. 13. Hall, R. Varian. (1993). Intermediate Microeconomics: A modern approach (3rd ed.) New York: W. W. Norton & Company. Hall, R. Varian. (1992). Microeconomics analysis (3rd ed.) New York: W. W. Norton & Company. Nicholson, Walter. (2005). Microeconomics Theory: Basic principles and extensions (9th ed.) South Western: Thompson. Oates, Wallace E. (1999). An essay on fiscal federalism. Journal of Economic Literature, Vol.37, No.3, 1120-1149. Oates, Wallace E. (1985). Searching for Leviathan: An empirical study. American Economic Review, Vol.75, No.4, 748-757. “Pemekaran wilayah hanya munculkan pemborosan” [Tajuk]. Media Indonesia, 18 Februari 2009, hal. 2. Rosen, Harvey S. (2001). Public finance (6th ed.). New York: McGraw-Hill. Romer, David. (2006). Advanced macroeconomics (3rd ed.). New York: McGrowHill. Stiglitz, Joseph. E. (1999). Economics of the public sector (3rd ed.). New York: W. W. Norton & Company. Uten Sutendy. Mekanisme korupsi di birokrasi. Media Indonesia, 4 Februari 2009, hal. 18. Wing Wahyu Winarno (2007). Analisis ekonometrika dan statistika dengan Eviews. Yogyakarta: Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN.



57

11/29/11 11:01 PM

APPENDIX 1. Analysis model 1 Dependent Variable: PDRBGROWTH Method: Least Squares Date: 08/24/09 Time: 18:58 Sample: 1 115 Included observations: 115 Weighting series: RESID Variable

Coefficient

Std. Error

t-Statistic

Prob.

C

-36.94231

9.258928

-3.989913

0.0001

LNPDRB01

2.285902

0.534095

4.279955

0.0000

LNEDUCATION

3.590460

0.846598

4.241045

0.0000 0.0369

LNHOUSE

0.066648

0.031520

2.114438

LNPDRB01*LNEDUCATION

-0.231059

0.056286

-4.105096

0.0001

LNSCHOOL

-0.000349

0.075388

-0.004632

0.9963

LNSAVKAPITA

-0.047678

0.043865

-1.086928

0.2796 0.0754

LNTAXTRANSFER

0.187639

0.104464

1.796196

LNDEVSPEND

-0.090306

0.073629

-1.226510

0.2228

FERTILITY

0.326879

0.110691

2.953089

0.0039

LIFEEXPECT

-0.009389

0.018212

-0.515549

0.6073

POOR

-0.038619

0.010330

-3.738445

0.0003

R-squared

0.620501

Mean dependent var

Adjusted R-squared

0.579972

S.D. dependent var

3.63E+13

S.E. of regression

2.35E+13

Akaike info criterion

64.51336

Sum squared resid

5.69E+28

Schwarz criterion

64.79978

Log likelihood

-3697.518

F-statistic

Durbin-Watson stat

1.130486

Weighted Statistics

Prob(F-statistic)

-1.18E+13

15.31003 0.000000

Unweighted Statistics R-squared

-2.058592

Mean dependent var

0.173658

Adjusted R-squared

-2.385238

S.D. dependent var

0.146907

S.E. of regression

0.270295

Sum squared resid

7.140075

Durbin-Watson stat

1.579743

58



11/29/11 11:01 PM

1. Analysis model 2 Dependent Variable: PDRBGROWTH Method: Least Squares Date: 08/24/09 Time: 18:58 Sample: 1 115 Included observations: 115 Weighting series: RESID Variable

Coefficient

Std. Error

t-Statistic

Prob.

C

-32.18580

9.296722

-3.462059

0.0008

LNPDRB01

2.079994

0.537485

3.869860

0.0002

LNEDUCATION

3.229385

0.855359

3.775472

0.0003

LNHOUSE

0.067616

0.031403

2.153206

0.0337

LNPDRB01*LNEDUCATION

-0.207236

0.056832

-3.646488

0.0004

LNSCHOOL

0.047815

0.072751

0.657242

0.5125

LNSAVKAPITA

-0.107439

0.059193

-1.815047

0.0725

LNTAXTRANSFER

0.149216

0.102788

1.451685

0.1497

LNDEVSPEND

-0.098086

0.073523

-1.334086

0.1851

FERTILITY

0.288730

0.110677

2.608769

0.0105

LIFEEXPECT

-0.010593

0.018108

-0.584983

0.5599

POOR

-0.036747

0.010623

-3.459238

0.0008

D1

0.223380

0.156174

1.430329

0.1557

Weighted Statistics R-squared

0.629975

Mean dependent var

Adjusted R-squared

0.586443

S.D. dependent var

3.60E+14

S.E. of regression

2.32E+14

Akaike info criterion

69.09999 69.41028

Sum squared resid

5.49E+30

Schwarz criterion

Log likelihood

-3960.249

F-statistic Prob(F-statistic)

1.17E+14

14.47143

Durbin-Watson stat

1.206158

0.000000

R-squared

-1.902100

Mean dependent var

0.173658

Adjusted R-squared

-2.243524

S.D. dependent var

0.146907

S.E. of regression

0.264577

Sum squared resid

7.140075

Durbin-Watson stat

1.512576

Unweighted Statistics



59

11/29/11 11:01 PM

3. Data Regression Daerah Jakarta

pdrbgrowth 0.32

lnpdrb01

lnschool

lnsav

lntax

lnexp

lnedu

TFR

AHH

poor

D1

17.28

17.28

33.70

28.62

28.40

13.41

1.74

71.73

13.66

KabBandu

0.20

15.42

8.11

28.84

25.16

26.02

11.29

2.63

66.76

25.02

1.00 -

KabBekas

0.19

16.74

6.89

28.58

25.59

25.19

10.69

2.06

66.04

17.96

-

KabBogor

0.20

15.50

7.66

28.42

24.90

25.72

11.10

3.09

63.19

22.74

-

KabCiami

0.18

15.02

7.38

26.99

23.89

24.95

9.66

2.23

63.42

23.06

-

KabCianj

0.13

14.92

7.30

27.54

23.89

25.16

9.89

2.64

62.05

28.98

-

KabCireb

0.18

14.81

7.12

26.85

23.69

25.04

10.10

2.52

62.96

26.98

-

KabGarut

0.07

15.11

7.53

27.01

23.62

25.11

9.90

3.28

59.40

27.92

-

KabIndra

0.16

14.93

7.18

27.76

23.59

24.74

9.75

2.25

62.27

29.54

-

KabKaraw

0.28

15.58

7.13

28.33

24.62

25.26

9.71

2.16

62.05

30.14

-

KabKunin

0.10

14.82

6.84

26.69

23.26

24.38

9.35

2.35

64.60

24.10

-

KabMajal

0.20

14.76

6.91

26.37

23.02

24.21

9.82

1.94

62.50

23.22

-

KabPurwa

0.18

15.69

6.34

27.13

23.94

24.32

9.01

2.58

61.81

22.86

-

KabSuban

0.20

15.00

7.00

27.73

23.63

24.91

9.83

1.93

64.60

26.88

-

KabSukab

0.10

14.93

7.28

26.25

23.64

25.42

9.25

2.64

61.59

25.74

-

KabSumed

0.12

15.18

6.77

26.66

23.58

24.20

9.13

2.15

66.04

22.22

-

KabTasik

0.09

14.92

7.45

27.99

23.56

25.06

10.48

2.65

63.64

27.94

-

KotaBandu

0.34

15.83

7.47

31.24

25.54

25.99

12.14

1.96

68.20

13.80

1.00

KotaBekas

0.12

15.54

7.01

29.00

25.15

25.64

11.44

1.73

67.00

18.88

1.00

KotaBogor

0.28

15.06

6.40

29.24

24.28

24.53

10.37

2.08

67.00

17.70

1.00 1.00

KotaCireb

0.24

16.52

5.65

28.59

23.80

24.11

9.63

2.36

67.00

17.32

KotaDepok

0.21

14.95

6.64

28.28

24.27

25.08

11.19

1.97

72.03

15.60

1.00

KotaSukab

0.19

15.30

5.50

27.82

24.62

23.71

8.93

2.22

65.80

17.58

1.00

KabBanja

0.16

14.72

6.94

26.17

22.95

24.27

9.06

2.44

66.04

23.24

-

KabBanyu

0.35

14.43

7.50

28.12

23.50

24.72

10.06

2.28

66.76

21.06

-

KabBatan

0.13

14.81

6.56

26.23

26.10

24.80

8.93

2.21

66.04

27.54

-

KabBlora

0.08

14.51

7.02

26.92

23.21

25.07

9.46

2.05

68.20

26.66

-

KabBoyol

0.18

15.02

7.12

26.06

23.48

24.14

9.86

2.16

69.23

21.60

-

KabBrebe

0.24

14.56

7.12

26.58

23.52

25.37

9.76

2.67

62.73

26.92

-

KabCilac

0.09

15.65

7.42

27.78

23.73

24.95

9.99

2.37

65.56

24.20

-

KabDemak

0.07

14.71

6.93

25.85

23.15

22.85

9.41

2.60

67.00

24.44

-

KabGrobo

0.30

14.26

7.34

26.40

23.25

23.54

8.94

2.36

67.24

20.20

-

KabJepar

0.15

14.91

6.87

26.74

23.09

25.22

9.84

2.32

70.04

21.22

-

KabKaran

0.31

15.26

6.99

26.45

23.56

24.26

10.26

2.02

71.40

20.72

-

60



11/29/11 11:01 PM

Daerah

pdrbgrowth

lnpdrb01

lnschool

lnsav

KabKebum

0.23

14.34

7.33

26.98

lntax 23.21

lnexp

lnedu

AHH

poor

D1

24.22

9.63

TFR 2.60

66.76

25.44

-

KabKenda

0.10

15.31

6.92

26.82

23.58

25.32

8.90

2.30

64.84

24.34

-

KabKlate

0.28

14.90

7.55

27.48

23.05

24.02

10.74

2.14

68.96

21.54

-

KabKudus

0.26

16.23

6.56

28.09

23.64

24.14

9.28

2.05

67.72

22.44

-

KabMagel

0.21

14.73

6.71

26.77

23.03

24.30

10.12

2.32

67.24

18.22

-

KabPati

0.24

14.80

7.09

27.35

23.41

24.64

10.02

1.79

70.31

21.40

-

KabPekal

0.17

14.86

6.70

26.16

23.08

24.50

9.00

2.70

64.60

24.62

-

KabPemal

0.10

14.51

7.03

26.57

23.06

24.78

9.66

2.61

62.96

25.04

-

KabPurba

0.32

14.46

6.65

26.67

22.90

24.84

9.32

2.34

67.24

22.22

-

KabPurwo

0.26

14.84

7.03

27.09

23.37

24.40

9.86

2.31

67.24

20.56

KabRemba

0.33

14.74

6.63

25.64

23.12

24.64

8.52

2.25

67.24

18.74

-

KabSemar

0.27

15.23

6.84

27.67

23.59

24.70

9.61

2.01

70.58

17.78

-

KabSrage

0.24

14.67

7.03

26.21

22.93

24.49

10.01

2.11

69.50

26.10

-

KabSukoh

0.33

15.15

6.83

25.50

23.12

24.21

10.46

1.90

70.31

20.62

-

KabTegal

0.28

14.33

6.96

26.65

23.57

25.12

9.94

2.59

64.84

27.20

-

KabTeman

0.09

14.84

6.79

26.92

22.85

24.91

9.86

2.29

69.77

21.60

-

KabWonog

0.17

14.64

7.26

26.50

23.21

24.31

9.39

2.00

71.73

21.32

-

KabWonos

0.17

14.45

13.24

26.58

23.12

24.20

8.98

2.56

66.76

24.62

-

KotaMagel

0.09

15.69

5.80

27.83

22.52

23.68

9.07

1.91

68.96

11.04

1.00

KotaPekal

0.23

15.48

5.48

28.16

22.80

24.02

9.09

2.12

67.72

20.88

1.00 1.00

KotaSalat

0.04

15.29

5.27

27.07

23.06

23.12

9.28

1.76

68.69

9.38

KotaSemar

0.12

16.19

7.32

29.99

24.71

25.11

11.39

1.77

70.31

10.12

1.00

KotaSura

0.27

15.67

6.60

29.33

23.53

23.68

10.54

1.70

71.13

13.54

1.00

KotaTegal

0.38

14.97

5.58

28.05

22.90

24.40

8.68

2.24

67.24

13.78

1.00

KabBantu

0.14

15.03

7.10

25.20

23.10

24.15

10.48

1.91

70.86

17.96

-

KabGunun

0.20

15.07

7.09

25.62

22.81

24.42

8.69

2.08

70.58

16.44

-

KabKulon

0.24

15.02

6.93

25.12

22.65

24.66

9.44

2.11

71.42

18.38

-

KabSlema

0.18

15.33

7.14

27.60

23.75

24.35

11.03

2.01

72.33

15.70

-

KotaYogya

0.14

16.03

6.39

29.40

24.19

23.51

10.49

1.44

72.94

14.80

1.00

KabBadun

0.16

15.38

5.87

28.19

24.41

26.20

9.82

1.84

70.86

17.08

-

KabBangl

0.17

15.14

5.30

25.16

22.57

23.65

7.88

2.17

69.50

19.42

-

KabBulel

0.20

15.12

6.44

26.83

23.79

24.49

9.54

2.35

65.80

17.54

KabGiany

0.22

15.58

5.93

27.22

23.52

25.26

9.86

2.02

69.50

18.72

-

KabJembr

0.05

15.50

5.52

26.22

22.67

23.32

8.33

2.36

68.96

22.92

-

KabKaran

0.14

14.98

6.05

26.32

23.05

24.42

8.18

2.56

66.04

26.12

KabKlung

0.23

15.44

5.29

26.05

22.60

24.34

8.10

2.03

66.52

18.12

-

KabTaban

0.23

16.05

6.04

26.70

22.94

24.69

9.06

1.91

72.03

16.56

-

KotaDenpa

0.23

15.90

5.76

29.76

23.84

25.10

10.64

2.13

72.03

12.90

1.00

Bangkalan

0.03

14.90

6.74

12.94

23.30

24.58

9.45

1.94

60.70

34.48

-

Banyuwangi

0.30

15.29

7.39

13.49

23.54

24.82

9.93

1.90

63.88

25.30

-

Blitar

0.22

15.03

7.32

12.39

23.27

24.62

9.84

2.11

68.45

21.60

-

Bojonegoro

0.22

14.97

7.24

12.88

23.38

25.08

9.80

1.85

65.32

24.20

-

Bondowoso

0.22

14.59

6.62

13.14

23.12

24.67

9.35

2.09

58.54

36.32

-

Gresik

(0.02)

16.31

6.94

14.39

24.26

24.35

10.47

2.05

67.24

18.96

-

Jember

0.27

14.94

7.60

13.63

23.98

25.26

10.53

1.94

59.83

29.06

-



61

11/29/11 11:01 PM

Daerah

pdrbgrowth

lnpdrb01

lnschool

lnsav

lntax

lnexp

lnedu

Jombang

0.16

15.12

6.98

13.41

23.54

24.90

9.90

TFR 2.23

AHH

poor

D1

66.76

20.98

-

Kediri

0.15

14.99

7.37

12.63

23.70

24.65

10.12

1.86

67.72

20.26

-

Lamongan

0.20

14.83

7.43

12.59

23.25

24.77

9.92

1.77

66.28

24.58

-

Lumajang

0.34

15.11

6.83

13.13

23.05

24.74

9.31

1.79

64.12

24.82

-

Madiun

0.19

14.88

6.61

12.84

23.21

24.53

9.09

1.84

66.76

21.18

-

Magetan

0.35

14.96

6.89

12.85

23.54

24.54

8.88

1.73

68.20

15.42

-

Malang

0.27

15.17

7.86

13.39

23.77

25.19

10.15

2.11

65.80

22.84

-

Mojokerto

0.10

15.31

6.87

13.32

23.54

25.06

9.50

2.28

67.00

16.38

-

Nganjuk

0.25

14.92

7.19

12.63

23.55

24.42

9.63

2.11

66.76

22.36

-

Ngawi

0.23

14.71

7.01

12.62

23.09

24.61

9.14

1.88

67.24

23.70

-

Pacitan

(0.21)

14.50

6.55

12.91

22.66

24.85

9.54

1.96

68.20

20.26

-

Pamekasan

(0.65)

14.64

6.61

13.23

23.24

24.86

8.41

2.11

59.83

31.64

-

Pasuruan

0.36

15.12

7.21

12.84

24.05

25.22

9.14

2.05

60.92

27.68

-

Ponorogo

(0.44)

14.68

6.94

13.28

23.00

24.96

9.59

1.84

67.72

22.20

-

Probolinggo

0.14

15.34

6.81

12.41

23.51

25.12

9.13

2.15

58.75

31.56

-

Sampang

(0.16)

14.73

6.52

12.27

22.95

24.44

8.09

2.54

56.46

38.56

-

Sidoarjo

0.45

16.37

7.28

14.22

24.84

25.08

11.45

1.87

67.72

13.38

-

Situbondo

(0.22)

15.15

6.47

13.41

23.25

24.41

9.16

1.90

61.14

33.96

-

Sumenep

(0.01)

15.23

6.80

12.84

24.15

26.02

8.00

1.83

60.92

32.00

-

Trenggalek

0.03

14.56

6.78

12.75

22.87

24.92

9.16

1.89

69.50

20.84

-

Tuban

0.35

15.06

6.89

12.99

23.39

24.88

9.18

1.93

65.32

25.08

-

Tulungagung

0.22

15.48

7.08

13.89

23.05

24.48

10.15

2.11

70.58

18.04

-

KotaBlitar

0.31

15.13

5.26

15.67

22.87

23.50

8.72

2.15

69.77

19.76

1.00

KotaKediri

0.03

18.16

5.52

16.34

24.08

24.00

9.53

1.95

68.20

17.82

KotaMadiun

0.38

15.18

5.62

15.69

23.02

24.15

9.28

1.79

69.23

14.50

1.00 1.00

KotaMalang

0.23

16.26

6.66

15.79

23.77

24.11

10.91

1.73

65.80

15.68

1.00

KotaMojokerto

0.07

15.92

4.93

15.83

23.04

24.27

8.82

1.87

70.31

16.04

1.00 1.00

KotaPasuruan

0.07

15.40

5.43

15.22

22.57

24.66

8.75

2.15

63.42

16.86

KotaProbolinggo

0.16

15.75

5.42

14.77

22.82

24.27

8.77

2.18

66.76

20.44

KotaSurabaya

0.16

16.87

7.87

16.98

25.86

25.16

12.12

1.86

67.00

9.76

Lebak

0.06

14.83

6.82

12.30

22.82

24.72

7.95

2.68

60.70

32.46

-

Pandeglang

0.20

14.84

6.93

11.82

22.87

25.03

8.52

3.06

60.48

27.08

-

1.00 1.00

Serang

0.17

15.23

7.30

13.27

23.90

24.91

10.30

3.15

57.50

31.02

-

Tangerang

0.18

15.32

7.43

14.34

25.17

25.85

11.97

2.31

63.42

24.46

-

KotaTangerang

0.26

16.34

6.84

15.06

24.73

25.53

10.78

1.88

67.00

19.26

1.00

KotaCilegon

0.26

16.99

5.62

15.59

23.39

24.37

9.59

1.86

66.28

21.10

1.00

62



11/29/11 11:01 PM

ESTIMATING INDONESIA’S CORPORATE INCOME TAX POTENTIAL 2006-2010; AN ANALYSIS OF INPUT OUTPUT TABLE Reko Anjariadi

ABSTRACT Indonesia’s tax ratio is low compared to other countries. The importance of tax is unarguable. Currently, tax revenue contributes 70% of the state budget. It is necessary to know how large the tax potential from the Indonesian economy actually is. Since corporate income tax is the highest contributor of tax revenue, it is important to calculate the magnitude of potential corporate income tax. Researchers have calculated the tax potential using many different approaches. This study tries to give alternatives in estimating the corporate income tax potential by using Input-Output analyses. An operating surplus in the Input-Output Table is considered as a proxy of taxable income. By using impact analysis and the Leontief Inverse, the author forecasts an operating surplus for years 2006-2010 based the 2005 Input-Output Table. Another important tool is an adjustment on the effective tax rate, since it is unrealistic if using statutory tax. The result shows tax revenue below the tax potential based on Input-Output analysis. Furthermore, there are several main sectors that still have room for collecting taxes as follows: processing sectors, financial and real estate sectors, transportation and communication sectors, trade-hotel and restaurant sectors, non oil and gas mining sectors, and other services sectors. This study proposes that Indonesia has the potential to achieve a higher tax ratio in the near future. Keywords : corporate income tax, Input-Output table, Leontief inverse, operating surplus.



63

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

INTRODUCTION

T

he Government of Indonesia has run a budget deficit since the crisis in 1998. There are three ways to fill this deficit: by increasing revenue, budget cuts, or a combination of the two. This study will focus on the revenue side, in which tax plays an important role. Contribution of tax to the state budget is around 70%. Income tax is the biggest portion, followed by value added tax. Formally, income tax consists of two types: non oil and gas income tax on one hand and oil and gas income tax on the other. According to Uppal (2003), tax is very important for developing countries, since capital markets are not mature and it is difficult to sell government bonds to the domestic market to meet the state budget. However, Indonesia’s tax ratio is still considered low. The tax ratio is the proportion of tax revenue to GDP in a particular year. Basri (2009) argues that the tax potential is greater than actual revenue. In the meantime, the Directorate General of Taxes (DGT) has made many efforts to collect taxes. One of the efforts is the sunset policy in order to increase the tax base. (Kompas, 2009). The dependency of Government on tax to finance operations is urgent. Actually how big is the potential tax revenue? This study is to give an alternative approach estimating its potential by using the Input-Output (IO) Table. The scope of income tax covers only corporate income tax

64


(CIT). Moreover, this study also tries to compare actual tax revenue to CIT potential. Literature Review As mentioned in the introduction, Basri (2009) argues that the tax potential is much greater than what has been collected so far. This view is based on his observations about many unsettled issues in taxation in Indonesia. These issues are: l Low

compliance of payment of taxes, l Low quality service of tax office, l Tax potential needs exploration, l One of most corrupt institution, l Unfinished tax reform. The author asserts that if those five issues can be overcome, a higher tax potential might be achieved. Point number three, i.e., additional exploration on the tax potential, is urgently required and comes in line with this study. Previous Research Many researchers have already studied the tax potential. Some are officials from the Ministry of Finance who used an econometric method.1 Another researcher is Noveriyanto (2005) who used the Input-Output method. Noveriyanto found that the proportion of income tax to tax potential (tax coverage ratio) is 66.36% with the corporate income tax potential for year 2004 is Rp 89.29 trillion.


11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

In 2005, Ikhsan, Trialdi, & Syahrial calculated tax potential by employing National Social Accounting Matrices (SAM)Ikhsan et al. found that the share ofcompany profits was relatively stable at 28.2%-30.0% of gross domestic product (GDP), and the corporate income tax potential was 6.24% of GDP or Rp 130.26 trillion. Panjaitan (2006) estimated the personal income tax potential by using Pareto distribution. Panjaitan found that potential personal income tax revenue equaled Rp 114.2 trillion and the compliance rate equaled 20.14%. Panjaitan also suggested that the agriculture sector has the potential to increase income tax revenue. Another researcher, Woroutami (2006), calculated tax potential using profit share from a sample of state-own enterprises and companies listed on the Jakarta stock exchange for year 20042005. Results showed that the corporate tax potential for year 2005 is Rp 182.56 trillion or 6.69% of GDP. Meanwhile, the income tax coverage ratio is 61.82%. Furthermore, Herdianto (2009) uses the same portion of profit (28.9% of GDP) as Iksan et al. with novelty in the categorization of corporate size from small, medium, and large enterprises. Herdianto uses a number of companies for nine sectors, based on the data from Ministry of Cooperation and Small Medium Enterprises (MoCSME). After calculating the potential, the author separated the portion of corporate income tax from personal income tax (PIT), by using 77.11% for CIT and 22.89% of PIT. Herdianto found that percentage of potential CIT to GDP is around 6.54% in 2005 or Rp 178.55 trillion. This is pretty much the same as Ikhsan et al. for 2003 at around 6.24% of GDP. Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


However, there are gaps from previous studies which basically calculate revenue on an aggregate level. The econometric method has the advantage because it helps to identify elasticity of tax revenues by economic indicators. Meanwhile, it is important to focus on which sector needs to locate the tax potential. The more comprehensive portrait of economics is at the micro level or the economic sector. This study offers to fill in the gaps by using the Input-Output method, adopted from Noveriyanto (2005). This study utilizes the latest data of the Input-Output Table for year 2005 and some modifications on the operating framework. This paper endeavors to estimate the tax potential for years 2006–2010. Hypothetic of this study is that: Indonesia’s corporate income tax potential is bigger than tax revenue, this can be reflected from income tax coverage ratio which is tax revenue divided by tax potential; and Input-Output table can be an alternative in estimating tax potential. Estimating tax potential by using InputOutput Table will help tax authority to determine priority and strategy which primary sectors to collect taxes in the future. In other words, it is believed that securing these primary sectors will make safe tax revenue in the future and will increase tax ratio. Overview of Corporate Income Tax James and Nobes in 2000 define tax as a compulsory levy made by government, and nothing is received directly in return. In other words, tax

65

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

is a compulsory transfer of resources from the private to the public sector, levied based on regulations and without receipt of specific benefit, in order to accomplish national economic and social objectives. Uppal in 2000 contends that the objectives of taxes are no longer just raising adequate revenues. The objectives are also economic growth, full employment, economic stabilization, and reduction of inequality of distribution of income and wealth. According to Musgrave (1959)1 taxation has an important role to play in three government economic functions: the first is to overcome the inefficiencies of the market system in the allocation of economic resources, the second is the redistribution of income and wealth in order to move more efficient distribution, and the third is the role of government in smoothing out cyclical fluctuations in the economy and ensuring a high level of employment and price stability. Self-assessment A distinct feature of Indonesia’s tax laws is the self-assessment system coupled with the withholding scheme. The self-assessment system implies that taxpayers have the obligation of computing their tax liability (Uppal, 2000). Certain types of income are subject to withholding, and they are governed by different provisions in the tax law. There are two types of withholding: creditable or not (final tax).

Corporate Income Tax (CIT) Indonesia’s income law adopts a residence principle with regard to domestic tax subjects. Both individuals and corporations are subject to tax on all income received or earned both from sources in Indonesia and abroad (worldwide income concept). Statutory tax rates for CIT are 10%, 15%, and the maximum 30%. There is a new regulation making the statutory tax rate a flat tax rate of 28% for fiscal year 2009. For comparison use, below are several tax rates of neighboring countries. Compared to Malaysia, Philippines, Vietnam, and China, Indonesia’s tax rate is low, but it is the same as Thailand. It can be concluded that Indonesia’s tax rate is fairly competitive in the region. Nowadays, the tax rate is even better since Indonesia newly adopted the single rate of 28%. Table 1 Hasil Analisis Country

Corporate Income Tax Rate

Indonesia

10% Rp 0-50,000,000 15% Rp 50,000,001- 100,000,000 30% Rp > Rp 100,000,001

Malaysia

Flat tax rate 28% Non oil 38% Oil

Philippines

32%

Thailand

30%

Vietnam

32% Domestic and branch office 25% Foreign 50% Oil and gas

Cambodia China

20% 9% for investment incentives 30% Oil and gas 30% + 3% local surtax

Note. Panjaitan (2005).

2

See James et al. (2000).

66



11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

As seen in Figure 1, income tax and value added tax share almost the same portion of tax revenue. Of income tax, corporate income tax contributes the most to Indonesia tax revenue. For year 2008 corporate income tax amounted to 34% or Rp 90 trillion. Payroll tax, which is in second place, is only half of the corporate tax amount and contributes 18%. Furthermore, Indonesia, as a

developing country, relies heavily on corporate income tax. This is different from developed countries. Gordon and Li (2009) explain that in developing countries, corporate income tax is a much more important source of tax revenue. Less developed countries collect less tax revenue from personal taxpayers. From Figure 1 can be seen that personal income tax is only 1% of total income tax revenue.

Figure 1 Tax Posture Note. DGT.

Collection of Tax In Indonesia, most tax resident companies, businesses, and permanent establishments are required to pay monthly tax installments (Article 25). These monthly installments are generally calculated with reference to the most recent corporate tax return. Based on the self-assessment system, when submitting their yearly tax returns, taxpayers have to pay the amount of tax calculated in the annual tax return (Article 29) to the extent that this amount exceeds tax installments paid during the year (Article 25), tax withheld by third parties (Article Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


23), tax paid on imports (Article 22), tax paid or due overseas on income obtained overseas (Article 24) and fiscal exit tax. Tax on the income of resident taxpayers subject to final tax is generally collected by designated withholders and treated as exempt income which is excluded from the annual tax return.

Business Profit From Herdianto (2009), the taxable object is income and is defined as any increase in economic capability received or accrued by a taxpayer. Taxable

67

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

business profits are computed on the basis of normal accounting principles as modified by certain tax adjustments. (See Appendix 1 for list of business profit). Generally, a deduction is allowed for all expenditures incurred to obtain, collect, and maintain taxable business profits. (See Appendix 2 for list of non deductible expenses).

Losses Losses may be carried forward for a maximum of five years. A carry back of losses is not possible.

Strategy for Collecting Taxes The tax revenue target charged from the state budget to DGT from year to year increases. This is not a troublefree task, considering that the country’s economic condition is still not yet fully recovered from the 1998 crisis. The strategy to increase tax revenue is prepared based on the self-assessment system, where the taxpayer is trusted to apply, calculate, pay, and report the amount of payable tax. The role of DGT is to monitor the taxpayer obligation. Empirically, DGT faces many difficulties in monitoring the implementation, for instance lack of accessibility to compare data of the tax return to third parties. Some constraints might be noted as follows:

• There is no access to the bank with the intention of identifying taxpayer’s account, so it is difficult to know the amount of actual wealth of taxpayer; • There is no access to foreign exchange traffic; • There is no access to money laundering report; • There is no access available amongst government institutions. To resolve the problems above, DGT has conducted collection of tax revenue by performing extension and intensification. Extension means trying to locate those who are actually capable of paying taxes, but who have not yet performed their taxation obligation. One way to implement this function is through canvassing. Intensification means locating listed taxpayers who have not yet performed their obligations completely and accurately, by utilizing comparative data that are already available at DGT. Further achievement of DGT can be seen by looking at Table 2: from year 2005 to 2008, the number of taxpayers is increasing; unfortunately, however, the compliance rate, which is the number of tax returns submitted divided by the number of registered taxpayers, is decreasing.

Table 2 Compliance Rate of Corporate Income Taxpayers Year

Registered Taxpayers

Tax Returns

Compliance Rate

2005

2,959,006

342,535

12%

2006

3,251,753

484,950

15%

2007

5,431,689

443,361

8%

2008

8,807,666

620,261

7%

Note. Annual Report DGT 2008.

68



11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

According to Table 2, the compliance rate ratio, however, is still considered low. In other words, more than 80% of corporations did not file income tax returns, which is a percentage that is huge.

Formal and Informal Sectors This part provides analysis of company profiles (based on the results of the economic census in 2006); 1.3 million, or around 10.25%, of

companies are legal entities (formal). The remaining 89.75% operate without any form of legal entity/ business (informal sector). Data in Table 3 show that the total number of businesses/corporations in all sectors in 2006 is 48,936,840. Compared to that number, the total registered corporate taxpayers is only 3,251,753 (around 6% covered). There is a lot of room for extension since the majority is small enterprises.

Table 3 Number of Small, Medium, and Large Enterprises by Economic Sector in 2006 Description Agriculture, livestock, fisheries and forestry

Small 26,207,670

Mining and quarrying Processing industry

Medium 1,676

Large 53

Total 26,209,399

265,676

617

120

266,413

3,200,620

16,886

2,555

3,220,061

Electricity, gas and water supply

14,497

963

213

15,673

Construction

162,135

3,757

318

166,210

13,247,288

57,651

1,737

13,306,676

2,697,174

4,763

322

2,702,259

71,431

11,218

1,274

83,923

2,956,434

9,180

612

2,966,226

48,822,925

106,711

7,204

48,936,840

Trade, hotels and restaurants Transportation and communication Financial intermediaries and business services Services Total

Note. BPS/ Ministry of Cooperation and SME’s (MoCSME).

Data and Research Methodology Input-Output Framework Input-Output (I-O) analysis is a useful method in analyzing the economic relationship of linkages among major sectors of an economic system. First published by Wassily Leontief in 1936, the Input-Output Table describes the flow of goods and services between all sectors of a national economy over a certain period. An Indonesia I-O table is compiled Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


every five years. This happens because BPS-Statistics Indonesia believes the economic structure and technology used in the production process is necessary to be presented within the five years (BPS, p. 2). In the case of an open and static I-O model, all of the transactions in the table have to satisfy three basic assumptions: • Homogeneity:

each

sector

69

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

produces a single output with a single input structure, and there is no automatic substitution between the outputs of different sectors; • Proportionality: use of input changes proportionally to the change of total output of that sector; • Additivity: total effect in several sectors is the sum of the separate multiplier effects.

Basic Tables There are three types of basic tables, which are: • •

•

Total transaction tables at Purchaser’s prices: The tables are valued based on purchaser’s price and include trade margins and transport costs; Total transaction tables at producer’s prices: This table shows all transactions valued at producer’s prices, since trade margins and transport cost have been removed from transaction values; Domestic transaction tables at producer’s price: The domestic tables at producer’s price show the transactions of goods and services of domestically produced, excluding a trade and transport margin. Since total intermediate input remains unchanged, the import components, used as part of intermediate inputs, are lumped in one row.

Domestic transaction tables are useful for showing direct relationship

70


between domestic producing sectors, free from the effects of import and margin of trade and transport. Therefore, the technical coefficient derived from this table is analytically superior in the sense that the effect of any increase in demand on domestic production increase can be directly measured.

Analytical Tables Two analytical tables are: • Input coefficient table: This table is derived from basic tables by dividing the input cells to each total input of the sectors; • Inverse matrix at producer’s prices: This table is derived from input coefficient tables at producer’s price. This is useful for impact analysis purposes. Domestic inverse matrix at producer’s prices. To measure the effect of changes on the output of domestic production, import value must first be subtracted from final demand. The inverse matrix at producer’s price is also called the interdependence coefficient matrix or the Leontief Inverse Matrix. This matrix shows the interdependence of each sector on all others. It reveals how the level of output in any sector is dependent upon the level of output in other sectors, the input requirements of each sector, and the level of its final demand. The relationship between the Leontief Inverse Matrix and output and final demand might be written as follows: where ( 1-A ) -1 is called the Leontief Inverse Matrix, X is the output matrix, and Y is the final demand matrix. JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

This model is to answer the question regarding the effect of an

X = ( 1-A ) -1 Y exogenous change on output in the economy. Exogenous changes are nothing other than changes in final demand components: this can be in the form of household consumption, corporate investment, government spending, exports, or imports (Nazara, 2005, p. 16). Analogy of the above model is the same as the macroeconomic model by Keynes, while output Y = 1/(1-c) (Co + Io + Go). When k = 1/(1-c) is often referred to as exogenous spending multiplier. If it is assumed that exogenous spending multiplier or k equal 5, it means that each one dollar increase in exogenous spending (whether from consumption, investment, or government spending) would increase the national income in the amount of five dollars. Miller and Blair (2009) explain that one of the major uses of information in an input-output model is to assess the effect on an economy of changes in elements that are exogenous to the



model of that economy. For example: Leontief input-output economies derive their significance largely from the fact that output multipliers measuring the combined effects of the direct and indirect repercussions of a change in final demand are readily calculated (Stenge, 1990, p. 377 in Miller (2009) p. 243). The author goes on to say that, when longer term and broader changes are examined, we are dealing with projections and forecasting. As the period of projections lengthens, the accuracy of such an exercise tends to decrease, both because our ability to forecast the new final demands accurately will diminish and also because of the coefficient matrix— the elements of A and L—may have become outdated (Miller and Blair, 2009).

Output Multiplier The Leontief multiplier is an output multiplier. Generally, an analyst is more likely to be concerned with the economic impact of new final demand as measured by jobs created, increased household income, etc., rather than simply gross output by sectors.n

71

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

Data This study uses a 66-sector IO table for Indonesia for year 2005 published by BPS/Statistics Indonesia.

Figure 1 Framework for Estimating Tax Potential Note. author.

For the next part, I will analyze three important terminologies in this study, namely: • Operating Surplus in InputOutput Table • Effective Tax Rate • Tax Gap Concept

Operating Surplus in Input Output Table Operating surplus in the IO table is an operating surplus of all economic activity by either business or legal entity. Operating surplus can be viewed as a proxy of taxable income. In an early study conducted in 2004, Amusa suggested that operating surplus of the entire economy can be calculated as the tax base of capital. This was subsequently supported by Poirson (2006) noting that operating

72


surplus of the economy from the national account is used as a potential tax base.

Effective Tax Rate To calculate the ratio of income taxes, information about the company’s income statement is required. Gaetan (2007) calculates effective tax rate by using the ratio of tax on a gross profit, as shown in formula below: τ = T/GOP τ = effective tax rate T = CIT paid GOP = Gross Operating Profit This approach is most relevant, since it uses information on the gross profit before depreciation. This effective tax rate is expected to JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

capture all the statutory tax and tax brackets in accordance with applicable regulations. However, in this study, we will use operating surplus from the Input-Output Table as a proxy of GOP.

Tax Gap Concept Brondolo et al. (2008) define the tax gap as the difference between tax potential and tax paid. There are three main components: nonfiling, underreporting, and underpayment. The nonfiling gap represents the amount of taxes not paid by taxpayers who have an obligation but who do not file the tax return on schedule. The underreporting gap is taxpayers who do not report the full amount of tax liability. The underpayment gap is taxpayers who fail to pay fully the tax owed. Mazur and Plumley (2007) defined the tax gap as the difference between the amount of tax imposed by the tax code and the amount that is reported and paid with returns filed in a timely

way. The author goes on to say that the tax gap is due only to legal activity. The tax from illegal activities is not included in this definition. For instance, an underground economy like gambling, prostitution, or drug dealing is not included. They argue that it is extremely difficult to estimate the amount of taxable income from illegal activities. However, this study would like to employ this definition and will not estimate the so-called underground economy potential.

Revenue Potential Analysis; Economic Profile. Compared with other countries, Indonesia’s tax ratio is considered low. By looking at the economic characteristics in Table 4, it can be said that a country dominated by industrial and service sectors but with a low tax ratio may indicate that the taxation level is low; in other words tax collection is not effective.

Table 4 Economic Profile of Neighboring Countries (2002) Country

GDP Composition (%) Agriculture

Manufacturing

Service

Export

GNP/CAP

Tax Ratio

% of GDP

(USD)

%

Philippines

14.7

22.7

52.8

44.1

1033.7

Cambodia

35.6

20.2

36.4

44.1

303.1

8.2

China

14.5

44.8

33.7

26.3

951.5

17.2

Malaysia

9.1

30.7

46.4

98.1

3609.5

18.5

Thailand

9

33.8

48.5

52.9

1960

14.5

Vietnam

25

20.6

38.5

46

409.8

15.3

Indonesia

17.5

25

38.1

33.5

779.7

13.1

Average The highest The lowest

12.3

17.6

28.3

42.1

49.3

1292.5

14.2

35.6

44.8

52.8

98.1

3609.5

18.5

9

20.2

33.7

26.3

303.1

8.2

Note. Panjaitan (2005).



73

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

In the Indonesian I-O table, all of the economic activities in Indonesia are covered, especially the transactions of goods and services between economic sectors. Some macroeconomic measures will be observed in this part, such as gross value added, GDP expenditure, and final demand. As seen in Table 5, the GDP of Indonesia in 2005 was Rp 2,876,891.6 billion. The largest contribution is from the manufacturing industry sector. The gross value added of this sector was Rp 795,680.8 billion or 27.7% of GDP. The gross value added of other

sectors were as follows: trade, hotel and restaurant sector amounted to Rp 433,185.6 billion (15.1%); agriculture sector amounted to Rp 375,614.9 billion (13.1%); mining and quarrying sector was Rp 317,169.6 billion (11.0%); services sector amounted to Rp 287,653.8 billion (10%); financial real estate and business sector was Rp 239,391.5 billion (8.3%); construction sector was Rp 206,862.2 billion (7.2%); transport and communication sector amounted to Rp 194,422.5 billion (6.7%); and electricity gas and water amounted to Rp 26,910.7 billion (0.9%).

Table 5 2005 I-O Table Data on Sectoral Gross Value Added and Final Demand Sectors 1. Agriculture 2. Mining and quarrying 3. Manufacturing industry 4. Electricity, gas and water supply 5. Construction

Value Added

Distribution

Final Demand

Distribution

(Billion Rp)

%

(Billion Rp)

%

375,614.9

13%

202,706.8

5%

317,169.6

11%

198,009.7

5%

795,680.8

28%

1,440,064.5

39%

26,910.7

1%

27,552.7

1%

206,862.2

7%

528,981.3

14% 13%

6. Trade, hotel, and restaurant

433,185.6

15%

487,639.1

7. Transportation and communication

194,422.5

7%

249,858.1

7%

8. Financial, real estate & business services

239,391.5

8%

137,774.4

4%

9. Services Total

287,653.8

10%

444,436.6

12%

2,876,891.6

100%

3,717,023.2

100%

Note. BPS, 2005 I-O data (2007)

Besides the share of the sector value added, GDP can be examined also by the components of expenditure. In Table 6 it is shown that the highest expenditure in 2005 was household consumption expenditure Rp 1,785,591 billion or 62.1% of GDP. The other expenditure components

74


were gross domestic fixed capital formation at Rp 693,056.9 billion (24.1%); government consumption expenditure at Rp 224,980.6 billion (7.8%); net export of goods and services at Rp 136,973.9 billion (4.7%); and change in inventory at Rp 36,289.2 billion (1.3%). JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi Table 6 Expenditure of GDP based on the 2005 I-O Table Components Household Consumption

Value

Distribution

(Billion Rp)

%

1,785,591.0

62%

Government Consumption

224,980.6

8%

Gross Domestic Fixed Capital Formation

693,056.9

24%

36,289.2

1%

Change in Inventory Net Export of Goods and Services GDP

136,973.9

5%

2,876,891.6

100%

Note. BPS, 2005 I-O data (2007)

Final Demand Basically, final demand components are the same as the expenditure without import components. Total amount of final demand in 2005 was Rp 3,717,023.2 billion. The manufacturing industry sector was the largest in 2005 at Rp 1,440,064.5 billion (38.7% of total final demand). Amounts of final demand in other sector were as follows: construction sector was Rp 528,981.3 billion (14.2%); trade hotel and restaurant sector was Rp 487,639.1 billion (13.1%); services sector was Rp 444,436.6 billion (12%); transportation and communication sector was Rp 249,858.1 billion (6.7%); agriculture was Rp 202,706.8 billion (5.5%); mining and quarrying sector was Rp 198,009.7 billion (5.3%); financial services was Rp 137,774.4 billion (3.7%); and electricity, gas and water was Rp 27,552.7 billion (0.8%).



Corporate Income Tax Revenue in Indonesia In the period 2005-2008, average corporate income tax increased to 27.4%. Meanwhile, based on a financial memorandum and state budget for 2010, despite a decrease in tariff on corporate income tax in 2009, the revenue is planned to increase by 16%. This increase is mainly derived from extension and intensification programs (Financial memorandum, p. III-13). In the years 2005-2008, revenue from corporate income tax (Article 25) is dominated by the financial sector, real estate and business services, and processing industry sectors (manufacturing). Corporate income tax revenue (Article 25) from the finance sector increased from Rp 14.1 trillion in year 2005 to Rp 26.9 trillion in year 2008, while revenues from the manufacturing industry sector increased from Rp 9.14 trillion 2005 to Rp 26.1 trillion in the year 2008.

75

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi Figure 1 Corporate Income Tax Revenue

Source: DGT.

Data shows revenue increase in the financial sector. This comes especially from subsector banking, due to increased profit from high interest during economic crises. In the meantime, revenue in the agriculture sector also increased and mainly derives from intensification on booming commodities such as palm oil and its derivatives.

Estimating Corporate Income Tax Potential Estimation of Operating Surplus 1. Estimate

income

multiplier/

66

Hj = Σ i=1 Vi/Xi (I - A)-1 operating surplus multiplier every sector where Hj = income multiplier sector j

76


vi

= operating surplus sector i Xi = output sector i (I - A)-1 = Leontief Inverse

2. Estimate final demand for year 2006-2010; 3. Find operating surplus, by multiplying income multiplier with final demand; 4. Calculate with average effective tax rate; 5. Calculate tax gap and income coverage ratio (ICR)= Tax revenue/ Tax potential. The process of calculating the potential income tax by using I-O table approach, starting from operating surplus projection for each sector until several years into the future by using the income multiplier, is multiplied by final demand. The Noveriyanto’s method does not JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

include the agriculture sector in calculations. The author maintains that the operating surplus from the agriculture sector is not entirely the object of income tax. However, in this calculation, not everything in the agriculture sector will be separated. Furthermore, in order to separate operating surplus, the author will use other source of data as a benchmark such as using economic census from BPS-Statistic Indonesia. Then, based on data on operating surplus projections, the calculation of potential income tax is done by multiplying the average effective tariff for each sector by a projected operating surplus for each sector. Step 1: Leontief Inverse Firstly, find the Leontief Inverse from the Input-Output Table for year 2005. The next step is to find the coefficient of the operating surplus. After identifying the coefficient of operating surplus, the next step is to put it in diagonal form in the matrix;

the rest are zero. The next step is to find the income multiplier by multiplying the Leontief Inverse with the diagonal matrix of coefficients of operating surplus. Step 2: Estimate Final Demand Data of final demand is the same as the GDP (for domestic transactions). Data is taken from BPS StatisticsIndonesia. Then it being proportionate by following proportion of GDP. The proportion is taken from I-O table 2005. Step 3: Multiply income multiplier with final demand. By the same token, for 2006-2010 the result will be as follows for the operating surplus. Step 4: Average effective tax rate There are difficulties since the sectors in the Input-Output Table are not the same as the sectors from the tax authority. It needs some adjustment by compiling similar sectors to reduce the number (aggregation). It turns out to total 35 sectors from 66 sectors of

Table 7 Effective Tax Rate of 35 Sectors No.

Description

Operating Surplus

Tax Revenue

Effective Tax Rate

1

Agriculture and livestock

78,546,583

2,084,732.52

2.65%

2

Forestry

15,693,429

114,090

0.73%

3

Fisheries

45,504,372

29,984

0.07%

4

Coal and metal mining

73,831,508

4,904,175

6.64%

5

Crude oil, natural gas, and geothermal mining

155,108,177

6,950,603

4.48%

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

34

Social and community service

15,311,550

2,523,979

16.48%

35

Unspecified sector

907,664

55,483

6.11%

Note. DGT and 2005 I-O Table from BPS-Statistic Indonesia



77

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

the IO Table (see Table 7). The average effective tax rate is the actual tax revenue in 2005 divided by operating surplus of the IO Table 2005. As noted, not all operating surplus is the basis for the corporate taxpayer or enterprise; there are also some that are individuals or entrepreneurs. One

proxy is from other sources of data from the Ministry of Cooperation and Small Medium Enterprises (MoCSME). It is considered that medium and large enterprises are corporate taxpayers (see Table 8). The table shows the portion of small, medium, and large enterprises for nine main sectors.

Table 8 Proportion from GDP of Small, Medium and Large Enterprises Sectors

Small

Agriculture, Livestock, Forestry and Fisheries

Medium and large enterprise

87%

13%

Mining

7%

93%

Processing industry

13%

87%

1%

99%

44%

56%

Trade, hotels and restaurant

76%

24%

Transportation and communication

29%

71%

Electricity, gas and water supply Building

Finance, leasing & business service

17%

83%

Services

41%

59%

Note. MOCSME

The percentage from Table 8 will be utilized in separating operating surplus, as can be seen in Table 9. Table 9 Taxable Income from Corporate Taxpayers No

Sectors

Operating Surplus 2005

Medium and large enterprise portion

Taxable Income

1

Agriculture and livestock

78,546,583.00

13%

10,211,055.79

2

Forestry

15,693,429.00

13%

2,040,145.77

3

Fisheries

45,504,372.00

13%

5,915,568.36

4

Coal and metal ore mining

73,831,508.00

93%

68,663,302.44

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

34


15,311,550.00

59%

9,033,814.50

35

Unspecified sectors

907,664.00

59%

535,521.76

Note. Author’s calculation by using MoCSME data and I-O Table BPS (2007).

78



11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

Step 5: Calculate taxable income with average effective tax rate. This can be seen in Table 10. Table 10 Tax Potential based on IO (in million Rupiah) No

Description

Taxable Income

Effective Tax Rate

Tax potential

1

Agriculture and livestock*

10,211,055.79

2.65%

271,015.23

2

Forestry

2,040,145.77

0.73%

14,831.78

3

Fisheries

5,915,568.36

0.07%

3,897.94

4

Coal and metal ore mining

68,663,302.44

6.64%

4,560,883.21

5

Crude oil, natural gas, and geothermal mining

144,250,604.61

4.48%

6,464,061.65

.

.

.

.

.

.

.

.

.

33

General government and defense

-

34


35

Unspecified sector

. -

9,033,814.50

16.48%

1,489,148.03

535,521.76

6.11%

32,735.17

Note. Author’s calculation by using MoCSME data and I-O Table BPS (2007).

Revenue Potential Table 11 describes the result of potential tax revenue for year 2005 compared to tax revenue actually collected in the same year. From the

result it can be stated that Indonesia’s tax coverage rate is low. The tax revenue covers only 59% of the potential value. There is still extensive space for increasing the revenue.

Table 11 Tax Potential and Revenue 2005 (in million Rupiah Sector

Description

1

Agriculture, livestock, forestry and fisheries

2

Oil and gas mining (mining services and oil and gas)

Potential 2005 3,723,039.09

Revenue 2005

Tax gap 2005

ICR (%)

1,822,560.00

1,900,479.09

49%

483,790.00

(483,790.00)

4,560,883.21

1,648,380.00

2,912,503.21

65,797.88

4,430.00

61,367.88

7%

3

Non oil and gas mining

4

Quarrying

36%

5

Processing industry

24,116,680.45

14,955,880.00

9,160,800.45

62%

6


2,559,622.36

1,061,640.00

1,497,982.36

41%

7

Construction

984,831.87

375,160.00

609,671.87

38%

8

Trade, hotel and restaurant

6,612,660.05

3,319,470.00

3,293,190.05

50%

9


6,859,086.86

5,950,010.00

909,076.86

87% 63%

10

Financial, real estate and service company

11

other services

12

Activity undefined Total

20,911,174.99

13,092,870.00

7,818,304.99

4,263,366.04

1,618,820.00

2,644,546.04

38%

32,735.17

70,670.00

(37,934.83)

216%

74,689,877.98

44,403,680.00

30,286,197.98

59%

Note. Author’s calculation.



79

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

Income Coverage Ratio Moreover, for years 2006-2008, see appendix 1, corporate income tax revenue is still below potential. From an income coverage ratio perspective, the realization of revenue for years 20062008 reached an average of 60%. The slight increase in ICR illustrates that tax revenue is more optimal from year to year.

Tax Potential per Sector As can be seen in Table 12, there

is tax potential for year 2009-2010 from 12 sectors. The largest is the processing industry which contributes 33% of the total potential, and the smallest is from activity undefined. Meanwhile, oil and gas mining is not an object of corporate income tax since it has special account in oil and gas income tax. There are limitations in this study as other factors outside of final demand are considered constant. This is also limitation of Input-Output as a tool of analysis.

Table 12 Tax Potential for Year 2009-2010 No

Description

1

Processing industry

2 3

Potential 2009

Potential 2010

%

45,781,417.16

49,786,191.98

33%


39,696,310.37

43,168,784.45

29%


13,020,810.24

14,159,818.52

9%

4


12,553,010.78

13,651,097.84

9%

5


8,658,061.31

9,415,433.81

6%

6

other services

8,093,275.47

8,801,242.76

6%

7


7,067,556.95

7,685,798.50

5%

8


4,859,007.62

5,284,054.13

4%

9

Construction

1,869,535.85

2,033,075.35

1%

124,906.10

135,832.38

0%

62,142.13

67,578.08

0%

137,981,010.31

150,051,035.90

100%

10

Quarrying

11

Activity undefined

12

Oil and gas mining (mining services and oil and gas) Total

Note. Author’s calculation.

Meanwhile, for years 2009 and 2010, there are six big sectors for tax potential as follows: • Processing industries • Financial, real estate, and services companies • Transportation and communication • Trade, hotel and restaurant • Non oil and gas mining • Other services

80


Together the “big six” will cover 93% of revenue. It is believed that securing these sectors will make safe tax revenue in the future and will increase tax ratio. Meanwhile, processing industries can be broken down to the big six as well, as follows: • Manufacture of transport equipment and its repair • Manufacture of chemicals JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

• Manufacture of food processing and preserving • Manufacture of cigarettes • Manufacture of paper, paper products, and cardboard • Manufacture of machine, electrical machinery and apparatus For details see Appendix 2.

Conclusion and Recommendation Conclusion From data processing it can be concluded as follows: It can be stated that the coverage rate of corporate income tax in Indonesia is low. It varies between 5970%. Sectors that have the biggest potential for corporate income tax for years 2005–2008 are: • Processing industries • Financial, real estate and services companies • Transportation and communication • Trade, hotel and restaurant • Non oil and gas mining • Other services These industries can become major contributors to collections of corporate income tax. The estimated potential of the six sectors can be aggregated if the contributions amount to more than 93% of the total estimated revenue potential.



The figure of the coverage ratio of income tax has fluctuated each year. However there is an average of 40% more potential income tax that has not been collected by the tax authority. The number of registered corporate taxpayers of around 8 million is much lower than about 48 million estimated business units in Indonesia. A dominant 89.75% of Indonesia business units are micro and small enterprises of which the majority is not legal entities; hence they are not registered taxpaying companies.

Recommendations The tax authority might make improvements as follows: First, optimize the effort for tax collection because there is still indication of the wide of coverage ratio gap based on the Input-Output analysis. This optimization effort can be made through the expansion of the tax base and socialization of taxation to a broader community that eventually to increases tax revenue. Second, improve the system of taxpayer information to collect data so that intercompany transactions may be known Last but not least, in calculating tax potential, the tax authority not only utilizes internal data, but also analyzes economic data of which the InputOutput Table can be one alternative.

81

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

References Amusa, A. 2004. A macroeconomic approach to estimating effective tax rates in South Africa. South African Journal of Economic and Management Sciences, 7(1), 117-131. Retrieved April 23, 2010, from http://www.up.ac.za/dspace/ bitstream/2263/3117/1/Amusa-Macroeconomics (2004).pdf Bahl, R.W., & Bird, R.M. 2008. Tax policy in developing countries: Looking backand forward. National Tax Journal, 41(2), 279-301. Basri, Faisal. 2009. Economic notes on one decade after crisis [in Bahasa Indonesia]. Edisi Pertama. Jakarta: Erlangga Press. Biro Pusat Statistik. 1999. Theory framework and analysis input output table. [in Bahasa Indonesia]. Edisi Kedua. Jakarta. Biro Pusat Statistik. 2007. 2005 Indonesian input output table [in Bahasa Indonesia].. Jakarta. Biro Pusat Statistik. 2007. Profile analysis of company / business registration: Results of the Indonesian 2006 economic census [in Bahasa Indonesia]. Jakarta. Badan Pusat Statistik 2010. Gross domestic product at current market prices by industrial origin (billion Rupiahs). Retrieved May 18, 2010 from http://dds.bps. go.id/eng/tab_sub/view.php?tabel=1&daftar=1&id_subyek=11¬ab=1 Brondolo,J., Silvani, C., Borgne, E. L., & Bosch, F. 2008. Tax administration reform and fiscal adjustment: The case of Indonesia (2001-07) (IMF Working Paper 08/129). Washington, DC: IMF. Retrieved May 29, 2010, from http://www.imf. org/external/pubs Clausing, K.A. 2007. Corporate tax revenues in OECD countries. International Tax and Public Finance, 14(2), 115-133. DGT hunts for new 17 million Tax Identification number [in Bahasa Indonesia]. Kompas Senin, January 19, 2009. DJP. 2009. Laporan tahunan 2008. [Annual report of DGT for year 2008] (in Bahasa Indonesia). [Sunset policy]. Retrieved May 29, 2010, from http://www. pajak.go.id Gaetan, N. 2001. Computing effective corporate tax rates: Comparisons and results (Munich Personal Repec Archive Paper No. 3808). MPRA: Munich. Retrieved May 11, 2010, from http://mpra.ub.uni-mueanchen.de/3808/ Gordon, R., & Li, W. 2009. Tax structures in developing countries: Many puzzles and a possible explanation. Journal of Public Economics, 93(7-8), 855-866 Herdianto, W. N. 2009. Indonesia’s potential corporate income tax (Policy paper). National Graduate Institute for Policy Studies (GRIPS), Tokyo, Japan Ikhsan, M., Triadi, L., & Syahrial, S. 2005. Indonesia’s new tax reform: Potential and direction. Journal of Asian Economics, 16, 1029-1046.

82



11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

James, S., & Nobes, C. 2000. The economics of taxation (7th ed). Harlow: Prentice Hall. Mazur, M. J., & Plumley, A. H. 2007. Understanding the tax gap. National Tax Journal, 60(3), 569-576. Ministry of Finance. 2009. Indonesian state budget. Retrieved November 24, 2009, from http://www.fiskal.depkeu.go.id/webbkf/apbn/ Miller R. E., & Blair P. D. 2009. Input-output analysis. [Foundation and extension.] (2nd ed.) Cambridge: Cambridge University Press. MoCSME Indonesia. 2009. Gross domestic product at current market prices by small, medium and large enterprise. (billion Rupiahs). Nazara, S. 2005. Input-output analysis (2nd ed.) [in Bahasa Indonesia]. Jakarta: LP FE UI. Nota keuangan perubahan [States memo on fiscal matter] 2010. Retrieved May 25, 2010 from: http://www.anggaran.depkeu.go.id/Content/10-03-08,%20 Nota%20Keuangan%20dan%20RAPBN-P%202010.pdf Noveriyanto, I. 2005. Estimating non-oil and gas income tax I-O table [in Bahasa Indonesia] (Master’s thesis). Universitas Indonesia, Jakarta. Panjaitan, F. P. 2005. An analysis of personal income tax compliance rate in Indonesia for the year 1996-2004 (Master’s thesis). Hitotsubashi University, Tokyo. Poirson, H. 2006. The tax system in India: Could reform spur growth? (IMF Working Paper WP/06/93). Retrieved on April 23, 2010, from www.imf.org/ external/pubs/ft/wp/2006/wp0693.pdf Rosen, H., & Gayer, T. 2008. Public finance (8th ed.,international edition). Boston: McGraw Hill. Setiyaji, G., & Amir, H. 2005. Evaluasi kinerja system perpajakan Indonesia [Evaluation of Indonesia tax performance]. Jurnal ekonomi universitas indonusa esa unggul. Indonusa esa unggul. Retrieved June 23, 2010, from http://gsetiyaji.files.wordpress.com/2007/09/jurnal-ekonomi-indonusa.pdf Uppal, J. S. 2000. Taxation in Indonesia (2nd ed.). Yogyakarta: Gadjah Mada University Press. Uppal, J. S. 2003. Tax reform in Indonesia. Yogyakarta: Gadjah Mada University Press. Woroutami, A. D. 2006. Penghitungan potensi penerimaan pajak penghasilan (PPh) di Indonesia [Calculating Indonesia’s Income tax]. Jurnal Kebijakan Ekonomi,



83

11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

Appendices Appendix 1 Tax Potential and Tax Revenue 2006-2008

Tax Potential and Tax Revenue 2006 Sector

Description

1


Potential 2006

Revenue 2006

Tax gap 2006

ICR (%)

4,321,709.37

1,720,310.00

2,601,399.37

40%

1,393,970.00

(1,393,970.00)

5,294,279.90

1,469,000.00

3,825,279.90

76,378.28

13,250.00

63,128.28

17%

27,994,677.78

14,890,420.00

13,104,257.78

53%

2


3


4

Quarrying

5

Processing industry

6


2,971,213.24

1,714,790.00

1,256,423.24

58%

7

Construction

1,143,194.27

384,570.00

758,624.27

34%

8


7,675,985.45

3,978,840.00

3,697,145.45

52%

9


7,962,038.09

7,299,610.00

662,428.09

92%

24,273,722.54

14,727,670.00

9,546,052.54

61%

4,948,921.48

1,404,030.00

3,544,891.48

28%

37,999.02

55,730.00

(17,730.98)

147%

86,700,119.42

49,052,190.00

37,647,929.42

57%

10


11

Other services

12

Activity undefined Total

28%

Tax Potential and Tax Revenue 2007 Sector

Description

1


Potential 2007

Revenue 2007

Tax gap 2007

ICR (%)

5,110,862.95

3,424,630.00

1,686,232.95

67%

1,477,310.00

(1,477,310.00)

6,261,026.98

3,460,290.00

2,800,736.98

55%

90,325.12

61,960.00

28,365.12

69%

14,408,537.14

56%

2


3


4

Quarrying

5

Processing industry

33,106,567.14

18,698,030.00

6


3,513,763.27

3,116,730.00

397,033.27

89%

7

Construction

1,351,944.04

579,040.00

772,904.04

43%

8


9,077,637.17

4,088,090.00

4,989,547.17

45%

9


9,415,923.65

7,585,530.00

1,830,393.65

81%


28,706,157.34

21,354,220.00

7,351,937.34

74%

11

Other services

5,852,605.36

1,611,490.00

4,241,115.36

28%

12

Activity undefined

44,937.72

48,760.00

(3,822.28)

109%

102,531,750.75

65,506,080.00

37,025,670.75

64%

10

Total

84



11/29/11 11:01 PM

Reko Anjariadi

Appendix 2 Table 1 Breakdown of Processing Industries sectors’ Tax Potential for year 2009-2010

Breakdown of Processing Industries No

Description

Tax potential 2009

Tax potential 2010

12,260,744.66

13,333,265.44

7,935,140.39

8,629,274.65

17%

%

1

Manufacture of transport equipment and its repair

2

Manufacture of chemicals

3

Manufacture of food processing and preserving

6,498,826.59

7,067,317.88

14%

4

Manufacture of cigarettes

4,483,810.52

4,876,036.29

10%

5

Manufacture of paper, paper products and cardboard

2,811,852.71

3,057,822.31

6%

6

Manufacture of machine, electrical machinery and apparatus

7

Manufacture of rubber and plastic wares

8 9 10

27%

2,772,850.15

3,015,407.97

6%

2,003,565.32

2,178,829.18

4%

Manufacture of textile, wearing apparel and leather

1,700,731.78

1,849,504.98

4%

Manufacture of non ferrous basic metals

1,608,449.81

1,749,150.55

4%

Manufacture of basic iron and steel

1,462,035.26

1,589,928.24

3%

11

Manufacture of furniture

767,455.70

834,589.64

2%

12

Manufacture of fabricated metal products

742,477.58

807,426.54

2%

13

Manufacture of bamboo, wood, and rattan products

625,838.32

680,584.15

1%

14

Coal industry and oil refinery

107,638.38

117,054.16

0%

45,781,417.16

49,786,191.98

100%



85

11/29/11 11:01 PM

LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH: SUATU TINJAUAN KONSTRUKSI REALITAS DENGAN PENDEKATAN ANALISIS WACANA Agung Darono Balai Diklat Keuangan Malang

ABSTRACT Berger & Luckmann (1990) defined construction of reality as an ongoing, dynamic process that is (and must be) reproduced by people acting on their interpretations and their knowledge of it. In this view, the term of “government financial statement” and various other terms associated with it, is a social construction. This paper, by using discourse analysis approach, will describe the various contexts related to the formation social construction of reality towards government financial statements as one of the public finance management artifacts in Indonesia. Social reality is never a single one, what is understood about something that is socially constructed, may be (very) different from one to another. It relies on a series of processes known as externalitation, internalitation and objectivication. This series of processes will form the social construction of a reality. In this context, a reality is not something given by nature, nor something scientifically established. Someone will construct a social reality based on but not limited to his/her preference, knowledge or experience. As a socially contructed artifact, government financial statement also interpreted within its social context. This paper try to elaborates those interpretations. This study did not aim to established a social construction of reality model, but rather to describe what social reality had been constructed. Keywords: government, financial, statement, social, construction.

86



11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

LATAR BELAKANG PENELITIAN

B

adan Pemeriksa Keuangan (BPK) berdasarkan audit yang dilakukannya memberikan opini/pendapat “wajar dengan pengecualian” terhadap Laporan Keuangan Pemerintah RI Tahun (Sumber:http://www.bpk. 2010 Pendapat go.id/web/?p=8659). ini merupakan pendapat yang lebih baik dari enam periode pelaporan sebelumnya saat BPK menyatakan tidak memberi pendapat (disclaimer). Kutipan berita tentang opini BPK berkaitan dengan hasil audit atas laporan keuangan pemerintah ini menjadi salah satu topik di media massa sejak adanya kewajiban pemerintah untuk menyusun suatu laporan keuangan sebagai bentuk pertanggungjawaban pelaksanaan anggaran pendapatan belanja (negara/ daerah). Berdasarkan Pasal 30 dan 31 UU 17/2003 tentang Keuangan Negara, kewajiban menyampaikan laporan keuangan ini merupakan kewajiban mengikat pemerintah pusat (Presiden) maupun pemerintah daerah (Gubernur/ Bupati/Walikota) sebagai bentuk pertanggungjawaban pelaksanaan APBN/APBD kepada DPR/DPRD. Terdapat beberapa istilah dalam paragraf di atas yang sebenarnya sudah lama ada dalam disiplin akuntansi/auditing sektor publik secara umum namun kembali mengemuka dalam ranah pengelolaan keuangan negara di Indonesia, seperti laporan keuangan, opini auditor, disclaimer dan seterusnya. Pemunculan (kembali) berbagai istilah tersebut baik dalam ranah ketentuan hukum positif ataupun wacana administrasi publik



di Indonesia tentu saja tidak terlepas dari narasi besar tentang transparansi dan akuntabilitas pengelolaan (keuangan) publik. Pada aras yang lebih teknis, proses reformasi di bidang keuangan negara di Indonesia yang cenderung menggunakan pendekatan managerialism atau New Public Management antara lain mensyaratkan pengadopsian pelaporan akuntabilitas berbasis mekanisme yang disediakan oleh disiplin akuntansi dan auditing sebagaimana yang selama ini telah dikenal di sektor swasta (Mardiasmo, 2004; Gruening, 1998) Merujuk pada Berger dan Luckmann (1967, 1990) pemunculan kembali (atau pemilihan) berbagai terma tersebut menjadi wacana publik dapat dikategorikan menjadi apa yang disebut dengan “konstruksi sosial atas realitas” (social construction of reality) atau “konstruksi realitas”. Hamad (2004) dengan menggunakan konsep konstruksi realitas Berger dan Luckman ini menyatakan bahwa upaya konsepsualisasi sebuah peristiwa, keadaan atau benda adalah usaha untuk mengonstruksikan realitas. Jadi dalam pandangan ini, merujuk kepada konsep yang diajukan Hamad (2004), istilah laporan keuangan dan berbagai istilah lain yang terkait dengannya merupakan realitas yang dikonstruksikan (constructed reality) dalam bentuk wacana yang bermakna. Dalam pandangan Riduan (2008), penelitian dalam bidang akuntansi ini juga perlu melihat dari aspek semantik (realitas yang direpresentasikan), di samping aspek sintaktik (pengukuran)

87

11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

dan pragmatik (kebermanfaatan). Tulisan ini selanjutnya, dengan pendekatan analisis wacana (discourse analysis), akan menguraikan berbagai konteks pembentukan konstruksi realitas yang berkaitan laporan keuangan pemerintah sebagai salah satu artifak dalam pengelolaan keuangan negara di Indonesia. Konteks dalam hal ini adalah memaknai laporan keuangan pemerintah dan lingkungan dan institusi pembentuknya sebagai suatu konstruksi realitas. Mengapa sisi konstruksi realitas yang diangkat sebagai tema tulisan ini? Mengacu pada Berger dan Luckmann (1990), Hamad (2004), Bungin (2008) dan Eriyanto (2002), bahwa realitas sosial itu tidak pernah tunggal, apa yang dipahami tentang sesuatu yang dikonstruksikan secara sosial bisa jadi akan (sangat) berbeda antara satu orang dengan orang yang lain. Hal ini bergantung pada rangkaian proses yang disebut sebagai eksternalisasi, objektivasi dan internalisasi. Rangkaian proses inilah yang nantinya membentuk konstruksi atas suatu realitas. Dalam konsep ini, realitas bukanlah sesuatu yang diberikan oleh alam, juga bukan sesuatu yang terbentuk secara ilmiah. Seseorang akan mengonstruksikan realitas sosial berdasarkan namun tidak terbatas pada preferensi, pengetahuan ataupun pengalamannya. Demikian pula halnya dengan realitas sosial yang bernama “laporan keuangan pemerintah”. Sebagai realitas sosial, istilah ini dapat dikonstrusikan kembali oleh setiap pengguna istilah ini sesuai dengan konteks yang inginkannya. Dalam hemat peneliti, keadaan seperti ini juga sebaiknya disadari oleh para

88


pemangku kepentingan di bidang pengelolaan keuangan negara. Pemangku kepentingan dalam hal ini dapat mencakup berbagai pihak secara luas. Pemahaman laporan keuangan pemerintah sebagai realitas yang dikonstruksikan ini akan menjadikan para pembacanya untuk lebih jauh menyelami informasi yang disajikan tidak hanya sebagai deretan angka dan deskripsi atas angkaangka tersebut namun lebih jauh dari itu diharapkan mereka membaca hal tersebut sebagai realitas yang tidak tunggal dengan memberikan konteks tertentu yang lebih luas.

Fokus Penelitian Merujuk Arbi (2010) dan Hamad (2004), penelitian ini berfokus pada faktor-faktor yang memengaruhi hasil konstruksi, bukan mencari model konstruksi sebagaimana yang dilakukan Bungin (2008). Penelitian ini berfokus pada konstruksi realitas yang terbentuk dalam hubungannya dengan keberadaan laporan keuangan pemerintah, baik pemerintah pusat ataupun daerah. Mengacu Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 8 Tahun 2006 dinyatakan dalam Pasal 1 angka 1 bahwa Laporan Keuangan adalah bentuk pertanggungjawaban pengelolaan keuangan negara/daerah selama suatu periode. Selanjutnya Pasal 5 ayat (1) PP 8/2006 menyatakan bahwa Laporan Keuangan pemerintah pusat/daerah setidak-tidaknya terdiri dari atas (a) Laporan Realisasi Anggaran; (b) Neraca; (c) Laporan Arus Kas; dan (d) Catatan atas Laporan Keuangan. Lebih jauh, dalam kaitan dengan penyusunan laporan keuangan ini Pasal 25 dan 26 PP 8/2006 mengatur bahwa Laporan JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

keuangan wajib disertai dengan pernyataan tanggung jawab yang ditandatangani oleh menteri/pimpinan lembaga/gubernur/bupati/ walikota/ kepala Satuan Kerja Perangkat Daerah pernyataan tanggung jawab ini menyatakan bahwa pengelolaan APBN/APBD telah diselenggarakan berdasarkan Sistem Pengendalian Intern yang memadai dan akuntansi keuangan telah diselenggarakan sesuai dengan Standar Akuntansi Pemerintahan. Berdasarkan uraian di atas, terlihat luasnya cakupan artifak yang berkaitan dengan laporan keuangan pemerintah. Untuk itu, proses pengonstruksian realitas dalam konteks ini harus dilihat sebagai suatu hal yang komprehensif yang dilakukan oleh para pemangku kepentingan laporan keuangan pemerintah secara luas, terkait dengan semua aspek kelembangaan (sistem, standar, prosedur, unit kerja) yang ada.

Rumusan Masalah Rumusan masalah penelitian ini adalah bagaimana para pemangku kepentingan (stakeholders) di bidang keuangan negara memaknai laporan keuangan pemerintah? Tulisan ini berusaha untuk meyajikan satu cara pandang yang berbeda, bahwa laporan keuangan pemerintah sebagai hasil akhir dari suatu siklus sistem akuntansi pemerintah tidak harus semata-mata dipandang dari sisi teknis akuntansi pemerintahan/sektor publik namun juga dapat dilihat sebagai suatu kenyataan sosial kemasyarakatan. Dengan menggunakan perspektif ini, peneliti berharap dapat memperluas sisi pandang para pemangku kepentingan di bidang keuangan Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


negara/akuntansi pemerintahan.

Tujuan Penelitian Penelitian ini akan mengeksplorasi berbagai kemungkinan konstruksi realitas atas laporan keuangan pemerintah yang terbentuk dengan menggunakan pendekatan analisis wacana. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui (1) siapa sajakah dari para pemangku kepentingan di bidang pengelolaan keuangan negara ini yang melakukan konstruksi realitas atas laporan keuangan pemerintah; (2) mengekplorasi berbagai kontruksi atas realitas yang mungkin; (3) mengonstruksikan manfaat informasi yang disajikan dalam laporan keuangan pemerintah.

Metode Penelitian Penelitian ini menggunakan metode penelitian kualitatif dengan pendekatan (atau teknik penelitian) analisis wacana atau disebut juga analisis teks (Hamad, 2004; BPPK, 2009). Peneliti menggunakan metode ini karena, merujuk Sudarma (2010) dan BPPK (2009), ingin menggambarkan realitas yang kompleks dan memperoleh pemahaman makna. Merujuk Riduan (2008) upaya penginterpretasian teks untuk memperoleh pemahaman ini dikenal sebagai hermeneutika (hermeneutics). Dalam pandangan ini, laporan keuangan pemerintah baik sebagai kata maupun angka, adalah sebuah wacana. Interpretasi atas laporan keuangan pemerintah sebagai teks, tidak dapat dilepaskan dari konteks, yaitu tergantung pada siapa yang menafsirkan, waktu, situasi, kepentingan atau tujuan pembacaan, pengetahuan, kebiasaan, pengalaman,

89

11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

serta latar belakang lainnya. Dalam pendekatan ini, penelitian ini tidak mengajukan hipotesis penelitian karena peneliti tidak ingin menguji suatu teori namun lebih pada menginterpretasikan suatu wacana, dalam hal ini adalah bagaimana para pemangku kepentingan keuangan negara mengonstruksi realitas sosial yang berupa laporan keuangan pemerintah. Menurut Sobur (2009), arti wacana dapat dilihat dari tiga sisi yang berbeda: (1) konseptual, artinya wacana adalah domain umum dari semua pernyataan, yaitu semua ujaran atau teks yang mempunyai makna dan efek dalam dunia nyata; (2) penggunaannya, dalam hal ini wacana adalah sekumpulan pernyataan yang dapat dikelompokkan ke dalam kategori konseptual tertentu; (3) penjelasannya, artinya wacana adalah suatu praktik untuk menjelaskan sejumlah pernyataan. Sementara itu Tarigan (1993) mendefinisikan wacana sebagai rekaman kebahasaan yang utuh tentang peristiwa komunikasi, biasanya terdiri dari atas seperangkat kalimat yang mempunyai hubungan pengertian Mengacu Rahardjo (2010), alasan peneliti menggunakan pendekatan ini adalah karena pendekatan ini menitikberatkan pada analisis atau interpretasi bahan tertulis berdasarkan konteksnya. Analisis wacana merupakan bentuk lanjut dari analisis isi (content analysis). Analisis wacana lebih menekankan pemaknaan

90


teks ketimbang penjumlahan unit kategori sebagaimana yang dilakukan dalam analisis isi. Analisis wacana cenderung memfokuskan pada pesan laten (tersembunyi) dari makna suatu pesan dengan demikian tidak bisa hanya ditafsirkan sebagai apa yang tampak nyata dalam teks, namun harus dianalisis dari makna yang tersembunyi. Kecenderungan analisis wacana adalah memunculkan muatan, nuansa, dan makna dalam teks (Eriyanto, 2002 ; Hamad, 2004) Dalam pendekatan analisis teks ini, sumber data penelitian dapat berupa dokumen/catatan yang terpublikasikan, buku teks, surat kabar, majalah, surat-surat, film, catatan harian, naskah, artikel, dan sejenisnya. Pendekatan ini jenis ini juga dapat menggali pikiran seseorang yang tertuang di dalam buku atau naskah-naskah yang terpublikasikan. Pendekatan ini nantinya akan memberikan gambaran atas suatu topik yang berkenaan untuk kemudian mengemukakan berbagai implikasi yang timbul. Pendekatan ini bersifat deskriptif, tidak bertujuan untuk menguji hipotesis atau membuktikan keabsahan teori. Analisis dalam pendekatan ini merupakan suatu eksplorasi atas konsekuensi yang muncul dari topik penelitian. Penelitian ini menggunakan data skunder berupa berbagai publikasi laporan keuangan pemerintah, aturan ataupun dokumentasi lain yang terkait dengan topik penelitian.


11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

KERANGKA TEORITIS Laporan Keuangan Pemerintah Mardiasmo (2006), Gruening (1998) dan Solikin (2006) mengemukakan bahwa salah satu langkah untuk mengatasi kelemahan dan ketertinggalan sektor publik dari sektor swasta adalah memicu munculnya reformasi pengelolaan sektor publik dengan cara yang memberi perhatian lebih besar terhadap pencapaian kinerja dan akuntabilitas, dengan mengadopsi teknik pengelolaan sektor swasta ke dalam sektor publik. Gagasan ini diistilahkan dengan New Public Management. Selain itu, Mardiasmo (2006) juga mengemukakan hubungan antara akuntansi sektor publik dengan good governance: “Untuk merealisasikan pengaturan pengelolaan dan pertanggunganjawaban keuangan tersebut, pengembangan dan pengaplikasian akuntansi sektor publik sangat mendesak dilakukan sebagai alat untuk melakukan transparansi dalam mewujudkan akuntabilitas publik untuk mencapai good governance (accounting for governance).” Dalam tatanan hukum positif, Pemerintah telah mengadopsi gagasan tersebut sebagaimana telah diatur dalam PP 8/2006. PP ini menyatakan bahwa pemerintah menyusun laporan keuangan dalam rangka untuk mewujudkan akuntabilitas dan transparansi di lingkungan pemerintah. Akuntabilitas



dan transparansi ini merupakan sesuatu yang sulit diwujudkan pada masa sebelum pemberlakuan paket UU di bidang keuangan negara. Penjelasan PP 8/2006 menyatakan bahwa: “Sebelum berlakunya paket undang-undang di bidang keuangan negara, ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku mengharuskan pertanggungjawaban pengelolaan keuangan negara dalam bentuk perhitungan anggaran negara/ daerah. Wujud laporan ini hanya menginformasikan aliran kas pada APBN/APBD sesuai dengan format anggaran yang disahkan oleh legislatif, tanpa menyertakan informasi tentang posisi kekayaan dan kewajiban pemerintah. Laporan demikian, selain memuat informasi yang terbatas, juga waktu penyampaiannya kepada legislatif amat terlambat. Keandalan (reliability) informasi keuangan yang disajikan dalam perhitungan anggaran juga sangat rendah karena sistem akuntansi yang diselenggarakan belum didasarkan pada standar akuntansi dan tidak didukung oleh perangkat data dan proses yang memadai.” Salah cara untuk mencapai akuntabilitas dan transparansi tersebut adalah penggunaan akuntansi sebagai mekanisme penyajian laporan keuangan Pemerintah. Hal ini ditegaskan dalam Penjelasan PP 8/2006 yang menyatakan bahwa:

91

11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

“Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara lebih lanjut memperjelas bahwa Laporan Keuangan dimaksud harus disusun berdasarkan proses akuntansi yang wajib dilaksanakan oleh setiap Pengguna Anggaran dan kuasa Pengguna Anggaran serta pengelola Bendahara Umum Negara/Daerah. Sehubungan itu, pemerintah pusat maupun setiap pemerintah daerah perlu menyelenggarakan akuntansi dalam suatu sistem yang pedomannya ditetapkan oleh Menteri Keuangan untuk lingkungan pemerintah pusat dan oleh Menteri Dalam Negeri untuk lingkungan pemerintah daerah.” Selanjutnya diatur dalam Pasal 6 PP 8/2006 bahwa laporan keuangan pemerintah wajib disusun dan disajikan sesuai dengan Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP). Untuk

dapat menyajikan laporan keuangan yang sesuai dengan kaidah SAP, pemerintah wajib menyelenggarakan Sistem Akuntansi Pemerintahan. Sistem Akuntansi Pemerintahan pada tingkat pemerintah pusat diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan, sedangkan pada tingkat pemerintah daerah diatur dengan Peraturan Gubernur/Bupati/ Walikota mengacu pada peraturan daerah tentang pengelolaan keuangan daerah dan SAP. Merujuk PPAKP (2010), laporan keuangan pemerintah pusat yang disusun dengan menggunakan Sistem Akuntansi Pemerintahan mempunyai hirarki siklus pelaporan, baik dari hirarki proses ataupun unit kerja. Catatan atas Laporangan Keuangan (CaLK) Pemerinta Pusat Tahun 2010 menggambarkan hirarki ini sebagaimana dalam Gambar 1. Berdasarkan alur proses seperti inilah nantinya laporan keuangan pemerintah dapat disajikan kepada para penggunanya.

Gambar 1. Siklus Pelaporan Keuangan Pemerintah Pusat (PPAKP, 2010)

92



11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

Konstruksi Sosial atas Realitas Berger dan Luckmann (1990) mengemukakan teorinya tentang konstruksi sosial atas realitas. Substansi teori ini adalah proses simultan yang terjadi secara alamiah melalui bahasa dalam kehidupan sehari-hari pada sebuah komunitas sosial primer dan semi-sekunder. Proses konstruksi sosial atas realitas ini bersifat spasial, dan berlangsung secara hirarkis-vertikal dan dalam waktu yang realtif alama, misalnya proses konstruksi sosial yang berlangsung dari kepala ke anak buahnya, aktivis sosial kepada massanya, guru kepada muridnya, orang tua kepada anaknya, dan seterusnya. Suwarno menyimpulkan konsep kontruksi sosial atas realitas ini dengan: “(1) Realitas tidak hadir dengan sendirinya, tetapi diketahui dan dipahami melalui pengalaman yang dipengaruhi oleh bahasa; (2) Realitas dipahami melalui bahasa yang tumbuh dari interaksi sosial pada saat dan tempat tertentu; (3) Bagaimana realitas dipahami bergantung pada konvensikonvensi sosial yang ada; (4) Pemahaman terhadap realitas yang tersusun secara sosial membentuk banyak aspek penting dalam kehidupan, seperti aktivitas berpikir, dan berperilaku.” Mengacu Eriyanto (2002), tesis penting Berger dan Luckmann adalah manusia dan masyarakat sebagai produk dialektis, dinamis dan plural secara terus-menerus. Menurut Arbi: “Berger dan Luckman mendefinisikan pengertian dari Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


kenyataan dan pengetahuan dalam konteks sosial. Bagi mereka, pemahaman itu ditemukan pada gejala-gejala sosial sehari-hari. Kenyataan sosial semacam ini ditemukan dalam pengalaman intersubjektif. Dalam pengertian intersubjektif ini, kehidupan masyarakat tertentu dibentuk secara terus-menerus. Konsep intersubjektivitas menunjukkan kepada dimensi struktur dari kesadaran umum ke dalam kesadaran individual pada suatu kelompok khusus.” Dalam kerangka teoritik yang dibangun Berger dan Luckmann (1990) sebagaimana dirujuk oleh Eriyanto (2002), Irma (2003) dan Arbi (2010), proses konstruksi realitas ini dapat dibagi menjadi tiga momen yang berlangsung secara berkesinambungan, yaitu: (1) eksternalisasi, yaitu proses ekspresi diri manusia ke lingkungannya; (2) objektivasi, yaitu interaksi sosial yang terjadi dalam dunia intersubjektif yang dilembagakan atau mengalami proses institusionalisasi; (3) internalisasi, yaitu proses penyerapan kembali dunia objektif ke dalam kesadaran manusia sedemikian rupa sehingga subjektif individu dipengaruhi oleh stuktur dunia sosial. Mengacu pada Arbi (2010) dan Irma (2003) terdapat tiga bentuk realitas, yakni: (1) realitas objektif sebagai bentuk realitas yang diakui kebenaran dan kesahihannya berdasarkan asumsiasumsi pada sistem sosial tertentu; (2) realitas simbolik sebagai bentuk realitas yang berupa tanda/simbol yang diidentifikasikan sebagai fakta

93

11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

melalui proses objektivasi; (3) realitas subjektif hasil konstruksi individu terhadap realitas objektif melalui proses internalisasi. Bungin (2008) merevisi teori Berger dan Luckman tentang kontruksi sosial realitas tersebut dengan melihat variabel atau fenomena media massa menjadi hal yang substansial dalam proses eksternalisasi, objektivasi, dan internalisasi. Bungin mendefinisikan konstruksi sosial media massa atas realitas sosial iklan. Substansi kritik Bungin terhadap proses dialektika konstruksi sosial atas realitas sosialnya Berger dan Luckman berlangsung lambat, sedangkan proses dialektika konstruksi media massa atas realitas iklan berlangsung cepat.

KONSTRUKSI REALITAS ATAS LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH Catatan atas Laporan Keuangan: E kste r n a l i s a s i - O b j e kt i va s i Realitas Pasal 5 ayat (1) PP 8/2006 menyatakan bahwa Laporan Keuangan pemerintah pusat/daerah setidaktidaknya terdiri dari atas (a) Laporan Realisasi Anggaran (LRA); (b) Neraca; (c) Laporan Arus Kas (LAK); dan (d) Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK). Mengacu PP 24/2005, masingmasing istilah tersebut didefinisikan sebagai berikut: “Laporan Realisasi Anggaran menyajikan ikhtisar sumber, alokasi, dan pemakaian sumber daya ekonomi yang dikelola oleh pemerintah pusat/daerah, yang

94


menggambarkan perbandingan antara anggaran dan realisasinya dalam satu periode pelaporan.” “Neraca m e n g g a m b a r k a n posisi keuangan suatu entitas pelaporan mengenai aset, kewajiban, dan ekuitas dana pada tanggal tertentu.” “Laporan Arus Kas menyajikan informasi kas sehubungan dengan aktivitas operasional, investasi aset non keuangan, pembiayaan, dan transaksi non-anggaran yang menggambarkan saldo awal, penerimaan, pengeluaran, dan saldo akhir kas pemerintah pusat/ daerah selama periode tertentu.” “Catatan atas Laporan Keuangan meliputi penjelasan naratif atau rincian dari angka yang tertera dalam Laporan Realisasi Anggaran, Neraca, dan Laporan Arus Kas. Catatan atas Laporan Keuangan juga mencakup informasi tentang kebijakan akuntansi yang dipergunakan oleh entitas pelaporan dan informasi lain yang diharuskan dan dianjurkan untuk diungkapkan di dalam Standar Akuntansi Pemerintahan serta ungkapanungkapan yang diperlukan untuk menghasilkan penyajian laporan keuangan secara wajar.” Analisis ini akan menyoroti keberadaan CaLK sebagai komponen laporan keuangan yang sebenarnya pada saat yang sama dokumen/teks ini sebenarnya adalah suatu wujud eksternalisasi dan juga objektivasi atas komponen laporan keuangan JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

yang lain (LRA, Neraca dan LAK). CaLK, sebagaimana implikasi dari namanya, merupakan teks yang berisi penjelasan-penjelasan dalam konteks tertentu dari apa yang disajikan dalam lembar muka (on the face) laporan keuangan pemerintah (LRA, Neraca dan LAK). Dalam konteks konstruksi realitas, pembentukan teks (wacana) ini merupakan upaya untuk mengonstruksi realitas dalam momen eksternalisasi sehingga terwujud realitas simbolik. Artinya, pembuat teks dengan sadar

akan melakukan pembingkaianpembingkaian realitas tertentu yang darinya nantinya diharapkan muncul suatu realitas simbolik yang pada tujuan akhirnya akan membentuk realitas objektif yag sesuai dengan apa yang diinginkan oleh pembuat teks. Berikut adalah analisis terhadap CaLK dalam Laporan Keuangan Pemerintah Pusat (LKPP) Tahun 2006 – 2009 dalam konteks eksternalisasi-objektivasi realitas yang ingin dibentuk: Tabel 1. Eksternalisasi-Objektivasi

Table 1 Eksternalisasi-Objektivasi Isu Realitas dalam Catatan atas Laporan Keuangan Pemerintah Pusat (Sumber: LKPP 2006 – 2009) Description

Potential 2005

Kondisi Makro Ekonomi

Perkembangan Realisasi Penerimaan Perpajakan; Rasio Penerimaan Perpajakan dan PNBP

Struktur Penerimaan Negara

Komposisi Lima Terbesar Daerah Pengguna Anggaran; Komposisi Lima Terbesar Pengguna Anggaran Belanja; Komposisi Realisasi Belanja Pemerintah Pusat; Komposisi Realisasi Dana Perimbangan

Struktur Belanja Negara

Menjelaskan informasi-informasi yang dianggap perlu sesuai dengan kaidah “pengungkapan-penuh” (full disclosure) sebagaimana disyaratkan dalam SAP

Rincian setiap pos dalam LRA, Neraca, LAK

65,797.88

Isu Realitas dalam Catatan atas Laporan Keuangan Pemerintah Pusat (Sumber: LKPP 2006 – 2009).Lantas dimanakah posisi para pengguna laporan keuangan pemerintah ini? Dalam pandangan Berger dan Luckmann (1990), mereka pada posisi melakukan internalisasi dengan membentuk realitas subjektif pada setiap individu terhadap realitas objektif yang diinginkan oleh para penyusun laporan keuangan pemerintah tersebut.

Siapa Mengonstruksikan Apa? Irma (2003) dengan merujuk Hull (1992) menyatakan adanya otoritas tertentu (dalam hal ini media massa) yang dapat berperan sebagai agen Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


konstruksi pesan yang mencerminkan bagaimana seseorang atau kelompok mempunyai konstruksi dan pemaknaan yang berbeda atas suatu realitas. Dalam hal ini, sang agen tersebut akan membuat bingkai tertentu atas suatu peristiwa sehingga dapat memberikan citra tertentu pada khalayak yang ingin dicapainya. Merujuk pada Suryanto (2005) dengan mengutip Reese dan Shoemaker (1996), setiap institusi akan memiliki bingkai (frame) tertentu yang membedakan dirinya dengan media lain, serta untuk memenangkan pertarungan dalam pembentukan wacana. Sampai dengan derajat tertentu, beberapa penelitian secara eksplisit menemukan semakin besarnya

95

11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

peranan media massa sebagai agen yang memengaruhi konstruksi sosial atas realitas. Hal yang sangat berbeda dengan apa yang pada awalnya dijelaskan oleh Berger dan Luckmann. (Arbi, 2010; Bungin, 2008; Hamad, 2004; Irma; 2003). Apakah demikian juga halnya dengan konstruksi realitas yang terkait laporan keuangan? Dalam hemat peneliti, walaupun tidak seintensif dalam pemberitaan politik sebagaimana dijelaskan Hamad (2004), media massa (cetak) tetap memberikan porsi pemberitaan tentang laporan pemerintah ini. Juga berbeda dengan apa yang dipaparkan Hamad (2004) bahwa media massa cenderung mempunyai alasan tertentu baik internal (ideologis) ataupun eksternal (pasar, situasi politik) di balik pemberitaan tentang (partai) politik, pemberitaan media massa tentang laporan keuangan pemerintah ini relatif tidak dipengaruhi hal tersebut, cenderung “apa adanya”. Media massa juga cenderung menampilkan berita tentang ini dari berbagai sisi. Berdasarkan uraian di atas, menurut hemat peneliti, media massa sampai dengan taraf tertentu hanya “sekadar” menyampaikan berita. Mengacu Eriyanto (2002) dan Hamad (2004), walaupun tentu saja hal ini tetap dipengaruhi oleh faktor framing tentang berita yang ditampilkan namun tetap saja masih dapat diartikan sebagai posisi yang netral, tanpa adanya pengaruh ideologis, pasar ataupun situasi politik tertentu. Dalam hal ini, justru yang menarik untuk disimak sebagai agen pembentuk konstruksi realitas adalah para narasumber yang disebutkan dalam berita-berita tersebut. Perhatikan beberapa kutipan berikut:

96


1). Menanti Laporan Keuangan Negara yang Kredibel “Saya terkejut sekali bahwa yang dilaporkan itu sama dengan laporan toko,” ujar Kalla yang disambut tawa peserta Rakernas. … “Saya lebih marah lagi karena digabunglah dana dolar sekian, yen sekian, pound sterling sekian, euro sekian. Ini sama saja jambu tambah apel tambah kambing tambah kerbau, ditotal jadi begitu. Saya lemparkan laporan itu dan masih saya simpan itu,” katanya. … Menurut Wapres, kejadian itu menunjukkan betapa konyolnya administrasi keuangan negara sehingga tidak mengetahui berapa kekuatan keuangan negara. Padahal, dia ingin mengetahui kekuatan keuangan pemerintah sehingga yang dipanggil pertama kali adalah Menteri Keuangan. Menanggapi keluhan Sri Mulyani ini, Wakil Ketua BPK Abdullah Zainie mengatakan BPK telah menyampaikan hasil pemeriksaan LKPP sesuai dengan prosedur. Hasil audit itu disampaikan kepada rakyat melalui DPR. Dengan begitu, dia berharap pemerintah dan DPR dapat menindaklanjuti semua temuan BPK agar pengelolaan keuangan negara semakin efektif dan optimal. …(Sumber:http://m.detik.com/re ad/2008/07/17/112653/973291/ 83/menanti-laporan-keuangannegara-yang-kredibel )


11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

2) Menkeu Targetkan 2010 Laporan Keuangan Tidak Disclaimer Menteri Keuangan Sri Mulyani Indrawati menargetkan pada 2010 laporan keuangan kementerian dan lembaga (LKKL) tidak lagi berstatus “disclaimer” (tanpa opini).

“Maksimum tahun ini hanya 5 K/L saja yang disclaimer. Tahun 2010 juga mulai tidak ada. Tahun 2011 tidak ada yang disclaimer,” katanya di Jakarta, Selasa.

Menurut dia, pada 2009 ini 45 laporan keuangan kementerian dan lembaga (LKKL) mendapatkan opini wajar tanpa pengecualian dari Badan Pemeriksa Keuangan (BPK). … (Sumber: http://www. indonesia.go.id/id/index. php? option=com_content &task=view&id=11412&Item id=688 ) 3). Laporan Keuangan Pemerintah “Disclaimer” 5 Tahun Berturutturut… Berdasar laporan yang disampaikan Anwar terdapat 9 kelompok persoalan yang ditemukan BPK, berkaitan dengan pemberian opini disclaimer pada LKPP 2008, di antaranya belum adanya sikronisasi UU Keuangan Negara 2003-2004 dengan UU Perpajakan dan UU PNBP, masih adanya berbagai jenis pungutan yang tidak memiliki dasar hukum dan dikelola di luar mekanisme Volume 3 Tahun 2011 | JURNAL BPPK


APBN, belum adanya keterpaduan antara Sistem Akuntansi Umum di Departemen Keuangan dengan Sistem Akuntansi Instansi di departemen lain sehingga ada selisih, dan rekening liar belum terintegrasi dan terekonsiliasi dalam suatu treasury single account. …

(Sumber: http://bisnis ke u a n g a n . ko m p a s .co m / read/2009/06/10/10424997/ laporan.keuangan.pemerintah. disclaimer.5.tahun.berturutturut )

4). Opini WTP Bekasi Terkait Kasus Suap

Diduga

Opini laporan keuangan Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) Pemerintah Kota Bekasi periode 2009 diduga terkait dengan penyuapan Walikota Bekasi Mochtar Mohammad terhadap Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) Jawa Barat sebesar Rp400 juta. Hal itu terungkap dalam dakwaan Kepala Inspektorat Wilayah Pemerintah Kota Bekasi Herry Lukmantohari dan Kepala Bidang Aset dan Akuntansi Dinas Pendapatan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah (DPPKAD) Herry Suparjan. Tim jaksa penuntut umum (JPU) Rudi Margono mengatakan Walikota Bekasi Mochtar Mohammad pada akhir 2009 memerintahkan penyerahan uang kepada tim auditor BPK agar laporan keuangan Pemerintah Kota Bekasi

97

11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

tahun 2009 memperoleh opini WTP.

negara, termasuk temuan BPK terhadap LKPP tersebut … ”

“Mochtar Mohammad mengatakan kota Bekasi mendapat penilaian WDP [wajar dengan pengecualian] saja mendapat insentif dari Departemen Keuangan sebesar Rp18 miliar. Apalagi kalau mendapatkan WTP, bisa dapat insentif Rp40 miliar,” kata Rudi saat membacakan surat dakwaan atas keduanya di Pengadilan Khusus Tindak Pidana Korupsi, hari ini. … (Sumber: http://bisnis-jabar. c o m / b e r i t a /o p i n i - w t p bekasi-diduga-terkaitkasus-suap.html )

“… pemerintah telah berhasil menyusun Laporan Keuangan Pemerintah Pusat (LKPP) tahun 2004 yang terbit pada tahun 2005, yaitu 60 tahun sejak Indonesia merdeka. Keberhasilan ini menjadi salah satu hallmark dalam sejarah reformasi tata kelola Pemerintahan Indonesia …”

Berdasarkan berbagai kutipan teks/wacana di atas, dapat diambil satu kesimpulan bahwa pejabat negara di pengelolaan keuangan negara pun juga mengonstruksikan laporan keuangan sebagai realitas sosial. Artinya, dalam konsep Berger dan Luckmann, juga mengalami serangkaian proses ekternalisasiobjektivasi-internalisasi sehingga mereka juga mempunyai tafsir tentang realitas yang terjadi, baik sebagai realitas objektif ataupun subjektif. Menarik pula untuk menyimak adanya realitas simbolik yang disajikan oleh Direktorat Jenderal Perbendaharaan (DJPbn, 2010) yang menyatakan beberapa hal berikut: “… pemerintah telah terus berupaya untuk melakukan perbaikan serta terus memitigasi berbagai permasalahan keuangan

98


“… dilaporkan oleh International Monetary Fund (IMF). Dalam laporannya yakni Report on Observance of Standards and Codes-Fiscal Transparency Module Indonesia 2006, IMF menyebutkan bahwa sistem akuntansi di Indonesia telah mampu memproduksi laporan tahunan yang relatif akurat atas pelaksanaan anggaran. Hal ini patut diakui sebagai bukti kinerja pemerintah terutama dalam meningkatkan transparansi dan akuntabilitas …” Djamhuri (2009), dengan mengambil setting penelitian di sebuah pemerintah kabupaten/kota di Jawa Timur, menemukan bahwa penggunaan akuntansi sebagai pertanggungjawaban keuangan daerah nasih dipahami sebagai aktivitas formal belaka, belum menyentuh masalah substantif tujuan pelaporan keuangan itu sendiri untuk mencapai transparansi dan akuntabilitas. Dalam hemat peneliti, berdasarkan analisis teks terhadap dokumen yang menjadi sumber data penelitian ini sepertinya kondisi tersebut juga tidak berbeda dengan kondisi di pemerintah JURNAL BPPK | Volume 3 Tahun 2011

11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

pusat ataupun pemerintah daerah lain di Indonesia, bahwa menyusun laporan keuangan pemerintah dikonstruksikan sebagai realitas untuk “menggugurkan kewajiban” tapi melihat substansinya lagi sebagai mekanisme pertanggungjawaban pengelolaan keuangan negara/daerah. Namun juga harus juga disadari sepenuhnya bahwa pelaporan keuangan pemerintah ini harus dilihat sebagai proses formal maupun substansial. Kalaupun secara substansial laporan keuangan ini dapat dikonstrusikan sebagai saran untuk mencapai transparansi dan akuntabilitas maka bukan berarti itu harus menghilangkan sama sekali format formalnya. Bagaimanapun untuk dapat mencapai tujuan substansial itu, pemerintah sebagai penyusun laporan keuangan tetap harus melewati tahapan formal. Hal yang perlu ditekankan tentu saja adalah bahwa setelah tahapan formal itu dilalui selayaknyalah

meningkatkan sasaran proses ini menjadi sasaran yang lebih substantif. Sasaran substantif itu, dari sudut pandang laporan keuangan pemerintah sebagai realitas sosial antara lain adalah bagaimana halhal yang disajikan dalam laporan keuangan itu dapat digunakan oleh para penyusunnya bahkan di tingkatan entitas akuntansi (satuan kerja) yang paling kecil/rendah sekalipun. Bagaimanakah para entitas akuntansi ini dapat mengonstruksikan realitas bahwa laporan keuangan yang disusunnya itu juga dapat digunakan untuk membantu proses pengambilan keputusan terkait dengan operasional satuan kerja tersebut, tidak hanya sekedar mencetak dan mengirimkan laporan tersebut ke instansi atasannya. Berdasarkan analisis di atas, peneliti mengajukan suatu urutan proses yang menggambarkan bagaimana proses konstruksi realitas itu terjadi (Gambar 2).

Laporan Keuangan Pemerintah (LKP)

Kemenkeu Kemendagri BPK KSAP

Realitas Sosial

LKIP sebagai mekanisme penyajian transparansi dan akuntabilitas pengelolaan keuangan negara

Eksternalisasi

Sistem, Standar, Prosedur, Kebijakan Akuntansi Pemerintahan/ Pemeriksaan Keuangan Negara

Realitas objektif yang diinginkan Realitas simbolik

Objektivasi LKP sebagai formalitas laporan Harus mendapatkan opini WTP Manfaat informasi keuangan Insentif karena pelaksanaan anggaran

Internalisasi

Realitas subjektif

Kemenkeu Kemendagri BPK KSAP

Kementrerian/Lembaga DPR/DPRD Pemda

LSM Media Massa

Gambar 2. Proses Konstruksi Realitas atas Laporan Keuangan Pemerintah



99

11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

PENUTUP

IMPLIKASI dan KETERBATASAN

Kesimpulan

Para pengambil kebijakan di bidang keuangan negara sebaiknya juga mulai mempertimbangkan konstruksi realitas laporan keuangan pemerintah ini sebagai salah satu sarana untuk mencapai tujuan mewujudkan transparansi dan akuntabilitas keuangan Artinya, apa yang mejadi sasaran para pengambil kebijakan ini (seharusnyalah) merupakan sebuah realitas objektif. Jika demikian halnya maka para pelaksana kebijakan diharapkan akan menempatkan itu dalam konteks realitas objektif sehingga tujuan kebijakan itu benarbenar mencapai sasarannya. Masalah akan muncul jika ternyata realitas objektif tersebut dikonstruksikan oleh para pelaksana kebijakan ini adalah realitas subjektif secara semena-semena sehingga mengarah pada tindakan negatif sebagaimana yang terjadi pada kasus opini audit Pemerintah Bekasi tersebut. Pertanyaannya adalah bagaimana menjadikan laporan keuangan pemerintah menjadi sebuah konstruksi realitas yang dalam proses internalisasinya dikonstruksikan sebagai realitas objektif sebagaimana yang diinginkan oleh realitas simbolik (aturan, kelembagaan) yang mengawalinya? Tidak ada jawaban yang tunggal dan sederhana untuk hal ini, namun menurut hemat penulis salah satunya adalah konsistensi para pengelola keuangan negara ini untuk tetap amanah dalam melaksakanakan ketentuan yang ada.

Penelitian ini tidak bertujuan untuk menemukan model konstruksi sosial atas realitas sebagaimana Bungin (2008) namun lebih pada apa yang dikonstruksikan sebagai realitas sebagaimana pendekatan penelitian yang digunakan oleh Hamad (2004). Menggunakan konsep konstruksi sosial atas realitas sebagaimana diajukan oleh Berger dan Luckmann (1976) yang kemudian direvisi oleh Bungin (2008) penelitian ini mengidentifikasi adanya konstruksi realitas yang berbeda di antara para pemangku kepentingan yang ada, terutama hal yang berkaitan dengan “siapa mengonstruksikan realitas apa dan bagaimana caranya”. Pada kenyataannya memang laporan keuangan pemerintah ini memang masih menjadi isu pada tataran administrasi-birokrasi. Hal ini ditandai antara lain dengan “kurang tertariknya” media massa melakukan konstruksi realitas terhadap hal ini, berbeda dengan beberapa isu lain seperti: partai politik ataupun bahkan otonomi daerah. Kondisi ini juga dapat dimaklumi dari segi nilai jual berita dan juga isu ini sendiri sangat teknikal serta cukup rumit untuk dijelaskan. Pada sisi yang lain, para pengambil kebijakan di bidang pengelolaan keuangan negara sebenarnya sudah berusaha untuk melakukan konstruksi sosial atas realitas ini, baik melalui polemik di media massa, mimbar akademis, ataupun berbagai event kepemerintahan lainnya.

100



11/29/11 11:01 PM

Agung Darono

Sejalan dengan itu, merujuk Bungin (2008), Hamad (2004) ataupun Arbi (2010), pemerintah sebagai insitusi yang berkewajiban membuat laporan keuangan sebaiknya membuat langkah-langkah komunikasi publik yang strategis dengan memanfaatkan kekuatan media massa untuk dapat mengomunikasikan realitas objektif yang ingin dicapai tersebut melalui berbagai saluran komunikasi (media massa) yang ada. Kekuatan media massa untuk ikut mengonstruksi realitas dalam banyak hal sudah terbukti. Sudah pasti strategi membentuk konstruksi sosial ini tidaklah mudah, karena dari sisi substansi materi yang akan dikonstruksi pun memang kompleks dan bersifat sangat teknis. Bahkan mungkin, bagi media massa tertentu bukanlah sesuatu yang layak dijadikan berita. Namun harus disadari, jika strategi komunikasi publik itu bekerja efektif maka terbentuknya suatu konstruksi sosial atas laporan keuangan pemerintah sebagai mekanisme akuntabilitas dan transparansi diharapkan juga akan meningkatkan kepedulian publik (dalam arti luas) terhadap tata kelola keuangan negara yang baik.



Penelitian ini mempunyai keter batasan karena masih menggunakan data sekunder, terutama berbagai pernyataan, hasil wawancara ataupun berita yang dimuat di media massa. Peneliti tidak mempunyai interaksi langsung dengan para pemangku kepentingan yang membentuk kons truksi sosial atas realitas. Untuk itu, penelitian selanjutnya jika masih ingin menggunakan metode kualitatif sebaiknya menggunakan pendekatan grounded (observasi partisipatoris) ataupun studi kasus. Keterbatasan lainnya, penelitian ini belum menyentuh sama sekali konstruksi realitas yang dilakukan oleh para pelaksana kegiatan operasional, seperti misalnya: petugas entri data aplikasi akuntansi ataupun pengguna informasi pada level fungsional/ manajerial menengah (misalnya perencana, auditor, kepala seksi atau kepala kantor). Bagaimanakah mereka mengonstruksi realitas pekerjaan itu? Penelitian lanjutan ini diharapkan dapat mengungkapkan bagaimana mereka memang ini juga membentuk konstruksi sosial atas laporan keuangan pemerintah dalam pelaksanaan pekerjaannya. n

101

11/29/11 11:01 PM

DAFTAR PUSTAKA Arbi, Armawati. 2010. “Dakwah Melalui Radio: Konstruksi Radio Dangdut Jakarta atas Realitas Problem Keluarga”. Disertasi. Program Pascasarjana, IAIN Sunan Ampel. Surabaya. URL: http://pasca.sunan-ampel.ac.id/wp-content/ uploads/2011/01/Ringkasan-Disertasi_Armawati-Arbi.pdf BPPK. 2009. Pedoman Penyusunan Kajian Akademis Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan. Jakarta Berger, Peter L. dan Thomas Luckmann. 1967. The Social Construction of Reality. Double Day Achor Book. New York Berger, Peter L. dan Thomac Luckmann. 1990.Tafsir Sosial atas Kenyataan: Sebuah Risalah tentang Sosiologi Pengetahuan (Terjemahan Hasan Basri). LP3ES. Jakarta. Bungin, Burhan. 2008. Konstruksi Sosial Media Massa: Kekuatan Pengaruh Media Massa, Iklan Televisi dan Keputusan Konsumen Serta Kritik Terhadap Peter L. Berger & Thomas Luckmann. Prenada Media. Jakarta. DJPbn. 2010. Peningkatan Transparansi dan Akuntabilitas Pengelolaan Keuangan Negara Melalui Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pemerintah Laporan Keuangan. Djamhuri, Ali. 2009. “A Case Study of Governmental Accounting and Budgeting Reform at Local Authority in Indonesia: An Institutionalist Perspective”. Dissertion, School of Management, Universiti Sains Malaysia. Eriyanto. 2002, Analisis Framing: Konstruksi, Ideologi, dan Politik Media. LkiS, Yogyakarta Gruening, Gernod. 1998. “Origin and Theoretical Basis of The New Public Management (NPM)”. IPMN Conference. Oregon. Hamad, Ibnu. 2004. Konstruksi Realitas Politik dalam Media Massa. Granit. Jakarta. Irma, M Maimun Wakhid. 2003. “Konstruksi Sosial Penyiaran Publik: Analisis Ekonomi Politik Implementasi UU Penyiaran terhadap Penyiaran Publik”. Tesis. Program Pascasarjana, Departemen Ilmu Komunikasi, Fakultas Ilmu Sosial dan Ilmu Politik, Universitas Indonesia. KPK. 2010. “Transparansi dan Akuntabilitas, Persoalan Mendasar Pelayanan Publik”. Siaran Pers. URL: http://www.kpk.go.id/modules/news/article. php?storyid=1513 Kuswarno, Engkus. 2008. Etnografi Komunikasi: Suatu Pengantar dan Contoh Penelitiannya. Widya Padjadjaran. Bandung.

102



11/29/11 11:01 PM

Mardiasmo. 2006. “Pewujudan Transparansi dan Akuntabilitas Publik Melalui Akuntansi Sektor Publik: Suatu Sarana Good Governance”. Jurnal Akuntansi Pemerintah. Vol. 2, No. 1, Mei 2006. Hal 1 – 17. Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan. Jakarta. Nasution, Anwar. 2007. “Perbaikan Transparansi dan Akuntabilitas Pengelolaan Keuangan Negara dan Daerah di Indonesia”. Ceramah pada Kuliah Pertama Semester Ganjil 2007/2008 Program Magister Akuntansi Universitas Trisakti (8 September 2007). URL: http://www.bpk.go.id/doc/publikasi/PDF/ ppan/02.pdf PPAKP. 2010. Modul Pelatihan Sistem Akuntansi Keuangan. Sekretariat Jenderal, Kementerian Keuangan. Riduan, Akhmad. 2008. “Realitas Referensial Laba Akuntansi sebagai Refleksi Kandungan Informasi: Studi Interpretif-Kritis dari Komunitas Akuntan dan Non-Akuntan”. Prosiding Simposium Nasional Akuntansi XI. Universitas Tanjung Pura. Pontianak. Sobur, Alex, 2009. Analisis Teks Media: Suatu Pengantar untuk Analisis Wacana, Analisis Semiotik dan Analisis Framing. Penerbit Remaja Rosda Karya . Bandung. Solikin, Akhmad. 2006. “Penggabungan Laporan Keuangan dan Laporan Kinerja Instansi Pemerintah: Perkembangan dan Permasalahan”. Jurnal Akuntansi Pemerintah. Vol. 2, No. 2, November 2006. Hal 1 - 15 Sudarma, Made. 2010. “Evolusi Paradigma Penelitian Akuntansi dan Keuangan”. Jurnal Akuntansi Multiparadigma. Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Brawijaya. Malang. Suryanto. 2005. “Penggambaran Permasalahan Penyelenggaraan Otonomi Daerah dalam Media Cetak: Studi Analisis Wacana Kritis Terhadap BeritaBerita Otonomi” Daerah. Jurnal Desentralisasi, Vol. 6 No. 4 Tahun 2005. URL: http://www.lan.go.id/pkkod/ftjurnal/Vol.%206_Suryanto.pdf



103

11/29/11 11:01 PM

KEMENTERIAN KEUANGAN RI BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN

Jl. Purnawarman No. 99 Kebayoran Baru, Jakarta Selatan Telp. (021) 7394666 ext. 253, 7204131 Faks. (021) 7261775, 7244328 Website : www.bppk.depkeu.go.id E-mail : [email protected]


11/29/11 11:01 PM

Volume 3, Tahun 2011 STAF EDITORIAL. Pengarah: Kepala Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan. Ketua: Dodi Iskandar

Recommend Documents