Závěrečná zpráva o účtování a daňovém posouzení hospodaření SRPdŠ při SPŠ/VOŠ Chomutov za účetní a zdaňovací období roku 2005 Základní princip účtování v účetní jednotce SRPdŠ při SPŠ/VOŠ Chomutov, IČO: 46789812, je založen zejména na vyhlášce MF ČR č. 507/2002 Sb., v platném znění (platnost prodloužena na základě § 38a zákona č. 563/1991 Sb., v platném znění) a na příslušných ustanoveních zákona o daních z příjmů. Prvotně je posuzován daňový charakter příjmů a až následně možnost uplatnění souvisejících výdajů. Důsledně je respektován zejména § 23 odst. 5 ZDP, ale i ostatní ustanovení § 23, dále § 24 odst. 2 písm. zc) a § 25 odst. 1 písm. i). Samozřejmě základním předpokladem pro uplatnění daňových výdajů je ustanovení § 24 odst. 1 ZDP. To je nutné zohlednit při vynakládání výdajů, ze kterých neplynou a ani nemohou plynou žádné příjmy, jejich smyslem tedy není dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Jednotlivé účetní případy, jejich účtování a daňové posuzování : Příjmy 1) Členské příspěvky – příjem osvobozený od daně z příjmů dle §19/1/a ZDP, účtováno jako nezdanitelné příjmy (231 200,- Kč), 2) Úroky na běžném účtu – příjem, který není předmětem daně dle §18/4/c ZDP, účtováno jako nezdanitelný příjem, 3) Dary – příjem, který není předmětem daně dle §18/2/a ZDP, jedná se o příjem, který je předmětem darovací daně, na všechny jsou podány daňová přiznání k darovací dani, účtováno jako nezdanitelný příjem, 4) Příjmy z prodeje majetku (knihy, skripta, brožury…) – v souladu s § 18/1 a §18/4/d ZDP lze dovodit, že tento příjem je předmětem daně a není od daně osvobozený. Účtováno a daňově posuzováno jako zdanitelný příjem, příjem z prodeje zboží nebo služeb, 5) Příjmy z kopírování – příjem z prodeje kopírovacích karet, které nakupují studenti, případně příjmy za kopírovaní hrazené v hotovosti, se posuzují jako příjmy zdanitelné, účtování jako prodej služeb, 6) Příjmy ve formě úhrady předcházejících výdajů (spojené zejména s akcemi školy) – jedná se o úhradu za autobusy, vstupenky, případně další výdaje spojené s exkurzemi, kulturními představeními, účasti na veletrzích atd. Posuzováno jako zdanitelný příjem, účtováno jako příjem z prodeje služeb. Stejně posuzovány i úhrady výdajů spojených s LVZ a STK ze strany studentů i učitelů, 7) Zálohy hrazené studenty před akcí školy (zejména LVZ a STK) – jedná se o příjmy, které budou sloužit k úhradě budoucích výdajů, které souvisejí zejména s akcemi školy. Nelze posuzovat jinak než jako zdanitelný příjem, účtováno jako prodej služeb, 8) Prodané vstupenky na ples – zdanitelný příjem, který je účtován jako prodej služeb, stejně posuzovány i prodané lístky do tomboly, 9) Příjmy z reklamy – jedná se o zdanitelný příjem, účtováno jako příjem z reklamy, jedná se o příjmy související s maturitními plesy (57 000,- Kč). Výdaje 1) Poplatky za vedení a spravování účtu – vzhledem ke skutečnosti, že na běžném účtu probíhají transakce, z nich příjmy jsou předmětem daně a také vzhledem k charakteru těchto výdajů, jsou považovány za daňové výdaje a účtovány jako provozní režie, 2) Výdaje spojené s kopírováním – je respektováno ustanovení §23/5 a §24/3 ZDP. Je nepochybné, že tyto výdaje souvisí s dosahováním zdanitelných příjmů (viz bod 5. příjmů). Účetní jednotka má v majetku pouze jednu kopírku, ale kopírování probíhá i na dalších dvou kopírkách, které jsou v majetku SPŠ/VOŠ Chomutov. Tyto náklady nelze
jednoznačně přičlenit ke kopírce ve vlastnictví účetní jednotky, proto je stanoven koeficient podle stavu počítadel, kterým se placené kopie (zdanitelné příjmy) podílí na celkovém množství kopií a prostřednictvím tohoto koeficientu jsou zjištěny daňové náklady, které se vztahují ke zdanitelným příjmům. Výdaje jsou účtovány jako nedaňové a poměrná část daňových je zjištěna až následně mimoúčetně a promítnuta do daňového přiznání. Stav v roce 2005 : Placené kopie 15 838
Kopie celkem 118 416
Koeficient 0,134
Náklady celkem v Kč 19 095,-
Daňové Nedaňové náklady v Kč náklady v Kč 2 558,16 537,-
Náklady na kopírování představují výdaje na opravy, nákup toneru a papíru (doklady B/10, V/117, V/180). Jedna kopie je prodávána za 1,- Kč, příjmy z kopírování tedy činní 15 838,- Kč, daňové náklady jsou 2 558,- Kč. Tím je i splněno, že výše daňových nákladů nepřekročí výši zdanitelných příjmů. Nedaňové náklady jsou hrazeny zejména z členských příspěvků osvobozených od daně, proto je zvolen tento postup v souladu s výše uvedenými ustanoveními ZDP. 3) Náklady spojené s pořádáním maturitních plesů – všechny výdaje byly účtovány jako nedaňové – ostatní výdaje. Celkové výdaje na maturitní plesy činily za rok 2005 256 021,Kč. Tyto výdaje byly hrazeny ze sponzorských darů (23 500,- Kč + 97 000,- Kč) a z prodeje lístků včetně tomboly (173 950,- Kč). V souladu s §23/5, §24/2/zc a §25/1/i ZDP bude mimoúčetně v rámci daňového přiznání převedeno do daňových výdajů 135 521,Kč. Tím jako nedaňové zůstanou ty výdaje, které jsou hrazeny (souvisí) z příjmů, které nejsou předmětem daně. 4) Výdaje na nákup materiálu a dalšího majetku (knihy, časopisy, sportovní vybavení …) – hrazeny zejména ze členských příspěvků, nejedná se o výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, účtovány a posuzovány jako nedaňové, z těchto výdajů neplynou žádné zdanitelné příjmy. Pokud jsou ale tyto výdaje zcela nebo částečně hrazeny studenty, výdaje se posuzují jako daňové do výše příjmů (§ 24/1, případně §24/2/zc ZDP). To je případ dále uvedené odborné literatury. Přehled výdajů na odbornou literaturu částečně hrazenou studenty – rok 2005 : Označení literatury
Označení dokladů
Skripta – Ing. Kadeřábek Skripta – Ing. Kadeřábek Předplatné Freundschaft Předplatné Katkas G. Skripta – Ing. Kadeřábek Německy s úsměvem Evropské jazykové port. Učitelské noviny – Mgr. Jonášová Učebnice – lit, ČJ, AJ Celkem
B24, P/168 B25, P/172 B25, P/175 B27, P/182 B26, P/190 B30, P/202 B31, P/252 B32, P/226 B32, P/235
Výdaje v Kč
Nedaňový rozdíl
14 587,40 10 035,10 9 620,2 513,50 3 592,20 1 151,21 027,2 984,-
Hrazené příjmy v Kč 14 587,50 10 035,9 620,2 513,50 3 592,50 1 151,21 027,2 830,-
9 724,75 234,20
9 724,75 080,50
0 154,10
0 0,10 0 0 0 0 0 154,-
Do daňových nákladů je tedy možné zahrnout maximálně 75 080,50 Kč. Vzhledem ke skutečnosti, že do daňových výdajů bylo v průběhu roku 2005 zaúčtována celá částka výdajů (účtováno jako nákup zboží), bude mimoúčetně v daňovém přiznání vyloučeno z daňových výdajů 154,10 Kč. 5) Výdaje spojené s účastí studentů na různých sportovních a dalších akcích (olympiády, turnaje…) – hrazeny zejména z členských příspěvků, nejedná se o výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, účtovány a posuzovány jako nedaňové, neplynou z nich žádné příjmy(nesplnění §24/1 ZDP). 6) Výdaje spojené s akcemi školy ( kino, veletrhy, exkurze, školní výlety …) – tyto výdaje jsou hrazeny částečně z plateb studentů (viz bod 6. příjmů), částečně je na tyto akce přispíváno z rozpočtu sdružení, tedy z osvobozených příjmů. Postupováno je opět dle §23/5, § 24/1, §24/2/zc a §25/1/i ZDP. Výdaje jsou účtovány jako nedaňové, ta část výdajů, kterou lze uplatnit ke zdanitelným příjmům, bude uplatněna mimoúčetně v daňovém přiznání. Přehled akcí v roce 2005 : Datum Označení akce Výdaje Příjmy Nedaňový rozdíl 11.2. Doprava CV-Most 7900,50 3 205,4 695,50 a vstupenky B5 P/82,100,101,127 25.3. Doprava CV-Praha 5 500,2 420,3 080,B9 P/90,P/125 14.4. Doprava CV – 19 860,- B11 2 648,17 212,Lipsko P/102-105, P/132 22.4. Doprava CV-Praha 11 187,80 B12 9 872,- P118,112 1 315,80 3.5. Doprava CV2 194,40 B13 1 400,794,40 Prunéřov P/126,129 11.5. Doprava – CV 1 439,- B14 1 440,0 Tušimice P138 24.5. Doprava CV – 8 765,40 B15 4 261,4 504,40 Most + vstupenky P/152, 153, 156, 159 26.5. Doprava CV1 024,- B15 529,495,Kadaň P/143 15.6. Doprava CV1 772,- B17 408,4 682,Tušimice 1 800,- V/162 P/166 1 518,- B18 28.6. Doprava – CV – 2 025,- V/164 0 2 025,Praha 14.10. Doprava CV – 3 536,70 B28 3 528,8,70 České Hamry P/186, P/221 20.10. Doprava CV-Praha 6 138,10 B28 3 542,50 P191,192 2 595,60 18.10. Doprava – CV47 112,34 915,12 197,Brno B28, B30 P187,P193,P207,P215 15.11. Doprava CV 6 249,90 B31 3 735,2 514,90 Praha P/206,P/225 23.11. Doprava CV-Most 2 930,70 B32 200,- P/216,P/223 2 730,70 14.7. Kino 0 3 920,0 P260-265 27.12. Doprava CV7 561,- B35 6 561,1 000,Drážďany P/256, P/250 Celkem 138 514,50 82 584,50 59 850,-
Všechny příjmy ve výši 82 584,50 Kč byly účtovány jako zdanitelné, výdaje ve výši 138 514,50 Kč jako nedaňové. V daňovém přiznání bude v souladu s § 24/1, případně § 24/2/zc ZDP uplatněno 78 664,50 Kč jako daňové výdaje. Do této položky ale bude promítnuta daňová úspora z roku 2004 (14 000 x 0,26 = 3 640,- Kč), jako daňové výdaje bude uplatněno 75 024,50 Kč. 7) Výdaje na dopravu – divadelní klub - nejedná se o výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, jsou účtovány jako nedaňové, hrazeny z členských příspěvků, neslouží k dosahování zdanitelných příjmů, nesplněno § 24/1 ZDP. Výjimkou je DK dne 5.5. 2005, kdy bylo za dopravu doplaceno 430,- Kč, které byly účtovány jako zdanitelné příjmy. Do výše těchto příjmů bude mimoúčetně v daňovém přiznání zahrnuto do daňových nákladů 430,- Kč, 8) Výdaje za vstupenky hrazené samostatně (mimo plesů) – pořízení vstupenek bylo účtováno jako daňový výdaj, příjmy z jejich prodeje jsou posuzovány jako daňové. Rozdíl vznikl u vstupenek na veletrh v Lipsku – doklad V/98, částka 18 105,- Kč. Související příjmy činní 10 172,- Kč (B11, P/110, P/113, P/115, P/116), z daňových výdajů je nutné vyloučit rozdíl ve výši 7 933,- Kč, 9) Výdaje na občerstvení (maturity, soutěže) – v souladu s §25/1/t ZDP se jedná o nedaňové výdaje, stejně jsou i účtovány, hrazeny jsou z členských příspěvků. 10)Výdaje na odměny studentům – nejedná se o výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, jsou účtovány jako nedaňové, hrazeny z členských příspěvků, neslouží k dosahování příjmů, nesplněno § 24/1 ZDP, jedná se o výdaje dle §25/1/t. 11) Výdaje na školní klub – v roce 2005 se jednalo pouze o částku 29,50 Kč (V/5), která byla účtována jako daňový náklad. Vzhledem k tomu, že v roce 2005 nebyly žádné související příjmy, je nutné tyto výdaje z daňových nákladů vyloučit, a to mimoúčetně v rámci daňového přiznání, 12)LVZ – opět je postupováno v souladu s § 24/1, případně §24/2/zc ZDP, jako daňové výdaje jsou posuzovány pouze výdaje do výše zdanitelných příjmů, které jsou posuzovány a účtovány jako zdanitelné (viz bod 7 Příjmů). Výdaje, které přesahují příjmy, jsou hrazeny z členských příspěvků. Všechny výdaje spojené s těmito akcemi jsou účtovány jako nedaňové – akce školy. Za zdaňovací období 2005 bylo jako zdanitelné příjmy účtováno 123 474,- Kč, jako nedaňové výdaje účtováno 121 753,90 Kč, a dále jako nedaňové byly účtovány vrácené přeplatky záloh ve výši 26 876,- Kč. V souladu s výše uvedeným se mimoúčetně částka 123 474,- Kč zahrne do daňových výdajů. 13)Vedení účetnictví a poradenství – vzhledem k charakteru účetní jednotky nelze tyto výdaje považovat za výdaje na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, jsou hrazeny z členských příspěvků, tedy z osvobozených příjmů, jako nedaňové jsou i účtovány. Neslouží k dosahování žádných zdanitelných příjmů. 14)Nákup známek – nelze jednoznačně stanovit, že tyto výdaje jsou vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, není tedy splněn § 24/1 ZDP, proto jsou tyto výdaje posuzovány i účtovány jako nedaňové. Hrazeny jsou zejména z členských příspěvků, případně dalších příjmů, které nejsou předmětem daně, nebo jsou od daně osvobozeny. 15)Nákup pomůcek pro sociálně slabé studenty – v roce 2005 je jednalo pouze o dva případy, studenti mají nárok na příspěvek 500,- Kč při nákupu učebnic a 500,- Kč při nákupu učebních pomůcek. Doplatky nad tyto částky jsou účtovány a posouzeny jako zdanitelný příjem (P245), nákup pomůcek a učebnic byl účtován jako nedaňový náklad (V107, V244). Do daňových nákladů bude zahrnuta částka do výše zdanitelných příjmů , tedy 121,- Kč. Příspěvek byl poskytnut z členských příspěvků, tedy osvobozených příjmů. Úprava bude provedena mimoúčetně v rámci daňového přiznání, základ daně bude snížen o 121,- Kč,
16)Besedy, přednášky, semináře – účtovány jako jiný výdaj bez vlivu na zisk, tedy nedaňový. Hrazeny zejména z členských příspěvků případně jiných osvobozených příjmů, 17)Darovací daň – účtována jako nedaňový výdaj (jiný výdaj bez vlivu na zisk), nedaňový výdaj v souladu s § 25/1/s ZDP. 18)Prsteny – pořízení prstenů účtováno jako nákup zboží a jako daňový náklad, jako daňový náklad lze ale tyto výdaje uznat pouze do výše příjmů.Celkové náklady činní 35 920,- Kč, související příjmy potom činní 1 420,- Kč (účtovány jako daňové příjmy). Z daňových výdajů je tedy nutné mimoúčetně vyloučit 34 500,- Kč. Zdanitelné příjmy dle účetnictví Daňové výdaje dle účetnictví Základ daně před úpravami Mimoúčetní úprava základu daně - zahrnutí daňových výdajů na kopírování - odečtení daňových výdajů na plesy - snížení daňových výdajů - literatura - odečtení daňových výdajů na akce školy - snížení daňových výdajů – školní klub - odečtení daňových výdajů na LVZ - odečtení daňových výdajů DK - odečtení daňových výdajů- pomůcky - snížení daňových výdajů – vstupenky - snížení daňových výdajů – prsteny Konečný daňový základ Konečný daňový základ po uplatnění odpočtu dle §20/7 ZDP
571 732,50 Kč 153 949,20 Kč 417 783,30 Kč - 2 558,- Kč - 135 521,- Kč + 154,10 Kč - 75 024,50 Kč + 29,50 Kč - 123 474,- Kč 430,- Kč 121,- Kč + 7 933,- Kč + 34 500,- Kč + 123 271,- Kč 0
Tyto údaje byly zapracovány do účetní závěrky a závěrečných účetních výkazů a do daňového přiznání. Daňové přiznání bylo podáno na FÚ Chomutov dne 14.6. 2006. V Chomutově dne 12.6. 2006
Vypracoval : Ing. Zdeněk Morávek, daňový poradce evid. č. 3500, DATUMA – kancelář daňových poradců
Schválil : Ing. Petr Macháček, statutární orgán SRPdŠ při SPŠ/VOŠ Chomutov
