Záv re ná zpráva o ú tování a da ovém posouzení hospoda ení SRPdŠ p i SPŠ/VOŠ Chomutov za ú etní a zda ovací období roku 2010
Základní princip ú tování v ú etní jednotce SRPdŠ p i SPŠ/VOŠ Chomutov, I O: 46789812, je založen zejména na vyhlášce MF R . 507/2002 Sb., v platném zn ní (platnost prodloužena na základ § 38a zákona . 563/1991 Sb., v platném zn ní) a na p íslušných ustanoveních zákona o daních z p íjm . Prvotn je posuzován da ový charakter p íjm a až následn možnost uplatn ní souvisejících výdaj . D sledn je respektován zejména § 23 odst. 5 ZDP, ale i ostatní ustanovení § 23, dále § 24 odst. 2 písm. zc) a § 25 odst. 1 písm. i). Samoz ejm základním p edpokladem pro uplatn ní da ových výdaj je ustanovení § 24 odst. 1 ZDP. To je nutné zohlednit p i vynakládání výdaj , ze kterých neplynou a ani nemohou plynou žádné p íjmy, jejich smyslem tedy není dosažení, zajišt ní a udržení zdanitelných p íjm . Nedílnou sou ástí tohoto posouzení je vy len ní hlavní innosti, která není v souladu s § 18 odst. 4 písm. a) ZDP p edm tem dan , a to jak v oblasti p íjm , tak v oblasti výdaj . Jednotlivé ú etní p ípady, jejich ú tování a da ové posuzování : P íjmy 1) lenské p ísp vky – p íjem osvobozený od dan z p íjm dle §19/1/a ZDP, ú továno jako nezdanitelné p íjmy (143 665,- K ), 2) Úroky na b žném ú tu – p íjem, který není p edm tem dan dle §18/4/c ZDP, ú továno jako nezdanitelný p íjem (10,57 K ), 3) Dary – p íjem, který není p edm tem dan dle §18/2/a ZDP, jedná se o p íjem, který je p edm tem darovací dan , na všechny jsou podány da ová p iznání k darovací dani, ú továno jako nezdanitelný p íjem (33 500 K ), 4) P íjmy z prodeje majetku (knihy, skripta, brožury…) – v souladu s § 18/1 a §18/4/d ZDP lze dovodit, že tento p íjem je p edm tem dan a není od dan osvobozený. Ú továno a da ov posuzováno jako zdanitelný p íjem, p íjem z prodeje zboží nebo služeb, 5) P íjmy z kopírování – p íjem z prodeje kopírovacích karet, které nakupují studenti, p ípadn p íjmy za kopírovaní hrazené v hotovosti, se posuzují jako p íjmy zdanitelné, ú tování jako prodej služeb (6 672,- K ), 6) P íjmy ve form úhrady p edcházejících výdaj (spojené zejména s akcemi školy) – jedná se o úhradu za autobusy, vstupenky, p ípadn další výdaje spojené s exkurzemi, kulturními p edstaveními, ú asti na veletrzích atd. Posuzováno jako zdanitelný p íjem, ú továno jako p íjem z prodeje služeb. Stejn posuzovány i úhrady výdaj spojených s LVZ a STK ze strany student i u itel . Sou asn je ale nutné zohlednit, zda se jedná o hlavní i jinou innost a podle tohoto posoudit p íjmy v p ípad ztrátové hlavní innosti, 7) Zálohy hrazené studenty p ed akcí školy (zejména LVZ a STK) – jedná se o p íjmy, které budou sloužit k úhrad budoucích výdaj , které souvisejí zejména s akcemi školy. Nelze posuzovat jinak než jako zdanitelný p íjem, ú továno jako prodej služeb, následn posouzeno podle výše souvisejících výdaj a podle skute nosti, zda se jedná o hlavní nebo jinou innost, 8) Prodané vstupenky na ples – zdanitelný p íjem, který je ú tován jako prodej služeb (173 777,- K ), obdobn budou posuzovány p íjmy z tomboly ( ástka 24 750,- K , doklady P/38 a P/41), 9) Doplatek za maturitní ples – zdanitelný p íjem, jedná se celkem o ástku 17 957,- K , doklad P/30,
10) P íjmy související s výdaji v minulém zda ovacím období – jedná se o ástku 3 625,- K (prodej odborné literatury, doklad P/71). Na základ ustanovení § 23 odst. 4 písm. e) ZDP budou tyto p íjmy vylou eny ze základu dan . Výdaje 1) Poplatky za vedení a spravování ú tu – vzhledem ke skute nosti, že na b žném ú tu probíhají transakce, z nich p íjmy jsou p edm tem dan a také vzhledem k charakteru t chto výdaj , jsou považovány za da ové výdaje a ú továny jako provozní režie (2 190,50 K ), 2) Náklady spojené s po ádáním maturitních ples – jedná se o jinou innost, z níž plynoucí p íjmy jsou p edm tem dan . Všechny výdaje byly ú továny jako neda ové – ostatní výdaje. Celkové výdaje na maturitní plesy inily za rok 2010 217 234,- K . Tyto výdaje byly hrazeny ze sponzorských dar a z prodeje lístk (25 500 + 173 777), zahrnuta bude i áste ná úhrada výdaj ve výši 17 957,- K , celkové p íjmy tak iní také 217 234,- K . V souladu s §23/5, §24/2/zc a §25/1/i ZDP bude mimoú etn v rámci da ového p iznání p evedeno do da ových výdaj 191 734,- K , tedy náklady, které souvisí se zda ovanými p íjmy. Tím jako neda ové z stanou ty výdaje, které jsou hrazeny (souvisí) z p íjm , které nejsou p edm tem dan , tedy sponzorských dar . 3) Tombola – jedná se o jinou innost, z níž plynoucí p íjmy jsou p edm tem dan . P íjmy iní 11 250,- K (P/41), výdaje iní 10 468,- K (B16, B18, V/88). P íjmy byly ú továny jako zdanitelné, výdaje jako neda ové. Protože se jedná o p íjmy osvobozené od dan podle § 19 odst. 1 písm. g) ZDP, budou tyto p íjmy ve výši 11 250,- K vylou eny ze základu dan . 4) Výdaje na nákup materiálu a dalšího majetku (knihy, asopisy, sportovní vybavení …) – hrazeny zejména ze lenských p ísp vk , nejedná se o výdaje na dosažení, zajišt ní a udržení p íjm , ú továny a posuzovány jako neda ové, z t chto výdaj neplynou žádné zdanitelné p íjmy. Pokud jsou ale tyto výdaje zcela nebo áste n hrazeny studenty, výdaje se posuzují jako da ové do výše p íjm (§ 24/1, p ípadn §24/2/zc ZDP). To je p ípad dále uvedené odborné literatury. P ehled výdaj na odbornou literaturu a další materiál áste n hrazený studenty – rok 2010: Ozna ení literatury
Ozna ení doklad
Literatura pro 2. ro ník
B15, P/73,P/86,P/91,P/92 B22, P/98 B22, P/139 B23, P/95,P/99,P/100 P/119, P/120, B24 B26, P/141
U ebnice AJ U ebnice Mechaniky U ebnice Jonášová U itelské noviny – Mgr. Jonášová Celkem
Výdaje v K
Neda ový rozdíl
14 760,-
Hrazené p íjmy v K 14 760,-
2 851,7 716,42 390,-
2 851,7 716,42 390,-
0 0 0
2 717,-
2 360,-
357,-
70 434,-
70 077,-
357,-
0
Do da ových náklad je tedy možné zahrnout maximáln 70 077,- K . Vzhledem ke skute nosti, že do da ových výdaj byla v pr b hu roku 2010 zaú tována celá ástka výdaj (ú továno jako nákup zboží), bude z da ových náklad vylou ena ástka 357,- K .
Výdaje na sportovní pot eby inily 13 001- K , proti tomu jsou zdanitelné p íjmy na sportovní innost ve výši 10 200,- K (P/4, P/75, P/108, P/117, P/142), do výše t chto p íjm , tj. 10 200,- K , budou náklady uplatn ny jako da ové. Výdaje na literaturu neuvedené výše inní 2 833,- K . Všechny tyto výdaje byly ú továny jako neda ové. 5) Výdaje spojené s ú astí student na r zných sportovních a dalších akcích (olympiády, turnaje…) – hrazeny zejména z lenských p ísp vk , nejedná se o výdaje na dosažení, zajišt ní a udržení p íjm , ú továny a posuzovány jako neda ové, neplynou z nich žádné p íjmy (nespln ní §24/1 ZDP) (17 852,- K ). Jedinou výjimkou jsou doklady P/56 a P/57 na 420,- K , které p edstavují zdanitelný p íjem (úhrada stravování a ubytování) a dále doklad P/59 na 128,- K (p ijatá úhrada za sout ž), tyto p íjmy byly ú továny jako zdanitelné. Jedná se o hlavní innost poplatníka, která je ztrátová, budou vylou eny p íjmy i výdaje v plné výši. Mimoú etn v da ovém p iznání budou vylou eny p íjmy ze ztrátové hlavní innosti ve výši 548,- K . 6) Výdaje spojené s akcemi školy ( kino, veletrhy, exkurze, školní výlety …) – jedná se o hlavní innost poplatníka. Tyto výdaje jsou hrazeny áste n z plateb student (viz bod 6. p íjm ), áste n je na tyto akce p ispíváno z rozpo tu sdružení, tedy z osvobozených p íjm . Postupováno je op t dle §23/5, § 24/1, §24/2/zc a §25/1/i ZDP. Výdaje jsou ú továny jako neda ové, ta ást výdaj , kterou lze uplatnit ke zdanitelným p íjm m, bude uplatn na mimoú etn v da ovém p iznání. P ehled akcí v roce 2009 : Výdaje P íjmy Neda ový rozdíl Datum Ozna ení akce 20.1. Doprava Plze 6 345,- B3 5 780,- P/54 565,7.5. Doprava Praha 6 318,- B12 6 318,- P/62,P/63P/64 0 21.5. Zájezd 4. ro níky 25 145,25 145,0 B12 P/68, P/38 (tombola) 9.7. Doprava zájezd 4.r 22 000,22 400,-400,B16 P/90, P/87, B18 59 808,59 643,165,Celkem Protože se jedná o ztrátovou hlavní innost, související p íjmy nejsou p edm tem dan , a proto budou mimoú etn v da ovém p iznání vylou eny ze základu dan . Jedná se o p íjmy ve výši 59 643,- K . 7) Výdaje na dopravu – divadelní klub – jedná se o hlavní innost poplatníka, z nichž plynoucí p íjmy nejsou p edm tem dan , da ové potom nejsou ani související náklady. Celkové náklady inní 24 340,- K a jsou ú továny jako neda ové. Jako neda ové budou proto posouzeny i související p íjmy ve výši 4 340,- K . 8) Výdaje na ob erstvení (maturity, sout že) – v souladu s §25/1/t ZDP se jedná o neda ové výdaje, stejn jsou i ú továny, hrazeny jsou z lenských p ísp vk (8 181,- K ). 9) Výdaje na odm ny student m – nejedná se o výdaje na dosažení, zajišt ní a udržení p íjm , jsou ú továny jako neda ové, hrazeny z lenských p ísp vk , neslouží k dosahování p íjm , nespln no § 24/1 ZDP, jedná se o výdaje dle §25/1/t (9 700,- K ). 10) LVZ (sjezdovky i b žky) – jedná se hlavní innost, z níž plynoucí p íjmy nejsou p edm tem dan . Op t je postupováno v souladu s § 18/4/a ZDP a tím se ídí p íjmy a následn i výdaje. Výdaje, které p esahují p íjmy, jsou hrazeny z lenských p ísp vk . Všechny výdaje spojené s t mito akcemi jsou ú továny jako neda ové – akce školy. Za zda ovací období 2010 bylo jako zdanitelné p íjmy ú továno 3 500,- K (doklad P/20), které souviseli s b žka ským kurzem 269 500,- K , které souviseli se sjezdových LVVZ, celkem tedy 273 000,- K p íjm . Jako neda ové výdaje bylo ú továno 192 901,- K +
117 320,- K (sjezdový LVVZ) a vrácené zálohy ve výši 16 000,- K , a výdaje na b žka ský kurz ve výši 6 815,-K , celkem tedy výdaje ve výši 333 036,- K . Jedná se tedy o ztrátovou hlavní innost a p íjmy ve výši 273 000,- K budou vylou eny ze základu dan . 11) Vedení ú etnictví a poradenství – vzhledem k charakteru ú etní jednotky nelze tyto výdaje považovat za výdaje na dosažení, zajišt ní a udržení zdanitelných p íjm , jsou hrazeny z lenských p ísp vk , tedy z osvobozených p íjm , jako neda ové jsou i ú továny. Neslouží k dosahování žádných zdanitelných p íjm (30 350,- K ). 12) Besedy, p ednášky, seminá e – ú továny jako jiný výdaj bez vlivu na zisk, tedy neda ový. Hrazeny zejména z lenských p ísp vk p ípadn jiných osvobozených p íjm (7 392,K ), 13) CTK, VTK - jedná se o hlavní innost, u které bude postupováno v souladu s § 18/4/a ZDP. P íjmy v roce 2010 iní 31 600,- K , byly ú továny jako da ové, výdaje ve výši 44 400,- K byly ú továny jako neda ové. Jedná se o ztrátovou hlavní innost, p íjmy ve výši 31 600,- K budou mimoú etn vylou eny ze základu dan . 14) Prsteny, odznaky – jedná se o innost, která není hlavní inností ú etní jednotky, p íjmy ve výši 4 750,- K byly zaú továny jako zdanitelné, náklady ve výši 13 000,- K jako neda ové. Na základ § 24/1 a § 24/2/zc bude do da ových náklad zahrnuta ástka 4 750,- K . Zdanitelné p íjmy dle ú etnictví 684 312,- K Da ové výdaje dle ú etnictví 75 467,40 K Základ dan p ed úpravami 608 844,60 K Mimoú etní úprava základu dan - snížení da ových výdaj – poplatky + 2 190,50 K - ode tení da ových výdaj na plesy - 191 734,- K - vylou ení p íjm – tombola - 11 250,- K - snížení da ových náklad – materiál + 357,- K - ode tení da ových náklad na sport - 10 200,- K - vylou ení p íjm - sout že 548,- K - vylou ení p íjm - akce školy - 59 643,- K - vylou ení p íjm – divadelní klub - 4 340,- K - vylou ení p íjm LVZ - 273 000,- K - vylou ení p íjm VTK - 31 600,- K - ode tení da ových výdaj – prsteny - 4 750,- K - vylou ení zdanitelných p íjm – p edchozí ob - 3 625,- K Kone ný da ový základ 20 702,10 K Kone ný da ový základ po uplatn ní odpo tu dle §20/7 ZDP 0 Výše uvedený da ový základ ale není kone ný, protože je nutné promítnout specifika zda ování neziskových poplatník . Z pohledu zda ování neziskových subjekt se za sou ást hlavní innosti, tj. inností, které jsou posláním ob anského sdružení a jsou ur eny stanovami, považuje : - ú ast student a žák na sportovních a dalších akcích a sout žích (bod 5. Výdaj ), - zajiš ování a organizování vzd lávacích a obdobných akcí školy (bod 6., 7. Výdaj ), - sportovní, lyža ské, výjezdové a obdobné pobyty (bod 10, 13 Výdaj ), - zajiš ování besed, p ednášek a seminá (bod 12 Výdaj ). P íjmy a výdaje související s výše uvedenými innostmi, budou v da ovém p iznání vylou eny jako p íjmy a výdaje ze ztrátové hlavní innosti (celkem se jedná o 486 828,- K
ve výdajích a 369 131,- K v p íjmech). Tyto ástky budou uplatn ny na ádcích . 62 a 101 da ového p iznání. Na ádku . 40 da ového p iznání budou vylou eny tyto výdaje : - výdaje na bankovní poplatky ve výši 2 190,50 K (bod 1. Výdaj ) - výdaje spojené s po ádáním maturitních ples ve výši 25 500,- K (bod 2. Výdaj ), - výdaje související s tombolou 10 468,- K (bod 3. Výdaj ), - výdaje na nákup materiálu a dalšího majetku ve výši 5 991,- K (bod 4. Výdaj ), - výdaje na ob erstvení a odm ny ve výši 17 881,- K (body 8. a 9. Výdaj ), - výdaje na vedení ú etnictví a poradenství ve výši 30 350,- K (bod 11. Výdaj ), - výdaje na nákup prsten ve výši 8 250,- K (bod 14. Výdaj ). Celkov bude na ádku . 40 vylou eno 100 630,50 K . Tyto údaje byly zapracovány do ú etní záv rky a záv re ných ú etních výkaz a do da ového p iznání. Da ové p iznání bylo podáno na FÚ Chomutov dne 30.6. 2011. V da ovém p iznání tak bude vykázán da ový základ ve výši 3 930,- K , po snížení o položku v § 20 odst. 7 ZDP je da ový základ nulový. V Chomutov dne 30.6. 2011
Vypracoval : Ing. Zden k Morávek, da ový poradce evid. . 3500, DATUMA – kancelá da ových poradc , zmocn nec
