Változások az Áfa tv. 2012. évi szabályaiban MKVK OK Kft. S. Csizmazia György könyvvizsgáló, okl. adószakértő
Adómérték
Általános adómérték 25 % → 27 % ( 20 % → 21,26 %)
St Lucia sziget Dzsibuti
40 %
Magyarország
33 %
27 %
Átállítás 2012. február 29-ig
1
Mikor melyik adókulcs?
Főszabály: 2012.01.01-e, v. utáni időszakra eső teljesítés → 27 % Tényállásszerű teljesítés + fizetési határidő 2011-re → 25 % Tényállásszerű teljesítés + fizetési határidő 2012-re → 27 % Tényállásszerű teljesítés 2011, de a fizetési határidő 2012-re → 25 % Tényállásszerű teljesítés 2012, de a fizetési határidő 2011-re → 25 % Osztott időszak, de a fizetési határidő 2011-re → 25 % Osztott időszak és a fizetési határidő 2012-re → naptári napok szerinti időarányos megosztás 2011-es részteljesítésnél 25 %, 2012-es részteljesítésnél 27 %
Adó összegének korrekciója
Adó alapjának utólagos csökkentése (és nem önellenőrzés)
a teljesítést követően válik nyilvánvalóvá, hogy tévesen, a szerződő felek által megállapítottnál magasabb ellenértéket számláztak ki az előleget részben, vagy egészben visszafizetik fizetendő adó csökkentését nem az adóalap utólagos csökkentése eredményezte
2
Szgk. Áfa levonás
2012-től a személygépkocsi és egyéb jármű bérbeadását/lízingjét terhelő áfa levonásba helyezhető Általános szabályok szerint Nyílt végű pénzügyi lízing esetén is
Importszolgáltatás
37. § főszabályos szolgáltatások esetén A fizetett és kapott előleg adófizetési kötelezettséget keletkeztet Összesítő nyilatkozatban is szerepeltetni kell Általános szabályok szerint levonható is
3
Tárgyi eszköz
A 60/240 hónapos figyelési időszak Utólagos korrekció minden tárgyi eszközre az adóév utolsó adó megállapítási időszakban 2012.01.01-től beszerzettekre (korábbiakra választás alapján) Kötelező Nyilvántartásban rögzíteni
Egyéb
NAV honlapján lista
Azokról, akik bejelentkeztek ingatlan értékesítése tekintetében adókötelezettség alá
Elektronikus számla – befogadó hozzájárulása (közös megállapodás)
EDI esetén továbbra sem kell Minden más E-számla esetén 2012-től kell
Kivéve, ha jogszabály alapján kötelező befogadni
Belföldi számlázás kötelezettsége külföldi letelepedés esetén
Ha az ügylet teljesítésével a legközvetlenebbül a belföldi székhely, vagy telephely érintett
4
Közhatalmi tevékenység
Láncértékesítés
Nem feltétel a létesítő okiratban lévő utalás Kikerült az államigazgatási jogkörben okozott károkozás a feltételek közül Csak a közbenső vevőként fuvarozó jogosult igazolni, hogy beszerzőnek minősül
Átalakulás (adómentesség)
EV → Egyéni cég Mg-i tevékenység megszűntetés → közeli hozzátartozó továbbvégzi (Európai Mezőgazdasági Vidékfejlesztési Alapból nyújtott támogatással)
Mg-i tevékenységet végző
Költségvetési szervnek Áht. szerinti átalakítása
Csak Mg-i tevékenységet végez Egyéb tevékenység bevétele kevesebb mint 5 M Ft Ha az egyéb tev. több mint 5 M Ft, akkor a Mg-i több
Levonási hányad gazdaságilag nem független felek közötti ügyeleteknél
Szokásos piaci árat kell figyelembe venni a LH megállapításánál Nem az ellenértéket 2011. utáni időszakra
5
Közösségi jog elsődlegessége
Székhely, telephely, lakóhely, szokásos tartózkodási hely 282/2011 EU Rendelet (Héa)
Sorozatjellegnél darabszámba beleszámít
Építési telek megosztásával létrehozott építési telkek értékesítése egyenkénti értékesítésnek minősülnek.
Változások az Szja 2012. évi szabályaiban
6
Minimálbér 2012
Minimálbér
Garantált bérminimum
92.000,- vagy 93.000,- ?????
108.000,- Ft
Elvárt béremelés
Nettó ne csökkenjen Bérkompenzáció = adókedvezmény a szocho-ból
Összevont adóalap
Szja mérték marad 16 % Adóalapkiegészítés
Havi 202.000,- Ft-ig
Havi 202.000,- Ft feletti rész után
(évi 2.424 e Ft)
megszűnik az adóalapkiegészítés így az adóalap a jövedelem 100 %-a (16 %-os adókulcs mellé 16 %-os adóterhelés) megmarad a 27 %-os adóalapkiegészítés, így az adóalap a jövedelem 127 %-a (16 %-os adókulcs mellé 20,32 %-os adóterhelés)
78 %-os szabály
Magánszemély kötelezett a szocho, vagy eho fizetésére és azt ktg-ként nem számolja el
216.810,-
7
Összevont adóalap
Nincs adóalap-kiegészítés
Magánszemély nyilatkozata alapján Adóköteles Tb ellátás után, ha azt nem a munkáltató fizeti Adóköteles munkanélküli ellátás 2.424 e Ft alatti éves összevont jövedelem esetén
Kötelező adóalap-kiegészítést számolni
Munkavállaló kérése alapján Nyilatkozat hiányában Kifizető által teljesített kifizetések 2.424 e Ft feletti részére
Összevont adóalap
Családi adóalapkedvezmény
Elég a családi pótlékra való jogosultság (nem feltétel a családi pótlék folyósítás) Rokkantsági járadékban részesülő személy helyett közös háztartásban élő hozzátartozó is érvényesítheti Eltartott, aki után nem igényelnek családi pótlékot Az is igénybe veheti, aki jogosult, de nem igényel családi pótlékot
8
Összevont adóalap
Adójóváírás 2012-től megszűnik
Adóelőleg megállapítás
Nem kell adóelőleget megállapítani
Őstermelői bevételből, ha az őstermelő bemutatja az adóévre hitelesített értékesítési betétlapot (de a 08-on szerepeltetni kell) Egyéni vállalkozói bevételből, ha a számlán feltűnteti a jogállását
Adóelőleg megállapítása
Ktg. Nyilatkozat
Nyilatkozat hiányában 10 %-os ktg. hányad Rendszeres jövedelem adóelőleg alapja 1. 2. 3.
50 %-os szabály újra ☺
Rendszeres jöv. várható éves összege Ha az 1. több mint 2.424 e Ft, akkor kiszámítani, hogy hány %-kal több A felettes rész után kell számolni adóalap-kiegészítést a kifizetőnek
Nem rendszeres jövedelem adóelőleg alapja
Adóalap-kiegészítés kell a várható éves rendszeres + már kifizetett nem rendszeres jövedelem együttes összegéből a 2.424 e Ft feletti rész után
9
Adóelőleg megállapítása
Külföldi kiküldetés napidíja
Régi szabály visszatér Igazolás nélkül 30 %, max 15 € Nk-i személyszállításban és árufuvarozásban résztvevőknél marad a 40 €
Ingatlan bérbeadás ktg-e
Ktg-ként a bevételből levonható az igazoltan más településen megfizetett bérleti díj Feltéve, ha azt nem térítik meg a magánszemélynek Bérbeadás és bérbevétel 90 napnál hosszabb!
Béren kívüli juttatások
71. § Juttatás 19 %-kal növelt része után
16 % szja 10 % eho Összes adóterhelés 30,94 %
Évente max. 500.000,- Ft
Időarányosan naptári naponként Felette lévő rész átkerül a 70. §-ba (51,17 %)
10
Béren kívüli juttatások
Üdülési szolgáltatás
Étkezési juttatás SZÉP kártya
Iskolakezdési támogatás Helyi utazási bérlet Iskolarendszerű képzés Szövetkezet közösségi alapjából adott juttatás Önkéntes pénztári + foglalkoztató nyugd.szolg.int. támogatás
Étkezési juttatás
Munkahelyi (üzemi) étkeztetés
Munkáltató telephelyén működő étkezőhelyen történő ételfogyasztás Kizárólag a munkáltató munkavállalóit ellátó étkezőhely
Utalvány Elektronikus kártya
Havi 12.500,- Ft
és/vagy
11
Étkezési juttatás
Erzsébet utalvány
Jogiszony fennállásának hónapjaira Havi 5.000,- Ft Akár visszamenőlegesen Kizárólag a MNÜA által kibocsátott Fogyasztásra kész étel vásárlására
Átmeneti rend.: 2012.12.31-ig melegételre is ☺
Részletszabályokat rendelet fogja tartalmazni
SZÉP kártya
Max 450.000,- Ft Akár több juttatótól együtt Munkavállaló döntése alapján
Szálláshely alszámla: 225.000,- Ft Vendéglátás alszámla: 150.000,- Ft Szabadidő alszámla: 75.000,- Ft
Munkavállaló nyilatkozata szükséges
12
Egyes meghatározott juttatások
70. § Adózás maradt
Juttatás 19 %-kal növelt rész után 16 % szja + 27 % eho Összesen 51,17 % adóterhelés Bővült a kör ☺
Egyes meghatározott juttatások
Minden munkavállaló + közeli hozzátartozó részére Azonos feltételekkel és módon ingyenesen v. kedvezményesen átadott termék, nyújtott szolgáltatás Akár belső szabályzat alapján eltérően is közös ismérvek alapján
Reprezentáció és üzleti ajándék
(megszűnt az értékhatár)
Mentesülés: társadalmi szervezet, köztestület, egyházi jogi személy, alapítvány az adóévben reprezentáció és a minimálbér 25 százalékának megfelelő egyedi értéket meg nem haladó üzleti ajándékok juttatása alapján meghatározott jövedelem azon része, amely a közhasznú, illetve cél szerinti tevékenysége érdekében felmerült, az adóévre vonatkozó beszámolóban kimutatott összes ráfordítás 10 százalékát, de legfeljebb az adóévre elszámolt éves összes bevétele 10 százalékát nem haladja meg.
13
Egyes meghatározott juttatások
Rendezvényeken adott ajándék
Minimálbér 25 %-ig Személy szerint nem tudom, hogy kinek adom
Üzletpolitikai (reklám) célú juttatása, mely nem tartozik a szerencsejáték szervezéséről szóló tv. hatálya alá. Éves (időarányos) 500.000,- Ft feletti béren kívüli juttatás
Adómentes jövedelmek
Kamatkedvezmény
Végtörlesztés munkáltatói támogatás
Munkáltatói kölcsön végtörlesztéshez 2011.09.29-től 7,5 M Ft 2011.09.29-2012.02.28-ig Igazolás kell, közvetlen pénzintézetnek utalva, vagy munkavállalónak visszamenőleg
Végtörlesztés miatti kötelezettség megszűnések
14
Adómentes jövedelmek
Szociálisan rászorult hiteladósok lakhatásának biztosítása Átvállalt kamarai tagdíj, ha az adott tevékenység csak szakmai kamara tagjaként folytatható Visszavásárlási értékkel nem rendelkező balesetés betegbiztosítás díja + az ilyen biztosítás alapján nyújtott jövedelmet pótló szolgáltatás
max. a 2 évvel ezelőtti nemzetgazdasági éves bruttó átlagkereset 50 %-ának a jövedelem-kiesés időszakával arányos összegét meg nem haladó rész
Rezidens ösztöndíjak
Különadózó jövedelmek
Ingó értékesítés
Gazdasági tevékenység (3. § 46.): valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeres jelleggel történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik. → ha igen, akkor önálló tevékenység Ha az éves bevétel 600 e Ft alatt van, nem kell vizsgálni, nem kell bevallani Ha nem üzletszerű, maradt a 200 e Ft-os szabály
15
Egyéni vállalkozó
Elhatárolt veszteség
Max a vállalkozói adóalap 50 %-ig Mg-i tevékenységnél a tárgyévit visszamenőleg 2 évre 30 %-ig
Átalányadós EV halála esetén
Örökös, vagy özvegy folytathatja Örökhagyó haláláig szerzett jövedelem az örökhagyó jövedelme Továbbfolytató köteles az örökhagyó jövedelmét figyelembe venni az átalányadós értékhatárnál
Változások a járulékok 2012. évi szabályaiban
140. és 148. MK
16
Tbj. főbb változások
Korkedvezmény-biztosítási járulék marad 13 % Tb → Szociális hozzájárulás adó Mnyp-i tagdíj bevallás és befizetés közvetlenül a pénztárhoz
Már a 2011. 12. havi tagdíjbefizetés esetében Azonban a 2011. 12. havi bevallás még a 08-on 2012. 01. havi bevallás közvetlenül a pénztárhoz Pótlás, önellenőrzés is a pénztárhoz
VAGY MÉGSEM ??? Új Alkotmány XIX. cikk (4) bek.: „Magyarország az időskori megélhetés biztosítását a társadalmi szolidaritáson alapuló egységes állami nyugdíjrendszer fenntartásával és önkéntesen létrehozott társadalmi intézmények működésének lehetővé tételével segíti elő.”
17
Egyéni járulékok
7,5 % → 8,5 %
Pénzbeli egészségbiztosítási járulék 3 % Természetbeni egészségbiztosítási járulék 4 % Munkaerőpiaci járulék 1,5%
10 % nyugdíjjárulék
Járulékplafon 7.942.200,- Ft, napi 21.700,- Ft
Egészségügyi szolgáltatási járulék 6.390,- Ft
(napi
213,- Ft) Nem biztosított belföldi Nyugdíjas EV és társas vállalkozó
Egyéni járulékok
Egészségbiztosítási és munkaerőpiaci járulék (Ezeknél eddig nem kellett) Jubileumi jutalom Végkielégítés Újrakezdési támogatás Szabadságmegváltás Határozott idejű jogviszony megszűntetése miatt
Másodfoglalkozás esetén (36 órás jogviszony mellett)
Van 3 %-os pénzbeli egészségbiztosítási járulék is
18
Egyéni járulékok - Vállalkozó
Főállású EV és társas vállalkozó + ügyvezető tag
10 % nyugdíjjárulék alapja a minimálbér 8,5 % eg.bizt. és munkaerőpiaci járulék alapja a minimálbér 150 %-a
Evás EV
10 % nyugdíjjárulék alapja a minimálbér 8,5 % eg.bizt. és munkaerőpiaci járulék alapja a minimálbér 150 %-a, de vállalhat magasabb járulékalapot
Na de melyik minimálbér?!?!
Szocho
Szociális hozzájárulás adó 27 %-os Alapja, mint a korábbi Tb Alanyai:
Nem alanya:
Kifizető, EV, őstermelő Saját jogú nyugdíjas EV, korhatárt betöltött öregségi nyugdíjas EV, őstermelő
Alapja mint a Tb.
2012-től a minimálbér 30 %-át meg nem haladó megbízási díjak, tiszteletdíjak esetén is (nem 27 % eho-t)
19
Szocho alapja - EV Főfoglalkozású EV
Vállalkozói kivét Átalányban megállapított jövedelem De legalább a minimálbér 112,5 %-a
Evás főfoglalkozású EV
Legalább a minimálbér 112,5 %-a
Evás mellékfoglalkozású EV
Ha van 36 órás munkaviszonya Vagy nappali tagozatos (közép-, felsőfokú) Akkor az EVA alap 4 %-a
Szocho alapja – Társas vállalkozó személyesen közreműködő tagja
Minimálbér 112,5 %-a Mentesülések pl.:
Táppénz, baleseti táppénz, tgyás, gyed, Ügyvédi, szabadalmi ügyvivői, közjegyzői kamarai tagság szünetelése Ha van 36 órás munkaviszonya Vagy nappali tagozatos (közép-, felsőfokú)
20
Szocho – Kompenzáció??? Adókedvezmény!!!
Cél az alacsony bérek nettó értékének megőrzése a munkáltatók által, de minden alkalmazottnál !!! Munkáltató kaphatja adókedvezmény formájában (a 27 %-os szocho-ból) A bruttó bér 21,5 %-a, de max. 16.125,- Ft, vagy a 16.125,- Ft-nak a 75 ezer forint feletti bruttó bér 14 %-át meghaladó része lehet. Vagyis bruttó 190 ezer forint bér felett már nem jár kompenzáció.
Szocho – Kompenzáció???
Karrier HÍD program – volt állami alkalmazott foglalkoztatása esetén – max. a minimálbér kétszeresének 13,5 %-a
Szakképzettséget nem igénylő foglalkozásokban foglalkoztatott munkavállalók után – max. a minimálbér 9 %-a
21
EHO
27 %-os EHO
10 %-os EHO (új)
Egyéb jövedelmek Szocho mentes jövedelmek: szerzői jogdíj, késedelmi kamat, stb. Kamatkedvezmény Szja 70. § Szja 71. §
14 %-os EHO
Maradt a régi szabály
Harmadik ország állampolgára
Tbj. 11. § b) pont 2 évnél kevesebbet van Mo-on Kiküldetés, kirendelés, munkaerőkölcsönzés esetében 2 évet 2012.01.01-től kell számolni (első járulékfizetés 2014.01.01-től lenne) Szja van!
22
Egyéb adók 2012-es változásai
Illeték
Illetékmentesség
Általános igazgatási eljárás illetéke
Egyéni cég átalakul Kft-vé Kapcsolt vállalkozások közötti ingatlanátruházás, ha a szerző ingatlanforgalmazó, vagy ingatlanos cég 2.200,- → 3.000,-
Szinte minden hatósági és bírósági eljárási illeték emelkedik
23
Gépjárműadó / Cégautóadó
Adókötelezettség
Forgalomba helyezéshez kötött a gépjárműadó Ha az eladó nem jelenti be, akkor adóztatható
Cégautóadó – továbbra is negyedévente !!!
Hipa megosztás 2012
A 3,5 tonna össztömeget meghaladó tehergépjárművet, autóbuszt üzemeltető tulajdonos székhelyként, telephelyként csak olyan címet adhat meg, ahol a gépjárművek tényleges tárolása, karbantartása zajlik. Ezeket az illetékes település jegyzőjének kell írásban igazolnia!
Büntetőjogi felelősséggel tartozik!!!
24
Társasági adó 2012.
Elhatárolt veszteség
Max. az elhatárolt veszteség nélkül számított AEE 50 %-ig. Továbbra is a keletkezett veszteséget FIFO módszerrel lehet felhasználni Mg-i ágazatnál az adóévben elhatárolt veszteség önellenőrzéssel csökkentheti a megelőző 2 adóév AEE 30%-ig ☺
25
Példa AEE Elhatárolható veszteség AEE – (elhat.veszt.nélk.) AEE + Adóalap (elhat.veszt.nélk.) Elhatárolható veszteség Tao alap Következő évekre átvihető elhat.veszt.
2.000.000,1.500.000,400.000,300.000,1.900.000,950.000,950.000,550.000,-
Jogelődtől átvett elhatárolt veszteség
Átalakulást követően olyan tag szerez többségi befolyást a jogutód társaságban, amely az átalakulás előtt ugyanilyen befolyással rendelkezett a jogelődben
és
A jogutód társaság az átalakulást követő 2 adóévben a jogelőd tevékenységéből legalább egyből árbevételt szerez.
26
Bejelentett részesedés
Bejelenteni a szerzést követő 60 napon belül ! (eddigi 30 helyett)
Ha csupán az érték nő, akkor nem kell bejelenteni
Megszerzés időpontja = cégbírósági bejegyzés időpontja (eddig is így csinálták)
Bejelentett immateriális jószág
Jogdíjbevételre jogosító (javak) immateriális jószág (szellemi termék, vagyoni értékű jog) szerzése 60 napon bejelenteni NAV felé AEE csökkentő:
a bejelentett immateriális jószág értékesítése, nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként történő kivezetése következtében az elszámolt bevételnek az elszámolt ráfordítást meghaladó része, feltéve, hogy az adózó (ideértve a jogelődjét is) az immateriális jószágot az értékesítést (kivezetést) megelőzően legalább egy éven át folyamatosan az eszközei között tartotta nyilván.
AEE növelő:
a bejelentett immateriális jószág bármely jogcímen történő kivezetése (ide nem értve az átalakulás miatti elszámolást) következtében az elszámolt ráfordításnak az elszámolt bevételt meghaladó része.
27
viszont
AEE csökkentő
a jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág (a bejelentett immateriális jószág kivételével) értékesítéséből, nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként történő kivezetéséből származó eredménynek (az elszámolt bevételnek az elszámolt ráfordítást meghaladó része) az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett és az adóév utolsó napján lekötött tartalékként kimutatott összege.
Felhasználni:
Újabb jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág beszerzésére a lekötés adóévét követő 3 éven belül
Térítés nélküli eszközátadás
Újra van adomány!
a közhasznú szervezet, a kiemelkedően közhasznú szervezet részére a közhasznú szervezetekről szóló törvényben nevesített közhasznú tevékenység, a kiemelkedően közhasznú besorolást megalapozó közfeladat (a továbbiakban: közhasznú tevékenység) támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá a közérdekű kötelezettségvállalás céljára az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent az e törvényben és a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás.
28
AZONBAN !!! Kiemelten közhasznú 2012 ????
Tao. tv. 7.§ (7) bek. az adózó akkor csökkentheti az adózás előtti eredményt, ha rendelkezik a közhasznú szervezet, a kiemelkedően közhasznú szervezet vagy a Magyar Kármentő Alap vagy a Nemzeti Kulturális Alap által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással, amely tartalmazza a kiállító és az adózó megnevezését, székhelyét, adószámát, a támogatás, juttatás összegét, célját, továbbá közhasznú szervezet, kiemelkedően közhasznú szervezet esetében a közhasznúsági fokozatot.
2011. évi CLXXV. Tv. Civil tv. A Tao. tv. 7. § (7) bekezdésében a "a kiemelten közhasznú szervezet vagy a Magyar Kármentő Alap" szövegrész helyébe a "a Magyar Kármentő Alap vagy a Nemzeti Kulturális Alap" szöveg; a "célját, továbbá közhasznú szervezet, kiemelkedően közhasznú szervezet esetében a közhasznúsági fokozatot." szövegrész helyébe "célját." szöveg,"
Térítés nélküli eszközátadás
El nem ismert ktg. az adóévben nem adomány céljából visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, az adózó által ellenérték nélkül átvállalt kötelezettségnek az adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege, az adóévben térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, valamint e juttatásokkal kapcsolatban ráfordításként elszámolt általános forgalmi adó,
ha a juttatás külföldi személy vagy az üzletvezetés helye alapján külföldi illetőségű részére történik vagy az adózó nem rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredménye a juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol (kétszeres nyilatkozat!!!)
29
Térítés nélküli eszközátadás
Elismert ktg. az adóévben adomány jogcímen visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az adózó rendelkezik
a közhasznú szervezet, a kiemelkedően közhasznú szervezet, az egyház, a közérdekű kötelezettségvállalás szervezője által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással, amely tartalmazza a kiállító és az adózó megnevezését, székhelyét, adószámát, az adomány összegét és a támogatott célt, továbbá közhasznú szervezet, kiemelkedően közhasznú szervezet esetében a közhasznúsági fokozatot.
Elismert ktg. az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy annak átadása, nyújtása jogszabályon alapul
Termőföldből átminősített ingatlan
Ha a termőföldből átminősített ingatlan értékesítéséből származó adóköteles jövedelem meghaladja az ingatlan tulajdonban tartásának időszakára számított szokásos eredményt, akkor a meghaladó 2-szeresével kell növelni az AEE-t Átminősített: átminősítést követő 5 éven belül, kivéve ha az átminősítést megelőzően több mint 5 éve van a tulajdonában Szokásos eredmény: bekerülési érték 0,3%-ának szorzata a tulajdonban tartás napjainak a számával Termőföldből átminősített ingatlant tulajdonában tartó társaság: 75 %-os szabály
30
Osztalék
Fogalom a Tao. tv-ben !!!
a Sztv. szerint pénzügyi műveletek bevételei között osztalék jogcímen kimutatott összeg, feltéve, hogy annak összegét az osztalékot megállapító társaság nem számolja az adózás előtti eredmény terhére ráfordításként
Elengedett osztalék
(átmeneti)
AEE csökkentő a 2007-2009. üzleti évben ki nem fizetett osztalék 2010. 01. 01-jét követő elengedésére tekintettel elszámolt rendkívüli bevétel összege. AEE semleges az osztalékot megállapító társaság tagjánál az ellenőrzött követelésre tekintettel elszámolt rendkívüli ráfordítás összege (kivéve, ha a követelést ellenőrzött külföldi társasággal szemben engedte el), függetlenül attól, hogy az osztalékot megállapító társasággal kapcsolt vállalkozási viszonyban áll.
K+F tevékenység kedvezménye
Saját tevékenységű K+F a saját eszközzel, alkalmazottal saját célra, vagy más megrendelésére végzett K+F tevékenység
K+F bérktg. adókedvezménye megszűnik
A 2011-ben elindult K+F után még 2014-ig lehet
31
Alultőkésítés
Az a kötelezettség is beleszámít, amely után nincs kamat !!! Figyelmen kívül kell viszont hagyni a befektetett pü-i eszközök, a követelések, ép-ok között kimutatott követelések adóévi átl. Állományát !!!
Egyéb
Ellenőrzött külföldi társasággal szembeni ügyletekről és a társaságról nyilvántartást vezetni!!!
Elismert ktg. a kötelező kamarai tagsághoz kapcsolódóan átvállalt kamarai tagdíj
Écs – választható az Sztv-szerinti alacsonyabb écs kulcs is.
Repi és üzleti ajándék elismert ktg.
32
Tao - EVA
EVA
Adómérték 30% → 37 % Adóalap max 25 M Ft → max 30 M Ft.
EVA-ból Tao-ba visszatérők
EVA adóalanyisága megszűnését követő 60 napon belül köteles az esedékességi időre eső összeg feltüntetésével az EVA adóalanyisága megszűnését követő naptól az adóévet követő hatodik hónap utolsó napjáig számított időszak valamennyi teljes naptári negyedévére társasági adóelőleget bevallani és egyenlő részletekben a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig megfizetni. A háromhavonta esedékes társasági adóelőleg alapja az EVA adóalanyisága megszűnésének adóévében elszámolt összes bevétel 1 %-a, ha az adóév időtartama 12 hónap volt; A háromhavonta esedékes társasági adóelőleg alapja az EVA adóalanyisága megszűnésének adóévében elszámolt összes bevételnek a működés naptári napjai alapján 12 hónapra számított összegének 1 %-a minden más esetben.
Tao 2011. év vége
Feltöltés – 1101-01 lap 15. sor
1129-es bevallás – 2012. 05. 31.
2011. 12. 20. !!! 0-ás kiegészítést is bevallani (2012-től nem 150 nap, hanem 5. hónap utolsó napja)
1101-es társasági adóbevallást helyettesítő nyilatkozat
2012. 02. 25-ig
33
Adózás rendje 2012.
KÉPVISELET
34
Képviseleti szabályok változása
Állandó meghatalmazott felelőssége
Végelszámoló is bírságolható
Mulasztási bírság csak a meghatalmazóra szabható ki.
Ugyan úgy, mint a felszámoló
Állandó meghatalmazás megszűnés
Bejelentés napján a meghatalmazott még átvételre jogosult személynek minősül (ha megtagadja → kézbesítési vélelem).
Pénzügyi képviselő
A képviselet teljes tartama alatt évente igazolni a köztartozás-mentességet!
(nem csak a bejelentkezéskor) Többi feltétel maradt: Jogi személyiségű gazdasági társasági forma 50 M Ft-os JT, vagy bankgarancia
35
BEJELENTÉSEK
Bejelentési kötelezettség
Tényleges üzletvezetés helye (ha nem Mo.)
Elektronikus alapon rendelkezésre álló bizonylatok, nyilvántartások őrzési helye
Kapcsolt vállalkozási viszony:
Zrt. – 50 %-ot meghaladó befolyás Zrt. és Kft. – 50 %-ot meghaladó szavazati jog Kapcsolt vállalkozási viszony megszűnését
Nem kell a bejelentkezéskor a tagok adóazonosítójelét, adószámát – cégbíróságon keresztül teljesül ☺
36
Bejelentési kötelezettség
Kp fizetés: 5 M → 2 M
Munkaerő kölcsönző (a kölcsönvevő) a kezdő napon és a befejezést követő napon
név, adóazonosító, cím, kölcsönbeadó, kezdő és befejező nap
Külföldi (kirendelt) munkavállaló bejelentése, ha várhatóan szja kötelezettsége keletkezik.
(30 napon belül)
ADÓREGISZTRÁCIÓS ELJÁRÁS
újdonság
37
Adóregisztrációs eljárás
Küzdelem a fekete gazdaság ellen Minden cégbejegyzésre kötelezett esetén Adószám megállapítása, vagy nem….. Adószám megállapítás megtagadásánál nézik a:
Vezető tisztségviselőt Képviseletre jogosult tagot Kft., Zrt. 50 %-ot meghaladó szavazati joggal, v. minősített többségi befolyással rendelkező tagot, részvényest
(Art. → ezek együtt vezető tisztségviselő, v. tag)
Adóregisztrációs eljárás
Az adószám megállapítása iránti kérelem benyújtásának napján a tag, vezető tisztségviselő olyan társaság vezető tisztségviselője, vagy tagja, amely:
180 napon keresztül 15 M (30 M) Ft-ot meghaladó tartozás NAV felé adótartozással megszűnt cég 5 éven belül 15 M (30 M) Ft-ot meghaladó tartozás NAV felé, 180 nap) adószámot jogerősen törölték
38
Adóregisztrációs eljárás
8 nap a cégbíróság által közölt adóazonosítók alapján folytatott vizsgálat 1 napon belül megadja az adószámot, ha egyik ok sem valószínűsíthető Döntés határozattal Elutasítás esetén lehetőség kimentésre:
Okok figyelmen kívül hagyására Bizonyítani NAV elfogadja, vagy nem Bíróság előtt meg lehet támadni
Adóregisztrációs eljárás
Eljárás alatt:
Technikai azonosítószámmal rendelkezik
Az adószám a megadását követően 1 éven belül törölhető Előzetes igazolás (50 e Ft illeték)
NAV-tól kérelemre Hatósági bizonyítvány (15 napig érvényes) Birtokában adószám kiadása nem tagadható meg Hatósági bizonyítvány megtagadása határozattal
39
FOKOZOTT ADÓHATÓSÁGI FELÜGYELET
újdonság
Fokozott adóhatósági felügyelet
Adóregisztrációs eljárás után az adószám megadását követően Kockázatelemzés Kérdőívet küldhet
Tevékenység bemutatása Foglalkoztatottak száma Rendelkezésre álló eszközök és helyiség bemutatása Pénzügyi információk a tevékenységhez
Tagok, vezető tisztségviselők múltja és a jelen kérdőív alapján kockázatelemzés
40
Fokozott adóhatósági felügyelet
Max évre fokozott adóhatósági felügyelet alá vonás a NAV által
Gyakoribb áfa bevallásra kötelezés Gyakoribb összesítő nyilatkozat Kötelező ellenjegyzés bevallás, nyilatkozat esetén Kötelező számla másolat csatolása áfa bevalláshoz (papíralapon)
Fokozott adóhatósági felügyelet
Adószámot törlik, ha
Kérdőívre nem válaszolnak Felügyelet alatt mulasztási bírság, vagy adóbírság Felügyelet alatt bevallási kötelezettségét nem teljesíti Valótlan székhely
41
BEVALLÁS
Adóbevallások
Egyszerűsített bevallás:
ha nincs belföldi postai cím, csak elektronikus úton küldi a NAV az adatokat. Febr. 15-ig lehet kérni
Munkáltatói adómegállapítás:
A választó dolgozókról adatszolgáltatás febr. 12-ig Ha mégis máshogy adja be a dolgozó, addig a másodikat nem dolgozza fel a NAV, amíg a dolgozó nem igazolja, hogy nem lett volna jogosult munkáltatói adómegállapításra.
42
Adóbevallások
Pótló bevallás – határidő, mint az önellenőrzés
Bevallást helyettesítő nyilatkozat 0-s (NY) az előírt határidőig nyújtható be
Késedelmes 53-as kimentése (Külf-i jöv. Igazolása) – november 20-ig nincs bírság
BIZONYTALAN ADÓJOGI HELYZET BEJELENTÉSE
újdonság
43
Bizonytalan adójogi helyzet
Bejelenteni a bevallásban, ha a feltűntetett adó összege téves értelmezés miatt hibás lehet ☺ Bejelentett részre ellenőrzésnél nincs adóbírság (adóhiány és kés-pótlék van) Ellenjegyzés kell Bevallás után 3 napon belül jkv-et benyújtani Díjköteles: adó 0,5 % (min 100 e Ft, max 5 M Ft)
Bizonytalan adójogi helyzet
Nincs lehetőség bejelenteni:
Jogszerűtlen bejelentés:
Önellenőrzésnél Áfa Innovációs járulék Szokásos piaci ár Adókedvezmény Nem megfelelő díjfizetés Alaki hiba Nyilvánvalóan téves értelmezés ☺ Rendeltetés ellenes joggyakorlás
Átmenetileg (2012.01.31-ig)
2011.12.31-ig benyújtandó bevallások esetén 2012.01.31-ig benyújtani írásban a bejelentést 60 napon belül kötelező vizsgálat
44
ELLENŐRZÉS
Jogelőd nélküli gazdasági társaságok 10 %-át ellenőrzik kockázatelemzés alapján kötelező ellenőrzés alá vonják Megkezdése – megbízólevél elküldése külön előzetes értesítés nélkül Ellenőrzés pénzügyőr részvételével ! Kézbesítési vélelem (bejelentett címre küldött):
Postán nem veszi át Átvételt megtagadja „Címzett ismeretlen” jelzéssel NAV visszakapja Egyúttal a meghatalmazottnak is küldi, amelyik előbb kézbesített lesz, azt veszi figyelembe
ELLENŐRZÉS
Gazdasági események valódiságára irányuló ellenőrzés
Adókötelezettség és elkövetési érték megállapítása Nem teremt ellenőrzéssel lezárt időszakot Kötelezés az iratok rendezésére, pótlására Mulasztás esetén
Magánszemélynél számlák nettó értékének 10 %-a Más adózónál számlák nettó értékének 50 %-a De max. 1 M Ft mulasztási bírság
Pénztárgép bevonás max. 10 napra Ellenőrzés megkezdésének halasztása max egyszer
Kivéve a gazdasági események valódiságának vizsgálata esetén
45
SZANKCIÓK
Szankciók
Adószám törlés (egyből)
Felfüggesztés 30 → 15 nap
Bejelentett székhely nem valós Képviselő nincs bejelentve Képviselő nem valós személy Csak a NAV honlapján teszik közzé a hirdetményt
Elővezetés: idézett tanú esetén is Be nem jelentett alkalmazott esetén becsléssel a min.bér x 2-e után… Beszámoló letétbe helyezés elmulasztása esetén felszólítást követően max. 500 e Ft, ismételten max 1 M Ft, majd ezután jön az adószám törlése + megszűntnek nyilvánítás kezdeményezése
46
Szankciók
Adóbírság 200 % Megszűnt a minősített adózók adóbírság kedvezménye Mulasztási bírság meg nem őrzött bizonylat db szorzata alapján Iratmegőrzési kötelezettség elmulasztása max. 1 M Ft. Üzletlezárás helyett ált. mulasztási bírság Szokásos piaci ár
ismételt jogsértés esetén akár 4 M Ft Ismételt mulasztás ugyanazon nyilvántartásra az első bírság négyszerese
Szankciók
Igazolatlan eredetű áruk esetén „bírságminimum” = mulasztási bírság Számlázó program jogsértő módon történő forgalmazása, előállítása → mulasztási bírság Bizonytalan adójogi helyzet jogszerűtlen bejelentése
Mulasztási bírság, adóbírság Ellenjegyző is kap mulasztási bírságot NAV honlapján közzéteszik
Ellenőrzött külföldi társaságról és az ügyletekről nyilvántartás → mulasztási bírság
47
Egyéb
Btk-ban új – „Költségvetési csalás” Bankkártyás fizetés – korlátozás Iratmegőrzési kötelezettség – E-doksival Minden bevallási, adatszolgáltatási, fizetési könnyítési, adómérséklési kérelem e-úton
(2013-tól + bejelentés, változás-bejelentés)
Szja kiutalás legkorábbi időpontja március 1. (02.01. helyett)
Egyéb
Próbavásárlás
Fel nem fedett próbavásárlás Termék visszaszolgáltatása
Szokásos piaci ár vizsgálat – GB, D, F nyelvű dokumentumok is ok. Iratok rendezése, pótlása, javítása – engedélyezés helyett kötelezés!!! Felügyeleti intézkedés iránti kérelem ellenjegyzéssel
48
AÜT Egységes Adóalany- és Ügyfélnyilvántartás Bizonyos „adós” adatok és a „vámos” adatok szinkronizálása, majd a „vámos” integrálása az „adós”-ba ☺ Később még az EORI is be fog épülni
Köszönöm a megtisztelő figyelmüket! Békés Karácsonyt és sikerekben gazdag Új Esztendőt kívánok!
49
