Účetnictví obcí a DSO 2016

Účetnictví obcí a DSO 2016

Tyto postupy účtování jsou jedním z možných způsobů, nikoliv jediným!!! Metodika neobsahuje úplný výčet všech možných účetních postupů. Pokud Váš účetní případ v metodice nenaleznete, kontaktujte nás.

Brno, Krajský úřad JMK, 31.3.2016

Obsah: 1. Legislativa _______________________________________________________ 5 2. Předávání účetních a finančních výkazů do CSÚIS _________________________ 5 A. B. C. D. E. F.

Finanční výkaz FIN 2-12 M – měsíčně elektronicky________________________________________________ 5 Účetní výkazy Rozvaha, Příloha a Výkaz zisku a ztráty – čtvrtletně ___________________________________ 6 Doplňkové informace – konsolidace – měsíčně elektronicky ________________________________________ 6 Sběr výkazu „Informace o schválení/neschválení účetní závěrky“ ____________________________________ 7 Sběr výkazů PAP, rozšířený PAP a PKP _________________________________________________________ 7 Seznam účetních jednotek patřících do dílčího konsolidačního celku státu ____________________________ 10

3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje ______________________ 11 3.1 Vnitřní předpisy _____________________________________________________________ 3.2 Účtový rozvrh obcí JMK ________________________________________________________ 3.3 Analytické členění syntetických účtů _____________________________________________ 3.4 Užitečné odkazy _____________________________________________________________ 3.5 Vznik či zánik DSO či příspěvkové organizace _______________________________________

11 11 12 12 12

4. Účtování o transferech _____________________________________________ 13 4.1 Účtování o průtokových transferech ______________________________________________ 17 4.2 Účtování o přijatých transferech _________________________________________________ 18 4.2.1 Přijaté transfery „bez vypořádání“ _________________________________________________________ 18 4.2.2 Přijaté transfery „k vypořádání“ ___________________________________________________________ 20 4.2.2.1 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) _ 20 4.2.2.2 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) ______ 21 4.2.2.3 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově ________________ 22 4.2.2.4 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově _____________________ 24

4.3 Nepřesný odhad a oprava účtu 403 dle ČÚS 709 odst. 4.2.6. ___________________________ 26 4.3.1 Nepřesný odhad účtu 403 ________________________________________________________________ 26 4.3.2 Oprava účtu 403 _______________________________________________________________________ 27

4.4 Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC _______________________________________ 29 4.4.1 Poskytnuté transfery „bez vypořádání“ _____________________________________________________ 29 4.4.2 Poskytnuté transfery „k vypořádání“ _______________________________________________________ 30 4.4.2.1 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově ____________ 30 4.4.2.2 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově _________________ 31 4.4.2.3 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kal. roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) ____ 32 4.4.2.4 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post) __ 33

4.5 Účtování o finančních darech, tj. transferech _______________________________________ 34 4.5.1 Účtování o poskytnutých finančních darech __________________________________________________ 34 4.5.2 Účtování o přijatých finančních darech _____________________________________________________ 34

4.6 Členské příspěvky a transfery spolkům____________________________________________ 35 4.7 Vratka transferu v rámci porušení rozpočtové kázně _________________________________ 35 4.8 Příjem vratky transferu za porušení rozpočtové kázně ________________________________ 36

5. Účtování o daňových příjmech _______________________________________ 36 5.1 Příjmy z daňových odvodů _____________________________________________________ 36 5.2 Příjmy z poplatků a odvodů ____________________________________________________ 37

6. Účtování o nedaňových příjmech _____________________________________ 38 6.1 Příjmy z prodeje služeb________________________________________________________ 6.2 Příjmy z prodeje výrobků ______________________________________________________ 6.3 Příjmy z prodeje zboží ________________________________________________________ 6.4 Příjem za pronájem a pacht majetku _____________________________________________ 6.5 Příjem z úroků ______________________________________________________________ 6.6 Příjmy z podílu na zisku a z dividend _____________________________________________ 6.7 Přijaté sankční platby od státu, obce, kraje ________________________________________ 6.8 Jiné přijaté sankční platby _____________________________________________________ 6.9 Příjmy z prodeje materiálu či drobného dlouhodobého majetku ________________________ 6.10 Příjem pojistné náhrady od pojišťovny ___________________________________________

1

38 38 38 39 39 39 39 40 40 40

6.11 Přijaté náhrady, vratky přeplatků minulých let, dobropisy z minulých let, náhrady nákladů správních řízení, ostatní příspěvky (311, 315, 377) _____________________________________ 6.12 Příjmy z úhrad dobývacího prostoru _____________________________________________ 6.13 Neidentifikovatelné příjmy ____________________________________________________ 6.14 Nahodilé příjmy ____________________________________________________________ 6.15 Přijaté mylné platby _________________________________________________________

41 41 41 41 41

7. Účtování o běžných výdajích _________________________________________ 42 7.1 Nákup služeb _______________________________________________________________ 7.2 Příspěvek na dopravní obslužnost (IDS JMK) _______________________________________ 7.3 Poplatek OSA _______________________________________________________________ 7.4 Nákup zásob – materiálu (111) a zboží (131) _______________________________________ 7.5 Uhrazené mylné platby ________________________________________________________ 7.6 Spotřeba energií _____________________________________________________________ 7.7 Bankovní poplatky ___________________________________________________________ 7.8 Daň z úroků na běžném účtu u DSO ______________________________________________

42 42 42 42 42 43 44 44

8. Účtování o financování _____________________________________________ 44 8.1 Termínovaný vklad (TV) tuzemský _______________________________________________ 8.2 Přijatá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) – není úročená ______________ 8.3 Přijatá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka – je úročená ______________________________ 8.4 Poskytnutá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) – není úročená __________ 8.5 Poskytnutá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka – je úročená ___________________________ 8.6 Stavební spoření _____________________________________________________________ 8.7 Návratná finanční výpomoc obec – DSO ___________________________________________

44 45 46 46 46 47 47

9. Účtování o úvěrech ________________________________________________ 48 9.1 Úvěr převáděný na běžný účet obce = nepřímý úvěr _________________________________ 9.2 Úvěr čerpaný přímo z úvěrového účtu = přímý úvěr __________________________________ 9.3 Kontokorentní úvěr ___________________________________________________________ 9.4 Nákup majetku na leasing či obchodní úvěr ________________________________________ 9.4.1 9.4.2 9.4.3 9.4.4 9.4.5

48 49 51 51

Obchodní úvěr – vlastnictví k majetku přechází na klienta ______________________________________ 52 Finanční leasing – akontace je první mimořádná leasingová splátka ______________________________ 53 Finanční leasing – akontace je záloha na splátky _____________________________________________ 54 Finanční leasing – akontace je záloha na kupní cenu __________________________________________ 55 Operativní leasing – předmět nájmu je vlastnictvím leasingové společnosti i po ukončení leasingu ______ 56

10. Účtování o pokladně ______________________________________________ 57 10.1 Klasické pojetí pokladny s položkou 5182 ________________________________________ 57 10.2 Oddělené rozpočtové pokladny _________________________________________________ 58

11. Účtování o dlouhodobém majetku ___________________________________ 60 Tabulka: Přehled majetkových účtů _____________________________________________________________ 62

11.1 Technické zhodnocení ________________________________________________________ 63 11.2 Drobný dlouhodobý majetek ___________________________________________________ 65 11.3 Dlouhodobý majetek _________________________________________________________ 66 11.3.1 Nákup dlouhodobého majetku ___________________________________________________________ 66 11.3.2 Odpisy dlouhodobého majetku a rozpouštění dotací ve věcné a časové souvislosti do výnosů ________ 67 11.3.3 Opravné položky k dlouhodobému majetku vyjadřující dočasné snížení hodnoty majetku ____________ 68 11.3.4 Přijetí darovaného pozemku _____________________________________________________________ 68 11.3.5 Vyřazení pozemku darem jiné než vybrané účetní jednotce ____________________________________ 68 11.3.6 Bezúplatné převody dlouhodobého majetku ________________________________________________ 69 11.3.7 Vyřazení majetku likvidací (opotřebením), v důsledku manka a škody, darem jiné než VÚJ ___________ 70 11.3.8 Nepeněžní vklad dlouhodobého majetku do obchodní společnosti _______________________________ 71 11.3.9 Vyřazení nedokončeného majetku (bezúplatný převod, prodej, zmařená investice) _________________ 72 11.3.10 Vyřazení stavby z důvodů nové výstavby __________________________________________________ 74 11.3.11 Částečné vyřazení stavby (bez navazující nové výstavby a bez dalšího technického zhodnocení) _____ 74

11.4 Věcná břemena – služebnosti a reálná břemena ____________________________________ 75

2

11.5 Směna majetku _____________________________________________________________ 78 11.5.1 Směna majetku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku __________________________ 79 11.5.2 Směna majetku – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku __________________________ 85 11.5.3 Směna majetku – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku ___ 91 11.5.4 Směna majetku – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH ______________________________________ 97

11.6 Prodej majetku ____________________________________________________________ 103 11.6.1 11.6.2 11.6.3 11.6.4 11.6.5 11.6.6

Prodej Prodej Prodej Prodej Prodej Prodej

dlouhodobého majetku bez přecenění RH ___________________________________________ 104 dlouhodobého majetku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena_____________________ 105 dlouhodobého majetku – reálná hodnota je nižší než pořizovací, ale vyšší než zůstatková cena 106 dlouhodobého majetku – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena ____________________ 107 drobného dlouhodobého majetku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena ____________ 108 drobného dlouhodobého majetku – reálná hodnota je nižší než pořizovací cena _____________ 109

11.7 Pozemky _________________________________________________________________ 110 11.7.1 Definice pozemků ____________________________________________________________________ 110 11.7.2 Digitalizace pozemků __________________________________________________________________ 110

11.8 Právo stavby ______________________________________________________________ 111

12. Účtování o mzdách ______________________________________________ 112 12.1 Mzdy ____________________________________________________________________ 112 12.2 Refundace mezd v případě uvolnění zaměstnance v obecním zájmu ___________________ 113

13. Účtování o fondech ______________________________________________ 114 13.1 Sociální fond (SF) __________________________________________________________ 114 13.2 Fond rozvoje bydlení (FRB) ___________________________________________________ 120 13.3 Fond obnovy vodohospodářského majetku _______________________________________ 123

14. Časové rozlišení ________________________________________________ 125 15. Tvorba opravných položek k pohledávkám ____________________________ 128 16. Podrozvahové účty ______________________________________________ 129 17. Daň z příjmu právnických osob _____________________________________ 130 17.1 DPPO – obce ______________________________________________________________ 130 17.2 DPPO – DSO ______________________________________________________________ 132

18. Mylná platba ___________________________________________________ 133 19. Vyúčtování přijaté zálohy na energie ________________________________ 134 19.1 Obec hradí zálohy za energie shodné se zálohami od nájemníka ______________________ 134 19.2 Obec hradí vyšší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka _________________ 136 19.3 Obec hradí nižší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka _________________ 139

20. Finanční majetek _______________________________________________ 143 20.1 Krátkodobý finanční majetek _________________________________________________ 143 20.2 Dlouhodobý finanční majetek _________________________________________________ 144 20.2.1 20.2.2 20.2.3 20.2.4

Pořízení dlouhodobého finančního majetku ________________________________________________ 145 Příjem z podílu na zisku a dividend ______________________________________________________ 145 Přecenění dlouhodobého finančního majetku ______________________________________________ 146 Prodej dlouhodobého finančního majetku _________________________________________________ 146

21. Účty u České národní banky _______________________________________ 148 22. Účtování o rezervách ____________________________________________ 149 23. Aktivace ______________________________________________________ 151 24. Opravy minulých období __________________________________________ 152 25. Jistina ________________________________________________________ 153 3

26. Zásoby _______________________________________________________ 154 26.1 Nákup zásob – materiálu a zboží ______________________________________________ 155 26.2 Bezúplatný převod zásob – materiálu a zboží _____________________________________ 156 26.3 Prodej zásob – materiálu a zboží ______________________________________________ 157

27. Výsledek hospodaření a schválení účetní závěrky _______________________ 158 28. Nástrojové, prostorové a transferové třídění – nástroj, prostorová jednotka, účelový znak ______________________________________________________ 159 Vysvětlení použitých zkratek _________________________________________ 161 Kontakty OE – OFO _________________________________________________ 162

4

1. Legislativa Právní předpisy upravující účetnictví územních samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, včetně příloh, (tzv. prováděcí vyhláška), ve znění pozdějších předpisů České účetní standardy ČÚS 701 Účty a zásady účtování na účtech ČÚS 702 Otevírání a uzavírání účetních knih ČÚS 703 Transfery ČÚS 704 Fondy účetní jednotky ČÚS 705 Rezervy ČÚS 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek ČÚS 707 Zásoby ČÚS 708 Odpisování dlouhodobého majetku ČÚS 709 Vlastní zdroje ČÚS 710 Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý hmotný majetek vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (tzv. technická vyhláška o účetních záznamech), ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 5/2014 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti, včetně příloh, ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků (tzv. inventarizační vyhláška), ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 220/2013 Sb., o požadavcích na schvalování účetních závěrek (tzv. schvalovací vyhláška), ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 312/2014 Sb., o podmínkách sestavení účetních výkazů za Českou republiku (tzv. konsolidační vyhláška státu), ve znění pozdějších předpisů zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů

2. Předávání účetních a finančních výkazů do CSÚIS Krajský úřad Jihomoravského kraje předává účetní a finanční výkazy do Centrálního systému účetních informací státu (CSÚIS) za obce, města, dobrovolné svazky obcí a neškolské příspěvkové organizace zřizované obcemi. Předávání výkazů za školské příspěvkové organizace zřizované obcemi řeší odbor školství Krajského úřadu Jihomoravského kraje. Z tohoto důvodu oddělení financování obcí odboru ekonomického KrÚ JMK přebírá od obcí a DSO finanční a účetní výkazy v elektronické podobě. Od neškolských příspěvkových organizací zřizovaných obcemi přebírá účetní výkazy v elektronické podobě. Tištěné výkazy nejsou již od roku 2015 od obcí, DSO a neškolských příspěvkových organizací zřizovaných obcemi požadovány. O otevření Automatu a o možnosti zasílání finančních a účetních výkazů jsou ÚJ informovány vždy aktuálně e-mailem. A. Finanční výkaz FIN 2-12 M – měsíčně elektronicky Termín pro předání finančních výkazů za měsíce únor až červen a srpen až listopad (za měsíce leden a červenec se výkaz FIN 2-12 M nepředává) je stanoven měsíčně vždy do 10. dne následujícího měsíce, po pořízení účetních a rozpočtových dat, na automat [email protected] a termín pro předložení výkazů za měsíc prosinec je stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce. výkaz pomocí výstupu ve formátu .xml (nelze zasílat výkaz ve formátu .pdf, .txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech

5

předmět e-mailu se správně zaslaným výkazem musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_02/2016_10.03.2016_08:15:10_12345678 Město XYZ po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že výkaz byl přijat, popřípadě oznámení o chybách – v případě chyb je třeba je opravit a zaslat výkaz znovu – protokol lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna jej porovnat s výstupy ze svého účetnictví pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení e-mailové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla SPAMová po stanoveném termínu nelze bez souhlasu krajského úřadu provádět opravy, které by měnily podobu již zaslaného výkazu B. Účetní výkazy Rozvaha, Příloha a Výkaz zisku a ztráty – čtvrtletně Účetní výkazy sestavené čtvrtletně, ve stavu k 31.3., 30.6. a 30.9., je nutné zaslat nejpozději do 15. dne následujícího měsíce (obce s PAP či DPH – do 20. dne následujícího měsíce) na automat [email protected] a termín pro předložení výkazů za měsíc prosinec je stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce. Počáteční stavy nejsou předávány samostatně, jsou součástí předávaných účetních výkazů. účetní výkazy pomocí výstupu .xml (nelze zasílat výkaz ve formátu .pdf, .txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech předmět e-mailu se správně zaslanými výkazy musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_03/2016_10.04.2016_08:15:10_12345678 Město XYZ nejlépe všechny 3 účetní výkazy v jednom e-mailu!!! Je-li jedním e-mailem zasílán právě a pouze jeden výkaz, je třeba hodnotit zpětně zaslaný protokol až po odeslání všech výkazů. Teprve po nahrání všech výkazů mohou proběhnout požadovaným způsobem kontroly, zejména mezivýkazových vazeb po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že výkazy byly přijaty, popřípadě oznámení o chybách – v případě chyb je třeba je opravit a zaslat chybný výkaz znovu – protokol lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna výkazy porovnat s výstupy ze svého účetnictví pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení e-mailové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla SPAMová po stanoveném termínu nelze bez souhlasu krajského úřadu provádět opravy, které by měnily podobu již zaslaných výkazů C. Doplňkové informace – konsolidace – měsíčně elektronicky Vyplněnou tabulku „Konsolidace“ (konsolidační položky v rámci okresu a kraje) za měsíce únor až červen a srpen až listopad (za měsíce leden a červenec se výkaz FIN 2-12 M nepředává, takže není nutné v těchto obdobích předávat ani konsolidační tabulku a termín pro předložení výkazů za měsíc prosinec je stanoven metodickým pokynem k roční účetní závěrce) e-mailem příslušnému referentu (viz. kontakty na konci metodiky). POZOR! Tabulku dle přílohy č. 2 (ve formátu .xls) je nutné zasílat e-mailem příslušnému referentu v době zaslání výkazu FIN 2-12 M, tj. nejpozději do 10. dne následujícího měsíce. Konsolidační tabulka nesmí být zaslána na adresu automatu, automat takovouto přílohu smaže a k příslušnému referentu se nedostane!!! Tato tabulka v sešitu MS EXCEL musí obsahovat rozpis všech konsolidačních položek a záznamových jednotek, které obec či dobrovolný svazek obcí uvádí v části IV. výkazu FIN 2-12 M a to jak v účetnictví, tak i v rozpočtu, mimo těch položek, které se konsolidují na úrovni účetní jednotky (převody mezi účty). Tyto údaje jsou nutné pro kontrolu konsolidací na úrovni daného okresu a kraje. Vzhledem k tomu, že konsolidace na úrovni okresu a kraje je ovlivněna včasným zaúčtováním přijatých či poskytnutých transferů nebo půjček a převody prostředků se liší u různých bank, je nutné, aby byly peněžní transfery jiným obcím a dobrovolným svazkům obcí uskutečněny vždy nejpozději do 25. kalendářního dne v měsíci. V této souvislosti je třeba věnovat pozornost také záznamovým jednotkám. Záznamové jednotky 024, 025, 026, 027 se používají pro transfery obcím resp. DSO nebo od obcí resp. DSO jiného okresu v rámci Jihomoravského kraje,

6

záznamové jednotky 028, 029, 035, 036 slouží pro transfery obcím resp. DSO nebo od obcí resp. DSO jiného okresu mimo území Jihomoravského kraje. Věnujte patřičnou pozornost označování "nástrojů" a "prostorových jednotek". D. Sběr výkazu „Informace o schválení/neschválení účetní závěrky“ Sběr výkazu „Informace o schválení/neschválení …“ bude probíhat od 20.6. do 15.7.2016. výkaz pomocí výstupu .xml (nelze zasílat výkaz ve formátu .pdf, .txt apod.) výkazy je nutné posílat vždy v aktuálních XSD schématech předmět e-mailu se správně zaslanými výkazy musí začínat znaky WinVYK25 Př.: WinVYK25_05/2016_10.06.2016_08:15:10_12345678 Město XYZ k problematice Schvalování účetních závěrek obcí, DSO a příspěvkových organizací zřizovaných obcemi je na webových stránkách Jihomoravského kraje zveřejněn komplexní metodický materiál http://www.kr-jihomoravsky.cz/Default.aspx?ID=156690&TypeID=2 činnosti v rámci účetní jednotky by měly být organizovány tak, aby byla účetní závěrka schválena nejpozději do šesti měsíců ode dne, ke kterému se účetní závěrka sestavuje. Z toho vyplývá, že řádná účetní závěrka (sestavená k 31. 12.) musí být schválena do 30. června následujícího roku v případě mimořádné účetní závěrky (jiné datum závěrky než k 31. 12.) se tato lhůta zkracuje na dva měsíce výkaz Informace o schválení/neschválení účetní závěrky je nutné předat do CSÚIS v případě řádné účetní závěrky do 31. 7. roku následujícího po účetním období, za které je účetní závěrka schvalována; v případě mimořádné účetní závěrky do 3 měsíců od rozvahového dne NEVKLÁDEJTE DO VÝKAZU INFORMACE O SCHVÁLENÍ/NESCHVÁLENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY ZBYTEČNÉ PŘÍLOHY!!! (Např. účetní výkazy jsou již v CSÚIS zaslány a přikládat tyto výkazy je zbytečné.)

E. Sběr výkazů PAP, rozšířený PAP a PKP Termíny a způsob sběru výkazů PAP, rozšířený PAP a PKP je vždy stanoven ve Zprávách financování obcí. Níže uvedené výkazy má povinnost sestavovat ta ÚJ, která dosáhne uvedených kritérií:

Obce nad 3.000 obyvatel k 1.1.2015 § 3a odst. 2 písm. c) vyhl. č. 383/2009 Sb. čtvrtletní výkazy PAP

7

Obce nad 10.000 obyvatel k 1.1.2015 § 3a odst. 2 písm. c) vyhl. č. 383/2009 Sb. § 10 odst. 1 vyhl. č. 312/2014 Sb. čtvrtletní výkazy PAP + roční rozšířený PAP počet obyvatel Blansko Boskovice Brno Břeclav Hodonín Kuřim

1.1.2015 20 800 11 504 377 440 24 949 24 975 10 971

počet obyvatel 1.1.2015 Kyjov 11 505 Veselí nad Moravou 11 319 Vyškov 21 312 Znojmo 33 761 POZOR - zatím pod hranicí 10 000!!! Ivančice 9 603

DSO § 10 odst. 2 vyhl. č. 312/2014 Sb. Pokud za 2 bezprostředně následující účetní období, za která sestavuje účetní závěrku, předcházející o 1 účetní období účetní období (roky 2013 a 2014), za které se sestavují účetní výkazy za Českou republiku (rok 2016) a za DKCS splnila alespoň jedno z těchto kritérií – aktiva celkem (netto) nebo cizí zdroje nebo celkové náklady (dělené počtem započitatelných měsíců a násobené dvanácti) nebo celkové výnosy (dělené počtem započitatelných měsíců a násobené dvanácti) > 100 mil. Kč – sestavují roční výkaz PKP. Výčet konsolidovaných jednotek státu a dalších subjektů – zdroj MF ČR IČO Název PKP Části PKP 45671745 Vodovody a kanalizace Znojemsko X I.,II.,III.,IV.,V. 46937005 Dobrovolný svazek obcí Severovýchod X I.,II.,III.,IV.,V. 49457004 Svazek vodovodů a kanalizací Tišnovsko X I.,II.,III.,IV.,V. 49458833 Svazek obcí pro vodovody a kanalizace Šlapanicko X I.,II.,III.,IV.,V. 49458841 Svazek vodovodů a kanalizací Židlochovicko X I.,II.,III.,IV.,V. 49458892 Svazek vodovodů a kanalizací Ivančice X I.,II.,III.,IV.,V. 49458990 Dobrovolný svazek obcí Domašovsko X I.,II.,III.,IV.,V. 49468952 Svazek vodovodů a kanalizací Boskovice X I.,II.,III.,IV.,V. 68689420 Svazek obcí Tasovice a Hodonice X I.,II.,III.,IV.,V. 68730756 Šatavsko X I.,II.,III.,IV.,V. 70835004 Vodovody a kanalizace Bílovicko X I.,II.,III.,IV.,V. 70863890 Čistírna odpadních vod Mistřín X I.,II.,III.,IV.,V. 70963053 Dobrovolný svazek obcí pro výstavbu společné ČOV a kanalizací v obcích Pavlov a Milovice X I.,II.,III.,IV.,V. 70965528 Čistírna odpadních vod Drásov - Malhostovice X I.,II.,III.,IV.,V. 71160388 Svazek obcí Sloup, Šošůvka - ČOV a kanalizace X I.,II.,III.,IV.,V. 71188118 Kanalizace obcí v povodí Jevišovky - Kyjovice, Žerotice, Tvořihráz, Výrovice X I.,II.,III.,IV.,V. 71224432 Jihomoravské lázně X I.,II.,III.,IV.,V. 71246851 Svazek obcí Doubravice nad Svitavou, Kuničky, Obora a Újezd u Boskovic X I.,II.,III.,IV.,V. 71251405 Svazek obcí Říčany - Ostrovačice X I.,II.,III.,IV.,V. 72040971 Svazek obcí Hluboké - Krokočín - Újezd u Rosic X I.,II.,III.,IV.,V. 72041277 Vedrovice a Kubšice - ČOV a tlaková kanalizace X I.,II.,III.,IV.,V. 75106752 Dobrovolný svazek obcí Strachotice, Slup X I.,II.,III.,IV.,V. 75117436 Dobrovolný svazek obcí Čistý jihovýchod X I.,II.,III.,IV.,V. 75833352 Svazek obcí Kelčany, Milotice, Skoronice, Vacenovice, Vlkoš X I.,II.,III.,IV.,V.

8

PO zřizované obcemi (pro úplnost i školské, které zasílají přes odbor školství) § 3a odst. 2 písm. d) vyhl. č. 383/2009 Sb. aktiva celkem (netto) > 100 mil. Kč ve dvou bezprostředně předcházejících účetních obdobích – čtvrtletně PAP + roční rozšířený PAP

9

F. Seznam účetních jednotek patřících do dílčího konsolidačního celku státu Všechny obce a DSO předají ve stanoveném termínu roční výkaz Seznam účetních jednotek patřících do dílčího konsolidačního celku státu. Termín bude stanoven ve Zprávách financování obcí.

§ 37a odst. 1 písm. o) a p) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů – za správní delikty je považováno, pokud ÚJ nezajistí podmínky pro předávání účetních záznamů a nepředá účetní záznamy do centrálního systému účetních informací státu.

10

3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje 3.1 Vnitřní předpisy Smyslem vnitřních předpisů je aplikovat zákonné normy podle konkrétních podmínek dané organizace. Jejich potřeba vyplývá: – z variantního řešení, které předpisy umožňují, vybrat pro danou účetní jednotku tu nejvhodnější, – rozdělit pravomoc a odpovědnost za jednotlivé hospodářské operace, – umožnit následnou vnitřní a vnější kontrolu. Vnitřní předpisy musí být a zůstat tzv. "živými dokumenty", musí včas reagovat na vnitřní i vnější změny – např. změny legislativy, organizační změny apod. V okamžiku účtování o skutečnostech daných bodem 7. ČÚS 710 musí být zpracován vnitřní předpis zejména z důvodu naplnění průkaznosti a) Způsob zajištění účetního záznamu pro potřeby ocenění DM • Oběh účetních dokladů v souvislosti s DM, zejm. povinnosti pracovníků z účtáren i mimo účtárny • Způsob a osoby zajištující informaci o ocenění při bezúplatném nabytí DM zejm. od jiné VÚJ • Kalkulace nákladů (nejen nepřímých) při ocenění DM vytvářeného vlastní činností • Přiřazení nákladů souvisejících s pořízením více položek DM • Dolní hranice pro DDHM a DDNM (SÚ 901 a SÚ 902) • Náležitosti účetního dokladu pro zařazení, převod, vyřazení (všechny způsoby vyřazení) • Okamžiky, osoby a způsoby výpočtu opravných položek k DM b) Zahrnování / nezahrnování úroku z úvěru a zápůjček na pořízení DM c) Zahrnování / nezahrnování nepřímých nákladu do ocenění DM pořizovaného ve vlastní režii d) Zahrnování / nezahrnování výdajů souvisejících se získáním transferu na pořízení DM do ocenění tohoto DM e) OUUP a jiné skutečnosti související s majetkem určeným k prodeji a oceněným RH podle § 64 vyhl. č. 410/2009 Sb. • Způsob stanovení okamžiku (OUUP) ocenění RH • Způsob odhadu RH (kdy znalec, kdy majetkoví pracovníci, kdy cenová mapa...) • Osoba v rámci ÚJ odpovědná za provedení odhadu RH • Hladina významnosti pro ocenění RH a její zdůvodnění • Předání informace k zaúčtování (oběh dokladů) • způsob inventarizace RH Další oblasti, které je nutné ve vnitřních předpisech upravit: – organizační řád, – směrnice o rozpočtu (rozpočtový výhled, rozp. opatření), – směrnice o účetnictví, – směrnice o finanční kontrole, – účtový rozvrh, – směrnice o zadávání veřejných zakázek, – odpisový plán, – archivační a skartační řád, – inventarizační směrnice, – tvorba fondů (sociální fond), – cestovní náhrady, – směrnice o postupu závěrkových prací, – zásady odměňování, aj. – vedení pokladny,

3.2 Účtový rozvrh obcí JMK Směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení syntetických účtů pro účtování o pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech nebo výdajích a příjmech a o výsledku hospodaření. Na podkladě směrné účtové osnovy jsou účetní jednotky povinny sestavit účtový rozvrh, v němž uvedou účty potřebné k zaúčtování všech účetních případů a k sestavení účetní závěrky v účetní jednotce. Účtový rozvrh sestavuje účetní jednotka pro každé účetní období, v průběhu účetního období je možno účtový rozvrh doplňovat. Účtový rozvrh kromě syntetických účtů, které jsou závazně dány vyhl. č. 410/2009 Sb., obsahuje analytické členění jednotlivých syntetických účtů.

11

3.3 Analytické členění syntetických účtů používá se čtyřmístná analytika, první pozice zleva ve čtyřmístné analytice je vždy 0, (proto např. KEO ukazuje v programu analytiku třímístnou a vodící 0 přidá automaticky), je nutné důsledně dodržovat závazné a doporučené analytiky používaného SW, mají vliv na správné generování výkazů.

3.4 Užitečné odkazy Stránky KrÚ JMK aktuální právní předpisy Domácí stránka › Krajský úřad › Dokumenty odborů krajského úřadu › OE Odbor ekonomický › Účetní reforma v oblasti veřejných financí – platné právní předpisy http://www.kr-jihomoravsky.cz/Default.aspx?PubID=177142&TypeID=2 metodiky, účetní postupy a ostatní materiály Domácí stránka › Krajský úřad › Dokumenty odborů krajského úřadu › OE Odbor ekonomický › Účetní reforma v oblasti veřejných financí – metodiky, účetní postupy, ostatní http://www.kr-jihomoravsky.cz/Default.aspx?ID=156690&TypeID=2 Zprávy financování obcí a Metodické pokyny Domácí stránka › Krajský úřad › Metodické listy odborů krajského úřadu › OE Odbor ekonomický › Oddělení financování obcí › Metodika http://www.kr-jihomoravsky.cz/Default.aspx?ID=6092&TypeID=1 Příprava rozpočtu obcí na rok 2016 či Porady OE s obcemi II. a III. typu Domácí stránka › Krajský úřad › Dokumenty odborů krajského úřadu › OE Odbor ekonomický http://www.kr-jihomoravsky.cz/Default.aspx?ID=113422&TypeID=1

Státní pokladna – Portál MFČR http://www.statnipokladna.cz/

Stránky MFČR

Úvodní stránka › Veřejný sektor › Regulace › Účetní reforma veřejných financí – Účetnictví státu http://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/regulace/ucetni-reforma-verejnych-financi-ucetnic Úvodní stránka › Veřejný sektor › Regulace › Účetní reforma veřejných financí – Účetnictví státu › Pomocný analytický přehled http://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/regulace/ucetni-reforma-verejnych-financi-ucetnic/pomocny-analytickyprehled

3.5 Vznik či zánik DSO či příspěvkové organizace Všechny obce a DSO jsou povinny informovat odbor ekonomický, oddělení financování obcí, o všech změnách jimi zřizovaných neškolských příspěvkových organizací. U obcí a DSO a jimi zřizovaných neškolských příspěvkových organizací se jedná zejména o vznik či změny, tj. zánik a změnu sídla a adresy apod. Vznik nové ÚJ je potřeba elektronickou poštou zaslat na formuláři „Formulář aktualizace číselníku UJ“ – viz příloha č. 3 Metodického pokynu (na adresu [email protected]) a dále je nutné vyplnit, podepsat a podepsané v originále odeslat OBYČEJNOU poštou „Zmocnění pro variantu B“ – viz příloha č. 4. Všechny změny je potřeba elektronickou poštou zaslat na formuláři „Formulář aktualizace číselníku UJ“ – viz příloha č. 3 Metodického pokynu (na adresu [email protected]). Krajský úřad využije tyto informace pro potřeby nastavení svého software pro přebírání výkazů a rovněž pro zaregistrování nové organizace, nahlášení změn či ukončení aktivity stávajících organizací, do CSÚIS. Rovněž musí pro nově vzniklé organizace zaregistrovat zodpovědnou osobu/náhradní zodpovědnou osobu do CSÚIS.

12

4. Účtování o transferech Účet 572 – Náklady vybraných místních vládních institucí na transfery Všechny POSKYTNUTÉ TRANSFERY vybraných místních vládních institucí (kromě investičního transferu pro vlastní PO). Pro rozlišení „komu“ bude transfer poskytován (právní forma příjemce, nebo jeho zatřídění do skupiny) se využívá doporučená analytika. Účet 401 – Jmění účetní jednotky Volíme pro POSKYTNUTÝ INVESTIČNÍ transfer pro VLASTNÍ PŘÍSPĚVKOVOU ORGANIZACI (dotace na pořízení dlouhodobého majetku od zřizovatele). Účet 672 – Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů Všechny NEINVESTIČNÍ PŘIJATÉ transfery vybraných místních vládních institucí. Pro rozlišení od koho je transfer přijímán (právní forma poskytovatele, nebo jeho zatřídění do skupiny) se využívá doporučená analytika. Účet 403 – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku Všechny INVESTIČNÍ PŘIJATÉ transfery ROZPOČTOVÁ SKLADBA – PŘIJATÉ TRANSFERY Neinvestiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby 2222 2223 2226 2227 2229 2321 2324 2329 4111 4112 4113 4116 4118 4119 4121 4122 4123 4129 4151 4152 4159 4160

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Ostatní příjmy z finančního vypořádání předchozích let od jiných veřejných rozpočtů Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi krajem a obcemi Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi obcemi Příjmy z finančního vypořádání minulých let mezi regionální radou a kraji, obcemi a dobrovolnými svazky obcí Ostatní přijaté vratky transferů Přijaté neinvestiční dary Přijaté nekapitálové příspěvky a náhrady (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) Ostatní nedaňové příjmy jinde nezařazené (obvykle se pojí s účtem 649, ale výjimečně i s účtem 672) Neinvestiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu Neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu Neinvestiční přijaté transfery ze státních fondů Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze státního rozpočtu Neinvestiční přijaté transfery z Národního fondu Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů ústřední úrovně Neinvestiční přijaté transfery od obcí Neinvestiční přijaté transfery od krajů Neinvestiční přijaté transfery od regionálních rad Ostatní neinvestiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) Neinvestiční přijaté transfery od cizích států Neinvestiční přijaté transfery od mezinárodních institucí Ostatní neinvestiční přijaté transfery ze zahraničí Neinvestiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv

Investiční přijaté transfery a používané položky rozpočtové skladby 3121 3122 4211 4212 4213 4216 4218 4219 4221 4222 4223 4229 4231 4232 4240

– – – – – – – – – – – – – – –

Přijaté dary na pořízení dlouhodobého majetku Přijaté příspěvky na pořízení dlouhodobého majetku Investiční přijaté transfery z všeobecné pokladní správy státního rozpočtu Investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu Investiční přijaté transfery ze státních fondů Ostatní investiční přijaté transfery ze státního rozpočtu Investiční převody z Národního fondu Ostatní investiční přijaté transfery od veřejných rozpočtů ústřední úrovně Investiční přijaté transfery od obcí Investiční přijaté transfery od krajů Investiční přijaté transfery od regionálních rad Ostatní investiční přijaté transfery od rozpočtů územní úrovně (DSO) Investiční přijaté transfery od cizích států Investiční přijaté transfery od mezinárodních institucí Investiční přijaté transfery ze státních finančních aktiv

13

ROZPOČTOVÁ SKLADBA – POSKYTNUTÉ TRANSFERY 5179 – Ostatní nákupy jinde nezařazené (členské příspěvky spolkům)

Neinvestiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby 5211 5212 5213 5214 5215 5219 5221 5222 5223 5224 5225 5229 5230 5240 5311 5319 5321 5323 5329 5331 5332 5333 5334 5336 5339 5492 5493 5494 5499 5511 5531 5532

– Neinvestiční transfery finančním institucím – Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům – fyzickým osobám – Neinvestiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům – právnickým osobám – Neinvestiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu – Neinvestiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu – Ostatní neinvestiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) – Neinvestiční transfery obecně prospěšným společnostem – Neinvestiční transfery spolkům (dříve občanským sdružením) – Neinvestiční transfery církvím a náboženským společnostem – Neinvestiční transfery politickým stranám a hnutím – Neinvestiční transfery společenstvím vlastníků jednotek – Ostatní neinvestiční transfery neziskovým a podobným organizacím (organizace typu nadací a zájmových sdružení právnických osob, např. Sdružení místních samospráv, Sdružení historických sídel Čech, Moravy a Slezska, Energoregion 2020, ADRA, apod.) – Neinvestiční nedotační transfery podnikatelským subjektům (např. peněžní a věcná ocenění dle § 49 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb.) – Neinvestiční nedotační transfery neziskovým a podobným organizacím (např. peněžní a věcná ocenění dle § 49 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb.) – Neinvestiční transfery státnímu rozpočtu – Ostatní neinvestiční transfery jiným veřejným rozpočtům (např. OSS, policie ČR, profesionální hasičské sbory) – Neinvestiční transfery obcím – Neinvestiční transfery krajům – Ostatní neinvestiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) – Neinvestiční příspěvky zřízeným příspěvkovým organizacím (vlastním, jichž je ÚSC zřizovatelem) – Neinvestiční transfery vysokým školám – Neinvestiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi – Neinvestiční transfery veřejným výzkumným institucím – Neinvestiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (především „průtokové dotace“) – Neinvestiční transfery cizím příspěvkovým organizacím – Dary obyvatelstvu – Účelové neinvestiční transfery fyzickým osobám – Neinvestiční transfery obyvatelstvu nemající charakter daru (např. peněžní a věcná ocenění) – Ostatní neinvestiční transfery obyvatelstvu – Neinvestiční transfery mezinárodním organizacím – Peněžní dary do zahraničí – Ostatní neinvestiční transfery do zahraničí

Investiční poskytnuté transfery a používané položky rozpočtové skladby 6312 6313 6314 6315 6319 6321 6322 6323 6324 6329 6331 6339 6341 6342 6349 6351 6352 6353 6354 6356 6359 6371 6379 6380

– – – – – – – – – –

Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům – fyzickým osobám Investiční transfery nefinančním podnikatelským subjektům – právnickým osobám Investiční transfery finančním a podobným institucím ve vlastnictví státu Investiční transfery vybraným podnikatelským subjektům ve vlastnictví státu Ostatní investiční transfery podnikatelským subjektům (např. státní podniky) Investiční transfery obecně prospěšným společnostem Investiční transfery spolkům Investiční transfery církvím a náboženským společnostem Investiční transfery společenstvím vlastníků jednotek Ostatní investiční transfery neziskovým a podobným organizacím (organizace typu nadací a zájmových sdružení právnických osob, např. Sdružení místních samospráv, Sdružení historických sídel Čech, Moravy a Slezska, Energoregion 2020, ADRA, apod.) – Investiční transfery státnímu rozpočtu – Ostatní investiční transfery jiným veřejným rozpočtům – Investiční transfery obcím – Investiční transfery krajům – Ostatní investiční transfery veřejným rozpočtům územní úrovně (DSO) – Investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím – Investiční transfery vysokým školám – Investiční transfery školským právnickým osobám zřízeným státem, kraji a obcemi – Investiční transfery veřejným výzkumným institucím – Jiné investiční transfery zřízeným příspěvkovým organizacím (průtokové transfery) – Investiční transfery příspěvkovým a podobným organizacím – Účelové investiční transfery nepodnikajícím fyzickým osobám – Ostatní investiční transfery obyvatelstvu – Investiční transfery do zahraničí

14

ÚČTY POHLEDÁVEK A ZÁVAZKŮ Účet 344 – Pohledávky za osobami mimo vybrané vládní instituce Účet 345 – Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce POZOR! Pouze pohledávky a závazky z titulu dotací, grantů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí, podpor či peněžitých darů. osoby, které nejsou vybranými vládními institucemi (vybranými účetními jednotkami – VÚJ) – nevýdělečné organizace, fyz. osoby i podnikatelské subjekty, tj. např. charity, nadace, církve, zapsané spolky, a.s., s.r.o. či o.p.s. Účet 346 – Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 347 – Závazky k vybraným ústředním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané ústřední vládní instituce – státní rozpočet (ministerstva), státní fondy (SF dopravní infrastruktury, SF životního prostředí, Státní zemědělský intervenční fond, SF rozvoje bydlení, SF kultury, SF kinematografie), Národní fond a organizační složky státu, policie ČR, OSSZ, katastrální úřady, soudy, celní úřady, pozemkové úřady (dříve Pozemkový fond České republiky) Účet 348 – Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi (i dlouhodobé) Účet 349 – Závazky k vybraným místním vládním institucím (i dlouhodobé) vybrané místní vládní instituce – kraje, obce, dobrovolné svazky obcí, jimi zřízené příspěvkové organizace a regionální rady regionů soudržnosti ÚČTY POSKYTNUTÝCH ČI PŘIJATÝCH ZÁLOH Účet 373 Účet 374 Účet 471 Účet 472

– Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery – Krátkodobé přijaté zálohy na transfery – Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery – Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery

ÚČET PRŮTOKOVÝCH DOTACÍ Účet 375 –Krátkodobé zprostředkování transferů

Hodnotíme dobu, za kterou jsme povinni přijaté prostředky dále odeslat (i když bude transfer u příjemce dlouhodobý). ÚČTY PODROZVAH – PODMÍNĚNÉ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. Účet 913 Účet 914 Účet 915 Účet 916 Účet 953 Účet 954 Účet 955 Účet 956 Účet 973 Účet 974 Účet 999

– Krátkodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů – Krátkodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů – Ostatní krátkodobé podmíněné pohledávky z transferů – Ostatní krátkodobé podmíněné závazky z transferů – Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze zahraničních transferů – Dlouhodobé podmíněné závazky ze zahraničních transferů – Ostatní dlouhodobé podmíněné pohledávky z transferů – Ostatní dlouhodobé podmíněné závazky z transferů – Krátkodobé podmíněné závazky z jiných smluv – Dlouhodobé podmíněné závazky z jiných smluv – Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům

KRÁTKODOBOST x DLOUHODOBOST krátkodobé – 12 po sobě jdoucích měsíců (např. 1.5.2015 do 30.4.2016), ne pouze do konce kalendářního roku (tj. do 31.12.) dlouhodobé – déle než 12 měsíců (§ 19 odst. 7 zákona o účetnictví)

15

ÚČELOVÉ ZNAKY Číselník účelových znaků lze najít na stránkách MFČR:

www.mfcr.cz/cs/o-ministerstvu/zakladni-informace/informacni-systemy/ciselnik-ucelovych-znaku Použití rozpočtové skladby

položka

4111 a 4211

ÚZ 98xxx

4123 a 4223

ÚZ 82xxx až 88xxx

4113 a 4213

ÚZ 89xxx, 90xxx, 91xxx, 92xxx, 93xxx, 94xxx

4118 a 4218

ÚZ 95xxx

4160 a 4240

ÚZ 97xxx

4116 a 4216

všechny ostatní ÚZ

V souvislosti s účtováním transferů upozorňujeme na skutečnost, že když ÚJ obdrží dvě dotace pod stejným ÚZ a vyplývá z podmínek ve smlouvě, že je ÚJ povinna tyto dotace odlišit, pak toho lze dosáhnout např. rozlišením v části ORJ nebo ORG.

16

4.1 Účtování o průtokových transferech Průtokový transfer – transfer, u kterého jeho poskytovatel určil příjemce a výši transferu, a účetní jednotka nemá možnost ovlivnit jeho výši ani příjemce a je povinna jej poskytnout příjemci. Průtokové transfery nejsou U ZPROSTŘEDKOVATELE výnosem a nákladem, nebudou tedy ovlivňovat výsledek jeho hospodaření. Dle rozpočtové skladby se však zachovají příjmové a výdajové položky (kvůli konsolidacím výkazu FIN 2-12 M na různých úrovních). Účtují se ve vazbě na příjem a výdej peněz. Neúčtují se v podrozvaze. Příklady: Kraj poskytne dotaci konkrétní škole prostřednictvím obce a přímo ve smlouvě určí, kolik má konkrétní škola dostat. Pro obec je takový transfer průtokový. Pokud ale kraj poskytne peněžní prostředky obci s tím, že je povinna rozdělit je podle svého uvážení mezi své dvě školy, tak se o průtokový transfer nejedná. Ve druhém případě je obec příjemcem a dále potom poskytovatelem.

Příklad na průtokové transfery – účtování u zprostředkovatele:

1. Příjem průtokové dotace – Operační program potravinové a materiální pomoci – určeno k přeposlání vlastní PO SU

AU

231

0xxx

375

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

4122

N PJ UZ

MD

120 1 13014 120 5 13014

15 85

D

100

2. Převod průtokové dotace příspěvkové organizaci SU

AU

375

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 3113

120 1 13014 120 5 13014

5336

15 85

Transfery vrácené ve stejném roce, ve kterém byly i poskytnuty, se zachycují kompenzačně (mínusem) na položkách, prostřednictvím kterých byly tyto transfery přijaty a uvolněny příspěvkové organizaci. VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Investiční průtokový transfer spolufinancovaný EU pro PO – položky příjmové 42xx, UZ, Nástroj a Prostorová jednotka (dříve Zdroj); změní se výdajová položka (pol. 6356), (N PJ UZ se značí i u výdaje na přeposlání dotace, nejen u příjmu průtokového transferu.) Neinvestiční dotace pro obecní PO – příjmová položka 41xx, výdajová 5336 Investiční dotace pro obecní PO – příjmová položka 42xx, výdajová 6356 VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU

VRATKA PRŮTOKOVÉHO TRANSFERU POSKYTNUTÉHO V PŘEDCHOZÍCH ÚČETNÍCH OBDOBÍCH (např. v rámci finančního vypořádání) Transfery vrácené ve stejném roce, ve kterém byly poskytnuty, se zachycují kompenzačně. 1. Příjem vratky průtokové dotace od vlastní PO (pouze ÚZ, bez N a PJ) SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

3113

2229

375

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

13014

100

D

100

2. Převod vratky průtokové dotace poskytovateli (pouze ÚZ, bez N a PJ) SU

AU

375

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 6402

5366

13014

17

100

4.2 Účtování o přijatých transferech 4.2.1 Přijaté transfery „bez vypořádání“ Přijaté transfery od Úřadu práce (výdaj i vypořádání jsou v jednom účetním období) 1. Předpis pohledávky (v okamžiku odeslání žádosti o platbu) SU

AU

346

0xxx

672

0xxx

SU

AU

231

0xxx

346

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Přijetí transferu OdPa

Pol

ZJ

4116

N PJ UZ

MD

xxx x xxxxx *

x

D

x

* ÚZ 13101 – pouze příspěvek ze SR (státního rozpočtu) – bez Nástroje a Prostorové jednotky (dříve Zdroj) ÚZ 13013 – podíl EU ve výši 82,38% s Nástrojem 104 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 5 – podíl SR ve výši 17,62% s Nástrojem 104 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 1

Přijaté transfery od Úřadu práce (vypořádání zasílá obec v následujícím účetním období) Obec má náklady v jednom roce, ale vypořádání zasílá až v roce následujícím. 1. Odhadnutí výnosů (vždy v období, ve kterém má obec jakékoliv uznatelné výdaje) SU

AU

388

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Předpis pohledávky v období, kdy je transfer vypořádán (odeslání žádosti o platbu) SU

AU

346

0xxx

388

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Přijetí transferu SU

AU

231

0xxx

346

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

4116

N PJ UZ

MD

xxx x xxxxx *

x

D

x

* ÚZ 13101 – pouze příspěvek ze SR (státního rozpočtu) – bez Nástroje a Prostorové jednotky (dříve Zdroj) ÚZ 13013 – podíl EU ve výši 82,38% s Nástrojem 104 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 5 – podíl SR ve výši 17,62% s Nástrojem 104 a Prostorovou jednotkou (dříve Zdroj) 1

18

Příklad na souhrnný dotační vztah (pol. 4112): 1. Předpis pohledávky – okamžik uskutečnění účetního případu – rozpis dotace od KrÚ, najednou na celý rok SU

AU

346

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

120 120

2. Měsíční příjem dotace (ve výši 1/12) SU

AU

231

0xxx

346

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

4112

MD

D

10 10

Příklad na souhrnný dotační vztah s využitím časového rozlišení především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat i v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis pohledávky a časové rozlišení výnosů: SU

AU

346

0xxx

384

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

120 120

2. Měsíční příjem dotace a rozpuštění výnosů příštích období (ve výši 1/12) SU

AU

231

0xxx

346

0xxx

384

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

4112

N PJ UZ

MD

D

10 10 10 10

VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Pohledávka za kraji, obcemi, dobrovolnými svazky obcí, jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi a regionálními radami regionů soudržnosti – účet 348 – Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi POZOR!!! Investiční transfer – místo účtu 672 vždy použijeme účet 403 – Transfery na pořízení dl. majetku, příjmové položky 42xx

19

4.2.2 Přijaté transfery „k vypořádání“ 4.2.2.1 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) 

běžný kalendářní rok – vždy období mezi 1.1. a 31.12. – vypořádání musí být do 31.12.

1. Předpis podmíněné pohledávky – příjem rozhodnutí (ISPROFIN), dohoda (SZIF), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku – a to na transfer, který je k vypořádání, “skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání.“ Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. SU

AU

9xx *

0xxx

999

09xx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

* typ podrozvahového účtu určíme dle přehledu „Účty podrozvah – podmíněné pohledávky a závazky“ kap. 4. ** AU u účtu 999 tvoří 0 + příslušný SÚ (např. k účtu 913 je vyrovnávacím účtem 999 0913!!!)

Transfer není poskytován formou zálohy, je poskytován jednorázově až po vypořádání (po uskutečnění celé akce či investice). Do zpracování závěrky za běžný rok známe přesnou výši. 2. Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Okamžik uskutečnění účetního případu – obec má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracovala vypořádání a žádá o proplacení. Tedy OUUP je dán podmínkami smlouvy (např. SZIF – datum schválení žádosti o platbu) či datum zaslání finančního vypořádání poskytovateli (nejpozději do 31.12. – jen za podmínky, že známe přesnou výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola). Pokud je majetek pořízený z investičního transferu zařazen do užívání dříve, než proběhne závěrečné vyúčtování, je nutné provést dohady, pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy. (viz následující kapitola). SU

AU

34x*

0xxx

672 (403 - inv.)

0xxx

999

09xx

9xx

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100 100 100

* typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele – viz „Účty pohledávek a závazků“ kap. 4.

3. Příjem transferu SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

34x*

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xxx x xxxxx

100

D

100

* typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele – viz „Účty pohledávek a závazků“ kap. 4. ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx

20

4.2.2.2 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post)   

mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce, k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě např. územní plán z JMK, SZIF (dle soupisky IV a NIV)

1. Předpis podmíněné pohledávky – rozhodnutí (ISPROFIN), dohoda (SZIF), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku – a to na transfer, který je k vypořádání, “skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání.“ Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. SU

AU

9xx *

0xxx

999

09xx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

90 90


Transfer není poskytován formou zálohy, je v režimu ex post, transfer je tedy poskytován jednorázově po vypořádání. Vypořádání proběhne v následujícím účetním období, neznáme přesnou výši k datu závěrky. 2. Odhadnutí výnosů na účtu 672 (neinv.) či transferů na majetek na účtu 403 (inv.) – vždy, máme-li v daném roce jakékoliv uznatelné výdaje, ve výši uskutečněných uznatelných výdajů v běžném období krát podíl dotace. Např. Skutečné uznatelné výdaje na tuto akci jsou celkem ve výši 100, dotace je přislíbena ve výši 90% uznatelných výdajů, pak účtujeme dohadu k účtu 672 (neinv.) či 403 (inv.) ve výši 90 z důvodu vykázání věcné a časové souvislosti (akruální princip). Pokud je majetek pořízený z investičního transferu zařazen do užívání dříve, než proběhne závěrečné vyúčtování, je nutné provést dohady, pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy.

SU

AU

388

0xxx

672 (403 - inv.)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

90 90

3. Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

34x *

0xxx

672 (403 - inv.) **

0xxx

-2

388

0xxx

90

999

09xx

9xx

0xxx

88

90 90

* typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele – viz „Účty pohledávek a závazků“ kap. 4. ** Nejpozději ke dni zařazení majetku do užívání je nutné zaúčtovat také výši investičního transferu na účet 403. Proběhne-li vypořádání transferu poskytnutého ex-post až po uvedení příslušného dlouhodobého majetku do užívání, může být odhad výše investičního transferu nepřesný či chybný. Účtování viz. kap. 4.5.


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

34x

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xxx x xxxxx

88

D

88

** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx

21

4.2.2.3 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově 

běžný kalendářní rok – vždy období mezi 1.1. a 31.12. – vypořádání musí být do 31.12.

Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány buď jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky – je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. “Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání.“ Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. SU

AU

9xx *

0xxx

999

09xx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

250 250


2. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

374

0xxx

999

09xx

9xx

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xxx x xxxxx

250

D

250 250 250


VÝŠE ZÁLOHOVÉ DOTACE ODPOVÍDÁ VÝŠI VYPOŘÁDÁNÍ 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12. – jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola).

Pokud je majetek pořízený z investičního transferu zařazen do užívání dříve, než proběhne závěrečné vyúčtování, je nutné provést dohady, pro zajištění rozpouštění transferu ve věcné a časové souvislosti s odpisy. (viz následující kapitola).

SU

AU

34x *

0xxx

672 (403 - inv.)

0xxx

374

0xxx

34x *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

250 250 250 250


22

VRATKA ZÁLOHOVÉ DOTACE Příklad: Poskytnutá dotace je 250, vyčerpaná částka je 200, vratka dotace je 50 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12.) – záloha nebyla vyčerpána v plné výši SU

AU

34x *

0xxx

672 (403 - inv.)

0xxx

374

0xxx

34x *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

200 200 200 200


4.1 Vratka transferu v daném roce SU

AU

374

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

50 xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

xxx x xxxxx

-50


4.2 Vratka transferu v následujícím roce SU

AU

374

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

50 6402

536x

xxxxx *

50

* u vratek transferů neuvádíme nástroj a prostorovou jednotku (N PJ)

DOPLATEK ZÁLOHOVÉ DOTACE Příklad: Poskytnutá dotace je 250, vyčerpaná částka je 270, doplatek dotace je 20 3. Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12.) – záloha vyčerpána a je žádán doplatek dotace SU

AU

34x *

0xxx

672 (403 - inv.)

0xxx

374

0xxx

34x *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

270 270 250 250


4.1 Příjem doplatku transferu v daném roce SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

34x *

0xxx

N PJ UZ

MD

xxx x xxxxx

20

D

20


4.2 Příjem doplatku transferu v následujícím roce, v rámci finančního vypořádání SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6402

222x

34x *

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xxxxx *

20

D

20

* u doplatků transferů neuvádíme nástroj a prostorovou jednotku (N PJ)

23

4.2.2.4 Přijaté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově  

mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce, k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě

Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky – je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. “Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání.“ Všechny transfery ze zahraničí musí být zaúčtovány na podrozvahových účtech. Pro možnost neúčtovat na podrozvahách ostatní transfery by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. SU

AU

OdPa

9xx *

0xxx

999

09xx **

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

250 250


2. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

374 či 472

0xxx

999

09xx

9xx

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xxx x xxxxx

150

D

150 150 150


3. Odhadnutí výnosů na účtu 672 (neinv.) či transferů na majetek na účtu 403 (inv.) – vždy, máme-li v daném roce jakékoliv uznatelné výdaje, ve výši uskutečněných uznatelných výdajů v běžném období krát podíl dotace. Např. Skutečné uznatelné výdaje na tuto akci jsou celkem ve výši 100, dotace je přislíbena ve výši 90% uznatelných výdajů, pak účtujeme dohadu k účtu 672 (neinv.) či 403 (inv.) ve výši 90 z důvodu vykázání věcné a časové souvislosti (akruální princip). SU

AU

388

0xxx

672 (403 - inv.)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

150 150

Záloha na účtu 374 či 472 zůstává až do vypořádání! K zaúčtování dohady se záloha nezúčtovává. U víceletých transferů se body 2. a 3. opakují ve všech účetních obdobích předcházejících účetnímu období, ve kterém je podáno vypořádání. (Např. obec obdrží zálohy v letech 2012, 2013, 2014 a v roce 2015 dojde k vypořádání transferu. Potom v letech 2012-2014 musí stále účtovat přijetí zálohy a odhadnout vždy k 31.12. za příslušný rok u neinvestičního transferu výnosy na účet 672 či u investičního transferu účet 403. Teprve v roce 2015 bude postupovat dle následujících bodů.) (Účtování nepřesného odhadu viz. kap. 4.5).

24

A. OBEC PODÁ VYPOŘÁDÁNÍ ZÁLOHOVÉHO TRANSFERU A TEPRVE PO JEHO PODÁNÍ OBDRŽÍ DOPLATEK TRANSFERU 4. Předpis pohledávky, odúčtování zbývající podmíněné pohledávky (z podrozvahy) a zúčtování části pohledávky s přijatou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D 34x *

0xxx

672 (403 - inv.)

0xxx

100

388

0xxx

150

999

09xx

9xx

0xxx

374 či 472

0xxx

34x *

0xxx

250

100 100 150 150



AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

34x *

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xxx x xxxxx

100

D

100

* typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele – viz „Účty pohledávek a závazků“ kap. 4. ** OdPa použijeme pouze u položek 23xx a 31xx

B. OBEC V ROCE, KDY PODÁVÁ VYPOŘÁDÁNÍ ZÁLOHOVÉHO TRANSFERU, OBDRŽÍ POSLEDNÍ ZÁLOHU A AŽ NÁSLEDNĚ PROVEDE VYPOŘÁDÁNÍ 4. Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx **

23xx, 41xx (31xx, 42xx - inv.)

374 či 472

0xxx

999

09xx

9xx

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

xxx x xxxxx

100

D

100 100 100


5. Předpis pohledávky a zúčtování části pohledávky s přijatou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

34x *

0xxx

672 (403 - inv.)

0xxx

100

388

0xxx

150

374 či 472

0xxx

34x *

0xxx

250

250 250


Dále mohou nastat rovněž případy, kdy bude obec část dotace vracet, případně žádat o doplatek (postup viz předchozí kap.).

25

4.3 Nepřesný odhad a oprava účtu 403 dle ČÚS 709 odst. 4.2.6. Nejpozději ke dni zařazení majetku do užívání je nutné zaúčtovat také výši investičního transferu na účet 403. Proběhne-li vypořádání transferu poskytnutého ex-post až po uvedení příslušného dlouhodobého majetku do užívání, může být odhad výše investičního transferu nepřesný či chybný.

4.3.1 Nepřesný odhad účtu 403 Celková hodnota akce je 4 mil. Kč, je financovaná ex-post (např. dotace ze SZIFu). Výše transferu je dle smlouvy 3 mil. Kč. Na základě konečného vyúčtování byla přiznána dotace ve výši 2,8 mil. Kč. Výše transferového podílu k příslušnému dlouhodobému majetku se v tomto případě nemění. 1. Zařazení dokončeného majetku do užívání SU

AU

021

0xxx

042

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4 4

2. Dohada ve výši přislíbené dotace SU

AU

388

0xxx

403

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3 3

3. Vypořádání dotace SU

AU

346*

0xxx

2,8

403

0xxx

0,2

388

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3

*účet 346 je použit, protože v příkladu jde o dotaci ze SZIF, pokud bude dotace od jiného poskytovatele, pak typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele – viz „Účty pohledávek a závazků“ kap. 4.

4. Upravení nepřesného odhadu účtu 403 dle ČÚS 709 (bod 4.2.6.) SU

AU

672

0xxx

403

0xxx

SU

AU

231

0xxx

346*

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

0,2 0,2

5. Příjem dotace OdPa

Pol

ZJ

4xxx

N PJ UZ

MD

xxx x xxxxx

2,8

D

2,8


26

4.3.2 Oprava účtu 403 Pokud ÚJ účtovala chybně (např. zaúčtovala na účet 403 celý transfer, i když věděla, že uznatelné výdaje jsou nižší), pak nevypořádává nepřesný odhad, ale provádí opravu chyby. Proto upraví příslušným způsobem výši transferového podílu k příslušnému dlouhodobému majetku. A. Chyba při určení podílu investičních a neinvestičních výdajů Celková hodnota akce je 4 mil. Kč, je financovaná ex-post (např. dotace ze SZIFu). Projekt se skládá z investice i neinvestice. Výše transferu je dle smlouvy 3 mil. Kč. Z toho 2 mil. Kč je investice a 1 mil. Kč neinvestice. Na základě konečného vyúčtování:  výše transferu je správná  chyba při určení podílu investičních a neinvestičních výdajů. Investice měla být správně zaúčtována ve výši 1,8 mil. Kč a neinvestice ve výši 1,2 mil. Kč.

1. Dohada ve výši přislíbené dotace (v okamžiku zařazení majetku do užívání) SU

AU

388

0xxx

403

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3 2

672

1

2. Vypořádání dotace – oprava transferových podílů Je třeba opravit výši účtu 403 a 672 a to nejen v účetnictví, ale i na kartě majetku, s tím souvisí i nutnost přepočítat odpisový plán (odpisy se zpětně nepřeúčtovávají). SU

AU

346*

0xxx

3

403

0xxx

0,2

672

0xxx

0,2

388

0xxx

3

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D


3. Příjem dotace SU

AU

231

0xxx

346*

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

4xxx

N PJ UZ

MD

xxx x xxxxx

3

D

3


27

B. Chyba při určení transferového podílu vzhledem ke skutečné výši investičních výdajů u zálohového transferu Celkové uznatelné výdaje jsou 5 mil. Kč. ÚJ měla výdaje jen ve výši 4 mil. Kč Výše transferového podílu je 75%, takže z uznatelných výdajů ve výši 4 mil. Kč měla ÚJ zaúčtovat na účet 403 pouze 3 mil. Kč, ale zaúčtovala celé 4 mil. Kč – chyba při určení transferového podílu z uznatelných výdajů. Na zálohách obdržela ÚJ 4 mil. Kč, 1 mil. Kč musí vrátit. 1. Dohada v chybné výši (v okamžiku zařazení majetku do užívání) SU

AU

388

0xxx

403

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4 4

2. Vypořádání dotace – OPRAVA transferových podílů Je třeba opravit výši účtu 403 nejen v účetnictví, ale i na kartě majetku, s tím souvisí i nutnost přepočítat odpisový plán (odpisy se zpětně nepřeúčtovávají). SU

AU

34x

0xxx

3

403

0xxx

1

388

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4

*účet 34x – typ pohledávky určíme dle typu poskytovatele – viz „Účty pohledávek a závazků“ kap. 4.

3. Zápočet zálohy a pohledávky SU

AU

472

0xxx

34x

0xxx

SU

AU

472

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3 3

4. Vratka zálohy OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 xxxx

xxxx

28

xxx x xxxxx

1

4.4 Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC POZOR!!! Transfery obcím a DSO by z důvodu konsolidačních vazeb měly být odeslány do 25. dne v měsíci.

4.4.1 Poskytnuté transfery „bez vypořádání“ Předepisuje se v očekávané výši do konce běžného období. Na podrozvaze se neúčtuje.

Příklad na příspěvek příspěvkové organizaci 1. Předpis závazku

SU

AU

572

0xxx

349

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

120 120

2. Měsíční převod příspěvku na účet PO (ve výši 1/12) SU

AU

349

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 3113

5331

10

Příklad na příspěvek příspěvkové organizaci s využitím časového rozlišení

především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky, a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis závazku s časovým rozlišením nákladů SU

AU

381

0xxx

349

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

120 120

2. Měsíční převod příspěvku na účet PO a rozpuštění nákladů příštích období (ve výši 1/12) SU

AU

349

0xxx

231

0xxx

572

0xxx

381

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 3113

5331

10 10 10

POZOR!!! Investiční transfer – účet 572 zůstává i pro investiční transfer, ale ne pro vlastní PO, zde volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele, výdajová položka 6351;

29

4.4.2 Poskytnuté transfery „k vypořádání“ 4.4.2.1 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově  běžný kalendářní rok – vždy období mezi 1.1. a 31.12. – jsou vždy krátkodobé – vypořádání musí být do 31.12. 1. Předpis podmíněného závazku – podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, který je k vypořádání, “skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání“ Pro možnost neúčtovat na podrozvahách by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. SU

AU

999

09xx **

9xx *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Poskytnutí každé zálohy a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy ve výši poskytnuté zálohy Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. SU

AU

373

0xxx

231

0xxx

9xx

0xxx

999

09xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 5xxx či 6xxx

xxxx

100 100 100

3. Předpis závazku a zúčtování závazku se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12. – jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný příjemcem, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola) SU

AU

572

0xxx

34x *

0xxx

34x *

0xxx

373

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

98 98 98 98

* typ závazku určíme dle typu příjemce – viz „Účty pohledávek a závazků“ kap. 4.

4.a Příjem vratky transferu do 31.12. (kompenzačně s pol. 5xxx či 6xxx) SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5xxx či 6xxx

373

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D -2 2

4.b Příjem vratky transferu v následujícím účetním období SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6402

222x

373

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

2 2


30

4.4.2.2 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté zálohově  mohou být krátkodobé i dlouhodobé  nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce (k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě) 1. Předpis podmíněného závazku – podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, který je k vypořádání, “skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání.“ Pro možnost neúčtovat na podrozvahách by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. SU

AU

999

09xx **

9xx *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Poskytnutí každé zálohy a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy ve výši poskytnuté zálohy Každá částečná úhrada či dílčí plnění před podáním vypořádání jsou považovány za zálohu. SU

AU

373 či 471

0xxx

231

0xxx

9xx

0xxx

999

09xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 xxxx

5xxx či 6xxx

100 100 100

3. Odhadnutí nákladů Vždy nejméně ke konci běžného účetního období – je vhodné ve smlouvě o poskytnutí transferu mít zakotveno, že příjemce poskytne informace o výši čerpání ke konci roku. SU

AU

572

0xxx

389

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

Záloha na účtu 373 či 471 zůstává až do vypořádání! K zaúčtování dohady se záloha nezúčtovává.

4. Předpis závazku, odúčtování zbývajícího podmíněného závazku (z podrozvahy) a zúčtování části závazku s poskytnutou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán příjemcem a známe jeho přesnou výši čerpání. SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

389

0xxx

100

572

0xxx

-2

34x *

0xxx

34x *

0xxx

373 či 471

0xxx

D

98 98 98


5. Příjem vratky transferu SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6402

222x

373 či 471

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

2 2


31

4.4.2.3 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kal. roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) 

běžný kalendářní rok – vždy období mezi 1.1. a 31.12. – jsou vždy krátkodobé – vypořádání musí být do 31.12.

1. Předpis podmíněného závazku – podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, které je k vypořádání, “skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání.“ Pro možnost neúčtovat na podrozvahách by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. SU

AU

999

09xx **

9xx *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Předpis závazku a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy k okamžiku vypořádání transferu příjemcem (nejpozději do 31.12. – jen za podmínky, že známe výši spotřebovaného transferu a máme transfer vyúčtovaný příjemcem, jinak je třeba účtovat dohadu, viz následující kapitola). Příjemce transferu od obce má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracoval vypořádání a žádá obec o proplacení. Tedy OUUP (okamžik uskutečnění účetního případu) je datum přijetí žádosti o proplacení od příjemce, nebo datum přijetí finančního vypořádání od příjemce, na základě kterého má být proplaceno. SU

AU

572

0xxx

34x *

0xxx

9xx

0xxx

999

09xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100 100 100


3. Úhrada transferu SU

AU

34x *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 xxxx

5xxx či 6xxx

100



32

4.4.2.4 Poskytnuté transfery k vypořádání v následujícím období, poskytnuté po ukončení akce (ex post)  

mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce (k 31.12. je tedy nutné účtovat o dohadě)

1. Předpis podmíněného závazku – podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, které je k vypořádání, “skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání.“ Pro možnost neúčtovat na podrozvahách by obec měla mít stanovenou hladinu významnosti ve vnitřním předpise. SU

AU

999

09xx **

9xx *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


2. Odhadnutí nákladů ke konci úč. období Předpis dohady na základě informace od příjemce, např. v rámci ověřování vzájemných vztahů dle vyhlášky o inventarizaci nebo v předpokládané výši dle uzavřené smlouvy apod. Nutné zajistit dobré informační toky ve smlouvě!!! SU

AU

572

0xxx

389

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

3. Předpis závazku a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy k okamžiku vypořádání transferu příjemcem SU

AU

389

0xxx

100

572

0xxx

-2

34x *

0xxx

9xx

0xxx

999

09xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

98 100 100


4. Úhrada transferu SU

AU

34x *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

98 xxxx

5xxx či 6xxx

98



33

4.5 Účtování o finančních darech, tj. transferech Všechny finanční dary (poskytnuté i přijaté) jsou považovány za transfer a musí o nich být účtováno jako o transferu. Věcné dary (poskytnuté i přijaté) transferem nejsou!!!

4.5.1 Účtování o poskytnutých finančních darech (jsou-li bez vyúčtování, jinak budeme postupovat dle kap. 4.3.2) 1. Předpis finančního daru SU

AU

572

0xxx

34x *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


2. Převod finančního daru SU

AU

34x *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

52xx, 53xx, 54xx, 63xx

x


POZOR!!! Investiční transfer – dar na pořízení dlouhodobého majetku – účet 572 zůstává i pro investiční transfer. (Pokud by byl zřizovatelem poskytnut dar na pořízení DM pro vlastní PO, zvolíme účet 401, výdajová položka 6351.)

4.5.2 Účtování o přijatých finančních darech (jsou-li bez vyúčtování, jinak budeme postupovat dle kap. 4.2.2) 1. Předpis příjmů finančního daru SU

AU

34x *

0xxx

672 (403 - inv.)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


2. Příjem finančního daru SU

AU

231

0xxx

34x *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

41xx, 2321 (42xx, 312x inv.)

N PJ UZ

MD

xxx x xxxxx

x

D

x


34

4.6 Členské příspěvky a transfery spolkům Dle novely vyhl. č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě patří na položku 5179 i členské příspěvky spolku, který organizace spoluzaložila nebo se stala jeho členkou a které jsou mu poskytovány jako protihodnota za členská práva. Transfery spolkům patří na položky 5222 a 6322. Pokud ÚJ odeslala členský příspěvek spolku do 14.2.2016, pak jej zaúčtovala na položku 5222, dle RS platné v tomto období. Pokud jej odeslala po 15.2.2016 použije novou položku 5179. Položka 5179 se týká jen členských příspěvků hrazených spolkům, netýká se členských příspěvků za členství v zájmových sdružení právnických osob (pol. 5229) či členských příspěvků dobrovolným svazkům obcí (pol. 5329) apod.! 1. Předpis členského příspěvku či transferu SU

AU

572

0xxx

345

0xxx

2a. Převod členského příspěvku SU AU 345

0xxx

231

0xxx

OdPa

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

do 14.2. pol. 5222, od 15.2. pol. 5179

x

2b. Převod transferu SU

AU

345

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5222 či 6322

x

4.7 Vratka transferu v rámci porušení rozpočtové kázně Při vrácení části transferu v důsledku porušení rozpočtové kázně nedochází ke snížení transferového podílu. Z tohoto důvodu nezáleží, zda se jedná o vratku investičního nebo neinvestičního transferu. 1. Předpis závazku – datum účetního případu = datum doručení rozhodnutí poskytovatele o vrácení transferu SU

AU

542

0xxx

347 či 349

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada závazku SU

AU

347 či 349

0xxx

231 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6399

5363

x

* DOPORUČENÍ – neuvádět N PJ UZ – vhodnější je pro odlišení vratky transferu v rámci porušení rozpočtové kázně využít ORJ či ORG

35

4.8 Příjem vratky transferu za porušení rozpočtové kázně případné náhrady za náklady soudního řízení – pol. 2324 sankce od VÚJ – pol. 2211 (pohledávka 346 či 348) sankce od nevybraných ÚJ – pol. 2212 (pohledávka 377 či 345) 1. Předpis pohledávky – datum účetního případu = datum doručení rozhodnutí poskytovatele o vrácení transferu SU

AU

3xx

0xxx

64x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada pohledávky SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

221x či 2324

3xx

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

5. Účtování o daňových příjmech 5.1 Příjmy z daňových odvodů bez předpisu – není informace o pohledávce k FÚ na tyto daně zatřídění na účty výnosů podle předčíslí, tj. druhu daně Daň z    Daň z Daň z Daň z Daň z

příjmů fyzických osob vybíraná zvl. sazbou (předčíslí bank. účtu 1660) z podnikání (předčíslí bank. účtu 1652, 1628) závislá činnost (předčíslí bank. účtu 2612, 4634) příjmů právnických osob (předčíslí bank. účtu 641) příjmů PO (obec je poplatníkem i příjemcem) nemovitostí (předčíslí bank. účtu 633) přidané hodnoty (předčíslí bank. účtu 1679)

pol. pol. pol. pol. pol. pol. pol.

příjmy ze SFÚ Z účtu 3690-77620021/0710 Z účtu 3682-77620021/0710

1113 1112 1111 1121 1122 1511 1211

a a a a a a a

výnosový výnosový výnosový výnosový výnosový výnosový výnosový

účet účet účet účet účet účet účet

681 681 681 682 682 686 684

pol. 1351 a výnosový účet 688 pol. 1355 a výnosový účet 688

SU

AU

231

0xxx

68x

0xxx

OdPa

Pol 1xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

POZOR !!! Pokud ÚJ bude mít průkazný účetní záznam pro zachycení vzniku pohledávky, potom zaúčtuje předpis pohledávky (319/68x) a úhradu pohledávky (231/319) Stanovisko MF ČR – Jsme si vědomí možné neexistence průkazného účetního záznamu pro zachycení vzniku této

pohledávky. Proto pokud takový k dispozici není, VÚJ o této skutečnosti neúčtuje. V některých méně častých případech však takový účetní záznam k dispozici je a pak je nezbytné příslušnou pohledávku zachytit a vykázat na samostatné položce.

36

5.2 Příjmy z poplatků a odvodů POPLATKY ZA AUTOVRAK 1. Přijetí poplatku za autovraky SU

AU

231

0xxx

325

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

1359

D

x x

2. Odvod poplatku na SFŽP SU

AU

325

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 1359

-x

POPLATKY V OBLASTI ŽP, MÍSTNÍ, SPRÁVNÍ A OSTATNÍ Poplatky a odvody v oblasti ŽP Poplatky za znečišťování ovzduší Poplatky za uložení odpadů Odvody za odnětí půdy ze zemědělského půdního fondu (předčíslí bank. účtu 676) Poplatky za odnětí pozemků plnění funkcí lesa (předčíslí bank. účtu 1636) Poplatek za povolené vypouštění odpadních vod do vod podzemních Poplatek za komunální odpad Místní poplatky Poplatek za provoz systému shromažď., sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komun. odp. Poplatek ze psů Poplatek za lázeňský nebo rekreační pobyt Poplatek za užívání veřejného prostranství Poplatek ze vstupného Poplatek z ubytovací kapacity Poplatek za povolení k vjezdu do vybraných míst Poplatek za zhodnocení stavebního pozemku Zrušené místní poplatky Ostatní odvody z vybraných činností a služeb Příjmy za zkoušky z odborné způsobilosti od žadatelů o řidičské oprávnění Správní poplatky Správní poplatky Poplatek za vodné (pohledávka na účtu 311) Příjmy z poskytování služeb a výrobků

položka 1332 1333 1334 1335 1336 1337

výnosový účet 609 688 688 688 609 609

1340 1341 1342 1343 1344 1345 1346 1348 1349

606 606 606 606 606 606 606 606 606

1353

609

1361

605

2111

602

1. Předpis poplatku SU

AU

311 či 315

0xxx

6xx

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Přijetí poplatku a snížení pohledávky SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx (pouze u pol. 2111)

13xx či 2111

311 či 315

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

37

6. Účtování o nedaňových příjmech 6.1 Příjmy z prodeje služeb 1. Předpis SU

AU

311

0xxx

602

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Příjem peněz a snížení pohledávky SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.2 Příjmy z prodeje výrobků 1. Předpis SU

AU

311

0xxx

601

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.3 Příjmy z prodeje zboží 1. Předpis SU

AU

311

0xxx

604

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2112

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

38

6.4 Příjem za pronájem a pacht majetku 1. Předpis SU

AU

311

0xxx

603

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

213x

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.5 Příjem z úroků (účtujeme přímo do výnosů bez předpisu pohledávky) SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6310

2141

662

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.6 Příjmy z podílu na zisku a z dividend 1. Předpis SU

AU

377

0xxx

665

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6310

2142

377

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.7 Přijaté sankční platby od státu, obce, kraje 1. Předpis SU

AU

346 či 348

0xxx

642

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2211

346 či 348

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

39

6.8 Jiné přijaté sankční platby (především pokuty) - FO, a.s., s.r.o., PO (účet pohledávek 315 a výnosový účet 641) - dodavatelé (účet pohledávek 311 a výnosový účet 641) - VÚJ – např. sdílený příjem pokuty za porušení předpisu v oblasti OŽP (předčíslí 1601 od Celního úřadu) (výnosový účet 642) – přijatý podíl pokuty od ČIŽP (50%) (předpis 315/642 a příjem 231 § 3729 pol. 2212 / 315) 1. Předpis SU

AU

3xx

0xxx

64x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2212

3xx

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.9 Příjmy z prodeje materiálu či drobného dlouhodobého majetku 1. Předpis SU

AU

311

0xxx

64x *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* 644 – materiál, 645 – DDNM, 646 – DDHM


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2310

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.10 Příjem pojistné náhrady od pojišťovny 1. Předpis SU

AU

311 či 377

0xxx

649

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2322

311 či 377

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

40

6.11 Přijaté náhrady, vratky přeplatků minulých let, dobropisy z minulých let, náhrady nákladů správních řízení, ostatní příspěvky (311, 315, 377) 1. Předpis SU

AU

3xx

0xxx

649 (672)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324

3xx

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.12 Příjmy z úhrad dobývacího prostoru 1. Předpis SU

AU

315

0xxx

688

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

2119

2343

315

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.13 Neidentifikovatelné příjmy SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx (6409)

2328

378

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.14 Nahodilé příjmy SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx (6409)

2329

649

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

6.15 Přijaté mylné platby Mylné platby komplexně řeší samostatná kapitola „18. Mylné platby“

41

7. Účtování o běžných výdajích ZÁVAZKOVÝ ÚČET účet 321 – krátkodobý závazek na základě faktury účet 378 – krátkodobý závazek na základě smlouvy účet 459 – dlouhodobý závazek Z ustanovení § 19 odst. 7 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyplývá, že za krátkodobý se považuje závazek splatný do 1 roku. O závazku, který je splatný za více než 12 měsíců, by mělo být účtováno prostřednictvím příslušného syntetického účtu účtové skupiny 45 – Dlouhodobé závazky.

7.1 Nákup služeb 1. Předpis SU

AU

518

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada a snížení závazku SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

516x

x

7.2 Příspěvek na dopravní obslužnost (IDS JMK) 1. Předpis SU

AU

572

0xxx

349

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

349

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 2221 či 2242

5193

x

7.3 Poplatek OSA SU

AU

549

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5041

7.4 Nákup zásob – materiálu (111) a zboží (131) Zásoby komplexně řeší samostatná kapitola 26. Zásoby

7.5 Uhrazené mylné platby Mylné platby komplexně řeší samostatná kapitola „18. Mylné platby“

42

x

7.6 Spotřeba energií 1. Úhrada zálohy SU

AU

314

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

80 xxxx

515x

OdPa

Pol

80

2. Odhad spotřeby ke konci účetního období SU

AU

502

0xxx

389

0xxx

SU

AU

502

0xxx

-20

389

0xxx

80

321

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

80 80

A) PŘEPLATEK 3. Vyúčtování

4. Zápočet zálohy a závazku SU

AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

60

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

60 60

5.a. Příjem přeplatku v následujícím roce SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324

314

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20

5.b. Příjem přeplatku v témže roce SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

515x

314

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D -20 20

B) NEDOPLATEK 3. Vyúčtování SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

502

0xxx

20

389

0xxx

80

321

0xxx

D

100

4. Zápočet zálohy a závazku SU

AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

80 80

5. Úhrada nedoplatku SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 xxxx

515x

43

20

7.7 Bankovní poplatky SU

AU

518

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6310

5163

x

7.8 Daň z úroků na běžném účtu u DSO SU

AU

591

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6399

5362

x

8. Účtování o financování 8.1 Termínovaný vklad (TV) tuzemský Upozorňujeme na změnu zapojování zůstatků účtů termínovaných vkladů do rozpočtu obcí a DSO. Do konce roku 2015 se zůstatky finančních prostředků na účtech 068 a 244 zapojovaly do rozpočtu prostřednictvím položek 8115 či 8125. Od roku 2016 je však zapojení zůstatků termínovaných vkladů do rozpočtu obce či DSO možné pouze prostřednictvím položek 8117 (krátkodobé termínované vklady) a 8127 (dlouhodobé termínované vklady). KRÁTKODOBÝ TERMÍNOVANÝ VKLAD (TV) TUZEMSKÝ 1. Převod prostředků z BÚ na TV – zaúčtování dle výpisu z BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8118

x

2. Příjem prostředků z BÚ na TV – zaúčtování dle výpisu z TV SU

AU

244

0xxx

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Převod prostředků z TV na BÚ – zaúčtování dle výpisu z TV SU

AU

262

0xxx

244

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Příjem prostředků z TV na BÚ – zaúčtování dle výpisu z BÚ SU

AU

231

0xxx

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

8117

MD

D

x x

5. Přijaté úroky na TV (časově je rozlišujeme – k 31.12. přes 388/662) SU

AU

244

0xxx

662

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Prostředky z úroků je možné převést na účet 231 s pol. 8117 nebo s § 6310 pol. 2141. (Účtujeme dle bodů 3. a 4.).

44

DLOUHODOBÝ TERMÍNOVANÝ VKLAD (TV) TUZEMSKÝ 1. Převod prostředků z BÚ na TV – zaúčtování dle výpisu z BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8128

x

2. Příjem prostředků z BÚ na TV – zaúčtování dle výpisu z TV SU

AU

068

0xxx

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Převod prostředků z TV na BÚ – zaúčtování dle výpisu z TV SU

AU

262

0xxx

068

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Příjem prostředků z TV na BÚ – zaúčtování dle výpisu z BÚ SU

AU

231

0xxx

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

8127

D

x x

5. Přijaté úroky na TV (časově je rozlišujeme – k 31.12. přes 388/662) SU

AU

068

0xxx

662

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Prostředky z úroků je možné převést na účet 231 s pol. 8127 nebo s § 6310 pol. 2141. (Účtujeme dle bodů 3. a 4.).

8.2 Přijatá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) – není úročená 1. Příjem NFV

SU

AU

231

0xxx

326 (452)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

8113 (8123)

N PJ UZ

MD

xxxxx

x

D

x

2. Splátka NFV SU

AU

326 (452)

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8114 (8124)

45

x

8.3 Přijatá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka – je úročená 1. Příjem zápůjčky

SU

AU

231

0xxx

281 (459)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

8113 (8123)

D

x x

2. Splátka zápůjčky SU

AU

281 (459)

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

0xxx

231

0xxx

MD

D

x 8114 (8124)

x

3. Splátka úroků (rozpočtová skladba dle druhu a účelu zápůjčky) SU AU OdPa Pol 562 či 042

N PJ UZ

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x dle charakteru čerpání zápůjčky

5141 či 61xx

x

8.4 Poskytnutá návratná finanční výpomoc krátkodobá (dlouhodobá) – není úročená 1. Poskytnutí NFV SU

AU

316 (462)

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

56xx či 64xx *

x

* pro neinvestiční NFV použijeme pol. 56xx a pro investiční NFV použijeme pol. 64xx

2. Splátka NFV SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

bez

24xx

316 (462)

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

8.5 Poskytnutá krátkodobá (dlouhodobá) zápůjčka – je úročená Pokud by se jednalo o zhodnocení volných finančních prostředků, lze účtovat přes položky 8xxx.

1. Poskytnutí zápůjčky SU

AU

377 (469)

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

56xx či 64xx *

x

* pro neinvestiční použijeme pol. 56xx a pro investiční použijeme pol. 64xx

2. Příjem splátky zápůjčky SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

bez

24xx

377 (469)

0xxx

3. Příjem splátky úroků SU

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6310

2141

662

0xxxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

46

8.6 Stavební spoření 1. Převod z BÚ (např. 231 0010) na účet stavebního spoření (nová analytika!!! např. 231 0020) SU

AU

262

0xxx AU běžného účtu * AU stavebního spoření * 0xxx

231 231 262

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8128

x

8127

x x

* pro účet stavebního spoření je nutné použít novou AU, jinou než AU běžného účtu!!!

2. Poplatek za vedení účtu a poplatek za uzavření smlouvy SU

AU

OdPa

518

0xxx

231

AU stavebního spoření *

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6310

5163

x

3. Přijaté úroky SU

AU

OdPa

Pol

231


6310

2141

662

0xxx

SU

AU

OdPa

Pol

231


6310

2149

669

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Bonus ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

8.7 Návratná finanční výpomoc obec – DSO Účtování u obce 1. Poskytnutí NFV na obci SU

AU

316 (462)

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5649 či 6449

x

* pro neinvestiční NFV použijeme pol. 5649 a pro investiční NFV použijeme pol. 6449

2. Přijetí splátky NFV na obci SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

bez

2449

316 (462)

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Účtování u DSO 1. Přijetí NFV u DSO SU

AU

231

0xxx

326 (452)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

8113 (8123)

MD

D

x x

2. Splátka přijaté NFV u DSO SU

AU

326 (452)

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8114 (8124)

47

x

9. Účtování o úvěrech Účet 281 – Krátkodobé úvěry Účet 451 – Dlouhodobé úvěry Obec si musí dobře přečíst smlouvu a zhodnotit, zda jde o přímý či nepřímý úvěr. Účtování těchto úvěrů se liší! Je nutné dodržet závazné analytiky u účtů 281 a 451! Úvěr převáděný na běžný účet obce = nepřímý úvěr (viz. kap. 9.1) – je to úvěr, který banka převede obci na její základní běžný účet a obec s prostředky hospodaří sama. Úvěr čerpaný přímo z úvěrového účtu = přímý úvěr (viz. kap. 9.2) – je to úvěr, kdy obec přinese do banky (která tento úvěr poskytla) fakturu a ta je následně hrazena přímo z úvěrového účtu.

ÚVĚROVÝ ÚČET Na úvěrovém účtu se účtuje jen jeho čerpání. Na výpis z úvěrového účtu nepohlížíme jako na běžný výpis. Skutečnou úhradu jistiny, úroků a poplatků za spravování úvěru účtujeme u běžného účtu.

9.1 Úvěr převáděný na běžný účet obce = nepřímý úvěr 1. Poskytnutí úvěru na úvěrovém účtu SU AU 262

0xxx

451 či 281

závazná AU dle Vašeho SW pro nepřímý úvěr *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* Pro zajištění správného nápočtu položek 8113 a 8123 je nutné dodržovat závazné analytické členění úvěrových účtů.

2. Příjem úvěru na BÚ SU

AU

231

0xxx

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

8123 či 8113

MD

D

x x

3. Předpis faktury SU

AU

04x či 5xx

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Čerpání úvěru – úhrada faktury SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

61xx či 5xxx

x

SPLÁTKA NEPŘÍMÉHO ÚVĚRU (JISTINY) A POPLATEK ZA SPRAVOVÁNÍ ÚVĚRU 1. Splátka jistiny úvěru SU 451 či 281 231

AU

OdPa

závazná AU dle Vašeho SW pro nepřímý úvěr 0xxx

2. Poplatek za spravování úvěru SU AU 518

0xxx

231

0xxx

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8124 či 8114

OdPa

Pol

x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6310

5163

x

48

SPLÁTKA ÚROKŮ Z NEPŘÍMÉHO ÚVĚRU NENÍ-LI ÚROK SOUČÁSTÍ CENY POŘÍZENÉHO MAJETKU (rozpočtová skladba dle druhu a účelu úvěru) SU

AU

562

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x dle charakteru čerpání úvěru

5141

x

SPLÁTKA ÚROKŮ Z NEPŘÍMÉHO ÚVĚRU JE-LI ÚROK SOUČÁSTÍ CENY POŘÍZENÉHO MAJETKU – lze použít do doby, než je majetek zařazen do užívání – vnitřní předpis (viz. kap. 11.) SU

AU

042

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D


61xx

x

9.2 Úvěr čerpaný přímo z úvěrového účtu = přímý úvěr Pro zajištění správného nápočtu položek 8113 a 8123 je nutné dodržovat závazné analytické členění úvěrových účtů. Nápočet položky 8123 (popř. 8113 u krátkodobého) do výkazu FIN 2-12 M by měl být zabezpečen příslušným účetním softwarem. Je nutné ve výkaze FIN2-12M zkontrolovat generování položky 8113 či 8123!!! GENEROVÁNÍ POL. 8113 ČI 8123 ZAJIŠŤUJE SW AUTOMATICKY 1. Předpis faktury SU

AU

04x či 5xx

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada faktury přímým čerpáním z úvěrového účtu SU

AU

321

0xxx

451 či 281

závazná AU dle Vašeho SW pro přímý úvěr

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

61xx či 5xxx

x

PROÚČTOVÁNÍ POL. 8113 ČI 8123, POKUD JEJ SW NEZAJIŠŤUJE 1. Předpis faktury SU

AU

04x či 5xx

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

49

2. Úhrada faktury přímým čerpáním z úvěrového účtu (účtujeme jakoby poskytnutí úvěru, jeho přijetí na BÚ a úhradu faktury z BÚ, i když je úvěr hrazený přímo na úvěrovém účtu) SU

AU

OdPa

321

0xxx

451 či 281


231

0xxx

231

0xxx

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x 8113 či 8123 61xx či 5xxx

xxxx

x x

SPLÁTKA ÚVĚRU (JISTINY) A POPLATEK ZA SPRAVOVÁNÍ ÚVĚRU 1. Splátka úvěru (jistiny) SU

AU

451 či 281


231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8124 či 8114

x

2. Poplatek za spravování úvěru SU

AU

518

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6310

5163

x

SPLÁTKA ÚROKŮ Z ÚVĚRU – není-li úrok součástí ceny pořízeného dlouhodobého majetku (rozpočtová skladba dle druhu a účelu úvěru) SU

AU

562

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D


5141

x

SPLÁTKA ÚROKŮ Z ÚVĚRU – je-li úrok součástí ceny pořízeného dlouhodobého majetku – lze použít do doby, než je majetek zařazen do užívání – vnitřní předpis (viz. kap. 11.) SU

AU

042

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D


61xx

50

x

9.3 Kontokorentní úvěr 1. Čerpání kontokorentního úvěru (na konci měsíce) SU

AU

231

0xxx

281

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

8905

MD

D

x x

2. Splátka kontokorentního úvěru (na začátku následujícího měsíce) SU

AU

281

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8905

x

9.4 Nákup majetku na leasing či obchodní úvěr Je důležité si pozorně přečíst podmínky smlouvy a zvolit správný vzor!!! Finanční leasing financovaný předmět je po celou dobu majetkem financující (leasingové) společnosti a teprve na konci leasingu přechází vlastnictví na zákazníka. Leasingová smlouva je zpravidla nevypověditelná, riziko odcizení a zničení předmětu leasingu spočívá na nájemci, do jehož vlastnictví po skončení nájmu předmět přechází většinou za symbolickou cenu. Leasing je obvykle rychlejší než úvěr, nemusíme mít počáteční kapitál na investici, splátkový kalendář může být individuální. U leasingu máme omezená vlastnická práva. Je většinou dražší než obchodní úvěr, výpověď je možná pouze s velkou ztrátou, pokud lze vůbec vypovědět. Akontace u leasingu může být mimořádná leasingová splátka, záloha na splátky či záloha na kupní cenu. Podle toho se liší závěrečná faktura i účtování. Operativní leasing se od finančního leasingu liší zejména tím, že předmět nájmu zůstává ve vlastnictví leasingové společnosti i po skončení smlouvy. U obchodního úvěru dochází k převodu vlastnických práv a zařazení majetku na příslušný majetkový účet ihned (při podpisu smlouvy). Obce začínají využívat rovněž operativní leasing (jde v podstatě jen o nájem majetku).     

Obchodní úvěr – vlastnictví k majetku přechází na klienta (viz kap. 9.4.1) Finanční leasing – akontace je první mimořádná leasingová splátka (viz kap. 9.4.2) Finanční leasing – akontace je záloha na splátky (viz kap. 9.4.3) Finanční leasing – akontace je záloha na kupní cenu (viz kap. 9.4.4) Operativní leasing – předmět nájmu je vlastnictvím leasingové společnosti i po ukončení leasingu (viz kap. 9.4.5)

51

9.4.1 Obchodní úvěr – vlastnictví k majetku přechází na klienta Příklad:

celková výše pořizovací ceny první splátka doplatek měsíční splátky dle splátkového kalendáře pojištění auta sjednaný úrok (nemusí být vždy)

540 tis. Kč 360 tis. Kč 180 tis. Kč (36*5 tis. Kč) 5 tis. Kč 1 tis. Kč 0,3 tis. Kč

1. Předpis pořizovací ceny

SU

AU

042

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

540 540

2. Úhrada první splátky

SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

360 xxxx

612x

360

3. Úhrada podílu z obchodního úvěru (540 – 360 = 180)

SU

AU

321

0xxx

459

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

180 180 8123 xxxx

180

612x

180

4. Zařazení do užívání (vlastnické právo dle smlouvy)

SU

AU

02x

0xxx

042

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

540 540

5. Předpis roční výše úroků z úvěru (0,3 * 12 = 3,6) a roční výše splátek pojištění (1 * 12 = 12) a dalších případných poplatků – dle smlouvy

SU

AU

562

0xxx

378

0xxx

549

0xxx

378

0xxx

5xx

0xxx

378

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3,6 3,6 12 12 12 * x 12 * x

6. Měsíční splátky jistiny a úroků z úvěru

SU

AU

459

0xxx

231

0xxx

378

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5 8124

5 0,3

6310

5141

0,3

7. Měsíční splátky pojištění a případně jiných poplatků

SU

AU

378

0xxx

231

0xxx

378

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 xxxx

5163

1 x

xxxx

51xx

52

x

9.4.2 Finanční leasing – akontace je první mimořádná leasingová splátka Příklad:

celková výše pořizovací ceny akontace – první mimořádná splátka doplatek měsíční splátky dle splátkového kalendáře pojištění auta

540 tis. Kč 360 tis. Kč (na 3 roky vždy po 120 tis. Kč) 180 tis. Kč (36*5 tis. Kč) 5 tis. Kč 1 tis. Kč

1. Úhrada akontace – první mimořádné leasingové splátky a předpis podmíněného závazku (celková cena dle leasingové smlouvy snížená o první mimořádnou leasingovou splátku) SU

AU

381

0xxx

240

náklady příštích období

518

0xxx

120

částka prvního roku

231

0xxx

963 či 964

0xxx

999

0963 či 0964

OdPa

xxxx

Pol

MD

5178

D

poznámka

360 180 180

2. Rozpouštění poměrné části akontace v následujících letech (buď měsíčně při úhradě splátky dle splátkového kalendáře, nebo ročně) SU

AU

518

0xxx

381

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

120 (12 x 10) 120 (12 x 10)

3. Měsíčně vždy předpis měsíční splátky dle splátkového kalendáře, její úhrada a snížení podmíněného závazku SU

AU

518

0xxx

321

0xxx

321

0xxx

231

0xxx

999

0963 či 0964

963 či 964

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

0xxx

231

0xxx

518

0xxx

231

0xxx

5 xxxx

5178

5 5 5

D

poznámka pojistné

5163

1 x

xxxx

D 5

1 xxxx

MD 5

4. Měsíční splátky pojištění, případně jiné úhrady za služby SU AU OdPa Pol MD 549

N PJ UZ

ostatní poplatky za služby

5169

x

5. Předpis úhrady kupní ceny po skončení leasingu (faktura) SU

AU

558

0xxx

321

0xxx

6. Úhrada kupní ceny a zařazení do majetku SU AU 321

0xxx

231

0xxx

028

0xxx

088

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 1

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 xxxx

5137

1 1 1

53

9.4.3 Finanční leasing – akontace je záloha na splátky Příklad:

celková výše pořizovací ceny akontace – záloha na splátky doplatek měsíční splátky dle splátkového kalendáře pojištění auta

540 tis. Kč 360 tis. Kč (na 3 roky vždy po 10 tis. Kč měsíčně) 180 tis. Kč (36*5 tis. Kč) 5 tis. Kč 1 tis. Kč

1. Úhrada akontace – zálohy na splátky SU

AU

465

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

360 xxxx

5178

360

2. Předpis podmíněného závazku (celková cena dle leasingové smlouvy snížená o první mimořádnou leasingovou splátku) SU

AU

963 či 964

0xxx

999

0963 či 0964

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 180

180

3. Měsíčně vždy snížení zálohy (10) a předpis měsíční splátky dle splátkového kalendáře (5), úhrada splátky a snížení podmíněného závazku SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D 518

0xxx

465

0xxx

518

0xxx

321

0xxx

321

0xxx

231

0xxx

999

0963 či 0964

963 či 964

0xxx

10 10 5 5 5 xxxx

5178

5 5 5


0xxx

231

0xxx

518

0xxx

231

0xxx

D

1 xxxx

pojistné

5163

1 x

xxxx

poznámka


5169

x

5. Předpis úhrady kupní ceny po skončení leasingu (faktura) SU

AU

558

0xxx

321

0xxx


0xxx

231

0xxx

028

0xxx

088

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 1

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 xxxx

5137

1 1 1

54

9.4.4 Finanční leasing – akontace je záloha na kupní cenu Příklad:

celková výše pořizovací ceny akontace – záloha na kupní cenu doplatek měsíční splátky dle splátkového kalendáře pojištění auta

540 tis. Kč 360 tis. Kč 180 tis. Kč (36*5 tis. Kč) 5 tis. Kč 1 tis. Kč

1. Úhrada akontace – zálohy na kupní cenu SU

AU

052

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

360 xxxx

6123

360

2. Předpis podmíněného závazku (celková cena dle leasingové smlouvy snížená o první mimořádnou leasingovou splátku) SU

AU

963 či 964

0xxx

999

0963 či 0964

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 180

180

3. Měsíčně vždy předpis měsíční splátky dle splátkového kalendáře, její úhrada a snížení podmíněného závazku SU

AU

518

0xxx

321

0xxx

321

0xxx

231

0xxx

999

0963 či 0964

963 či 964

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

0xxx

231

0xxx

518

0xxx

231

0xxx

5 xxxx

5178

5 5 5

D

poznámka pojistné

5163

1 x

xxxx

D 5

1 xxxx

MD 5


N PJ UZ


5169

x

5. Předpis úhrady kupní ceny po skončení leasingu (faktura) SU AU OdPa Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

042

0xxx

052

0xxx

360

321

0xxx

1


0xxx

231

0xxx

022

0xxx

042

0xxx

361

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1 xxxx

6123

1 361 361

55

9.4.5 Operativní leasing – předmět nájmu je vlastnictvím leasingové společnosti i po ukončení leasingu 1. Předpis podmíněného závazku (celková cena dle leasingové smlouvy) SU

AU

962

0xxx

999

0962

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

x

2. Měsíčně vždy předpis měsíční splátky nájemného a vedlejších výdajů dle splátkového kalendáře, jejich úhrada a snížení podmíněného závazku SU

AU

518

0xxx

321

0xxx

321

0xxx

231

0xxx

xxxx

5164

x

231

0xxx

xxxx

5169

x

999

0962

962

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x

x x

56

10. Účtování o pokladně 10.1 Klasické pojetí pokladny s položkou 5182 Položka 5182 – Poskytnuté zálohy pokladně by měla k 31.12. vykazovat nulový zůstatek. Pokladna hospodářské činnosti může vykazovat zůstatek. DOPORUČENÍ: Neprovedla-li obec na konci roku odvod na běžný účet a potřebuje provést vynulování položky 5182, jeví se nejvhodnější zápis 231 pol. 5182 minus D / 231 pol. 8901 D a na začátku roku obrácený zápis 231 pol. 8901 MD / 231 pol. 5182 D PŘEVOD PENĚZ Z BÚ DO POKLADNY 1. Výběr z BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

6171

5182

SU

AU

OdPa

Pol

261

0xxx

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Příjem peněz v pokladně ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PŘÍJEM ZA SPRÁVNÍ POPLATEK V POKLADNĚ SU

AU

261

0xxx

605

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x 1361 6171

x

5182

x

PŘÍJEM ZA PŘEDEPSANÉ MÍSTNÍ POPLATKY V POKLADNĚ Předpis 315/606 vytvořen na počátku roku SU

AU

261

0xxx

315

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

6171

5182

SU

AU

OdPa

Pol

261

0xxx

231

0xxx

5xx

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x 134x

x x

BĚŽNÝ VÝDAJ Z POKLADNY ZJ

N PJ UZ

MD

D x

xxxx

5xxx

x x

6171

5182

57

-x

10.2 Oddělené rozpočtové pokladny Od roku 2016 je novelou vyhlášky o rozpočtové skladbě z roku 2014 (vyhláška č. 362/2014) umožněno použití rozpočtové skladby i u pokladny v hlavní činnosti. Z tohoto důvodu byly zavedeny od roku 2016 nové položky pro převody finančních prostředků z a do pokladny, které se budou konsolidovat na úrovni účetní jednotky: Položka 4138 – Převody z vlastní pokladny – pro převody hotovosti z pokladny na bankovní účet, Položka 5348 – Převody do vlastní pokladny – pro převody finančních prostředků z bankovního účtu do pokladny, Došlo k úpravě náplně položky 5182 – Poskytované zálohy vlastní pokladně, kdy tuto položku nebudou používat ty organizace, které se rozhodly používat tzv. režim oddělených pokladen, tj. budou místo ní používat položky 4138 a 5348 pro převody finančních prostředků bankovních účtů do pokladny a z pokladny a veškeré příjmy a výdaje pokladny na účtu 261 se budou přímo členit na rozpočtovou skladbu. Tento systém oddělených pokladen bude možné zavést vždy jen na začátku roku a skončit s ním jen na konci roku, tj. nebude možné v průběhu rozpočtového roku tento systém měnit. Tato změna vyvolává nutnost závazného analytického členění účtu 261 v účetních softwarech tak, aby bylo možné zajistit správné promítnutí pohybů na pokladně do výkazu FIN 2-12 M pro oba možné režimy pokladen. PŘEVOD PENĚZ Z BÚ DO ODDĚLENÉ POKLADNY 1. Výběr z BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6330

5348

x

2. Příjem peněz v oddělené pokladně SU

AU

OdPa

Pol

261

0xxx

6330

4134

262

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PŘEVOD PENĚZ Z ODDĚLENÉ POKLADNY NA BÚ 1. Odvod peněz z oddělené pokladny na BÚ: SU

AU

262

0xxx

261

0xxx

6330

5345

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6330

4138

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Příjem peněz na BÚ ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

58

PŘÍJEM ZA SPRÁVNÍ POPLATEK V ODDĚLENÉ POKLADNĚ SU

AU

261

0xxx

605

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

1361

MD

D

x x

PŘÍJEM ZA PŘEDEPSANÉ MÍSTNÍ POPLATKY V ODDĚLENÉ POKLADNĚ Předpis 315/606 vytvořen na počátku roku SU

AU

261

0xxx

315

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

134x

MD

D

x x

BĚŽNÝ VÝDAJ Z ODDĚLENÉ POKLADNY SU

AU

5xx

0xxx

261

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5xxx

59

x

11. Účtování o dlouhodobém majetku Dlouhodobý majetek je použitelný déle než jeden rok. V rozvaze tvoří skupinu stálých aktiv. Účtová osnova stanoví závazné číselné označení a názvy jednotlivých účtů. ZÁVAZNÉ ANALYTIKY POZOR!!! Je nutné dodržovat závazné analytiky dle Vašeho SW, které vstupují do účetního výkazu Příloha. Dodržujte shodnou analytiku vztahující se ke konkrétnímu majetku. To znamená mít pro stavby vždy k jedné konkrétní stavbě shodnou analytiku u účtu 021, účtu oprávek 081 a účtu opravných položek 163 a pro pozemky vždy k jednomu konkrétnímu pozemku shodnou analytiku u účtu 031 a účtu opravných položek 161. OCEŇOVÁNÍ podle § 24 až 27 zákona o účetnictví a § 55 vyhlášky č. 410/2009 Sb. pořizovací cena, včetně nákladů souvisejících s pořízením – v případě koupě a směny (ceny ve směnné smlouvě uvedeny) reprodukční pořizovací cena – darovaný majetek, inventarizační přebytek, směna (ceny ve směnné smlouvě neuvedeny) převzetí ocenění od jiné vybrané účetní jednotky – bezúplatné převody mezi VÚJ ocenění vlastními náklady, při pořízení vlastní činností, tj. aktivace nákladů – např. z hospodářské do hlavní činnosti přechodné snížení ocenění majetku = tvorba opravných položek trvalé snížení ocenění majetku = odpisy Náklad související s pořízením dlouhodobého majetku, který se týká více než jednoho dlouhodobého majetku, se přiřadí k jednotlivým majetkům (viz ČÚS 710 bod 3.4.) – podle podílů zjištěného ocenění jednotlivého pořizovaného dlouhodobého majetku na součtu zjištěného ocenění veškerého souvisejícího dlouhodobého majetku nebo jiným průkazným způsobem. změna výše ocenění majetku (viz. ČÚS 710 bod 4.4.) od okamžiku uvedení dlouhodobého majetku do užívání se neúčtuje, nestanoví-li zákon, vyhláška nebo ČÚS jinak majetek se nepřeceňuje – viz např. změny v pozemcích (ve výměře, v kultuře apod.), ani aktuální znalecký posudek není důvod k přecenění výjimky přecenění majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou změna ocenění v důsledku provedení technického zhodnocení soubory movitých věcí – rozšíření či zúžení souboru „neměnnost“ ocenění se netýká oprav nesprávností – např. související náklad zaúčtován jako náklad apod. – dle principů pro opravy nesprávností. VNITŘNÍ PŘEDPIS K MAJETKU V okamžiku účtování o skutečnostech daných bodem 7. ČÚS 710 MUSÍ mít ÚJ vnitřní předpis pro tyto účetní případy způsob zajištění účetních záznamů pro potřeby ocenění DM, zahrnování/nezahrnování úroků z úvěrů a zápůjček na pořízení DM, zahrnování/nezahrnování nepřímých nákladů do ocenění DM pořizovaného ve vlastní režii, zahrnování/nezahrnování výdajů souvisejících se získáním transferů na pořízení DM do ocenění tohoto DM, OUÚP a jiné skutečnosti související s majetkem určeným k prodeji a oceněním RH podle § 64 vyhl. č. 410/2009 Sb. Pokud u účetní jednotky nastala situace, kdy došlo k návrhu na vklad do katastru nemovitostí do 31.12. daného účetního období, avšak právní účinky vkladu nebyly ze strany katastrálního úřadu provedeny do data účetní závěrky nebo byly provedeny až počátkem dalšího účetního období nebo k datu závěrky nepřišla doložka o zápisu, potom ÚJ okomentuje tuto situaci ve výkaze Příloha v části B.1. „Informace podle § 66 odst. 6.“

60

METODICKÁ POMŮCKA K ROZLIŠENÍ INVESTIC (KAPITÁLOVÝCH VÝDAJŮ) A NEINVESTIC (BĚŽNÝCH, PROVOZNÍCH VÝDAJŮ) LEGISLATIVA zákon č. 568/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, (pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky a příspěvkovými organizacemi, jsou vymezeny náklady související s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v odst. 1 § 55; náklady, které nejsou součástí ocenění uvedeného majetku, vymezuje odst. 2 § 55), Pokyn GFŘ č. D-22 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů Jiné legislativní normy a předpisy např. z oblasti technologií, strojírenství, stavebnictví lze uplatnit pouze podpůrně. V případě pochyb je pro jednoznačnou identifikaci výdajů např. u staveb vhodné vyžádat vyjádření soudního znalce pro oceňování v oboru pozemní stavby. Vnitřní předpisy Pro jednoznačné vymezení výdajů je rozhodující, zda výdaje majetek zhodnocují a zvyšují jeho hodnotu nebo zda majetek nezhodnocují a jeho hodnotu nezvyšují. Z tohoto důvodu musí být vždy již před zahájením financování akcí, při přípravě, objednávání a uzavírání smluv rozhodnuto příslušným odpovědným místem, zda se bude jednat o: 

Nové pořízení představuje vznik nebo nabytí nového majetku či věci. Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku při pořizovací ceně nad 60 000 Kč a době použitelnosti nad 1 rok, resp. dlouhodobého hmotného majetku při pořizovací ceně nad 40 000 Kč a době upotřebitelnosti nad 1 rok a stavby od 1 Kč je hrazeno z INVESTIČNÍCH výdajů. Nepřesáhne-li nové pořízení stanovenou výši 40 000 Kč u hmotného majetku (kromě staveb, které jsou investicí již od 1 Kč) a 60 000 Kč u nehmotného majetku, jedná se o NEINVESTIČNÍ výdaj.



Technické zhodnocení – technickým zhodnocením se rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého dlouhodobého hmotného majetku v úhrnu v kalendářním roce částku 40 000 Kč, v případě dlouhodobého nehmotného majetku 60 000 Kč. Akce, jejichž část je rekonstrukcí nebo modernizací a část opravou, se hradí v náležitém poměru z běžných nebo kapitálových prostředků včetně přípravných činností (např. projekt). Modernizace představuje rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Rekonstrukce je zásah do majetku, který má za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů (charakteristických veličin). Nepřesáhne-li modernizace či rekonstrukce stanovenou výši (výši 40 000 Kč u hmotného a 60 000 Kč u nehmotného), jedná se o NEINVESTIČNÍ výdaj. Přesáhne-li tuto výši, pak se hradí z výdajů na INVESTICE.



Oprava znamená odstranění částečného fyzického opotřebení nebo poškození věci za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Opravou se majetek regeneruje beze změny pořizovací ceny, jejím prováděním nemůže vzniknout nová věc. Nedojde k technickému zhodnocení majetku. Hradí se z NEINVESTIČNÍCH prostředků. Pokud jde u upravované konstrukce pouze o výměnu jednotlivých dílů při nezvýšené celkové hodnotě konstrukce, jde o opravu hrazenou z běžných prostředků, neboť cena opravy nevstupuje do základního prostředku. Příklad: ve stavební praxi použité označení „investice“ nemůže být investičním výdajem v případě, kdy se sice jedná o obsáhlou akci s cenou 50 mil. Kč, která se ovšem týká prosté výměny oken za okna zcela shodná se stejnými technickými parametry a prosté výměny střešní krytiny opět za zcela shodnou.



Údržba znamená pravidelnou péči, soustavnou činnost za účelem zpomalení fyzického opotřebení a předcházení poruchám a odstraňování drobnějších závad. Údržbou se majetek regeneruje beze změny pořizovací ceny, jejím prováděním nemůže vzniknout nová věc. Hradí se z NEINVESTIČNÍCH prostředků. Opravy a údržba neznamenají technické zhodnocení majetku.



Demolice je odstranění (likvidace) stavby. Je-li součástí nové investiční výstavby, hradí se z INVESTIČNÍCH prostředků, v ostatních případech z NEINVESTIČNÍCH prostředků.



Vady a nedodělky zjištěné při převzetí stavby nebo při kolaudaci se neposuzují samostatně, ale jako součást objednaných prací, které hradí investor z běžných nebo kapitálových prostředků podle specifikace těchto prací.

61

Tabulka: Přehled majetkových účtů Položka rozpočtové skladby

Pořízení

Záloha na majetek

Oprávky

Nákladový účet při prodeji

Opravné položky

Dotace

Oceňovací rozdíl

Výnosy z prodeje

přecenění na RH

6113

041

051

072

552

151

403

407

645

564 664

6111

041

051

073

552

152

403

407

645

564 664

6112

041

051

074

552

153

403

407

645

564 664

od 7.000,- * do 60.000,-

517x

558

314

078

není

není

není

407

645

564 664

nad 60.000,-

6119

041

051

079

552

156

403

407

645

564 664

bez ohledu

6121

042

052

081

553

163

403

407

646

564 664

nad 40.000,-

6122 6123 6125

042

052

082

553

164

403

407

646

564 664

Ocenění

Příklad

Majetek

majetek určený k prodeji

Dlouhodobý nehmotný majetek 012

výsledek tvůrčí činnosti určený k prodeji

013

software nad 60 tis.

014

vynález, patent, logo …

018

drobný dlouhodobý nehmotný majetek

019

územní plány, plánovací dokumentace

nad 60.000,-

Dlouhodobý hmotný majetek 021

budovy, haly, stavby

022

stroje, přístroje, zařízení, dopr. prostředky, výpočetní technika

025

chmelnice, vinice, ovocné stromy …

bez ohledu

6124

042

052

085

553

165

403

407

646

564 664

028

drobný dlouhodobý hmotný majetek

od 3.000,- * do 40.000,-

5137

558

314

088

není

není

není

407

646

564 664

029

např. tech. zhodnocení na cizím majetku, obnova krajinných prvků, tech. zhodnocení uměl. děl oceněných 1 Kč

6129

042

052

089

553

167

403

407

646

564 664

031

pozemky

6130

042

052

není

554

161

403

407

647

564 664

032

kulturní předměty

6127

042

052

není

553

162

403

407

646

564 664

bez ohledu

Majetek určený k prodeji přeceněný reálnou hodnotou 035

dlouhodobý nehmotný majetek určený k prodeji

036

dlouhodobý hmotný majetek určený k prodeji

bez ohledu

* dolní hranici lze z rozhodnutí ÚJ snížit

62

Majetek přeceněný reálnou hodnotou se neodepisuje

11.1 Technické zhodnocení Ocenění jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku se zvýší o technické zhodnocení, pokud náklady na něj v úhrnu převýší částku 60 tis. Kč a technické zhodnocení je v tomto roce uvedeno do užívání. V případě dlouhodobého hmotného majetku se jedná o částku 40 tis. Kč. Technickým zhodnocením se rozumí výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku.

§ 55 odst. 4 vyhlášky č. 410/2009 Sb. – Technickým zhodnocením se rozumí zásahy do dlouhodobého nehmotného majetku nebo dlouhodobého hmotného majetku uvedeného do užívání, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů, nebo rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku, včetně nástaveb, přístaveb a stavebních úprav, pokud vynaložené náklady dosáhnou ocenění stanoveného pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku podle § 11 odst. 2 nebo § 14 odst. 9. bod 4.3. ČÚS 708 zní: V případě nabytí dlouhodobého majetku včetně technického zhodnocení se zahajuje jeho odpisování 1. dnem měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém došlo k jeho zařazení do užívání. V případě pozbytí dlouhodobého majetku včetně technického zhodnocení se tento majetek odpisuje včetně měsíce, ve kterém došlo k jeho vyřazení. Rekonstrukce mají za následek změnu účelu majetku nebo jeho technických parametrů. Modernizace představuje rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Pokud technické zhodnocení je nižší než výše uvedené částky, hradí se tento výdaj jako provozní. Opravy a údržba je vždy provozní náklad. Opravou se odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení. Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější závady. TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NADLIMITNÍ – DNM a DDNM nad 60 tis. Kč (pol. 611x) a DHM a DDHM nad 40 tis. Kč (pol. 612x) 1. Předpis došlé faktury SU

AU

041 či 042

0xxx

321

0xxx

SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

xxxx

61xx

SU

AU

OdPa

Pol

019 či 02x

0xxx

041 či 042

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada faktury OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Zařazení do užívání ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

63

TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ PODLIMITNÍ – DHM a DDHM pod 40 tis. Kč (pol. 5137) a DNM a DDNM pod 60 tis. Kč (počítačové programy a databáze na pol. 5172, ostatní DNM pol. 5179) Prostřednictvím účtů 041 a 042 se účtují pouze ta TZ, u kterých lze předpokládat, že přesáhnou hodnotu u DNM 60 tis. Kč a u DHM 40 tis. Kč. TZ, u kterých se nepředpokládá dosažení to hoto limitu, účtujeme přímo do nákladů.

1. Předpis došlých faktur SU

AU

041 či 042

0xxx

321

0xxx

SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

xxxx

SU

AU

OdPa

5xx

0xxx

041 či 042

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada faktur OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 61xx

x

3. Odúčtování TZ do nákladů

231

0xxx

Pol

ZJ

NZUZ

MD

D

x x xxxx

61xx

-x

xxxx

5172, 5179 či 5137

x

64

11.2 Drobný dlouhodobý majetek NEHMOTNÝ 018 – doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění je v částce 7 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 60 000 Kč, pořízení je přes účet 558 (majetek, který nesplňuje dolní hranici je sledován na účtu 901, pořízení je přes účet 518). HMOTNÝ 028 – doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění jedné položky je v částce 3 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 40 000 Kč, pořízení je přes účet 558 (majetek, který nesplňuje dolní hranici je sledován na účtu 902, pořízení je přes účet 501). Dolní hranici je možno snížit vnitřní směrnicí. NÁKUP DROBNÉHO DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO ČI NEHMOTNÉHO MAJETKU 1. Předpis došlé faktury (drobný majetek, který není v užívání v závěru roku – vhodné přeúčtovat na účet 381) SU

AU

558

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada faktury SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5137 (hm.) či 517x (nehm.)

x

3. Zařazení do užívání SU

AU

028 (018)

0xxx

088 (078)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Pokud s pořízení DDHM či DDNM souvisejí vedlejší náklady, potom ÚJ tyto náklady účtuje shodně jako nákup drobného majetku. BEZÚPLATNĚ NABYTÝ DROBNÝ DLOUHODOBÝ MAJETEK MEZI VYBRANÝMI ÚJ  v ocenění od VÚJ SU

AU

028 (018)

0xxx

088 (078)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

BEZÚPLATNĚ NABYTÝ DROBNÝ DLOUHODOBÝ MAJETEK NABYTÝ OD FO, a.s., s.r.o., aj.  v reprodukční pořizovací ceně  v ceně dle znaleckého posudku  dle smlouvy pokud je cena uvedena SU

AU

028 (018)

0xxx

088 (078)

0xxx

558

0xxx

649

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

VYŘAZENÍ DROBNÉHO DLOUHODOBÉHO MAJETKU Vyřazení drobného dlouhodobého majetku je shodné pro všechny způsoby vyřazení – prodej, likvidace, dar, bezúplatný převod. (Při prodeji většího množství majetku, který přesahuje hladinu významnosti, je nutné posoudit také nutnost přecenit na reálnou hodnotu.) SU

AU

088 (078)

0xxx

028 (018)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

65

11.3 Dlouhodobý majetek Při účtování o vyřazení dlouhodobého majetku je nezbytně nutné si uvědomit zůstatky všech rozvahových účtů, které mají vazbu na daný (vyřazovaný) majetek. Viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11. Může se jednat o účty oprávek (07x, 08x), opravných položek (15x, 16x), dotací (403), v případě majetku určeného k prodeji přeceněného reálnou hodnotou i účet oceňovací rozdílu (407).

11.3.1 Nákup dlouhodobého majetku 1. Předpis došlé faktury SU

AU

04x

0xxx

321

0xxx

SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

61xx

x

3. Zařazení do užívání, pokud ÚJ má k dispozici všechny faktury SU

AU

0xx

0xxx

04x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3b. Zařazení majetku do užívání ve výši předpokládaných nákladů, nejsou-li k dispozici všechny faktury (vytvoření dohadné položky na nevyfakturované dodávky) – majetek je způsobilý k užívání, je potřeba jej zařadit, ale nejsou vyfakturována všechna plnění SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D 042

0xxx

389

0xxx

0xx

0xxx

042

0xxx

x x x x

Případný rozdíl oproti původnímu odhadu: Faktura je vyšší než dohada MD 551 či 549 (částka nad zaúčtovanou dohadu, o kterou je faktura vyšší) MD 389 (odúčtování výše dohady) Dal 321 (celková výše faktury) * 551 pro odepisovaný a 549 pro neodpisovaný majetek

Faktura je nižší než dohada MD 389 (odúčtování výše dohady) Dal 321 (celková výše faktury) Dal 551 či 549 (rozdíl, o který je faktura nižší než odhad) * 551 pro odepisovaný a 549 pro neodpisovaný majetek

Pokud je daň z nabytí nemovitostí součástí PC majetku a vklad proběhne dříve než úhrada této daně, je nutné ji také přes dohady zaúčtovat (042/389). Následně zaúčtuji předpis daně dle skutečnosti (389/342) a skutečnou úhradu (342/231 § 3639 pol. 6130).

66

NÁKUP DLOUHODOBÉHO MAJETKU NA ZÁLOHU 1. Poskytnutí zálohy SU

AU

05x

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 xxxx

61xx

OdPa

Pol

10

2. Předpis došlé faktury a zúčtování zálohy SU

AU

04x

0xxx

321

0xxx

321

0xxx

05x

0xxx

SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

xxxx

61xx

SU

AU

OdPa

Pol

0xx

0xxx

04x

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70 10 10


Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

60 60

4. Zařazení do užívání ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70

11.3.2 Odpisy dlouhodobého majetku a rozpouštění dotací ve věcné a časové souvislosti do výnosů S ohledem na používání příslušného dlouhodobého majetku je nutná průběžná aktualizace odpisového plánu. SU

AU

551

0xxx

07x (08x)

0xxx

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

67

11.3.3 Opravné položky k dlouhodobému majetku vyjadřující dočasné snížení hodnoty majetku 1. Tvorba či zvýšení opravné položky k dlouhodobému majetku SU

AU

556

0xxx

15x (16x)

0xxx

403 *

0xxx

672 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x y* y*

* je-li majetek pořízený zcela či částečně z investičního transferu – ve výši tvorby či zvýšení opravné položky násobené transferovým podílem

2. Zrušení či snížení opravné položky k dlouhodobému majetku SU

AU

15x (16x)

0xxx

556

0xxx

672 *

0xxx

403 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x y* y*

* je-li majetek pořízený zcela či částečně z investičního transferu – ve výši snížení či zrušení opravné položky násobené transferovým podílem

11.3.4 Přijetí darovaného pozemku v reprodukční pořizovací ceně (RPC) např. dle oceňovací vyhlášky č. 441/2013 Sb.  v ceně dle znaleckého posudku  dle smlouvy pokud je cena uvedena  od VÚJ v účetní hodnotě předávající VÚJ 

SU

AU

031

0xxx

401

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

11.3.5 Vyřazení pozemku darem jiné než vybrané účetní jednotce SU

AU

543

0xxx

031

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

68

11.3.6 Bezúplatné převody dlouhodobého majetku BEZÚPLATNĚ NABYTÝ DLOUHODOBÝ MAJETEK OD FO, a.s., s.r.o., aj. SU

AU

0xx

0xxx

401

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

BEZÚPLATNÝ PŘEVOD DLOUHODOBÉHO MAJETKU MEZI VYBRANÝMI ÚČETNÍMI JEDNOTKAMI (VÚJ) Předávající VÚJ předá majetek v pořizovací ceně (hodnota účtu 02x či 01x) včetně hodnoty oprávek (účet 07x či 08x), hodnoty nerozpuštěných dotací (účet 403) a zbytku ceny (účet 401 = 02x či 01x – 08x či 07x – 403). Účty opravných položek (15x či 16x) musí předávající účetní jednotka zrušit. Přebírající VÚJ nabírá majetek do svého účetnictví ve stejných hodnotách na stejné účty. U majetku, který VÚJ předává jiné VÚJ k hospodaření, jej předávající VÚJ zavede v pořizovacích cenách na podrozvahu zápisem 909.0xxx / 999.0909.

Vyřazení majetku u předávající vybrané účetní jednotky (VÚJ) SU

AU

08x (07x)

0xxx

40

401

0xxx

36

403

0xxx

24

02x (01x) i 03x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100

Zařazení majetku u přebírající vybrané účetní jednotky (VÚJ) SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

02x (01x) i 03x

0xxx

401

0xxx

36

403

0xxx

24

08x (07x)

0xxx

40

100

BEZÚPLATNĚ NABYTÝ DLOUHODOBÝ MAJETEK OD ORGANIZAČNÍ SLOŽKY STÁTU – OSS LEGISLATIVA § 25 odst. 6 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví bod 5.3.2 písm. b) ČÚS 703 bod 3.1.1., bod 3.2.4., bod 4.2.1. ČÚS 709 Výjimkou v případě bezúplatných převodů či darů majetku jsou převody od OSS (Organizační složky státu), mezi něž patří např. Pozemkové úřady (dříve Pozemkový fond). Tyto organizace při příjmu investičního transferu nepoužívají účet 403, ale účtují o něm pouze na účtu 401. Proto při převodech majetku od OSS není často ve smlouvě vyčíslena výše investičního transferu. Je-li však na předávacím protokolu uvedeno, že byl majetek pořízen i z transferu, bylo MF ČR schváleno, že obec „smí“ s majetkem „nabrat“ i účet 403 ve výši přijatého transferu u OSS na jeho pořízení. Tímto způsobem bude ztrátovost obce, která neodpovídá skutečnosti, vyřešena. Proti nákladu z odpisu bude výnos z rozpuštěné dotace. Pokud nastane situace, že se příjemci majetku nepodaří získat informace o hodnotě souvisejícího transferu tak, aby hodnotu účtu 403 „zrekonstruoval“, bude muset při převzetí tohoto majetku použít účet 401 D a odpisovat do nákladů bez zúčtování alikvotního podílu transferu do výnosů (i když bude vědět, že v souvislosti s danou výstavbou byl transfer přijat, nezná však jeho výši, předávající OSS tuto informaci neposkytla).

69

POŘÍZENÍ MAJETKU ZA ÚČELEM JEHO DALŠÍHO BEZÚPLATNÉHO PŘEDÁNÍ JINÉ NEŽ VÚJ

Nabytí nemovitého nebo movitého majetku za účelem jeho dalšího bezúplatného předání jiné než VÚJ účtujeme na účtu 139 „Ostatní zásoby.“ Neplatí to pro případy bezúplatného převodu mezi vybranými účetními jednotkami. Je upřednostněn účel pořízení před charakterem majetku a dochází ke sjednocení výkladu s rozpočtovou skladbou, která i výdaje na věcné dary, které mohou mít povahu dlouhodobého majetku klasifikuje jako běžné výdaje.

11.3.7 Vyřazení majetku likvidací (opotřebením), v důsledku manka a škody, darem jiné než VÚJ Nákladové účty pro doúčtování oprávek:  v případě likvidace (opotřebení)  v případě škody  v případě daru jiné než vybrané úč. jednotce

551 547 543

1. Zrušení případné opravné položky SU

AU

15x či 16x

0xxx

556

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Plné dooprávkování při vyřazení dlouhodobého majetku

dosažení hodnoty na účtech 07x (08x) stejné jako je pořizovací cena tohoto majetku SU

AU

5xx

0xxx

07x či 08x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Vyřazení majetku SU

AU

07x či 08x

0xxx

01x či 02x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Zrušení případných nerozpuštěných dotací SU

AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

70

11.3.8 Nepeněžní vklad dlouhodobého majetku do obchodní společnosti Vyřazením majetku – vkladem do obchodní společnosti – dojde ke vzniku dlouhodobého finančního majetku. Před zahájením účtování je nutné si zkontrolovat a doúčtovat odpisy a rozpustit případné dotace z účtu 403 až do okamžiku předání majetku! (tedy 551/07x či 08x a 403/672 – pokud byl majetek pořízen z dotace) 1. Upsání vkladu v zůstatkové hodnotě vloženého majetku při podpisu smlouvy SU

AU

043

0xxx

368

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Pokud k příslušnému majetku měla ÚJ tvořeny opravné položky, je nutné je rozpustit a navýšit účet 403, pokud je majetek pořízen z dotace. (16x / 556 ve výši v minulosti vytvořené a nyní rušené opravné položky a 672 / 403 ve výši transferového podílu k těmto opravným položkám) 2. Vklad majetku v zůstatkové hodnotě u odpisovaného majetku, u pozemků v pořizovací ceně SU

AU

368

0xxx

08x (078x)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Vyřazení majetku a oprávek ve výši vstupní ceny vloženého majetku SU

AU

08x (07x)

0xxx

02x (01x)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Zařazení finanční investice ke dni zápisu do OR v hodnotě zůstatkové ceny vloženého majetku SU

AU

06x *

0xxx

043

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* účet 061 – při podílu nad 50%, účet 062 – při podílu 20% – 50%, účet 069 – při podílu do 20%

Případná zůstatková výše transferu na pořízení vloženého dlouhodobého majetku na účtu 403 se nebude vyřazovat!!! Tyto dotace zůstanou zafixovány na účtu 403 ve stavu, v jakém byly k datu vkladu majetku do obchodní společnosti. Nadále plní funkci zdroje, ale kryjí majetkový účet 06x. Nerozpouští se výnosově, protože při vkladu neúčtujeme o nákladech!!! Rozpustí se až v případě, pokud se bude nakládat s obchodním podílem (prodej, transformace aj.), tedy až v okamžiku, kdy se dlouhodobý finanční majetek při vyřazení zaúčtuje do nákladů.

71

11.3.9 Vyřazení nedokončeného majetku (bezúplatný převod, prodej, zmařená investice) Důvody vyřazení nedokončeného majetku jako zmařené investice mohou být různé, např. nezískáme dotaci a nemáme dost vlastních zdrojů, nezískali jsme úvěr na dokrytí vlastních zdrojů, změna investora, změna koncepce rozvoje. PRODEJ NEDOKONČENÉHO DLOUHODOBÉHO MAJETKU X ZVEŘEJNĚNÍ ZÁMĚRU PRODAT MAJETEK máme-li na účtu 041 projekt – záměr prodat se nevyvěšuje máme-li na účtu 042 pouze projekt, nic není rozestavěné, není to nemovitost – záměr prodat se nevyvěšuje máme-li na účtu 042 projekt a je zahájena stavba = rozestavěná nemovitost – záměr prodat zveřejníme NÁKLADOVÉ ÚČTY PŘI VYŘAZENÍ 04X: v případě prodeje DNM (účet 041) v případě prodeje DHM (účet 042) v případě daru jiné než VÚJ zmařená investice

552 553 543 547

NÁKLADOVÝ ÚČET PRO ZRUŠENÍ OP, POKUD BYLY K MAJETKU TVOŘENY: zrušení OP (157, 168) 556 VÝNOSOVÉ ÚČTY PŘI PRODEJI 04X: výnosy z prodeje DNM (účet 041) výnosy z prodeje DHM (účet 042)

645 646

ZMAŘENÁ INVESTICE 1. Vyřazení nedokončeného DHM (DNM) k okamžiku rozhodnutí orgánem obce (§ 33 odst. 5 vyhl. č. 410/2009 Sb.) SU

AU

547

0xxx

04x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Rozpuštění dotace do výnosů SU

AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PRODEJ NEDOKONČENÉHO DLOUHODOBÉHO MAJETKU I tento majetek lze při prodeji přecenit na reálnou hodnotu (viz kap. 11.6) 1. Vyřazení nedokončeného DHM (DNM) k okamžiku prodeje SU

AU

55x

0xxx

04x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Rozpuštění dotace do výnosů SU

AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Předpis výnosu z prodeje SU

AU

311

0xxx

64x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

72

BEZÚPLATNÝ PŘEVOD NEDOKONČENÉHO DLOUHODOBÉHO MAJETKU MEZI VÚJ 1. Vyřazení nedokončeného dlouhodobého majetku (DHM, DNM) z důvodu změny investora SU

AU

401

0xxx

x

403

0xxx

x

04x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x

K vyřazení majetku by se zúčtovaly případné opravné položky k účtu 04x zápisem 168 (157) / 556. Pokud by k opravným položkám byl výsledkově zúčtován i transfer na účtu 403, potom je třeba zpětně při vyřazení majetku navýšit tento zápisem opačným, tedy 672/403 2. Zařazení nedokončeného majetku u přebírající VÚJ SU

AU

04x

0xxx

401

0xxx

x

403

0xxx

x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x

DAR NEDOKONČENÉHO DLOUHODOBÉHO MAJETKU JINÉ NEŽ VÚJ (např. fyzická osoba, právnická osoba, s.r.o., a.s.) 1. Vyřazení nedokončeného dlouhodobého majetku (DHM,DNM) z důvodu změny investora, kterým je jiná než VÚJ SU

AU

543

0xxx

04x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Rozpuštění případné dotace do výnosů SU

AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

73

11.3.10 Vyřazení stavby z důvodů nové výstavby LEGISLATIVA § 55 odst. 1 písm. e) vyhl. č. 410/2009 Sb. ČÚS 710 bod 6.1.6. Vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby je součástí nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku. Zůstatková cena vyřazené stavby nebo její část a náklady na vyřazení tvoří součást nákladů na novou výstavbu. Tento postup neplatí pro jiné druhy majetků např. při rekonstrukcích technologií např. ČOV, lanových drah, AVT v kulturních domech apod. se část likvidované technologie vyřadí ve výši zůstatkové ceny přes náklady. Příklad:

pořizovací cena stavby (021 MD) (hodnota sloupce brutto v rozvaze) oprávky (081 D) (hodnota sloupce korekce v rozvaze) zůstatková cena (hodnota sloupce netto v rozvaze)

9 mil. Kč 4 mil. Kč 5 mil. Kč

1. Zúčtování zůstatkové ceny staré budovy do hodnoty nové budovy SU

AU

042

0xxx

081

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5 5

2. Vyřazení likvidované stavby SU

AU

081

0xxx

021

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

9 9

11.3.11 Částečné vyřazení stavby (bez navazující nové výstavby a bez dalšího technického zhodnocení) LEGISLATIVA bod. 4.5. a bod 6.4. ČÚS 710 Jedná o vyřazení majetku nebo jeho části z důvodu úplného opotřebení. Nejedná se o vyřazení majetku z důvodu nové výstavby, které se má stát součástí ocenění nové stavby. Příklad: vyřadí se plášť a střecha zimního stadionu – obec ponechá v provozu otevřené kluziště pořizovací cena stavby (021 MD) (hodnota sloupce brutto v rozvaze) 10 mil. Kč oprávky (081 D) (hodnota sloupce korekce v rozvaze) 2 mil. Kč kvalifikovaným odhadem je určena cena vyřazované části stavby 5 mil. Kč podíl oprávek na celkové hodnotě stavby 2 mil. Kč / 10 mil. Kč tj. 20% 20% z vyřazované části je již odepsáno 20% z 5 = 1 mil. Kč hodnota k doúčtování oprávek k vyřazované části majetku = hodnota vyřazovaného majetku snížená o 20% (již odepsáno) 5 mil. Kč – 1 mil. Kč = 4 mil. Kč

1. Doúčtování oprávek k vyřazované části stavby SU

AU

551

0xxx

081

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4 4

2. Vyřazení části stavby na základě kvalifikovaného odhadu SU

AU

081

0xxx

021

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5 5

74

11.4 Věcná břemena – služebnosti a reálná břemena Zřízením věcného břemene může dojít ke snížení hodnoty dotčeného majetku. Pokud bude snížení hodnoty shledáno jako významné, mělo by mít za následek tvorbu opravné položky. Upozorňujeme, že opravné položky se tvoří v případě "dočasného a významného" snížení hodnoty majetku, nikoli "trvalého". Věcná břemena se podle NOZ rozčleňují na služebnosti zatěžující vlastníka věci tak, že je povinen pro oprávněnou osobu něco trpět nebo se zdržet nějaké činnosti (např. strpět přechod přes pozemek) a na reálná břemena, zavazující vlastníka povinné věci k tomu, aby pro oprávněnou osobu něco aktivně konal nebo jí poskytoval nějaký užitek (např. dodávat pravidelně oprávněnému nějaký užitek).

11.4.1 Věcná břemena, kde je obec povinná (obdrží příjem a má povinnost) Schvaluje rada obce, kde není rada zřízena, tak starosta obce. Povinnost: Majetek, na kterém je omezení vlastnického práva ve formě smlouvy o zřízení věcného břemene, bude veden se samostatnou analytikou na účtu 02X, 03X (požadavek ČÚS č. 701). Dobrovolnost: Ve výši ocenění věcného břemene lze vést podmíněný závazek na podrozvahových účtech účetním zápisem 994.0999 MD / 994.0xxx D. Účetní zápis na straně MD a D jednoho podrozvahového účtu se tak žádným způsobem nepromítne do žádného účetního výkazu. Postup je zvolen tak, aby splnil nároky na vlastní informace účetních jednotek a zároveň nedošlo ke zkreslení informací v příloze účetní závěrky. 1. Předpis pohledávky SU

AU

311 *

0xxx

602

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* účet 311 použijeme v případě, kdy máme na VB vystavenou fakturu, pokud fakturu nevystavujeme, lze použít účet 377

2. Příjem za pohledávku SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2119

311

0xxx

AU pro věcná břemena

02x, 03x

původní AU

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Zachycení majetku s věcným břemenem na zvláštní analytice SU AU OdPa Pol 02x, 03x

ZJ

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

75

11.4.2 Věcná břemena, kde je obec oprávněná (zaplatí a má právo) Na věcné břemeno je dle nového občanského zákoníku pohlíženo jako na věcné právo k nemovitosti, tedy věc nemovitou – kompetentní orgán pro schvalování věcných břemen zřizovaných ve prospěch obce je zastupitelstvo. A. OBEC PLATÍ ZA ZŘÍZENÍ VĚCNÉHO BŘEMENE V SOUVISLOSTI S VÝSTAVBOU NOVÉHO MAJETKU Věcné břemeno se tak stane součástí ocenění tohoto majetku – náklad na účtu 021 (přes 042), výdajová položka 6121. (Není-li známa přesná výše k okamžiku zařazení majetku, potom je nutné udělat dohady na 042/389 – viz kap. 11.3.1.) B. OBEC PLATÍ ZA ZŘÍZENÍ VĚCNÉHO BŘEMENE NÁSLEDNĚ (např. zajištění přístupu k majetku obce) Patří sem věcná břemena k pozemku a stavbě s výjimkou užívacího práva, pokud nejsou vykazována jako součást ocenění položky „A.II.3. Stavby“ nebo jako součást ocenění v rámci položky „B.I. Zásoby“. POKUD OCENĚNÍ NÁSLEDNÉHO VB NEPŘEVYŠUJE ČÁSTKU 40 000 Kč (není stanovena dolní hranice, již od 0,01 Kč) VB bude vykazováno na účtu 028 – ,,A.II.6. Drobný dlouhodobý hmotný majetek“ 1. Předpis závazku SU

AU

558

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

321

00xx

231

0xxx

xxxx

5137


AU

OdPa

Pol

028

00xx

088

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Pokud s pořízení tohoto VB souvisejí vedlejší náklady, potom ÚJ tyto náklady účtuje shodně jako pořízení tohoto VB. POKUD OCENĚNÍ NÁSLEDNÉHO VB PŘEVYŠUJE ČÁSTKU 40 000 Kč VB bude vykazováno na účtu 029 – ,,A.II.7. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek“ (přes 042) výdajová položka 6129 1. Předpis závazku SU

AU

042

0xxx

321

00xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

OdPa

Pol

321

00xx

231

0xxx

xxxx

6129


AU

OdPa

Pol

029

00xx

042

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Pokud s pořízení tohoto VB souvisejí vedlejší náklady, potom ÚJ tyto náklady účtuje shodně jako pořízení tohoto VB.

76

BEZÚPLATNÉ VB pokud se nezřizuje v souvislosti se stavbou a není tudíž součástí ocenění stavby Ocenění RPC dle zákona č. 151/1997 Sb. § 16b Oceňování věcných břemen (1) Služebnosti se oceňují výnosovým způsobem na základě ročního užitku se zohledněním míry omezení služebností ve výši obvyklé ceny. (2) Ocenění podle odstavce 1 se neuplatní, jestliže lze zjistit roční užitek ze smlouvy nebo z rozhodnutí příslušného orgánu, pokud při vzniku služebnosti byl roční užitek z tohoto břemene uveden a není-li o více než jednu třetinu nižší než obvyklá cena. (3) Roční užitek podle odstavců 1 a 2 se násobí počtem let užívání práva, nejvýše však pěti. (4) Patří-li právo určité osobě na dobu jejího života, oceňuje se desetinásobkem ročního užitku. (5) Nelze-li cenu zjistit podle předchozích odstavců, oceňuje se právo jednotně částkou 10 000 Kč. (6) Reálné břemeno nebo právo z vykupitelné služebnosti se ocení ve výši náhrady uvedené ve smlouvě nebo v rozhodnutí příslušného orgánu. Jsou-li ve smlouvě uvedené pouze podmínky výkupu reálného břemena nebo zrušení služebnosti za přiměřenou náhradu, vypočte se náhrada podle uvedených podmínek k datu ocenění. (7) Právo zřízené jinak než věcným břemenem obdobné služebnosti nebo reálnému břemenu se oceňuje podle odstavců 1 až 6. Zpravidla se oceňuje 10 tis. Kč. SU

AU

028

0xxx

088

0xxx

558

0xxx

649

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10 10 10

77

11.5 Směna majetku Na směnu je nutné pohlížet jako na dva samostatné akty – prodej a nákup – i když nedochází k finančnímu plnění. Při směně majetku je nutné účtovat o přecenění na reálnou hodnotu. Výnosem ze směny je to, co do směny vkládáme. ČÚS 709 – 3.4.3. – Na majetek určený ke směně se pro účely tohoto standardu hledí jako na majetek určený k prodeji podle § 64 vyhl. č. 410/2009 Sb. Za směnu se nepovažuje bezúplatný převod nebo přechod dlouhodobého majetku mezi vybranými účetními jednotkami. ČÚS 709 – 3.4.4. – V případě směny majetku účtuje účetní jednotka o vzniku pohledávky a závazku způsobem obdobným jako z titulu kupní smlouvy a o úhradě této pohledávky a závazku účtuje v souladu s § 68 odst. 1 písm. d) vyhl. č. 410/2009 Sb. OCENĚNÍ MAJETKU PŘIJATÉHO SMĚNOU  

pořizovací cenou, tj. cenou uvedenou ve smlouvě a vedlejšími pořizovacími náklady není-li cena ve smlouvě pak reprodukční pořizovací cenou (RPC) např. dle oceňovací vyhl. č. 441/2013 Sb. nebo v ceně dle znaleckého posudku

brutto v rozvaze – pořizovací cena netto v rozvaze – pořizovací cena snížená o opravné položky a oprávky ZÁKLADNÍ TYPY SMĚNY Při směně majetku mohou nastat tyto základní varianty (u všech těchto variant může být měna s doplatkem jedné či druhé straně či zcela bez doplatku).  Směna majetku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku – viz kap. 11.5.1  Směna bez doplatku viz kap. 11.5.1.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) viz. kap. 11.5.1.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) viz kap. 11.5.1.3 

Směna majetku – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku – viz kap. 11.5.2  Směna bez doplatku viz kap. 11.5.2.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) viz. kap. 11.5.2.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) viz kap. 11.5.2.3



Směna majetku – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku – viz kap. 11.5.3  Směna bez doplatku viz kap. 11.5.3.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) viz. kap. 11.5.3.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) viz kap. 11.5.3.3



Směna majetku – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH – viz kap. 11.5.4  Směna bez doplatku viz kap. 11.5.4.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) viz. kap. 11.5.4.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) viz kap. 11.5.4.3

78

11.5.1 Směna majetku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku Varianty:  Směna bez doplatku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku viz kap. 11.5.1.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku viz kap. 11.5.1.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku viz kap. 11.5.1.3

11.5.1.1 Směna bez doplatku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 800 hodnota přijatého majetku 800 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 – 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) – 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

* 07x či 08x – příslušný účet oprávek dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)

2. Zrušení opravných položek ke dni schválení záměru směny SU

AU

163 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20

* 15x, 16x či 17x – příslušný účet opr. položek dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)

3. Přecenění na RH ke dni schválení záměru směny (ve výši 800-400=400) SU

AU

021 *

0xxx **

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400

* 01x, 02x či 03x – příslušný majetkový účet (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) ** Analytika musí být shodná jako analytika, kterou měl majetek vedený v účetnictví, který nyní přeceňujeme.

4. Přeúčtování majetku určeného k prodeji ve výši reálné hodnoty SU

AU

036 ***

0xxx

021 *

0xxx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

021 0xxx

800

D

800

* 01x, 02x či 03x – příslušný majetkový účet (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) ** Analytika musí být shodná jako analytika, kterou měl majetek vedený v účetnictví, který nyní přeceňujeme. *** 036 hmotný či 035 nehmotný majetek kde jako ÚZ je použit původní SU a AU

5. Předpis výnosu ze směny majetku SU

AU

311

0xxx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800

* 64x – příslušný výnosový účet dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)

79

6. Předpis závazku ze směny majetku SU

AU

042 *

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800

* 04x – příslušný účet pořízení dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)

7. Zápočet závazku a pohledávky ze směny majetku SU

AU

321

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800

8. Vyřazení předávaného majetku SU

AU

553 *

0xxx

036***

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 021 0xxx

800

* 05x – příslušný nákladový účet dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) *** 036 hmotný či 035 nehmotný kde jako ÚZ je použit původní SU a AU

9. Náklady na převod (dle dohodnutého poměru ve smlouvě) a úhrada nákladů – obvykle z pokladny SU

AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10


10. Zrušení oceňovacího rozdílu SU

AU

407

0xxx

664

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

520 520

11. Rozpuštění dotace z účtu 403 SU

AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70

12. Zařazení nabývaného majetku SU

AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

810 810

* 01x, 02x či 03x – příslušný majetkový účet (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) 04x – příslušný účet pořízení dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)

80

11.5.1.2 Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku Pokud v rámci směnné smlouvy doplácíme, tak by výše tohoto doplatku měla zpravidla představovat rozdíl mezi nižší hodnotou předávaného majetku a vyšší hodnotou přijímaného majetku. Tento doplatek je potom součástí ocenění přijatého majetku. Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 700 hodnota přijatého majetku 800 doplatek od obce 100 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 – 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) – 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100



AU

163 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

021 *

0xxx **

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

300 300



AU

036 ***

0xxx

021 *

0xxx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

021 0xxx

700

D

700



AU

311

0xxx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

700 700



AU

042 *

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800


81


AU

321

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

700 700

8. Úhrada doplatku SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 xxxx

6121 *

100

* 61xx – příslušná položka dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)


AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

553 *

0xxx

036***

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

700 021 0xxx

700



AU

407

0xxx

664

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

420 420


AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

810 810


82

11.5.1.3 Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena majetku Pokud v rámci směnné smlouvy inkasujeme doplatek, tak by jeho výše měla zpravidla představovat rozdíl mezi vyšší hodnotou předávaného majetku a nižší hodnotou přijatého majetku. Tento doplatek se nepromítá do ocenění přijatého majetku. Doplatek je výnosem (a v součtu s výnosem z hodnoty přijímaného majetku odpovídá hodnotě předávaného majetku). Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 900 hodnota přijatého majetku 800 doplatek, který obec obdrží 100 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 – 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) – 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100



AU

163 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

021 *

0xxx **

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

500 500



AU

036 ***

0xxx

021 *

0xxx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

021 0xxx

900

D

900



AU

311

0xxx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

900 900


83


AU

042 *

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800



AU

321

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800

8. Inkaso doplatku SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

31xx

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

553 *

0xxx

036***

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

900 021 0xxx

900



AU

407

0xxx

664

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

620 620


AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

810 810


84

11.5.2 Směna majetku – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku Varianty:  Směna bez doplatku – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.2.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.2.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.2.3

11.5.2.1 Směna bez doplatku – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 260 hodnota přijatého majetku 260 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 – 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) – 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100



AU

163 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20


3. Přecenění na RH ke dni schválení záměru směny (ve výši 260-400=-140) SU

AU

021 *

0xxx **

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 140

140



AU

036 ***

0xxx

021 *

0xxx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

021 0xxx

260

D

260



AU

311

0xxx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260


85


AU

042 *

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260



AU

321

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260


AU

553 *

0xxx

036***

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 021 0xxx

260



AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

564

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20


AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

270 270


86

11.5.2.2 Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku Pokud v rámci směnné smlouvy doplácíme, tak by výše tohoto doplatku měla zpravidla představovat rozdíl mezi nižší hodnotou předávaného majetku a vyšší hodnotou přijímaného majetku. Tento doplatek je potom součástí ocenění přijatého majetku. Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 160 hodnota přijatého majetku 260 doplatek od obce 100 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 – 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) – 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100



AU

163 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

021 *

0xxx **

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 240

240



AU

036 ***

0xxx

021 *

0xxx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

021 0xxx

160

D

160



AU

311

0xxx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

160 160



AU

042 *

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260


87


AU

321

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

160 160


AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 xxxx

61xx *

100



AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

553 *

0xxx

036***

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

160 021 0xxx

160

* 05x či 56x – příslušný nákladový účet dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) *** 036 hmotný či 035 nehmotný kde jako ÚZ je použit původní SU a AU


AU

564

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

120 120


AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

270 270


88

11.5.2.3 Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena majetku Pokud v rámci směnné smlouvy inkasujeme doplatek, tak by jeho výše měla zpravidla představovat rozdíl mezi vyšší hodnotou předávaného majetku a nižší hodnotou přijatého majetku. Tento doplatek se nepromítá do ocenění přijatého majetku. Doplatek je výnosem (a v součtu s výnosem z hodnoty přijímaného majetku odpovídá hodnotě předávaného majetku). Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 270 hodnota přijatého majetku 260 doplatek, který obec obdrží 10 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 – 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) – 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100



AU

163 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20


3. Přecenění na RH ke dni schválení záměru směny (ve výši 270-400=-130) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ 021 * 0xxx ** 407 0xxx

MD

D 130

130



AU

036 ***

0xxx

021 *

0xxx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

021 0xxx

270

D

270



AU

311

0xxx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

270 270



AU

042 *

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260


89


AU

321

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

260 260


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

31xx

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10


AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 5

xxxx

61xx

5 5

6171

5182

-5



AU

553 *

0xxx

036***

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

270 021 0xxx

270



AU

564

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10


AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

265 265


90

11.5.3 Směna majetku – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku Varianty:  Směna bez doplatku – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.3.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.3.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku viz kap. 11.5.3.3

11.5.3.1 Směna bez doplatku – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 350 hodnota přijatého majetku 350 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 – 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) – 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100



AU

163 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

021 *

0xxx **

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 50

50



AU

036 ***

0xxx

021 *

0xxx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

021 0xxx

350

D

350


91


AU

311

0xxx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350



AU

042 *

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350



AU

321

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350


AU

553 *

0xxx

036***

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 021 0xxx

350



AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

407

0xxx

664

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

360 360


92

11.5.3.2 Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku Pokud v rámci směnné smlouvy doplácíme, tak by výše tohoto doplatku měla zpravidla představovat rozdíl mezi nižší hodnotou předávaného majetku a vyšší hodnotou přijímaného majetku. Tento doplatek je potom součástí ocenění přijatého majetku. Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 330 hodnota přijatého majetku 350 doplatek od obce 20 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 – 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) – 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100



AU

163 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

021 *

0xxx **

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 70

70



AU

036 ***

0xxx

021 *

0xxx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

021 0xxx

330

D

330



AU

311

0xxx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

330 330



AU

042 *

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350


93


AU

321

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

330 330


AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 xxxx

61xx *

20



AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

553 *

0xxx

036***

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

330 021 0xxx

330


11. Zrušení oceňovacího rozdílu a zachycení RH na účtu 790 – ocenění majetku určeného k prodeji SU

AU

407

0xxx

664

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

50 50


AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

360 360


94

11.5.3.3 Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) – reálná hodnota je nižší než pořizovací a vyšší než zůstatková cena majetku Pokud v rámci směnné smlouvy inkasujeme doplatek, tak by jeho výše měla zpravidla představovat rozdíl mezi vyšší hodnotou předávaného majetku a nižší hodnotou přijatého majetku. Tento doplatek se nepromítá do ocenění přijatého majetku. Doplatek je výnosem (a v součtu s výnosem z hodnoty přijímaného pozemku odpovídá hodnotě předávaného majetku). Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 370 hodnota přijatého majetku 350 doplatek, který obec obdrží 20 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 – 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) – 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Zrušení oprávek ke dni schválení záměru směny u odepisovaného majetku SU

AU

081 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100



AU

163 *

0xxx

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20



AU

021 *

0xxx **

407

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 30

30



AU

036 ***

0xxx

021 *

0xxx **

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

021 0xxx

370

D

370



AU

311

0xxx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

370 370



AU

042 *

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350


95


AU

321

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

350 350


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

31xx

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20


AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

553 *

0xxx

036***

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

370 021 0xxx

370



AU

407

0xxx

664

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

90 90


AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

70 70


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

360 360


96

11.5.4 Směna majetku – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH Varianty:  Směna bez doplatku – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH viz kap. 11.5.4.1  Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH viz kap. 11.5.4.2  Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH viz kap. 11.5.4.3 Pořizovací cena – hodnota ve sloupci brutto v rozvaze.

11.5.4.1 Směna bez doplatku – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH Příklad: hodnota předávaného majetku 400 hodnota přijatého majetku 400 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 – 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) – 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70

1. Předpis výnosu ze směny majetku v den zápisu vkladu do KN SU

AU

311

0xxx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400



AU

042 *

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400



AU

321

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400

4. Zrušení opravných položek ke dni směny a navýšení transferového podílu v souvislosti se zrušením OP SU

AU

163 *

0xxx

556

0xxx

672

0xxx

403

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20 5 5


97

5. Vyřazení předávaného majetku v den zápisu vkladu do KN SU

AU

553 *

0xxx

081*

0xxx

081*

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

300 300 400 400

* 05x – příslušný nákladový účet dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) 07x či 08x – příslušný účet oprávek dle druhu majetku (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.) 01x, 02x či 03x – příslušný majetkový účet (viz tabulka "Přehled majetkových účtů" kap. 11.)


AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

75 75


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

410 410


98

11.5.4.2 Směna s doplatkem v neprospěch obce (obec doplácí rozdíl) – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH Pokud v rámci směnné smlouvy doplácíme, tak by výše tohoto doplatku měla zpravidla představovat rozdíl mezi nižší hodnotou předávaného majetku a vyšší hodnotou přijímaného majetku. Tento doplatek je potom součástí ocenění přijatého majetku. Příklad: hodnota předávaného majetku (RH) 400 hodnota přijatého majetku 500 doplatek od obce 100 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 – 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) – 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70


AU

311

08xx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400



AU

042 *

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

500 500



AU

321

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400


AU

163 *

0xxx

556

0xxx

672

0xxx

403

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20 5 5



AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 xxxx

61xx *


99

100


AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

553*

0xxx

081*

0xxx

081*

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

300 300 400 400



AU

403

05xx či 07xx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

75 75


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

510 510


100

11.5.4.3 Směna s doplatkem ve prospěch obce (obec obdrží doplatek) – obec dle směrnice nepřeceňuje na RH Pokud v rámci směnné smlouvy inkasujeme doplatek, tak by jeho výše měla zpravidla představovat rozdíl mezi vyšší hodnotou předávaného majetku a nižší hodnotou přijatého majetku. Tento doplatek se nepromítá do ocenění přijatého majetku. Doplatek je výnosem (a v součtu s výnosem z hodnoty přijímaného pozemku odpovídá hodnotě předávaného majetku). Příklad: hodnota předávaného majetku 400 hodnota přijatého majetku 300 doplatek, který obec obdrží 100 hodnota předávaného majetku vedená v účetnictví (zde budova na 021) 400 hodnota oprávek vedená v účetnictví (na 081) 100 hodnota opravných položek vedená v účetnictví (na 163) 20 hodnota netto 280 transfer na tento majetek v původní výši (403) 100 (tj. 25% celkové investice) Výpočet aktuální výše účtu 403: Původní výše účtu 403 – 25% z účtu 081 (rozpuštění transf. podílu v souvislosti s odpisy) – 25% z účtu 163 (rozpuštění transferového podílu v souvislosti s tvorbou OP), tj. 100-25-5 = 70 1. Předpis výnosu ze směny majetku SU

AU

311

0xxx

646 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

400 400



AU

042 *

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

300 300



AU

321

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

300 300


AU

163 *

0xxx

556

0xxx

672

0xxx

403

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20 5 5



AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

31xx

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

101


AU

261

0xxx

231

0xxx

042 *

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D 10

xxxx

61xx

10 10

6171

5182

-10



AU

553 *

0xxx

081*

0xxx

081*

0xxx

021 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

300 300 400 400



AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

75 75


AU

021 *

0xxx

042 *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

310 310


102

11.6 Prodej majetku Účetní postupy k přecenění majetku určeného k prodeji řeší ČÚS 709. § 64 odst. 2 vyhl. č. 410/2009 Sb. Okamžik uskutečnění účetního případu podle odstavce 1, ke kterému se oceňuje reálnou hodnotou, bezprostředně souvisí s rozhodnutím osoby nebo orgánu, který o této skutečnosti rozhoduje podle jiného právního předpisu. Hladina významnosti pro nutnost účtovat o přecenění na reálnou hodnotu by měla být stanovena vnitřním předpisem. U odpisovaného majetku určeného k prodeji, přeceněného na RH, zastavíme odpisy a převedeme majetek na účet 035 či 036 určený pro majetek přeceněný RH. Účet 403 zůstává ve stejné výši a nadále se nerozpouští a „vyřadí“ se až k okamžiku prodeje. Přeceňuje se i drobný majetek (např. auto z finančního leasingu). Pokud před prodejem majetku dojde k významnému zvýšení či snížení RH je nutné opět přecenit na RH!!! zrušení přecenění RH neúčtuje se o oprávkách za období, po které byl majetek oceněn RH (prodloužení doby odpisování nebo zvýšení odpisu), pokud během doby došlo ke skutečnostem významně ovlivňujícím zbývající dobu používání = úprava odpisového plánu, odpisování se „znovu zahajuje“ 1. dnem měsíce, který následuje po měsíci, ve kterém nastala skutečnost, která měla za následek zánik povinnosti tohoto ocenění RH. Analytické členění nových účtů 035 a 036 je doporučen systém tvorby analytik – např. hodnotu původního SU/AU původního zatřídění včlenit do slova ÚZ. SU

AU

036

0xxx

021

0523

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

000210523

x

D

x

103

11.6.1 Prodej dlouhodobého majetku bez přecenění RH Není přeceňován na reálnou hodnotu dle stanovené významnosti ve vnitřním předpise. 1. Zrušení případné opravné položky SU

AU

15x či 16x

0xxx

556

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Plné dooprávkování při vyřazení dlouhodobého majetku

dosažení hodnoty na účtech 07x (08x) stejné jako je pořizovací cena tohoto majetku SU

AU

553

0xxx

07x či 08x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Vyřazení majetku k datu podání návrhu na vklad do KN SU

AU

07x či 08x

0xxx

01x či 02x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Zrušení případných nerozpuštěných dotací SU

AU

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

104

11.6.2 Prodej dlouhodobého majetku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena Příklad: Pořizovací cena majetku v účetní evidenci je 100. Vytvořené oprávky jsou 30 a opravné položky 10. Reálná hodnota např. dle znaleckého posudku je 150. 1. Zrušení oprávek a opravných položek, zachycení změny hodnoty majetku přeceněného reálnou hodnotou a zachycení rozdílu z přecenění na účet 407 (na základě rozhodnutí orgánu obce) SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

07x či 08x *

0xxx

30

15x či 16x *

0xxx

10

01x, 02x či 03x

0xxx

50

407

0xxx

D

90

* využijeme v případě, že je v souvislosti daným majetkem na příslušném účtu účtováno

2. Přeúčtování majetku určeného k prodeji na účty 035 či 036 (ve výši reálné hodnoty) SU

AU

035 či 036

0xxx

01x, 02x či 03x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

xxx xxxx *

150

D

150

* původní syntetický a analytický účet (např. pro účet 021 s AU 0523 bude v ÚZ 0210523 pro případné přeúčtování zpět, v případě, že by se majetek neprodal)

POZOR! Pokud kupující zaplatí před dnem vkladu do KN, pak účtujeme o záloze (231/324) a při vkladu do KN potom uděláme předpis příjmů (311/64x) a zrušení záloh (324/311). Vyřazení majetku k datu prodeje, zúčtování oceňovacího rozdílu, zrušení nerozpuštěných dotací z účtu 403 bude shodné jako bod 4. Příjem za prodej již neúčtujeme (bylo hrazeno zálohově). 3. Předpis příjmu z prodeje – datum podání návrhu na vklad SU

AU

311

0xxx

645, 646 či 647

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

150 150

4. Vyřazení majetku k datu podání návrhu na vklad do KN, zúčtování oceňovacího rozdílu, zrušení nerozpuštěných dotací z účtu 403 SU

AU

552, 553 či 554

0xxx

035 či 036

0xxx

407

0xxx

664

0xxx

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

150 xxx xxxx *

150 90 90 x x

5. Příjem za prodej DHM SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

3xxx

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

150 150

105

11.6.3 Prodej dlouhodobého majetku – reálná hodnota je nižší než pořizovací, ale vyšší než zůstatková cena Příklad: Pořizovací cena majetku v účetní evidenci je 100. Vytvořené oprávky jsou 30, vytvořené opravné položky 10. Reálná hodnota např. dle znaleckého posudku je 80. 1. Zrušení oprávek a opravných položek, zachycení změny hodnoty majetku přeceněného reálnou hodnotou a zachycení rozdílu z přecenění na účet 407 (na základě rozhodnutí orgánu obce) SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

07x či 08x *

0xxx

30

15x či 16x *

0xxx

10

01x, 02x či 03x

0xxx

-20

407

0xxx

0xxx

01x, 02x či 03x

0xxx

D

20

2. Přeúčtování majetku určeného k prodeji na účty 035 či 036 (ve výši reálné hodnoty) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ 035 či 036

MD

xxx xxxx *

MD

D

80 80

* původní syntetický a analytický účet (např. pro účet 021 s AU 0523 bude v ÚZ 0210523 pro případné přeúčtování zpět v případě, že by se majetek neprodal)


AU

311

0xxx

645, 646 či 647

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

80 80


AU

552, 553 či 554

0xxx

035 či 036

0xxx

407

0xxx

664

0xxx

403

0xxx

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

80 xxx xxxx *

80 20 20 x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

3xxx

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

80 80

106

11.6.4 Prodej dlouhodobého majetku – reálná hodnota je nižší než zůstatková cena Příklad: Pořizovací cena majetku v účetní evidenci je 100. Vytvořené oprávky jsou 30, vytvořené opravné položky jsou 10. Reálná hodnota např. dle znaleckého posudku je 45. 1. Zrušení oprávek a opravných položek, zachycení změny hodnoty majetku přeceněného reálnou hodnotou a zachycení rozdílu z přecenění na účet 407 (na základě rozhodnutí orgánu obce) SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

07x či 08x *

0xxx

30

15x či 16x *

0xxx

10

01x, 02x či 03x

0xxx

-55

407

0xxx

15

2. Přeúčtování majetku určeného k prodeji na účty 035 či 036 (ve výši reálné hodnoty) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ 035 či 036

0xxx

01x, 02x či 03x

0xxx

xxx xxxx *

MD

MD

D

D

45 45

* původní syntetický a analytický účet (např. pro účet 021 s AU 0523 bude v ÚZ 0210523 pro případné přeúčtování zpět v případě, že by se majetek neprodal)


AU

311

0xxx

645, 646 či 647

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

45 45


AU

552, 553 či 554

0xxx

035 či 036

0xxx

407

0xxx

564

0xxx

15

403

0xxx

x

672

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

45 xxx xxxx *

45 15

x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

3xxx

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

45 45

107

11.6.5 Prodej drobného dlouhodobého majetku – reálná hodnota je vyšší než pořizovací cena Například auto z finančního leasingu Pořizovací cena majetku v účetní evidenci je 1.000 Vytvořené oprávky jsou 1.000 Reálná hodnota např. dle znaleckého posudku je 20.000 1. Zrušení oprávek, zachycení změny hodnoty majetku přeceněného reálnou hodnotou a zachycení rozdílu z přecenění na účet 407 (na základě rozhodnutí orgánu obce) SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

088

0xxx

1

028

0xxx

19

407

0xxx

D

20


AU

036

0xxx

028

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

xxx xxxx *

20

D

20


3. Předpis příjmu z prodeje SU

AU

311

0xxx

646

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20

4. Vyřazení majetku a zúčtování oceňovacího rozdílu SU

AU

553

0xxx

036

0xxx

407

0xxx

664

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 xxx xxxx *

20 20 20


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2310

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

20 20

108

11.6.6 Prodej drobného dlouhodobého majetku – reálná hodnota je nižší než pořizovací cena Příklad: Pořizovací cena majetku v účetní evidenci je 3.000 Vytvořené oprávky jsou 3.000 Reálná hodnota např. dle znaleckého posudku je 2.000 1. Zrušení oprávek, zachycení změny hodnoty majetku přeceněného reálnou hodnotou a zachycení rozdílu z přecenění na účet 407 (na základě rozhodnutí orgánu obce) SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

088

0xxx

3

028

0xxx

-1

407

0xxx

D

2


AU

036

0xxx

028

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

xxx xxxx *

2

D

2


3. Předpis příjmu z prodeje SU

AU

311

0xxx

646

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

2 2

4. Vyřazení majetku a zúčtování oceňovacího rozdílu SU

AU

553

0xxx

036

0xxx

407

0xxx

664

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

2 xxx xxxx *

2 2 2


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2310

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

2 2

109

11.7 Pozemky 11.7.1 Definice pozemků Položka ,,A.II.1. Pozemky“ obsahuje pozemky bez ohledu na výši ocenění, pokud nejsou zbožím. Tato položka neobsahuje součásti pozemku, které jsou odpisovány a vykazují se jako majetek nebo jeho části v položkách „A.II.3. Stavby“, „A.II.5. Pěstitelské celky trvalých porostů“, „A.II.7. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek“ podle odstavce 7 písmene d). Jinými slovy řečeno, stavba bude i nadále v účetnictví vedena samostatně jako odpisovaný majetek, přestože podle nového občanského zákoníku je stavba součástí pozemku.

11.7.2 Digitalizace pozemků Změna výměry pozemku či změna charakteru pozemku při digitalizaci – nemá vliv na ocenění v účetnictví. (Změnou výměry se celková cena nezmění, pouze se změní cena za metr čtvereční, úpravu informace provedeme pouze na kartě majetku nebo v jiné evidenci, dle způsobu jak pozemky vedeme .) Nový pozemek – je třeba jej zavést do účetnictví zápisem 031/401. Pozemek, který má ÚJ v účetnictví a ubude obci na základě digitalizace – pak jej vyřadíme 401/031. Výklady MF k pozemkům obecně: "Přecenění investičního majetku v účetnictví se v zásadě neprovádí. Ocenění pozemků podle pokynů FMF čj. V/1 25 784/1991 při aktivování pozemků do majetku organizací se považuje za ocenění ve smyslu ustanovení § 25, odst. 1, písm. a) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví. Změna charakteru pozemků nebo vydání cenových map pozemků neovlivňují ocenění majetku v účetnictví. Změna charakteru pozemku /např. z ostatních ploch na vodní plochy/ a upřesnění výměry při zpřesňování evidence pozemků se zachytí pouze v podrobné pozemkové evidenci účetní jednotky, kde se vedou záznamy o charakteru pozemku a výměře. Cena pozemku v účetnictví se v souvislosti se zmíněnými případy nemění. Příslušné technické údaje o jednotlivých pozemcích se uvádějí na inventárních kartách. Zpřesněním údajů o pozemkovém vlastnictví účetní jednotky, jako např. změna výměry nebo zatřídění pozemků v katastru nemovitostí, se ocenění pozemků v účetnictví nemění. Zpřesněné údaje se zachytí pouze na inventární kartě a v inventuře. Pokud se na základě výpisu z katastru nemovitostí zjistí, že účetní jednotka je vlastníkem pozemku, který ve svém účetnictví nemá, pak se tento pozemek zahrne do účetnictví zápisem MD 031 / D 901 (pozn. od roku 2010 na 401). Pozemek se ocení podle platných oceňovacích předpisů. Jestliže se na základě výpisu z katastru nemovitostí zjistí, že účetní jednotka má ve svém účetnictví pozemek, ke kterému nemá vlastnické právo, je třeba pozemek vyřadit zápisem MD 901 (pozn. od roku 2010 na 401) / D 031. V souvislosti s digitalizací katastrálního operátu se podle našeho názoru v reálu nic nemění, dochází pouze k administrativním úpravám parcel, proto není důvod provádět jejich přecenění."

110

11.8 Právo stavby Nový občanský zákoník upravuje pojem "právo stavby". Jedná se o věcné právo, vlastníka pozemku zřídit na tomto cizím pozemku stavbu. Právo stavby je právo 99 let, nicméně jeho trvání je možné prodloužit. Právo stavby se bude zapisovat možné převádět, dědit nebo zatížit např. zástavním právem (vlastník pozemku zatížením práva stavby).

které opravňuje osobu odlišnou od dočasné s maximální délkou trvání do katastru nemovitostí a bude jej si však může vyhradit souhlas se

Vlastník pozemku má předkupní právo ke stavbě zřízené na jeho pozemku (platí i opačně) a po uplynutí doby práva stavby musí vyplatit stavebníkovi náhradu za stavbu, která se, pokud není dohodnuto jinak, rovná polovině hodnoty stavby. Změna vykazování práva stavby Spočívá v odděleném vykazování „práva stavby“ a „stavby“ ve všech případech. Budou vykazovány jako dvě položky na účtu 021 a samostatně odepisovány. Právo stavby není součástí ocenění stavby. Na • • • •

této položce bude vykazováno právo stavby: kdy je záměrem účetní jednotky realizovat stavbu vyhovující právu stavby kdy je v okamžiku jeho pořízení již stavba zřízena sloužící k lepšímu využití pozemku bez záměru stavbu realizovat nabyté v rámci „propadlé zástavy“, kdy zatím není znám záměr účetní jednotky, právo stavby dodatečně zřízené k vlastní stavbě na pronajatém pozemku

Zůstala by možnost vykazovat jej i v zásobách na účtu 132 (zcela výjimečný případ – nakoupí-li jej ÚJ za účelem dalšího prodeje). V novém občanského zákoníku (zákon č. 89/2012 Sb.) je zakotveno právo stavby a ve stavebním zákoně (zákon č. 183/2006 Sb.) smlouva o právu provést stavbu. Právo stavby podle nového občanského zákoníku je právo věcné, zapisuje se do katastru nemovitostí, je potřeba jej sjednat ve formě písemné s ověřenými podpisy a představuje nemovitou věc, na jejímž základě lze na povrchu nebo i pod povrchem cizího pozemku mít stavbu. Takové právo je omezené zákonem nejvýše na 99 let a zákon stanovuje i jeho vypořádání poté, co zanikne. Právo provést stavbu podle stavebního zákona, z pohledu soukromého práva a práv věcných nic nezakládá, nezvětšuje ani nezmenšuje jmění obce a ani jí neposkytuje žádné hmotné právo. Jedná se nikoliv o hmotněprávní, ale o procesněprávní institut, kterým vlastník pozemku před stavebním úřadem deklaruje svůj souhlas s umístěním cizí stavby na jeho pozemku. Taková smlouva nezakládá žádná práva a povinnosti vyjma odstranění procesní překážky v pokračování stavebního řízení tam, kde není shodný stavebník s vlastníkem pozemku. Na jejím základě nevzniká ani stavba ani věcné právo podle nového občanského zákoníku. Platnost takové smlouvy je pak omezena z povahy věci dobou trvání stavebního povolení, tj. dva (2) roky, pokud nezačne stavebník stavět.

111

12. Účtování o mzdách 12.1 Mzdy 1. Předpis hrubé mzdy a náhrady mzdy za dočasnou pracovní neschopnost (obojí na 521!!!) SU

AU

521

0xxx

331

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD x

x

2. Odvody z mezd SU

AU

331

0xxx

336

0xxx

x

sociální pojištění

337

0xxx

x

zdravotní pojištění

338

0xxx

x

důchodové spoření

342

0xxx

x

srážková daň

342

0xxx

x

zálohová daň

378

0xxx

x

ostatní odvody (výživné, exekuce …)

OdPa Pol MD

D

poznámka

x

3. Odvody za zaměstnavatele – zdravotní a sociální pojištění SU

AU

524

0xxx

336

0xxx

x


337

0xxx

x


OdPa

D

Pol

MD

D

poznámka

x

4. Odvody za zaměstnavatele – Kooperativa (čtvrtletně), důchodové spoření SU AU OdPa Pol MD D poznámka 525 0xxx x 378 0xxx x Kooperativa (čtvrtletně) 5. Odvody srážek z mezd za pracovníky z BÚ SU AU OdPa Pol MD D 336 0xxx x 337 0xxx x 342 0xxx x 342 0xxx x 378 0xxx x 231 0xxx 6112 5023 x 231 0xxx 6171 5011 x 231 0xxx xxxx 5011 x 231 0xxx xxxx 5021 x 6. Odvody za zaměstnavatele z BÚ SU AU OdPa Pol

MD

poznámka sociální pojištění zdravotní pojištění srážková daň zálohová daň ostatní odvody (výživné, exekuce …) odvody zastupitelé odvody pracovníci odvody VPP odvody dohody o provedení práce

D

poznámka

336

0xxx

x


337

0xxx

x


338

0xxx

231

0xxx

xxxx

5032

x


231

0xxx

xxxx

5031

x


x

důchodové spoření

112

7. Převod čistých mezd a náhrad za DPN na účty pracovníků SU

AU

331

0xxx

231

OdPa

Pol

0xxx

6112

5023

x

zastupitelé

231

0xxx

6171

5011

x

pracovníci

231

0xxx

xxxx

5011

x

VPP

231

0xxx

xxxx

5021

x

dohody o provedení práce

231

0xxx

xxxx

5424

x

náhrady za DPN zaměstnancům

8. Výplata mezd SU 261 331 231 231 231 231 231 231

MD

D

poznámka

x

z pokladny AU OdPa 0xxx 0xxx 0xxx 6112 0xxx 6171 0xxx xxxx 0xxx xxxx 0xxx xxxx 0xxx 6171

Pol

MD

D

poznámka

x x 5023

x

zastupitelé

5011

x

pracovníci

5011

x

VPP

5021

x

dohody o provedení práce

5424

x

náhrady za DPN zaměstnancům

5182

-x

12.2 Refundace mezd v případě uvolnění zaměstnance v obecním zájmu Hradí obec zaměstnavateli za jeho zaměstnance, který je např. členem volební komise, nebo při účasti zastupitele na školení … V případě refundace mezd členů okrskové volební komise musí být výdaj označen příslušným ÚZ a paragrafem. Není to zdanitelné plnění, nesmí být účtováno s DPH. Nejde ani o službu ani o dodání zboží či o pronájem pracovní síly. Je to pouze uvolnění zaměstnance v obecním zájmu s náhradou mzdy.

Refundace mezd např. pro členy volebních komisí, kteří jsou zaměstnanci SU AU OdPa Pol MD D 521

0xxx

x

hrubá mzda

524

0xxx

x

odvody

378

0xxx

SU

AU

378

0xxx

231

0xxx

xxxx

5019

x

hrubá mzda

231

0xxx

xxxx

5039

x

odvody

x OdPa

0xxx

378

0xxx

SU

AU

378

0xxx

231

0xxx

Pol

MD

D

poznámka

x

Refundace mezd pro OSVČ SU AU OdPa 521

poznámka

Pol

MD

D

x

poznámka refundace pro OSVČ

x OdPa

Pol

MD

D

poznámka

x xxxx

5029

x

refundace pro OSVČ

113

13. Účtování o fondech Druhy fondů u ÚSC jsou definovány ustanovením § 5 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů. Z tohoto vymezení je zřejmé, že peněžní fond ÚSC znamená vyčlenění části peněžních prostředků pro použití za určitým účelem. Prostředky lze převést na samostatný běžný účet fondu, ale povinnost zřízení samostatného účtu pro peněžní fond žádný předpis neukládá. Z hlediska účetnictví a účtování o fondech ÚSC se tyto sledují na účtu 419 jako jedna ze složek vlastních zdrojů. V metodikách Jihomoravského kraje pro účtování byl dosud ve vzorech účtování uváděn způsob (metoda), kdy tvorba fondu je účtována jako náklad 548 a následně použití fondu jako výnos na 648 (případně snížení nákladu na 548). Ačkoliv je tento způsob účtování fondů nadále možný a je také v následujících případech uváděn, je třeba uvést i možnost použití tzv. rozvahového způsobu zaúčtování těchto fondů. Tento rozvahový způsob především eliminuje prostor pro nesprávné dopady (zásahy) do výsledku hospodaření, a to i přes dílčí teoretický problém spočívající v tom, že peněžní fondy u ÚSC v některých případech s vlastními zdroji nesouvisí. Během vývoje účetní reformy byla totiž jako nejvhodnější způsob řešení rozvahového účtování peněžních fondů zvolena varianta účtování souvztažně s účtem 401 – Jmění účetní jednotky. Případná volba této metody pak s sebou nese potřebu pečlivé volby analytik účtu 401, jejichž použití nesmí ohrozit správné vyplnění přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách vlastního kapitálu, jejichž algoritmus vychází mimo jiné právě z analytického členění účtu 401. Postup účtování při použití účtu 401 je potom následující: tvorba převodem z výdajů (z rozpočtu obce): MD 401 / D 231 a zároveň MD 236 / D 419 (použití konsolidačních položek RS) tvorba přímo z příjmů fondu: MD 236 / D 6xx a zároveň MD 401 / D 419 použití fondu: MD 5xx / D 236 a zároveň MD 419 / D 401 Porovnáním obou možných metod účtování o peněžních fondech lze zjednodušeně konstatovat, že u rozvahového řešení účet 401 nahrazuje účty 548 a 648 používané u "výsledkového" účtování, které je dále nastíněno. Pro případnou změnu metody účtování o peněžních fondech je třeba vždy vyčkat na následující účetní období (kalendářní rok). S touto případnou změnou – např. z "výsledkové" metody na "rozvahovou" – by pak tudíž souviselo i přeúčtování ve výši počátečního stavu fondu (dle účtu 419, nikoli dle 236) zápisem MD 401 / D 548 (648). Upozornění! U účtu 419 je většinou používána jiná analytika pro tvorbu a jiná pro čerpání fondů. Je nutné dodržovat závazné AU Vašeho SW!!!

13.1 Sociální fond (SF) TVORBA SOCIÁLNÍHO FONDU DLE SCHVÁLENÝCH PRAVIDEL 1. Převod z BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

2. Příjem na sociálním fondu a tvorba fondu SU AU 236

0xxx

262

0xxx

548

0xxx

419

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6330

5342

OdPa

Pol

6330

4134

x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

114

ZÁPŮJČKA ZAMĚSTNANCI A JEJÍ SPLÁTKA 1. Zápůjčka zaměstnanci SU

AU

335

0xxx

236

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5660

OdPa

Pol

x

2. Příjem splátky zápůjčky na sociálním fondu SU

AU

236

0xxx

335

0xxx

ZJ

N PJ UZ

2460

MD

D

x x

PŘÍSPĚVEK NA STRAVOVÁNÍ 1. Předpis faktury – nákup stravenek SU

AU

263

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Úhrada faktury z běžného účtu obce SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

3. Výdej stravenek zaměstnancům SU AU OdPa

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

Pol

5169

x

MD

D

poznámka

518

0xxx

x

část hrazená z rozpočtu obce

335

0xxx

x

část hrazená zaměstnancem

377

0xxx

x

263

0xxx

část hrazená ze soc. fondu x

4. Úhrada od zaměstnanců srážkou ze mzdy SU AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

331

0xxx

x

335

0xxx

231

0xxx

xxxx

5011

x

231

0xxx

xxxx

5169

-x

x

5. Převod ze sociálního fondu na BÚ a zúčtování soc. fondu SU AU OdPa Pol 518

0xxx

236

0xxx

419

0xxx

548 (648)

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5169

x x x

6. Příjem převodu ze sociálního fondu na BÚ SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5169

377

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x

115

PŘIPSANÉ ÚROKY NA ÚČTU SOCIÁLNÍHO FONDU SU

AU

OdPa

Pol

236

0xxx

6310

2141

662

0xxx

548

0xxx

419

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

BANKOVNÍ POPLATKY NA ÚČTU SOCIÁLNÍHO FONDU SU

AU

518

0xxx

236

0xxx

419

0xxx

548 (648)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6310

5163

x x x

UKONČENÍ FONDU (I OSTATNÍ FONDY – SF, SFRB aj.) 1. Ukončení fondu SU

AU

419

0xxx

236

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6330

5345

x

2. Příjem peněz na BÚ (Pokud ÚJ účtovala výnosově – zvolí k ukončení fondu výnosový účet. Je možné zvolit i účet 401. Záleží na způsobu účtování SF.) SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6330

4139

648 či 401

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PŘÍSPĚVEK NA REKREACI – před uhrazením faktury bude od zaměstnance vybrána částka nad výši příspěvku 1. Předpis faktury SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

518 (528)

0xxx

y

335

0xxx

x

321

0xxx

D

x+y

2. Úhrada doplatku zaměstnancem SU

AU

OdPa

Pol

236

0xxx

xxxx

5169 (5499)

335

0xxx

SU

AU

321

0xxx

236

0xxx

419

0xxx

548 (648)

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x


Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x+y xxxx

5169 (5499)

x+y y y

116

PŘÍSPĚVEK NA KULTURNÍ AKCE – před uhrazením faktury bude od zaměstnance vybrána částka nad výši příspěvku 1. Předpis faktury SU

AU

518 (528)

0xxx

y

335

0xxx

x

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x+y

2. Úhrada doplatku zaměstnancem SU

AU

OdPa

Pol

236

0xxx

xxxx

5169 (5499)

335

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x

3. Úhrada faktury SU

AU

321

0xxx

236

0xxx

419

0xxx

548 (648)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x+y xxxx

5169 (5499)

x+y y y

PENĚŽNÍ DAR U PŘÍLEŽITOSTI JUBILEA 1. Předpis ve mzdových nákladech SU

AU

572

0xxx

331

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Výplata ve mzdě SU

AU

331

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

0xxx

236

0xxx

419

0xxx

548 (648)

0xxx

MD

D

x xxxx

5499

x

3. Převod ze sociálního fondu k datu výplaty a zúčtování soc. fondu SU AU OdPa Pol ZJ 262

N PJ UZ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5499

x x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5499

262

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x

117

PŘÍSPĚVEK NA PENZIJNÍ PŘIPOJIŠTĚNÍ 1. Předpis ve mzdových nákladech SU

AU

528

0xxx

378

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Převod na účet pojišťoven v rámci mezd SU

AU

378

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

0xxx

236

0xxx

419

0xxx

548 (648)

0xxx

MD

D

x xxxx

5499

x

3. Převod ze sociálního fondu k datu úhrady a zúčtování soc. fondu SU AU OdPa Pol ZJ 262

N PJ UZ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5499

x x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5499

262

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x

118

OŠATNÉ ZE SOCIÁLNÍHO FONDU VYPLÁCENÉ VE MZDĚ (nejedná se o jednotné pracovní oblečení) – daní se jako nepeněžní příjem daní ze mzdy a jsou z něho odvody SP i ZP 1. Předpis ve mzdových nákladech SU

AU

528

0xxx

331

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Výplata ošatného v rámci mezd SU

AU

331

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

0xxx

236

0xxx

419

0xxx

548 (648)

0xxx

MD

D

x xxxx

5179

x

3. Převod ze sociálního fondu k datu úhrady a zúčtování soc. fondu SU AU OdPa Pol ZJ 262

N PJ UZ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5179

x x x


AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5179

262

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x

Připojujeme citaci stanoviska MF: „ … v souvislosti s poskytováním „ošatného“ jsme však nuceni ještě uvést, že podle § 6 odst. 7 písm. b) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se za příjem ze závislé činnosti nepovažuje a předmětem daně není pouze hodnota pracovního oblečení (nepeněžní plnění), je-li určena zaměstnavatelem pro výkon zaměstnání. Co je považováno za pracovní oblečení stanoví Pokyn Ministerstva financí D – 190 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Podle tohoto Pokynu „se za příjem ze závislé činnosti nepovažuje a předmětem daně není hodnota pracovního oblečení určeného zaměstnavatelem pro výkon zaměstnání. Ve smyslu tohoto ustanovení je za pracovní oblečení považováno tzv. jednotné pracovní oblečení (stejnokroje), poskytnuté zaměstnavatelem zaměstnancům (např. zaměstnancům prodejních organizací, zaměstnancům poskytovatelů služeb pohostinských, ubytovacích zařízení), pokud plní zejména reklamní, propagační a organizační účely. Předpokladem je, že zaměstnavatel ve vnitřním předpise nebo smluvní strany v kolektivní smlouvě stanoví povinnost zaměstnanců používat pracovní oblečení pouze při výkonu zaměstnání a vymezí charakter a podobu jednotného pracovního oblečení a všech jeho součástí. Pracovní oblečení nesmí být zaměnitelné s běžným občanským nebo společenským oděvem“ . Stanovisko bylo ve zprávách MF z roku 2004. V tomto stanovisku se mluví o fondu, ale díky pozdější úpravě zákona č. 250/2000 Sb., kde jsou výdaje rozpočtu obce již určeny demonstrativním výčtem (slovo "zejména"), tak opravdu povinnost zřídit "fond na ošacení" již z ničeho nevyplývá, lze schválit jako běžný výdaj v rámci rozpočtu, i zde by se tento výdej účtoval na pol. 5179, nákladový účet 528.

119

13.2 Fond rozvoje bydlení (FRB) TVORBA FONDU ROZVOJE BYDLENÍ 1. Převod z BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

6330

5349

AU

OdPa

Pol

236

0xxx

6330

4134

262

0xxx

548

0xxx

419

0xxx

2. Příjem na FRB a tvorba fondu SU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

PŘEVOD Z ÚČTU FONDU ROZVOJE BYDLENÍ NA BÚ 1. Příjem na BÚ SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

6330

4139

SU

AU

OdPa

Pol

236

0xxx

6330

5345

262

0xxx

548 (648)

0xxx

419

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

x

2. Převod z FRB ZJ

N PJ UZ

MD

D x

x x x

ZÁPŮJČKA ZE SFRB DO FONDU ROZVOJE BYDLENÍ 1. Příjem ze SFRB na účtu FRB SU

AU

236

0xxx

452 (326)

0xxx

2. Splátka z FRB do SFRB a úhrada úroků SU AU 452 (326)

0xxx

236

0xxx

562

0xxx

236

0xxx

419

0xxx

548 (648)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

8123 (8113)

N PJ UZ

MD

xxxxx

x

D

x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8124 (8114)

x x

xxxx

5141

x x x

120

POUŽITÍ FONDU 1. Poskytnutí krátkodobé investiční zápůjčky občanovi na rekonstrukci bytu SU

AU

377

0xxx

236

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 3612

6460

x

V případě poskytnutí dlouhodobé zápůjčky účtujeme na účet 469

2. Poskytnutí krátkodobé neinvestiční zápůjčky občanovi na opravu bytu SU

AU

377

0xxx

236

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 3612

5660

x


3. Splátka zápůjčky v průběhu roku SU

AU

377

0xxx

236

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

2460

x


4. Předpis úroku za běžný rok ze zápůjčky (nepředepisujeme na celé období) SU

AU

377

0xxx

662

0xxx

SU

AU

377

0xxx

236

0xxx

419

0xxx

548

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

5. Úhrada úroku OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

6310

2141

x x x

6. Platba úroků při splácení zápůjčky státnímu fondu SU

AU

562

0xxx

236

0xxx

419

0xxx

548 (648)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5141

x x x

7. Připsané úroky z účtu SU

AU

662

0xxx

236

0xxx

419

0xxx

548

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

6310

2141

x x x

121

8. Poplatky z bankovního účtu SU

AU

518

0xxx

236

0xxx

419

0xxx

548 (648)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6310

5163

x x x

9. Použití FRB pro potřeby obce – převod zápůjčky z FRB na BÚ SU

AU

395

0xxx

236

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6330

5345

x

* u účtu 395 zvolíme analytiku 0xxx pro vnitřní pohledávku a 0yyy pro vnitřní závazek

10. Příjem zápůjčky z FRB na BÚ SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6330

4139

395

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


11. Příjem splátky na FRB SU

AU

395

0xxx

236

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

6330

4134

x


12. Úhrada splátky z BÚ na FRB SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6330

5349

395

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

x x


122

D

13.3 Fond obnovy vodohospodářského majetku V souvislosti se zněním zákona č. 274/2001 Sb., o veřejných vodovodech a kanalizacích ve znění pozdějších novel, je vlastníkům veřejných vodovodů a kanalizací uložena povinnost zpracovávat plány obnovy vodovodů a kanalizací a následně je realizovat. Obcím, které jsou vlastníky veřejných vodovodů a kanalizací, a které se rozhodnou odkládat si na zvláštní účet finanční prostředky dle vlastních pravidel, doporučujeme pro tvorbu finančních prostředků pro obnovu vodohospodářského majetku využít účet 236-Běžný účet fondu ÚSC. Účet 236 je rozpočtový, vhodné použití paragrafu v případě vodovodu je § 2310 (pitná voda), pro kanalizaci § 2321 (kanalizace). Pro AU účtu 419 – Ostatní fondy je nutné, z důvodu správného nápočtu do výkazu Příloha, dodržovat závazné analytické členění Vašeho SW. Tvorba fondů (ve smyslu § 5 zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů a § 27 odst. 2 písm. f) vyhlášky č. 410/2009, Sb.) podléhá schválení zastupitelstvem obce a musí být stanovena pravidla pro tvorbu a čerpání, jedná se o tzv. Statut fondu. TVORBA FONDU OBNOVY VODOHOSPODÁŘSKÉHO MAJETKU 1. Založení účtu (převod z běžného účtu na účet fondu) SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6330

5349

262

0xxx

236

0xxx

6330

4134

262

0xxx

548

0xxx

419

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

x x x x x

2. Příjem neinvestičních prostředků na fond (např. stanovená část vodného a stočného) SU

AU

OdPa

Pol

MD

236

0xxx

23xx

2111

x

602

0xxx

548

0xxx

419

0xxx

D

poznámka čá s t vodného a s točného jde přímo na účet fondu

x x x

3. Příjem neinvestičních prostředků na fond (např. peněžní dar) SU AU OdPa Pol MD D poznámka 236 0xxx 23xx 232x x peněžní dar nebo příspěvek 672 0xxx x 548 0xxx x 419 0xxx x 4. Příjem investičních prostředků na fond (např. přijaté dary) SU AU OdPa Pol MD D 236

0xxx

403

0xxx

548

0xxx

419

0xxx

23xx

312x

poznámka

peněžní dar nebo příspěvek na pořízení dlouhodobého majetku

x x x x

POUZE NA NOVOU VÝSTAVBU ČI ROZŠÍŘENÍ!!!

123

ČERPÁNÍ PROSTŘEDKŮ NA OBNOVU VODOHOSPODÁŘSKÉHO MAJETKU 1. Čerpání fondu převodem z účtu fondu na běžný účet peníze převedeme na BÚ (231) a z tohoto platíme faktury na obnovu vodohospodářského majetku (stejně účtujeme i při zrušení fondu) SU

AU

OdPa

Pol

236

0xxx

6330

5345

262

0xxx

548 (648)

0xxx

419

0xxx

231

0xxx

262

0xxx

ZJ

NZUZ

MD

D x

x x x 6330

4139

x x

2. Čerpání fondu – úhrada neinvestiční faktury (placeno přímo z fondu) SU

AU

511 (518)

0xxx

321

0xxx

236

0xxx

321

0xxx

548 (648)

0xxx

419

0xxx

OdPa

Pol

MD

D

x

poznámka předpis faktury (oprava,služba)

x 23xx

5xxx

x

úhrada faktury přímo z fondu

x x x

3. Čerpání fondu – úhrada investiční faktury (placeno přímo z fondu) SU AU OdPa Pol MD D poznámka 042 0xxx x předpis faktury (stavba, rekonstrukce, modernizace) 321 0xxx x 236 0xxx 23xx 6xxx x úhrada faktury přímo z fondu 321 0xxx x 548 (648) 0xxx x 419 0xxx x

124

14. Časové rozlišení Je nutné blíže upravit způsoby a metody časového rozlišení vnitřním předpisem – směrnicí pro časové rozlišování, kde lze blíže specifikovat, kdy ÚJ o čas. rozlišení neúčtuje: nevýznamné částky nákladů do určité částky – např. předplatné novin a časopisů, některé pravidelně se opakující služby – např. pojistné, auditorské služby, nevýznamné částky výnosů do určité částky. Dále se určí případy, které se budou vždy rozlišovat (např. energie, nájemné bytů, domů, pozemku, významné pronájmy zařízení, finanční leasing, transfery, významné částky obecně). Dále je zde vhodné stanovit jak jsou účtovány přijaté a vystavené faktury – dle jakých dat, do jakého období, jakým způsobem. Dále např. postupy týkající se pokladny či cestovného. NÁKLAD JE DŘÍVE NEŽ VÝDAJ, NEZNÁME PŘESNOU VÝŠI např. nevyfakturovaná dodávka el. energie, neznáme přesnou výši SU

AU

5xx (04x)

0xxx

389

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

NÁKLAD JE DŘÍVE NEŽ VÝDAJ, ZNÁME PŘESNOU VÝŠI např. daňový doklad s prosincovým datem předaný do pokladny až v lednu SU

AU

5xx (04x)

0xxx

383

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

VÝDAJ V BĚŽNÉM ROCE JE NÁKLADEM NÁSLEDUJÍCÍHO ROKU př. nájemné uhrazené předem, akontace u leasingu, předplatné 1. V běžném roce výdej peněz SU

AU

381

0xxx

231

0xxx

xxxx

xxxx

SU

AU

OdPa

Pol

5xx (04x)

0xxx

381

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. V následujícím roce ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PŘÍJEM V BĚŽNÉM ROCE JE VÝNOSEM NÁSLEDUJÍCÍHO ROKU, ZNÁME PŘESNOU VÝŠI např. občan uhradí poplatek za psa již v prosinci na následující rok, předplacené nájemné od nájemníka na 10 let 1. V běžném roce příjem peněz SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

xxxx

384

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. V následujícím roce SU

AU

315

0xxx

6xx

0xxx

384

0xxx

315

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

125

VÝNOS JE DŘÍVE NEŽ PŘÍJEM, NEZNÁME PŘESNOU VÝŠI př. transfery kde neznám přesnou výši, odhad plnění od pojišťovny za škodu SU

AU

388

0xxx

6xx

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

VÝNOS JE DŘÍVE NEŽ PŘÍJEM, ZNÁME PŘESNOU VÝŠI př. nájemné za vánoční oslavy uhrazeno v lednu následujícího roku SU

AU

385

0xxx

6xx

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PROSINCOVÝ DAŇOVÝ DOKLAD ZA HOTOVÉ PŘEDANÝ DO POKLADNY V LEDNU 1. Předpis nákladu do správného období SU

AU

5xx

0xxx

383

0xxx

2. Vyúčtování v příštím roce SU

AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

383

0xxx

x

261

0xxx

231

0xxx

xxxx

xxxx

x

231

0xxx

6171

5182

-x

x

PROSINCOVÁ OPRAVA AUTA S PLNĚNÍM OD POJIŠŤOVNY V NÁSLEDUJÍCÍM ROCE 1. Faktura za opravu auta SU

AU

511

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

80 80

2. Zúčtování předpokládaného plnění do výnosů (5 tis. spoluúčast) SU

AU

388

0xxx

649

0xxx

3. Nižší pojistné plnění a snížení výnosů SU AU

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

75 75

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

377

0xxx

70

388

0xxx

75

649

0xxx

-5

126

DLOUHODOBÝ PRONÁJEM – NÁJEMNÉ PŘIJATÉ NA 10 LET DOPŘEDU (OBEC PŘIJÍMÁ NÁJEMNÉ) 1. Předpis celé výše nájemného v okamžiku podpisu smlouvy SU AU OdPa Pol MD

D

poznámka

311

0xxx

603

0xxx

10

částka prvního roku

384

0xxx

90

výnosy příštích období

100

2. Příjem celého nájemného na 10 let dopředu SU

AU

OdPa

Pol

MD

231

0xxx

xxxx

2132

100

311

0xxx

D

poznámka celá částka

100

3. Rozpouštění poměrné části výnosů v následujících letech SU

AU

384

0xxx

603

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

DLOUHODOBÝ PRONÁJEM – NÁJEMNÉ UHRAZENÉ NA 10 LET DOPŘEDU (OBEC HRADÍ NÁJEMNÉ) 1. Předpis celého závazku SU AU

OdPa

Pol

MD

D

poznámka

518

0xxx

10

částka prvního roku (1/10)

381

0xxx

90

náklady příštích období (9/10)

3xx

0xxx

100

2. Úhrada celého závazku SU

AU

3xx

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

MD

D

100 xxxx

xxxx

poznámka celé nájemné

100

3. Rozpouštění poměrné části v následujících letech SU

AU

518

0xxx

381

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

127

15. Tvorba opravných položek k pohledávkám Opravné položky 194 191 192 193 195 198 199 142 144 146 149

Pohledávky

Dlouhodobé

Krátkodobé

311 312 315 316 317 361 377 462 464 466 469

Odběratelé Směnky k inkasu Jiné pohledávky z hlavní činnosti Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé Krátkodobé pohledávky z postoupených úvěrů Krátkodobé pohledávky z ručení Ostatní krátkodobé pohledávky Poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé Dlouhodobé pohledávky z postoupených úvěrů Dlouhodobé pohledávky z ručení Ostatní dlouhodobé pohledávky

TVORBA OPRAVNÝCH POLOŽEK za každých 90 dní po splatnosti ve výši 10% SU

AU

556

0xxx

14x či 19x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

ODEPSÁNÍ POHLEDÁVKY NA PODROZVAHOVÝ ÚČET A ODÚČTOVÁNÍ OPRAVNÉ POLOŽKY Existuje předpoklad částečné nebo úplné úhrady pohledávky, nedošlo k zániku pohledávky. SU

AU

14x či 19x

0xxx

556

0xxx

557

0xxx

kr. či dl. pohledávka

0xxx

905

0xxx

999

0905

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x x x

PLNÁ ÚHRADA ČÁSTEČNĚ ODEPSANÉ POHLEDÁVKY – je nutné zrušit VŠECHNY opravné položky Př. Pohledávka (na účtu 3xx či 4xx) je ve výši 100, opravné položky (na účtu 19x či 14x) je ve výši 20. SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

xxxx

kr. či dl. pohledávka

0xxx

19x či 14x

0xxx

556

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100 20 20

PLNÁ ÚHRADA ODEPSANÉ POHLEDÁVKY VEDENÉ NA PODROZVAHOVÉM ÚČTU SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

xxxx

643

0xxx

999

0905

905

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

128

16. Podrozvahové účty Na podrozvahových účtech se předpokládá zůstatek vždy na té straně, která odpovídá svým charakterem původnímu rozvahovému účtu, ke kterému je vytvářen. Protiúčtem je vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům 999. (Analytické účty = 0 a číslo SÚ – tj. např. k účtu 901 je vyrovnávacím účtem účet 999.0901).

PODROZVAHOVÉ ÚČTY VZTAHUJÍCÍ SE K MAJETKU A POHLEDÁVKÁM – AKTIVNÍ ÚČTY Zůstatek účtu je vždy na straně MD 1. Zvýšení stavu SU

AU

901, 902, 905, 909, 911, 913, 915, 92x až 94x, 951, 953, 955, 991, 992

0xxx

999

09xx

SU

AU

999

09xx

901, 902, 905, 909, 911, 913, 915, 92x až 94x, 951, 953, 955, 991, 992

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x

x

2. Snížení stavu OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x

x

PODROZVAHOVÉ ÚČTY VZTAHUJÍCÍ SE K ZÁVAZKŮM – PASIVNÍ ÚČTY Zůstatek účtu je vždy na straně D 1. Zvýšení stavu SU

AU

999

09xx

906, 912, 914, 916, 952, 954, 956, 96x až 98x, 993, 994

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x

x

2. Snížení stavu SU

AU

906, 912, 914, 916, 952, 954, 956, 96x až 98x, 993, 994

0xxx

999

09xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x

x

129

17. Daň z příjmu právnických osob 17.1 DPPO – obce Obce DPPO neplatí, pouze proúčtují. Pol. 5365 od 15.2. – obce na ni zařazují výdaje na placení daní ze svých příjmů [§ 3 odst. 1 písm. a) a § 4 odst. 1 písm. g) zákona o rozpočtovém určení daní (zákon č. 243/2000 Sb., ve znění pozdějších předpisů)] i v případě, že výdaj k zaplacení této daně neprovádějí a neinkasují tak její příjem a jen si částku odpovídající této dani ponechávají na svém bankovním účtu. Neexistující příjem této částky zařazují obce na položku 1122. Pokud ÚJ podala daňové přiznání do 14.2.2016, zaúčtovala na položku 5362, dle RS platné v tomto období. Pokud jej podala po 15.2.2016, použije novou položku 5365. DPPO BEZ ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ – PODPOROVANÁ METODIKOU JMK Stejně jako výnosy z ostatních daní je i výnos z DPPO výnosem toho roku, kdy jej obec obdrží. 1. Předpis DPPO k 31.12. SU

AU

591

0xxx

341

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

2. Zaúčtování výnosů při podání daňového přiznání (zpravidla do 31.3. následujícího roku) SU

AU

341

0xxx

682

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100 1122 6399

100

do 14.2. pol. 5362, od 15.2. pol. 5365

100

Má-li obec hospodářskou činnost, je nutné skutečně odvést DPPO z účtu hospodářské činnosti na běžný účet a zaúčtovat odvod z účtu hospodářské činnosti (341/241) a příjem na běžném účtu (231 pol. 1122/682). DPPO BEZ ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ – VYPOČÍTANÁ DAŇ JE NIŽŠÍ NEŽ ODHADNUTÉ NÁKLADY 1. Předpis DPPO k 31.12. SU

AU

591

0xxx

341

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


AU

341

0xxx

682

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

90 90 1122 6399

90

do 14.2. pol. 5362, od 15.2. pol. 5365

90

3. Snížení nákladů ve výši rozdílu SU

AU

341

0xxx

591 (408 u významné částky)*

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

* POZOR!!! Hladina významnosti (viz kap. 23) – pokud bude částka významná, je nutné využít účet 408

130

DPPO BEZ ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ – VYPOČÍTANÁ DAŇ JE VYŠŠÍ NEŽ ODHADNUTÉ NÁKLADY 1. Předpis DPPO k 31.12. SU

AU

591

0xxx

341

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100


AU

341

0xxx

682

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

110 110 1122

110

do 14.2. pol. 5362, od 15.2. pol. 5365

6399

110

3. Předepsání chybějících nákladů SU

AU


0xxx

341

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10


DPPO S ČASOVÝM ROZLIŠENÍM – např. dle Ing. Schneiderové 1. Předpis DPPO k 31.12. SU

AU

591

0xxx

341

0xxx

341

0xxx

384

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100 100 100

2. Zrušení předpokládané výše daňového přiznání a zaúčtování výnosů (zpravidla do 31.3. následujícího roku) SU

AU

384

0xxx

682

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

90 90

3. Zrušení zbývající části předpokládané výše daňového přiznání a zaúčtování nákladů (zpravidla do 31.3. následujícího roku) SU

AU

384

0xxx

341

0xxx

341

0xxx

591

0xxx

231

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10 10 10 1122 6399

do 14.2. pol. 5362, od 15.2. pol. 5365

131

90 90

17.2 DPPO – DSO DSO na rozdíl od obcí DPPO skutečně platí. DSO však může uplatnit odčitatelnou položku ve výši 30% základu daně, min. 300 tis. Kč, max. 1 mil. Kč – § 20, odst. 7 zákona o daních. Pokud nevyjde žádná povinnost platit DPPO, tak se ani nepředpisuje, ale daňovou úsporu musí DSO použít pro hlavní činnost, což by pro DSO nemusel být žádný problém (po další 3 období). 1. Předpis DPPO k 31.12. SU

AU

OdPa

591

0xxx

341

0xxx

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

2. Úhrada při podání daňového přiznání (zpravidla do 31.3. následujícího roku) SU

AU

341

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 6399

5362

100

DPPO BEZ ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ – VYPOČÍTANÁ DAŇ JE NIŽŠÍ NEŽ ODHADNUTÉ NÁKLADY 1. Předpis DPPO k 31.12. SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D 591

0xxx

341

0xxx

100 100


AU

341

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

90 6399

5362

90

3. Snížení nákladů ve výši rozdílu SU

AU

341

0xxx


0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10


DPPO BEZ ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ – VYPOČÍTANÁ DAŇ JE VYŠŠÍ NEŽ ODHADNUTÉ NÁKLADY 1. Předpis DPPO k 31.12. SU

AU

591

0xxx

341

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

0xxx

231

0xxx

3. Předepsání chybějících nákladů SU

D

100 100

2. Zaúčtování výnosů při podání daňového přiznání (zpravidla do 31.3. následujícího roku) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ 341

MD

MD

D

110 6399

AU


0xxx

341

0xxx

OdPa

5362

Pol

110

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10


132

18. Mylná platba MYLNÁ PLATBA – OBEC ZASLALA MYLNOU PLATBU 1. Úhrada mylné platby z BÚ obce SU

AU

377

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

5909

x

2. Příjem vratky mylné platby na BÚ obce SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5909 *

377

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D -x x

* Kompenzačně lze účtovat jen v rámci stejného roku. Pokud by k vrácení peněz došlo až v příštím roce, je nutné využít pol. 2324.

MYLNÁ PLATBA – OBEC OBDRŽELA MYLNOU PLATBU 1. Příjem mylné platby na BÚ obce SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6409

2329

378

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Vratka mylné platby z BÚ obce SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6409

2329 *

378

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

-x x

* Kompenzačně lze účtovat jen v rámci stejného roku. Pokud by k vrácení peněz došlo až v příštím roce, je nutné využít pol. 5909.

133

19. Vyúčtování přijaté zálohy na energie Přijaté platby od nájemce jsou použity pro úhradu dodávek energie od dodavatele, tyto částky nevstupují do výnosů a nákladů obce, jsou zobrazeny pouze v rámci zúčtovacích vztahů, u plátců DPH se jedná o platby „za jiného“ ve smyslu § 36 odst. 11 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, které nevstupují do základu daně. Příjem zálohy na energie od nájemníka Příjem zálohy na energie se může účtovat s pol. 2111 i kompenzačně s minusem na pol. 515x SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111 či 515x

324

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Úhrada zálohy na energie dodavateli SU

AU

314

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

515x

x

19.1 Obec hradí zálohy za energie shodné se zálohami od nájemníka A. VYÚČTOVÁNÍ JE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY Nájemník hradí dle smlouvy 500 Kč měsíčně, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 6.500,– nájemník doplácí 500,– obec doplácí 500,–

1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6500 6500

2. Zápočet pohledávky a přijatých záloh SU

AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000

3. Zápočet závazku a uhrazených záloh SU

AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000

4. Příjem doplatku od nájemníka

Příjem doplatku se může účtovat s pol. 2111 i kompenzačně s minusem na pol. 515x (dle zvoleného způsobu příjmu záloh).

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111 či 515x

ZJ

N PJ UZ

MD

D

500

311

500

5. Úhrada doplatku dodavateli SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

500 xxxx

515x

134

500

B. VYÚČTOVÁNÍ JE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY

Nájemník hradí dle smlouvy 500 Kč měsíčně, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 5.000,– nájemník obdrží vratku 1.000,– obec obdrží vratku 1.000,-


AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5000 5000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5000 5000


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5000 5000

4. Příjem vratky od dodavatele Pokud se týká daného i minulého roku, použijeme pol. 2324, pokud půjde pouze o aktuální účetní období, potom účtujeme kompenzačně – minusem na pol. 515x

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324 či 515x

314

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1000 1000

5. Vratka nájemníkovi Pokud se týká daného i minulého roku, použijeme pol. 5909, pokud půjde pouze o aktuální účetní období, potom účtujeme kompenzačně – minusem na pol. 2111

SU

AU

324

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1000 xxxx

2111 či 5909

1000

C. VYÚČTOVÁNÍ JE SHODNÉ JAKO ZÁLOHY Nájemník hradí dle smlouvy 500 Kč měsíčně, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 6.000,–


AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000

3. Zápočet závazku a uhrazených záloh

135

SU

AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000

19.2 Obec hradí vyšší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka A. VYÚČTOVÁNÍ JE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ, ALE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 400 Kč měsíčně, tj. 12*400=4.800,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 5.500,– nájemník doplácí 700,– obec obdrží vratku 500,– 1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5500 5500


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4800 4800


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5500 5500


SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324 či 515x

314

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

500 500

5. Příjem doplatku od nájemníka Příjem doplatku se může účtovat s pol. 2111 i kompenzačně s minusem na pol. 515x, dle zvoleného způsobu příjmu záloh.

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111 či 515x

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

700 700

136

B. VYÚČTOVÁNÍ JE SHODNÉ JAKO ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ, ALE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 400 Kč měsíčně, tj. 12*400=4.800,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 6.000,– nájemník doplácí 1.200,– obcí zaplacená záloha (314) je shodná s vyúčtováním 1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4800 4800


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000

4. Příjem doplatku od nájemníka Příjem doplatku se může účtovat s pol. 2111 i kompenzačně s minusem na pol. 515x (dle zvoleného způsobu příjmu záloh).

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111 či 515x

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1200 1200

C. VYÚČTOVÁNÍ JE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ A VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 400 Kč měsíčně, tj. 12*400=4.800,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 7.000,– nájemník doplácí obci 2.200,– obec doplácí 1.000,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

7000 7000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4800 4800


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000

137

4. Příjem doplatku od nájemníka Příjem doplatku se může účtovat s pol. 2111 i kompenzačně s minusem na pol. 515x (dle zvoleného způsobu příjmu záloh).

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111 či 515x

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

2200 2200

5. Doplatek dodavateli SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1000 xxxx

515x

1000

D. VYÚČTOVÁNÍ JE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ A NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 400 Kč měsíčně, tj. 12*400=4.800,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 3.000,– nájemník obdrží vratku 1.800,– obec obdrží vratku 3.000,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3000 3000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3000 3000


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3000 3000


SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324 či 515x

314

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

3000 3000

5. Vratka nájemníkovi

Pokud se týká daného i minulého roku, použijeme pol. 5909, pokud půjde pouze o aktuální účetní období, potom účtujeme kompenzačně – minusem na pol. 2111

SU

AU

324

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1800 xxxx

2111 či 5909

138

1800

E. VYÚČTOVÁNÍ JE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ A SHODNÉ SE ZÁLOHAMI OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 400 Kč měsíčně, tj. 12*400=4.800,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 4.800,– nájemník nic neobdrží ani nedoplácí obec obdrží vratku 1.200,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4800 4800


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4800 4800


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

4800 4800


SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324 či 515x

314

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1200 1200

19.3 Obec hradí nižší zálohy za energie, než kolik činí zálohy od nájemníka A. VYÚČTOVÁNÍ JE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ, ALE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 600 Kč měsíčně, tj. 12*600=7.200,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 6.500,– nájemník obdrží vratku 700,– obec doplácí 500,– 1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6500 6500


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6500 6500

139


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

500 xxxx

515x

500


SU

AU

324

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

700 xxxx

2111 či 5909

700

B. VYÚČTOVÁNÍ JE SHODNÉ JAKO ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ, ALE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 600 Kč měsíčně, tj. 12*600=7.200,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 6.000,– nájemník obdrží vratku 1.200,obcí zaplacená záloha (314) je shodná s vyúčtováním 1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


SU

AU

324

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1200 xxxx

2111 či 5909

140

1200

C. VYÚČTOVÁNÍ JE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ A VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 600 Kč měsíčně, tj. 12*600=7.200,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 8.000,– nájemník doplácí obci 800,– obec doplácí 2.000,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

8000 8000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

7200 7200


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000

4. Příjem doplatku od nájemníka

Příjem doplatku se může účtovat s pol. 2111 i kompenzačně s minusem na pol. 515x (dle zvoleného způsobu příjmu záloh).

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2111 či 515x

311

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

800 800

5. Doplatek dodavateli SU

AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

2000 xxxx

515x

2000

D. VYÚČTOVÁNÍ JE NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ A NIŽŠÍ NEŽ ZÁLOHY OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 600 Kč měsíčně, tj. 12*600=7.200,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 5.000,– nájemník obdrží vratku 2.200,– obec obdrží vratku 1.000,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5000 5000


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5000 5000

141


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

5000 5000


SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2324 či 515x

314

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1000 1000


SU

AU

324

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

2200 xxxx

2111 či 5909

2200

E. VYÚČTOVÁNÍ JE VYŠŠÍ NEŽ ZÁLOHY ZAPLACENÉ OBCÍ A SHODNÉ SE ZÁLOHAMI OD NÁJEMNÍKA Nájemník hradí dle smlouvy 600 Kč měsíčně, tj. 12*600=7.200,– (výše účtu D 324) Obec hradí měsíčně zálohy ve výši 500, tj. 12*500=6.000,– (výše účtu MD 314) Výše vyúčtování je 7.200,– nájemník nic neobdrží ani nedoplácí obec doplácí 1.200,1. Předpis vyúčtování od dodavatele SU

AU

311

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

7200 7200


AU

324

0xxx

311

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

7200 7200


AU

321

0xxx

314

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

6000 6000


AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

1200 xxxx

515x

142

1200

20. Finanční majetek 20.1 Krátkodobý finanční majetek Jsou to takové CP, které jsou nakupovány a drženy se záměrem jejich prodeje na veřejných trzích s cílem dosáhnout zisku z cenových rozdílů mezi nákupní a prodejní cenou v krátkodobém časovém horizontu, který by neměl přesáhnout 1 rok. § 25 odst. 1 písm. a) a b) vyhl. č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů (Položky B.III.1 a B.III.2). účet 251 – Majetkové cenné papíry k obchodování – obsahuje cenné papíry a podíly majetkové povahy, které jsou pořizovány se záměrem jejich prodeje na veřejných trzích s úmyslem dosáhnout zisku z jejich prodeje v krátkodobém horizontu, maximálně 1 rok. K rozvahovému dni se přeceňují na reálnou hodnotu. účet 253 – Dluhové cenné papíry k obchodování – slouží k tomu, aby si emitent jejich prostřednictvím opatřil finanční prostředky. Dlužník se zavazuje, že zapůjčenou částku včetně úroku splatí v určené době. Pokud je s těmito dlužnými CP obchodováno na veřejném trhu, přistupuje se k nim v účetnictví stejně jako k majetkovým CP k obchodování. Účetní jednotka je nemá v úmyslu držet do splatnosti, která je na nich uvedena, ale hodlá je v období ne delším než 1 rok prodat. K rozvahovému dni se přeceňují na reálnou hodnotu. Jedná se zejména o dluhopisy, vkladové listy, pokladniční poukázky a směnky určené k obchodování. účet 256 – Jiné cenné papíry – účet 256 nemá ve vyhlášce obsahové vymezení, proto se použije pro ty cenné papíry, které neobsahují předchozí účty (Vyhláška č. 410/2009 Sb., Položka B. III.3.) Nákup krátkodobých cenných papírů a podílů (podílové listy např. IKS, Sporoinvest, Sporobond, obligace, státní pokladniční poukázky, dluhopisy, akcie …) SU

AU

25x

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 8118

10

Prodej krátkodobých cenných papírů a podílů se ziskem SU

AU

377

0xxx

661

0xxx

231

0xxx

377

0xxx

231

0xxx

377

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

15 15 8117

10 10

6310

2142

5 5

Prodej krátkodobých cenných papírů a podílů se ztrátou SU

AU

377

0xxx

661

0xxx

231

0xxx

377

0xxx

231

0xxx

6310

5149

SU

AU

OdPa

Pol

561

0xxx

25x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

8 8 8117

10 8 2

Vyřazení majetku ZJ

N PJ UZ

MD

D

10 10

143

PŘECENĚNÍ KRÁTKODOBÝCH CENNÝCH PAPÍRŮ A PODÍLŮ (ÚČET 251, 253) Postupujeme dle § 59 odst. 1) vyhlášky č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Změny reálných hodnot u cenných papírů určených účetní jednotkou k obchodování, s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu, se účtují prostřednictvím příslušných účtů nákladů a výnosů. Zvýšení hodnoty SU

AU

251 (253)

0xxx

664

0xxx

SU

AU

564

0xxx

251 (253)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Snížení hodnoty OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

20.2 Dlouhodobý finanční majetek Představují dlouhodobě vázané prostředky finančního charakteru. V případě koupě se oceňují pořizovací cenou včetně věcně a časově souvisejících nákladů spojených s pořízením cenného papíru nebo podílu. V případě daru či bezúplatného převodu cenných papírů a podílů se pro ocenění použije reprodukční pořizovací cena. Tento finanční majetek máme v držení déle jak 12 měsíců (viz § 17 odst. 1 písm. a), b) a e) vyhl. č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Finanční majetek se pořizuje: • nákupem akcií a dalších cenných papírů a podílů od externích dodavatelů • upsáním akcií nebo získáním obchodního podílu • nepeněžním vkladem do obchodní společnosti Dlouhodobým finančním majetkem pořízeným za účelem řízení rozpočtové politiky je takový dlouhodobý finanční majetek, který je určený k držení a k výkonu majetkových práv. Jsou to především finanční nebo majetkové vklady do založených obchodních společností (různé typy technických služeb, s.r.o.) nebo do obchodních společností, jejichž hospodaření chce ÚSC dlouhodobě ovlivňovat (např. vybrané akciové společnosti). Takto pořizovaný dlouhodobý finanční majetek, jako peněžitý vklad nebo podíl za účelem rozpočtové politiky, je pořizován výdajovými položkami rozpočtové skladby, položka 6201 – nákup akcií nebo pol. 6202 – nákup majetkových podílů. Dlouhodobý finanční majetek pořízený za účelem řízení likvidity slouží ke zhodnocení dočasně volných finančních prostředků, a to financujícími položkami tř. 8xxx. Účetní jednotka vynakládá tyto prostředky za účelem cíleného zhodnocení a návratnosti takto vynaložených finančních prostředků. účet 061 – „Majetkové účasti v osobách s rozhodujícím vlivem“ – podíl nad 50% účet 062 – „Majetkové účasti v osobách s podstatným vlivem“ – podíl od 20% do 50% účet 063 – „Dluhové cenné papíry držené do splatnosti“ – účetní jednotka má záměr držet tyto CP do splatnosti (státní dluhopisy…) účet 069 – „Ostatní dlouhodobý finanční majetek“ – zařadíme sem i podílové cenné papíry a podíly v podnicích s menšinovým vlivem – podíl do 20% Nepeněžitý vklad (věcný vklad) majetku do společnosti nebo družstva se oceňuje pořizovací cenou vloženého majetku bez ohledu na jiné ocenění uvedené ve smlouvě. V tomto případě dochází k převodu majetku z účtů 01x, 02x nebo 03x, lze i 04x na účty účtové skupiny 06x podle toho, jaký vliv ve společnosti vložený podíl vyjadřuje.

144

20.2.1 Pořízení dlouhodobého finančního majetku Předpis závazku z pořízení dlouhod. fin. maj. SU

AU

043

0xxx

368

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

Úhrada závazku SU

AU

368

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

xxxx

6201, 6202 či 8128*

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

* pol. 6201 – akcie pol. 6202 – majetkový podíl pol. 8128 – dlouhodobý finanční majetek pořízený za účelem řízení likvidity

Zařazení na majetkový účet SU

AU

06x

0xxx

043

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

100 100

20.2.2 Příjem z podílu na zisku a dividend SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6310

2142

665

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

145

20.2.3 Přecenění dlouhodobého finančního majetku PŘECENĚNÍ CENNÝCH PAPÍRŮ A PODÍLŮ, KTERÉ PŘEDSTAVUJÍ PODSTATNÝ NEBO ROZHODUJÍCÍ VLIV (061 A 062) K rozvahovému dni účetní jednotka nemusí v souladu s ustanovením zákona o účetnictví § 27 odst. 7 oceňovat tento finanční majetek reálnou hodnotou, ponechá ho v pořizovací ceně. Pokud se rozhodne přecenit ekvivalencí, potom ji musí aplikovat pro všechny podíly zachycené na těchto účtech (viz zákon o účetnictví – § 27 odst. 7, poslední věta odstavce). Ekvivalence je zjednodušeně Vaše % vlivu (podílu) ve společnosti na celkové hodnotě vlastního kapitálu společnosti (základní kapitál a VH minulých let nerozdělené a případně kapitálové fondy, celá 4xx mimo rezervy). Ocenění lze provést k rozvahovému dni nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka. PŘECENĚNÍ OSTATNÍCH CENNÝCH PAPÍRŮ A PODÍLŮ Viz § 59 odst. 2 vyhlášky č. 410/2009 Sb. – změny reálných hodnot cenných papírů a podílů, které nejsou účetní jednotkou určeny k obchodování, oceňovaných reálnou hodnotou (realizovatelné cenné papíry), s výjimkou trvalého snížení hodnoty (znehodnocení) tohoto cenného papíru a podílu, se účtují prostřednictvím příslušných syntetických rozvahových účtů (účet 407). Přecenění se neprovede pouze v případě, že se vyskytnou problémy s oceněním (není efektivní, nelze získat skutečnou hodnotu ...) viz § 27 odst. 7 zákona o účetnictví. Není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, považuje se za tuto hodnotu ocenění způsoby podle § 25 zákona o účetnictví. Zvýšení hodnoty SU

AU

06x

0xxx

407

0xxx

SU

AU

407

0xxx

06x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Snížení hodnoty OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

20.2.4 Prodej dlouhodobého finančního majetku PRODEJ CENNÝCH PAPÍRŮ NEBO PODÍLŮ POŘÍZENÝCH JAKO AKT ROZPOČTOVÉ POLITIKY (nákup za 100 tis. Kč, tržní hodnota 110 tis. Kč, zisk 10 tis. Kč) SU

AU

377

0xxx

661

0xxx

561

0xxx

06x

0xxx

231

0xxx

377

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

110 110 100 100 3639

3201 či 3202

110 110

146

PRODEJ OSTATNÍCH CENNÝCH PAPÍRŮ A PODÍLŮ Poznámka: Při prodeji takto nakoupeného fin. majetku musíme na příjmové pol. 81x7 zaúčtovat původní pořizovací cenu, dále potom účtujeme o případném zisku nebo ztrátě z prodeje a v případě přecenění CP a podílů na reálnou hodnotu musíme odúčtovat i toto přecenění. Prodej cenných papírů a podílů, které byly nakoupeny za účelem řízení likvidity se ziskem a jeho vyřazení z majetku (nákup za 100 tis. Kč, prodej 110 tis. Kč, zisk 10 tis. Kč) SU AU OdPa Pol ZJ N PJ UZ MD D 377

0xxx

661

0xxx

231

0xxx

377

0xxx

231

0xxx

377

0xxx

561

0xxx

06x

0xxx

110 110 8127

100 100

6310

2142

10 10 100 100

Prodej cenných papírů a podílů, které byly nakoupeny za účelem řízení likvidity se ztrátou a jeho vyřazení z majetku (nákup za 50 tis. Kč, prodej 40 tis. Kč, ztráta 10 tis. Kč) SU

AU

377

0xxx

661

0xxx

231

0xxx

377

0xxx

231

0xxx

561

0xxx

06x

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

0xxx

664

0xxx

564

0xxx

407

0xxx

MD

D

40 40 8127

50 40

6310

5149

10 50 50

Zrušení přecenění cenných papírů a podílů při prodeji (při částečném prodeji odúčtováváme i příslušný podíl přecenění) SU AU OdPa Pol ZJ 407

N PJ UZ

N PJ UZ

MD

D

100 100 100 100

147

21. Účty u České národní banky Na účet u ČNB je třeba pohlížet jako na syntetický účet 231 s vlastním analytickým členěním, přičemž analytika není závazná. Stejně jako bude mít tento účet novou analytiku, je nutné pro účet u ČNB použít novou dokladovou řadu v rámci používaného účetního softwaru. Obec nesmí provádět převody finančních prostředků mezi účtem u ČNB na běžné účty u komerčních (obchodních) bank na konci měsíce. Prostředky je třeba převádět v takových termínech, aby odepsání a připsání prostředků na obou účtech proběhlo v jednom kalendářním měsíci. V opačném případě se rozpadá konsolidace na úrovni účetní jednotky, tj. nesouhlasí řádky 4060 a 4250 finančního výkazu FIN 2-12 M, v důsledku téhož pak nesouhlasí řádky 4440, 4450 a 4470 (v absolutních hodnotách). PŘEVOD Z ÚČTU ČNB NA BĚŽNÉ ÚČTY U KOMERČNÍCH (OBCHODNÍCH) BANK vždy přes tzv. "konsolidační" položky a účet 262 – Peníze na cestě: Převod z účtu ČNB na účet obce u komerční (obchodní) banky: SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

6330

5345

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6330

4134

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Příjem na BÚ ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

PŘEVOD Z ÚČTU OBCE U KOMERČNÍ (OBCHODNÍ) BANKY NA ÚČET ČNB (např. na poplatky): Převod z běžného účtu obce u komerční (obchodní) banky na účet ČNB: SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

6330

5345

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

6330

4134

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Příjem na BÚ ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Položky 5345 a 4134 se nemusí rozpočtovat! Ostatní účtování (např. o dotacích, poplatku za vedení účtů) je stejné jako na běžném účtu obce u komerční (obchodní) banky.

148

22. Účtování o rezervách LEGISLATIVA § 26 odst. 3 zákona o účetnictví (3) Ustanovení o oceňování podle § 25 odst. 3 vyjadřují rezervy, opravné položky a odpisy majetku. Rezervami podle tohoto zákona se rozumí rezerva na rizika a ztráty, rezerva na daň z příjmů, rezerva na důchody a podobné závazky, rezerva na restrukturalizaci. Rezervami se dále rozumí technické rezervy nebo jiné rezervy podle zvláštních právních předpisů. Opravnými položkami se vyjadřuje přechodné snížení hodnoty majetku; odpisy majetku vyjadřují trvalé snížení jeho hodnoty. § 8 odst. 4 zákona o účetnictví (4) Účetnictví účetní jednotky je průkazné, jestliže všechny účetní záznamy tohoto účetnictví jsou průkazné (§ 33a) a účetní jednotka provedla inventarizaci. § 67 vyhlášky č. 410/2009 Sb. Postup tvorby a použití rezerv (1) Rezervy jsou určeny k pokrytí budoucích závazků nebo výdajů podle § 26 zákona, u nichž je znám účel, je pravděpodobné, že nastanou, avšak zpravidla není jistá částka nebo datum, k němuž vzniknou, s výjimkou podmíněných závazků a dalších podmíněných pasiv. U rezerv podle jiných právních předpisů (např. zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů) se postupuje podle těchto předpisů. (2) Tvorba a zvýšení rezervy se účtuje prostřednictvím příslušného účtu nákladů. Použití, snížení nebo zrušení rezervy pro nepotřebnost se účtuje opět prostřednictvím příslušného účtu nákladů. (3) Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období. (4) Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek. (5) Rezervy není možné používat k úpravám výše ocenění aktiv. Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů S ohledem na rozsah příslušných ustanovení nebudeme v této části uvádět jejich citaci. Jedná se zejména o ustanovení § 7 (rezerva na opravy dlouhodobého hmotného majetku), § 9 (rezerva na pěstební činnost), § 10 (ostatní rezervy). ČÚS 705 – Rezervy, bod 3 – Obecná pravidla k postupům účtování o rezervách Nestanoví-li jiný právní předpis jinak, výši rezervy stanoví účetní jednotka vnitřním předpisem, a to a) odhadem výše předpokládaného následku budoucího rizika b) procentem z odhadované výše předpokládaného následku budoucího rizika nebo c) jiným vhodným způsobem VNITŘNÍ PŘEDPISY Účetní jednotka zajišťuje naplnění ustanovení § 8 odst. 4 zákona o účetnictví zejména vnitřním předpisem upravujícím především: a) hranici významnosti pro účtování o rezervách (vyjádřeno částkou případně i procentem např. z celkových aktiv netto nebo celkových nákladů za účetní období, % z bilanční sumy...), b) tituly pro tvorbu rezerv (rozlišit dobrovolnou tvorbu rezerv a zákonnou. V případě dobrovolných rezerv se bude jednat především o případná rizika z výsledku soudních sporů, rizika v oblasti správních řízení – veřejné zakázky, prováděné a nedokončené kontroly v účetní jednotce-případné pokuty a penále, sanace ekologických zátěží, budoucí náklady k současným výnosům-slevy, rezervy na opravy majetku, rezervy na pěstební činnosti atd. Zákonné rezervy upravuje zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů a zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších předpisů), c) způsob jejich tvorby (zvýšení, snížení, použití, zrušení, inventarizace), d) odpovědnost osob v účetní jednotce za tvorbu a použití (případně i zrušení) rezerv v účetnictví (právník v případě právních sporů a veřejných zakázek, majetkový odbor, starosta, vedoucí fin. odboru, hlavní účetní nebo jiná osoba v případech ostatních...). O budoucím riziku, u kterého není splněna podmínka významnosti, kterou si účetní jednotka stanovila ve svém vnitřním předpisu a jsou spíše pravděpodobné, může účetní jednotka, pokud se tak rozhodne, účtovat prostřednictvím příslušných podrozvahových účtů. Účetní jednotka tvorbou rezervy snižuje svůj výsledek hospodaření běžného účetního období při předpokládaném snížení dopadu do výsledku hospodaření budoucích účetních období, ve kterých dochází k následku budoucího rizika, v jehož souvislosti byla rezerva tvořena, a proto je k danému účelu použita. O použití rezervy se účtuje v okamžiku vzniku závazku vyplývajícího ze skutečného následku budoucího rizika.

149

ÚČTOVÁNÍ TVORBY (ČI ZVÝŠENÍ) REZERVY (okamžik vzniku závazku nebo jiné skutečnosti) ČÚS 705 – Rezervy bod 4. Úroky z peněžních prostředků na bankovním účtu se stávají součástí peněžních prostředků na zajištění provozu skládky (viz § 48 písm. a zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších novel) SU

AU

555

0xxx

441

0xxx*

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* AU je vhodné členit podle titulu jednotlivých rezerv, není-li efektivnější zajistit identifikaci jednotlivých rezerv jiným způsobem

POUŽITÍ (ČI SNÍŽENÍ NEBO ZRUŠENÍ) REZERVY (pominuly důvody pro které byla vytvořena, snížilo se riziko plnění) SU

AU

441

0xxx *

555

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Účetní jednotka se dle vlastního rozhodnutí nebo podle jiného právního předpisu může rozhodnout, že v souvislosti s tvorbou rezerv převede peněžní prostředky odpovídající tvořené rezervě na zvláštní bankovní účet, v případě hlavní činnosti účet 231, v případě hospodářské činnosti a příspěvkových organizací účet 241. V případě tvorby rezerv na rekultivaci skládky (§ 48 a 49 zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších novel) se peněžní prostředky účtují a převádí na účet 245. PŘEVOD REZERVY NA ZVLÁŠTNÍ ÚČET – V HLAVNÍ ČINNOSTI podle vlastního rozhodnutí nebo podle jiného právního předpisu Převod z BÚ na zvláštní účet SU

AU

262

0xxx

231

0xxx

6330

5345

SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx *

6330

4134

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Příjem na zvláštním účtu ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* Stejně jako bude mít tento účet novou analytiku, je nutné pro něj použít novou dokladovou řadu v rámci používaného účetního softwaru.

PŘEVOD REZERVY NA ZVLÁŠTNÍ ÚČET – V HOSPODÁŘSKÉ ČINNOSTI podle vlastního rozhodnutí nebo podle jiného právního předpisu Převod z BÚ na zvláštní účet SU

AU

262

0xxx

241

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

Příjem na zvláštním účtu SU

AU

241

0xxx *

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


150

PŘEVOD REZERVY vytvářené podle § 48 a 49 zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, ve znění pozdějších novel a dle ČÚS 705 bod 4.2. NA ZVLÁŠTNÍ ÚČET podle vlastního rozhodnutí nebo podle jiného právního předpisu Převod z BÚ na zvláštní účet SU

AU

262

0xxx

231

0xxx *

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 6330

5343

x


Příjem na zvláštním účtu SU

AU

245

0xxx

262

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

23. Aktivace LEGISLATIVA § 25 odst. 1 a 5 zákona o účetnictví – principy oceňování § 33 odst. 1 vyhlášky č. 410/2009 Sb. – obsahové vymezení účtů aktivace ČÚS 707 – Zásoby ČÚS 710 – DNM a DHM TYPY AKTIVACE Aktivace dlouhodobého majetku (účet 506) obsahuje snížení nákladů účetní jednotky z titulu výroby nebo pořízení dlouhodobého majetku ve vlastní režii účetní jednotky (např. práce vlastních zaměstnanců při výstavbě, použití vlastní techniky na dopravu materiálu na stavbu atd.). Aktivace oběžného majetku (účet 507) obsahuje snížení nákladů účetní jednotky z titulu výroby nebo pořízení oběžného majetku ve vlastní režii účetní jednotky (např. evidence staré dlažby při opravě chodníků, která se zatím neprodala). Aktivace vnitroorganizačních služeb (účet 516) obsahuje snížení nákladů účetní jednotky z titulu zejména vnitroorganizační přepravy a jiných výkonů provedených pro vlastní potřebu účetní jednotky (např. výkony střediska dopravy v hospodářské činnosti pro hlavní činnost). OCEŇOVÁNÍ Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností – přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i část nepřímých nákladů, které se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti. (bod 4.2. ČÚS 707; § 25

odst. 1 písm. d) a odst. 5 písm. c) zákona o účetnictví)

Vlastními náklady u hmotného majetku kromě zásob a nehmotného majetku kromě pohledávek vytvořeného vlastní činností – přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti. (§ 25 odst. 1 písm. b) a i) a odst. 5 písm. d) zákona o účetnictví) Ocenění vnitroorganizačních služeb není v zákoně o účetnictví definováno. ÚJ se sama rozhodne, jakým způsobem bude ocenění provedeno. (§ 33 odst. 1 písm. g) vyhl. č. 410/2009 Sb.) Aktivace vnitroorganizačních služeb

obsahuje snížení nákladů účetní jednotky z titulu zejména vnitroorganizační přepravy a jiných výkonů provedených pro vlastní potřebu účetní jednotky. O aktivaci se účtuje vždy nejpozději k rozvahovému dni!!!

151

AKTIVACE ZÁSOB (bod 4., 5.1.9. a 5.2.6. ČÚS 707; § 20 vyhlášky č. 410/2009 Sb.) SU

AU

1xx *

0xxx

507

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* 112 – Materiál na skladě 132 – Zboží na skladě

AKTIVACE ZÁSOB VLASTNÍ VÝROBY (bod 5.2.5. ČÚS 707) SU

AU

123

0xxx

508

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

AKTIVACE DM (bod 5.1.2. a 6.1.2. ČÚS 710) SU

AU

04x

0xxx

506

0xxx

OdPa

Pol

0xxx

506

0xxx

028 (018)

0xxx

088 (078)

0xxx

N PJ UZ

MD

D

x x

AKTIVACE DDHM (DDNM) (bod 5.3.2. a 6.3.2. ČÚS 710) SU AU OdPa Pol 558

ZJ

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x

AKTIVACE SLUŽEB SU

AU

518 *

0xxx

516 **

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* aktivace na účet 518 (Ostatní služby) v hlavní činnosti ** aktivace z účtu 516 (Aktivace vnitroorganizačních služeb) z hospodářské činnosti

24. Opravy minulých období LEGISLATIVA § 26 odst. 2 písm. d) vyhlášky č. 410/2009 Sb. účet 408 – Opravy minulých období Osahuje opravy minulých účetních období, které jsou významné a ovlivnily by v minulých účetních obdobích výši výsledku hospodaření; za významnou se považuje každá jednotlivá oprava, jejíž výše dosahuje alespoň 0,3 % hodnoty aktiv netto za minulé účetní období nebo částky 260 000 Kč. Z uvedeného ustanovení vyplývá, že stačí alespoň jedna z těchto podmínek a je nutné pro opravu minulých účetních období účet 408 využít. Příklad: Malá obec, jež má aktiva netto za minulé období 50 mil. Kč, bude mít hladinu významnosti již 150 tis. Kč (0,3% z 50 mil. = 150 tis.) a každá oprava nákladů či výnosů nad 150 tis. Kč musí být účtována přes účet 408.

152

25. Jistina DRAŽEBNÍ JISTINA SLOŽENÁ OBCÍ 1. Složení jistiny SU

AU

377

0xxx

231

0xxx

xxxx

5189

SU

AU

OdPa

Pol

052

0xxx

377

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

A. OBEC MAJETEK VYDRAŽÍ 2. Změna pohledávky na zálohu ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Změna výdajové položky u jistiny (pokud složení dražební jistiny proběhlo v minulém účetním období, neprovádí se přeúčtování rozpočtové skladby) SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5189

231

0xxx

xxxx

61xx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Podání návrhu na vklad (předpis vkladu, zúčtování zálohy a zařazení do majetku) SU

AU

042

0xxx

321

0xxx

321

0xxx

052

0xxx

0xx

0xxx

042

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x x x x x

B. OBEC MAJETEK NEVYDRAŽÍ 2. Vratka jistiny SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

5189 či 2324*

377

0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

* pol. 5189 – vratka jistiny ve stejném roce pol. 2324 – vratka jistiny v následujícím roce

153

JISTINA PŘIJATÁ OBCÍ Jedná se o cizí prostředky převedené na účet ÚJ. 1. Složení jistiny SU

AU

231 (245) *

0xxx

378

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

8901

MD

D

x x

* účet 245 použijeme, pokud má obec depozitní účet, a účtování bude bez rozpočtové skladby

2. Vratka jistiny SU

AU

378

0xxx

231 (245) *

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x 8901

x

* účet 245 použijeme, pokud má obec depozitní účet, a účtování bude bez rozpočtové skladby

26. Zásoby Obsahové vymezení zásob je obsaženo v § 20 vyhl. č. 410/2009 Sb., ve znění pozdějších novel, způsoby oceňování zásob a vymezení nákladů souvisejících s pořízením zásob je v § 57 vyhl. č . 410/2009 Sb., ve znění pozdějších novel. Další postupy účtování a nakládání se zásobami upravuje pro ÚSC ČÚS 707-Zásoby, způsob ocenění použijeme podle § 25 a § 26 zákona o účetnictví. ČÚS 707 upravuje obecná pravidla k postupům účtování o zásobách (Bod 3.), oceňování (Bod 4.), postup účtování (Bod 5.), způsob A (Bod 5.1.), způsob B (Bod 5.2.). Pokud ÚSC pořizuje materiál a nedochází k jeho okamžité spotřebě a je do doby spotřeby uložen ve skladu, pak by měl ÚSC účtovat o zásobách. Účetní postupy umožňují dva způsoby účtování přírůstků a úbytků zásob. ÚSC ve své vnitřní směrnici nastaví konkrétní způsob účtování pohybu zásob pro jednotlivé sklady a odpovědné osoby. Způsob A – pořizujeme na sklad Způsob B – při pořízení účtujeme do nákladů Materiál účet 111 – Pořízení materiálu účet 112 – Materiál na skladě Zboží účet 131 – Pořízení zboží účet 132 – Zboží na skladě

154

26.1 Nákup zásob – materiálu a zboží ZPŮSOB A 1. Předpis SU

AU

111 (131)

0xxx

321

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

321

0xxx

231

0xxx

xxxx

513x

SU

AU

OdPa

Pol

112 (132)

0xxx

111 (131)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Převod zásob na sklad ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Spotřeba zásob SU

AU

501 (504)

0xxx

112 (132)

0xxx

SU

AU

501 (504)

0xxx

321

00xx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

ZPŮSOB B 1. Předpis OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x


AU

321

0xxx

231

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x xxxx

513x

x

3. Vyřazení k 31.12. (ve výši poč. stavů účtu 112 či 132 – v průběhu roku se na těchto účtech při účtování zásob způsobem B neúčtuje) SU

AU

501 (504)

0xxx

112 (132)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

4. Zařazení dle fyzické inventury k 31.12. (zachycení skutečného stavu) SU

AU

112 (132)

0xxx

501 (504)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

155

26.2 Bezúplatný převod zásob – materiálu a zboží ZPŮSOB A BEZÚPLATNÝ PŘEVOD VYBRANÉ ÚČETNÍ JEDNOTCE SU

AU

549

0xxx

112 (132)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

DAR = BEZÚPLATNÝ PŘEVOD FO, a.s., s.r.o., aj. SU

AU

543

0xxx

112 (132)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

BEZÚPLATNÉ NABYTÍ OD JINÉ ÚČETNÍ JEDNOTKY SU

AU

112 (132)

0xxx

649

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

ZPŮSOB B BEZÚPLATNÝ PŘEVOD VYBRANÉ ÚČETNÍ JEDNOTCE SU

AU

549

0xxx

501 (504)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

DAR = BEZÚPLATNÝ PŘEVOD FO, a.s., s.r.o., aj. SU

AU

543

0xxx

501 (504)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

BEZÚPLATNÉ NABYTÍ OD JINÉ ÚČETNÍ JEDNOTKY SU

AU

501 (504)

0xxx

649

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

156

26.3 Prodej zásob – materiálu a zboží ZPŮSOB A 1. Úbytek zásob SU

AU

544 (504)

0xxx

112 (132)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Výnos z prodeje zásob SU

AU

3xx či jiná pohledávka

0xxx

644 (604)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Příjem a snížení pohledávky SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2112 2310


0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

ZPŮSOB B 1. Úbytek zásob SU

AU

544 (504)

0xxx

501

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

2. Výnos z prodeje zásob SU

AU


0xxx

644 (604)

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

3. Příjem a snížení pohledávky SU

AU

OdPa

Pol

231

0xxx

xxxx

2112 2310


0xxx

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

157

27. Výsledek hospodaření a schválení účetní závěrky vyhláška č. 220/2013 Sb., o požadavcích na schvalování účetních závěrek Účty výsledků hospodaření Účet 493 – Výsledek hospodaření běžného účetního období obsahuje součet výsledků hospodaření z hlavní a z hospodářské činnosti vykázaných v položce „C.2. Výsledek hospodaření běžného účetního období“ ve výkazu zisku a ztráty. Účet 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení obsahuje výsledek hospodaření předcházejících účetních období do okamžiku schválení účetní závěrky. Není-li schválena účetní závěrka za předešlý rok, nedojde k přeúčtování z účtu 431 na účet 432. Účet 432 – Výsledek hospodaření předcházejících účetních období obsahuje výsledky hospodaření účetní jednotky za předcházející účetní období.

PŘEÚČTOVÁNÍ VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ PO SCHVÁLENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY Ztráta – na účtu 431 máme na straně D částku mínusem SU

AU

431

0xxx

432

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D x

x

Zisk – na účtu 431 máme na straně D částku plusem SU

AU

431

0xxx

432

0xxx

OdPa

Pol

ZJ

N PJ UZ

MD

D

x x

158

28. Nástrojové, prostorové a transferové třídění jednotka, účelový znak

Nástrojové třídění – nástroj – N Nástroj CSUIS

Název

001

PHARE

002

ISPA

003

SAPARD

004

OP rozvoj venkova a multifunkčního zemědělství

005

Horizontální plán rozvoje venkova

006

Společný regionální operační program

007

OP průmysl a podnikání

008

OP infrastruktura

009

OP rozvoj lidských zdrojů

010

Fond soudržnosti

011

Jednotný programový dokument pro cíl 2

012

Jednotný programový dokument pro cíl 3

013

Program iniciativy společenství interreg IIIA

014

Program iniciativy společenství interreg IIIB

015

Program iniciativy společenství interreg IIIC

016

Program iniciativy společenství ESPON

017

Program iniciativy společenství INTERACT

018

Iniciativa společenství EQUAL

019

Twinning out

020

Fond solidarity

021

Transition facility

022

Jiné programy/projekty EU

023

Komunitární programy

024

Přímé platby zemědělců

025

Přímé platby zemědělcům

026

Společná organizace trhu

027

Program rozvoje venkova

028

OP Rybářství

030

OP Podnikání a inovace

031

OP Výzkum a vývoj pro inovace

032

OP Vzdělávání pro konkurenceschopnost

033

OP Lidské zdroje a zaměstnanost

036

Integrovaný operační program

037

OP Technická pomoc

038

Regionální operační programy

039

OP Praha Konkurenceschopnost

040

OP Praha Adaptabilita

041

OP Přeshraniční spolupráce pro cíl EÚS

042

OP Meziregionální spolupráce pro cíl EÚS

043

OP Nadnárodní spolupráce pro cíl EÚS

044

OP ESPON pro cíl EÚS

045

OP INTERACT pro cíl EÚS

159

– nástroj, prostorová

046

Jiné programy/projekty EU

047

Komunitární programy

048

Twinning out

049

Fond solidarity

050

Transition facility

051

OP Doprava – ERDF

052

OP Doprava – CF

053

OP Životní prostředí – ERDF

054

OP Životní prostředí – CF

060

Finanční mechanismy

070

Prostředky NATO

087

Program rozvoje venkova – účetní operace

090

Jiné prostředky ze zahraničí

101

OP Rybářství 2014+

102

OP Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost 2014+

103

OP Výzkum, vývoj a vzdělávání 2014+

104

OP Zaměstnanost 2014+

105

OP Doprava 2014+

106

OP Životní prostředí 2014+

107

Integrovaný regionální operační program 2014+

108

OP Praha – pól růstu ČR 2014+

109

OP Technická pomoc 2014+

110

OP přeshraniční spolupráce 2014+

111

OP nadnárodní spolupráce 2014+

112

OP meziregionální spolupráce – Technická pomoc 2014+

120

Jiné EU 2014+

121

Komunitární programy 2014+

130

Program rozvoje venkova 2014+

131

Přímé platby zemědělcům 2014+

132

Společná organizace trhu 2014+

187

Program rozvoje venkova 2014+ ÚO

Prostorové třídění – prostorová jednotka – PJ Prostorová jednotka 1 – Příjmy a výdaje z tuzemských zdrojů Příjmy a výdaje státního rozpočtu, územních rozpočtů a rozpočtů státních fondů jiné než ty, které se zatřiďují na prostorovou jednotku 5. Prostorová jednotka 5 – Příjmy a výdaje ze zahraničních zdrojů Příjmy, které státnímu rozpočtu, územním rozpočtům a rozpočtům státních fondů plynou ze zahraničí nebo které mu plynou z tuzemska s tím, že ten, kdo peněžní prostředky organizaci převádí, uvede, že jsou to peněžní prostředky původem ze zahraničí a jako s takovými s nimi má organizace nakládat. Jsou to zejména peněžní prostředky přijaté z rozpočtu Evropské unie, z Národního fondu a od Organizace Severoatlantické smlouvy. Výdaje státního rozpočtu, územních rozpočtů a rozpočtů státních fondů, které organizace považuje za výdaje kryté těmito příjmy. Transferové třídění – účelový znak – ÚZ Z hlediska účelů transferů se třídí výdaje státního rozpočtu a státních fondů, které mají povahu transferů územním rozpočtům, příjmy územních rozpočtů z těchto transferů a výdaje těchto rozpočtů, které jsou těmito transfery kryté, a to podle toho, z které kapitoly nebo z kterého státního fondu se transfer poskytuje nebo zda se poskytuje z Národního fondu, a podle pořadí transferu. Z hlediska účelů transferů se třídí i výdaje rozpočtů regionálních rad, které mají povahu transferů územním rozpočtům, příjmy územních rozpočtů z těchto transferů a výdaje těchto rozpočtů, které jsou těmito transfery kryté. Číselník účelových znaků na webu MF ČR: http://www.mfcr.cz/cs/o-ministerstvu/zakladni-informace/informacni-systemy/ciselnik-ucelovych-znaku

160

Vysvětlení použitých zkratek AU

analytický účet

OPŽP

Operační program Životního prostředí

BÚ

běžný účet

ORG

organizační třídění

CSÚIS

Centrální systém účetních informací státu

ORJ

organizační jednotka

ČNB

Česká národní banka

OSS

organizační složka státu

ČÚS

Český účetní standard

OUÚP

okamžik uskutečnění účetního případu

D

strana dal

PJ

prostorová jednotka

DDHM

drobný dlouhodobý hmotný majetek

PC

pořizovací cena

DDNM

drobný dlouhodobý nehmotný majetek

PO

příspěvková organizace

DHM

dlouhodobý nehmotný majetek

POL

položka

DNM

dlouhodobý hmotný majetek

RH

reálná hodnota

DPFO

Daň z příjmu fyzických osob

RPC

reprodukční pořizovací cena

DPPO

Daň z příjmu právnických osob

SF

sociální fond

DSO

dobrovolný svazek obcí

SFRB

Státní fond rozvoje bydlení

EU

Evropská unie

SFÚ

Specializovaný finanční úřad

FM

finanční majetek

SFŽP

Státní fond životního prostředí

FRB

fond rozvoje bydlení

SR

Státní rozpočet

HČ

hlavní činnost

SU

syntetický účet

IDS

Integrovaný dopravní systém

SZIF

Státní zemědělský intervenční fond

ISPROFIN Informační systém program. financování

TV

termínovaný vklad

JMK

Jihomoravský kraj

TZ

technické zhodnocení

KrÚ

krajský úřad

ÚJ

účetní jednotka

MAS

Místní akční skupina

ÚSC

územní samosprávný celek (obec)

MD

strana má dáti

ÚZ

účelový znak

MF

Ministerstvo financí

VHČ

vedlejší hospodářská činnost

N

nástroj

VÚJ

vybraná účetní jednotka

N PJ UZ

Nástroj, Prostorová jednotka, Účelový znak

ZC

zůstatková cena

NFV

návratná finanční výpomoc

ZJ

záznamová jednotka

OdPa

Odvětvové třídění (paragraf)

ŽP

životní prostředí

OP

opravné položky

161

Kontakty OE – OFO Ing. Antonín Špaček, vedoucí oddělení financování obcí telefon: 541 65 22 33 e-mail: [email protected] okres Blansko obce – Helena Autratová telefon: 541 65 22 48 e-mail: [email protected] DSO – Ing. Kateřina Špačková telefon: 541 65 22 47 e-mail: [email protected] okres Brno – venkov obce „A – N“ – Jan Klech telefon: 541 65 22 32 e-mail: [email protected] obce „O – Ž“ – Zdeňka Debefová telefon: 541 65 22 07 e-mail: [email protected] DSO – Svatava Pecinová telefon: 541 65 22 34 e-mail: [email protected] okres Břeclav obce + DSO – Svatava Pecinová telefon: 541 65 22 34 e-mail: [email protected] okres Hodonín obce + DSO – Marie Sojková telefon: 541 65 22 01 e-mail: [email protected] okres Vyškov obce + DSO – Eva Dvořáková telefon: 541 65 22 38 e-mail: [email protected] okres Znojmo obce „A – M“ – Ing. Kateřina Špačková telefon: 541 65 22 47 e-mail: [email protected] obce „N – Ž“ – Ing. Marek Kurka telefon: 541 65 22 02 e-mail: [email protected] DSO – Ing. Jana Tomková telefon: 541 65 22 00 e-mail: [email protected]

162

Účetnictví obcí a DSO 2016

Recommend Documents