Účetnictví a daňová evidence, Faktum Opava, říjen 2011 – únor 2012 – Rostislav Němec 31.10.2011 – 16.02.2012 Majetek podniku a zdroje financování .............................................................................................................. 8 Dlouhodobý majetek ..................................................................................................................................... 8 Oběžný majetek ............................................................................................................................................. 8 Zdroje financování majetku ............................................................................................................................... 9 Vlastní ............................................................................................................................................................ 9 Cizí ................................................................................................................................................................. 9 Rozvaha = Bilance .............................................................................................................................................. 9 Změny v rozvaze .......................................................................................................................................... 10 Rozvahové účty............................................................................................................................................ 11 Obrat účtu.................................................................................................................................................... 11 Zápis počátečního stavu na účet ................................................................................................................. 11 Výsledkové účty ........................................................................................................................................... 12 TŘ 5. – Náklady ................................................................................................................................................ 13 TŘ 6. – Výnosy.................................................................................................................................................. 13 Podrozvahové účty ...................................................................................................................................... 14 Kontrola účetnictví ...................................................................................................................................... 14 TŘ 2. – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry............................................................... 15 211 Pokladna ............................................................................................................................................... 15 o
přebytek........................................................................................................................................... 15
o
manko .............................................................................................................................................. 15
261 Peníze na cestě ..................................................................................................................................... 15 213 Ceniny ................................................................................................................................................... 15 spotřeba cenin dle VÚD ........................................................................................................................... 16 spotřeba stravenek .................................................................................................................................. 16 Inventarizační rozdíly v ceninách............................................................................................................. 16 Zálohy vyplácené zaměstnancům na pracovní cestu, na drobný nákup apod. ....................................... 16 TŘ 1. – Zásoby .................................................................................................................................................. 16 Oceňování zásob.......................................................................................................................................... 16 Oceňování zásob při pořízení: ................................................................................................................. 16 Oceňování zásob při vyskladnění: ........................................................................................................... 17 Materiál a zásoby ........................................................................................................................................ 17 Skladová evidence ....................................................................................................................................... 17 Účtování materiálu ...................................................................................................................................... 17 Stránka 1 z 52
Způsob A .................................................................................................................................................. 17 1)
manko .......................................................................................................................................... 17
2)
přebytek....................................................................................................................................... 17
Účtování zboží ......................................................................................................................................... 18 Způsob B .................................................................................................................................................. 18 Vnitropodnikové zásoby a služby ................................................................................................................ 18 Vnitropodniková směrnice o evidenci zásob ........................................................................................... 19 Prodej nepotřebného materiálu .............................................................................................................. 19 Zásoby na cestě ....................................................................................................................................... 19 Nevyfakturované dodávky ....................................................................................................................... 20 Reklamace ............................................................................................................................................... 20 Škody na zásobách................................................................................................................................... 20 Zásoby vlastní výroby .............................................................................................................................. 21 DPH .................................................................................................................................................................. 21 -
daň na výstupu ............................................................................................................................ 21
-
daň na vstupu .............................................................................................................................. 21
-
daňová povinnost ........................................................................................................................ 21
-
nadměrný odpočet ...................................................................................................................... 21
-
Výpočet shora = koeficientem ......................................................................................................... 22
-
Výpočet zdola .................................................................................................................................. 22
Účtování DPH............................................................................................................................................... 22 Pořízení zboží z EU ....................................................................................................................................... 22 Dovoz zboží ze zemí mimo EU ..................................................................................................................... 23 Dlouhodobý majetek (DM) – 0. účtová třída ................................................................................................... 23 011 – zřizovací výdaje .............................................................................................................................. 23 012 – nehmotné výsledky výzkumu a vývoje .......................................................................................... 23 013 – software ......................................................................................................................................... 23 014 – ocenitelná práva ............................................................................................................................ 23 015 – goodwill = dobré jméno ................................................................................................................. 24 019 – ostatní dlouhodobý nehmotný majetek ........................................................................................ 24 021 – samostatné nemovité věci............................................................................................................. 24 022 – samostatné movité věci ................................................................................................................. 24 025 – pěstitelské celky............................................................................................................................. 24 026 – základní stádo ................................................................................................................................ 24 029 – ostatní dlouhodobý hmotný majetek ............................................................................................ 24 Stránka 2 z 52
03 – DHM neodpisovaný ............................................................................................................................. 24 031 – pozemky......................................................................................................................................... 24 032 – umělecká díla ................................................................................................................................. 24 061 – podíly, kdy ÚJ vlastní více jak 50% podíl ........................................................................................ 24 062 – podíly, kdy ÚJ vlastní 20-50% podíl ............................................................................................... 24 063 – podíly, kdy ÚJ vlastní podíl nižší než 20% ...................................................................................... 24 065 – dluhopisy a směnky neurčené k obchodování............................................................................... 24 066 – půjčky poskytnuté.......................................................................................................................... 24 067 – ostatní půjčky poskytnuté ............................................................................................................. 24 069 – dlouhodobé vkladové listy ............................................................................................................. 24 Oceňování DM ............................................................................................................................................. 24 Pořizovací cena ........................................................................................................................................ 24 Reprodukční pořizovací cena ................................................................................................................... 25 Vlastní náklady......................................................................................................................................... 25 Inventární karty ........................................................................................................................................... 25 Zhodnocení majetku .................................................................................................................................... 25 Údržba ..................................................................................................................................................... 25 Opravy ..................................................................................................................................................... 25 Technické zhodnocení ............................................................................................................................. 25 -
nástavba ...................................................................................................................................... 25
-
přístavba ...................................................................................................................................... 25
-
stavební úpravy ........................................................................................................................... 25
-
rekonstrukce ................................................................................................................................ 25
-
modernizace ................................................................................................................................ 25
-
výdaje na technické zhodnocení.................................................................................................. 26
-
technické zhodnocení na pronajatém majetku ........................................................................... 26
Účtování pořízení DM .................................................................................................................................. 26 Koupě DM ................................................................................................................................................ 26 vytvoření DM vlastní činností .................................................................................................................. 26 pořízení DM formou záloh ....................................................................................................................... 26 bezúplatné nabytí DM darem .................................................................................................................. 27 -
vklad od jiné osoby ...................................................................................................................... 27
-
přeřazení z osobního užívání do podnikání ................................................................................. 27
Odpisování DM ............................................................................................................................................ 27 Odpisy účetní ........................................................................................................................................... 28 Stránka 3 z 52
Odpisy daňové rovnoměrné .................................................................................................................... 28 Odpisy daňové zrychlené §32 .................................................................................................................. 28 Odpisy daňové zrychlené zvýšené o 10% ................................................................................................ 29 Rovnoměrné odpisy po technickém zhodnocení .................................................................................... 29 Zrychlené odpisy po technickém zhodnocení ......................................................................................... 29 Účtování odpisů ....................................................................................................................................... 29 Vyřazení DM ................................................................................................................................................ 30 Ad 1. Likvidace ......................................................................................................................................... 30 Ad 2. Prodej ............................................................................................................................................. 30 Ad 3. Bezúplatné nabytí – darování......................................................................................................... 31 Ad 4. Vyřazení DM v důsledku škody....................................................................................................... 31 Ad 5. Přeřazení z podnikání do osobního užívání .................................................................................... 31 3. účtová skupina – ZÁPOČTY .......................................................................................................................... 31 Účtování zápočtů: ........................................................................................................................................ 31 Pohledávky a závazky v cizí měně ................................................................................................................... 31 Kurzová ztráta .......................................................................................................................................... 32 Kurzový zisk ............................................................................................................................................. 32 Valutová pokladna a devizové účty ............................................................................................................. 32 Poskytnuté zálohy............................................................................................................................................ 32 Pokud na zálohách přeplatíme ................................................................................................................ 33 Přijaté zálohy ............................................................................................................................................... 33 Mzdové účetnictví ........................................................................................................................................... 33 Povinnosti zaměstnavatele.......................................................................................................................... 33 Nástup nového zaměstnance .................................................................................................................. 33 Povinnosti zaměstnavatele v průběhu pracovního poměru ................................................................... 34 Výstup zaměstnance ................................................................................................................................ 34 Závěr měsíce ............................................................................................................................................ 34 Závěr roku ................................................................................................................................................ 34 Účtování mezd ............................................................................................................................................. 35 Algoritmus výpočtu mzdy ........................................................................................................................ 35 Výpočet mzdy .......................................................................................................................................... 35 poplatník nepodepsal prohlášení k dani ............................................................................................. 35 zaměstnanec podepsal prohlášení k dani............................................................................................ 36 Mzdy společníků .......................................................................................................................................... 36 Silniční daň – účtová skupina 34 – daně a dotace ........................................................................................... 36 Stránka 4 z 52
Daňová soustava.............................................................................................................................................. 36 Přímé daně .................................................................................................................................................. 36 Nepřímé daně .............................................................................................................................................. 37 Poplatník daně ..................................................................................................................................... 37 Plátce daně .......................................................................................................................................... 37 Daň z příjmu............................................................................................................................................. 37 Daň majetková ......................................................................................................................................... 37 Daň dědická, darovací, z převodu nemovitosti ....................................................................................... 37 Daně spotřební ........................................................................................................................................ 37 Ekologické daně ....................................................................................................................................... 37 Daňový řád................................................................................................................................................... 38 Dotace.............................................................................................................................................................. 38 Dotace investiční ......................................................................................................................................... 39 Provozní dotace ........................................................................................................................................... 39 Dohadné účty aktivní – 388 ............................................................................................................................. 39 Účty výsledkové = náklady (sk. 5) + výnosy (sk. 6) .......................................................................................... 40 Členění nákladů a výnosů ............................................................................................................................ 40 Náklady – 5. skupina .................................................................................................................................... 40 Výnosy – 6. skupina ..................................................................................................................................... 44 Základní kapitál ................................................................................................................................................ 44 s.r.o. ......................................................................................................................................................... 45 Zřizovací výdaje ....................................................................................................................................... 45 k.s. – komanditní společnost ................................................................................................................... 45 v.o.s. – veřejná obchodní společnost ...................................................................................................... 45 Individuální podnikatel ............................................................................................................................ 45 Hospodářský výsledek (HV) ............................................................................................................................. 45 Účetní závěrka ............................................................................................................................................. 46 Účetní závěrka musí obsahovat:.............................................................................................................. 46 Účetní uzávěrka ........................................................................................................................................... 46 Rozdělení HV................................................................................................................................................ 50 Rozdělení zisku ........................................................................................................................................ 50 Povinné fondy ...................................................................................................................................... 50 Dobrovolné fondy ................................................................................................................................ 50 Povinné příděly do rezervního fondu ...................................................................................................... 50 A.S. ....................................................................................................................................................... 50 Stránka 5 z 52
S.R.O. ................................................................................................................................................... 50 Rozdělení zisku ........................................................................................................................................ 50 Ztráta ÚJ................................................................................................................................................... 50 Daňová evidence ............................................................................................................................................. 51 Příjmy zahrnutelné do základu daně ....................................................................................................... 51 Výdaje uznatelné / odčitatelné od základu daně .................................................................................... 51 Příjmy nezahrnutelné do základu daně ................................................................................................... 51 Výdaje neuznatelné / neodčitatelné od základu daně ............................................................................ 51 Evidence pohledávek a závazků .................................................................................................................. 52 Evidence DM ................................................................................................................................................ 52 Evidence zásob ............................................................................................................................................ 52
Stránka 6 z 52
ÚZ – Účetnictví podnikatelů. Audit 10.1.2011 Sagit -
-
-
běžné účetní období = 12 po sobě jdoucích měsíců §4-3: jakmile se podnik stane účetní jednotkou (dále ÚJ), tak účetnictví má povinnost vést až od následujícího roku §11: účetní doklady: např. paragon z benzinky – razítko na něm být nemusí; podpis na téže straně ? www.justice.cz zde se podává každoroční závěrka společnosti hranice obratu pro povinnost vést účetnictví od 25 mil Kč když se podnik stane ÚJ např. v roce 2009, tak povinnost vést účetnictví mu vzniká až v r. 2011! za účetnictví je vždy zodpovědná ÚJ ÚJ vedou účetnictví vznik dnem zápisu do obchodního rejstříku povinnost vést účetnictví v Kč a v češtině účetní období = 12 po sobě jdoucích měsíců; účetní období se může krýt s kalendářním rokem, anebo se krýt nemusí (potom se jedná o tzv. hospodářský rok) když se firma rozhodne pro hospodářský rok, tak to musí na FÚ nahlásit náležitosti účetního dokladu účetní knihy – pokladní deník hlavní, podrozvahové, analytických účtů co obsahuje účetní závěrka – jaké výkazy (rozvaha, výsledovka, příloha) řádná závěrka – na konci účetního období mimořádná závěrka – kdykoliv jindy rozvahový den = den sestavení závěrky povinnost zveřejňovat účetní závěrku inventarizace – fyzická anebo dokladová po 5 letech možno skartovat úschova – nepsat do dokladů tužkou ale propiskou související zákony: zákoník práce, zákon o zdravotním a sociálním pojištění, zákon na ochranu spotřebitele, daňový zákon – DPH, daň z příjmu, silniční daň, spotřební daně, daň na ochranu životního prostředí, daň z převodu / z prodeje nemovitosti daňový řád BOZP, hygienické předpisy, odpady, obchodní rejstřík, obchodní zákoník zda odvádím či neodvádím DPH nesouvisí s účetnictvím daňová evidence zisků a ztrát X účetnictví nákladů a výnosů bez ohledu na to, jestli byly zaplaceny účetní případy = veškeré účetní operace termotisk některých paragonů časem bledne – lepší proto tyto doklady ofotit když chci vědět něco o financích, tak je nutno vést účetnictví v plném rozsahu DPH doklady – do 15 dní od operace účetní doklady §11: o a) fa, název, č. o b) kdo, co o c) kdo, kolik o d) datum o e) doklady můžeme vystavit i zpětně o f) kdo vystavil, podpis, razítko být nemusí knihy podrozvahových účtů – slouží na majetek, který mám k dispozici, ale který nevlastním, např. něco na leasing den ke kterému se obv. sestavuje účetní závěrka: 31.12. Stránka 7 z 52
-
rozvahový den = den uzavření účetnictví §14 směrná účtová osnova = účtové třídy a skupiny, viz str. 30 §18 výkaz zisku a ztráty = výsledovka teoreticky i akciovka může být bez povinnosti auditu, pokud má malý obrat zveřejnění závěrky do 30 dní §25 – 5a) pořizovací cena – např. vč. dopravy §25 – 5b) reprodukční pořizovací cena – v případě darů, vlastního vkladu; např. pokud stroj, který mám v osobním vlastnictví, dám do firmy inventarizace je vyšší pojem než inventura, která je pouze její součástí inventarizace se provádí minimálně 1x ročně s povinností uchovávat výsledky (manka nebo přebytky) po dobu 5 let §30 – 1a) fyzickou inventuru je možno provést od září do ledna fyzická inventura = dle skutečného stavu X dokladová inventura – např. u závazků a pohledávek oprava dokladů: dílčí (datum přeškrtneme, aby ale zůstalo nadále čitelné a opravíme + podepíšeme se vystavení opravného dokladu: musí být zachována vazba na pův. doklad
Majetek podniku a zdroje financování Majetek: A) dlouhodobý X B) oběžný
Dlouhodobý majetek - používá se po dobu delší jak 1 rok - nemění se, ale opotřebovává se -> opotřebení vyjadřujeme odpisy 1) Dlouhodobý majetek hmotný a) nemovitosti: pozemky, budovy či stavby bez ohledu na jejich pořizovací cenu b) samostatné movité věci: stroje, auta, vybavení, zařízení v takovém ocenění, jaké si ÚJ sama stanoví; většinou se jedná o věci nad 40tis Kč, ptž tato částka je hranice stanovená zákonem o dani z příjmu c) drobný hmotný majetek: samostatné movité věci do 40tis Kč; můžeme je účtovat různě; řadíme je spíše do zásob d) zvířata co vydrží dlouho, např. pro chov 2) Dlouhodobý majetek nehmotný a) licence, patenty, ocenitelná práva, SW, ocenitelné know-how; ocenění si stanoví ÚJ; jedná se o položky nad 60tis Kč, jak stanovuje zákon o dani z příjmu b) drobný nehmotný majetek, např. SW; do 60tis Kč 3) Dlouhodobý majetek finanční a) cenné papíry – dlouhodobé (s delší než 1roční splatností); žádná hranice zde stanovena není
Oběžný majetek - obíhá, mění svoji podobu, spotřebovává se najednou 1) Zásoby a) materiál – suroviny pro výrobu b) nedokončená výroba – musí být dokončena ještě ve firmě c) polotovary – mohou se lifrovat ven z firmy d) výrobky e) zboží - věci, které nakoupíme a prodáme v nezměněné podobě f) kancelářské potřeby g) obaly Stránka 8 z 52
h) zvířata – sloužící jako krmivo pro jiná zvířata anebo např. kuřátka 2) Krátkodobý finanční majetek a) peníze – hotovost na pokladně a na účtu b) ceniny – známky, kolky, stravenky, telefonní karty c) krátkodobé cenné papíry 3) Pohledávky a) za odběrateli, kteří nám dluží b) vůči státu c) za zaměstnanci d) za jednateli firmy e) za zdravotními a sociálními pojišťovnami
Zdroje financování majetku Vlastní 1) Základní kapitál a) peníze vkladem b) majetek c) zásoby 2) Hospodářský výsledek – zisky 3) Fondy a) tvořené ze zisku, např. rezervní fondy b) kapitálové fondy – např. pokud získáme něco darem
Cizí 1) Úvěry a půjčky v bance a jinde 2) Závazky – něco někomu dlužíme, např. našemu dodavateli či státu apod. 3) Rezervy – firma plánuje investici, např. opravu budovy, díky tomu si poníží základ daně; sem patří i zákonné povinné rezervy (u obchodních společností)
Rozvaha = Bilance -
účetní výkaz, který má zákonem předepsanou formu, a který musí sestavovat všechny ÚJ jedná se o přehlednou tabulku, ve které jsou uspořádány složky majetku = aktiva a zdroje financování majetku = pasiva jelikož se jedná o dvojí pohled na tentýž majetek, tak musí platit tzv. bilanční rovnice, tj. aktiva = pasiva rozvaha se sestavuje v rozvahový den rozvaha řádná – nejčastější, na konci účetního období rozvaha mimořádná – kdykoliv jindy, např. při založení podniku (zahajovací), k 1. dni účetního období (počáteční), při zániku společnosti (konečná), při fúzi (slučovací) Rozvaha k datu ...
Aktiva 1) 2) -
Pasiva Stálá aktiva DHM DNM DFM Oběžná aktiva Zásoby
1) Vlastní pasiva - Základní kapitál - Fondy - HV (hospodářský výsledek) 2) Cizí pasiva - Úvěry, půjčky Stránka 9 z 52
- Bankovní účty - Pokladna - Ceniny - Pohledávky = Odběratelé 3) Ostatní aktiva Časové rozlišení aktivní Aktiva celkem =
-
Rezervy Závazky vůči dodavatelům, zaměstnancům, státu 3) Ostatní pasiva
Časové rozlišení pasivní Pasiva celkem
Změny v rozvaze -
činnosti, které ÚJ při podnikání uskutečňuje, a které má podloženy účetními doklady, nazýváme účetními případy v účetnictví firmy v závislosti na jejím rozsahu evidujeme účetní případy denně, týdně, měsíčně, přičemž dochází k neustálým změnám ve stavu a struktuře aktiv a pasiv Rozvaha k 1.1.2010
Aktiva DHM Materiál Běžný účet Pokladna Odběratelé
1 200 000,-Kč Základní kapitál 540 000,-Kč Bankovní úvěry 150 000,-Kč Dodavatelé 10 000,-Kč 100 000,-Kč 2 000 000,-Kč
1. 2. -
Pasiva 1 600 000,-Kč 250 000,-Kč 150 000,-Kč
2 000 000,-Kč
účetní případ: dodavatel dodal materiál za 275tis Kč a současně jsme od něj dostali fakturu A + materiál 275tis Kč P + dodavatelé 150+275=425tis Kč aktiva i pasiva se zvýší o stejnou část A=P = 2 275tis Kč účetní případ: odběratel nám zaplatil pohledávku v hodnotě 60tis Kč na náš běžný účet A + běžný účet 150+60=210tis Kč A – odběratelé 100-60=40tis Kč P=0 proběhne jen změna v aktivech způsobem přelití částky 60tis Kč mezi odběrateli a běžným účtem; v pasivech se nic nezmění - A=P = 2 275tis Kč 3. účetní případ: dle výpisu z účtu jsme splatili dodavatelům závazek v hodnotě 75tis Kč - A – běžný účet 150-75=75tis Kč - P – odběratelé 150-75=75tis Kč - A=P = 2 200tis Kč - aktiva i pasiva se sníží o stejnou částku 4. účetní případ: banka nám poskytla další úvěr a podle výpisu z úvěrového účtu přímo zaplatila našemu dodavateli částku 50tis Kč - A=0 - P + bankovní úvěr 250+50=300tis Kč - P – dodavatelé 150-50=100tis Kč - A=P = 2 200tis Kč - v aktivech žádná změna neproběhne; v pasivech se přelijí peníze mezi dodavateli a bankovním úvěrem Rozvaha k 31.12.2010 Stránka 10 z 52
Aktiva DHM MAT BÚ Pokladna Odběratelé
1 200 Základní kapitál 815 Bankovní úvěr 135 Dodavatelé 10 40 2 200
Pasiva 1 600 300 300
2 200
Rozvahové účty -
jelikož v účetnictví firmy dochází denně k mnoha účetním případům, nelze měnit rozvahu po každém z nich proto pro každou rozvahovou položku zakládáme samostatnou přehlednou tabulku, kterou nazýváme účet
MD
Název účtu
-
D
účty, které vzniknou rozpisem rozvahy, nazýváme rozvahové účty rozvahové účty aktivní: + MD přírůstky i počáteční stav (PS) na stranu MD rozvahové účty pasivní: - D úbytky na stranu dal
Obrat účtu -
je součet částek, které jsme účtovali během účetního období na jednotlivých stranách bez počátečního stavu OMD = obrat na straně MD OD = obrat na straně D v účetnictví dochází vždy ke dvěma změnám na účtech, proto bylo dříve účetnictví nazýváno podvojné, protože při účtování uplatňujeme metodu podvojných zápisů každá účetní případ zaznamenáváme na 2 účtech; jednou na straně MD a jednou na straně D, přičemž tyto 2 účty označujeme jako účty souvztažné a zápisy na těchto 2 účtech jako souvztažné zápisy
Zápis počátečního stavu na účet -
účetní jednotka otvírá na začátku účetního období účty, a to za pomocí účtu, který se nazývá počáteční účet rozvahy; tento účet slouží pro zaúčtování počátečních stavů při otvírání účtu postupujeme tak, že zaúčtujeme počáteční stav jednotlivých rozvahových položek na počáteční účet rozvahy na opačnou stranu, než na jaké byly rozvahové položky v rozvaze
A stavby stroje zásoby bankovní účty
A PS
Rozvaha k 1.1.2010 základní kapitál bankovní úvěr dodavatelé zaměstnanci
Stavby
Stránka 11 z 52
P
P
A PS
Stroje
P
A PS
b.ú.
P
A
základní kapitál PS
P
A
bankovní úvěr PS
P
MD PS základní kapitál PS bankovní úvěr
-
-
-
Počáteční účet rozvážný PS stavby PS stroje PS zásoby PS bankovní účty
D
každý účet má své číslo, které nalezneme v tzv. účtovém rozvrhu, který obsahuje všechny účty příklad účetního zápisu 111/211, tzn. pořídili jsme si materiál na straně MD (111) a zaplatili za něj z pokladny (211) všechny účty podniku, které se v účetnictví používají dle svého účtového rozvrhu, nazýváme syntetické účty, např. 211 = pokladna, 221 = bankovní účty, 321 = dodavatelé, 111 = pořízení materiálu apod. jelikož často potřebujeme podrobnější informace, otevíráme k jednotlivým syntetickým účtům tzv. analytické účty, které podrobněji rozvádějí účty syntetické, např.: 221.001 – bankovní účet u KB a.s., 221.100 b.ú. u ČS a.s.; 321.001 – tuzemští dodavatelé, 321.002 – zahraniční dodavatelé apod.; stanovení čísel analytických účtů záleží na ÚJ Doporučená literatura: Ing. Vladimír Hruška: Podnikatelské účetní souvislosti – v této knize je podrobně rozepsáno co konkrétně se na jednotlivé účty účtuje
Výsledkové účty -
-
v účetnictví kromě hospodářských operací, které mají vliv na 2 rozvahové položky, vznikají takové účetní případy, u nichž dochází ke změně jen u 1 rozvahové položky a současně vznikají náklady a výnosy – ty účtujeme na účtech 5. a 6. účtové třídy 99% 5. TŘ na MD (výjimečně na D) 99% 6. TŘ na D (výjimečně na MD) podle účtů 5. a 6. TŘ počítáme hospodářský výsledek Stránka 12 z 52
-
zisk = výnosy větší než náklady ztráta = náklady větší než výnosy
TŘ 5. – Náklady -
-
z 99% na straně MD členíme podle jednotlivých druhů (viz účtový rozvrh) 501/112: spotřeba materiálu / materiál na skladě 501/211: spotřeba materiálu (benzín, kancl. potřeby apod.) / pokladna 502 – spotřeba energie (buď sem můžeme dát všechny energie anebo jen elektřinu a zbytek energií dát na 503 – spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek) 502/221: spotřeba energie / bankovní účet 502/321: spotřeba energie / dodavatelé (v případě přijaté faktury FAP) 502/211: spotřeba energie / pokladna 504/132: prodané zboží / zboží na skladě a v prodejnách 511/321: opravy a udržování / dodavatelé FAP 511/211: opravy a udržování / pokladna (pokud platíme hotově) 512/211: cestovné / pokladna 512/221: cestovné / bankovní účet 513 – náklady na reprezentaci, tzn. věci, které se neuznávají (káva, routy, dárky, neuznatelné propagační předměty, tj. nad 500kč vč. DPH, paragony z restaurací apod.) 513/211: náklady na reprezentaci / pokladna 518 – ostatní služby, tj. např.: odvoz odpadů, reklama, inzerce, vzdělávání zaměstnanců, tzn. všechny ostatní služby; tento účet se často dělí na analytické účty (518.100, 518.200 apod.), protože se tu účtuje hodně 518/321: ostatní služby / FAP od dodavatele 518/211: ostatní služby / pokladna 521: mzdové náklady – hrubé mzdy zaměstnanců 521/331: mzdové náklady / zaměstnanci (závazky vůči zaměstnancům, tj. mzdy vyplácené) 543 – dary: jedná se o dary, které mi někomu dáme; dary se posuzují až v rámci daňového přiznání 543/211: dary (naše někomu) / pokladna 543/221: dary (naše někomu) / bankovní účet 543/132: dary (naše někomu) / zboží na skladě a v prodejnách 543/112: dary (naše někomu) / materiál na skladě 549: manka a škody z provozní činnosti, tzn. že při inventuře je zjištěna ztráta zboží či škoda na majetku 549/112: manka a škody z provozní činnosti / materiál na skladě 549/132: manka a škody z provozní činnosti / zboží na skladě a v prodejnách 562/221: úroky (které platíme my) / bankovní účet 568/221: ostatní finanční náklady (např. bankovní poplatky) / bankovní účet 568/211: ostatní finanční náklady (např. poplatky ve směnárně) / pokladna
TŘ 6. – Výnosy -
z 99% na straně D 211/601: pokladna / tržby za vlastní výrobky 221/601: b.ú. / tržby za vlastní výrobky 311/601: odběratelé (naše pohledávky) / tržby za vlastní výrobky 211/602: pokladna / tržby z prodeje služeb Stránka 13 z 52
-
221/602: b.ú. / tržby z prodeje služeb 311/602: odběratelé (naše pohledávky) / tržby z prodeje služeb 211/604: pokladna / tržby za zboží 221/604: b.ú. / tržby za zboží 311/604: odběratelé (naše pohledávky) / tržby za zboží 211/641: pokladna / tržby z prodeje DM hmotného i nehmotného 221/641: b.ú. / tržby z prodeje DM hmotného i nehmotného 311/641: odběratelé (naše pohledávky) / tržby z prodeje DM hmotného i nehmotného 221/662: úroky (připsané nám do výnosů)
PPD 221/... VPD .../221 FAP .../321 FAV 311/6xx VBÚ 221/... .../221 Podobně jako jsme porovnávali složky majetku a zdroje krytí majetku v rozvaze, tak i náklady a výnosy porovnáváme v druhém účetním výkazu – výkaz zisků a ztrát (=výsledovka). Pro převod konečných stavů výsledkových účtů používáme účet 710 = účet zisků a ztrát, kde opět zapisujeme náklady a výnosy na opačnou stranu než obvykle, tzn.: 710/5xx a 6xx/710. MD
710
D
Podrozvahové účty -
jedná se o majetek, kterým firma disponuje či který používá, ale jehož vlastníkem přitom není např. leasing, odepsané pohledávky, majetek přijatý do úschovy, pronajatý majetek slouží pro sledování majetkové situace podniků a jejich zdrojů, které využívá není zde nutnost účtovat podvojně, stačí vést evidenci účtové skupiny 75 – 79
Kontrola účetnictví -
-
koncem účetního období je zapotřebí zkontrolovat, zdali jsou účetní zápisy provedeny správně kontrolujeme, zdali byl účetní zápis proveden podvojně, zda existuje číselná shoda mezi všemi částkami účetních dokladů a součtem obratů na účtech, zda existuje návaznost mezi syntetickými a analytickými účty to se dělá pomocí tzv. obratové předvahy = seznam veškerých použitých účtů s jejich počátečními stavy, obraty a konečnými stavy vychází se přitom ze zásady, že souhrn částek účtovaných na straně MD = souhrn peněžních částek účtovaných na straně D
Stránka 14 z 52
TŘ 2. – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry 211 Pokladna -
-
účtujeme na základě výdajových (VPD) a příjmových (PPD) dokladů + evidujeme pohyby v pokladní knize (toto software dělá automaticky na základě PPD a VPD pokladník pokladní knihu denně uzavírá (měl by) a zjišťuje celkový příjem, výběr a zůstatek v pokladně vypočítaný zůstatek na konci dne potom porovnává se skutečným stavem peněz – provádí tzv. pokladní skontro a vyhotovuje pokladní zápis, uváděje jednotlivé druhy bankovek a mincí a zapíše jejich počet 1x ročně se provádí inventarizace peněžních prostředků zjištěné inventarizační rozdíly musí být zaznamenány do pokladní knihy a zaúčtovány na účet 211 existují dva typy inventarizačních rozdílů: o přebytek 211/668: pokladna / ostatní finanční výnosy o manko 569/211: manka a škody na finančním majetku / pokladna 1) předpis náhrady zaměstnanci k úhradě: 335/668: pohledávky za zaměstnanci /ostatní finanční výnosy 2) možnosti úhrady manka zaměstnancem: • úhrada manka v hotovosti: 211/335: pokladna / pohledávky za zaměstnanci • úhrada manka převodem z b.ú.: 221/335: b.ú. / pohledávky za zaměstnanci • srážka ze mzdy: 331/335: zaměstnanci (mzdy vyplácené) / pohledávky za zaměstnanci
261 Peníze na cestě -
-
-
v daňové evidenci se jim říká průběžné položky mohou být aktivní i pasivní používají se při převodu peněz z pokladny na b.ú. a naopak anebo mezi vícero účty či vícero pokladnami převod z b.ú. do pokladny: o PPD převod peněz z účtu 211/261: pokladna / peníze na cestě o VBÚ 261/221: peníze na cestě / b.ú. převod z pokladny na b.ú.: o VPD 261/211: peníze na cestě / pokladna o VBÚ 221/261: b.ú. / peníze na cestě poskytnutí úvěru a splátky úvěru, pokud máme výpisy z úvěrového účtu, tzn. když banka připsala úvěr na náš účet o VBÚ 221/261: b.ú. / peníze na cestě o výpis z úvěrového účtu 261/231: peníze na cestě / krátkodobé bankovní úvěry o splátky z úvěrového účtu: • 261/221: peníze na cestě / b.ú. • 231/261: krátkodobé bankovní úvěry / peníze na cestě
213 Ceniny -
poštovní známky, kolky, stravenky, telefonní karty, poukázky, dálniční známky na straně MD + přírůstky, na straně D – úbytky nákup cenin na fakturu: 213/321: ceniny / dodavatelé nákup cenin v hotovosti: 213/211: ceniny / pokladna
Stránka 15 z 52
spotřeba cenin dle VÚD o poštovní známky, telefonní karty, příp. dálniční známky 518/213: ostatní služby / ceniny o u kolků a správních poplatků 538/213: ostatní daně a poplatky / ceniny spotřeba stravenek 1) pokud zaměstnavatel hradí do 55% hodnoty stravenky, potom je to pro zaměstnavatele daňově uznatelný náklad: 527/213: zákonné sociální náklady / ceniny 2) pokud zaměstnavatel hradí nad 55%, tak potom se jedná o daňově neuznatelný náklad: 528/213: ostatní sociální náklady / ceniny 3) úhrada od zaměstnance, který uhradí zbytek ceny stravenky • 335/213: zaměstnanci / ceniny o strhává-li se to zaměstnanci ze mzdy 331/335: zaměstnanci / pohledávky za zaměstnanci o uhradí-li zaměstnanec do pokladny 211/335: pokladna / pohledávky za zaměstnanci - Př.: 100Kč stravenku zaměstnavatel hradí z 65%: o 55Kč: 527/213: zákonné sociální náklady / ceniny o 10Kč: 528/213: ostatní sociální náklady / ceniny o 35Kč: 335/213: zaměstnanci / ceniny Inventarizační rozdíly v ceninách - účtují se na stejné účty jako v pokladně - 569 – manka na finančním majetku - 668 – ostatní finanční výnosy Zálohy vyplácené zaměstnancům na pracovní cestu, na drobný nákup apod. - 335 – pohledávky za zaměstnanci o VPD záloha zaměstnanci v hotovosti: 335/211: pohledávky za zaměstnanci / pokladna 1) stvrzenka na drobný nákup: 501/335: spotřeba materiálu / pohledávka za zaměstnanci 2) vyúčtování pracovní cesty: 512/335: cestovné / pohledávka za zaměstnanci 3) V případě doplatku k záloze VPD: 335/211: pohledávka za zaměstnanci / pokladna 4) V případě vrácení části zálohy PPD: 211/335: pokladna / pohledávka za zaměstnanci - Př.: Zaměstnanec dostal zálohu na pracovní cestu 1000Kč. Skutečné cestovní náklady činily 850Kč. Zbytek zaměstnanec vrátil do pokladny. o VPD výplata zálohy 1000Kč: 335/211: pohledávky za zaměstnanci / pokladna o VÚD vyúčtování cestovného 850Kč: 512/335: cestovné / pohledávky za zaměstnanci o PPD vratka 150Kč: 211/335: pokladna / pohledávky za zaměstnanci
TŘ 1. – Zásoby Oceňování zásob Oceňování zásob při pořízení: 1. pořizovací cena – oceňujeme nakoupené zásoby = cena pořízení + veškeré vedlejší pořizovací náklady, např. přeprava či pojistné apod. 2. způsob oceňování ve vlastních nákladech – u vyrobených zásob 3. reprodukční pořizovací cena – v případě darů, bezúplatného nabytí; používá se znalecký posudek Stránka 16 z 52
Oceňování zásob při vyskladnění: 1. Metoda FIFO (first in first out) – zásoby vydáváme ze skladu v tom pořadí, v jakém byly nakupovány 2. Metoda váženého aritmetického průměru – vždy za určité období se vypočítá průměrná cena z nákupů a ta se používá pro ocenění výdeje ze skladu a. Vážený průměr proměnlivý – vypočítá se po každém nákupu b. Vážený průměr periodický – vypočítá se vždy za určité období
Materiál a zásoby 1) 2) 3) -
Suroviny a základní materiál – např. dřevo Pomocný (režijní) materiál – tj. ten, který netvoří podstatu výrobku, např. lak na stole Provozovací látky oleje, mazadla, tlakové nádoby s plynem pro svařování náhradní díly ke strojům obaly drobný hmotný majetek v některých firmách, např. nářadí a drobný nábytek další movité věci: kancelářské potřeby, kalkulačky,...
Skladová evidence -
skladní karty nebo nějaká kniha pro sledování pohybu zásob: příjemka, výdejka, převodka
Účtování materiálu -
účtování zásob lze dle zákona o účetnictví provádět buďto způsobem A nebo způsobem B záleží přitom na ÚJ, pro který způsob se rozhodne
Způsob A o o o o o o o o
o
-
je na účtování složitější, má však výhodu v tom, že účetní jednotka může v každém okamžiku účetního období zjistit stav na účtech zásob ve způsobu A se účtuje každý pohyb zásob a fyzická inventura slouží jen k ověření účetně evidovaného stavu se stavem skutečným při tomto způsobu se nejprve všechny složky pořizovací ceny účtují na účet 111 – pořízení materiálu (aktivní účet) souvztažným zápisem v případě dodávky na fakturu je 111/321: pořízení materiálu / dodavatelé v případě platby v hotovosti 111/211: pořízení materiálu / pokladna potom se pořizovaný materiál na základě vystavené příjemky převede na účet 112 – materiál na skladě: 112/111 při výdeji zásob do spotřeby účtujeme do nákladů na účet: 501/112: spotřeba materiálu / materiál na skladě při uzavírání účetních knih se inventarizační rozdíly zaúčtují podobně jako u finančních účtů 1) manko: 549/112: manka a škody z provozní činnosti / materiál na skladě 2) přebytek: 112/648: materiál na skladě / ostatní provozní výnosy u některých druhů zásob je možné stanovit normu přirozených úbytků zásob, tzv. manko do normy (např. sesychání dřeva, určité procento na znehodnocení potravin apod.); takové inventarizační rozdíly pak účtujeme jako běžnou spotřebu: 501/112
Př.: 1) FAP 10 000Kč: 111/321: pořízení materiálu / dodavatelé 2) VPD dopravci za dopravu materiálu, za pojištění materiálu apod. 1000Kč: 111/211: pořízení materiálu / pokladna Stránka 17 z 52
3) PŘÍ materiálu na sklad 11 000Kč: 112/111: materiál na skladě / pořízení materiálu 4) VÝD materiálu ze skladu do spotřeby 5 000Kč: 501/112: spotřeba materiálu / materiál na skladě 5) VÚD přebytek: 112/648: materiál na skladě / ostatní provozní výnosy 6) VÚD přirozený úbytek (tzv. manko do normy) 501/112: spotřeba materiálu / materiál na skladě 7) VÚD manko nad normu: 549/112: manka a škody z provozní činnosti / materiál na skladě 8) VÚD předpis manka k náhradě skladníkovi: 335/648: pohledávky za zaměstnanci / ostatní provozní výnosy 9) srážkou ze skladníkovy mzdy: 331/335: zaměstnanci / pohledávky za zaměstnanci 10) úhradou manka v hotovosti skladníkem: 211/335: pokladna / pohledávky za zaměstnanci Účtování zboží o v případě účtování zboží postupujeme obdobně jako při účtování materiálu s tím rozdílem, že místo účtu 111 – pořízení materiálu, používáme účet 131 – pořízení zboží a místo účtu 112 – materiál na skladě, používáme účet 132 – zboží na skladě a v prodejnách
Způsob B - účtování tímto způsobem spočívá v tom, že ÚJ během účetního období neúčtuje přírůstky a úbytky zásob podle příjemek a výdejek - veškeré složky pořizovací ceny se účtují přímo do nákladů, tj. tak jakoby byly ihned spotřebovány - při uzavírání účetních knih se počáteční stavy zásob převedou do nákladů a konečné stavy zásob zjištěné inventurou se zaúčtují na sklad - inventarizační rozdíly se účtují stejně jako u způsobu A - metodu B nemohou používat účetní jednotky s povinností auditu - Př.: 1) FAP nákup materiálu: 501/321: spotřeba materiálu / dodavatelé 2) VPP: 501/211: spotřeba materiálu / pokladna 3) PŘÍ na sklad sice vystaveny jsou, ale neúčtují se 4) VÝD ze skladu sice vystaveny jsou, ale neúčtují se Na konci roku: 5) VÚD převod počátečního stavu do zásob: 501/112: spotřeba materiálu / materiál na skladě 6) VÚD převod konečného stavu do skladu: 112/501: materiál na skladě / spotřeba materiálu
Vnitropodnikové zásoby a služby -
v některých případech se stává, že si materiál pro svou výrobu podnik vyrobí sám s touto výrobou mu vznikají náklady, které zaúčtuje na příslušné účty nákladů, a zároveň vzniká nová hodnota v podobě vyrobeného materiálu aby se vykompenzovaly náklady vzniklé výrobou takového materiálu, účtujeme materiál pořízený vlastní činností do výnosů na účet 621 – aktivace materiálu a zboží při účtování způsobem A: 111/621: pořízení materiálu / aktivace materiálu a zboží; příp. přímo 112/621: materiál na skladě / aktivace materiálu a zboží pří účtování způsobem B: 501/621: spotřeba materiálu / aktivace materiálu a zboží
Stránka 18 z 52
-
podobně se mohou (i když často podniky toto rovnou zahrnují do nákladů) účtovat i různé služby provedené vlastním podnikem (např. doprava materiálu či zboží vlastními auty), a to přes účet 622 – aktivace vnitropodnikových služeb o při způsobu A: 111/622: pořízení materiálu / aktivace vnitropodnikových služeb; příp. 131/622: pořízení zboží / aktivace vnitropodnikových služeb o při způsobu B: 504/621: prodané zboží / aktivace materiálu a zboží
Vnitropodniková směrnice o evidenci zásob - pro řádnou evidenci zásob musí ÚJ ve své vnitropodnikové směrnici na počátku účetního období uvést: 1) způsob evidence zásob: A nebo B 2) účtový rozvrh pro zásoby vč. analytických účtů 3) způsob oceňování zásob: metodou FIFO nebo váženým průměrem 4) obsah zásob: co všechno do nich účtujeme 5) normu přirozených úbytků zásob 6) druhy zásob, které nebudou procházet skladem a budou účtovány rovnou do spotřeby; to mohou být např. kancelářské potřeby, čisticí prostředky apod. Prodej nepotřebného materiálu - pokud se stane nakoupený materiál pro ÚJ nepotřebný, může jej prodat - tržbu z prodeje materiálu účtujeme na účet 642 – tržby z prodeje materiálu o pokud na fakturu odběrateli FAV: 311/642: odběratelé / tržby z prodeje materiálu o pokud z pokladny PPD: 211/642: pokladna / tržby z prodeje materiálu - zároveň musíme vyjádřit úbytek ze skladu: 542/112: prodaný materiál / materiál na skladě - Př.: 1) FAV za prodej přebytečného materiálu: 311/642: odběratelé / tržby z prodeje materiálu 2) VBÚ úhrada od odběratele: 221/311: b.ú. / odběratelé 3) úbytek prodaného materiálu ze skladu: 542/112: prodaný materiál / materiál na skladě Zásoby na cestě - tento účetní případ se nedělá běžně, ale jen na konci roku - účtujeme je v případě, že ke konci účetního období máme v účetnictví fakturu za materiál, ale materiál jsme doposud neobdrželi (dnes se toto už moc neděje), ale skladník může vystavit příjemku až v následujícím roce, protože v tom dobíhajícím už příjemku vystavit nestihl - 119 – materiál na cestě - 139 – zboží na cestě - fakturu za materiál zaúčtujeme běžným způsobem a místo příjemky na sklad zaúčtujeme VÚD na nepřevzatý materiál nebo zboží - po vystavení příjemky přeúčtujeme zásobu následovně: o v případě materiálu 119/111: materiál na cestě / pořízení materiálu o v případě zboží 139/131: zboží na cestě / pořízení zboží - účty 111 a 131 totiž na konci roku musí vykazovat 0 (buď musíme mít materiál či zboží na skladě/prodejně či na cestě) - Př.: 1) FAP 111/321: pořízení materiálu / dodavatelé 2) VÚD 119/111: materiál na cestě / pořízení materiálu Nový rok 3) PŘÍ 112/119: materiál na skladě / materiál na cestě Stránka 19 z 52
Nevyfakturované dodávky - dnes se toto už prakticky nestává (kvůli DPH) - ke konci účetního období může nastat i opačná situace, tzn. zásoba došla do podniku a byla vystavena příjemka, ale faktura do uzavření účetních knih nedorazila a nemohla tak být zaúčtována - tato situace se řeší tak, že místo faktury se vyhotovuje VÚD podle kterého se zaúčtuje na účet pořízení - nemůžeme však účtovat na 321 – dodavatelé, protože nemáme fakturu, a tak použijeme účet 389 – dohadné účty pasivní - Př.: 1) PŘÍ materiálu na sklad 112/111: materiál na skladě / pořízení materiálu 2) VÚD na nevyfakturovanou dodávku 111/389: pořízení materiálu / dohadné účty pasivní Nový rok 3) FAP 389/321: dohadné účty pasivní / dodavatelé Reklamace - při dodávkách zboží nebo materiálu může dojít k různým nesrovnalostem, které se týkají např. množství dodaného materiálu, jakosti, dodání jiného druhu, chyby ve fakturách nebo cen, za které je fakturováno - řešení těchto problémů uplatňuje odběratel vůči dodavateli reklamačním řízením, které se účtuje jako pohledávka odběratele za dodavatelem na účet 315 - ostatní pohledávky (reklamace) - reklamační nárok nemusí být partnerem vždy uznán, anebo může být uznán pouze z části - v tomto případě se může odběratel obrátit na soud, který rozhodne o oprávněnosti reklamace - neuznaný reklamační nárok odepisuje účetní jednotka do nákladů na účet 546 – odpis pohledávek - Př.: 1) FAP za materiál 10 000Kč: 111/321: pořízení materiálu / dodavatelé 2) PŘÍ nezávadné části na sklad 6 000Kč: 112/111: materiál na skladě / pořízení materiálu 3) VÚD reklamační nárok na část zboží 4 000Kč: 315/111: ostatní pohledávky / pořízení zboží 4) vyřešení reklamace: • dodavatel dodal nezávadný materiál později 4 000Kč: 112/315: materiál na skladě / ostatní pohledávky • dobropis (=snížení závazku vůči dodavateli) 4 000Kč: 321/315: dodavatelé / ostatní pohledávky • neuznaná reklamace (=odpis reklamačního nároku): 546/315: odpis pohledávek / ostatní pohledávky Škody na zásobách - představují fyzické znehodnocení zásob, které vzniklo z určitých příčin, např. v důsledku živelné pohromy, krádeže či vlivem špatného uskladnění zásob - v případě vzniku škody je nutné provést mimořádnou inventuru zásob a doložit všechny úbytky zásob - škody se účtují podobně jako manka na účet 549 – manka a škody z provozní činnosti, v případě mimořádných událostí se účtují na účet 582 – škody - předepsané náhrady škod odpovědným osobám nebo v případě pojištění zásob náhrada od pojišťovny je provozním či mimořádným výnosem účtovaným na účet 648 nebo 688 podle toho, kam byla škoda zaúčtována - 549/648: manka a škody z provozní činnosti / ostatní provozní výnosy Stránka 20 z 52
-
582/688: škody (jen mimořádné, např. živelné) / ostatní mimořádné výnosy v případě pohledávky za zaměstnancem, který zboží asi ukradl, účtujeme spíše na 335, v případě že zboží ukradla nějaká cizí osoba, můžeme účtovat na 378 – jiné pohledávky (např. pojišťovna) Příklad: Ve skladu materiálu došlo ke škodě způsobené povodní, která byla vyčíslena na 13 000Kč. ÚJ byla pojištěna. A) pojišťovna uhradila škodu v plné výši 13 000Kč B) pojišťovna uhradila škodu pouze částečně (12 000Kč) 1) VÚD škoda na materiálu 13 000Kč: 582/112: škody / materiál na skladě 2) VÚD předpis náhrady škody 13 000Kč: 378/688: jiné pohledávky / ostatní mimořádné výnosy 3) VBÚ náhrada škody od pojišťovny • v plné výši 13 000Kč: 221/378: b.ú. / jiné pohledávky • částečně 12 000Kč: 221/378: b.ú. / jiné pohledávky o varianta 1: VÚD 1 000Kč: 588/378: ostatní mimořádné náklady / jiné pohledávky o varianta 2: VÚD 1 000Kč: 688/378: ostatní finanční výnosy / jiné pohledávky o varianta 3 (nejlepší): VÚD -1 000Kč: 378/688: jiné pohledávky / ostatní finanční výnosy
Zásoby vlastní výroby - přírůstky zásob účtujeme na 12x/61x - úbytky zásob účtujeme opačně než přírůstky, tj. 61x/12x - přirozené úbytky zásob účtujeme jako běžný úbytek: 61x/12x - normální, tj. zaviněná manka účtujeme jako: 549/12x - přebytek účtujeme jako běžný přírůstek: 12x/61x 29.11.2011
DPH -
10000Kč s daní; 20% daň, počítá se koeficientem, viz §37-1 v zákoně o DPH; 20/120= 0,1667; daň 10% = 10/110=0,0909 1000Kč s daní => daň 20% = 166,70Kč, základ daně 833,30Kč 1000Kč s daní => daň 10% = 90,90Kč, základ daně 909,10Kč
1.12.2011 -
plátcem DPH se staneme od 1 miliónu (od příštího roku už od 750tis) obratu za rok oznámení o registraci do 15 dnů plátcem DPH se stáváme od 3. měsíce následujícím po měsíci vzniku plátcovství daň na výstupu = daň, kterou odvádíme z prodeje = uskutečněná zdanitelná plnění daň na vstupu = daň z našich nákupů, kterou si můžeme uplatnit = přijatá zdanitelná plnění daňová povinnost = když výstup je větší jak vstup nadměrný odpočet = když výstup je menší jak vstup
CZ firma v HaSu stále uplatňuje nadměrný odpočet, protože obchoduje s polskou firmou A, od které kupuje materiál, ze kterého nemusí platit DPH (provede totiž samovyměření DPH), no a následně tento materiál přivezený do ČR prodává jiné polské firmě B vč. přirážky a opět zde nemusí platit DPH. Potom si koupí například drahý automobil za 1mil Kč a vznikne jí nárok na nadměrný odpočet DPH, které stát této firmě pošle Stránka 21 z 52
-
zdaňovací období je čtvrtletní a od 10mil Kč/rok měsíční souhrnné hlášení – se dělá při dodání zboží či služby do členského státu EU (platí jen pro EU!) daň nutno splatit do 25. dne po skončení zdaňovacího období 20% - základní sazba DPH Sníženou sazbu DPH najdeme v přílohách 1 a 2 zákona o DPH Výpočet shora = koeficientem, tzn. známe-li celkovou částku vč. DPH a tuto částku potřebujeme rozdělit na základ daně + na DPH Výpočet zdola – tzn. pokud známe částku bez DPH, tak k této částce přičteme DPH + např. 20% Doba archivace dokladů 10 let Do 10tis Kč vč. daně možno vystavit tzv. zjednodušený daňový doklad
Účtování DPH -
Pro účtování DPH slouží účet 343 – DPH Na straně MD účtujeme daň při nákupech zboží nebo služeb, které nám slouží k podnikatelské činnosti = daň na vstupu = přijatá zdanitelná plnění Na straně D účtujeme daňovou povinnost, která se váže na vyprodukované výrobky či služby = daň na výstupu = uskutečněná zdanitelná plnění Rozdíl obou stran vyjadřuje buďto daňovou povinnost nebo nadměrný odpočet
Př. Jsme-li plátci DPH: 1. FAP za nákup materiálu 2. VPD za dopravu 3. PŘÍ na sklad 4. VBÚ úhrada fa dodavateli 5. FAV
a) cena bez daně b) DPH 20% a) cena bez daně b) DPH 20%
a) cena bez daně b) DPH 20%
6. VBÚ úhrada fa od odběratele 7. Výsledek = daňová povinnost (výstup – vstup) 8. VBÚ úhrada DPH na FÚ
10000Kč 2000Kč 1000Kč 200Kč 11000Kč 12000Kč 20000Kč 4000Kč 24000Kč 1800Kč 1800Kč
111/321 343/321 111/211 343/211 112/111 321/221 311/601 311/343 221/311 343/221
Pořízení zboží z EU -
Materiál, zboží či služby nakoupené v zemích EU účtujeme podobně jako nákupy uskutečněné v tuzemsku Dodavatel z EU nám však na daňovém dokladu nevyměří daň, neboť daň je příjmem našeho státního rozpočtu V tomto případě musí daň vypočítat sám odběratel v ČR, tedy my Mluvíme o tzv. samovyměření daně Kupující má ale zároveň nárok na odpočet daně, neboť se jedná o nákup V daňovém přiznání tedy musíme vyjádřit jak daňovou povinnost, tak i daňovou pohledávku Pro zúčtování této operace si vytvoříme analytické účty k účtu 343: 343.100, kterou si pojmenujeme DPH výstup při prodeji do EU, a 343.200, kterou nazveme DPH vstup při nákupu z EU
Př. 1. 1. FAP za materiál z EU
bez DPH
200tis Kč
Stránka 22 z 52
111/321
2. VÚD samovyměření DPH 20%
40tis Kč
343.200/343.1001
Dovoz zboží ze zemí mimo EU -
účtování DPH je stejné jako u zboží ze zemí EU, ale používají se jiné analytické účty, např. 343.300/343.400 rozdílem je, že se zde vybírá ještě clo, které nám navýší pořizovací cenu i DPH clo účtujeme na účtu 379 – jiné závazky, např. 111/379 DPH se počítá z ceny zvýšené o clo
Př. Firma nakoupila materiál na fakturu za 90tis Kč od zahraničního dodavatele mimo EU. Celní orgán vyměřil clo 10tis Kč. 1. 2. 3. 4.
FAP za materiál 90tis Kč VÚD clo 10tis Kč VÚD samovyměření DPH 20tis Kč FAP od tuzemského dodavatele za dopravu a) bez daně 15tis Kč b) 20%DPH 3tis Kč 5. PŘÍ materiálu na sklad 115tis Kč
111/321 111/379 343.400/343.300 111/321 343/321 112/111
PHM – paušál až 4tis/měsíc, pokud používám i k soukromým účelům 8.12.2011
Dlouhodobý majetek (DM) – 0. účtová třída 011 – zřizovací výdaje - výdaje spojené se založeným firmy (ÚJ), např. notářské poplatky, soudní a správní poplatky, výdaje na pracovní cesty, odměny za zprostředkování, poradenství, nájemné = toto vše ale ještě předtím, než ÚJ vznikne / než je zapsána do obchodního rejstříku - pokud po sečtení všech položek je celková částka vyšší než 60tis Kč, tak se odepisuje po dobu 60 měsíců - jsou-li zřizovací výdaje nižší než 60tis Kč, tak se dají rovnou do nákladů ihned po otevření účetních knih 012 – nehmotné výsledky výzkumu a vývoje - technologické postupy, receptury, projekty, které byly úspěšně dokončeny a jsou využitelné (nesmí být ale předmětem autorských, průmyslových a jinak ocenitelných práv – viz 014) 013 – software - programové vybavení počítače, které však musí být nakoupeno samostatně - SW do 60tis Kč se dává do drobného nehmotného majetku = rovnou do nákladů (518 – ostatní služby) 014 – ocenitelná práva - licence, patenty, know-how a jiné výsledky duševní tvořivé činnosti
1
vzájemně se vyruší
Stránka 23 z 52
015 – goodwill = dobré jméno - účtuje se, když koupíme podnik nebo když fúzujeme, a individuálně ho oceníme, tzn. pozveme znalce a oceníme jednotlivé druhy majetku, a rozdíl mezi kupní cenou (např. 1,2mil Kč) a přeceněnou hodnotou (např. 1mil Kč) je goodwill (200tis Kč – lze dát do odpisů) 019 – ostatní dlouhodobý nehmotný majetek - povolenky na emise - např. firma si koupí určitý počet emisí, které za rok vypustí - technické zhodnocení na pronajatém nehmotném majetku 021 – samostatné nemovité věci - stavby, budovy, haly, lomy, pískovny, dálnice, mosty, vodní díla, železnice,... 022 – samostatné movité věci - stroje, přístroje, zařízení, dopravní prostředky, inventář - ocenění si stanoví ÚJ sama - sem se účtují věci nad 40tis K4 025 – pěstitelské celky - ovocné stromy a keře, lesní školky, vinice, chmelnice,... 026 – základní stádo - skot, koně, ovce, prasata, husy,... 029 – ostatní dlouhodobý hmotný majetek - technické zhodnocení na pronajatém hmotném majetku
03 – DHM neodpisovaný 031 – pozemky 032 – umělecká díla 061 – podíly, kdy ÚJ vlastní více jak 50% podíl 062 – podíly, kdy ÚJ vlastní 20-50% podíl 063 – podíly, kdy ÚJ vlastní podíl nižší než 20% 065 – dluhopisy a směnky neurčené k obchodování, nýbrž chceme čekat až na jejich splatnost, která je delší než 1 rok 066 – půjčky poskytnuté námi někomu, ke komu máme nějaký vlastnický podíl, např. půjčky naší dceřiné společnosti 067 – ostatní půjčky poskytnuté námi někomu dlouhodobě, např. vklad tichého společníka do jiné společnosti 069 – dlouhodobé vkladové listy, termínované vklady
Oceňování DM Pořizovací cena - cena + vedlejší pořizovací náklady jako doprava, montáž, clo, pojištění při dopravě, průzkumné a projektové práce (u staveb), správní poplatky Stránka 24 z 52
-
úroky z úvěru na pořízení DM do doby uvedení do užívání – můžou, ale nemusí být zahrnuty do pořizovací ceny, anebo je účtujeme do nákladů do pořizovací ceny nelze zahrnout výdaje na přípravu pracovníků a kurzové ztráty
Reprodukční pořizovací cena - u bezúplatného nabytí na základě znaleckého posudku Vlastní náklady - když si majetek (např. budovu) postavíme sami
Inventární karty -
majetek evidujeme na inventárních kartách inventární číslo název a specifikace majetku datum zařazení do evidence vstupní cena zvolený způsob odpisování výše odpisů v jednotlivých letech datum a způsob vyřazení z evidence
Zhodnocení majetku -
dlouhodobé využití majetku vyvolává potřebu jeho úprav, které mohou mít charakter jak činností záchovných, tak i zhodnocujících z účetního hlediska účtujeme na účet 511 zhodnocení majetku je třeba rozdělit tyto činnosti: na údržbu, opravy a technické zhodnocení
Údržba -
taková soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení, předchází se poruchám a odstraňují se drobnější závady
-
odstranění účinků opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu
Opravy
Technické zhodnocení - tento pojem je definovaný zákonem o dani z příjmu jako výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období částku 40tis Kč; tato částka platí i pro nehmotný majetek ! - nástavba – takové technické zásahy, které mají za následek zvýšení stávající stavby - přístavba – půdorysné rozšíření stávající stavby - stavební úpravy – změna prostorového uspořádání stavby - rekonstrukce – zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů o záměna materiálu není technické zhodnocení o změna rozměrů je technické zhodnocení - modernizace – rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku; např. dodatečně dodáme klimu do auta nebo ho necháme přestavit na LPG či dokoupíme si rozšíření SW - někdy je obtížné stanovit, zdali jsou pořizovány nové movité věci anebo jestli se jedná o technické zhodnocení; této problematice se věnuje pokyn D-300 Stránka 25 z 52
-
výdaje na technické zhodnocení se stávají součástí ocenění majetku – zvyšují tak jeho cenu – a do nákladů vstupují až formou odpisů technické zhodnocení na pronajatém majetku – technické zhodnocení může odpisovat nájemce za těchto podmínek 1. možnost odpisování je sjednaná ve smlouvě s pronajímatelem 2. pronajímatel o technické zhodnocení nezvýší vstupní cenu majetku 3. technické zhodnocení se dá do stejné odpisové skupiny, ve které je zařazen pronajatý majetek
Účtování pořízení DM -
závisí na způsobu jeho pořízení
-
koupě DM od externího dodavatele veškeré složky pořizovací ceny účtujeme na účty pořízení v účtové skupině 04 poté je majetek zařazen do užívání a zaúčtován na příslušný majetkový účet v účtových skupinách 01, 02, 03, 06, a to na základě dokladu o zařazení nákup DM ze zemí EU probíhá podobně jako u zásob nákup DM ze zahraničí mimo EU probíhá podobně jako u zásob v případě nákupu ze zahraničí mimo EU je součástí pořizovací ceny také clo
Koupě DM
Př. -
-
-
FAP za nákup stroje z ČR a) 042/321 cena stroje b) 343/321 DPH VPD doprava stroje z ČR a) 042/211 b) 321/211 VÚD zápis o převzetí do užívání 022/042 účet 042 může na konci roku vykazovat zůstatek
vytvoření DM vlastní činností - účtujeme na účet pořízení 04 se souvztažnými zápisy na účty aktivace 62x - 623 – DM nehmotný - 624 – DM hmotný - během stavebního procesu opakujeme toto: a) materiál použitý na stavbu 501/211 b) stavební úpravy 518/211 c) mzdové náklady na dělníky 521/331 - na konci roku všechny náklady sečtu a vynuluju takto: 042/624 pořízení DM formou záloh - používáme účty 05, zvl. 052 – poskytnuté zálohy na DM hmotný - dodavatel zašle odběrateli zálohovou fakturu - zálohová faktura se pouze eviduje, ale neúčtuje - odběratel zálohu zaplatí, a jakmile dodavatel zálohu obdrží, vystaví a zašle odběrateli daňový doklad na přijatou platbu/zálohu - na jeho základě odběratel účtuje o nároku na odpočet DPH Stránka 26 z 52
-
po splnění dodávky, obdrží odběratel fakturu, kde je rozepsána jednak celková cena dodávky, a zároveň je odečtena již zaplacená záloha
Př. a) VBÚ zaplacená záloha na dodávku auta b) DD od dodavatele - cena bez daně - DPH c) FAP za auto - cena bez daně vč. zálohy - DPH - odečet zálohy zákl. daně - odečet zálohy DPH d) VBÚ úhrada doplatku faktury
100000Kč 83330Kč 16670Kč 500000Kč 100000Kč -83330Kč -16670Kč
052/221 052.100/052 343/052 042/321 343/321 052.100/321 343/321 321/221
bezúplatné nabytí DM darem - používáme pasivní účet 413 – ostatní kapitálové fondy - 04/413 - 02,.../04 - vklad od jiné osoby – pokud dojde ke zvýšení základního kapitálu, tak účtujeme na účet 411 (základní kapitál), a pokud ne, tak na účet 413 (ostatní kapitálové fondy) - přeřazení z osobního užívání do podnikání – účtujeme jen v případě podnikatelefyzické osoby, která vede účetnictví, na účet 491 – účet individuálního podnikatele 15.12.2011 Př. Firma Hračka s.r.o. nakoupila 29.10.2009 licenci na výrobu plyšové hračky Krtečka na dobu od 30.10.2009 do 29.10.2011 za částku 2190000Kč. Vypočítejte odpisy. a) s přesností na dny b) s přesností na měsíce ad a) 730 dní = 2190000 / 730 = 3000 (pozn.: na dny se tato metoda používá jen pokud jde o majetek na dobu určitou) 2009 (od 30.10.) = 63 dní x 3000 = 189000Kč 2010 = 365 dní x 3000 = 1095000Kč 2011 (do 29.10.) = 302 dní x 3000 = 906000Kč ad b) 2009 (od listopadu, ptž se počítá až od násl. měsíce) = 2 měs x 91250 = 182500Kč 2010 = 12 měs x 91250 = 1095000Kč 2011 = 10 měs x 91250 = 912500Kč celkem 24 měs => 2190000 / 24 = 91250Kč 12.12.2011
Odpisování DM -
Odpisy jsou pro ÚJ nákladem, do kterého se postupně přenáší hodnota DM Stránka 27 z 52
-
-
Pro výpočet odpisů si ÚJ sestavuje odpisový plán, který obsahuje soupis odpisovaného majetku, konkrétní zvolené metody odpisování, roční, popř. měsíční sazby odpisů či způsob odpisování jednotlivého majetku Odpisy se počítají z ceny, ve které je majetek oceněn v účetnictví, a to až do její výše Odpisy můžeme rozdělit na odpisy účetní a na odpisy daňové.
Odpisy účetní - Stanoví si je účetní jednotka sama, není předepsána doba odpisování, zcela jednoznačně ale nemůže být kratší než 1 rok - Maximální doba odpisování není stanovena - Při stanovení způsobu účetního odpisování je vhodné zohledňovat životnost majetku - Odpisy se zahrnují do nákladů měsíčně, jakožto 1/12 ročního odpisu, a účtují se sem od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, v němž byl majetek zařazen do užívání - Při vyřazení se účtuje odpis i v měsíci vyřazení - Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru - Rozhodnými kritérii, které firmy používají pro stanovení účetních odpisů, jsou např. hledisko doby použitelnosti, např. 36 měsíců, či hledisko výkonu, např. počet km, které chceme s autem najet, počet kopií u kopírky, počet výrobků apod. - Účetní odpisy by měly opravdu zobrazovat skutečné využití a opotřebení výrobku Př. Auto o vstupní ceně 500tis Kč pořízeno 10/2011: - Odpisovat začneme od listopadu 2011 1. Verze: ÚJ se rozhodla odpisovat po dobu 48 měsíců: 500tis Kč / 48 měsíců = 10417Kč; 2x10417=20834Kč = odpis za rok 2011 (za listopad až prosinec) 2. Verze: ÚJ si stanovila odpisovat auto podle počtu najetých kilometrů, přičemž plánuje celkový počet 300tis km, z čehož v roce 2011 ujela 30tis km: 500tis Kč/300tis km = 1,67; 30tis km x 1,67 = 50,1tis Kč (=odpis za listopad až prosinec 2011) Odpisy daňové rovnoměrné - O = (Vstupní cena x Odpisová sazba2) / 100 Př. Auto o vstupní ceně 500tis Kč pořízeno 10/2011: -
2. odpisová skupina; na 5 let odpisování O13 = (500000 x 11)/100 = 55tis Kč O2 = (500000 x 22,25)/100 = 111250Kč O3 = O2 O4 = O2 O5 = O2
Odpisy daňové zrychlené §32 - O1 = vstupní cena / koeficient pro 1. rok - On = 2 x zůstatková cena / koeficient pro rok n – (n – 1) Př. Auto o vstupní ceně 500tis Kč pořízeno 10/2011: -
2 3
O1 = 500000 / 5 = 100tis Kč O2 = 2 x 400000 / 6 – (2 – 1) = 160tis Kč
V prvním roce odpisování je odpisová sazba jiná; viz zákon, str. 43. Odpis v 1. roce atp.
Stránka 28 z 52
-
O3 = 2 x 240000 / 6 – (3 – 1) = 120tis Kč O4 = 2 x 120000 / 6 – (4 – 1) = 80tis Kč O5 = 2 x 40000 / 6 – (5 – 1) = 40tis Kč Zůstatková cena 0Kč
Odpisy daňové zrychlené zvýšené o 10% Př. Auto o vstupní ceně 500tis Kč pořízeno 10/2011: -
10% VC (vstupní cena) = 50tis Kč O1 = VC / koef. = 500tis Kč / 5 = 100tis Kč + 10% VC = 150tis Kč, ZC = 350tis Kč O2 = 2 x 350tis Kč / 6 – (2 – 1) = 140tis Kč; ZC = 210tis Kč O3 = 2 x 210tis Kč / 6 – (3 – 1) = 105tis Kč; ZC = 105tis Kč O4 = 2 x 105tis Kč / 6 – (4 – 1) = 70tis Kč; ZC = 35tis Kč O5 = 2 x 35tis Kč / 6 – (5 – 1) = 35tis Kč; ZC = 0Kč
Rovnoměrné odpisy po technickém zhodnocení - Používají se až od technického zhodnocení, ne dříve - O = zvýšená vstupní cena x odpisová sazba pro zvýšenou vstupní cenu / 100 Př. Auto o vstupní ceně 500tis Kč pořízeno 10/2011, následně provedeme technické zhodnocení ve 3. roce o 100tis Kč. -
O1 = 500tis Kč x 11 / 100 = 55000 Kč O2 = 500tis Kč x 22,25 / 100 = 111250Kč Provedeno technické zhodnocení: O3 = 600tis Kč x 20 / 100 = 120000Kč O4 = 120tis Kč O5 = 120tis Kč O6 = 73750Kč, ZC = 0; po technickém zhodnocení se prodlužuje celková doba odpisů
Zrychlené odpisy po technickém zhodnocení - Používají se až od technického zhodnocení, ne dříve - 1. rok po technickém zhodnocení: O1 = 2 x ZVC (zůstatková vstupní cena) / koef. pro zvýšenou zůstatkovou cenu - n. rok po technickém zhodnocení: On = 2 x ZC / koef. – (n – 1) Př. Auto o vstupní ceně 500tis Kč pořízeno 10/2011, následně provedeme technické zhodnocení ve 3. roce o 100tis Kč. -
O1 = 500000 / 5 = 100tis Kč; ZC = 400tis Kč O2 = 2 x 400000 / 6 – (2 – 1) = 160tis Kč; ZC = 240tis Kč Technické zhodnocení: O3(1) = 2 x 340tis Kč / 5 = 136tis Kč; ZC = 204tis Kč O4(2) = 2 x 204tis Kč / 4 = 102tis Kč; ZC = 102tis Kč O5(3) = 2 x 102tis Kč / 3 = 68tis Kč; ZC = 34tis Kč O6(4) = 2 x 34tis Kč / 2 = 34tis Kč; ZC = 0Kč
Účtování odpisů - odpisy účtujeme do nákladů na účet 551 – odpisy (všechny) se souvztažným zápisem na účty oprávek 07, 08 – pasivní účty. - VÚD odpis budovy 551/081 - VÚD odpis auta, stroje, nábytku apod. 551/082 - je výhodné používat analytické účty, např.: Stránka 29 z 52
o
022.100 dopravní prostředky, 082.100 oprávky dopravních prostředků; 022.200 stroje, 082.200 oprávky strojů apod.
1. 2. 3.
Př. Pořízení stroje Každoroční odpisy Vyřazení po letech
-
Účetní odpisy se účtují do nákladů. Na konci roku se pak vypočítají odpisy daňové, které jsou maximální částkou, kterou je možno uplatnit při výpočtu základu daně k dani z příjmu. když jsou účetní odpisy větší než odpisy daňové, potom daňový základ zvýšíme o rozdíl mezi oběma odpisy když jsou naopak účetní odpisy menší než odpisy daňové, pak daňový základ snížíme o rozdíl mezi oběma odpisy v malých firmách bez povinnosti auditu je lepší, když vnitřním předpisem stanovíme, že účetní odpisy = daňové odpisy, a potom už počítáme jen s daňovými odpisy, protože FÚ chce stejně jen daňové odpisy
-
100000Kč 20000Kč 100000Kč
042/321 (příp. 211) 551/082 082/022
Vyřazení DM Provádíme z těchto důvodů: 1. Likvidace – z důvodů neopravitelnosti, nízké výkonnosti, nespolehlivosti, vysokých nákladů na opravy 2. Prodej 3. Bezúplatný převod – darování 4. Vyřazení DM v důsledku škody 5. Přeřazení z podnikání do osobního užívání Obecně lze říci, že všechny způsoby vyřazení probíhají ve dvou fázích: 1. Fáze: doúčtování zůstatkové ceny, pakliže majetek ještě není zcela odepsán, na příslušný účet 2. Fáze: vyřazení majetku z evidence v pořizovací ceně Ad 1. Likvidace - pokud vyřazujeme likvidací majetek, který je již zcela odepsaný, účtujeme pouze vyřazení z evidence, př. VÚD protokol o vyřazení - DM hmotný 08x/02x + pořizovací cena - DM nehmotný 07x/01x + pořizovací cena - pokud majetek ještě není zcela odepsaný, pak doúčtujeme zůstatkovou cenu na účet 551/082 zůstatková cena 08x/02x vyřazení z evidence - pokud majetek není zcela odepsaný, tak v roce vyřazení můžeme uplatnit polovinu ročního odpisu - u tohoto způsobu vyřazení často vznikají další účetní případy: 1. PŘÍ zbylý materiál z likvidace, např. nějaké potřebné součástky (v praxi se toto často, nedělá, protože se jedná o výnosy, které se daní) 112/648 – ostatní provozní výnosy 2. PPD za šrot 211/648 3. FAP za práci spojenou s likvidací, např. odvoz firmou 518/321 Ad 2. Prodej - tržbu z prodeje účtujeme na účet 641 – tržby z prodeje DM Stránka 30 z 52
1. 2. 3. 4.
jestliže majetek není zcela odepsaný, provedeme odpis zůstatkové ceny na účet 541 – zůstatková cena prodaného DM, a poté vyřadíme majetek z evidence FAV za prodej majetku 311/641 Doúčtování zůstatkové ceny 541/08x, 07x Doúčtování DPH u zůstatkové ceny 311/343 VÚD Vyřazení z evidence 08x/02x nebo 07x/01x
Ad 3. Bezúplatné nabytí – darování - případná zůstatková cena se účtuje do nákladů na účet 543 – dary - jsme-li plátci DPH, tak dar (zůstatkovou) musíme zdanit, tzn. + 20%DPH, uplatnili jsme si totiž DPH při nákupu; 543/08x, 07x 1. VÚD doúčtování zůstatkové ceny 100000Kč 543/08x, 07x 2. VÚD zdanění daru DPH 20000Kč 543/343 3. VÚD vyřazení z evidence 08x/02x nebo 07x/01x Ad 4. Vyřazení DM v důsledku škody - zůstatkovou cenu účtujeme podle charakteru škody na účet 549, v případě mimořádných živelných událostí 582 - viz zásoby – přepis zaměstnanci či pojišťovně k náhradě - vyřazení z evidence Ad 5. Přeřazení z podnikání do osobního užívání - jen u fyzických osob, které vedou účetnictví - zůstatková cena jde na účet 491 – účet individuálního podnikatele - 491/08x, 07x - 08x/02x nebo 07x/01x
3. účtová skupina – ZÁPOČTY -
zápočty se využívají tehdy, pokud vůči jednomu obchodnímu partnerovi existují současně závazek a pohledávky výhodou zápočtů je, že dochází k úhradě pohledávek či závazků bez potřeby finančních prostředků většinou je lepší se na zápočtu dohodnou, tzv. dohodou o vzájemném zápočtu; můžeme ale provést i jednostranné započtení, tzv. oznámení o zápočtu konkrétní forma dohody o zápočtu nebo oznámení o zápočtu není stanovena
Účtování zápočtů: 321/311 – takhle se to většinou nedělá Častěji se používá účet 395 – vnitřní zaúčtování Úhrada FAP zápočtem 321/395 Úhrada FAV zápočtem 395/311
Pohledávky a závazky v cizí měně -
ke dni vystavení nebo přijetí faktury v cizí měně přepočítáváme částku faktury kurzem platným k tomuto dni ÚJ může použít buďto denní kurz anebo pevný kurz denní kurz vyhlašuje ČNB každý den po 14. Hodině Stránka 31 z 52
Př. FA ze dne 2.1., kterou zaplatíme až 10.1., tak použijeme kurz ČNB ze dne 2.1.! Pevný kurz vyhlašuje ČNB k určitému dni, který ÚJ potom používá po předem stanovenou dobu. Banka však při úhradě zpravidla použije jiný kurz, tudíž vzniknou tzv. kurzové rozdíly, tzn. Podle aktuálního kurzu kurzové zisky či ztráty. Ty se účtují na účtech 663 a 563. Kurzová ztráta: 563/311 nebo 563/321 Kurzový zisk: 311/663 nebo 321/663 I česká firma může vystavit fakturu v cizí měně. Př. FAP od polského dodavatele ze dne 22.12. Kurz ČNB 5,73Kč/Zł. Úhrada ze dne 30.12., kurz 5,79Kč/Zł. 1. 2. 3. 4.
22.12. FAP zboží 5730Kč 22.12. VÚD samovyměření dph1146Kč 30.12. VBÚ 5790Kč 30.12. VÚD 60Kč
121/321 343/343 321/221 563/321
Př. FAV za naše výrobky námi v cizí měně 1000€ kurzem 24,90Kč/€. Úhrada proběhla kurzem 24,50Kč/€. Pozn. I do Polska můžeme vystavit fakturu v eurech. 1. FAV 24900Kč 2. VBÚ 24500Kč 3. VÚD 400Kč
311/601 221/311 563/311
Pokud nebyly pohledávky a závazky uhrazeny do konce účetního období (31.12.), musíme je přepočítat kurzem ČNB k okamžiku sestavení účetní uzávěrky a opět zúčtovat kurzový rozdíl pomocí účtu 563 nebo 663. Př. FAV na 1000€ kurzem 24,90Kč/€, ale která nebyla do konce roku uhrazena: kurz ČNB 31.12. 24,60Kč/€. 1. FAV 2. VÚD kurzový rozdíl k neuhrazené pohledávce Nové účetní období 3. 5.1. VBÚ kurz 24,75Kč/€ 4. VÚD kurzový rozdíl oproti kurzu ze 31.12.
24900Kč 300Kč
311/601 563/311
24750Kč 150Kč
221/311 311/663
Valutová pokladna a devizové účty -
pohyby valut je třeba upravit vnitřním předpisem ÚJ vždy je nutné vést dvojí evidenci, tzn. v cizí a v domácí měně pro každou jednotlivou měnu je nutno zřídit analytickou evidenci k účtu 211 pro přepočet na českou měnu se může použít denní kurz ČNB nebo pevný kurz ČNB nebo kurz, za který byly valuty pořízeny ke dni účetní uzávěrky je zapotřebí stav valut ve valutové pokladně přepočítat kurzem ČNB k tomuto dni (31.12.) a zaúčtovat kurzový rozdíl. podobně se postupuje i u devizových účtů
Poskytnuté zálohy -
pro poskytnuté zálohy se používá účet 314 používá se např. na služby jako nájemné či na energie Stránka 32 z 52
1. 2. 3.
4.
na tento účet účtujeme částku, kterou jsme zaplatili dodavateli před splněním smluv z jeho strany po přijetí zálohy je dodavatel povinen vystavit daňový doklad, na základě kterého si můžeme uplatnit nárok na odpočet DPH nakonec dodavatel zašle konečnou fakturu, ve které je zaplacená záloha odečtena. VBÚ zaplacena záloha na dodávku energie 12000Kč 314/221 DD a) bez daně 10000Kč 314.100/314 b) daň 2000Kč 343/314 FAP a) celkově bez dph 20000Kč 502/321 b) DPH 4000Kč 343/321 c) odečet zálohy základu daně -10000Kč 314.100/321 d) odečet DPH ze zálohy -2000Kč 343/321 VBÚ úhrada zbytku ceny faktury 12000Kč 321/221
Pokud na zálohách přeplatíme, tak potom: VBÚ
6000Kč
-221/321
-6000Kč
321/221
Přijaté zálohy -
přijaté zálohy ať už za cokoliv se účtují na účet 324 – přijaté provozní zálohy představují naše závazky vůči odběratelům z přijatých záloh na budoucí dodávku
Př. 1. VBÚ přijatá záloha 2. DD a) cena bez daně b) DPH 3. FAV a) celková cena bez DPH b) DPH z celkové ceny c) odečet zálohy základu daně d) odečet zálohy DPH 4. VBÚ úhrada od odběratele
12000Kč 10000Kč 2000Kč 20000Kč 4000Kč -10000Kč -2000Kč 12000Kč
221/324 324/324.100 324/343 311/602 311/343 311/324.100 311/343 221/311
9.1.2012
Mzdové účetnictví Úkony spojené se mzdovým účetnictvím
Povinnosti zaměstnavatele -
Musíme se přihlásit na OSSZ nejpozději do 8 kalendářních dnů Musíme se přihlásit u zdravotní pojišťovny nejpozději do 8 kalendářních dnů FÚ – záloha na daň nebo srážková daň se platí nejpozději do 15 dnů Úrazové pojištění za zaměstnance (kooperativa) se platí jednou za čtvrtletí
Nástup nového zaměstnance - Shromáždíme osobní údaje a uzavřeme pracovně-právní vztah - Budeme chtít zápočtový list z předchozího zaměstnání - Pošleme ho na vstupní zdravotní prohlídku - Musíme zjistit u jaké je zdravotní pojišťovny - Údaje o pobírání důchodu (invalidní, částečný,…) Stránka 33 z 52
-
Prohlášení o zpracování osobních údajů ho necháme podepsat do 30 dnů od vstupu do zaměstnání Přihlásíme ho k sociálnímu a zdravotnímu pojištění Školení BOZP Protokol o předání nářadí, pomůcek,… Výpis z rejstříku trestů Zdravotní průkaz
Povinnosti zaměstnavatele v průběhu pracovního poměru - Nemocenská se první 3 dny neplatí; potom 3 týdny hradí zaměstnavatel - Zaměstnavatel musí poskytovat součinnost příslušné OSSZ ve věci nemocenských dávek - Zaměstnavatel je povinen vést evidenci o zaměstnancích účastnících se nemocenského pojištění a uschovávat tyto údaje 10 let - Zaměstnavatel je povinen podávat přehledy o pojistném na OSSZ a na zdravotní pojišťovnu každý měsíc - Jednou za 2 roky nás OSSZ vyzve k provedení kontroly Výstup zaměstnance - Zaměstnavatel zaměstnanci o Sepíše dohodu nebo výpověď o Musí odhlásit zaměstnance nejpozději do 8 kalendářních dnů na OSSZ a na zdravotní pojišťovnu o Vystaví zápočtový list v den ukončení smlouvy o Evidenční list důchodového pojištění do 8 dnů po vyúčtování výdělku o Potvrzení o průměrném výdělku a způsobu ukončení o Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti (do 10 dnů od podání žádosti) o Pracovní posudek (do 15 pracovních dnů od podání žádosti) - Zaměstnanec zaměstnavateli o Sepíše protokol o vrácení pomůcek o Absolvuje výstupní prohlídku o Uzavře hmotnou odpovědnost o Odhlásit se na OSSZ a zdravotní pojišťovně jako zaměstnanec Závěr měsíce - Na konci měsíce se vypočítají mzdy a ve výplatním termínu se provedou odvody mest, SP a ZP (nejčastěji do 20. dne v měsíci) - Zaměstnanci dáme výplatní pásku - Provedeme rekapitulaci mezd (vytisknout) - Průběžně vedeme údaje o zaměstnanci (narození dítěte,…) - Sledování dovolené - Provádíme srážky ze mzdy (exekuce,…) Závěr roku - Provést rekapitulaci o sražených zálohách na daň - Předložit vyúčtování daně z příjmu ze závislé činnosti (nejpozději do 30 dnů) - Vyúčtování daně vybírané srážkou (srážková daň) - Shromáždit podklady pro provedení ročního zúčtování (do 15. února) - Provést zúčtování jsme povinni do 31.3. - Vyplnit evidenční list důchodového pojištění (do 30.4.) - Vyplňují se 3x o 1x originál OSSZ – stačí náš podpis a razítko Stránka 34 z 52
o o
1x stejnopis podepsaný od zaměstnance 1x stejnopis námi podepsaný dáme zaměstnanci
Účtování mezd 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7)
Hrubé mzdy 521/331 ZP a SP srážka 331/336 Náhrada za nemoc 521/331 Daň ze mzdy 331/342 Ostatní srážky (pojistky, srážky, exekuce,…) 331/379 Náhrady manka nebo škody (srážka ze mzdy)331/335 ZP a SP hrazené zaměstnavatelem 524/336
U účtu 524 a 336 se používá analytická evidence pro rozeznání sociálního a zdravotního pojištění. Algoritmus výpočtu mzdy Základní mzda (měsíční, hodinová) + Příplatky (přesčasy, noční, svátky, víkendy, pohotovost, ztížené pracovní prostředí,…) + Prémie, odměny, osobní ohodnocení + Dovolená, náhrady mzdy (překážky v práci, pohřeb, svatba) = Hrubá mzda (HM) - Zdravotní pojištění (ZP) - Sociální pojištění (SP) - Záloha na daň (počítá se ze SHM – superhrubá mzda) = Čistá mzda SHM = HM + ZP (9%HM) + SP (25%HM) SHM se zaokrouhluje na 100koruny nahoru a záloha na daň je 15% ze SHM Výpočet mzdy - Při výpočtu mzdy je směrodatné, zdali poplatník podepsal prohlášení k dani poplatník nepodepsal prohlášení k dani - zaměstnavatel musí posoudit, zda má vyčíslit a srazit zálohu na daň nebo zda se jedná o zaměstnance, kterému bude sražena konečná srážková daň 1) zaměstnanec nepodepsal prohlášení a jeho příjem není vyšší než 5000Kč hrubé mzdy, tak zaměstnavatel sráží srážkovou daň ve výši 15% ze základu daně; srážková daň je konečná a nepodléhá ročnímu zúčtování a odvádí se na samostatný účet FÚ (do konce měsíce následujícího po měsíci mzdy); základ pro výpočet daně se zaokrouhluje na celé koruny dolů a vypočtená daň se zaokrouhluje také na celé koruny dolů Př.: Zaměstnanec měl dohodu o provedení práce. Hrubá mzda za měsíc činila 2955,20Kč. Základ daně 2955Kč, srážková daň 15% 443Kč. Př. Zaměstnanec má dohodu o pracovní činnosti, ze které se odvádí ZP a SP, a mzda činila 2955,20Kč. Základ daně 2955 + 266 (ZP9%) + 739 (25%SP) = SHM 3960Kč; srážková daň 594Kč 2) zaměstnanec nepodepsal prohlášení a jeho příjem je vyšší než 5000Kč Stránka 35 z 52
-
zaměstnavatel zdaní příjmy zálohovou daní, u které si však zaměstnanec nemůže uplatnit slevy na dani a daňové zvýhodnění základ daně se zaokrouhluje na 100koruny nahoru a z něj se vypočte zálohová daň ve výši 15% Př. Poplatník nepodepsal prohlášení a má měsíční příjem na základě pracovní smlouvy ve výši 20510Kč. Základ daně 20510 + 6974 (ZP+SP) = 27484 = 27500Kč; 15% daň = 4125Kč
zaměstnanec podepsal prohlášení k dani - srážíme zálohovou daň, kterou ale upravujeme o slevy na dani a daňové zvýhodnění 12.1.2012
Mzdy společníků -
v případě, že jsou společníci ve firmě zaměstnáni, výpočet mzdy a její zaúčtování je podobné jako u zaměstnanců společníci mohou být zároveň i jednateli, pak by měli mít smlouvu o výkonu funkce jednatele, která se řídí obchodním zákoníkem a režim odvodu ZP a SP je odlišný společníci nemohou být zaměstnáni pro výkon funkce; často však mají pracovní smlouvu např. na vedoucího prodeje, ekonoma společnosti, finančního ředitele apod. mzdy se účtují podobně jako u zaměstnanců, ale s použitím účtu 522 – příjmy společníků 1. HM (hrubé mzdy) společníků 522/366 2. ZP, SP 366/336 3. srážka daně 366/342 4. náhrada mzdy za pracovní neschopnost 522/366 5. srážky ze mzdy (spoření. výživné, exekuce...) 366/379 6. škody způsobené společníkem 366/355 7. odvod ZP a SP zaměstnavatelem 524/336
Silniční daň – účtová skupina 34 – daně a dotace -
viz příslušný zákon
16.1.2012
Daňová soustava 1)
Přímé daně
2)
Nepřímé daně
Ad 1)
Přímé daně se vztahují k příjmu nebo k určitému majetku. a)
Daně z příjmu FO a PO – upraveny zákonem o dani z příjmu
b)
Daně majetkové – za vlastnictví či získání majetku
a.
Daň z nemovitosti
b.
Daň silniční Stránka 36 z 52
c.
Daň dědická, darovací, z převodu nemovitosti
Ad 2)
Nepřímé daně se vybírají v ceně výrobků a služeb. a)
DPH
b)
Spotřební daně
c)
Daně k ochraně životního prostředí
Poplatník daně = je ten, na jehož majetek či příjem je uvalena daň (tzn. daně přímé) Plátce daně = ten, kdo daň odvádí do státního rozpočtu (tzn. daně nepřímé); ale poplatníkem zůstáváme stále my, protože z naší kapsy to jde Daň z příjmu Metodika stanovení základu daně FO a PO je odlišná U FO se základ daně zjistí jako součet dílčích základů daně (ze závislé činnosti + z podnikání + jiné samostatné výdělečné činnosti + z kapitálového majetku + z pronájmu + ostatních příjmů) za zdaňovací období, tj. za kalendářní rok U PO je základem daně z příjmu rozdíl mezi náklady a výnosy, tj. účetní hospodářský výsledek, který je mimoúčetně transformován na základ daně Daň majetková Vztahuje se na vlastnictví nemovitosti Daň dědická, darovací, z převodu nemovitosti Odvádí se, když k uvedené skutečnosti dojde Daně spotřební Daň z minerálních olejů (benzín,…) -
Daň z lihu a lihovin, piva, vína a tabákových výrobků
-
Zdaňovací období je měsíční
-
Plátci daň vybírají a poplatníci (my) ji platíme
Ekologické daně Uvaleny záměrně na produkty ovlivňující životní prostředí -
Daň ze zemního plynu
-
Daň z tuhých paliv
-
Daň z elektřiny
-
Zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc
-
Plátci daň vybírají a poplatníci (my) ji platíme
Stránka 37 z 52
Daňový řád -
Zákon řídící daňovou soustavu, tzn. všechny daně
-
Dříve se nazýval Zákon o správě daní a poplatků
-
341 daň z příjmu, kdy poplatníkem je ÚJ, tzn. daň ze zisku
-
Strana Dal představuje závazek vůči FÚ
-
Na straně MD účtujeme zaplacené zálohy na tuto daň
Souvztažnými účty jsou 591 (daň z příjmu z běžné činnosti splatná), 593 (daň z příjmu z mimořádné činnosti splatná) a 595 (dodatečné odvody) -
593 – mimořádnou činnost zjistíme při porovnání účtů 58x/68x
Př. 1.
Opakovaně během roku VBÚ záloha na daň z příjmu
341/221
Na konci kalendářního roku: 2.
VÚD
a.
Z běžné činnosti
591/341
b.
Z mimořádné činnosti
593/341
3.
VBÚ
a.
doplatek daně
341/221
b.
přeplatek daně
221/341
342 – ostatní přímé daně -
účtujeme sem srážkovou daň – daň z podílu na zisku, daň ze mzdy,…
V průběhu roku se účtují takto: -
silniční daň na 531/345
-
daň z nemovitosti 532/345
-
daň dědická, z převodu nemovitosti 538/345
Spotřební a ekologické daně nejdou do nákladů a fungují přidáním k ceně jako DPH Na konci roku se účtují naopak: a)
nedoplatek: 345/221
b)
přeplatek: 221/345
Dotace 346 – dotace ze státního rozpočtu Stránka 38 z 52
347 – ostatní dotace -
nenávratné prostředky, které poskytl státní rozpočet, místní rozpočet, státní fondy, fondy EU
dotace bývají vázány na určitý účel a podle toho rozlišujeme dotace investiční (=na pořízení DM) a dotace provozní (= na náhradu provozních nákladů)
Dotace investiční snižují ocenění DM, a to na účtech, na kterých by se účtovalo bez dotace, tzn. nejčastěji přes účet pořízení 042, 041 Př.: Podnik chce pořídit stroj v pořizovací ceně 600tis Kč, požádal si o dotaci a obdržel příslib ve výši 300tis Kč. 1.
FAP za stroj
600tis Kč
042/321
2.
VÚD příslib dotace
300tis Kč
346 n. 347/042
3.
VBÚ dotace
300tis Kč
221/346 n. 347
4.
VBÚ zaplacena FAP
600tis Kč
321/221
5.
VÚD uvedení do provozu
300tis Kč (jen odpisujeme)
022/042
Při nesplnění podmínek čerpání dotace se přijaté prostředky musí vrátit. Vstupní cena DM se zvýší na cenu pořízení (zde tj. 600tis Kč) a současně se tím zvýší i odpisy.
Provozní dotace -
Slouží na úhradu nákladů, např. mzdových, na vzdělání zaměstnanců
-
Přijatou dotaci účtujeme do výnosů na účet 648 – ostatní provozní výnosy
1.
VÚD nárok na dotaci z EU
2.
FAP za vzdělání
3.
VBÚ zaplacena FAP
100tis Kč
321/221
4.
VBÚ obdrženy peníze na účet 100tis Kč
221/347
100tis Kč
347/648
100tis Kč
518/321
Dohadné účty aktivní – 388 Pohledávky neurčité výše, ke kterým nemáme příslušný doklad, ale výnos z této pohledávky patří do běžného účetního období Př. ÚJ vznikla na stroji škoda ve výši 80tis Kč, která se zaúčtovala na účet 549. Pojišťovna do konce roku neoznámila přesnou výši náhrady škody a ÚJ odhadla, že pojišťovna přizná náhradu v plné výši. V novém účetním období však pojišťovna uhradila pouze 75tis Kč. 1.
VÚD škoda na stroji
80tis Kč
549/082
2.
31.12. VÚD odhad plnění
80tis Kč
388/648
3.
10.1. VBÚ náhrada od pojišťovny
75tis Kč
221/388
NEBO
5tis Kč
548 n. 648/388 Stránka 39 z 52
NEBO – LEPŠÍ!
-5tis Kč
-388/648
Účty výsledkové = náklady (sk. 5) + výnosy (sk. 6) Členění nákladů a výnosů 1)
Druhové členění – viz členění 5. & 6. třídy – např. 501, 502, 503,…
2)
Z hlediska správného stanovení základu daně
a.
Účetní – jsou všechny, které máme v účetnictví zaúčtovány
b.
Daňové – jsou jen ty, které jsou vymezeny daní z příjmu, tzn. jsou daňově uznatelné
3)
Dle výsledku hospodaření (HV) ve 3 rovinách
a.
Provozní HV = porovnání provozních nákladů (50-55) a provozních výnosů (60-64)
b.
Finanční HV = porovnání finančních nákladů (56-57) a finančních výnosů (66)
c.
Mimořádný HV = porovnání mimořádných nákladů (58) a mimořádných výnosů (68)
Provozní HV + finanční HV = hospodářský výsledek z běžné činnosti = běžný HV Běžný HV + mimořádný HV = celkový HV
Náklady – 5. skupina 501 – spotřeba materiálu -
ve výrobě
-
kancelářské potřeby
-
benzín
-
klíče
-
drobné movité věci = drobný hmotný majetek
-
hygienické a čisticí prostředky
-
vybavení kuchyňky
-
voda čistá balená
-
obaly materiálu, přepravky, palety
-
náhradní díly
-
mazadla
-
časopisy, noviny
-
odborné knihy
-
ochranné pracovní pomůcky, oděvy Stránka 40 z 52
-
nářadí
-
ubrusy, ubrousky
-
židle a drobný nábytek
-
drobné propagační předměty do 500Kč/kus bez DPH (tyto jsou daňově uznatelné)
-
vizitky
-
dekorace, kytky, vánoční stromek
-
přirozený úbytek materiálu
502 – spotřeba energie sem účtovat buď jenom elektřinu a plyn, vodu, páru apod. účtovat na 503, anebo všechno účtovat na 502 a rozdělit analytickými účty 504 – prodané zboží = výdejka zboží ze skladu (u způsobu B rovnou do spotřeby) -
sem účtujeme i přirozený úbytek
511 – opravy a udržování -
majetku, nejčastěji hmotného
u oprav si dávat pozor, zda se nejedná o technické zhodnocení (tech. zhodnocení do 40tis Kč/kus/rok účtovat na 548) -
deratizace apod.
512 – cestovné -
dnes vše řeší příslušná ustanovení Zákoníku práce – viz limity
-
pracovní cesta je nad 5 hodin
513 – náklady na reprezentaci = repre -
propagační předměty nad 500Kč
-
pohoštění, občerstvení
518 – ostatní služby -
drobný SW
-
právník, účetní, ekonom, poradenství
-
billboard, reklama, inzerce
-
telefon, telefonní karty, poštovné, internet Stránka 41 z 52
-
překlady
-
úklid, praní a čištění prádla
-
vzdělávání související s podnikáním
-
nájemné
-
dálniční známky
521 – mzdové náklady -
hrubé mzdy
-
odměny zaměstnancům na základě dohod, prémie
-
náhrady za nemocenskou
522 – příjmy společníků a členů družstva 523 – odměny členů orgánů, např. vedení – od letoška novinka – jsou již daňově uznatelné 524 – ZP a SP zaměstnavatele za zaměstnance 525 – životní a penzijní pojištění, příspěvek zaměstnanci; může být i daňově uznatelné 526 -
jen u podnikatele, který vede účetnictví
-
sem se dává jeho ZP a SP => není daňově uznatelné
527 -
stravenky do 55% hodnoty
-
vstupní a periodické prohlídky
528 -
daňově neuznatelné
-
stravenky nad 55%
-
permanentky např. na plavání apod.
541 -
používá se u prodávaného majetku, který ještě není zcela odepsán
542 -
prodej nepotřebného materiálu
543 daru
primárně daňově neuznatelné, až posléze u daňového přiznání řešíme daňovou uznatelnost každého Stránka 42 z 52
-
naše dary někomu
544 -
smluvní pokuty a úroky z prodlení
-
daňově uznatelné jsou pouze ty, které zaplatíme do konce roku
545 – ostatní penále -
daňově neuznatelné
-
pokuta z FÚ, za nedodržení rychlosti, ze ZP, OSSZ, od Policie ČR, z hygieny
546 -
daňově uznatelné jen při dodržení podmínek
-
neuznaný reklamační nárok
-
odpis pohledávky, u níž „nehrozí“, že nám bude kdy zaplacena
548 -
tech. zhodnocení do 40tis Kč
-
příp. pojištění firmy, aut,... (může být i na 568)
-
příspěvky komorám, právnickým osobám v souvislosti s podnikáním
-
(zaokrouhlení na faktuře)
549 -
manka a škody na zásobách a na majetku
-
hlídat si daňovou uznatelnost
uznatelné jsou škody v důsledku živelných pohrom nebo ke kterým máme potvrzení od Policie, že byla způsobena škoda neznámým pachatelem -
v ostatních případech jen do výše náhrady
551 – odpisy DM 562 – úroky z úvěru (které platíme my) 563 – kurzové rozdíly – daňově uznatelné 568 -
bankovní a směnárenské poplatky
-
může tu být i zaokrouhlení (jinak též na 548)
569 -
na pokladně a v ceninách Stránka 43 z 52
582 -
škody jen mimořádné (požár, živelná pohroma) – daňově uznatelné
-
v ostatních případech jen do výše náhrady
588 -
daňově neuznatelný
např. když mi někdo vystaví loňskou fakturu, tak do daně z příjmu zahrnout nemůžeme, ale DPH uplatnit můžeme
Výnosy – 6. skupina a)
provozní výnosy
b)
finanční výnosy
c)
mimořádné výnosy
60 -
naše výrobky a služby, PPD, FAV
61 -
u vlastní výroby, např. 123/613, 613/tržby
62 -
např. postavení budovy (624), rekonstrukce
646 -
pokud pohledávku odepíšu, ale oni mi ji nakonec stejně uhradí
648 -
náhrada manka
-
lze uhradit i v penězích pokud šlo např. o ukradenou přilbu
668 -
přebytek v pokladně, na ceninách, na cenných papírech
688/582 -
výnosy u živelné škody
23.1.2012
Základní kapitál peněžní vyjádření souhrnu peněžitých i nepeněžitých vkladů do společnosti, o kterém účtujeme na účet 411. Stránka 44 z 52
-
tvoří se povinně u a.s., s.r.o. a k.s.
-
vklady do základního kapitálu upravuje obchodní zákoník
s.r.o. v případě jediného společníka musí být základní kapitál zcela zaplacen ještě před zápisem obchodní společnosti do obchodního rejstříku v případě více společníků (maximálně jich může být 50) činí minimální výše podílu jednoho každého 20tis Kč -
základní kapitál se skládá buďto na b.ú. anebo v majetku (může být např. i oceněné auto)
společníci ručí svým majetkem do výše nesplaceného vkladu; v případě že svůj vklad již složili, neručí svým majetkem vůbec ke dni vzniku (= zápisu společnosti do OR) společnost sestavuje zahajovací rozvahu a otevírají se účty hlavní knihy pomocí účtu 701 – počáteční účet rozvážný -
nesplacené vklady evidujeme na účtu 353
Zřizovací výdaje výdaje spojené se založením ÚJ, které byly vynaloženy ještě před jejím vznikem mohou být součástí základního kapitálu ÚJ anebo jsou evidovány jako závazek vůči společníkovi na účtu 365 k.s. – komanditní společnost min. 2 osoby -
komanditista – vkládá do základního kapitálu min. 5tis Kč a ručí jen do výše svého vkladu
-
komplementář – nevkládá nic, ale ručí celým svým majetkem
v.o.s. – veřejná obchodní společnost min. 2 osoby, které ručí celým svým majetkem -
není povinnost tvořit základní kapitál
Individuální podnikatel = FO vedoucí účetnictví -
nepoužívá se zde účet 411, ale účet 491 – účet individuálního podnikatele
-
není povinnost tvořit základní kapitál
Hospodářský výsledek (HV) -
vzniká v průběhu účetního období jakožto rozdíl mezi výnosy a náklady
-
během účetního období se neúčtuje na zvláštní účet
-
účtuje se až při uzavírání účetních knih
-
pro zjištění výsledku hospodaření postupujeme takto: Stránka 45 z 52
1)
zaúčtujeme veškeré účetní případy;
2)
uzavřeme výsledkové účty a jejich zůstatky převedeme na účet 710 – účet zisků a ztrát;
3)
uzavřeme rozvahové účty a jejich zůstatky převedeme na účet 702 – konečný účet rozvážný;
4)
zjištěný výsledek hospodaření převedeme z účtu 710 na účet 702.
26.1.2012
Účetní závěrka Sestavením účetní závěrky vrcholí účetní práce za celé účetní období. Každá firma sestavuje řádnou účetní závěrku k poslednímu dni účetního období. Závěrka musí poskytnout věrný a pravdivý obraz o firmě a jejím hospodaření. Účetní závěrka je nedílný celek, který je tvořen: -
rozvahou; výkazem zisků a ztrát; přílohou.
Přesné požadavky na obsah přílohy definuje zákon o účetnictví a jeho prováděcí vyhláška. Příloha mj. obsahuje informaci o výši splatných závazků ZP a SP a o výši evidovaných daňových nedoplatků. U vybraných účetních jednotek je součástí účetní závěrky také přehled o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu. Účetní závěrka musí obsahovat: - jméno a příjmení, obchodní firmu nebo název účetní jednotky, sídlo nebo bydliště a místo podnikání nebo jiné činnosti; - rozvahový den, k němuž se závěrka sestavuje (k 31.12); - okamžik sestavení účetní závěrky (např. 12.1.); - k závěrce musí být připojen podpisový záznam statutárního orgánu ÚJ nebo podpisový záznam ÚJ. ÚJ sestavuje účetní závěrku v plném nebo zjednodušeném rozsahu. Ve zjednodušeném rozsahu mohou sestavit účetní závěrku ty ÚJ, které nemají povinnost auditu s výjimkou a.s., které sestavují účetní závěrku vždy v plném rozsahu. ÚJ, které se zapisují do obchodního rejstříku (OR), jsou povinny zveřejnit účetní závěrku jejím založením do sbírky listin OR. V současné době se listiny odevzdávají pouze v elektronické podobě, a to ve formátu pdf. Toto se však v praxi neděje, i když by mělo, a firmy účetní závěrku nezveřejňují. Sestavením účetní závěrky předchází účetní uzávěrka.
Účetní uzávěrka 1. Prověrka úplnosti a správnosti účetnictví Prověření a aktualizace vnitřních předpisů firmy, které upravují podpisová oprávnění osob, účtový rozvrh firmy, smlouvy o hmotné odpovědnosti, používané oceňovací metody majetku a závazků, postupy účtování drobného majetku, odpisové plány majetku, rezervy a jejich evidenci, normy přirozených úbytků zásob, archivování účetních písemností, číselné znaky, symboly, kódy a zkratky používané pro vedení účetnictví, formu vedení účetních knih.4 2. Inventarizace majetku a závazků Porovnání účetního vztahu s „krutou“ realitou. 4
Pozn.: Předkontace = zaúčtování, např. právnické služby jako 518/… atp.
Stránka 46 z 52
3. Zaúčtování účetních operací na konci účetního období: a. Opravné položky – pokud došlo ke snížení ceny majetku, které není trvalého charakteru, účtujeme o opravných položkách tak, aby ocenění majetku k datu závěrky odpovídalo věrnému a pravdivému zobrazení skutečnosti. b. Časové rozlišení – náklady a výnosy se musí vždy účtovat do období, s nímž časově a věcně souvisí. K tomu se používají účty časového rozlišení 381 – 385 (podobně u leasingu). c. Kurzové rozdíly na konci účetního období, např. u neuhrazených faktur, u devizových účtů, ve valutové pokladně apod. d. Dohadné položky jsou položky neurčité výše, které patří do nákladů nebo výnosů běžného období: i. dohadné položky aktivní – jsou v budoucnu očekávaný výnos, např. očekávaná náhrada od pojišťovny; ii. dohadné položky pasivní – odhad energií apod. e. Rezervy Rezervy vytváříme za účelem krytí budoucích výdajů, které dle našeho očekávání v budoucnu nastanou, ale u nichž není přesně známa výše částky nebo období, ve kterém budou peníze vynaloženy. Vzhledem k tomu, že rezervy jsou de facto nynějším uznáním budoucího závazku, jsou v rozvaze vykazovány jako cizí zdroje. f. Závěrečné operace u zásob – jedná se např. o zásoby na cestě, nevyfakturované dodávky; u způsobu účtování B se jedná o převod počátečního stavu do spotřeby a konečného stavu do zásob na sklad. 4. Výpočet a zaúčtování daně z příjmu HV (hospodářský výsledek) z účetnictví je třeba upravit o částky, které dle zákona o daních z příjmu nelze uznat za základ, případně o částky zkracující výnosy. Transformace účetního HV na základ daně: Účetnictví Daňové přiznání Výnosy – náklady = účetní HV => účetní HV + přičteme náklady daňově neuznatelné - odečteme výnosy, které se do základu daně nezapočítávají, např. protože již jednou zdaněny byly +/- přičteme či odečteme rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy = získáme Základ daně - odečteme odečitatelné položky dle §20 a §34 Zákona o daních z příjmu = získáme Základ daně snížený o odečitatelné položky x vynásobíme Sazbou daně (př. 19%) = získáme Daň z příjmu splatná
Stránka 47 z 52
- odečteme Slevy na dani dle §35 Zákona o daních z příjmu = získáme Daň z příjmu splatná po slevách <= kterou zaúčtujeme - od účetní HV odečteme Daň z příjmu splatná po slevách = získáme Disponibilní zisk = Zisk po zdanění 5. -
Uzavření účetních knih převedení konečných stavů rozvahových účtů na účet 702 a výsledkových účtů na účet 710 ad §34 – odečitatelné položky odečtení daňové ztráty je možné až do 5 let nazpět odečtení výdajů za výzkum a vývoj 100% ad §20 – základ daně a položky snižující základ daně odstavec (8) – lze odečíst hodnotu daru – u PO platí: na charitu apod. alespoň 2000Kč, max 5% základu daně sníženého dle §34; dalších 5% základu daně lze odečíst darem na SŠ či VŠ odstavec (11) základ daně u PO se zaokrouhluje na celé tisíce dolů §35 – slevy na dani
Př. 20.1 – viz str. 79 ve sbírce příkladů 1. HV z běžné činnosti 5xx: 2.163.400Kč 6xx: 2.255.500Kč zisk: 92.100Kč HV z mimořádné činnosti 58x: 4.500Kč 68x: 1.500Kč ztráta: -3.000Kč 2. a. Zisk z běžné činnosti 92.100Kč + dary 8.700Kč + repre 700Kč + ostatní pokuty a penále 3.000Kč +rozdíl v odpisech: účetní – daňové 9.000Kč +manka 500Kč +tvorba ostatních opravných položek 7.000Kč = Základ daně z běžné činnosti 121.000Kč b. Ztráta z mimořádné činnosti -3.000Kč + škody do výše náhrady (2.000-1.500) 500Kč = Základ daně z mimořádné činnosti -2.500Kč 3. Celkový základ daně: 121.000 – 2.500 = 118.500Kč a. max daňová uplatnitelnost darů: 118.500 x 5% = 5.925Kč naše dary 8.300Kč, z čehož 5.925Kč daňově uplatnitelné a 2.375Kč daňově neuplatnitelné ALE! daňově uplatnitelný dar následně odečítáme od základu daně z běžné činnosti 121.000 – 5.925 = 115.075Kč = Základ daně z běžné činnosti upravený Zaokrouhlujeme na tisíce dolů: 115.000 x násobíme Sazbou daně (19%): 115.000 x 19% = 21.850Kč = získáme daň z příjmu z běžné činnosti 21.850Kč (zaúčtujeme 591/341) b. ad Mimořádná Stránka 48 z 52
-2.500Kč zaokrouhlíme dolů na tisíce = -2.000Kč x násobíme Sazbou daně (19%): -2.000Kč x 19% = -380Kč = získáme daň z příjmu z mimořádné činnosti -380Kč (zaúčtujeme 593/341) 4. použijeme čísla z bodu 1. a přičteme k nim na stranu MD čísla z účtů 591,593/341 710 sk. 5xx 2.163.400 4.500 -380 21.850 mezisoučet nákladů 2.189.370 zisk 67.630 2.257.000 Př. 20.2 – viz str. 80 ve sbírce příkladů
sk. 6xx 2.255.500 1.500
mezisoučet výnosů 2.257.000 2.257.000
1. HV z běžné činnosti 5xx: 1.954.000Kč 6xx: 4.350.000Kč zisk: 2.396.000Kč HV z mimořádné činnosti 58x: 0Kč 68x: 20.000Kč zisk: 20.000Kč 2. Přičtení daňově neuznatelných položek: a. + dary 70.000Kč + repre 35.000Kč + ostatní rezervy 60.000Kč + odpisy -20.000Kč = nedaňové položky celkem 145.000Kč Základ daně z běžné činnosti: 2.396.000 + 145.000 = 2.541.000Kč b. Základ daně z mimořádné činnosti: 20.000Kč 3. Celkový základ daně: 2.541.000 + 20.000 = 2.561.000Kč a. max daňová uplatnitelnost darů: 2.561.000 x 5% = 128.050Kč naše skutečné dary činily 60.000Kč => jsou celé daňově uznatelné: = Základ daně z běžné činnosti upravený: 2.541.000 – 60.000 = 2.481.000 x násobíme Sazbou daně (19%): 2.481.000 x 19% = 471.390Kč Daň z příjmu z běžné činnosti 471.390Kč (zaúčtujeme 591/341) b. Daň z příjmu z mimořádné činnosti 20.000Kč x 19% = 3.800Kč (zaúčtujeme 593/341) 4. použijeme čísla z bodu 1. a přičteme k nim na stranu MD čísla z účtů 591,593/341 710 sk. 5xx 1.954.000 471.390 3.800 mezisoučet nákladů 2.429.190 zisk 1.940.810 4.370.000
Stránka 49 z 52
sk. 6xx 4.350.000 20.000 mezisoučet výnosů 4.370.000 4.370.000
30.1.2012
Rozdělení HV Výsledek hospodaření za minulý rok se na počátku dalšího období převede prostřednictvím účtu 701 na účet 431 – výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení. Na tomto účtu se eviduje HV do doby, než je rozhodnuto o jeho rozdělení či vypořádání (v případě ztráty). Rozdělení zisku Přiděluje se do různých fondů, které evidujeme v účtové skupině 42. Povinné fondy – jejich tvorba je určena obchodním zákoníkem: 421 (zákonný rezervní fond – s.r.o., a.s.) + 422 (nedělitelný fond; jen u družstev) Dobrovolné fondy – 423 (statutární fond), 427 (ostatní fond), 428 (nerozdělený zisk z minulých let), 429 (neuhrazená ztráta z minulých let) Účet 431 tímto rozdělením vynulujeme. Povinné příděly do rezervního fondu (u družstev do nedělitelného fondu): Rezervní fond je primárně určen k hrazení ztrát. A.S. – v prvním roce zisku se tvoří příděl 20% ze zisku, nesmí však přesáhnout 10% základního kapitálu. V dalších letech je do fondu přidělováno 5% ze zisku, a to až do okamžiku, kdy výše fondu dosáhne 20% základního kapitálu. S.R.O. – rozdělení zisku v prvním roce minimálně 10% zisku do rezervního fondu, ale ne více jak 5% objemu základního kapitálu; v dalších letech je příděl do rezervního fondu určen ve výši 5% ze zisku, až do výše fondu stanoveného společenskou smlouvou, nejméně však do výše 10% základního kapitálu. Rozdělení zisku 1) Povinný příděl 2) Příděl do statutárních fondů 3) Příděl do ostatních fondů 4) Použití zisku na úhradu ztráty z minulých let 5) Podíl na zisku akcionářů nebo společníků 6) Nerozdělený zisk 7) VÚD srážka daně z příjmu z podílu / dividend 15%
431/421, 422 (jen u družstev) 431/423 431/427 431/429 431/364 431/428 364/342
Ztráta ÚJ Ztráta ÚJ může být uhrazena: 1) 2) 3) 4)
Z nerozděleného zisku minulých let Z rezervního fondu U s.r.o. uhrazena společníky Nebo ponechána tak jako neuhrazená ztráta
428/431 421/431 nebo u družstev 422/431 354/431 429/431
Stránka 50 z 52
6.2.2012
Daňová evidence -
vedou FO, které nejsou ÚJ podstata evidence je upravena zákonem o dani z příjmu obsahuje údaje o příjmech a výdajích, majetku a závazcích
-
nejdůležitější knihou je peněžní deník = deník příjmů a výdajů o eviduje se příjem a výdej peněžních prostředků, zvl. pokladna a bankovní účty o nezapisují se faktury, ale až jejich úhrady o zapisování v deníku si klade za cíl zajistit evidenci o peněžních prostředcích v pokladně a na bankovních účtech a zajistit evidenci pro zjištění daňového základu o forma, způsob ani technika vedení peněžního deníku není přesně stanovena o v deníku se očekává chronologická posloupnost o v deníku je třeba rozdělit příjmy na daňové a nedaňové
Příjmy zahrnutelné do základu daně o tržby za vlastní výrobky, zboží, služby, a to ať už přes 211 či 221 o přijaté zálohy na budoucí dodávky o tržby za prodej DM hmotného a nehmotného o tržby za prodej nepotřebných zásob o přijaté náhrady plnění při škodách od pojišťovny; manka o úroky z účtů dle §8 se v přiznání vyplňují jakožto příjmy z kapitálového majetku o kurzové zisky z valutové pokladny a z devizových účtů vzniklé přepočtem na koruny ke dni uzávěrky (31.12.) o (Plátci dph vedoucí daňovou evidenci zapisují do deníku do tržeb cenu bez dph) Výdaje uznatelné / odčitatelné od základu daně o nákup materiálu o nákup zboží o spotřeba energií (už i zálohy – protože jsou pro nás výdajem peněžních prostředků) o provozní režie (kancelářské potřeby, benzín, opravy, drobný hmotný majetek do 40tis Kč, drobný nehmotný majetek do 60tis Kč,...) o kurzové ztráty z valutové pokladny a z devizových účtů vzniklé přepočtem na koruny ke dni uzávěrky (31.12.) Příjmy nezahrnutelné do základu daně o přijaté peněžní dary (ptž se předpokládá, že je už někdo někdy zdanil) o přijatá půjčka, úvěr o osobní vklady peněz o příjmy z dph o příjmy už zdaněné srážkou (např. dividendy z akcií) Výdaje neuznatelné / neodčitatelné od základu daně o poskytnuté dary – zohledňují se až při daňovém přiznání o splácení úvěru / půjčky – kromě úroků o osobní spotřeba podnikatele o výdej / platba dph o platby daně z příjmu podnikatele, ZP, SP o repre Stránka 51 z 52
o o o
nákup DM (ptž odčitatelné jsou až odpisy) ostatní pokuty a penále darovací daň,...
Evidence pohledávek a závazků o o
kniha FAV kniha FAP
Evidence DM o
na inventárních kartách
Evidence zásob o
na skladních kartách
Stránka 52 z 52
