Účetní pravidla, chyby, odhady

Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu

Účetní pravidla, chyby, odhady Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, 130 67 Web: https://webhosting.vse.cz/prochazd Email: <[email protected]>

IAS 8

1 IAS 8 1.1 Definice  Účetní pravidla

 Změna v účetním odhadu

 Významný

 Chyby minulých období

Slide 2/10

© David Procházka

IAS 8  Retrospektivní aplikace

 Retrospektivní přepočet

 Prospektivní aplikace

Slide 3/10

© David Procházka

IAS 8

1.2

Výběr účetních pravidel a jejich změny

 Primárně IFRS; není-li upraveno užít úsudek – vzít v úvahu jiné standardy + Koncepční rámec  Účetní pravidla musejí být taková, aby byly zabezpečeny kvalitativní charakteristiky účetních informací, tj.: - relevance pro potřeby přijímání ekonomických rozhodnutí uživatelů a - spolehlivost (věrné zobrazení finanční situace, finanční výkonnosti a peněžních toků účetní jednotky; ekonomická podstata před právní formou; neutrálnost; opatrnost a kompletnost)  Účetní jednotka může změnit účetní pravidlo pouze v případě, že změna: - je vyžadována ………………………… nebo ………………………… - zajistí účetní závěrku poskytující …………………… a …………………… informace o dopadech transakce, jiné události nebo podmínky na finanční situaci, finanční výkonnost nebo peněžní toky účetní jednotky  Změnami v účetních pravidlech nejsou: - použití účetního pravidla na transakce, jiné události nebo podmínky, které se podstatně liší od transakcí, událostí nebo podmínek, které nastaly v minulém období - použití nového účetního pravidla na transakce, další události nebo podmínky, které se dříve nevyskytovaly nebo byly nevýznamné  První použití nového pravidla se řídí buď …………………………, anebo se provede …………………………

Slide 4/10

© David Procházka

IAS 8

1.3

Změny v účetních odhadech

 Použití zdůvodněných odhadů je podstatnou součástí přípravy účetní závěrky a neznamená …………………… její ……………………………………  Odhady zejména u: - nedobytných pohledávek - zastaralosti zásob - reálné hodnoty finančních aktiv nebo finančních závazků - doby životnosti odpisovaných aktiv, očekávaný průběh spotřeby budoucích ekonomických užitků zahrnutých v odpisovaných aktivech - závazků ze záruk  Revize odhadů, jestliže se změní okolnosti, na nichž byl odhad založen, nebo v důsledku nových informací či větších zkušeností  Vzhledem k jejich povaze se revize odhadu nevztahuje k předchozím obdobím a není …………………………  Dopad změny v účetním odhadu se zahrne prospektivně do určení čistého zisku nebo ztráty v: - období změny, pokud se změna týká pouze tohoto období – Příklad 1 - v období změny a v budoucích obdobích, pokud změna ovlivňuje obojí

Slide 5/10

© David Procházka

IAS 8

1.4

Chyby

 Účetní jednotka povinna opravit významné chyby z předchozích období ………………… v prvním vydání účetní závěrky schválené k vydání po …………………………  Oprava se provádí: - přepočtem srovnávacích částek za předchozí vykazované (vykazovaná) období, ve kterých došlo k chybě - jestliže k chybě došlo před nejzazším vykazovaným obdobím, pak přepočtem počátečních zůstatků aktiv, závazků a vlastního kapitálu k nejzazšímu vykazovanému období  Příklad 2 a Příklad 3

Slide 6/10

© David Procházka

Aplikační příklady

2

Aplikační příklady

Příklad 1: Nedobytné pohledávky Účetní jednotka určuje výši nedobytných pohledávek na základě nelineárního regresního modelu. Pravděpodobně v důsledku ekonomické krize model neposkytuje natolik spolehlivé výsledky jako v minulosti, proto byly parametry modelu v rámci účetní závěrky za rok 2X10 upraveny na základě nových statistických propočtů. Určete výši pohledávek netto k 31/12/2X10 a za srovnávací období, jestliže máte k dispozici následující údaje:

Tržby Pohledávky brutto

2X10 543 203 043,12 178 981 722,70

2X09 536 467 325,30 156 543 656,08

2X08 599 030 453,21 193 089 332,42

2X07 613 050 435,49 176 876 524,61

 Starý regresní model: OPACT  0, 033TACT

(TACT  TACT 1 ) 2  0, 014TACT 1  2,814  TACT

OPACT  0, 042TACT

(TACT  TACT 1 ) 2  0, 011TACT 1  3,198  TACT

 Nový regresní model:

Slide 7/10

© David Procházka

Aplikační příklady

2X10

2X09

2X10

2X09

Pohledávky netto

Jak se vykáže v účetní závěrce situace, kdy jednotka přestala zcela používat nelineární regresní model pro určení nedobytných pohledávek a jako novou, přesnější metodu, aplikuje „tzv. ageing pohledávek“ (tj. analýza pohledávek dle doby po jejich splatnosti)?

Slide 8/10

© David Procházka

Aplikační příklady Příklad 2: Chybná výše odpisů Dne 29. června 20X1 jednotka zjistila, že částka odpisů PPE za rok 20X0 je kvůli chybě v nastavení účetního software podhodnocena o významnou částku 2 400. Účetní závěrka za rok 20X0 byla schválena k vydání dne 15. dubna 20X1.  Rozvahy bez zohlednění chyby: (29/06)/20X1 Dlouhodobá aktiva: Nehmotná aktiva PPE

800 16 978

20X0

20X1

Vlastní kapitál: 687 ZK 11 879 Nerozdělené zisky Fondy Zisk/ztráta za období

16 050 37 569 4 145 6 889

20X0 16 050 38 541 4 122 5 879

 Rozvahy po zohlednění chyby: (29/06)/20X1 Dlouhodobá aktiva: Nehmotná aktiva PPE

Slide 9/10

20X0

20X1

20X0

Vlastní kapitál: ZK Nerozdělené zisky Fondy Zisk/ztráta za období

© David Procházka

Aplikační příklady Příklad 3: Chybná výše odpisů Dne 29. března 20X1 jednotka zjistila, že částka odpisů za rok 20X0 je kvůli chybě v nastavení účetního software podhodnocena o významnou částku 2 400. Účetní závěrka za rok 20X0 byla schválena k vydání dne 15. dubna 20X1.  Rozvahy bez zohlednění chyby: (29/03)/20X1 Dlouhodobá aktiva: Nehmotná aktiva PPE

800 16 978

20X0

20X1

Vlastní kapitál: 687 ZK 11 879 Nerozdělené zisky Fondy Zisk/ztráta za období

16 050 37 569 4 145 6 889

20X0 16 050 38 541 4 122 5 879

 Rozvahy po zohlednění chyby: (29/03)/20X1 Dlouhodobá aktiva: Nehmotná aktiva PPE

Slide 10/10

20X0

20X1

20X0

Vlastní kapitál: ZK Nerozdělené zisky Fondy Zisk/ztráta za období

© David Procházka