2014.04.02.
Transzferár a gyakorlatban 2015 1
2015.05.05.
1
2014.04.02.
Adóelőnyből adóelkerülés? A piaci ár elve A szokásos piaci ár elve határon átnyúló ügyleteknél O 1.3 Nemzetközi összefogás a káros adóverseny ellen O BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) program, amely a nyereség másik államba való áthelyezése miatti adóminimalizálás és az agresszív adóelkerülés elleni összefogást tűzte ki célul O BEPS tanulmány egy 15 pontból álló akcióterv O 1.1 O 1.2
2015.05.05.
2
2
2014.04.02.
OECD BEPS 2013-2016 Akcióterv (1) O Digitális gazdaság
O Hibrid megállapodások O Ellenőrzött külföldi társaság O Kamatlevonások és egyéb pénzügyi ifizetések O Szabályozási kérdések: átláthatóság, tartalom O Egyezményekkel való visszaélés
megakadályozása O Mesterséges telephellyé válás visszaszorítása 2015.05.05.
3
3
2014.04.02.
Akcióterv (2) O Immateriális javak O Kockázatok, tőke O Magas kockázatú ügyletek O Adatgyűjtési, feldolgozási módszertan O
O O O
fejlesztése Agresszív adótervezés felfedése Transzferár nyilvántartási szabályok felülvizsgálata - Országjelentés Vitarendezési eljárások Többoldalú egyezmények 2015.05.05.
4
4
2014.04.02.
Fő megoldandó BEPS feladatok O a telephely-keletkeztetés kérdése, O a szellemi javak, adatok használatáért kapott
díjak alacsony adókulcsú államba helyezésének kérdése, O az ellenőrzött külföldi társaságokra vonatkozó szabályok újragondolása digitális gazdasági szereplőkre, O az adózási formák átgondolása (forrásadó, bitadó), O az ún. „felhő szolgáltatás” minősítése, kezelése. 2015.05.05.
5
5
2014.04.02.
Példa: Eltérő szabályozásból adóelőny O Nemzetközi cégcsoport akviziója pl.
Oroszországban O Ehhez a tőke részben rendelkezésre áll, részben bankhitel szükséges, mint egy befektető társaság tőkeereje pl. Magyarországon. O Bevétel: osztalék (Tao mentes) O Ráfordítás: fizetendő bankkamat O =negatív adóalap pozitív eredmény mellett
O Székhelyáthelyezés csoportos adózású
államba=elhatárolt veszteség cégcsoportszinten hasznosul
2015.05.05.
6
6
2014.04.02.
Példa:Eltérő jogszabályi értelmezésből adóelőny O Két európai országban működik a
vállalatcsoport egy-egy tagja=anya-leány O Az anyavállalat kölcsönt nyújt kamatra leányának O A leánynál költség a fizetett kamat O Az anyánál kamatbevétel helyett – adott országban-osztalékjövedelem és mint ilyen adómentes. NEM ADÓZTATÁS ESETE 2015.05.05.
7
7
2014.04.02.
Példa: Hibrid struktúrára Beolvadás esete – átértékelési különbözettel Melyik adózza le: A beolvadó, vagy a beolvasztó – eltérő ország-jogszabályok Egyik helyen sem adózik? 2. Uniós gyártó cég, K+F nála. Létrehoz egy leányt tao mentes országban birtokolva a szellemi javakat, amely cég azután létrehoz egy leányt az Unióban. Jogok szedésének joga az Uniós országban, osztalékágon a jövedelem a tao mentes céghez érkezik.
O 1.
O O O
O
2015.05.05.
8
8
2014.04.02.
OECD elvek bekerülése a hazai szabályozásba O 2016 várhatóan országjelentés O Bővülő kör kettős adóztatást elkerülő
egyezmények terén
O 2015-ös módosítások O Tao tv. 18§ és O 22/20109 PM rendelet kiigazítás és
kvartilis O Tao 4.§ kapcsolt vállalkozás - ügyvezetés 2015.05.05.
9
9
2014.04.02.
Modellegyezmény fogalma O A szokásos piaci ár alkalmazásának
elvét a Modellegyezmény 9. cikkelyének (1) bekezdése a következőképpen mondja ki: „Ha két fél kapcsolt vállalkozásnak minősül, akkor az olyan nyereséggel, amely az egyik félnél kimutatható lenne, ha a kapcsolt vállalkozás ténye nem állna fenn, az adóhatóság az adóalapot módosíthatja, és ennek megfelelően adóztathat.” 2015.05.05.
10
10
2014.04.02.
Adóelkerülés-adókijátszás O A szokásos piaci ár elve a kapcsolt
vállalkozások közötti jövedelem átcsoportosíthatóságának szabadsága mellett az általa keletkezett jövedelemadó átcsoportosításának tilalmát fogalmazza meg. O Adókijátszás esete O Adóelkerülés esete 2015.05.05.
11
11
2014.04.02.
Mit kell átgondolni transzferár témában a társaságoknak O Van-e kapcsolt vállalkozása a Társaságnak?
O ha van… O Van-e szerződéses kapcsolat a társaságok O O O O O
között? Ha van…bejelentési kötelezettség Teljesítés történt-e rá adóévben? Ha történt… adóalap korrekciós kötelezettség Kötelező-e nyilvántartást készíteni Ha igen…TAO bevallás elkészítését 2015.05.05. megelőzően
12
12
2014.04.02.
Mivel jár egy kapcsolt vállalkozásban való részvétel O A hármas TP kötelezettségen túl: (pl.) O Más adónemekben közös adóalap O Iparűzési adóban O Reklámadóban
O Speciális szabályok kapcsolt feleknek O Áfában O Illetéktörvényben O Társasági adóban – adóalap korrekciók O Adózás rendjében – készpénzfizetési bejelentés O Adókockázattal jár O piaci árral való összhang, O nyilvántartás hiánya
2015.05.05.
13
13
2014.04.02.
Kapcsolt viszony feltérképezése O Tulajdonosi viszonyok feltárása O Szavazatok számlálása O Összeszámítások O magánszemély, O közvetlen, közvetett befolyás
O Ügyvezetői egyezőség
(tulajdonosi körtől függetlenül!!) O Megjegyzés: O Meddig lát el a NAV szeme?
- távoli országok - anonim tulajdonosok offshore cégben 2015.05.05.
14
14
2014.04.02.
Kapcsolt vállalkozás mindig adózóból és más személyből áll O Mely társaságoknak kell önvizsgálatot tartani, azaz
(pl.) ki minősül adózónak:
O Gazdasági társaság (non-profit GT is) O Szövetkezet O Állami vállalat O Ügyvédi, (stb. !) Iroda O Alapítvány, közalapítvány, egyesület, köztestület, pl
gazdasági, szakmai kamara – vállalkozási tevékenységére tekintettel O Egyéni cég O Külföldi személy – telephely, ingatlannal rendelkező T. 2015.05.05.
15
15
2014.04.02.
Kivel kapcsolt a vállalkozásom O
Kivel kerülhet kapcsolt viszonyba adózó, azaz ki lehet a „más személy” (pl.)? O Belföldi személy O Belföldi jogi személy O kft, zrt, bt, kkt, O állami tulajdonú vállalat, önkormányzati tulajdonú társaság, O jogi személyiségű költségvetési szerv O Egyéb szervezet O Egyesület O Alapítvány, közalapítvány O Köztestület O Külföldi személy O Jogi személy és jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég O Egyéb szervezet O Magánszemély O Belföldi magánszemély O Nem belföldi magánszemély 2015.05.05.
16
16
2014.04.02.
Magánszemélyeknél mit változtat az új PTK O Közvetlen hozzátartozó : Kikerült a bejegyzett
élettárs Szavazataik, tulajdoni hányaduk összeszámítandó O Többségi befolyás jogi személyben, ha magánszemély, vagy más jogi személy O Szavazatok több, mint 50%
O Meghatározó befolyás közvetlenül és közvetetten,
ha O Ha tagja és…. O Vezető tisztségviselők és FB választására, visszahívására O Más tagokkal való megállapodás révén érik el a több,
mint 50%_ot (Óvatosság a 30%-30%-30%, 2015.05.05. 50%-50% esetén)
17
17
2014.04.02.
Ügyvezetés egyezősége kapcsolt vállalkozást generál? O a Társasági adóról szóló 1996. évi LXXXI.
törvény O -2015.01.01-től hatályos módosítása, O megjelent az 161 Magyar Közlönyben
2014.11.26-án O 4.§ 23.e.) adózó és más személy, ha
köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg
2015.05.05.
18
18
2014.04.02.
Ha már tudjuk, hogy van kapcsolt vállalkozásunk… O Fel kell tárni az ügyletek listáját és ha van élő
szerződés…
O Bejelentési kötelezettség O Első szerződéskötést követő 15 napon belül O Változásbejelenőn a NAV-nak O Megadni a kapcsolt fél nevét, címét, adószámát, vagy
adóazonosító jelét O Magánszemélyt is be kell jelenteni,O Vállalkozási tevékenységet nem folytató egyéb szervezetet is be kell jelenteni,O A közös ügyvezetés alatt állót is –ha ügyletük van
O Nem elfelejtendő kijelentési kötelezettség is van, de
az a kapcsoltság megszűnését követő 15. nap
2015.05.05.
19
19
2014.04.02.
Ha a szerződésre teljesítés is történt… O Adóalap korrekciós kötelezettség O Növelni kötelező O Csökkenteni lehetőség O Nyilatkozat hiányában tilos O Mi a helyzet ha adózónak a nem adóalany
„személlyel” van ügylete
O Önkormányzat O Vállalkozási tevékenységet nem folytató adóalany
O TAO bevallás megfelelő sorába beállítandó O Szerződés keltekori minősítés- kezes,
követelés
2015.05.05.
20
20
2014.04.02.
Korrekciós kötelezettség O Csökkentő O Ha a bevétele az ár miatt magasabb volt O Belföldi adóalany, vagy olyan külföldi – kivéve
ellenőrzött külföldi társaság – aki alanya a TAO hoz hasonló adónak O Rendelkezik aláírt okirattal, amely tartalmazza a különbözetet O Növelő O A különbözet O Minden más jogcímtől függetlenül NEM tilos eltérő árat alkalmazni, de a korr-t el kell végezni ÖNKORMÁNYZATI cégek! 2015.05.05.
21
21
2014.04.02.
A nyilvántartás 1. O Valamennyi ügyletet belefoglalni – ügylet-szerződés O
O O
O O O O O
dilemma, szabályzat-nyilvántartás dilemma Akkor is nyilvántartásba kell venni, ha a partnernek nem kötelező (közhasznú non profit, vállalkozási tevékenységet nem folytató egyéb szervezet) Nyilvántartás típusok, nyelvválasztás Mi a helyzet a magánszeméllyel folytatott ügyletnél Milyen határidőket kell betartani Mit kell átadni az adóhatóságnak és mikor A bevallás és a nyilvántartás összhangja Bizonyítási teher Év végi számviteli korrekció lehetősége 2015.05.05.
22
22
2014.04.02.
A nyilvántartás 2. O A bizonyítékokat meddig lehet figyelembe venni O Ügylet megkötésekor, de legkésőbb O Teljesítéskor rendelkezésre álló tény, körülmény vehető figyelembe O Aránytalan költség O Szerződés lehet O Írásban, szóban, ráutaló magatartással O Módosítani mikor kell – ha függetlenek is változtatnának O Kapcsolt viszony előtti szerződés esetében, ha az első
módosítás, vagy a körülmények módosulnak O Forrásmegjelölés, indoklások, összevonási lehetőség/kötelezettség O Felhasználható adatforrások O O O O
Független féllel kötött szerződés Kapcsolt-független Független-független Összehasonlítás adatbázis alapján – NAV által ellenőrizhetően O termékre, szolgáltatásra O vállalkozásra az összehasonlítás kritériumai meghatározottak 2015.05.05. 23
23
2014.04.02.
Nyilvántartás készítésére kötelezett, vagy mentesülő O Szerepel-e a kötelezettek törvényi felsorolásában? (pl.) O GT O Szövetkezet O Külföldi vállalkozó, belföldi telephelye O Belföldi vállalkozó, külföldi telephelye
Figyelem: Az egyéb szervezetek nem szerepelnek (!) O Közhasznú nonprofit? O Állami döntő tulajdon? O Mikro-kisvállalkozás a cégem? 2015.05.05.
24
24
2014.04.02.
KKV besorolás
O KKV tv. alapján adóév utolsó napján O Kétéves szabály
O Cégcsoportszinten számítandó -50 fő, 10 m euro O A besorolásnál a cégcsoportba 25%-tól bekerülnek a
cégcsoporttagok
O Kapcsolódó, partner (mutatóit100%-ban) (25%) O Döntő irányítás-függetlenül a tulajdoni hányadtól O Kapcsolódó partnerét (mutatóit arányosan kell figyelembe
venni) O Magánszemély esete O Önkormányzati cég esete O Állami cég esete 2015.05.05.
25
25
2014.04.02.
Mit kell bemutatni a transzferár nyilvántartásban O A 22/2009. PM rendelet hatályos előírásai
szerint kell rögzíteni: O a szokásos piaci árat, O az annak meghatározásánál általa
alkalmazott módszert, O valamint az azt alátámasztó tényeket és körülményeket. O Továbbá az alkalmazott árak összevetését
a szokásos piaci árral 2015.05.05.
26
26
2014.04.02.
Alátámasztó tények és körülmények O A 22/2009 PM rendelet alapján bemutatandó O Szerződés jellemzői O Funkcionális elemzés O Tevékenység allokáció O Erőforrás allokáció O Kockázat allokáció O Piac bemutatása, benchmark, konkurencia
elemzés O Üzleti stratégia O Adatok forrása, összehasonlíthatóság jellemzői, az összehasonlításhoz a kiválasztás menetének bemutatása 2015.05.05.
27
27
2014.04.02.
Önálló nyilvántartás
Önálló-közös problematika – Általánosspecifikus-Nyilatkozat a TAO bevallásban – Alacsony hozzáadott értékű O Önálló O Adatok, szerződés tárgya, hatály, O Fizikai jellemzők, teljesítési feltételek O Piaci helyzet – helyettesítő termékek piaca, O O O O O
földrajzi h. Összehasonlításhoz felhasznált adatok forrása Kiválasztás menete, indoka Módszer, esetleg kiigazítás, szokásos piaci ár, tartomány Időpont –készítés, módosítás Bírósági eljárás 2015.05.05.
28
28
2014.04.02.
Közös nyilvántartás Közös rész, a fődokumentum és a specifikus rész O Fődokumentum O O O O O
Üzleti stratégia, a vállalkozás jogi-gazdasági leírása, Szervezeti felépítés, ügylettel érintettek megnevezése Jellemző ügyletek, elvégzett feladatok, vállalt kockázatok Transzferár - árképzési szabályzatok, CNN ktg megállapod Elkészítés, módosítás időpontja, bírósági eljárások
O Specifikus rész O Adatok, üzleti stratégia, ügyletek bemutatása, O Összehasonlító elemzés – termék, szolg. Jellemzői, funkció elemzés, szerz.felt.egyedi stratégia O Összehasonlítható adatok O Transzferár politika szokásos piaci ármeghatározó módszere O Elkészítés, módosítás időpontja
2015.05.05.
29
29
2014.04.02.
A nyilvántartás specialitásai O Mely ügyletekről nem kell nyilvántartás O Előzetes adómegállapítással érintett O Eddig a határozat érvényességi idő O Induló év első napja, záró év utolsó napja O Továbbszámlázott, változatlan az összeg O De ha több kapcsoltra allokál klts-et – bizonyítandó O Az 50 mFt alatti szerződés esetén O összevonástól függetlenül O Eddig : szerződéskötéstől nem érheti el az 50 mFt-ot O 2013-tól: Adóévben nem érheti el az 50 mFt-ot O Tőzsdei ügylet, hatósági ár O Amelyekre adóalapkorr. sincs: Magánszem és
Tao 18§(8 2015.05.05.
30
30
2014.04.02.
Alacsony hozzáadott értékű O 1.sz. melléklet szerinti szolgáltatások esetén
O Nem főtevékenység esetén (a funkcióelemzés
• •
• •
szerinti főtev) Azonos jellegű szolgáltatásoknál az adóévi érték adandó össze Nyújtó nettó árbevétele 5%-át, igénybevevő üzemi ktg és ráfordításainak 10%-át-adózó szemszögéből Adóévi 150 mFt-ot szokásos piaci áron Áfa nélkül nem haladja meg Elfogadható a 3-10% ha O Költség jövedelem módszer és nem tér el a szokásos piacitól O HA NEM: megelőző két adóévben függetlentől is ig.be vette és összehasonlítva nem felelne meg a 3-10% - nak. 2015.05.05.
31
31
2014.04.02.
A szokásos piaci ár meghatározásának módszerei O A módszer választásának indoklása elengedhetetlen O Közvetlen módszerek preferáltak (pl. bérbeadás, kamat) O Nyereségtípusú módszerek O Nettó nyereségmegosztás (pl. „két kereskedő” modell, menedzsment díj, gyártó-forgalmazó vállalkozás) O TNMM módszer 2015.01.01. TV. MÓDOSÍTÁS kvartilis alkalmazása későbbiekben kiadandó rendelet szerint O Egyéb módszerek (pl. immateriális javak, kezesség) O O O O O
A legalkalmasabb módszer szabálya Nem tiltott több módszer alkalmazása Tipikus és atipikus ügyletek – jól megválasztott módszer Nyilvántartás típus kiválasztása Korrekciós tényezők figyelembe vétele 2015.05.05.
32
32
2014.04.02.
Összehasonlító elemzés O TNMM módszer – jövedelem alapú, főügyletek O Idősáv!! O Gond, ha két, vagy több „fő” ügylet O Megfelelő vetítési alap O Összehasonlító áras típusügyletek O Bérbeadások O Kamatok O Viszonteladás, költség-jövedelem módszerek O TNMM-hez hasonlít (bruttó-nettó kérdések) O Nyereségmegosztásos módszer nehézségei O Globális módszer – nem elfogadott piaci ár
szempontjából
2015.05.05.
33
33
2014.04.02.
Nettó jövedelmezőség módszere O Amadeus, OPTEN, egyebek O A szűrés lépései ajánlottan: O Földrajzi régió - Eu, de javasolt tovább O O O O O O
O
szűkíteni Tevékenységi kör Vállalatcsoport kiszűrése Összehasonlításba bevont évek 3, esetenként 4 év Kizárni a bevont években alakultakat Kizárni a veszteségest (negatív adóalap) Kizárni az adathiányost Kizárni az eltérő tevékenységűeket 2015.05.05.
34
34
2014.04.02.
Veszteségesség O Nem piaci ár alkalmazása O Egyedi szolgáltatás számlázás O Kezdő vállalkozás – stratégiai cél O Átmeneti árbevétel csökkenés O Bevétel csökkenést nem követi a költségcsökkenés O Követi, O de a létszámleépítés végkielégítés miatti személyi jellegű növelése O Készlet leírás O Termelő gép leállás O ÖSSZEHASONLÍTÁSNÁL O veszteséges vállalkozások negatív mutatókkal O egyes veszteségtételek kiemelése
2015.05.05.
35
35
2014.04.02.
A TRANSZFERÁRAZÁSBAN REJLŐ KOCKÁZATOK O Nyilvántartás hiánya, vagy hiányossága
miatt O Bírság 2 mFt (4mFt, 8mFt) ügyletenként
+Kés.kamat O Legalább 5-10 ügylet O 5 év, de legalább 2 év a vizsgálat időspektruma O A nem piaci árak alkalmazása miatt O Nem megfelelő bizonyítás O Valóságban nem piaci ár alkalmazása O Adóhiány, bírság, késedelmi kamat+a többi
adónem
2015.05.05.
36
36
2014.04.02.
Kockázat minimalizálás - APA O Jogbiztonság O Előzetes konzultáció O Forma (APIAC), ellenjegyzés – (adótanácsadók-
szakértők, ügyvédek) O Tartalom O O O O
Jövőbeni egy, két, vagy többoldalú Nyilvántartásra köt. Nyújthatja be (KIVÉVE:állami) Hosszabbítás, módosítás (!) 3-5 év, kötőerő
O Tipikus ügylet APA eljárásban (menedzsment díj,
tanácsadói szolgáltatás, csoportfinanszírozás)
2015.05.05.
37
37
2014.04.02.
I. Ügyletek számbavétele avagy milyen kérdéseket tegyünk fel? Látható(számlázott) ügyletek: O Mi a főügylet, érintett-e TP-ban O Termék értékesítése/beszerzése O Szolgáltatás nyújtása/fogadása
O Ehhez kapcsolódó ügyletek O Raktározás, fuvarozás, alapanyag, segédanyag beszerzés/értékesítése tere érintett-e TP-ban O Kölcsönök, kamataik, cash pooling O Osztalék, tőkeemelés, kivét természetben O Kiválás, beolvadás, egyéb szervezeti átalakulás O Immateriális javak: vagyoni értékű jogok
(szerződésállomány átadása, védjegyhasználati jog – jogdíj fizetése/szedése)
2015.05.05.
38
38
2014.04.02.
II. Ügyletek számbavétele avagy milyen kérdéseket tegyünk fel? Látható(számlázott), vagy láthatatlan ügyletek: O Székhely bérlete/bérbeadása O Ügyvezető, szakértők egy helyről kapott béretöbb cég érdekében végzett munkája, O Egy helyen nyilvántartott eszköz, immateriális jav, több helyen történő felhasználás O Késve fizetett számlák O Kezességvállalások O Átterhelt és át nem terhelt 2015.05.05. költségmegosztásos tételek
39
39
2014.04.02.
Szervezeti átalakítás O A jogi pénzügyi formától független O Kockázatok, tevékenységek áttelepítése
O Átalakítás után átkerült-e a kockázattal
arányos jövedelmezőség is O Függetlenek is hasonlóan kötötték volna a szerződést? O Az átszervezés eredményeként képződő költségmegtakarítást nem kötelező, de lehet felosztani a tagvállalatok között O Az adózással kapcsolatos előny önmagában nem jelenti, hogy nem piaci, ha egyébként a tevékenység és kockázat átcsoportosítás megtörtént 2015.05.05.
40
40
2014.04.02.
Immateriális jogok O Fajtái O Kereskedelmi (know how, licence, szabadalom) O Marketing célú (royalty, ügyféllista, védjegy, kép,
megjelenés)
O A módszer: O Összehasonlító árak: adatbázis 5-25% O Költség-jövedelem = az a haszon, amit általa elért az
igénybevevő O Egyéb módszer O Pl. befizetnek fejlesztési hozzájárulást a cégcsoporttagok, pedig lehet, hogy közvetlenül nem is részednek a fejlesztés eredményeiből, a haszon csak hosszútávon érvényesül (pl. CNN költség hozzájárulás) O Pl. egyik cégcsoport tag fejleszt, a többi megveszi, vagy 2015.05.05. 41 béreli, azaz használati díjat fizet (royalty)
41
2014.04.02.
Önkormányzati specialitások O Önkormányzati cégek esetében jellemzően, a
kapcsolt fél az Önkormányzat, de gyakori az O egyesület O alapítvány O egyéb költségvetési intézmény
O Szerződéstípusok lehetnek: O közszolgáltató O vállalkozási
O Jellemző az önköltség+minimális haszon elve (EB
határozat)
2015.05.05.
42
42
2014.04.02.
Egyéb szervezetek specialitásai O Egyéb szervezet, mint adózó, vállalkozási
tevékenységére tekintettel vonatkozik az adóalap korrekciós kötelezettség O A legkisebb összegű ellenérték piaci árnak való megfelelését is bizonyítani kell, legfeljebb nem írásban, nyilvántartásba foglaltan, hanem szóban egy későbbi ellenőrzéskor O Összehasonlító árak módszere, költségjövedelem módszer a jellemző módszer 2015.05.05.
43
43
2014.04.02.
Szükséges-e szakértő? Kié a felelősség? O A TP szabályoknak megfelelés O A társaság feladata
O Az ügyvezetés felelőssége O Tulajdonosok károkozás miatti felelősségre vonási
lehetősége mellett (Pl. közvagyon, magánvagyon)Új PTK O Szakértő megbízásakor O Átveszi a nyilvántartásért a felelősséget O 10 mFt/kár – szakmai felelősségbiztosítás védi az
ügyfelet O Mentesíti a hatalmas ismeretanyag elsajátítása alól a 2015.05.05. céget 44
44
2014.04.02.
Feladatok O Ellenőrizni a korábbi nyilvántartást O Elkészíttetni, vagy elkészíteni a tárgyévi
nyilvántartást O Szabályzatot készíteni ahol szükséges O Még szerződéskötés előtt elkészíttetni, vagy elkészíteni a piaci ár elemzést O De legfőképp ellenőrizni a kapcsolt vállalkozások körét. Lehet, hogy most az ügyvezetés azonossága megsokszorozza a kapcsolt feleket 2015.05.05.
45
45
2014.04.02.
Iparűzési adó alapjának cégcsoport szintű megállapítási szabályai O A Tao. tv. szerint kapcsolt vállalkozásnak
minősülő adóalanyinak az adóalapját az adóalany kapcsolt vállalkozások összes nettő árbevétele és az összes nettó árbevétel csökkentő ráfordítása (pozitív előjelű különbözet) alapján állapítják meg
O A kapcsolt vállalkozások során alkalmazandó
összevonást csak azon adóalanyok esetében kell alkalmazni, amelyek esetében az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatások értékének együttes összege az adóalany nettó árbevételének 50%-át meghaladja. (50%-os szabály) 2015.05.05.
46
46
2014.04.02.
A reklámadó (2014. évi XXII. Tv) A nyilvántartási kötelezettség O A kapcsolt vállalkozások a reklámadóban O - kapcsolt viszony értelmezése a Tao. tv. 4. § 23. pontja
szerinti vállalkozás. O - ha 1 napig voltak kapcsoltak, akkor csak arányosan O Kapcsolt viszonyban levő vállalkozások nyilvántartás O kapcsolt vállalkozási viszonyban lévőkkel bonyolított tételeket elkülönített módon kell vezetni O Tao Tv szerinti kacsolt viszonyban lévő vállalkozásoknál az adóalap meghatározásához együttműködés szükséges az együttes adóalap 2015.05.05. megállapításhoz
47
47
2014.04.02.
A Kapcsolt vállalkozások és az áfa A piaci ártól eltérő áralkalmazás következményei O Szokásos piaci ár meghatározása O
Szokásos piaci ár az a teljes pénzösszeg, amelyet tisztességes versenyfeltételek mellett az adott termékértékesítéssel vagy szolgáltatásnyújtással összehasonlítható körülmények között a teljesítés helye szerinti államban és a teljesítés időpontjában a beszerzőnek vagy az igénybevevőnek fizetnie kellene egy tőle független értékesítőnek vagy nyújtónak
O a) termék értékesítése esetében nem lehet alacsonyabb a
termék vagy az ahhoz hasonló termék beszerzési áránál, ilyen ár hiányában pedig a teljesítés időpontjában megállapított előállítási értékénél; O b) szolgáltatás nyújtása esetében nem lehet alacsonyabb annál a pénzben kifejezett összegnél, amely a nyújtónál a teljesítés érdekében kiadásként felmerül
2015.05.05.
48
48
2014.04.02.
Az innovációs járulék és a kapcsolt vállalkozások O a mikro- és kisvállalkozásokat mentesíti a
járulékfizetési kötelezettség alól
O 2011. év végéig hatályos kkv besorolási
szabály lépett érvénybe
O A járulék alapja a helyi adókról szóló,
1990. évi C. törvény (a továbbiakban: Htv.) alapján meghatározott adóalap, 2015.05.05.
49
49
2014.04.02.
Kapcsolt vállalkozások és az illetéktörvény O A kapcsolt vállalkozás fogalmát a Tao tv. 4. § 23.
pontja határozza meg.
A kapcsoltság miatt a szokásostól eltérő szabályok O mentes a visszterhes vagyonátruházási illeték
alól ingatlannak, valamint belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaságban fennálló vagyoni betét kapcsolt vállalkozások közötti átruházása.
O a kapcsolt vállalkozásoknak nem szükséges a Tao
tv. hatálya alá esniük, elegendő, ha a Tao tv. 4. § 23. pontjában meghatározott feltételeknek 2015.05.05. megfelelnek.
50
50
2014.04.02.
Kapcsolt vállalkozási viszony az egyéb adók tekintetében O KIVA
állományi létszám, bevételi határok kapcsolt vállalkozások esetében együttesen O a behajthatatlannak nem minősülő követelés elengedése kapcsolt vállalkozási viszony esetén az adóalapot növeli O Szokásos piaci ár vizsgálata (Transzferár) O
O KATA O O
Munkaviszonytól való elhatárolás naptári évi bevételének legalább 50 %-át nem azonos személytől kapja A kapcsolt vállalkozási viszonyban álló személyeket egy személynek kell tekinteni
O EVA (2002. évi XLIII. Törvény) társaság kapcsolt vállalkozásától kap ellenértéket, azt kétszeres adómérték terhel O a közvetlen hozzátartozók számítási módszerének változása O az ügyvezetés egyezőség O
2015.05.05.
51
51
2014.04.02.
ART 2003. évi XCII. törvény •
•
•
A szokásos piaci ártól eltérő szerződési feltételeket alkalmazó kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási szempontból kell minősíteni 1§ (8) Kapcsolt vállalkozások közti készpénzforgalom 1 millió forintot meghaladó jelentési kötelezettsége 17§ (9)a) a közbeszerzések közvetlen megvalósításában részt vevő kapcsolt vállalkozások egyetemlegesen felelnek 36 /A§ (5 2015.05.05.
52
52
2014.04.02.
Köszönöm a figyelmet! BERÉNYI MARIANN okl. adószakértő, könyvvizsgáló Altamix Consulting Kft. 1137 Budapest, Szent István krt. 28.
Skyp csütörtök (12-13h) ingyenesen hívható skypnév:transzferaudit
[email protected]
www. altamix.hu +3620-779-7944 2015.05.05.
53
53
