Teorie účetnictví přednášky

Teorie účetnictví přednášky Váchová Valerie - E7 přednáška je dobrovolná skripta: Účetnictví I. – Valdr, Lerinsová dva zápočtové testy – body se budou promítat do dalšího semestru Definice účetnictví - účetnictví je samostatný obor sociálně ekonomických informací, který na podnikové úrovni vytváří systém 1. Podniková úroveň 2. Státní úroveň uživatelů výstupů z účetnictví – finanční úřady požadují aby účetnictví bylo průkazné (doložitelné) - Záznamy na základě dokladů a inventarizace = průkaznost 3. Mezinárodní úroveň – zahraniční subjekty, které mají majetkovou účast v našich společnostech – světová banka, mezinárodní měnový fond požadují aby účetnictví bylo jasné a srozumitelné i pro ně - Vyžaduje věrný a poctivý obraz Účetnictví musí být standardizováno a harmonizováno - direktiva č. 4 upravuje účetní výkazy po formální a obsahové stránce - direktiva č. 7 upravuje konsolidované účetní výkazy v případě že několik podniků podniká ve skupině - direktiva č. 8 je direktiva o auditorech, která upravuje činnost auditorů, jako nezávislých odborně fundovaných osob, kteří ověřují, zda účetnictví a účetní závěrka je vedena v souladu s platnými zákony a zda věrně zobrazuje skutečnosti, které jsou jejím předmětem - všechny tyto direktivy mezinárodně upravují účetnictví a jednotlivé členské státy je zapracovávají do svých národních zákonů a jsou tak povinné IARS (internatioanal financial reporting standards) – mezinárodní standard pro úpravu účetnictví Hlavním úkolem účetnictví je poskytovat přehled o stavu hospodářských výsledků (k určitému datu) a přehled o výsledcích hospodaření (za určité období)

Rozvaha - obsahuje stavy hospodářských prostředků, podle jejich forem (aktiva) a podle zdrojů financování (pasiva) - historicky ustanovená forma vyjadřování přehledu - účetní výkaz zpracovaný na základě údajů z účetnictví, který poskytuje informace o stavu hospodářských prostředků k určitému datu ze dvou hledisek a) majetkové podoby = aktivní hledisko b) zdrojů financování = pasivní hledisko - suma aktiv = suma pasiv! - vzhledem k tomu, že údaje o majetku v aktivech a zdrojů jeho krytí v pasivech jsou ve stejných cenách musí vždy platit bez výjimky, že aktiva = pasivům - forma výkazu: dvoustranná tabulka - rozvaha je vždy datována a podle data sestavení existuje: rozvaha řádná (na začátku a konci účetního období) rozvaha mimořádná (vznik, zánik, rozdělení společnosti, vystoupení společníka) - účetní období: - dvanáct po sobě nepřetržitě jdoucích měsíců a) kalendářní rok (1.1. – 31.12.) b) hospodářský rok (první den není 1.1.)

www.pef-info.wz.cz

-1-

Christy

Teorie účetnictví přednášky

Rozvaha k (datu) Aktiva Pasiva Dlouhodobý majetek - stálá aktiva Vlastní kapitál - dlouhodobý nehmotný majetek - dlouhodobý hmotný majetek - dlouhodobý finanční majetek

- základní kapitál - podnikové fondy - kapitálové fondy - fondy tvořené ze zisku - VH nerozdělený z min. let - VH nerozdělený z běž. roku

Oběžný majetek

Cizí kapitál

- zásoby - pohledávky - krátkodobý finanční majetek - peněžní prostředky

- úvěry - závazky (krátkodobé, dlouhodobé) - rezervy

Přechodná aktiva

Přechodná pasiva ∑A = ∑P

Struktura aktiv - uspořádání položek aktiv v rozvaze je podle likvidnosti majetku - likvidnost - schopnost majetkových složek převést se na peněžní formu (zpeněžitelnost) - v rozvaze jsou položky řazeny od nejméně likvidních po nejlikvidnější majetek - likvidita - schopnost podniku uhrazovat krátkodobé závazky - vypočítává se = peněžní prostředky/splatné závazky = kolik peněžních prostředků máme k dispozici na úhradu závazků

Struktura pasiv - uspořádání položek je podle časového hlediska a) vlastní kapitál - představuje trvalé zdroje financování b) cizí kapitál - představuje dočasné zdroje financování - dlouhodobé – delší než 1 rok - krátkodobé – kratší než 1 rok

Klasifikace rozvahových položek AKTIVA - člení se do třech skupin podle charakteru účasti ve výrobním procesu, nebo podle způsobů zahrnování jejich ceny do nákladů a) dlouhodobý majetek (stálá aktiva) - dlouhodobá účast ve výrobním procesu, odepisují se b) oběžný majetek (oběžná aktiva) - krátkodobá účast ve výrobním procesu, spotřebovávají se jednorázově c) přechodná aktiva - přechází z jednoho účetního období do druhého

I. Stálá aktiva 1. Dlouhodobý nehmotný majetek - jsou to majetkové složky nehmotné povahy s dobou použitelnosti delší než 1 rok v cenně určené účetní jednotkou s přihlédnutím k principu významnosti - druhá podmínka pro a) - d): od výše ocenění účetní jednotkou - patří sem: a) zřizovací výdaje b) nehmotné výsledky výzkumu a vývoje c) software

www.pef-info.wz.cz

-2-

Christy

Teorie účetnictví přednášky d) ocenitelná práva e) goodwill a) zřizovací výdaje - jsou to výdaje spojené se založením nové účetní jednotky do okamžiku jejího vzniku - soudní a notářské poplatky, výdaje na pracovní cesty, mzdy a odměny za zprostředkování - musí být odepsány nejpozději do 5-ti let od vzniku společnosti - zřizovacími výdaji nejsou výdaje spojené s pořízením dlouhodobého majetku a zásob, výdaje na reprezentaci, výdaje spojené s přeměnou společnosti nebo družstva b) nehmotné výsledky výzkumu a vývoje a c) software - mohou být nakoupeny samostatně od jiných osob, nebo mohou být vytvořeny vlastní činností d) ocenitelná práva - předměty průmyslového a obchodního vlastnictví, výsledky duševní a tvůrčí činnosti (patenty, licence, know-how) e) goodwill - kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku nebo jeho části nabytého především koupí, vkladem a souhrnném jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté závazky - odepisuje se rovnoměrně 60 měsíců - dlouhodobý nehmotný majetek s dobou použitelnosti delší než 1 rok, ale s cenou nižší než je limit stanovený účetní jednotkou se eviduje jako drobný nehmotný majetek a účtuje se přímo do nákladů (518 - služby)

2. Dlouhodobý hmotný majetek a) nemovitosti - budovy, pozemky, stavby, byty, umělecká díla, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty - bez ohledu na pořizovací cenu a dobu použitelnosti b) samostatné movité věci a soubory movitých věcí - s dobou použití delší než 1 rok - od výše ocenění stanoveném účetní jednotkou - soubory movitých věcí plní určitou technickoekonomickou funkci (pojízdná dílna, skříňový nákladový automobil pro provádění oprav včetně nářadí) - předměty označené jako dlouhodobé, které nesplnují cenový limit účetní jednotkou jsou zařazovány do oběžného majetku jako zásoby c) pěstitelské celky trvalých porostů - s dobou plodnosti delší než 3 roky - chmelnice, vinice, ovocné sady, zahrady d) základní stádo zvířat a tažná zvířata - bez ohledu na pořizovací cenu - základní stádo (plemeníci a plemenice) chovu skotu, ovcí, prasat, koz, tažní, dostihový a sportovní koně, hejna hus produkujících násadová vejce, a další hospodářsky využívaná zvířata např.: mufloni, pštrosi o nichž se účetní jednotka rozhodne účtovat jako o základním stádu a jejich využitelnost k chovu je delší než 4 roky e) otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť f) oceňovací rozdíl k nabytému majetku

3. Dlouhodobý finanční majetek a) nakoupené majetkové cenné papíry, které má účetní jednotka v držení dobu delší než 1 rok - akcie b) nakoupené dlužné cenné papíry se splatností delší než 1 rok - dluhopisy, obligace c) termínované vklady na dobu delší než 1 rok

www.pef-info.wz.cz

-3-

Christy

Teorie účetnictví přednášky d) dlouhodobý majetek pronajatý v rámci smlouvy o nájmu podniku

II. Oběžná aktiva 1. Zásoby - majetkové složky krátkodobé povahy a v převážné většině i jednorázové spotřeby - dělíme na: nakoupené vlastní a) materiál - nakoupená zásoba za účelem výrobní spotřeby (suroviny, náhradní díly, paliva, laky, obaly) b) nedokončená výroba - vlastní zásoba, která prošla jedním nebo více výrobními procesy není již materiálem, ale není ještě hotovým výrobkem c) výrobky - vlastní zásoba, která je určená k realizaci mimo podnik popř. ke spotřebě uvnitř účetní jednotky d) zvířata - nakoupená i vlastní a jsou to zvířata mladá, chovná a zvířata určená na výkrm (kachny, krůty, kožešinová zvířata, husy na výkrm) e) zboží - nakoupená zásoba za účelem dalšího prodeje v nezměněné podobě - patří sem i výroky, které byli aktivovány a předány do vlastních prodejen, nemovitosti s výjimkou pozemků, které účetní jednotka jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitostí nakupuje za účelem prodeje v nezměněné podobě, sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technická zhodnocení

2. Pohledávky - pohledávky za odběrateli a jinými dlužníky (finanční úřad, zaměstnanci) - pohledávky představují právně podložený nárok na zaplacení za uskutečněné výkony

3. Krátkodobý finanční majetek - nakoupené cenné papíry, které má účetní jednotka v držení dobu kratší než 1 rok - akcie určené k obchodování, obligace s dobou splatnosti kratší než 1 rok

4. Peněžní prostředky a ceniny - peníze v hotovosti - bezhotovostní peněžní prostředky - peníze na účtech - ceniny - kolky, známky, dálniční známky, karty na benzín, stravenky do závodního stravování, platební karty - nejsou to finanční zdroje, ale jen forma využitelného majetku

III. Přechodná aktiva - patří sem účty časového rozlišení - náklady příštích období, příjmy příštích období - zúčtovací vztah, mezi dvěma a více obodbími, který má charakter pohledávky a) náklady příštích obodbí – běžný zúčtovací vztah, který bude zahrnut jako náklad v příštím hosp. období b) příjmy příštích období - zúčtované výnosy v běžném resp. v příštích obdobích, na které bude inkasován příjem v příštím období

www.pef-info.wz.cz

-4-

Christy


PASIVA I. Vlastní kapitál - hodnota nezadluženého majetku - vlastní zdroje financování majetku podnikatele - vyjadřuje jakou hodnotu by měl majetek podniku po splnění všech závazků - vypočte se jako rozdíl mezi celkovými aktivy a závazky podniku

1. Základní kapitál - hodnota majetku vloženého zakladateli do podnikání v peněžní a nepeněžní formě - podle tohoto vkladu se vyplácí dividendy (podíly na výsledku hospodaření)

2. Podnikové fondy a) kapitálové fondy - zdroje vně podniku např. dary, které nejsou vkladem do základního kapitálu - sponzor si nečiní nárok na dividendy ani hlasování na valné hromadě, prostě jen vloží vklad - složka vlastního kapitálu, která má původ mimo podnik b) fondy tvořené ze zisku - účelově tvořená hodnota z vytvořeného zisku, kterou podnik zajišťuje např. rezervní fondy k úhradě ztráty - jsou tvořeny ze zisku na základě zákona nebo dobrovolně - zákonné - rezervní fond (a. s., s. r. o.) - nedělitelný fondy (družstva) – je zajišťovacím fondem k úhradě závazků, při zániku družstva - nesmí být čerpán v době trvání družstva - dobrovolné (statutární) - jejich tvorbu ukládají stanovy společnosti (sociální, dividendový – zajišťuje realizaci dividendové politiky)

3. Výsledek hospodaření - zdroj financování vytvořený podnikem v běžném období (navyšuje hodnotu vlastního kapitálu) VH = výnosy - náklady + zisk - ztráta (úbytek vlastních zdrojů financování v běžném obodbí) a) výsledek hospodaření běžného období - vždy je v rozvaze b) nerozdělený výsledek hospodaření z minulých let

II. Cizí kapitál - dluhy podniku - hodnota majetku krytého cizími zdroji - hodnota majetku zadluženého - hodnota majetku krytého různými věřiteli

1. Závazky - hodnota majetku krytého ostatními věřiteli - právně podložená povinnost zaplatit, která vyplývá a) z obchodních vztahů - nákup na fakturu b) z uzavřených smluv c) ze zákona – na základě, které vzniká závazek např. daňový zákon - vůči dodavatelům - vůči zaměstnancům - vůči ostatním věřitelům

www.pef-info.wz.cz

-5-

Christy

Teorie účetnictví přednášky - finanční úřad - pojišťovny (zdravotní, i jiné např. za pojištění majetku...) a) krátkodobé b) dlouhodobé

2. Úvěry - hodnota majetku krytého bankou - cizí zdroj financování, který slouží k překlenutí nedostatku vlastních peněžních prostředků - poskytování úvěrů je spojeno s úrokem a) krátkodobé - na dobu kratší než jeden rok b) dlouhodobé - na dobu delší než jeden rok

3. Rezervy na budoucí výdaje - o kterých účetní jednotka nepochybně předpokládá že nastanou - např. rezervy na rekultivace pozemků po ukončení povrchové těžby surovin

III. Přechodná pasiva - vyjadřují přechodný vztah mezi dvěma a více obdobími, který má charakter závazku a) výnosy příštích období - příjmy běžného období, které ale patří do výnosů jak běžného, tak i příštích období - např. nájemné přijaté předem b) výdaje příštích období - např. nájemné placené zpětně

A DM OM

Rozvaha = VK = CK

PA Suma A

PP 10 Suma P

P 10 0

8 2

1 9

-2 12

10

10

10

10

Vliv hospodářských operací na rozvahové položky Př.:

Účetní jednotka má k 1.1. tento majetek a zdroje krytí (v tis.): DHM - 800 BÚ - 200 nemá žádné dluhy => majetek je kryt vlastními zroji VK - 1000 a) sestavte počáteční rozvahu

www.pef-info.wz.cz

-6-

Christy


A č. položka Pz DHM BÚ suma A 1. materiál suma A 2. BÚ suma A 3.

Rozvaha tis. Kč 800 200 1000 400 1400 -150 1250

P tis. Kč 1000

položka VK (ZK)

suma P dodavatelé suma P dodavatelé suma P dodavatelé úvěr 1250 suma P -20 20 1250 suma P

suma A 4. BÚ pokladna suma A

1000 400 1400 -150 1250 -250 250 1250

1250

V průběhu účetního období se uskutečnili tyto následující informace: 1) nákup materiálu na fakturu od dodavatelů za 400 a fakturu dosud nezaplatil 2) část závazků vůči dodavatelům hradí podnik z BÚ - 150 3) zbytek závazku vůči dodavatelům hradí podnik úvěrem - 250 4) výběr z BÚ do pokladny 20

A 1. 2. 3. 4.

P + nic +-

+ +nic

Změna zvýšení A, P snížení A, P změna struktury P změna struktury A

Závěr: 1. Žádná z operací nenarušila rovnost A a P 2. Žádná operace neovlivnila výši VK - proto se takovýmto operacím říká hospodářské operace nepůsobivé - takto se účetní operace do rozvahy nezapisují, používají se samostatné účty - rozvaha je výkaz

Účet - základní organizační jednotka v účetnictví, je to technický prostředek, který slouží k evidování stavu a změn položek uvedených v názvu účtu - účet je prvek účetního systému - vazby jsou souvztažnosti - účet má tvar písmene T MD D na vrub ve prospěch DEBET CREDIT Zatěžujeme Uznáváme Vztah účtů k rozvaze obr. 1 Vždy platí: 1. počáteční zůstatky účtů jsou vždy na té straně, kde stál účet v rozvaze (A - MD; P - D) 2. přírůstky účtů jsou na té straně, kde je počáteční zůstatek 3. úbytky účtů jsou na straně opačné než přírůstky (A-D; P-MD) 4. konečné zůstatky jsou na té straně, kde jsou počáteční zůstatky

www.pef-info.wz.cz

-7-

Christy


Zapisování položek na účty A a P

MD + P. z.

K. z.

Pokladna 100 10 20 30 70

-D

MD +

Pokladna P. z. 20 30 40 K. z.

20 30 40

-D 100 10 20 30 70

K. z. = P. z. + přírůstky - úbytky K. z. A účtů = P. z. + obrat MD - obrat D K. z. P účtů = P. z. + obrat D - obrat MD obrat - vše co je zaúčtováno na příslušné straně účtu, bez počátečního stavu

Zapisování hospodářských operací na soustavě účtů Př.: - stejný příklad, jako na začátku přednášky A R k 1. 1. P položka Kč položka Kč DM 800 VK 1000 BÚ 200 suma A 1000 suma P 1000

DM MD + Pz: 800 Kz: 800 BÚ MD Pz: 200

VK -D

MD -

+D Pz: 1000 Kz: 1000 Dodavatelé

D 2) 150 4) 20

MD 2) 150 3) 250

Kz: 30

Kz: 0

Materiál MD

D 1) 400

úvěr D

MD

D 3) 250 Kz: 250

1) 400 Kz: 400 Pokladna MD

D 4) 20 Kz: 20

A R k 31.12. Položka tis. Kč Položka DHM 800 VK BÚ 30 úvěr Materiál 400 Pokladna 20 1250

www.pef-info.wz.cz

P tis. Kč 1000 250

1250

-8-

Christy


Souvztažnost účtů - vztah mezi dvěma či více účty, zachycující příslušnou hospodářskou operaci (pouze tyto účty jsou správné)

Pravidlo podvojnosti účetních zápisů - způsob zachycení hospodářských operací v účetnictví a to minimálně na dvou účtech - je splněno když je hospodářská operace zaevidována a) na dvou souvztažných účtech, na jejich protilehlých stranách stejnými částkami 10 10 10 10 b) na stejných stranách dvou souvztažných účtů s tím, že na jednom z účtů bude částka uvedená se znaménkem mínus 10 -10 c) na jedné straně jednoho účtu částku souhrnnou a na protilehlých stranách dvou či více souvztažných účtů částkami dílčími 119 100 19

Hospodářské operace působivé - působí na velikost vlastního kapitálu

A M A J E T E K

R + -

P + -

+

- Vl. kapitál

-

+ cizí kapitál

Dělí se na: a) ovlivňující vlastní kapitál přímo = rozvahového typu b) ovlivňující vlastní kapitál nepřímo = výsledkového typu

Rozvahového typu - nesouvisí s výrobním procesem, ovlivňují vlastní kapitál pomocí základního kapitálu - evidují se jen na rozvahových účtech, jeden účet je vždy účet základního kapitálu a souvztažným účtem je účet aktiv nebo cizího kapitálu 1) zvyšující vlastní kapitál BÚ

ZK 1. závazky 2.

1. Vklad peněžních prostředků podnikatele do firmy 2. Kapitalizace závazků - oddlužení podniku vydáním akcií místo úhrady v penězích 2) snižující vlastní kapitál

www.pef-info.wz.cz

-9-

Christy


BÚ

účet. ind. pod. 3. ZK 4. závazky 5.

3. výběr peněžních prostředků pro osobní potřebu podnikatele - tato operace se vyskytuje pouze u ind. pod., který účtuje v soustavě podvojného účetnictví 4. nárok na vrácení členského podílu vystupujícího člena 5. vypořádání závazku s vystupujícím členem v penězích

Výsledkového typu - souvisí s výrobním procesem - ovlivňují velikost vlastního kapitálu nepřímo prostřednictvím výsledku hospodaření (VH = výnosy - náklady) - evidují se na samostatných účtech nákladů a výnosů (= výsledkové účty) se souvztažnými zápisy na účtech aktiv nebo účtech cizího kapitálu

A

P

N

V

1 2 3

4 5 6 7 8

1. - 4. - nepůsobivé hosp. operace 5. - spotřeba majetku ve výrobním procesu (spot. materiálu, vyskladnění zboží k prodeji, odpisy dlouhodobého majetku) 6. - přijatá faktura od dodavatelů, za poskytnuté práce a služby (konzultační činnost, opravy, spot. el. energie, zůčtování nároku na hrubé mzdy dle zúčtovací a výplatní listiny 7. - tržba za prodané výkony dle faktur zaslaných odběratelům, na základě nákupního listu 8. - odpis závazku vůči dodavateli pro jeho promlčení, úhrada závazků vůči zaměstnanci v naturální formě

Výsledkové účty - slouží k zachycení průběhu reprodukčního procesu - evidují vstupy (náklady) a výstupy (výnosy) - nemají počáteční zůstatky - náklady - přírůstky evidujeme na straně MD, úbytky na D - výnosy - přírůstky evidujeme na straně D, úbytky na MD - na konci účetního období se na základě jejich obratů vyčíslí výsledek hospodaření

Účetní uzávěrka - představuje uzavření účtů prostřednictvím uzávěrkových účtů (konečný účet rozvážný, účet zisků a ztrát) www.pef-info.wz.cz

- 10 -

Christy

Teorie účetnictví přednášky - uzavření účtů

- převod konečných zůstatků rozvahových účtů a celkových obratů výsledkových účtů na uzávěrkové účty - po těchto převodech mají všechny účty nulové konečné zůstatky

A PZ + KZ: 100 1.

-

100

KÚR 100

P PZ + 80 KZ: 80

N +

V -

O: 20 3.

20 ÚZ/Z 20 20 =

2. 80 20

-

+ 40 O: 40

4. 40

5. zisk = 1. uzávěrkový převod konečných zůstatků aktivních účtů na KÚR 2. uzávěrkový převod konečných zůstatků pasivních účtů na KÚR 3. uzávěrkový převod obratů nákladových účtů na ÚZ/Z 4. uzávěrkový převod obratů výnosových účtů na ÚZ/Z 5. uzávěrkový převod salda ÚZ/Z na KÚR (zisk) - v případě ztráty je účtování opačné - po tomto převodu výsledku hospodaření na KÚR, jsou všechny účty včetně uzávěrkových účtů uzavřeny a tím je uzavřen i celý účetní systém - účetnictví = uzavřený systém

Účetní závěrka - představuje sestavení závěrečných výkazů (rozvaha, výkaz zisku a ztráty, přílohy, nepovinně - výkaz cash flow a přehled o změnách vlastního kapitálu)

Výsledovka - účetní výkaz, který nám dává přehled o celkových obratech nákladů a výnosů a o výsledku hospodaření za účetní období - je zpracována jako dvoustranná tabulka - nalevo N, napravo V a výsledek hosp. obě strany vyrovnává - je rozdělena podle jednotlivých sfér činností a umožňuje tak vyčíslit tři výsledky hospodaření a) provozní výsledek hospodaření b) finanční v. h. c) mimořádný v. h. Výsledovka Externí provozní náklady Externí provozní výnosy Externí finančí náklady Externí finanční výnosy Mimořádné náklady Mimořádné výnosy Zisk v běžném období

- v praxi je tento výkaz označován jako Výkaz zisku a ztráty

Vztah Rozvahy a Výsledovky - účetní výkazy Rozvaha a Výsledovka, jsou propojeny saldem účtu Zisku a ztrát (tedy výsledkem hospodaření) - působivé hosp. operace, které souvisí s výrobním procesem (s náklady a výnosy) účtujeme vždy na jednom účtu výsledkovém a souvztažně na účtu majetku, nebo cizího kapitálu Př.: Počáteční stavy v rozvaze: Aktiva: 1000 Pasiva (VK): 1000

www.pef-info.wz.cz

- 11 -

Christy

Teorie účetnictví přednášky Rozvaha Aktiva Pasiva PZ 1000 PZ 1000 -5000 3000 5500 -3500 1000 1500 1500

Výsledovka Náklady Výnosy 1. 2. 3. 4. zisk 5.

5000 3000 5500 3500 1000 9000

9000

1. Snížení aktiva a současně zvýšení nákladů 2. Zvýšení pasiv a současně vznik nákladů 3. Zvýšení aktiv a současně vznik výnosů 4. Snížení pasiv a vznik výnosů 5. Zvýšení pasiv, převod VH ve prospěch VK

Způsob výpočtu výsledku hospodaření 1. Tržby za prodané výkony (+) 2. výsledná změna stavu zásob (+-) 3. aktivace VP výkonů -----------------------------------------4. výkony celkem (provozní výnosy) (=) 5. spotřební materiál - spotřebované nákupy 6. služby - spotřebované nákupy ------------------------------------------7. přidaná hodnota (vlastní produkce podniková) (=) 8. mzdové náklady (-) 9. základní sociální pojištění (-) 10. přímé daně (-) 11. odpisy dlouhodobého majetku (-) 12. rezervy, opravné položky (výsledná změna stavu) (+-) ------------------------------------------13. výsledek hospodaření z provozní činnosti (=) 14. externí finanční výnosy (+) 15. externí finanční náklady (-) ------------------------------------------16. výsledek hospodaření z finanční činnosti (=) 17. výsledek hospodaření z běžné činnosti (13. + 16.) 18. daň z příjmů za běžnou činnost (-) ------------------------------------------19. výsledek hospodaření z běžné činnosti po zdanění (=) 20. mimořádné výnosy (+) 21. mimořádné náklady (-) ------------------------------------------22. výsledek hospodaření z mimořádné činnosti (=) 23. daň z příjmů z mimořádné činnosti (-) -------------------------------------------24. výsledek hospodaření z mimořádné činnosti po zdanění (=) 25. výsledek hospodaření za běžné období (19. + 24.)

Vymezení pojmů náklady - představují vstupy do výrobního procesu výnosy - představují výstupy z výrobního procesu

Členění nákladů a výnosů: 1. podle místa vzniku

www.pef-info.wz.cz

- externí - interní

- 12 -

Christy

Teorie účetnictví přednášky 2. podle okruhu vynaložení

- provozní - finanční - mimořádné

externí náklady - vstupy do výrobního procesu, které mají původ mimo podnik (byly nakupeny) interní náklady - vstupy do výrobního procesu, které mají původ uvnitř podniku (byly v podniku vyrobeny) externí výnosy - výstupy z výrobního procesu, které podnik opustili a změnili vlastníka interní výnosy - výstupy z výrobního procesu, které podnik neopustili

Externí provozní náklady - hmotně energetické vstupy do výrobního procesu, které mají původ mimo podnik - výrobního procesu se účastní poprvé, proto jim říkáme prvotní náklady - jsou tvořeny: 1. cenou opotřebení DM (odpisy) 2. cenou externě pořízeného a spotřebovaného oběžného majetku 3. cenou dodavatelských prací a služeb 4. cenou živé práce zaměstnanců vložené do výrobního procesu

Pořízení DM - dodavatelským způsobem - DM se eviduje na majetkových účtech v pořizovacích cenách - pořizovací cena - cena pořízení (cena té věci samé) + vedlejší náklady spojené s pořízením (dopravné, montáž, clo) - pro vyčíslení, nám slouží kalkulační účet, který se nazývá Pořízení DM - z tohoto účtu se pak převádí na příslušný majetkový účet pořizovací cena, na základě Protokolu o převzetí Př.: Dodavatelé

Pořízení DM

DM

1.

3.

Aktivace vnitropodnikových služeb 2. Suma PC

1. přijatá fa od dodavatelů za nákup DM 2. doprava tohoto majetku vlastní autodopravou (tato operace představuje aktivování nákladů, které byly spojeny s dopravou DM - např. mzda řidiče, spotřeba PHM) RÚ (Zaměstnanci Materiál) N. Aktivace VS Pořízení DM 10 10 5 5 15 dopravné celkem 15 15 3. převod DM do užívání na základě protokolu o převzetí

1. opotřebení DM - odpisy DM je majetek - majetek který je ve výrobním procesu používán dobu delší než 1 rok, předává svoji hodnotu na výrobek postupně, opotřebovává se a v účetnictví se odepisuje odpis - představuje postupné snižování hodnoty DM v důsledku opotřebovávání (představuje tu část hodnoty DM, která se v daném účetním období účtuje do nákladů a odpovídá opotřebení) - odpisy účtujeme nepřímo pomocí účtu oprávek

www.pef-info.wz.cz

- 13 -

Christy

Teorie účetnictví přednášky oprávky DM - představují trvalé snížení hodnoty DM v důsledku jeho opotřebení - účet oprávek je pasivního charakteru, ale v rozvaze se vykazuje na straně aktiv se znaménkem mínus = kontraaktivní účet Př.: 1. rok: PZ

DM 100

Oprávky k DM 10

1.

Odpisy DM 10

1. zúčtování odpisů DM v 1. roce do nákladů - odpis se stanový podle doby ekonomické životnosti a pořizovací ceny - zápis na účtě Oprávek zajištuje, že PC DM zůstává na majetkovém účtu zachována po celou dobu užívání majetku jako základna pro výpočet odpisů stanoveným % - po 1. roce užívání je ZC = VC - oprávky 90 = 100 - 10 2. rok: DM Oprávky k DM Odpisy DM PZ 100 PZ 10 10 2. 10

2. zúčtování odpisů DM ve 2. roce do nákladů - po 2. roce užívání je ZC = VC - oprávky 80 = 100 - 20 položka DM

Brutto 100 pořiz. c.

Korekce -20 oprávky

Netto 80 zůstat. c.

Vyřazení DM z užívání důvody: - prodej nepotřebného majetku - likvidace (neopravitelný) - bezúplatné předání - v důsledku mank a škod - přeřazení z podnikání do osobního užívání - DM se odepisuje do 100% vstupní ceny - není-li DM při vyřazení zcela odepsán je jeho zůstatková cena jednorázově odepsána na vrub nákladových účtů: - Zůstatková cena prodaného DM - při prodeji - Odpisy DM - v případě jeho likvidace pro neupotřebitelnost - Manka a škody - v případě zničení zcizení, poškození, které nelze opravit - Škody - v důsledku živelných pohrom - po úplném odepsání formou řádných nebo mimořádných odpisů je DM vyřazen z evidence na základě Protokolu o vyřazení Manka a škody - zachycuje se jako součást externích provozních nákladů, aniž jde o hodnototvorný vstup do výrobního procesu - manka a škody lze považovat za mimořádné a nahodilé jevy a v provozních nákladech jsou zachyceny z praktických důvodů

www.pef-info.wz.cz

- 14 -

Christy


Př.: DM 100 100

2.

Oprávky k DM (x) 50 100 50

(EPN) Odpisy DM 1a

50

1b

(EPN) ZC prodaného DM 50

50

1c

(EPN) Manka a škody 50

50

1d

(Mř. N) Škody 50

50

1a) Jednorázový odpis zůstatkové ceny DM v případě jeho likvidace 1b) Zúčtování zůstatkové ceny prodaného DM 1c) Zúčtování zůstatkové ceny DM v případě, že byl zcizen nebo zničen 1d) Zúčtování zůstatkové ceny DM v případě zničení v důsledku přírodních pohrom 2. Vyřazení DM z užívání (x) Oprávky DM zúčtované pravidelnými řádnými odpisy v době užívání majetku

2. Pořízení zásob dodavatelským způsobem - veškeré nákupy a veškeré spotřeby se zachycují na majetkových účtech - do oběžného majetku, který je spotřebováván ve výrobním procesu patří mimo jiné zásoby zásobami jsou: 1) materiál 2) zboží 3) zásoby vlastní výroby (nedokončená výroba, výrobky, zvířata) - současná legislativa umožňuje účtovat o zásobách (nakoupených i vlastních) dvěma způsoby

a) využívá kalkulačních a majetkových účtů pro každý nákup a majetkových účtů pro spotřebu, eventuelně prodej Pořízení zb. Pořízení mat.

Dodavatelé 1a)

Zb. na kladě Mat. na skladě 2.

Prodané zb. Spotřeba mat. 3.

Aktivace 1b)

1. a) Přijatá faktura za nakoupený materiál (zboží), přijatá fa za dopravné externím dopravcem 1. b) Aktivace nákladů na vnitropodnikovou přepravu do pořizovací ceny mat. (zboží) 2. Převzetí nakoupených zásob na sklad v pořizovací ceně na základě příjemky 3. Spotřeba nakoupeného mat., vyskladnění zboží v pořizovací ceně na základě výdejky - účty Pořízení materiálu a Pořízení zboží jsou kalkulační účty - koncem roku nesmí mít zůstatek, účet musí být vynulován a neuvádí se v rozvaze

www.pef-info.wz.cz

- 15 -

Christy


b) v průběhu roku se veškeré nákupy účtují zjednodušeně přímo do spotřeby - na vrub nákladů - na konci účetního období se počáteční zůstatek zásob zahrne do nákladů a po provedené inventarizaci se převezme na majetkový účet nový zůstatek se souvztažným zápisem ve prospěch příslušného nákladového účtu jako oprava průběhu roku zúčtované spotřeby

Dodavatelé 500

1.

Spotřeba materiálu 500

Materiál 100 100 2. 100 120 3. 120 1. Dodavatelská faktura za nákup materiálu - zjednodušeně přímo do nákladů, obdobně by se účtovali i náklady na dopravu 2. Převod PZ zásob na konci účetního období do spotřeby 3. K rozvahovému dni zaúčtován skutečný stav zásob zjištěný na základě inventarizace - způsob b) klade vysoké nároky na přesnou skladovou evidenci a proto není vhodný pro obchodní činnost PZ

3. Spotřeba externě pořízených prací a služeb Dodavatelé

Služby 1.

1. Přijatá fa od dodavatelů za nakoupené práce a služby (nájemné, služby poradenské, účetní, auditorské, veterinární, zásilkové)

4. Spotřeba živé práce zaměstnanců Zaměstnanci srážky ze mzdy nárok na HM ČM dávky v nemoci

- rozvahový pasivní účet - evidují se na něm pouze nároky na mzdu, případně sociální dávky a úhrady těchto mezd a dávek - ostatní pohledávky a závazky vůči zaměstnancům jako fyzickým osobám se evidují odděleně na účtech: a) Pohledávky za zaměstnanci b) Závazky vůči zaměstnancům Zúčtování se zaměstnanci

www.pef-info.wz.cz

- 16 -

Christy


BÚ

Zúčtování s ISZP

Zákonné soc. poj.

9.

3. Zaměstnanci 2. 4.

Ostatní přímé daně 10.

5.

Mzdové náklady 1.

Jiné závazky 11.

6. Pokladna Peníze na cestě

8.

7.

7.

1. Nárok zaměstnanců na hrubé mzdy, dle zúčtovací a výplatní listiny, nebo podle dohod o pracovní činnosti, dohod o provedení práce 2. Srážka pojistného na zdravotní pojištění a sociální zabezpečení (12,5% z HM, tj. 4,5% ZP a 8% SZ) 3. Předpis závazku z titulu pojistného na ZP a SZ, které povinně platí zaměstnavatel za zaměstnance (35% z HM, tj. 9% ZP a 26% SZ) 4. Nárok na sociální dávky 5. Srážka zálohy na daň z příjmů fyzických osob 6. Srážky z mezd - dobrovolné (spoření, půjčky, výživné, penzijní připojištění) 7. Výběr peněz z BÚ do pokladny na výplatu čistých mezd 8. Výplata čisté mzdy zaměstnancům v hotovosti z pokladny 9. Odvod pojistného na zdravotní pojištění a sociální zabezpečení (celkem 47,5%), prostřednictvím úřadu sociálního zabezpečení a příslušných zdravotních pojišťoven, dokladem bude výpis z BÚ 10. Odvod sražených záloh na daň z příjmů do státního rozpočtu, prostřednictvím správce daně - příslušný finanční úřad, dokladem bude výpis z BÚ 11. Odvod spoření, půjček třetím osobám, doklad je výpis z BÚ Peníze na cestě

BÚ

Peníze na cestě 2.

Pokladna 1. 3.

4.

1. Příjem peněz do pokladny na základě příjmového pokladního dokladu 2. Úbytek peněz z BÚ (výpis z BÚ) 3. Výběr peněz z pokladny na základě výdajového pokladního dokladu 4. Zvýšení peněz na BÚ (výpis z BÚ) - řeší nesoulad mezi účetními doklady (výpisem z BÚ, příjmovým a výdajovým pokladním dokladem) - neobjevuje se v rozvaze

Externí finanční náklady - vyplývají z právně podložených povinností podniku vůči vnějšímu světu, které zatěžují výsledek hospodaření z finanční činnosti - právním podkladem se rozumí obecně platný předpis, zákon, uzavřená smlouva (úvěrová, pojistná) - dále též vyplývají z operací s cennými papíry a ze změny měnového kurzu, která má za následek kurzové ztráty - prodané cenné papíry v pořizovací cenně

www.pef-info.wz.cz

- 17 -

Christy

Teorie účetnictví přednášky - úroky placené - pojistné - daně a poplatky - kurzové ztráty CP

Prodané CP 1.

1. Úbytek CP při jejich prodeji v pořizovací cenně Pojistné - představuje platby do pojistných fondů na základě zákona, nebo pojistné smlouvy, za účelem vytváření zdrojů financování nebo k úhradám následků pojistných událostí - je uplatňován princip neekvivalence - pojistné platby nejsou ekvivalentní pojistnému plnění z hlediska pojištěnce BÚ

Pojistné 1.

1. úhrada pojistného z BÚ, od pojišťovny nelze očekávat plnění, pokud nenastane pojistná událost - zvláštním druhem pojištění jsou: - všeobecné zdravotní pojištění - uhrazuje výdaje v souvislosti s poskytovanou zdravotní péčí (ošetření lékařem, spotřeba léčiv, využívání zdravotní techniky) - pojištění na sociální zabezpečení - slouží k financování výdajů sociálně potřebným osobám, zahrnuje nemocenské pojištění (platby při pracovní neschopnosti), důchodové pojištění, pojištění na politiku zaměstnanosti - pojistné zdravotního pojištění a sociálního zabezpečení uhrazuje zaměstnanec jako fyz. os. ve výši 1/3 a zaměstnavatel ve výši 2/3 - pojistné uhrazované zaměstnavatelem za zaměstnance, je jako externí finanční náklad z praktických důvodů účtován v provozních nákladech (mzdové náklady + zákonné sociální pojištění = osobní náklady)

Externí provozní výnosy - představují v penězích vyjádřenou hodnotu výkonů, které podnik opustili a v procesu směny změnili vlastníka - součástí externích provozních výnosů jsou: - tržby za prodané výkony - výrobky, zvířata, práce a služby - tržby za materiál, zboží, DM - účtování o tržbách z prodeje majetku předchází vždy účtování jeho vyskladnění k prodeji v cenách za které byl pořízen - prodej majetku probíhá ve dvou krocích: - vyskladnění majetku v ceně pořízení do nákladů - tržby v ceně realizační (prodejní) do výnosů Zboží Prodané zboží Materiál Prodaný materiál PZ 10 1. 10

Odběratelé 12

2a)

Tržby za zboží a mat. 12

Pokladna 12

2b)

12

1. Vyskladnění k prodeji v pořizovací cenně 2. a) Tržby za prodaný mat., zboží v prodejní cenně - na základě fa pro odběratele

www.pef-info.wz.cz

- 18 -

Christy

Teorie účetnictví přednášky 2. b) Tržby za prodaný mat., zboží v prodejní cenně - přijatá v hotovosti do pokladny - prodej prací a služeb - odpadá prvý krok a účtujeme pouze tržbu v prodejní cenně Odběratelé Pokladna Tržby za služby 1. 1. Tržba přijatá v hotovosti do pokladny, nebo na základě fa vystavených pro odběratele - účtování externích nákladů a externích výnosů je součástí vnějšího obratu hospodářských prostředků Chybí dvě přednášky 12. a 19.11.

4. Dividendy - představují podíl účetní jednotky na výsledku hospodaření jiné společnosti, který plyne z dlouhodobého držení akcií této společnosti - stanoví se procentem ze zisku

BÚ

Výnosy z DFM (EFV)

Legenda: 1. příjem dividend na BÚ

5. Kurzové zisky - vznikají:

a) na pohledávkách vůči zahraničním odběratelům a na valutách v pokladně při oslabení koruny vůči cizí měně, tedy při devalvaci b) na závazcích vůči zahraničním dodavatelům při posílení koruny vůči zahraniční měně, tzn. při revalvaci

- účtování v průběhu roku: a) pohledávky Kursové zisky (EFV)

100

1.

Odběratelé 3000 3100 100

2.

BÚ 3100

Legenda: 1. přijatá úhrada od zahraničního odběratele na BÚ - 100 EUR, kurs 1:31 2. zúčtování kursového zisku v důsledku devalvace koruny b) závazky Kursové zisky (EFV)

Dodavatelé

BÚ 3000

100

2.

2900 100

1.

2900

Legenda: 1. úhrada zahraničnímu dodavateli z BÚ 100 EUR, kurs 1:29 2. zúčtování kursového zisku v důsledku revalvace koruny - účtování na konci účetního období (k rozvahovému dni) Kursové zisky (EFV) Pokladna 3000 100 1. 100

Legenda: 1. zvýšení hodnoty valut v pokladně k rozvahovému dni v důsledku devalvace kursu

www.pef-info.wz.cz

- 19 -

Christy


Mimořádné náklady - představují úbytky majetku, které zatěžují výsledek hospodaření z mimořádné činnosti - mají mimořádnou povahu vzhledem k běžné činnosti podniku, vyskytují se pouze nahodile - patří sem: 1. škody 2. placené pokuty a penále 3. odpis ztátové pohledávky 4. náklady na změnu metody 5. opravy chybně zúčtovaných nákladů v minulých obdobích

1. škody - představují kvalitativní úbytek majetku z příčin zcela mimořádných (živelné pohromy) manko - představuje kvantitativní úbytek majetku

Škody (Mř. N)

Majetek 1.

1. úbytek majetku v důsledku škod vzniklých z příčin zcela mimořádných (povodeň, zemětřesení, sesuv půdy, požár) účet manka a škody - je součástí provozních nákladů - evidují se na něm: manka a škody na dlouhodobém majetku manka a škody na nakoupených a vlastních zásobách (nad normy přirozených úbytků manka a škody na nedokončené výrobě - normy přirozených úbytků - stanovuje je účetní jednotka u zásob a to u těch složek, kde dochází ke změnám v důsledku jejich přirozených vlastností (ztráta vlhkosti, těkavostí), nebo v důsledku použité techniky či technologie při manipulaci s nimi (rozprah, rozsyp volně ložených zásob)

Nezaviněná manka

do normy nad normu

Zaviněná manka

z provoz. příčin z mimoř. příčin

Zásoby-nakoupené SP.mat./Materiál Prod. zb./Zboží MaŠ/Materiál MaŠ/Zboží MaŠ/Materiál MaŠ/Zboží Š/Materiál Š/Zboží

Zásoby-vlastní Zm.st.výr./Výr. zv. Zv. MaŠ/Výr., Zv.

DM ...

Pokladna

MaŠ/DM

MaŠ na FM/pokl.

MaŠ/Výr., Zv.

MaŠ/DM

MaŠ na FM/pokl.

Š/Výr., Zv.

Š/DM

Š/pokl.

2. pokuty a penále pokuty - jednorázový finanční postih za porušení obecně platných právních předpisů penále - časově závislý finanční postih za porušení hospodářských smluv mezi obchodními partnery - za prodlení plnění - za nedodržení podmínek platby - v praxi jsou pokuty a penále účtovány jako externí provozní náklady

Peněžní prostředky

Pokutya penále (PN) 1.

1. placené pokuty a penále

www.pef-info.wz.cz

- 20 -

Christy


3. odpis ztrátové pohledávky - nepromlčené pohledávky po lhůtě splatnosti, které zůstali neuhrazeny pro nedostatečnou konkurzní podstatu dlužníka, který ukončil svoji činnost na základě zvláštního zákona (zákon o konkurzu a vyrovnání) - odepisují se do výše neuhrazeného zůstatku na vrup nákladů - přestože jsou charakteru mimořádného, z praktických důvodů, jsou evidovány v rámci provozních nákladů

Odběratelé 100

30 70

BÚ 30

1. 2.

Odpis pohledávky (PN) 70

1. částečná úhrada nepromlčené pohledávky po lhůtě splatnosti z výtěžku z prodeje konkurzní podstaty 2. odpis části pohledávky (ztrátová pohledávka = zbytek), která zůstala neuhrazena pro nedostatečnou konkurzní podstatu dlužníka nedobytné pohledávky - jsou to promlčené pohledávky po lhůtě splatnosti u kterých veškeré prokazatelné administrativní kroky k jejich vymáhání zůstali bez odezvy - promlčení nastává po uplynutí čtyřech let, tato lhůta začíná běžet znovu od uznání pohledávky dlužníkem neprůkazné pohledávky - jsou to pohledávky, které nelze dokázat

4. náklady na změnu metody - vnikají dojde-li v důsledku změny metody oceňování ke snížení ceny majetku v účetnictví - změna metody oceňování může nastat pouze k prvému dni účetního období - v průběhu účetního období musí být dodržena zásada stálosti používaných metod

Majetek

Náklady na změnu metody (Mř. N)

1. snížení ceny majetku v důsledku změny metody oceňování k 1. dni ÚO

5. opravy chybně zúčtovaných nákladů v minulých obdobích - lze v následujícím období opravit dvěma způsoby: a) na stejných účtech kde chyba vznikla - v případě že se jedná o nevýznamné částky b) na účtech mimořádných nákladů - v případě že se jedná o významné částky - významnost částek lze odvodit např. od způsobu evidování dlouhodobého finančního majetku a to podle vlivu, který účetní jednotka dosáhla v jiné společnosti svým majetkovým vkladem a tím i podílem na základním kapitálu

Různé A, P

Ostatní mimořádné N 1.

1. opravy chybně zúčtovaných N v minulých letech - jedná se o významné částky V praxi se do Mimořádných nákladů účtuje pouze o: - škodách - nákladech na změnu metody - opravách chybně zúčtovaných nákladů v minulém období

Mimořádné výnosy - položka mimořádné povahy a nahodilého charakteru vzhledem k běžné činnosti podniku - patří sem: 1. výnosy ze změny metody 2. přijaté náhrady škod 3. přijaté penále a náhrady placených pokut www.pef-info.wz.cz

- 21 -

Christy

Teorie účetnictví přednášky 4. přebytky majetku zjištěné při inventarizaci 5. odpis promlčených závazků 6. opravy chybně zúčtovaných výnosů v minulém období 3., 4., 5. - provozní výnosy

1. výnosy ze změny metody - představují navýšení ceny majetku v důsledku změny oceňování k prvnímu dni účetního období

Majetek

Výnosy ze změny metody (Mř. V) 1.

Legenda: 1. zvýšení ceny majetku v důsledku změny metody oceňování

2. přijaté náhrady škod BÚ

Ost. mimořádné výnosy 1.

Legenda: 1. přijaté náhrady škod od pojišťovny

3. přijaté penále a náhrady placených pokut BÚ

Přijaté pokuty a penále (PV) 1.

Legenda: 1. přijaté penále od obchodních partnerů za nedodržení podmínek obchodních smluv a přijaté náhrady placených pokut

4. přebytky majetku zjištěné při inventarizaci - skutečný stav majetku zjištěný při inventarizaci je větší než stav majetku evidovaný v účetnictví - účtují se na různé účty v závislosti na druhu majetku u kterého byly zjištěny nakoupené zásoby:

Materiál/Zboží

Ost. provozní výnosy 1.

Legenda: 1. přebytky externě pořízených zásob zjištěné při inventarizaci vlastní zásoby:

Výrobky

Změna stavu výrobků 1.

Legenda: 1. přebytek výrobků zjištěný při inventarizaci - považují se za dosud nezaúčtovanou produkci a proto se evidují jako interní výnosy přebytky DM zjištěné při inventarizaci:

www.pef-info.wz.cz

- 22 -

Christy


DM

Oprávky k DM 1.

Legenda: 1. přebytky DM zjištěné při inventarizaci - nově nalezený a dosud neevidovaný DM se v účetnictví zaeviduje se 100% oprávkami (jako plně odepsaný) - tento DM nelze již odepisovat = sankční účtování - inventarizační přebytky se oceňují tzv. reprodukční pořizovací cenou - cena kterou má majetek v době kdy se o něm účtuje, cena obvyklá v daném místě a čase

5. odpis promlčených závazků - podle obchodního zákoníku se závazky promlčují po čtyřech letech od splatnosti - tato situace nastane ukončí-li obchodní partner svojí činnost a splněním závazků ze strany dlužníka již není realizovatelné

Dodavatelé

Ostaní provoz. výnosy 1.

Legenda: 1. odpis závazků pro jejich promlčené

6. opravy chybně zúčtovaných výnosů v minulém období 1. na účtech kde k chybě došlo - u nevýznamných částek Majetek Ostaní mř. výnosy 1. Legenda: 1. opravy chybně zaúčtovaných výnosů, jde-li o významné částky 2. na účtech ostatních mimořádných výnosů - při významných částkách - o významnosti částek rozhoduje účetní jednotka sama - významnost lze odvodit od jiných platných pravidel obdobně jako u oprav chybně zúčtovaných částek nákladů v minulém období - do mimořádných výnosů se účtují: 1. výnosy ze změny metody 2. přijaté náhrady škod vzniklých v důsledku živelných pohrom 6. opravy výnosů chybně zúčtovaných v minulých letech

www.pef-info.wz.cz

- 23 -

Christy


Rekapitulace účtování o nákladech a výnosech Rúzné účty A, P

Provozní N 1a

Účet Z/Z 3a

Finanční N 1b

3b

Mimořádné N 1c

BÚ

N Á K L A D Y

3c

Daň z příjmů N 7

6

V Ý N O S Y

Provozní V 4a

2a

Finanční V 4b

2b

Mimořádné V 4c

2c

D A Ň

Čistý zisk po zdanění

Zúčt. daně z příjmů P 5

Legenda: 1. Zúčtování nákladů

a) provozních b) finančních c) mimořádných 2. Zúčtování výnosů a) provozních b) finančních c) mimořádných 3. Uzávěrka nákladových účtů koncem účetního období na účet Zisků a ztrát 4. Uzávěrka výnosových účtů koncem účetního období na účet Zisků a ztrát Saldo účtu Zisků a ztát po 4. hosp. operaci představuje Výsledek hospodaření před zdaněním z něho se neúčetně v daňovém přiznání vyčíslí daňová povinnost, která se ještě v témže ÚO proúčtuje na vrub nákladů a souvztažně jako závazek vůči finančnímu úřadu splatný v následujícím ÚO 5. Předpis daně z příjmů právnických osob ( zaevidování daňové povinnosti vypočtené v daňovém přiznání) 6. Uzávěrka nákladového účtu Daň z příjmů koncem ÚO na účet Z/Z Saldo účtu Z/Z po 6. hosp. operaci představuje Výsledek hospodaření po zdanění, který se převede ve prospěch Konečného účtu rozvážného. V případě ztráty se operace 5., 6., 7. neúčtují a vyčíslená ztráta se zaúčtuje se znaménkem mínus na straně dal KURu 7. Platba daně z příjmů v následujícím účetním období V konečné rozvaze se disponibilní zisk uvede v položce Výsledek hospodaření běžného období

Účtování k prvému dni účetního období - v konečné rozvaze se disponibilní zisk uvede v položce Výsledek hospodaření běžného období - v následujícím roce se převede na účet Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení a odtud je na základě rozhodnutí vrcholného orgánu podniku beze zbytku rozdělen

Aktiva A Celkem A

Rozvaha k 31.12. 220 P VH 220 Celkem P

www.pef-info.wz.cz

Pasiva 210 10 220

- 24 -

Christy

Teorie účetnictví přednášky Rozdělení zisku

A 220

PÚR

P

1.

220 210

10

2.

210

3.

VH ve schval. řízení 10

Rezervní fond 3

4a

3

2

4b

2

4c

3

4d

2

Ostatní fondy

Záv. ke společ. při rozdělení zisku 2,55 3 0,45

BÚ 2,55

6. 5.

Ost. přímé daně 0,45

Nerozdělený zisk z min. let 2

Legenda: 1. Převod PZ aktivních účtů prostřednictvím PÚR 2. Převod PZ pasivních účtů prostřednictvím PÚR 3. Převod VH prostřednictvím PÚR 4. Příděl ze zisku a) rezervnímu fondu b) ostatním statutárním fondům c) zúčtování nároků akcionářů na dividendu d) převod zbytku nerozděleného zisku na stejnojmenný účet 5. Srážková daň z dividend 15% u zdroje 6. Výplata dividend z BÚ

Počáteční účet rozvážný - používá se na začátku ÚO při otevírání účtů A a P na základě počáteční rozvahy - PÚR je obrazem KÚRu, tzn. že položky A jsou zapsány na PÚRu na straně Dal a položky P na Má dáti - neexistují souvztažné zápisy mezi PÚR a KÚR

www.pef-info.wz.cz

- 25 -

Christy

Teorie účetnictví přednášky Úhrada ztráty

VH ve schval. řízení 10 3

2

3

2

1.

Rezervní fond 3

3.

ZK 2

2.

Pohl. za společníky při úhradě ztáty 3 3

4.

Neuhrazená ztráta z min. let 2

5.

BÚ 3

Legenda: 1. Úhrada části ztráty z Rezervního fondu 2. Předpis úhrady části ztráty společníkům 3. Úhrada části ztráty snížením základního kapitálu společnosti (ZK nesmí klesnout pod zákonem stanovenou min. výši) 4. Převod zbytku neuhrazené ztráty na stejnojmenný účet 5. Úhrada ztráty společníky na BÚ

Obecně platné zásady pro účtování nákladů a výnosů 1. Vznik nákladů se účtuje na straně Má dáti nákladových účtu, vznik výnosů na straně Dal výnosových účtů - na opačných stranách se účtují položky snižující náklady a výnosy - účtuje se na nich narůstajícím způsobem - nemají počáteční zůstatky 2. O nákladech a výnosech se účtuje Brutto metedou, tzn. samostatnými oddělenými obraty - náklady a výnosy se nesmí vzájemně kompenzovat - zákaz kompenzace - výjimky z kompenzace: - účtování přijatých dobropisů od dodavatelů - účtují se jako položky snižující dříve účtované náklady 3. Náklady a výnosy se v účetnictví evidují tzv. časově rozlišené - účtují se do období se kterým časově a věcně souvisí - časové rozlišení se provádí u nákladů a výnosů v případě, že v rámci vymezeného účetního období za které účetní jednotka zjišťuje výsledek hospodaření se nekryjí výdaje s náklady nebo příjmy s výnosy - časově se rozlišují položky u nichž je znám: a) účel vynaložení - věcné vymezení b) částka c) období ke kterému se vztahují - uvedené tři podmínky musí být splněny současně - účty časového rozlišení podléhají dokladové inventuře, při níž se posuzuje jejich výše a odůvodněnost Z pohledu rozvahy stojí účty časového rozlišení:

Aktiva Náklady příštích období Příjmy příštích období

www.pef-info.wz.cz

Rozvaha

Pasiva Výdaje příštích období Výnosy příštích období

- 26 -

Christy

Teorie účetnictví přednášky Příklady časového rozlišení:

Současné období výdaj náklad příjem výnos

Časové rozlišení Náklady příštích období Výdaje příštích období Výnosy příštích období Příjmy příštích období

Budoucí období náklad výdaj výnos příjem

Příklad nájemné placené předem nájemné placené pozadu nájemné přijaté předem nájemné přijaté pozadu

Náklady příštích období: (přechodná aktiva) - platba nájemného na 2 roky dobředu - ÚJ je v pozici nájemce BÚ Náklady příštích obd. r. 2005 100 1. 100 50 výdaj KZ 50

r. 2006

PZ 50

50

2. náklad 3. náklad

Služby (N) 50

50

Legenda: 1. zaplaceno nájemné na 2 roky dopředu 2. podíl nájemného připadající na letošní rok 2005 3. podíl nájemného připadající na rok 2006

Výnosy příštích období: (přechodná pasiva) - platba nájemného přijatá předem - ÚJ je v pozici pronajímatele Tržby za služby r. 2005 50 2. výnos

r. 2006

50

3. výnos

Výnosy příštích obd. 50 100 KZ 50 50

1. příjem

BÚ 100

PZ 50

Legenda: 1. přijaté nájemné na 2 roky dopředu 2. tržba z nájemného připadající na běžné období 3. tržba z nájemného připadající na rok 2006

Výdaje příštích období: (přechodná pasiva) - nájemné placené zpětně - ÚJ je v pozici nájemce BÚ r. 2005

r. 2006

100

Výdaje příštích obd. 50

3. výdaj

100

PZ 50 50

1. náklad

2.

Služby 50

50

Legenda: 1. zahrnutí poměrné části nájemného do nákladů v r. 2004 2. zahrnutí poměrné části nájemného připadající na r. 2005 3. platba nájemného na 2 roky zpětně

www.pef-info.wz.cz

- 27 -

Christy


Příjmy příštích období: (přechodná aktivia) - nájemné přijaté zpětně - ÚJ je v pozici pronajímatele Tržby za služby r. 2005 50 1. výnos

r. 2006 50

2.

Výnosy příštích obd. 50

PZ 50 50

100

BÚ

3. příjem

100

Legenda: 1. zahrnutí poměrné části tržeb z nájemného do výnosů z běž. období 2. zahrnutí poměrné části tržeb z nájemného do výnosů následujícího období 3. přijatá úhrada nájemného za 2 roky zpětně 4. Zásada příčinné souvislosti - k zúčtovaným nákladům by měli být zúčtovány i odpovídající výnosy Zboží Prodané zboží (N)

Pokladna

Tržby za zboží (V)

5. Zásada opatrnosti při vyčíslení zisku - o výnosech účtujeme až v okamžiku kdy jsou skutečně dosaženy a o nákladech již v okamžiku kdy je nepochybné že vzniknou (třeba v budoucnosti za 5 let) čímž dochází k vyčíslení opatrného zisku - účetní jednotka si zajišťuje platební schopnost i v budoucnu - tuto skutečnost lze zajistit tvorbou rezerv - rezervy - cizí zdroje krytí, které slouží k úhradě výdajů, které vzniknou v budoucnosti a) zákonné rezervy - jejich tvorba a výše je upravena zákonem č. 593/92 Sb. O rezervách pro zjištění základu daně z příjmů - patří sem např.: - rezervy na opravu hmotného majetku - rezerva na rekultivaci pozemků dotčených těžbou - rezerva na pěstební činnost v lesích - rezerva na odbahnění rybníka b) ostatní rezervy - účetní jednotka o nich rozhoduje sama - rezervy podléhají dokladové inventuře při inventarizaci se posuzuje jejich odůvodněnost a výše Rezervy Rezervní fond Zdroj krytí cizí vlastní Tvorba na vrub N ze zisku Účel ke krytí výdajů, které k úhradě ztráty vzniknou v budoucnu - pro tvorbu rezerv platí: - je znám účel - částka se pouze odhaduje - období čerpání se předpokládá

www.pef-info.wz.cz

- 28 -

Christy

Teorie účetnictví přednášky Tvorba rezerv na rekultivaci pozemku dotčených těžbou Rezervy (R/P) Tvorba a zúčtování rezerv r. 2002 (N) 10 1a 10

10

1b

Tvorba a zúčtování rezerv r. 2003 10

10

1c

Tvorba a zúčtování rezerv r. 2004 10

30 Tvorba a zúčtování rezerv r. 2005 25 5

3. 4.

Dodavatelé 25

2.

25 5

Různé náklady 2005 25

Legenda: 1a, b, c Tvorba rezervy na vrub nákladů, které slouží ke krytí výdajů spojených s rekultivací vzniknou v budoucnu 2. Náklady vynaložené na rekultivaci v roce 2005 na které byla 3 roky vytvářena rezerva 3. Čerpání rezervy do výše skutečných nákladů vynaložených na rekultivaci 4. Rozpuštění zbytku nevyčerpané rezervy (Musí být dodržena zásada příčinné souvislosti zúčtovaných nákladů a výnosů - musí být proúčtována jako snížení nákladů i částka nevyčerpané rezervy ve výši 5, jinak by se jednalo o daňový únik) 6. Pokud ve vyúčtování nákladů (faktura) za přijaté služby budou zahrnuty také částky, které nepatří do nákladů ÚJ (např. soukromé telefonní hovory, energie, přepravné) lze postupovat jednou z následujících variant a) nároky se zaúčtují přímo jako pohledávky za fyzickými osobami (v případě, že částky jsou zjištěny před zaúčtováním faktur) b) částky budou součást nákladů podniku s následným částečným stornem při jejich přeúčtování na vrub účtu pohledávky za fyzickými osobami

Třídění účtů - čtyři hlediska: 1. podle úrovně podrobnosti zápisů 2. podle účetně technického hlediska 3. podle ekonomické podstaty sledovaných jevů 4. podle vztahu k rozvaze

1. podle úrovně podrobnosti zápisů a) syntetické účty = souhrnné b) analytické účty = podrobné - tvorba analytických účtů k syntetickým účtům je dobrovolná (fakultativní) - analytické účty se netvoří ke všem syntetickým účtům - účetní jednotka se sama rozhodne ke kterým syntetickým účtům bude tvořit účty analytické - analytická evidence se vede především: - k dlouhodobému majetku (inventární karty) - k zásobám (skladové karty) - k pohledávkám a závazkům (saldokonto) - k nákladům a výnosům (střediskové účetnictví) - zásada: částky zachycené na syntetických účtech musí být bezezbytku rozepsány na analytické účty do všech stupňů podrobnosti

www.pef-info.wz.cz

- 29 -

Christy


112 - Materiál (SÚ) 100

112/1 - Osiva 60

112/11 - Pšenice 30

112/12 - Ječmen 30

112/2 - Hnojiva 40

112/21 - Ledek amonný 20

112/22 - Superfosfát 20

SÚ

AÚ I. stupeně skupinová AE

AÚ II. stupně podrobná AE

4. podle vztahu k rozvaze a) účty rozvahové - účty aktiv - účty pasiv - jejich zůstatky představují stavové veličiny a uvádí se v rozvaze b) účty výsledkové - nákladové účty - výnosové účty - jejich obraty představují tokové veličiny a promítají se do rozvahy ziskem c) podrozvahové účty - slouží ke sledování důležitých skutečností o kterých se neúčtuje a jejich znalost je podstatná pro posouzení majetkové situace podniknu a jeho ekonomických zdrojů, které lze využít - jedná se především o užívání cizího majetku ke kterému nemá účetní jednotka vlastnické právo popřípadě právo hospodaření (majetek přijatý do úschovy, zásoby přijaté do úschovy), dále evidence práv o kterých se neúčtuje (hypotéky), nebo materiál jehož pořízení, uschování, udržování a sledování vyplývá z obecně platných právních předpisů (materiál civilní obrany) - podrozvahové účty nejsou souvztažné s jinými účty - účtuje se na nich jednostrannými zápisy - zápis na vrub podrozvahového účtu je prováděn při vzniku skutečnosti, zápis ve prospěch podrozvahového účtu je prováděn při zániku skutečnosti

www.pef-info.wz.cz

- 30 -

Christy

Teorie účetnictví přednášky

Recommend Documents