Tax shift. Verlaging lasten op arbeid. Taxcificatie. Fiscale hervorming. Michel I

Tax update

Michel I

Tax shift

Verlaging lasten op arbeid

Taxcificatie

Fiscale hervorming

© 2014 KPMG Tax Advisers, a Belgian civil CVBA/SCRL and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

1

Programmawet

Geheime commissielonen

Geheime commissielonen Aanslag geheime commissielonen: nieuwe regeling ■ Tarief verlaagd van 309% tot – 103% voor betalingen aan natuurlijke personen – 51,5% voor betalingen aan vennootschappen en voor terug in boekhouding opgenomen verdoken meerwinsten – Niet langer bestraffend karakter, enkel vergoedend karakter ■ Straf via administratieve boetes of andere sancties ■ Aanslag geheime commissielonen blijft aftrekbaar ■ Inwerkingtreding: vanaf datum bekendmaking wet in Belgisch Staatsblad – Van toepassing op alle op deze datum nog niet definitief afgesloten geschillen


4

Geheime commissielonen Aanslag geheime commissielonen: nieuwe regeling ■ Nog steeds 2 ontsnappingsroutes – Spontane aangifte, ook buitenlandse gelijkaardige aangifte, door genieter aantonen ■ Geen administratieve boete of strafrechtelijke sanctie

– Verkrijger ondubbelzinnig geïdentificeerd binnen 2 jaar en 6 maanden volgend op 1 januari van het aanslagjaar ■ Niet langer extra sanctie van verworpen uitgave


5

Geheime commissielonen Aanslag geheime commissielonen: nieuwe regeling ■ Verdoken meerwinsten: geen aanslag geheime commissielonen indien – Louter gevolg van verwerpen van beroepskosten – Spontane opname in boekhouding in enig later boekjaar ■ Niet schriftelijk in kennis gesteld van lopende specifieke administratieve of onderzoeksdaden ■ Zelfs indien driejarige aanslagtermijn is verstreken

■ Geen belastingverhoging, administratieve boete of strafrechtelijke sanctie


6

Kosten/bezoldigingen die niet op fiche staan – voorbeeld 1

Bezoldigingen

■ Geen aanslag geheime commissielonen ■ Bezoldiging aftrekbaar ■ Bezoldiging belastbaar ■ Geen boete of belastingverhoging


7


Bezoldigingen

■ Geen aanslag geheime commissielonen ■ Bezoldiging aftrekbaar ■ Bezoldiging moet belast worden bij genieter ■ Boete


8


Bezoldigingen

■ Geen aanslag geheime commissielonen indien opgenomen in aangifte ■ Bezoldiging aftrekbaar indien opgenomen in aangifte ■ Bezoldiging belast aangezien opgenomen in aangifte ■ Geen boete indien opgenomen in aangifte


9


Bezoldigingen

■ Aanslag geheime commissielonen van 103% ■ Aanslag is aftrekbaar ■ Bezoldiging aftrekbaar (onverminderd toepassing art. 49 WIB) ■ Bezoldiging niet belastbaar zolang genieter niet gekend ■ Boete of belastingverhoging


10


Kleinere kosten in de vennootschap die niet beroepsmatig blijken te zijn zoals bv. restaurantkosten, receptiekosten, bescheiden ICT-kosten, klein kantoormateriaal,…. ■ Geen aanslag geheime commissielonen ■ Verworpen uitgave ■ Niet belastbaar bij genieter ■ Boete of belastingverhoging


11

Verdoken meerwinsten – voorbeeld 1

Spontane aangifte

■ Geen aanslag geheime commissielonen ■ Gewone vennootschapsbelasting ■ Geen boete of belastingverhoging


12

Verdoken meerwinsten – voorbeeld 2

Niet – spontane aangifte

■ Aanslag geheime commissielonen van 51,5% ■ Aanslag is aftrekbaar ■ Boete of belastingverhoging ■ Gewone vennootschapsbelasting


13

Liquidatiereserve

Liquidatiereserve

Overgangsregeling liquidatieboni krijgt permanent karakter ■ Historiek – Liquidatieboni vanaf 2002: 10% RV – Programmawet 28 juni 2013: 25% RV vanaf 1 oktober 2014

■ Overgangsregeling – Mogelijkheid tot uitkering dividend aan 10% – Mits incorporatie in kapitaal – Na 4/8 jaar mogelijkheid tot belastingvrije kapitaalvermindering


15

Liquidatiereserve

Overgangsregeling liquidatieboni krijgt permanent karakter ■ Liquidatiereserve – KMO (artikel 15 W.Venn.) – Maximum 100% van de boekhoudkundige winst na belastingen – Afzonderlijke passiefrekening – Onderworpen aan afzonderlijke heffing van 10% in de vennootschapsbelasting – Uitkering bij liquidatie: vrijstelling ■ Wijziging aanrekeningsregels

– Uitkering als dividend: ■ Na 5 jaar: roerende voorheffing van 5% ■ Binnen 5 jaar: roerende voorheffing van 15%

– Geplande inwerkingtreding: aanslagjaar 2015


16

Liquidatiereserve Overgangsregeling liquidatieboni krijgt permanent karakter ■ Liquidatiereserve: voorbeeld – Dotatie 100 (=winst van het jaar): heffing 10 lastens bestaande reserves – Geen bestaande reserves en winst 100: dotatie 90,91; heffing 9,09

31/12/2014

Dividenduitkering

31/12/2019

15%

5%

31/12/2014

Liquidatie

0%


17

Intercommunales

Intercommunales Afschaffing van de onderworpenheid aan de rechtspersonenbelasting voor intercommunales ■ Normale onderwerpingsregels: vennootschapsbelasting of rechtspersonenbelasting ■ Gedetailleerde overgangsmaatregelen – Naar analogie bij de wijziging van het statuut van De Post ■ Kapitaal bepaald alsof intercommunale reeds in het verleden aan de vennootschapsbelasting werd onderworpen ■ De reserves worden niet belast naar aanleiding van de reconversie maar ze zijn wel onaantastbaar ■ Geen overdracht van verliezen ■ Geen afwijking voor dividenden, dus normale regels DBI van toepassing


19

Diversen

Diversen ■ Verhoging forfaitaire beroepskosten voor werknemers in 2 stappen ■ Geen automatische indexering fiscale « uitgaven » gedurende 4 jaar – Vrijstelling van de rente op spaardeposito’s; – Belastingvermindering voor vervangingsinkomsten; – Langetermijnsparen en pensioensparen; – Niet het huwelijksquotiënt.

■ Daling heffing pensioensparen van 10% naar 8% maar – Anticipatieve heffing van 1% op kapitalen pensioensparen per 31/12/2014 gedurende 5 jaar; – Wanneer belastingplichtige taks op langetermijnsparen ondergaat (op de leeftijd van 60 jaar), zullen reeds betaalde anticipatieve heffingen verrekend worden.

■ Verhoging beurstaks (tarieven en plafonds)


21

Toekomstige maatregelen

Doorkijkbelasting

Doorkijkbelasting / Kaaimantaks ■ Geviseerd: juridische constructies zoals trusts, SPF, Lichtensteinse Stiftung, … ■ Melding juridische constructies in aangifte personenbelasting reeds verplicht vanaf aanslagjaar 2014 ■ Binnenkort ook belasting? – Inkomsten van dergelijke vehikels – Ook al worden die inkomsten niet uitgekeerd – Dubbele belasting?


24

Catch all bepaling

Catch all bepaling

Vangnetbepaling ■ Bestaande regeling – 2 categorieën ■ Inkomsten belastbaar in België op basis van een dubbelbelastingverdrag ■ Inkomsten die niet worden belast in een land zonder dubbelbelastingverdrag

– Circulaire: enkel van toepassing op winsten/baten afkomstig uit het leveren van diensten (technische bijstand of adviesverlening)

■ Nieuwe regeling: beperking tot gevallen waarvoor initieel bedoeld (wegwerking perverse neveneffecten) – Toekomst zal precieze invulling uitwijzen


26

Diversen

Diversen ■ Hervorming en vereenvoudiging stelsel verworpen uitgaven ■ DVB mag zich uitspreken over toepassing anti-misbruikbepaling ■ Tweede pensioenpijler zelfstandigen


28

Recente ontwikkelingen

Notionele interestaftrek

Tarief

Aanslagjaar

GO

KMO

2015

2,63%

3,13%

2016

1,63%

2,13%

■ Gemiddelde derde kwartaal 2014 bedraagt 1,562% ■ Regering kan in principe ander tarief ≥ 1,562% vastleggen

Impact lager tarief: vervanging EV door VV Challenge interestaftrek financiering ■ Obv de klassieke cash drain analyse (weigering aftrek kosten gedaan om belastingen te besparen) ■ Obv artikel 49 WIB, kosten niet inherent aan de beroepsactiviteit (maatschappelijk doel)


31

Argenta

Arrest Hof van Justitie van Europese Unie in zaak Argenta ■ Vermindering eigen vermogen met netto-actief van buitenlandse inrichtingen waarvan inkomsten vrijgesteld zijn krachtens dubbelbelastingverdrag in strijd met vrijheid van vestiging

Federale regering keurt reparatiewetgeving goed ■ Netto-actief bovenvermelde inrichtingen niet langer uitgesloten ■ Uitsluiting NIA op netto-actief inrichtingen in land met verdrag buiten EER ■ Uitsluiting NIA op netto-actief inrichtingen in land met verdrag binnen EER in de mate dat NIA ≤ winsten toerekenbaar aan die inrichtingen ■ Niet langer verlies deel van NIA op netto-actief verlieslatende inrichtingen in land met verdrag binnen EER

Circulaire: fiscus kan reparatiewetgeving toepassen op verleden


32

Recente rechtspraak NIA niet van toepassing op ontvangen abnormaal of goedgunstig voordeel ■ Doorwerking Cassatie rechtspraak in zaak ABM International ■ Rb. Antwerpen 25/6/14 ■ Rb. Leuven 13 en 25/6/14

Mogelijke toepassing art. 344, §1 WIB ?


33

Fairness tax

Fairness tax – circulaire Overgangsregeling aj. 2014 – tussentijdse dividenden ■ Tussentijdse (en interim) dividenden kunnen worden afgetrokken van belastbare basis fairness tax indien zij voortkomen uit voorheen belaste reserves aangelegd niet later dan aj. 2013 ■ In principe mutatis mutandis ook voor aj. 2015? ■ Impact van art. 344, §1 WIB?

Meerwaarden op aandelen ■ Derde stap in berekening: aandeel NIA en vorige verliezen in fiscaal resultaat na eerste bewerking ■ Fiscaal resultaat inclusief meerwaarden op aandelen belast aan 0,412%


35

Fairness tax – strijdig met EU recht? Fairness tax ook verschuldigd indien moeder-dochterrichtlijn van toepassing is (deelneming van 10 % of meer)? ■ Op eerste gezicht niet aard van bronbelasting ■ Band/impact fairness tax en/op uitgekeerd dividend ■ Aandeelhouder draagt mogelijk onrechtstreeks last fairness tax – Arrest Athinaiki – Arrest Burda

Regering heeft notificatie gedaan aan Europese Commissie Procedure voor Grondwettelijk Hof Einde van de fairness tax?


36

Tate & Lyle

RV op dividenden aan buitenlandse vennootschappen Beschikking Hof van Justitie Europese Unie in zaak Tate & Lyle (12/06/12) ■ RV op uitgaande Belgische dividenden in gevallen waarin buitenlandse vennootschap een participatie beneden 10% maar met aanschaffingswaarde van tenminste 2,5 Mio EUR in Belgische dochtervennootschap bezit ■ Geen terugbetaling RV, geen DBI voor buitenlandse vennootschap ■ In strijd met vrij verkeer van kapitaal


38

RV op dividenden aan buitenlandse vennootschappen Circulaire voor terugvordering roerende voorheffing ■ Buitenlandse vennootschap kan RV terugvragen indien zij als binnenlandse vennootschap recht had op DBI ■ Vennootschappen gevestigd in EER en verdragslanden ■ Geen verrekening of teruggaaf in woonstaat

Wijziging fiscale regelgeving ■ Invoering tarief RV van 1,69%? ■ Pas verwacht in voorjaar 2015


39

Betalingen aan belastingparadijzen

Betalingen aan belastingparadijzen ■ Luxemburg, Cyprus, Seychellen op zwarte lijst OESO ■ Aangifte van betalingen gedaan tijdens belastbare tijdperken die beginnen op of na 1 december 2013, zoniet niet-aftrekbaar ■ Landen moeten tijdens volledig belastbaar tijdperk op zwarte lijst staan ■ Geen wijziging tijdens laatste vergadering OESO Global Forum (28-29/10/14)


41

Doorrekening minderwaarde aandelen

Doorrekening minderwaarde aandelen ■ Rb. Brussel 16 april 2010 en Hof van Beroep Brussel 25 juni 2014 ■ Doorrekening kosten internationaal aandelenoptieplan (minderwaarde op aandelen) door Zuidafrikaanse moeder aan Belgische dochter ■ Kosten zijn niet aftrekbaar (art. 198, §1, 7° WIB) – Vermelding van ‘loss on sale of shares’ op facturen – Kost geboekt als ‘loss on share incentive scheme’


43

Doorrekening minderwaarde aandelen Rb. Brussel ■ Of Belgische dochter aandelen heeft aangehouden, is irrelevant ■ Doorrekening wijzigt niet juridische aard kost als ‘minderwaarde’

Hof van Beroep Brussel ■ Minderwaarde verwezenlijkt door moeder wordt ook verworpen in geval van doorrekening aan dochter ■ Doorrekening wijzigt niet juridische aard kost als ‘minderwaarde’ ■ Geen aftrek als personeelskost, lex specialis van art. 198, §1, 7° WIB

Hof van Beroep Antwerpen, 11 maart 2014 ■ Doorgerekende gewestelijke belasting is aftrekbaar


44

Onderzoek en ontwikkeling

Onderzoek en ontwikkeling

Onderzoek en ontwikkeling (reeds bestaande regeling) ■ Aftrek voor octrooi-inkomsten – 80% van de octrooi-inkomsten wordt vrijgesteld – Uitbreiding naar inkomsten uit softwarelicenties zal worden onderzocht

■ Gedeeltelijke vrijstelling op doorstorting BV in het kader van O&O – Geleidelijk aan opgetrokken tot 80% – Voor alle categorieën van vrijstelling in het kader van O&O ■ Academisch onderzoek ■ Samenwerkingsovereenkomsten ■ Young Innovative Companies ■ Onderzoekers tewerkgesteld in onderzoeks- of ontwikkelingsprogramma’s of projecten die specifieke diploma’s bezitten (in alle ondernemingen)


46

Gedeeltelijke vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing Wettelijke definitie van onderzoeks- of ontwikkelingsprogramma’s of projecten en betere controle ■ Projecten of programma’s – Doel: fundamenteel onderzoek, industrieel onderzoek of experimentele ontwikkeling – Aanmelding bij Programmatorische Federale Overheidsdienst Wetenschapsbeleid ■ Identificatie van schuldenaar bedrijfsvoorheffing ■ Beschrijving project of programma ■ Verwachte aanvangsdatum en vooropgestelde einddatum project of programma


47

Gedeeltelijke vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing Verplichte aanmelding van projecten of programma’s ■ Vanaf 1 januari 2014 voor nieuwe projecten of programma’s ■ 1 januari 2015 voor bestaande projecten of programma’s

Mogelijkheid om voorafgaandelijk advies te vragen aan Programmatorische Federale Overheidsdienst Wetenschapsbeleid ■ Voor belastingplichtige en FOD Financiën ■ Bindend advies ■ Vanaf 1 januari 2014


48

Gedeeltelijke vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing Controle door de fiscus ■ Diplomavereiste ■ Tijdsbesteding ■ Begrip bezoldiging


49

BTW

Facturatie Opeisbaarheid - regels 2015

Opeisbaarheid btw – 2015 Beslissing nr. E.T.126.003 dd. 07.10.2014 ■ Vanaf 1 januari 2013: uitreiken van factuur is geen subsidiaire oorzaak van opeisbaarheid van btw ■ Probleem bij voorschotfacturen ■ Overgangsperiode: 1 januari 2013 – 31 december 2014 – Geen dubbele documentenstroom vereist – Voorschotfactuur = volledige factuur “Toepassing van de wettelijke regeling inzake opeisbaarheid. Recht op aftrek ontstaat na de betaling van het voorschot.”

■ Quid 2015? – Overleg – nood aan vereenvoudiging – Definitieve regeling Beslissing E.T. 126.003 vanaf 1 januari 2015


52

Opeisbaarheid btw – 2015 Beslissing nr. E.T.126.003 dd. 07.10.2014 ■ Voorschotfactuur = “een factuur die alle verplichte vermeldingen bevat behalve de datum van opeisbaarheid van de btw en die wordt uitgereikt voordat het belastbaar feit heeft plaatsgevonden én voordat een betaling werd ontvangen” ■ Omschrijving wettelijke regeling ■ Toleranties – Maken regeling toepasbaar in praktijk – Geen ingrijpende wijzigingen ten opzichte van oude regels – Voorschotfacturen nog steeds mogelijk – Michel I: regeling gaat worden herbekeken

■ 4 types van handelingen


53

Opeisbaarheid btw – 2015 Beslissing nr. E.T.126.003 dd. 07.10.2014 ■ Lokale handelingen zonder verlegging van heffing – Wettelijke regeling: dubbele documentenstroom ■ Opvragen voorschot met een ‘document’ (geen btw) ■ Factuur uitreiken uiterlijk 15de van de maand volgend op betaling of belastbaar feit ■ Opnemen in aangifte m.b.t. periode waarin btw opeisbaar is geworden

– Tolerantie voorschotfactuur: ■ Maximum 7 dagen tussen uitreiken factuur en belastbaar feit – Definitieve factuur – Factuurdatum en datum belastbaar feit -> indien niet mogelijk, factuurdatum is voldoende. ■ > 7 dagen tussen uitreiken factuur en belastbaar feit – Voorschotfactuur – Vermoedelijke datum van opeisbaarheid (betalingsdatum of belastbaar feit)


54

Opeisbaarheid btw – 2015 Beslissing nr. E.T.126.003 dd. 07.10.2014 ■ Tolerantie voorschotfactuur: – Leverancier: ■ Aangifte m.b.t. periode waarin btw opeisbaar wordt (betaling of belastbaar feit) ■ Of aangifte m.b.t. periode van factuurdatum

– Klant: ■ Onmiddellijk btw aftrek in aangifte m.b.t. periode waarin de factuur werd uitgereikt ■ Windowperiode van 3 maanden vanaf einde van de maand uitreiken factuur om bewijs opeisbaarheid te leveren ■ Indien geen bewijs van opeisbaarheid -> Correcties


55

Opeisbaarheid btw – 2015 Beslissing nr. E.T.126.003 dd. 07.10.2014 ■ Handelingen met verlegging van heffing andere dan intracommunautaire handelingen – Leverancier/dienstverrichter: zelfde toleranties van toepassing (7 dagen) – Klant: geen ‘windowperiode’

■ Intracommunautaire handelingen – Intracommunautaire leveringen: ■ Rapporteren in de aangifte en ICO bij het uitreiken van de factuur of 15de van de maand die volgt op belastbaar feit. ■ Tolerantie: een voorschotfactuur mag worden uitgereikt indien ze geen invloed heeft op de rapportering

– Intracommunautaire verwervingen: ■ Rapporteren in de aangifte waarin de btw opeisbaar is geworden ■ Tolerantie: mag reeds bij voorschotfactuur (geen ‘windowperiode’)

– Intracommunautaire diensten: idem ICL en ICV


56

Opeisbaarheid btw – 2015 Beslissing nr. E.T.126.003 dd. 07.10.2014 ■ Handelingen met particulieren – Btw opeisbaar in verhouding tot ontvangst van de prijs – Tolerantie: vervroegd aangeven indien een (voorschot)factuur wordt uitgereikt of bij het belastbaar feit – Handelingen met particulieren waar er verplichting is om factuur uit te reiken: zie regels lokale handelingen zonder verlegging van heffing.

Beslissing nr. E.T.127.191 dd. 25.11.2014 (gepubliceerd op 3.12.2014) ■ Vraag vanuit de sector van ontwikkelaars van boekhoudsoftware  Uitstel tot 30.06.2015!


57

Varia

Varia Skandia Arrest (HvJ 17 september 2014, C-7/13) ■ Transacties tussen hoofdhuis en bijkantoor vallen binnen toepassingsgebied van btw wanneer hoofhuis en/of bijkantoor deel uitmaken van een btw eenheid ■ Grote impact voor financiële instellingen en verzekeringsmaatschappijen

Wijziging plaatsbepalingsregels B2C voor langs elektronische weg verrichte diensten en diensten van telecommunicatie en radio- en teledistributie ■ Vanaf 1 januari 2015: btw is verschuldigd daar waar afnemer gevestigd is ■ Btw registratie in elke Lidstaat waar particulier is gevestigd ■ Oplossing: MOSS = Mini One Stop Shop = 1 btw registratie, 1 btw aangifte en 1 betaling


59

Varia Beslissing E.T.125.180 van 20 November 2014: vergoeding die rechtspersonen ontvangen voor mandaat van zaakvoerder, bestuurder of vereffenaar onderworpen aan btw

■Keuze vervalt


60

Regeerakkoord Michel I

Regeerakkoord Michel I Verlaagd btw tarief van 6% voor renovatie- en verbouwingswerken aan woningen: ouderdomsvereiste verhoogd van 5 naar 10 jaar ■ Vanaf 1 januari 2016

Afschaffing vrijstelling voor medische diensten op het gebied van esthetische chirurgie en behandelingen zonder therapeutisch karakter ■ Vanaf 1 januari 2016

Hervorming boetesysteem en nalatigheidsinteresten – uitgangspunt goede trouw


62

Vragen? KPMG Tax Advisers T +32 708 38 82

© 2014 KPMG Tax Advisers, a Belgian civil CVBA/SCRL and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG International Cooperative (“KPMG International”).

Tax shift. Verlaging lasten op arbeid. Taxcificatie. Fiscale hervorming. Michel I

Recommend Documents