Személyes közreműködői díj kiegészítése és adóterhei 2010. január 1-jétől A gazdasági társaságoknál a tulajdonosok gyakran személyes közreműködésük után nem munkabért, hanem személyes közreműködői díjat, tagi jövedelmet vesznek fel. 2010. január 1-jétől megváltoztak a személyes közreműködéssel kapcsolatos adózási kérdések. Az új szabályok szerint, ha a társas vállalkozásban a személyesen közreműködő tulajdonos nem részesül személyes közreműködői díjban, vagy annak éves összege az adóévben nem éri el a személyesen közreműködő tevékenységére jellemző kereset éves összegét, abban az esetben nem önálló tevékenységből származó bevételnek kell tekinteni a személyesen közreműködő tulajdonos számára kifizetett osztalék egy részét, vagy egészét. A személyes közreműködői díj kiegészítést az osztalék összegéből addig kell figyelembe venni, ameddig a személyesen közreműködő tevékenységére jellemző kereset éves összegét az éves tagi jövedelemmel együtt el nem éri. Az egyszerűsített vállalkozói adó hatálya alá tartozó társas vállalkozásban nem kell alkalmazni az új szabályt. Amennyiben az osztalék személyes közreműködői díj kiegészítéseként kerül átminősítésre, abban az esetben meg kell állapítani annak adóvonzatait is. A személyesen közreműködő tulajdonos osztaléka után 25 % személyi jövedelemadót fizet. Az osztalék átminősítése során a nem önálló tevékenységből származó bevételnek meg kell állapítani a személyi jövedelemadóját és az adó különbözetét. A személyes közreműködői díj kiegészítés összege alapján csökkenteni kell a személyi jövedelemadó összegét az adóévet megelőző év átlagos társasági adó kulcsának megfelelően. A személyes közreműködői díj kiegészítésre jutó átlagos társasági adót úgy kell meghatározni, hogy a személyes közreműködői díj kiegészítés összegét meg kell szorozni annak jövedelemszerzési időpontja szerinti adóévet megelőző adóévre vonatkozó, az adókedvezményekkel csökkentett társasági adónak az adóalaphoz viszonyított – két tizedesre kerekített – hányadosával. A személyes közreműködői díj kiegészítés összege után 27 % egészségügyi hozzájárulást is kell fizetni. A több társas vállalkozásban személyes közreműködő, illetve személyes közreműködőként és egyéni vállalkozóként is tevékenységet folytató magánszemély esetében ezt a rendelkezést arra a jogviszonyára tekintettel kell alkalmazni, amelynél a főtevékenységre jellemző kereset a legmagasabb. A társas vállalkozás a személyes közreműködői díj kiegészítés összegéről az adóévet követő év január 31-éig köteles igazolást adni a személyes közreműködőnek, aki ennek alapján a személyes közreműködői díj kiegészítés adóalapja után a személyi jövedelemadót adóbevallásban állapítja meg. Az adó utólagos megállapításához való jog elévüléséig tartó megőrzési kötelezettséggel a társas vállalkozás a személyes közreműködő tevékenységére jellemző keresetének meghatározásánál figyelembe vett körülményekről, szempontokról feljegyzést készít, amelyet az adózással összefüggő iratok részeként kezel. Nyereséges vállalkozásnak 27 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást kell fizetnie abban az esetben, ha a személyesen közreműködő tulajdonos nem vesz fel tagi jövedelmet és osztalékot sem, s ezáltal nem érvényesíthető a személyes közreműködői díj kiegészítés. A 27 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás alapja az az összeg, amelyet a vállalkozás tevékenységében személyesen közreműködő tag részére osztalékként, részesedésként meg lehetett volna állapítani, ki lehetett volna fizetni, de legfeljebb a pozitív adózott eredmény tag részesedésével arányos része. A 27 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás alapjának a maximuma a személyesen közreműködő tulajdonos tevékenységére jellemző kereset éves összege.
Figyeljük meg az új szabályokat az alábbi példában, amelyben a személyesen közreműködő, osztalékban részesülő magánszemély biztosítási jogviszonyában az egészségbiztosítási járulék fizetés felső határát elérte, emiatt nem merült fel százalékos mértékű EHO fizetési kötelezettség az 1998. évi LXVI. törvény 3.§ (3) bekezdése alapján. Személyes közreműködői díj kiegészítés és adóterheinek megállapítása (adatok E Ft-ban): Ssz.
Havi rendszeres kivét
Tevékenységre jellemző havi kereset
Kifizetett osztalék bruttó összege 2010-ben
Személyes közreműködői díj kiegészítés kifizetett osztalékból
1. 150 350 5.000
4.200 -1.800 = 2.400 2. 300 350 5.000 4.200 -3.600 = 600
Szja kötelezettségből levonható társasági adó
Szja túlfizetés Ft-ban
27 % EHO kötelezettség közreműködői díj kiegészítés után
Többlet Osztalék Nem adóteher jöveteljesített (EHO – szja delem elvárt közretúlfizetés) működői Ft-ban díj kiegészítés
2.400×0,16 = 415.740 2.400×0,27 = 648.000 2.600 384 648 - 415.740 =232.260 600×0,14 = 54.360 600×0,27 = 162.000 4.400 84 162 - 54.360 =107.640
Személyes közreműködői díj kiegészítés után fizetendő adók számítása a 2010-es adóévre 1. Számított szja alapja (1.800.000 + 2.400.000) × 1,27 = 5.334.000 Számított szja 5.000.000 × 0,17 = 850.000 Számított szja 334.000 × 0,32 = 106.880 Számított szja összesen: 956.880 Szja-ból levonható társasági adó: 384.000 Fizetendő szja: 572.880 Levont szja előleg a személyes közreműködői díj után: 1.800.000 × 1,27 × 0,17 = 388.620 Levont szja a közreműködői díjnak minősülő osztalék után: 2.400.000 × 0,25 = 600.000 Összes levont szja: 988.620 Személyi jövedelemadó különbözet (visszaigényelhető szja): 988.620 - 572.880 = 415.740 Eho a személyes közreműködői díj kiegészítés után: 2.400.000 × 0,27 = 648.000 Közreműködői díj kiegészítés miatti többlet adóteher: 648.000 - 415.740 = 232.260 2. Számított szja alapja (3.600.000 + 600.000) × 1,27 = 5.334.000 Számított szja 5.000.000 × 0,17 = 850.000 Számított szja 334.000 × 0,32 = 106.880 Számított szja összesen: 956.880 Szja-ból levonható társasági adó: 84.000 Fizetendő szja: 872.880 Levont szja előleg a személyes közreműködői díj után: 3.600.000 × 1,27 × 0,17 = 777.240 Levont szja a közreműködői díjnak minősülő osztalék után: 600.000 × 0,25 = 150.000 Összes levont szja: 927.240 Személyi jövedelemadó különbözet (visszaigényelhető szja): 927.240 – 872.880 = 54.360 Eho a személyes közreműködői díj kiegészítés után: 600.000 × 0,27 = 162.000 Közreműködői díj kiegészítés miatti többlet adóteher: 162.000 - 54.360 = 107.640
0
0
Személyes közreműködői díj kiegészítés és adóterheinek megállapítása (adatok E Ft-ban): Ssz.
Havi rendszeres kivét
Tevékenységre jellemző havi kereset
Kifizetett osztalék bruttó összege 2010-ben
3. 200 400 2.000
4. 200 400
0
Személyes közreműködői díj kiegészítés kifizetett osztalékból
Szja Szja kötelezettség-ből túlfizetés levonható társasági adó
2.000 2.000×0,1 = 200 0
27 % EHO kötelezettség közreműködői díj kiegészítés után
Többlet Osztalék Nem adóteher jövede- teljesített (EHO – szja lem elvárt túlfizetés) közreműködői díj kiegészítés
180
2.000×0,27 = 540
540 - 180 =360
0
400
0
0
0
0
2.400
0
Személyes közreműködői díj kiegészítés után fizetendő adók számítása a 2010-es adóévre 3. Számított szja alapja (2.400.000 + 2.000.000) × 1,27 = 5.588.000 Számított szja 5.000.000 × 0,17 = 850.000 Számított szja 588.000 × 0,32 = 188.160 Számított szja összesen: 1.038.160 Szja-ból levonható társasági adó: 200.000 Fizetendő szja: 838.160 Levont szja előleg a személyes közreműködői díj után: 2.400.000 × 1,27 × 0,17 = 518.160 Levont szja a közreműködői díjnak minősülő osztalék után: 2.000.000 × 0,25 = 500.000 Összes levont szja: 1.018.160 Személyi jövedelemadó különbözet (visszaigényelhető szja): 1.018.160 – 838.160 = 180.000 Eho a személyes közreműködői díj kiegészítés után: 2.000.000 × 0,27 = 540.000 Közreműködői díj kiegészítés miatti többlet adóteher: 540.000 – 180.000 = 360.000 Osztalékfizetési korlát számítása 2010. december 31-ei mérleg saját tőke részlete: adatok E Ft-ban Sorszám
A tétel megnevezése
2009
a 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67.
b D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE ebből: visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (–) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK (65.+66. sor) 1. Értékhelyesbítés értékelési tartalékra 2. Valós értékelés értékelési tartalékra VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
c
Jegyzett tőke feletti vagyoni fedezet = Saját tőke - Jegyzett tőke - Lekötött tartalék - Értékhelyesbítés értékelési tartaléka - Valós értékelés értékelési tartaléka
Előző év(ek) korrekciója d
2010 e 70.000 10.000 —— 4.000 2.000 1.000 22.000 38.000 38.000 —— 1.000
0 70.000 10.000 22.000 38.000 0
Osztalékfizetési korlát számítása Saját tőke - Lekötött tartalék - Értékhelyesbítés értékelési tartaléka - Valós értékelés értékelési tartaléka Saját tőke korrigált értéke Saját tőke korrigált értéke =
70.000 22.000 38.000 0 10.000
Jegyzett tőke
10.000 =
10.000
Az osztalékfizetési korlát nem tette lehetővé csak 2.000.000 Ft osztalék jóváhagyását az adózott eredményből. Nincs lehetőség az elvárt szintű személyes közreműködői díj kiegészítés teljesítésére. 4. Osztalékfizetési korlát számítása 2010. december 31-ei mérleg saját tőke részlete: adatok E Ft-ban Sorszám
A tétel megnevezése
2009
a 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67.
b D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE ebből: visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (–) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK (65.+66. sor) 1. Értékhelyesbítés értékelési tartalékra 2. Valós értékelés értékelési tartalékra VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
c
Előző év(ek) korrekciója d
2010 e 57.000 10.000 —— —— 10.000 - 30.000 22.000 38.000 38.000 —— 7.000
Jegyzett tőke feletti vagyoni fedezet = Saját tőke - Jegyzett tőke - Lekötött tartalék - Értékhelyesbítés értékelési tartaléka - Valós értékelés értékelési tartaléka
0 57.000 10.000 22.000 38.000 0
Osztalékfizetési korlát számítása Saját tőke - Lekötött tartalék - Értékhelyesbítés értékelési tartaléka - Valós értékelés értékelési tartaléka Saját tőke korrigált értéke
57.000 22.000 38.000 0 - 3.000
Saját tőke korrigált értéke
< Jegyzett tőke
- 3.000 <
10.000
Az osztalékfizetési korlát nem teszi lehetővé osztalék jóváhagyását. Nincs lehetőség az elvárt szintű személyes közreműködői díj kiegészítés teljesítésére.
Személyes közreműködői díj kiegészítés és adóterheinek megállapítása (adatok E Ft-ban): Ssz.
Havi rendszeres kivét
Tevékenységre jellemző havi kereset
Kifizetett osztalék bruttó összege 2010-ben
Személyes közreműködői díj kiegészítés
Szja Szja Többlet Vállalkozást terhelő kötelezett- túlfizetés 27 % EHO kötelezettség a adóteher ségből kifizethető osztalék alapján (EHO) levonható társasági adó
Osztalék Nem teljesített jövede- elvárt lem közreműködői díj kiegészítés
5. 200
400
0
0
0
0
0
0
0
2.400
6. 200
400
0
0
0
0
2.000×0,27= 540
540
0
2.400
5. Osztalékfizetési korlát számítása 2010. december 31-ei mérleg saját tőke részlete: adatok E Ft-ban Sorszám
A tétel megnevezése
2009
a 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67.
b D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE ebből: visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (–) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK (65.+66. sor) 1. Értékhelyesbítés értékelési tartalékra 2. Valós értékelés értékelési tartalékra VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
c
Jegyzett tőke feletti vagyoni fedezet = Saját tőke - Jegyzett tőke - Lekötött tartalék - Értékhelyesbítés értékelési tartaléka - Valós értékelés értékelési tartaléka Osztalékfizetési korlát számítása Saját tőke - Lekötött tartalék - Értékhelyesbítés értékelési tartaléka - Valós értékelés értékelési tartaléka Saját tőke korrigált értéke Saját tőke korrigált értéke ≥
Előző év(ek) korrekciója d
2010 e 101.000 10.000 —— —— 10.000 30.000 22.000 38.000 38.000 —— - 9.000
31.000 101.000 10.000 22.000 38.000 0 101.000 22.000 38.000 0 41.000
Jegyzett tőke
41.000 > 10.000 Az osztalékfizetési korlát lehetővé teszi osztalék jóváhagyását az eredménytartalék terhére. Az egészségügyi hozzájárulásról szóló 1998. évi LXVI. törvény 3. §-ának (4) bekezdése csak az adózott eredmény terhére jóváhagyható osztaléknál írja elő a 27 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás fizetését, amennyiben a személyes közreműködői díj kiegészítés elvárt szintje nincs biztosítva.
Az egyszerűsített vállalkozói adó hatálya alá nem tartozó, Szja tv. szerinti *társas vállalkozás 27 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást fizet azon összeg után, amelyet a számvitelről szóló törvény szerint a vállalkozás tevékenységében személyesen közreműködő tag részére osztalékként, részesedésként meg lehetett volna állapítani, ki lehetett volna fizetni, de legfeljebb a pozitív adózott eredmény tag részesedésével arányos része után. *Szja tv. 3.§ 33. Társas vállalkozás: a gazdasági társaság, az európai részvénytársaság (ideértve az európai holding részvénytársaságot is), az európai szövetkezet, az egyesülés, a szövetkezet, a lakásszövetkezet, az egyéni cég, az ügyvédi iroda, a végrehajtói iroda, a közjegyzői iroda, a szabadalmi ügyvivői iroda, az erdőbirtokossági társulat, az MRP szervezet. 6. Osztalékfizetési korlát számítása 2010. december 31-ei mérleg saját tőke részlete: adatok E Ft-ban Sorszám
A tétel megnevezése
2009
a 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. 66. 67.
b D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE ebből: visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (–) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK (65.+66. sor) 1. Értékhelyesbítés értékelési tartalékra 2. Valós értékelés értékelési tartalékra VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY
c
Előző év(ek) korrekciója d
2010 e 95.000 10.000 —— 4.000 3.000 5.000 22.000 38.000 38.000 —— 21.000
Jegyzett tőke feletti vagyoni fedezet = Saját tőke - Jegyzett tőke - Lekötött tartalék - Értékhelyesbítés értékelési tartaléka - Valós értékelés értékelési tartaléka
25.000 95.000 10.000 22.000 38.000 0
Osztalékfizetési korlát számítása Saját tőke - Lekötött tartalék - Értékhelyesbítés értékelési tartaléka - Valós értékelés értékelési tartaléka Saját tőke korrigált értéke
95.000 22.000 38.000 0 35.000
Saját tőke korrigált értéke > 35.000 >
Jegyzett tőke 10.000
Az osztalékfizetési korlát lehetőséget ad a 2.400.000 Ft osztalék jóváhagyására az adózott eredményből. Az adózott eredményből megállapított osztalék-lehetőség alapján a 27 %-os mértékű EHO kötelezettséget a vállalkozásnak az elvárt szinten teljesítenie kell! Mentesül a 27 %-os mértékű EHO kötelezettség alól a személyes közreműködői díj-kiegészítés azon része, amelynek megfelelő összeg után a megelőző adóév(ek)ben az egészségügyi hozzájárulást a vállalkozás teljesítette.
Vállalkozásbarát Könyvelő, Oktató és Szolgáltató Betéti Társaság 1075 Budapest, Wesselényi utca 4. IV. emelet 27. Telefon: 900 – 1700: 341–02–02 fax: 413–17–16 www.tomcsanyierzsebet.hu e-mail:
[email protected]
Tájékoztató a 2010. évi gazdasági társaságok könyvelőklubjáról Előadások szombati napokon 900 – 1300 1. január 30. 4. április 24. 2. február 27. 5. június 26. 3. március 27. 6. szeptember 25.
7. október 8. november 9. december
30. 27. 11.
A klub helyszíne: ELTE Bölcsészettudományi Kar, Gólyavár. Cím: 1088 Budapest, Múzeum körút 4. Részvételi díj: 80.000 Ft + áfa/év, amelyet átutalással (számlaszám: 1170 4007 – 2014 6094), vagy készpénzben az irodánkban (1075 Budapest, Wesselényi u. 4. IV. em. 27., munkanapokon 9-17 óra között) lehet megfizetni. Az átutaláson: a befizető nevénél, címénél a számlát kérőt (vevőt) pontosan kérem feltüntetni, a befizetés jogcíménél, illetve a közleményben pedig a klubtag nevét. A számlát a klubkártyával együtt a klubfoglalkozásokon, vagy az irodánkban át lehet venni, illetve kérésre ajánlott levélben kerül kiküldésre. A jelentkezéseket érkezési sorrendben, a teljes díjtétel megfizetése esetén fogadjuk el, Tomcsányi Erzsébet 1075 Budapest, Wesselényi utca 4. IV. e. 27. címen, vagy a 06–1–341–02–02-es és a 06–1–413–17–16-os fax számokon. A könyvelőklub szakmai tájékoztató anyaga önállóan is megrendelhető, amelyet a klubot követően postázunk. A klubtag, vagy a könyvelőklub anyagát megrendelő igénybe vehet a jogszabály változásokról szóló külön előadásoknál, alkalmanként bruttó 10.000,-Ft kedvezményt. A könyvelőklub szakmai tájékoztató anyagát egy évre 16.000 Ft + áfa összegért lehet megrendelni. Jelentkezési lap a 2010. évi könyvelőklubba, illetve megrendelő a szakmai tájékoztató anyaghoz* * Választását kérem aláhúzni! Név: Értesítési cím: Otthoni telefon:
e-mail:
Munkahelyi, vagy mobil telefon: Számlát kérő (munkahely) neve: Számlát kérő címe: A tájékoztatóban lévő feltételeket elolvastam és elfogadom.
Dátum:
Cégszerű aláírás:
P.H.
