Számvitel II. évfolyam Dr Gısi Zsuzsanna Egyetemi adjunktus SE-TSK 1
Tananyag:
Rezingerné Ducsai Anita – dr Vörös Miklós: Könyvviteli alapismeretek (Perfekt 2005) - 1-36 old, 49-120 old Feladatgyőjtemény a könyvviteli alapismeretekhez (Perfekt 2005) –10-28 old + elıadás vázlatok, és feladatok Ajánlott – Számviteli fogalmak (Perfekt 2000)
2
Számviteli alapfogalmak A számvitel a tájékoztatás az informálás eszköze A gazdasági szereplık a számviteli törvény szabályai szerint adnak számot a gazdálkodásukról A számviteli törvény most hatályos változata 2001 január 1-én lépett életbe: 2000. Évi C törvény – évente apróbb módosítások jellemzik.
3
Kapcsolódó alapfogalmak
A számviteli törvény szerint gazdálkodó: a
vállalkozó, az államháztartás szervezetei, egyéb szervezet, a Magyar Nemzeti Bank és az általuk alapított szociális, oktatási … intézmények. (Gazdálkodó: olyan természetes és jogi személy, amely gazdasági tevékenységet folytat vagyis gazdálkodik. -Gazdálkodás:céltudatos tevékenység, amelynek keretében a társadalom erıforrásainak ésszerő felhasználása megvalósul.) 4
Kapcsolódó alapfogalmak
Vállalkozó: minden olyan gazdálkodó, amely saját nevében és kockázatára vagyon- és nyereségszerzés céljából üzletszerően, ellenérték fejében termelı vagy szolgáltató tevékenységet végez, de nem tartozik az államháztartás szervezetei és az egyéb szervezetek közé. (A számviteli törvény szerint az egyéni vállalkozó nem számít vállalkozónak.) Vállalkozási tevékenység: az a termelı és szolgáltató tevékenység, amelyet gazdálkodók saját nevükben és saját kockázatukra, üzletszerően, nyereség- és vagyonszerzési céllal végeznek. 5
Kapcsolódó alapfogalmak
Államháztartás szervezetei: költségvetési szervek és azok intézményei, helyi önkormányzatok és azok intézményei, elkülönített állami pénzalapok, és azok kezelıi, társadalombiztosítási alapok és azok kezelıi Egyéb szervezetek: lakásszövetkezet, társasház, egyházi jogi személy, vízközmő társulat, alapítványok, közalapítványok, befektetési alapok, magán nyugdíjpénztárak, tızsde, közhasznú társaságok ….. 6
Számvitel lényege
A számvitel a gazdálkodók vagyoni viszonyairól, pénzügyi helyzetérıl, jövedelemtermelı képességérıl nyújt tájékoztatást. Más megközelítésben arról informál, hogy a vállalkozás milyen erıforrásokkal rendelkezik és milyen eredményesen, sikeresen mőködik. A vállalkozás mőködıképességét, életképességét mutatja be. 7
A számviteli tájékoztatás címzettjei
Külsı tájékoztatás Piaci szereplık (hitelezık, befektetık, üzleti partnerek) Hatóságok Belsı tájékoztatás Vállalati vezetık (menedzserek) Alkalmazottak 8
A számvitel jellemzıi
A számvitel a gazdálkodó szervezetekben lejátszódó folyamatokat megfigyeli, megméri, feljegyzi A számvitel a múltbeli, megtörtént gazdasági eseményeket folyamatokat figyeli A számvitel a tájékoztatás informálás eszköze A számvitel a vagyonváltozásokat rendszer szemléletben figyeli meg és sajátos eszközrendszerrel dolgozza fel A beszámolóban foglalt számviteli információk „nyilvánosak”
9
Számviteli alapelvek I.
A vállalkozás folytatásának elve Teljesesség elve Valódiság elve Óvatosság elve Összemérés elve Egyedi értékelés elve Bruttó elszámolás elve Idıbeli elhatárolás elve 10
Számviteli alapelvek II Tartalom elsıdlegessége a formával szemben Lényegesség elve Költség-haszon összevetése Világosság elve Folytonosság elve Következetesség elve
11
A számvitel területei
Pénzügyi számvitel – egységes általános normák alapján készül. Részei: • Beszámoló és annak valódiságát alátámasztó leltár • Könyvvezetés • Könyvvizsgálat • Nyilvánosságra hozatal Vezetıi (menedzsment) számvitel – vállalkozói döntéstél függ, elemzési tevékenységet foglal magába. 12
Beszámoló
Fogalma: a vállalkozás éves mőködésérıl, annak vagyoni és jövedelmi viszonyairól készített írásos jelentés. A számviteli törvény szabályozza: • A beszámolóra kötelezettek körét • A beszámoló elkészítésével kapcsolatos idıpontok • Az üzleti év idıszakát • A beszámoló mérésmódját 13
A beszámoló készítés szabályai
A beszámoló készítésére kötelezettek a hazánkban mőködı gazdálkodó szervezetek. A beszámolóval kapcsolatos idıpontok • Fordulónap, az üzleti év utolsó napja – általában december 31. • Mérlegkészítés napja – a beszámoló elkészítésének napja – az üzleti évet követı év január 1-tıl május 31-ig terjedı idıszak bármelyike lehet a vállalkozás vezetıjének döntésétıl függ. • Letétbehelyezés napja – legkésıbb következı év május 31 - jelentése a beszámoló beküldése az adóhivatalba és a cégbírósághoz. 14
A beszámoló készítés szabályai Az üzleti év hossza, általában egy naptári év, hazánkban január 1-tıl december 31-ig A beszámoló alátámasztást szolgáló dokumentumok: a leltár és könyvvezetés (számlák) A beszámoló mérésmódja: a beszámolóban szereplı adatokat általában ezer Ft-ban adják meg.
15
A beszámoló formája
Éves beszámoló
Egyszerősített éves beszámoló
Összevont (konszolidált) éves beszámoló
Egyszerősített beszámoló
16
Éves beszámoló
Részei: mérleg, eredmény-kimutatás, kiegészítı melléklet, üzleti jelentés Kettıs könyvvitel vezetéshez kapcsolódik Részvénytársaságoknak ezt kötelezı készíteni A többi társaságnak akkor, ha a következı mutatók közül kettı a megadott határértéket meghaladja – a mérleg fıösszeg (vagyon) 500 millió Ft, az éves nettó árbevétel 1 000 millió Ft, a létszám az 50 fıt. (2 éven keresztül) 17
Egyszerősített éves beszámoló Részei: a mérleg, az eredmény-kimutatás, kiegészítı melléklet. Kettıs könyvvitel vezetéshez kapcsolódik. A három határérték közül kettı a megadott érték alatt van, mérleg fıösszeg 500 millió Ft, éves nettó árbevétel 1 000 millió Ft, létszám 50 fı. Kft-k általában ezt készítik.
18
Összevont (konszolidált) éves beszámoló
Részei: összevont mérleg, összevont eredménykimutatás, összevont kiegészítı melléklet Két cég szoros kapcsolata esetén készül – egyik cég a másiknak tulajdonosa. Mindkét cég külön-külön elkészíti a beszámolóját, majd ezek alapján készül az összevont beszámoló – konszolidálás lényege a halmozódások kiszőrése. 19
Egyszerősített beszámoló Egyszeres könyvvitelhez kapcsolódik 2004 január 1-e után gazdasági társaságok nem készíthetik. Speciális társaságok igen – pl. társasházak, alapítványok…….
20
Mérleg
Fogalma a vállalkozás vagyoni helyzetét bemutató számviteli okmány. Egyfajta vagyonkimutatás.
21
Mérleg jellemzıi 1.
2.
A vagyoni helyzetet adott idıpontban mutatja. A rendelkezésre álló vagyont kettıs vetületben mutatja. Egyrészt a vagyontárgyak rendeltetése, használatában betöltött szerepe alapján ESZKÖZÖK formájában. Másrészt a vagyon eredete (származása, tulajdonosa) alapján FORRÁSOK formájában. 22
Mérleg jellemzıi A mérlegben az eszközök és források összegének egyeznie kell. Teljes körőnek kell lennie. Összevontan, kötött sorrendben mutatja. (Számviteli törvény szerint) A vállalkozás vagyonát ezer Ft-ban kerekítve mutatja.
23
Mérleg jellemzıi
Hitelesítı okmánya a leltár és könyvvezetés. A mérleget a vállalkozás képviseletére jogosult személy köteles aláírni – egyszerő felelısség. Hitelességét független könyvvizsgáló ellenırizheti. Két változatban készülhet: kétoldalas és lépcsızetes formában. Két értékoszlopot tartalmaz a tárgyévi és a tárgyévet megelızı év adatait. 24
Leltár jellemzıi Vagyonkimutatás. A vállalkozás vagyonát mennyiségben, értékben, minıségben tartalmazza. Fogalma: a beszámoló alátámasztásra szolgáló számviteli okmány, amely a számvitelben betöltött szerepén túl a vagyontárgyakért felelıs személyek elszámoltatásának eszköze is lehet.
25
Leltár és mérleg Megegyezı ismérvek Egy adott idıpontra vonatkozik. Teljes körő, minden eszközre és forrásra kiterjed. Felelıs személyeknek aláírással kell igazolni a
valódiságát. Megkülönböztetı ismérveik Mérésmód: a leltár minıségi, mennyiségi és értékbeli adatokat is tartalmazhat, a mérleg csak értékbeli adatokat tartalmaz. Felépítés: a leltár kötetlen, a mérleg kötött felépítéső.
26
Mérleg sémája – mérleg fıcsoportok Eszköz
Mérleg, 200… Forrás
Befektetett eszközök Forgóeszközök Aktív idıbeli elhatárolások Eszközök összesen
Saját tıke Céltartalékok Kötelezettségek Passzív idıbeli elhatárolások Források összesen 27
Fıcsoportok meghatározása
Befektetett eszközök olyan vagyontárgyak, amelyek a vállalkozási tevékenységet egy éven túl szolgálják. Forgóeszközök olyan vagyontárgyak, amelyek a vállalkozási tevékenységet egy éven belül szolgálják. Aktív idıbeni elhatárolások: több évre áthúzódó események eredményt növelı hatással. 28
Fıcsoportok meghatározása
Saját tıke olyan tıkelem, amelyet a tulajdonosok bocsátanak a vállalkozás rendelkezésre, vagy az adózott eredménybıl a vállalkozásba hagynak. Céltartalékok: várhatóan felmerülı költségekre, kötelezettségekre képzett összeg. Kötelezettségek: olyan tıkeelem, amelyet nem a tulajdonosok visznek a vállalkozásba. Szervezetekkel, személyekkel szemben fennálló tartozás. Passzív idıbeni elhatárolások: az adott évi eredményt csökkentik. 29
Befektetett eszközök Három nagy része van, közös jellemzıjük egy éven túl szolgálják a vállalkozást: Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök 30
Immateriális javak
Olyan forgalomképes, nem anyagiasult vagyonelemek, amelyek tartósan szolgálják a vállalkozási tevékenységet Részei: Alapítás-átszervezés aktivált értéke Kísérleti fejlesztés aktivált értéke Vagyoni értékő jogok Szellemi termékek Üzleti vagy cégérték Immateriális javakra adott elılegek Immateriális javak értékhelyesbítése
31
Tárgyi eszközök
Olyan materiális vagyontárgyak (anyagi eszközök), amelyek közvetlenül vagy közvetett módon tartósan szolgálják a vállalkozási tevékenységet, és ez idı alatt fokozatosan elveszítik értéküket.
Részei:
Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékő jogok Mőszaki berendezések, gépek jármővek Egyéb berendezések, felszerelések, jármővek Tenyészállatok Beruházások, felújítások Beruházásokra adott elılegek Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 32
Befektetett pénzügyi eszközök
Azok az eszközök, amelyeket a vállalkozás azzal a céllal fektet be más vállalkozónál, vagy ad át más vállalkozásnak, hogy ott tartós jövedelemre tegyen szert, irányítási ellenırzési lehetıséget érjen el.
33
Befektetett pénzügyi eszközök
Részei:
Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban Egyéb tartós részesedés Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban Egyéb tartósan adott kölcsön Tartós hitelviszonyt megtestesítı értékpapír Befektetett pénzügyi eszközök 34 értékhelyesbítése
Forgóeszközök Négy része van: Készletek Követelések Értékpapírok Pénzeszközök
35
Készletek A vállalkozói tevékenységet közvetlenül vagy közvetetten szolgáló olyan vagyonelemek: amelyeket az értékesítendı termék elıállítás vagy szolgáltatások végzése során használna, ezek az anyagok amelyek az értékesítés megelızıen a termelés, feldolgozás valamelyik fázisában vannak, ezek a félkész-termékek, befejezetlen termelés amelyek elkészült állapotban vannak, és az értékesítésre várnak, ezek a késztermékek amelyeket értékesítési céllal szerez be a vállalkozás, ezek az áruk. 36
Készletek
Részei: Anyagok Befejezetlen termelés és félkész-termékek Növendék- hízó-, és egyéb állatok Késztermékek Áruk Készletre adott elılegek
37
Követelések
Különféle szerzıdésbıl vagy jogszabályi elıírásokból eredı, pénzben kifejezett fizetési igények, amelyek konkrét teljesítésekhez kapcsolódnak, amit a másik fél elismer, elfogad.
Részei:
Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevık) Követelések kapcsolt vállalkozással szemben Követelések egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozással szemben Váltókövetelések 38 Egyéb követelések
Értékpapírok
Vagyonnal kapcsolatos jogokat megtestesítı forgalomképes okirat. (Egy évnél rövidebb ideig van a vállalkozás tulajdonába.) Részei:
Részesedések kapcsolt vállalkozásban Egyéb részesedés Saját részvények, üzletrészek Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítı értékpapírok 39
Pénzeszközök Olyan vagyontárgyak, amelyek készpénzben, elektronikus pénzeszközben, csekkben vagy bankbetétben állnak a vállalkozás rendelkezésére. Részei: Pénztár, csekkek Bankbetétek
40
Aktív idıbeli elhatárolás Az üzleti év valós eredményének megállapítása érdekében végzett korrekciós elszámolás. Az adott évi eredményt növeli. Részei: Bevételek aktív idıbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások aktív idıbeli elhatárolása Halasztott ráfordítások
41
Saját tıke Olyan tıkerész, amelyet a tulajdonos (alapító) bocsát a vállalkozás rendelkezésére, illetve amelyet a tulajdonos az adózott eredménybıl hagy a vállalkozásban. Részei: Jegyzett tıke – a cégbíróságon bejegyzett tıkerész. Jegyzett, de még be nem fizetett tıke – amit a tulajdonosok még nem bocsátottak a vállalkozás rendelkezésére. (negatív elıjelő)
42
Saját tıke Tıketartalék: a tulajdonosok által alapításkor, tıkeemeléskor rendelkezésre bocsátott, de cégbíróságon be nem jegyzett saját tıke Eredménytartalék: a tárgyévet megelızı üzleti években folytatott gazdálkodás eredményének halmozott összege. (lehet negatív és pozitív is) Lekötött tartalék – osztalékfizetési korlátként jelentkezı tételek összessége. 43
Saját tıke Értékelési tartalék: meghatározott eszközök piaci értékének és könyvszerinti értékének a pozitív különbözete. Egyfajta felértékelési különbözet. Mérleg szerinti eredmény: a tárgyévi gazdálkodás hozzájárulása a saját tıkéhez. Számítása: tárgyévi adózott eredmény csökkentve az osztalék összegével.
44
Céltartalék Az adózás elıtti eredmény terhére képzett olyan forrás, amely a következı években várhatóan felmerülı kötelezettségek, illetve jövıben felmerülı költségek fedezetére szolgál. Részei: Céltartalék a várható kötelezettségekre Céltartalék a várható költségekre Egyéb céltartalék
45
Kötelezettségek
Hátrasorolt kötelezettségek: minden olyan hosszú lejáratra kapott kölcsön, amelyet a tulajdonosok azért adnak saját cégüknek, hogy annak zavartalan mőködését elısegítsék Hosszú lejáratú kötelezettségek: azok a tartozások, amelyeknek a futamideje egy évnél hosszabb. Rövid lejáratú kötelezettségek: azok a tartozások, amelyeknek a futamideje rövidebb mint egy év. 46
Hátrasorolt kötelezettségek Hátrasorolt kötelezettség kapcsolt vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettség egyéb részesedési viszonyban álló gazdálkodóval szemben Hátrasorolt kötelezettség egyéb gazdálkodóval szemben
47
Hosszú lejáratú kötelezettségek Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Átváltoztatható kötvények Tartozások kötvénykibocsátásból Beruházási és fejlesztési hitelek Egyéb hosszú lejáratú hitelek Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással
szemben Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozással szemben Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 48
Rövid lejáratú kötelezettségek Rövid lejáratú kölcsönök Rövid lejáratú hitelek Vevıktıl kapott elılegek Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) Váltótartozások Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévı vállalkozással szemben Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
49
Passzív idıbeli elhatárolás Az üzleti év valós eredményének megállapítása érdekében végzett korrekciós elszámolás. Az adott évi eredményt csökkenti. Részei: Bevételek passzív idıbeli elhatárolás Költségek, ráfordítások passzív idıbeli elhatárolás Halasztott bevételek
50
Jó tanulást!
51
