CS
CS
CS
EVROPSKÁ KOMISE
V Bruselu dne 20.12.2010 KOM(2010) 769 v konečném znění
SDĚLENÍ KOMISE RADĚ, EVROPSKÉMU PARLAMENTU A EVROPSKÉMU HOSPODÁŘSKÉMU A SOCIÁLNÍMU VÝBORU Odstranění přeshraničních daňových překážek ve prospěch občanů EU
SEK(2010) 1576 v konečném znění
CS
CS
SDĚLENÍ KOMISE RADĚ, EVROPSKÉMU PARLAMENTU A EVROPSKÉMU HOSPODÁŘSKÉMU A SOCIÁLNÍMU VÝBORU Odstranění přeshraničních daňových překážek ve prospěch občanů EU
1.
ÚVOD
Od roku 1992 jsou státní příslušníci členských států EU nejen občané členských států, ze kterých pocházejí, ale i občané EU. Díky právním předpisům EU má 500 milionů občanů EU právo cestovat do jiné země EU za studiem, prací, žít v jiné zemi EU či v ní strávit stáří a také právo nakupovat a investovat v jiných zemích EU. Ve strategii „Evropa 2020“1 pro inteligentní a udržitelný růst EU podporující začlenění Evropská komise konstatovala, že ekonomiku EU pomůže znovu oživit, budou-li mít občané EU možnost se plně a s důvěrou zapojit do rozvoje vnitřního trhu. Ve skutečnosti se však občané EU musí potýkat s překážkami na vnitřním trhu, které brání přeshraničním činnostem. Občané by měli mít možnost plně využívat svých práv jako občané, spotřebitelé, studenti, pracovníci, pacienti či důchodci v rámci celé EU. Akt o jednotném trhu2 a „zpráva o občanství EU“3 vymezily opatření, která je třeba v celé řadě oblastí přijmout, aby byla práva občanů EU plně účinná. Jednou z těchto oblastí jsou daně. Toto sdělení uvádí nejnaléhavější problémy v oblasti daní při přeshraničním styku, se kterými se občané potýkají, a navrhuje možná řešení. Podle situace by řešení mohla zahrnovat změny daňových pravidel jednotlivých členských států za účelem odstranění diskriminace, zavedení jednotných pravidel v rámci celé EU či užší spolupráci mezi daňovými správami napříč EU v nových oblastech a iniciativy pro zvýšení informovanosti. Daňová pravidla by jednotlivce neměla odradit od využívání výhod vnitřního trhu. 2.
SOUČASNÉ PROBLÉMY OBČANŮ EU PŘI PŘESHRANIČNÍM ZDANĚNÍ
Jednotlivci z řad občanů Unie se často obracejí s otázkami týkajícími se přeshraničního zdanění na různá kontaktní místa Evropské komise, která lze najít na portálu Vaše Evropa4: Z ročních zpráv poradenství Vaše Evropa, systému SOLVIT (systému řešení problémů na vnitřním trhu) a kontaktních center Europe Direct vyplývá, že od občanů EU přichází mnoho otázek a stížností ohledně daní, které tvoří nejméně 3–4 % celkového množství vznesených otázek a stížností za rok. Mnoho různých otázek a stížností v oblasti daní je také adresováno příslušným útvarům Komise5, evropským spotřebitelským centrům, evropské síti podniků „European Enterprise Network“ a síti EURES (Evropské služby zaměstnanosti)
1 2 3 4 5
CS
http://ec.europa.eu/eu2020/pdf/COMPLET%20EN%20BARROSO%20%20%20007%20%20Europe%202020%20-%20EN%20version.pdf. KOM(2010) 608. KOM(2010) 603. http://ec.europa.eu/youreurope/business/index_cs.htm. SEK(2010) 1576.
2
CS
v přeshraničních regionech. Komise se kromě toho seznámila s mnoha zprávami o přeshraničních daňových problémech, které vypracovala přeshraniční sdružení. Jelikož je stále více občanů EU činných v zahraničí, bude množství otázek a stížností na toto téma v budoucnu pravděpodobně růst. Velké množství stížností se týká složitosti cizích daňových pravidel a nesnadného získávání informací o těchto pravidlech a o právech a povinnostech, které z nich vyplývají. Tyto problémy vznikají často kvůli jazykovým bariérám, objevují se však i stížnosti ohledně nedostatečné spolupráce daňových správ různých zemí. Další časté stížnosti se týkají protichůdných informací, jež poskytují různá místa daňových správ členských států, a dopadu, který má uplatňování místních daní na osoby s místem bydliště v jiném členské státě. Kromě toho: • Občané EU, kteří se odstěhují dočasně či trvale do zahraničí za prací nebo kteří denně dojíždějí do práce do sousední země, si stěžují především na problémy spojené se získáváním přídavků, daňových úlev a odpočtů od cizích daňových správ. Často si rovněž stěžují na vyšší progresivní daňové sazby pro nerezidenty a vyšší zdanění příjmů ze zahraničí. Dalším výrazným problémem je dvojí zdanění, které vyplývá z konfliktů v souvislosti s daňovým domicilem, omezeními výše započtené daně v rámci bilaterálních smluv o zamezení dvojího zdanění i z důvodu neexistence takových smluv v určitých případech. • Občané Unie, kteří si kupují nemovitost v jiných zemích než v zemi svého bydliště, si stěžují na chybějící daňové výjimky pro zahraniční nemovitosti, chybějící odpočty a náhrady ztrát plynoucích ze zdanění nemovitostí pro nerezidenty a vyšší poplatky za zápis do katastru nemovitostí pro nerezidenty. • Investoři do movitého majetku v zahraničí si stěžují na problémy v souvislosti s žádostmi o úlevy ze srážkové daně. • Občané, kteří odvádějí platby do zahraničních penzijních fondů, si stěžují především na to, že není možné takové příspěvky odečíst z daní, na dvojí zdanění důchodů a na daňové překážky při přeshraničních převodech důchodového kapitálu. • Mnoho občanů EU, kteří zdědili majetek v jiném státě, si mimo jiné stěžuje na chybějící ustanovení o osvobození od dvojího zdanění dědictví a na vyšší dědické daně pro nerezidenty. • Spotřebitelé si stěžují především na dvojí poplatky za registraci a/nebo dvojí silniční daň, kterou musí zaplatit při nákupu auta v jiném členském státě než v tom, v němž mají obvyklé místo pobytu, nebo při převozu auta registrovaného v jednom členském státě do jiného členského státu. Zdá se, že mnoho z nich správně nerozumí, jak se pravidla EU pro volný pohyb uplatňují na daně, a nesprávně se domnívají, že daňová pravidla týkající se motorových vozidel jsou či by měla být v rámci EU harmonizována. Rovněž si stěžují na daňové překážky při nákupu zboží online a na problémy v souvislosti s nákupy v zahraničí. Dále se dotazují na rozdíly v daních z alkoholu a tabáku v různých zemích a stěžují si na problémy spojené s dovozem nakoupeného zboží tohoto druhu.
CS
3
CS
• Sdružení umělců a hudebníků a další nezávislí poskytovatelé služeb si stěžují na opožděné vracení daní sražených z honorářů, na neexistenci jediného kontaktního místa v daňových správách, na přísné lhůty stanovené daňovými správami, které je obtížné dodržet, na nedostatečnou koordinaci lhůt pro vyměření daně a žádost o úlevu na dani a na problémy při vyplňování složitých daňových formulářů, které se liší od jedné země ke druhé. • Společnosti často poukazují na daňové překážky, které znesnadňují zaměstnávání cizinců, a zejména na to, jak se různé daňové systémy vzájemně ovlivňují. Cílem tohoto sdělení je v první řadě vysvětlit, jak Komise může pomoci občanům EU vyřešit problémy daňové diskriminace, se kterou se setkávají. Díky službám Komise v oblasti řešení problémů a uplatňování pravidel podle Smlouvy o EU lze vyřešit mnoho problémů diskriminace v oblasti daní, se kterými se občané EU mohou setkat při provozování činností v zahraničí. Nelze však jimi řešit některé problémy, např. dvojí zdanění, protože vedle sebe existují dva platné daňové systémy, které se neshodují. I v případech, kdy daňová pravidla členských států nejsou nijak v rozporu s pravidly Smlouvy, se Komise domnívá, že na jednotném trhu by problémy, jako je dvojí zdanění, rozdíly v jednotlivých daňových systémech a nedostatečný přístup k informacím o daňových pravidlech členských států, neměly bránit jednotlivcům provozovat činnost v zahraničí ani je znevýhodňovat, pokud se takové činnosti věnují. Harmonizovat všechny aspekty daňových pravidel členských států by nebylo nutné ani možné. Je však zapotřebí nalézt řešení, která uznají legitimní zájmy občanů v oblasti volného pohybu, jako je ten stanovený ve Smlouvách. To může znamenat také to, že řešení různých problémů v oblasti daní bude pravděpodobně vyžadovat různou míru koordinace a spolupráce mezi členskými státy. Proto také Komise považuje za důležité, aby EU přijala opatření, která daňové systémy jednotlivých členských států uvedou více do souladu. Sdělení nastiňuje plány v této oblasti a rovněž vyzývá Radu a Parlament a všechny zúčastněné strany, aby se všichni aktivně a na základě společné strategie podíleli na řešení těchto otázek v zájmu občanů EU. 3.
ŘEŠENÍ
PROBLEMATIKY DISKRIMINACE V DAŇOVÝCH PRÁVNÍCH PŘEDPISECH ČLENSKÝCH STÁTŮ
Komise považuje za velmi důležité řešit problematiku diskriminačních daňových pravidel v členských státech, aby občanům, kteří chtějí uplatnit své svobody, usnadnila provozování činnosti v zahraničí. Členské státy nemohou diskriminovat na základě státní příslušnosti ani neoprávněně omezovat uplatňování čtyř základních svobod, které zaručují Smlouvy EU. Členský stát může přistupovat k řešení přeshraničních záležitostí jinak než k situaci v rámci své země, pouze pokud je to odůvodněno rozdílnými okolnostmi situace, v níž se daňový poplatník nachází. Jelikož postupně přibývá čím dál více občanů EU činných v zahraničí, ukázalo se, že řada aspektů v daňových právních předpisech členských států je v rozporu s těmito pravidly podle Smlouvy. Mnoho zjištěných problémů již bylo vyřešeno. Týkají se většinou pravidel upravujících příjmy ze zahraničí, zahraniční majetek, důchody, dividendy, dovoz automobilů a dovoz alkoholu a tabáku. Podrobný přehled takových případů lze najít v pracovním
CS
4
CS
dokumentu útvarů Komise, který doplňuje toto sdělení6. Pracovní dokument poskytuje informace o službách Komise v oblasti řešení problémů, které jsou občanům EU k dispozici, a uvádí příklady typů daňových pravidel v členských státech, které byly shledány neslučitelnými se Smlouvami EU. Komise vyzývá občany, aby ji upozornili na problémy spojené s daňovými předpisy členských států EU, u nichž se domnívají, že mohou být v rozporu s právními předpisy EU. Každý občan Unie může využít kontaktních míst zveřejněných na portálu Vaše Evropa uvedeném v části 2. Kromě toho mají všichni občané EU právo předložit Evropské komisi stížnost na jakýkoli postup členského státu EU, který považují za neslučitelný s právními předpisy EU. Komise hodlá zvýšit své úsilí, aby • občanům zajistila větší transparentnost a informace o výsledcích stížností na daňová pravidla členských států a opatřeních přijatých z důvodu porušení Smlouvy v oblasti daní; • kontrolovala daňovou legislativu členských států a systematicky žádala členské státy, aby napravily jakýkoli nesoulad s právními předpisy EU do určité lhůty; • dohlížela nad tím, že členské státy provádí rozhodnutí Soudního dvora v oblasti daní, a zajistila, že je provádí i členské státy, kterých se rozsudek netýkal; • zajistila, že poradenské služby pro občany EU mají k dispozici informace, školení a dokumentaci, které jim umožní řešit stížnosti občanů na přeshraniční daňové překážky. 4.
PLÁNOVANÁ OPATŘENÍ EU V KONKRÉTNÍCH OBLASTECH
Komise plánuje přijmout určitá opatření k řešení nejzávažnějších a dosud nevyřešených problémů v oblasti daní, se kterými se občané EU setkávají v přeshraničním styku. 1.
Dvojí zdanění příjmu a kapitálu
Komise se v první řadě domnívá, že je nutné přijmout opatření, která v EU definitivně vyřeší problémy dvojího zdanění a nahradí řešení obsažená v bilaterálních daňových smlouvách. Komise v současné době zkoumá problémy, se kterými se potýkají jak jednotlivci, tak společnosti, když jsou jejich příjmy, zisky a kapitálové výnosy zdaněny ve více než jednom členském státě. Těmito problémy dvojího zdanění se bude Komise zabývat podrobně ve sdělení, které zamýšlí přijmout v roce 2011 a v jehož návaznosti poté v roce 2012 na základě posouzení dopadů předloží možná řešení. Jedním z nich může být například závazný mechanismus řešení sporů, který byl navržen v nedávné Montiho zprávě7 k řešení nedostatků bilaterálních smluv členských států o zamezení dvojího zdanění příjmu a kapitálu. 2.
6 7
CS
Dědická daň
SEK(2010) 1576. http://ec.europa.eu/bepa/pdf/monti_report_final_10_05_2010_cs.pdf.
5
CS
Zdá se, že občané EU sledují problematiku dědické daně v případě dědictví v zahraničí se stále větším zájmem a znepokojením. Soudní dvůr Evropské unie před rokem 2003 nikdy nezkoumal předpisy členských států o dědické dani, od té doby se však na Soudní dvůr obrátily vnitrostátní soudy s osmi případy. Komise navíc obdržela mnoho stížností a otázek týkajících se problémů diskriminace, jakož i dvojího zdanění v této oblasti. Problémy dvojího zdanění jsou způsobeny velkými rozdíly v právních předpisech těch členských států, které uplatňují dědickou daň, a to i v otázce, na koho se daň vztahuje. Mimo to mezi členskými státy existuje velmi málo bilaterálních daňových smluv, které řeší problematiku dvojího zdanění dědictví, a jednostranné mechanismy členských států pro osvobození od daně se nezdají být komplexními. Komise tyto problémy daní z dědictví v zahraničí v současné době analyzuje a vede rozsáhlé konzultace. Zkoumá řešení, kterými jsou například poskytnutí pokynů k odstranění diskriminačních prvků a požádání členských států, aby rozšířily a prohloubily své jednostranné mechanismy pro zamezení dvojího zdanění. Komise zamýšlí předložit návrhy na řešení problémů dědické daně týkající se dědictví v zahraničí v polovině roku 2011 na základě výsledků probíhajícího posouzení dopadů. 3.
Zdanění dividend vyplácených do zahraničí
V přeshraničních případech se o nárok na příjmy z daní v podobě srážkových daní dělí stát, z něhož příjem pochází, a stát, v němž sídlí investor. Fakt, že výplaty dividend podléhají daním ve dvou členských státech, však často vede k velkým problémům: může být obtížné požadovat vrácení daně, může být zahrnuto více úrovní zdanění a daň použitelná na dividendy vyplácené zahraničním investorům může být vyšší než daň z dividend vyplácených místním investorům. V důsledku toho se zvýšil počet stížností občanů na diskriminaci a počet případů předkládaných Soudnímu dvoru. Komise tuto problematiku v současnosti analyzuje a na základě posouzení dopadů hodlá v roce 2012 představit iniciativu, která bude řešit problémy vzniklé v důsledku nároků dvou členských států na zdanění dividend vyplácených jednotlivým investorům. Do té doby, než bude tato úplnější analýza zdanění dividend v EU provedena, Komise rovněž pracuje s členskými státy, aby zajistila, že jakékoli osvobození příjmů z cenných papírů od srážkové daně, na něž mají investoři podle daňových smluv nárok, bude uděleno co možná nejjednodušším a nejrychlejším způsobem, a to pokud možno při vyplacení daného příjmu (srov. doporučení Komise 2009/784/ES ze dne 19. října 2009). 4.
Poplatky za registraci vozidel a silniční daň
Občané EU se při nákupu auta v jiném členském státě než v tom, v němž mají obvyklé místo pobytu, nebo při převozu auta registrovaného v jednom členském státě do jiného členského státu často potýkají s nadměrnou byrokracií a může se stát, že musí poplatek za registraci a/nebo silniční daň zaplatit dvakrát. V roce 2005 Komise navrhla směrnici8 o daních v oblasti osobních vozidel, jejímž cílem je postupně zrušit poplatky za registraci vozidel a pro přechodné období přijmout systém pro vracení poplatků. Členské státy zatím nedosáhly jednomyslné shody, která je nutná k přijetí
8
CS
KOM(2005) 261 v konečném znění.
6
CS
tohoto návrhu. Komise v současnosti záležitost znovu posuzuje, aby problém dvojích poplatků za registraci vozidel vyřešila, a v roce 2011 předloží nové návrhy9. 5.
Elektronický obchod
Spotřebitelům EU se nyní zdá obtížné nakupovat zboží či služby online v zahraničí. Každý třetí spotřebitel Unie využil nákupu přes internet, ale pouze 7 % jich nakoupilo online v zahraničí. Toto je stav v době, kdy by 33 % spotřebitelů mělo zájem nakupovat v zahraničí. Výsledky průzkumu ukázaly, že 60 % spotřebitelů se pokouší nakupovat online v zahraničí, ale nepodaří se jim to, protože transakci nebo zaslání zamítne prodejce10. V polovině zkoumaných případů nemohla být transakce dokončena, a přitom by spotřebitelé mohli ušetřit nejméně 10 %, byla-li by transakce úspěšně provedena. Existuje řada faktorů, které podniky odrazují od přeshraničního prodeje, za hlavní faktor však byly označeny problémy týkající se DPH. 62 % maloobchodníků uvedlo, že rozdíly ve vnitrostátních daňových předpisech jsou významnou praktickou překážkou přeshraničního obchodu. Obchodníci prodávající na internetu se zdráhají prodávat zboží v zahraničí, protože pokud tak činí, může se na ně v zemích, do kterých prodávají, vztahovat daň a oznamovací povinnost. Současná situace se částečně zlepšila přijetím koncepce jediného kontaktního místa pro obchodníky v oblasti telekomunikací, vysílání a elektronických služeb, a začalo se pracovat na realizaci takového projektu. Komise bude nadále podporovat širší používání takového jediného kontaktního místa11. V této souvislosti Komise dne 1. prosince zveřejnila zelenou knihu, která umožňuje konzultovat budoucí vývoj DPH, včetně jediných kontaktních míst, se všemi zúčastněnými stranami. Komise vyzývá zúčastněné strany, aby se do této konzultace aktivně zapojily, a pomohly tak připravit budoucí opatření v této oblasti. 5.
ZVAŽOVANÁ BUDOUCÍ OPATŘENÍ
Komise rovněž navrhuje zahájit dialog s daňovými správami a zúčastněnými stranami členských států ohledně dalších vhodných řešení přeshraničních daňových překážek, se kterými se občané EU setkávají. Byly již předloženy mimo jiné tyto návrhy: • Zřízení centrálních kontaktních míst v daňových správách, kde by mobilní pracovníci a investoři mohli hledat nejen příslušné a spolehlivé informace o daních, ale rovněž i daně přímo zaplatit a získat všechna nezbytná potvrzení pro daňové správy ve svých rodných zemích.
9
10
11
CS
Další záležitostí vedle dvojích poplatků za registraci vozidel jsou požadavky dvojí registrace vozidel. V tomto ohledu Komise v roce 2011, jak oznámila ve zprávě o občanství EU 2010 (KOM(2010) 603), rovněž navrhne legislativní nástroj ke zjednodušení formalit a podmínek registrace vozidel, která již byla registrována v jednom členském státě, aby odstranila překážky bránící přeshraničnímu převozu takových vozidel. Sdělení komise Evropskému parlamentu, Radě, Evropskému hospodářskému a sociálnímu výboru a Výboru regionů o přeshraničním elektronickém obchodu mezi podniky a spotřebiteli v EU ze dne 22. října 2009 (KOM(2009) 557 v konečném znění) a pracovní dokument útvarů Komise: „Zpráva o přeshraničním elektronickém obchodování v EU“, SEK(2009) 283. V roce 2004 Komise navrhla systém „jediného kontaktního místa“ (KOM(2004) 728), které by umožnilo plnit určité oznamovací povinnosti v členském státě, v němž je podnik usazen. Tento návrh však zatím nebyl přijat.
7
CS
• Usnadnění dodržování daňových předpisů při přeshraničních činnostech zajištěním větší jednotnosti formulářů žádostí o vrácení daně a daňového přiznání, překlad informací do ostatních úředních jazyků EU a lepší využívání informačních technologií. • Podněcování členských států k přijetí zvláštních pravidel pro přeshraniční a mobilní pracovníky, která zohledňují vzájemné působení daňových systémů a systémů sociálního zabezpečení v různých členských státech. • Podpora lepší interakce různých systémů zdanění důchodů za účelem podpory mobility pracovníků. 6.
ZÁVĚR
Odstranění daňových překážek může významným způsobem přispět k posílení schopnosti a důvěry občanů EU pracovat, odejít do důchodu, investovat a nakupovat zboží a služby v zahraničí. Komise navrhuje, že: • se bude aktivně zabývat stížnostmi a občanům zajistí větší transparentnost a informace o výsledcích stížností na daňová pravidla členských států a opatřeních přijatých z důvodu porušení Smlouvy v oblasti daní. Za tímto účelem bude zejména každý rok na internetových stránkách Europa zveřejňovat jasné a srozumitelné informace určené občanům; • usnadní přístup k poradenským službám Europe Direct a Vaše Evropa a zajistí, aby tyto služby lépe řešily otázky týkající se daní a aby přímo zde občané rychleji našli pomoc a radu. Informace dostupné na internetových stránkách Vaše Evropa budou poskytovány v uživatelsky příjemném formátu; • v roce 2011 předloží podrobnou analýzu problematiky dvojího zdanění a na základě výsledků posouzení dopadů bude pracovat na definitivním řešení plánovaném na rok 2012; • v roce 2011 na základě výsledků posouzení dopadů předloží návrh řešení problematiky dědické daně v případech dědictví v zahraničí; • v roce 2012 na základě výsledků posouzení dopadů předloží návrhy řešení problémů vzniklých v důsledku daní uplatňovaných na vyplácení dividend do zahraničí; • předloží návrhy řešení přeshraničních problémů, se kterými se občané EU setkávají v oblasti poplatků a daní za osobní vozidla a online nákupů zboží a služeb; • v roce 2011 zahájí v pracovní skupině daňových odborníků debatu se členskými státy o způsobech, jak usnadnit dodržování daňových pravidel v přeshraničních situacích. K úspěšnému vyřešení přeshraničních daňových problémů občanů EU, jakými jsou například dvojí zdanění, složité daňové postupy a chybějící jasné informace pro zahraniční daňové poplatníky, potřebuje Komise podporu Rady, Evropského parlamentu, členských států a ostatních zúčastněných subjektů. Komise proto vyzývá všechny zúčastněné strany, aby aktivně přispěly k řešení daňových překážek uvedených v tomto sdělení, a umožnily tak vytvořit jednotný trh, který bude pro občany EU skutečně přínosný. Komise bude informovat o pokroku dosaženém v řešení přeshraničních daňových problémů, zejména dvojích poplatků
CS
8
CS
za vozidla, ve zprávě o občanství EU plánované na rok 2013, který bude evropským rokem určeným občanům.
CS
9
CS
