Salary split. Nicolas de Limbourg Brussel, 5 december Inhoud

Salary split

Nicolas de Limbourg Brussel, 5 december 2008

 PricewaterhouseCoopers

Page 1

Inhoud

• SOCIALE ASPECTEN • FISCALE ASPECTEN • PRAKTISCHE ASPECTEN • REGELING IN BEPAALDE BUURLANDEN

PricewaterhouseCoopers

Page 2

1

Salary split: Principe

• Belastingheffing in meerdere landen op basis van bepalingen opgenomen in verdragen • Belastingvermindering als gevolg van het progressieve karakter van nationale belastingtarieven en de belastingverminderingen beschikbaar in elk land • Onderworpenheid aan een of meer nationale wetgevingen inzake sociale zekerheid afhankelijk van betrokken landen


Page 3

Voorbeeld Belgisch inwoner 3 werkgevers

Frankrijk 1 dag per week


Nederland 1 dag per week

België 3 dagen per week

Page 4

2

Salary split: Sociale zekerheid – Europese Economische Ruimte • EU-verordening 1408/71 poneert volgend principe: de socialezekerheidswetgeving van één land is van toepassing op het geheel van de inkomsten die uit de salary split voortvloeien • Uitzondering: bijlage VII bij Verordening 1408/71 (belangrijk voor Frankrijk en België) • Toepassingsgebied van Verordening 1408/71 beperkt tot grondgebied van EER-lidstaten (+ Zwitserland)


Page 5

Salary split: Sociale zekerheid – Europese Economische Ruimte Werknemers • Socialezekerheidsstelsel van woonstaat indien de prestaties plaatsvinden in meerdere lidstaten waaronder woonstaat, of indien prestaties voor meer dan één onderneming worden geleverd (voorwaarde van niet-marginale activiteit in woonstaat) • Socialezekerheidsstelsel van lidstaat waar de werkgever gevestigd is, indien het werk voor één onderneming wordt uitgevoerd in verschillende lidstaten, uitgezonderd woonstaat PricewaterhouseCoopers

Page 6

3

Salary split: Sociale zekerheid – Europese Economische Ruimte Zelfstandigen • Socialezekerheidsstelsel van woonstaat: een persoon die gewoonlijk een onbezoldigde activiteit uitoefent op grondgebied van twee of meer lidstaten, is onderworpen aan de wetgeving van de woonstaat (in de EER) voor zover hij een gedeelte van de activiteit op grondgebied van de woonstaat uitoefent • Socialezekerheidsstelsel van lidstaat waar de persoon zijn hoofdactiviteit uitoefent indien hij geen activiteit uitoefent op het grondgebied van de lidstaat waar hij verblijft PricewaterhouseCoopers

Page 7

Salary split: Sociale zekerheid – Europese Economische Ruimte Loontrekkend en zelfstandig • Werknemers die zowel een (of meer) bezoldigde activiteit(en) en een (of meer) zelfstandige activiteit(en) uitoefenen Principe: socialezekerheidsstelsel van de lidstaat waar de betrokkene de bezoldigde activiteit uitoefent Uitzondering: bijlage VII bij EU-verordening


Page 8

4

Salary split: Sociale zekerheid – Europese Economische Ruimte Loontrekkend en zelfstandig • Bijlage VII bij EU-verordening 1408/71  Socialezekerheidswetgeving van twee verschillende landen is gelijktijdig van toepassing  Opgelet: kwalificatie als zelfstandige/loontrekkende wordt gedefinieerd op het niveau van de lidstaat waar de activiteit wordt uitgeoefend voor toepassing van Verordening 1408/71


Page 9

Salary split: Sociale zekerheid – Europese Economische Ruimte Loontrekkend en zelfstandig Verwachte evolutie: Verordening 883/2004 (ondertekend maar nog niet van toepassing; procedure voor Europees Parlement): • Afschaffing van Bijlage VII • Ingeval van een simultane tewerkstelling in twee landen zal de wetgeving van één land van toepassing zijn: land waar bezoldigde activiteit wordt uitgeoefend • Maar de mogelijkheid bestaat dat 2 verschillende socialezekerheidsstelsels (zelfstandige/loontrekkende) in datzelfde land van toepassing zijn • In principe van toepassing ten vroegste vanaf 1/1/2010 PricewaterhouseCoopers

Page 10

5

Salary split: Sociale zekerheid - Europese Economische Ruimte - Voorbeelden 

Zelfstandig bestuurder van vennootschap in Brussel en werknemer van vennootschap in Amsterdam, Belgisch inwoner: • RSVZ-bijdragen voor activiteit in België • Sociale bijdragen in Nederland voor activiteit als werknemer • Na wijziging van EU-verordening: sociale bijdragen voor loontrekkenden en voor zelfstandigen in Nederland

 Zelfstandig bestuurder van vennootschap in Luik en werknemer van

vennootschap in Maastricht en van vennootschap in Aix-la-Chapelle, Belgisch inwoner: • Belgische sociale bijdragen voor activiteiten in Nederland en in Duitsland (principe van woonstaat) • RSVZ-bijdragen voor activiteit als bestuurder in België • Na wijziging van EU-verordening: sociale bijdragen voor loontrekkenden en voor zelfstandigen in België; er verandert dus niets


Page 11

Salary split: Sociale zekerheid – Buiten de EER

 Bilaterale verdragen:

• België heeft een aantal bilaterale verdragen gesloten op het vlak van sociale zekerheid (met o.a. VS, Canada, India,…) • Deze verdragen handelen over detacheringssituaties, maar niet over een simultane tewerkstelling • Sociale bijdragen zullen in elk betrokken land verschuldigd zijn en zullen worden berekend op de bezoldiging die betrekking heeft op het respectieve land  Indien geen bilaterale verdragen:

• Sociale bijdragen zullen in elk betrokken land verschuldigd zijn en zullen worden berekend op de bezoldiging die betrekking heeft op het respectieve land • Mogelijkheid van vrijstelling in bepaalde landen (Hongkong, India, Maleisië e.a.) of beperkte sociale bijdragen PricewaterhouseCoopers

Page 12

6

Salary split: Fiscale aspecten Principes Belgisch inwoner = rijksinwoner die onderworpen is aan de personenbelasting geheven op het wereldwijde inkomen: - inkomsten van Belgische oorsprong - inkomsten van buitenlandse oorsprong Belastingvermindering voor inkomsten uit buitenland (art. 155 of 156 WIB)


Page 13

Salary split: Fiscale aspecten Landen waarmee België verdrag heeft - bezoldigingen: Bezoldigingen belastbaar in werkstaat (art. 15, §1) en vrijstelling met progressievoorbehoud (art. 23) Uitzonderingen • 183-dagenregel (art.15, §2) • Grensarbeiders (Frankrijk)


Page 14

7

Vrijgestelde buitenlandse inkomsten – Art. 155 WIB Kol.1: Belgische ink. / Kol.2: Belgische en buitenlandse ink. Bruto beroepsinkomen

1 30.000,00

2 60.000,00

Min: beroepskosten

-2.576,94

-3.380,00

Netto/Globaal belastbaar beroepsinkomen Belastingvrije sommen

27.423,06 6.150,00

56.620,00 6.150,00

Belastbare basis Min: belastingvermindering op belastingvrije som Min: belastingvermindering op buitenlands inkomen (*) Verminderde basisbelasting Gemeentelijke opcentiemen

9.990,38 -1.537,50

24.317,00 -1.537,50

Totaal

0,00 -11.389,75 8.452,88 11.389,75 591,70 797,28 9.044,58

(*) berekening van belastingvermindering Basisbelasting Bel.verm. bel.vr. som Totaal


* buitenl. ink. globaal belastb. ink. Vermindering

12.187,03

24.317,00 -1.537,50 22.779,50 28.310,00 56.620,00 11.389,75

Page 15

Salary split: Fiscale aspecten Uitzondering 1: 183-dagenregel Belgische inwoners die in het buitenland werken zijn in België belastbaar wanneer de volgende 3 voorwaarden gelijktijdig voldaan zijn: Verblijf/activiteiten in werkstaat < 183 dagen Bezoldigingen zijn betaald door werkgever (of voor rekening van werkgever) die niet in werkstaat gevestigd is Bezoldiging zijn niet ten laste genomen door vaste inrichting of vaste basis waarover werkgever in werkstaat beschikt


Page 16

8

Salary split: Fiscale aspecten Uitzondering 1: 183-dagenregel (Circulaire AFZ, 25 mei 2005) • Wijze van berekening van 183 dagen:

dagen fysieke aanwezigheid op grondgebied van werkstaat • Begrip ‘werkgever’

Analyse van werkelijke band van ondergeschiktheid (Wie geeft bevelen en richtlijnen? Wie controleert activiteiten? Wie neemt risico’s op zich die inherent zijn aan resultaten van werkzaamheden van werknemer? enz.) PricewaterhouseCoopers

Page 17

Salary split: Fiscale aspecten

Uitzondering 1: 183-dagenregel (Circulaire AFZ, 25 mei 2005) Deze factoren zullen in aanmerking worden genomen om te bepalen of er band van ondergeschiktheid, en dus arbeidscontract, is tussen werknemer en onderneming, zelfs al bestaat er formeel arbeidscontract tussen die werknemer en andere onderneming Als werkgever gevestigd is in staat waar activiteit wordt uitgeoefend, moet men nog vaststellen dat die werkgever economische lasten van bezoldigingen draagt om te kunnen stellen dat de tweede voorwaarde niet vervuld is en dat bezoldigingen in de werkstaat belastbaar zijn PricewaterhouseCoopers

Page 18

9


Uitzondering 1: 183-dagenregel (Herzien ontwerp van wijziging van Commentaren bij al. 2 van art. 15 van OESO-modelverdrag) Arbeidsrelatie of dienstencontract? Richting begrip ‘economisch werkgever’? Criterium van doorrekening van kosten is niet langer slechts een ondergeschikte factor Vraag wie verantwoordelijkheid of risico’s op zich neemt blijft een belangrijke factor Specifiekere EU-richtlijn voor tussen groepsondernemingen gesloten akkoorden


Page 19


Uitzondering 1: 183-dagenregel (Circulaire AOIF, 11 mei 2006) • Voorwaarden van vrijstelling van buitenlandse inkomsten • De Belgische fiscale rijksinwoner moet het bewijs leveren dat aan

de voorwaarden voor vrijstelling voldaan is (gemotiveerde aanvraag als bijlage bij aangifte) • Niet voor reeds vroeger bestaande situaties


Page 20

10


Page 21


Page 22

11

Salary split: Fiscale aspecten Uitzondering 2: grensarbeiders Afgeschaft met Nederland sinds 1/1/2003 Afgeschaft met Duitsland sinds 1/1/2004 Met Frankrijk: tot Protocol in werking treedt: belastingheffing in woonstaat (België) ALS: • woonplaats = Belgisch grensgebied EN • activiteit = Frans grensgebied


Page 23

Salary split: Fiscale aspecten Uitzondering 2: grensarbeiders – Frankrijk (nieuw, nog niet geratificeerd Protocol van 13/12/2007) Belangrijkste wijzigingen: • Sinds 1/1/2007 worden Belgische grensarbeiders die in Frans grensgebied werken, in Frankrijk op hun bezoldiging belast => zij blijven aan gemeentelijke opcentiemen in België onderworpen (met ingang van 1/1/2009) • Met ingang van 1/1/2009 en gedurende een periode van 25 jaar zullen Franse grensarbeiders die in Belgisch grensgebied werken, in Frankrijk op hun bezoldiging belastbaar blijven (wat evenzeer geldt voor nieuwe grensarbeiders die in de periode tot 31/12/2009 worden aangeworven) PricewaterhouseCoopers

Page 24

12

Salary split: Fiscale aspecten Uitzondering 2: grensarbeiders – Frankrijk (nieuw, nog niet geratificeerd Protocol van 13/12/2007) • Franse grensarbeiders zullen de mogelijkheid hebben om maximaal 30 dagen per kalenderjaar buiten Belgisch grensgebied te werken zonder hun statuut te verliezen (ommezwaai in vgl. met circulaires van 25 mei 2005 en 11 augustus 2006 => 45-dagenregel) • Werkgever die in België gevestigd is of in België een inrichting heeft, is verplicht om te attesteren dat hij als loontrekkende werkende persoon: - zijn activiteit in Belgisch grensgebied heeft uitgeoefend - geen bezoldigde activiteit gedurende meer dan 30 dagen buiten datzelfde grensgebied heeft uitgeoefend (of 45 dagen tussen 2003 en 2008) PricewaterhouseCoopers

Page 25

Salary split: Fiscale aspecten Uitzondering 2: grensarbeiders – Frankrijk (nieuw, nog niet geratificeerd Protocol van 13/12/2007) Premier Verhofstadt had aangekondigd dat de oude regelgeving zou blijven gelden tot 2010 (ondernemingen zouden dus grensarbeiders kunnen aanwerven tot 31/12/2009) Bovendien werden daarbij 2 overgangsmogelijkheden voorgesteld: • ofwel door instelling van ‘contingent’ van grensarbeiders; • ofwel door uitbreiding van bestaande regelgeving tot 2013

Maar Frankrijk moet die wijzigingen dan ook aanvaarden …


Page 26

13

Salary split: Fiscale aspecten Landen met verdrag - tantièmes • Tantièmes die de inwoner ontvangt als lid van de raad van bestuur of de raad van toezicht van een vennootschap zijn belastbaar in de woonstaat van de betrokken vennootschap (art. 16) • Aandachtspunten: zetel van bestuur van vennootschap (niet in België) wettelijke formaliteiten (benoemingen, naleving van statuten, eventuele begrenzing van bedragen…)






Page 27


Landen zonder verdrag (bezoldigingen en tantièmes) • Vermindering met helft van belastingen die betrekking hebben op buitenlandse bezoldigingen (art. 156 WIB) • Voorwaarden: belastingplichtige moet bewijzen dat beroepsinkomsten in buitenland gerealiseerd en belast zijn


Page 28

14

Salary split: Fiscale aspecten Neveneffecten Progressievoorbehoud • Begrip: België stelt buitenlands inkomen vrij maar neemt dat inkomen toch in aanmerking voor de berekening van het gemiddelde belastingtarief dat op andere belastbare inkomsten van toepassing zal zijn • Vrijgesteld buitenlands inkomen moet worden aangegeven opdat de belastingadministratie rekening kan houden met het belastingtarief dat op andere inkomsten moet worden toegepast • Men moet ‘netto-grensgebiedinkomen’ aangeven, d.w.z. bruto buitenlands inkomen min buitenlandse sociale bijdragen, buitenlandse belasting en met dat buitenlandse inkomen verband houdende lasten PricewaterhouseCoopers

Page 29

Salary split: Fiscale aspecten Neveneffecten Terugbetaling van representatiekosten • De Belgische belastingadministratie kan forfaitaire bedragen die aan werknemers als representatiekosten toegekend zijn, verwerpen zoals vóór salary split, want vanaf dat moment zal een gedeelte van de beroepsactiviteit in het buitenland worden uitgeoefend In dit geval is het gepast deze kosten over respectieve landen te spreiden • MAAR deze in België niet-belastbare voordelen zijn dikwijls in het buitenland wel belastbaar


Page 30

15

Salary split: Fiscale aspecten Neveneffecten Minder voordelige waarderingsregels in het buitenland voor bepaalde voordelen in natura (bedrijfswagen) • Methoden voor de waardering van voordeel, verschillen tussen landen • In België toepasselijk stelsel is voordelig in vergelijking met dat in buurlanden • Het behoud van kosten in België zou dit probleem kunnen oplossen  MAAR de Belgische belastingadministratie zou herfacturatie op basis van splitsingspercentage kunnen eisen


Page 31

Salary split: Fiscale aspecten Neveneffecten Groepsverzekering (80 %-regel) • Begrip: door werkgever gestorte groepsverzekeringspremies geven recht op belastingvermindering in die mate dat bedragen die op het moment van pensionering als wettelijk en buitenwettelijk pensioen betaald zijn, niet hoger liggen dan 80 % van de laatste normale brutobezoldiging op jaarbasis en rekening houdend met de normale duur van de beroepsactiviteit • Belgische belastingadministratie berekent 80 %-grens door alleen de Belgische bezoldiging in aanmerking te nemen • Vennootschap mag door haar betaalde premies (rekening houdend met 80 %-grens) slechts in mindering brengen naar verhouding van de Belgische bezoldiging (zoniet: verworpen uitgaven) PricewaterhouseCoopers

Page 32

16

Voorbeeld 1: Werknemer Hypotheses • Gehuwd, 2 kinderen ten laste, niet-werkende echtgenote • Werknemer • Belgische sociale zekerheid • Globaal contract met 3 werkgevers (Belgische, Nederlandse en Franse vennootschap) • Belgisch inwoner, Frans niet-inwoner en Nederlands nietinwoner (30 %-regel) • Activiteiten: 60 % in België, 20 % in Nederland, 20 % in Frankrijk


Page 33

Voorbeeld 1: Werknemer

Bruto Belg. soc. zek. Belastbaar Belasting Belg. belasting/ buitenl. ink. NETTO


100% B 100.000 -13.004 86.996 -34.557

60% B 60.000 -7.803 52.197 -20.686

20% FR 20.000 -2.601 17.399 -2.395

20% PB 20.000 -2.601 17.399 -172

15.005

-434 16.793

52.439

31.512 63.310

Page 34

17

Voorbeeld 2: Bedrijfsleider Hypotheses • Gehuwd, twee kinderen ten laste, niet-werkende echtgenote • Bedrijfsleider • Belgische en Nederlandse sociale zekerheid • 3 vennootschappen (Belgische, Nederlandse en Franse vennootschap) • Belgisch inwoner, Frans niet-inwoner en Nederlands nietinwoner (30 %-regel) • Activiteiten: 60 % in België, 20 % in Nederland, 20 % in Frankrijk


Page 35

Voorbeeld 2: Bedrijfsleider

Bruto Belg. soc. zek. Ndl. soc. zek. Belastbaar Belasting Belg. belasting/ buitenl. ink. NETTO


100% B 100.000 -14.653

60% B 60.000 -12.795

20% FR 20.000

20% PB 20.000

85.347 -32.978

47.205 -24.402

20.000 -2.863

-2.607 17.393 -227

17.137

-193 16.973

52.368

22.802 56.913

Page 36

18

Salary split: Praktische aspecten • Veelvuldige verplichting tot inhouding van voorheffing/ voorafbetalingen in verschillende betrokken landen • Buitenlandse belastingaangiftes • Loonadministratie • Arbeidscontract/dienstencontract: globaal contract en afzonderlijke contracten • Verplichtingen op sociaal vlak (E 101 e.a.)


Page 37

Belasting van niet-inwoners in bepaalde buurlanden speciale regelingen Nederland • Bijzondere regeling voor expats (kan op Nederlandse inwoners van toepassing zijn) • Om deze regeling te kunnen genieten, moet de betrokken persoon specifieke kwalificaties hebben • Deze regeling is in principe van toepassing voor maximumtermijn van 10 jaar • 30 % van de door de buitenlandse werknemer ontvangen bezoldiging wordt beschouwd ter dekking van kosten eigen aan werkgever; dat gedeelte is vrijgesteld van belastingen PricewaterhouseCoopers

Page 38

19

Belasting van niet-inwoners in bepaalde buurlanden speciale regelingen Frankrijk • Gunstige belastingheffing (0 %, 12 %, 20 %) via inhouding aan de bron • Aangifteverplichting en potentiële regularisatie Luxemburg • Voordelig stelsel (toepassing van jaarlijkse barema’s) ingeval van betaling van eenmalige premie


Page 39

Salary split: Besluit Fiscaal voordeel van een salary split van de bezoldiging zal afhangen van: • feitelijke situatie (werknemer/zelfstandige, gezinslasten, onderhoudsuitkeringen enz.) • het belastingstelsel dat van toepassing is in werkstaten die niet de woonstaat zijn • gunstige regelingen: o.a. 30 %-regel in Nederland, aantal betrokken landen (beheerkosten)


Page 40

20

Salary split. Nicolas de Limbourg Brussel, 5 december Inhoud

Recommend Documents