Sajátos értékelési szabályok

MISKOLCI EGYETEM GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR Ü Z L E T I I N F O R M Á C I Ó G A Z D Á L KO D Á S I É S M Ó D S Z E R TA N I I N T É Z E T S Z Á M V I T E L I N T É Z E T I TA N S Z É K

Sajátos értékelési szabályok VÁRKONYINÉ DR. JUHÁSZ MÁRIA

I. Devizás tételek értékelési szabályai Bekerüléskori árfolyam

Különbözet kezelése

Értékelés

II. Kamatok - kamatkövetelések elszámolása évközben 1. Esedékesség időpontjában ha nincs más 30 napon túli késedelem • Követelés Ha 30 napon belül nem folyik be a követelés • Függővé tétel

Esedékesség időpontjában ha van más 30 napon túli késedelem • Függővé tétel

II. Kamatok - kamatkövetelések elszámolása évközben 2. Még nem esedékes időarányos összeg, ha az alapkövetelés:

Még nem esedékes időarányos összeg, ha az alapkövetelés NEM:

PROBLÉMAMENTES vagy

PROBLÉMAMENTES vagy

KÜLÖNFIGYELENDŐ

KÜLÖNFIGYELENDŐ

• Aktív időbeli elhatárolás

• Függővé tétel

II. Kamatok - kamatkövetelések elszámolása évvégén 3. A tárgyévre időarányosan járó, a mérlegkészítés napjáig esedékes Mérlegfordulónap

befolyt

nem folyt be

Aktív időbeli elhatárolás

Függővé tétel

Mérlegkészítés napja

II. Kamatok - kamatkövetelések elszámolása évvégén 4. A tárgyévre időarányosan járó, a mérlegkészítés napjáig NEM esedékes Mérlegfordulónap

Alapkövetelés probléma mentes v. különfigyelendő

Alapkövetelés NEM probléma mentes v. különfigyelendő

Aktív időbeli elhatárolás

Függővé tétel

Mérlegkészítés napja

II. Kamat - kamatkötelezettségek elszámolása 1. A tárgyévet időarányosan terhelő, a mérlegkészítés napjáig esedékes Mérlegfordulónap

kifizetett

ki nem fizetett

Passzív időbeli elhatárolás

Passziválás

Mérlegkészítés napja

II. Kamat - kamatkötelezettségek elszámolása 2. A tárgyévet időarányosan terhelő, a mérlegkészítés napjáig NEM esedékes

Mérlegfordulónap

Mérlegkészítés napja

Passzív időbeli elhatárolás

III. Céltartalék képzés, értékvesztés elszámolás Értékvesztés ◦ Befektetett eszközök között nyilv.t. értékpapír ◦ Forgóeszközök között nyilv.t. értékpapír ◦ Követelések ◦ Készletek

Céltartalék ◦ Függő kötelezettségek után képzett céltartalék ◦ Biztos (jövőbeni) kötelezettségek után képzett céltartalék ◦ Kockázati céltartalék ◦ Egyéb céltartalékok

IV. Követelésekkel kapcsolatos elszámolások Értékesített követelések  Saját követelés értékesítése  Vásárolt követelés értékesítése

Pénzügyi lízing

Hpt.

IAS 17 a tulajdonjog a lízing időtartamának végén átszáll

teljes tőke- és kamattörlesztő részek, ill. a kikötött maradványérték megfizetésével ő vagy az általa megjelölt személy tulajdonjogot szerezzen. (ha nem él e jogával, a lízing tárgya visszakerül a lízingbeadó birtokába)

kedvezményes vásárlási opció, és kellően biztos, hogy az opció lehívásra kerül a lízing időtartama lefedi az eszköz gazdasági élettartamának jelentős részét, a lízing kezdetekor a minimális lízingdíjak jelenértéke lényegében eléri az eszköz valós értékét az eszköz speciális jellegű,

Vagyon tárgy bekerülési értéke

Htp. lízingdíj tőkerésze (kamat nélkül)

IAS 17 vagy a minimálisan fizetendő lízingdíjak nettó jelenértéke, vagy az eszköz valós értéke

Példa Egy vállalkozás egy termelő berendezést 3.500 EFt összegért, a szerződés paraméterei:

lízingel

 a lízing futamideje 3 év,  az eszköz becsült hasznos élettartama és gazdasági élettartama is 3 év,  a lízingügylet kezdete 20X1. január 1.,  a törlesztés és kamat fizetés december 31-én, éves lízingdíj 1.500 EFt,  a gép piaci értéke szerződéskötéskor 3.500 EFt,  az értékcsökkenési módszer lineáris,  maradványérték nem jelentős.

V. Követelés fejében átvett eszközökkel kapcsolatos elszámolások  Csőd- vagy felszámolási eljárás megkezdése előtt bizományosként értékesíti a vagyontárgyat  Csőd- vagy felszámolási eljárás befejezése előtt megvásárolja a vagyontárgyat

 Csőd- vagy felszámolási eljárás során, egyezség keretében érvényesíti a zálogjogát és a tulajdonába kerül a vagyontárgy  Felszámolási eljárás befejezéskor érvényesíti a zálogjogát, és a vagyonfelosztási javaslat alapján kerül tulajdonába a vagyontárgy

VI. Penziós ügyletek

Valódi

Nem valódi

VII. Értékpapírok – valós értéken… Eredménnyel szemben valós értéken értékelt pénzügyi eszközök

Értékesíthető pénzügyi eszközök

Lejáratig tartandó pénzügyi eszközök

Kölcsönök és követelések

IFRS 9 Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

Tulajdonviszonyt megtestesítő értékpapírok

Eredménnyel szemben valós értéken

Eredménnyel szemben valós értéken

Egyéb átfogó eredménnyel szemben valós értéken

Egyéb átfogó eredménnyel szemben valós értéken

Amortizált bekerülési értéken