MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék
Saját termelésű készletek részei Mérleg
• Befejezetlen termelés (23)
Üzleti számvitel Termeléskönyvvitel Dr. Pál Tibor
(legalább egy műveletet elvégeztek)
Saját termelésű készletek
Σ Eszköz
Saját termelésű készlet értékelése Előállítási (közvetlen) költség
Norma szerinti közvetlen önköltség
Utókalkuláció
Év végén aktualizálni és dokumentálni kell
Adott nagyságrend felett kötelező önköltség számítási szabályzatba foglalni a kalkulációs sémát
Az STK nyilvántartása I. A vállalkozó döntése alapján
Folyamatosan vezet nyilvántartást
Nem (mindenről) vezet folyamatos nyilvántartást (csak értékbeni vagy az sem)
• Félkész termék (23) (egy folyamatot elvégeztek, raktárra vehető)
• Késztermék (25) Σ Forrás
(további megmunkálást nem igényelnek, értékesíthetők)
• Növendék, hízó állatok (24)
és
egyéb
Kalkulációs séma (példa) • • • • •
Közvetlen anyagköltség Továbbfelhasznált (félkész) termék Közvetlen bér Közvetlen bér járulékai Egyéb – szoros kapcsolatba hozható – felosztható
Az STK nyilvántartása II. Folyamatos nyilvántartás • év közben nyilvántartási érték (közvetlen önköltség) • tervezett • normaszerinti • előkalkulált • visszaszámított (eladási árból) • időszak (év) végi KÉK kimutatása
• Tényleges (lezárt utókalkuláción alapuló) közvetlen önköltség • egyedileg • átlagáron (mérlegelt) • FIFO szerint
1
Az STK nyilvántartása III.
+ nyilvántartási érték
Nem vezet folyamatos nyilvántartást • értékben (norma szerint) könyvel • fordulónapon leltároz • értékelés norma szerinti önköltségen - korrekció
STK év végi értékelése (az alkalmazott eljárástól függően, ténylegesen)
- értékvesztés (+ értékvesztés visszaírása) ha a várható költségekkel csökkentett, támogatásokkal növelt piaci ár jelentősen és tartósan kisebb mint a nyilvántartási ár ( visszaírásnál fordítva) (káresemény, minőségromlás, leértékelés, stb.)
• értékben sem könyvel • fordulónapon leltároz, zárókészletet állományba veszi
= zárókészlet (utókalkulált, vagy közvetlen önköltség)
STK elszámolási lehetőségei figyelembe veendő szempontok
aktualizált
norma
szerinti
Elszámolási lehetőségek a gyakorlatban
1) Eredménykimutatás választott formája • összköltség eljárás („A” vagy „B”) • forgalmi költség eljárás („A” vagy „B”)
Eredmény
2) Költségelszámolási módszer
Szlaoszt.
• csak 5. • elsődleges 5., másodlagos 6., 7. • elsődleges 6., 7. másodlagos 5.
3) Készletnyilvántartás vezetése • készletszámlákat folyamatosan vezet • készlet számlákat folyamatosan nem vezeti
Fontosabb (legtöbbször előforduló) elszámolási módszerek Eredmény Szlaoszt. Csak 5
Összköltség
Forgalmi költség
vezet
nem vezet
vezet
X
X
X
Elsődleges 5
X
Elsődleges 6-7
X
Összköltség
Forgalmi költség
vezet
nem vezet
vezet
Csak 5
X
X
X
Elsődleges 5
X
X
Elsődleges 6-7
X
X
nem vezet
A saját termelésű készletek főkönyvi elszámolása
nem vezet
2
Összköltség eljárásnál - csak 5 (a készlet számlákat évközben nem vezeti) • STK nyitóegyenleg átvezetése nyitáskor T 581 - K 23-25 • Felmerült előállítási költségek T 51-57 - K 1-4 • STK záróegyenlegének átvezetése záráskor T 23-25 - K 581 Átvezetés a 8. szlaoszt.ba T 81-83 - K 59
Forgalmi költség eljárásnál - csak 5 (ritkán) • felmerült előállítási költségek T 51-57 - K 1-4 • STK állománynövekedés T 23-25 - K 581 • STK állománycsökkenés T 581 - K 23-25 • Költségek átvezetése az eredmény terhére T 81-85 - K 59
Forgalmi költség eljárásnál - elsődleges (6-7), másodlagos 5 • előállítási költségek költségviselőnként T 7 - K 1-4 • felmerült előállítási költségek költségnemenként T 51-57 - K 59 • STK készletre vétel előállítási költségen T 23-25 - K 7 • STK továbbfelhasználás előállítási költségen T 7 - K 23
Összköltség eljárásnál - csak 5 (a készlet számlákat évközben vezeti) • felmerült előállítási költségek T 51-57 - K 1-4 • STK állománynövekedés (készletrevétel, befejezetlen termelés) T 23-25 - K 581 • STK állománycsökkenés (értékesítés, hiány, továbbfelhasználás) T 581- K 23-25
Átvezetés a 8. szlaoszt.ba:
T 81- 83 - K 59
Forgalmi költség eljárásnál - elsődleges 5, másodlagos (6-7) • felmerült előállítási költségek költségnemenként T 51-57 - K 1-4 • előállítási költségek költségviselőnként T 7 - K 59 • STK készletre vétel előállítási költségen T 23-25 - K 7 • STK továbbfelhasználás előállítási költségen T 7 - K 23
STK további állományváltozások főkönyvi elszámolása I.
• értékvesztés, hiány, káresemény T 86 - K 23-25 T 581- K 582 • értékvesztés visszaírás T 23-25 - K 96 T 582 - K 581 • többlet (kapcsolódó tétel passzív elhatárolás) T 23-25 - K 98 T 582 - K 581
3
További főkönyvi elszámolások II. • Kiszállítás saját boltba T 258 - K 23-25 • fogyasztási adó, környezetvédelmi termékdíj T 258 - K 463 • apport, térítés nélküli átadás T 88 - K 23-25 T 581 - K 582
Elkészült termékek tényleges önköltségének megállapítása I. • A záró befejezetlen termelés leltározásából kiindulva (rövid átfutású termékeknél): – negyedévenként leltár – értékelés tényleges közvetlen önköltségen – visszaszámítás az összes költségből
Elkészült termékek tényleges önköltségének megállapítása III. • Sorozatgyártás módszere: – az utókalkulációs egység (sorozat) darabjai egyszerre készülnek el (nem zárható le) – az elkészült, de nem utókalkulált termékeket átmenetileg nyilvántartási áron veszik raktárra – a teljes sorozat elkészülte után helyesbítik a tényleges értékre
A termelési számla tartalma Termelési tevékenység • Nyitó befejezetlen termelés tényleges közvetlen önköltségen • Időszaki közvetlen költségek • Továbbfelhasználás • Felosztott közvetett költségek
• Végleges selejt, hulladék készletrevétel • Elkészült termékek tényleges közvetlen önköltségen • Záró befejezetlen termelés tényleges közvetlen önköltségen
Elkészült termékek tényleges önköltségének megállapítása II. • Egyedi termékek lezárt utókalkulációira alapozva (hosszú átfutású termékeknél): – munkaszámok szerinti külön-külön gyűjtik a tényleges költségeket – időszak végén a befejezett munkaszámok kalkulációit lezárják – jellemző a nagy befejezetlen állomány
Főkönyvi nyilvántartás tervezett önköltségen történő évközi nyilvántartás esetén • Elméletileg mindegyik módszernél alkalmazható • A gyakorlatban a 6-7 számlaosztályok vezetése esetén használják • A főkönyvi elszámolást az elsődleges 6-7, másodlagos 5 könyvelés példáján tekintjük át
4
Készletre vétel tervezett önköltségen történő nyilvántartás esetén 71-74 Termelés ktg-i 1
79 Készt. átvez.
251 Készt. raktáron
2a
Továbbfelhasználás elszámolása 231 Félkészt. rakt.
71-74 Termelés ktg-i 1a
2b
259 KÉK 3
239 KÉK
1b
• A KÉK Tartozik és Követel is lehet!
• A KÉK Tartozik és Követel is lehet!
• A termelési költségeket másodlagosan (5) is kell könyvelni!
• A továbbfelhasznált félkésztermék értékét másodlagosan (5) nem kell könyvelni!
KÉK kiszámítása 1) „%” meghatározása: KÉK szla egyenlege Raktárszla. NY + tényleges növekedés 2) csökkenésre (értékesítés, felhasználás, hiány) jutó KÉK összege: a csökkenés összege * KÉK %
5
