rok 2014 = nový občanský zákoník, zákon o obchodních korporacích, významné změny v daních, co z toho a jak dopadne na fyzické osoby?

Novinky pro rok 2014 v dani z příjmů fyzických osob RNDr. Ivan BRYCHTA

• rok 2014 = nový občanský zákoník, zákon o obchodních korporacích, významné změny v daních, … • co z toho a jak dopadne na fyzické osoby? © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Důvody změn … • zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (NOZ), účinný od 1.1.2014, 3080 paragrafů … ruší 238 předpisů nebo jejich částí, např.: - zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník (ObčZ), - zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník (ObchZ) - zákon č. 116/1990 Sb., o nájmu a podnájmu nebytových prostor - zákon č. 72/1994 Sb., o vlastnictví bytů - zákon č. 94/1963 Sb., o rodině - zákon č. 83/1990 Sb., o sdružování občanů - zákon č. 591/1992 Sb., o cenných papírech … • zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích (ZOK), účinný od 1.1.2014 … nahrazuje: - zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník (ObchZ) … v části vymezení obchodních korporací

© Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Důvody změn (pokračování) … • zákonné opatření č. 344/2013 Sb., o změně daňových zákonů v souvislosti s NOZ (senátní tisk č. 184) … účinné od 1.1.2014, novelizuje mimo jiné také: - zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) … 852 bodů změn + 22 bodů přechodných ustanovení - zákon č. 458/2011 Sb., o změně zákonů související se zřízením JIM … dalších změnách daňových a pojistných zákonů (sněmovní tisk č. 473/0)… mění účinnost z 2015=>2014 … u 82 změn ZDP … ruší mimo jiné také (výběr z 58 předpisů nebo jejich částí): - zákon č. 357/1992 Sb. o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí (ZDDPN), přitom mimo jiné: daň dědická a darovací => ZDP


Vybrané změny v terminologii a pojmech • závazek => dluh (§ 1721 NOZ … ze závazku má věřitel vůči dlužníku právo na určité plnění jako na pohledávku a dlužník má povinnost toto právo splněním dluhu uspokojit) • záloha (§ 1807 NOZ … má se za to, že co dala jedna strana druhé před uzavřením smlouvy, je záloha) … zůstává, ale určitou „formou“ zálohy je i závdavek (§§ 1808 - 1809 NOZ): - potvrzuje uzavření smlouvy a strana, která jej dala, poskytuje jistotu, že dluh splní - byl-li ujednán závdavek, vyžaduje se, aby byl odevzdán nejpozději při uzavření smlouvy • půjčka => zápůjčka


Vybrané změny v terminologii a pojmech • pronájem => nájem, pro účely ZDP jsou obdobná pravidla jako pro nájem aplikována i na pacht (§ 2332+ NOZ) • finanční pronájem s následnou koupí najatého hmotného majetku => finanční leasing (definice pro ZDP v § 21d ZDP, označení nájemce => uživatel) • byt => jednotka, která nezahrnuje nebytový prostor (např. v § 4.1 ZDP, § 15.3 ZDP) … pojem „byt“ NOZ používá nikoliv k označení věci (bytové jednotky), ale pouze jako označení bytů … • obchodní společnosti a družstva => obchodní korporace • společník obchodní společnosti a člen družstva => člen obchodní korporace • „dividenda“ (ZOK již nepoužívá …) => „podíl“ © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Vybrané změny v terminologii a pojmech • sdružení bez právní subjektivity (§ 829+ ObčZ) => společnost „bez přívlastku“ ve smyslu uskupení několika osob, které se smlouvou zaváží sdružit se jako společníci za společným účelem činnosti nebo věci (§ 2716+ NOZ) • „bez právní subjektivity“ => „bez právní osobnosti“ • manžel/manželka (pro účely ZDP) = také partner dle zákona upravujícího registrované partnerství • společně hospodařící domácnost (pro účely ZDP) = společenství fyzických osob, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na - své potřeby (§ 115 ObčZ - společná domácnost)


Co je/není u FO předmětem zdanění • příjmy, které nejsou předmětem daně: - § 3.4.j) ZDP … majetkový prospěch, a to: - vydlužitele při bezúročné zápůjčce (§ 2390+ NOZ … smlouva o zápůjčce vznikne, přenechá-li zapůjčitel vydlužiteli zastupitelnou věc tak, aby ji užil podle libosti a po čase vrátil věc stejného druhu) - vypůjčitele při výpůjčce (§ 2193 NOZ … smlouvou o výpůjčce půjčitel přenechává vypůjčiteli nezuživatelnou věc a zavazuje se mu umožnit její bezplatné dočasné užívání) - výprosníka při výprose (§ 2189 NOZ … výprosa = bezúplatné přenechání věci, aniž se ujedná doba a účel užívání; kdo věc výprosníkovi přenechal, může žádat její vrácení podle libosti)


Co je/není u FO předmětem zdanění (pokračování) - § 3.4.f) ZDP … příjem z převodu majetku mezi osobami blízkými v souvislosti s ukončením provozování zemědělské činnosti zemědělského podnikatele … … navíc podmínka, že … osoba blízká pokračuje v činnosti alespoň po 3 následující roky při porušení podmínky … - dodatečné daňové přiznání za období, kdy došlo k převodu majetku, ale - možnost vyhnout se sankci, podá-li se a doplatí-li se daň v termínu pro podání přiznání za rok, ve kterém došlo k porušení podmínky …


Osvobozené příjmy FO • osvobozené příjmy FO … - změny v původním § 4 ZDP - nový § 4a ZDP … důsledek včlenění daně dědické a darovací do ZDP od roku 2014 - změny a doplnění § 10.3 ZDP • § 4.1.r) ZDP - osvobození převodu podílů v obchodní korporaci … lhůta 5 let zůstává … ale: - doplněno omezení pro případy, kdy byl původní podíl zvýšen (plněním ve prospěch VK nebo nabytím podílu od jiného člena), na takové navýšení bude aplikovat také pětiletý časový test … (čl.II.4 zák.op. 344/2013 Sb. … nepoužije se na zvýšení podílu „realizované“ do 31.12.2013)


Osvobozené příjmy FO (pokračování) • § 4.1.w) ZDP … prodloužení „čekací doby“ pro osvobození příjmu z prodeje cenných papírů ze 6 měsíců na 3 roky, … jelikož může být i podíl na s.r.o. vyjádřen kmenovým listem (§ 137 ZOK), novela zaručuje, že v tomto případě bude čekací doba 5 let • § 4.1.zh) => zg) ZDP … obdobně pro příjem plynoucí z doplatku na dorovnání při přeměně … prodloužení „čekací doby“ pro osvobození ze 6 měsíců na 3 roky u akcií • § 4.1.h) ZDP … osvobození pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí ve výši 36x minimální mzda platná k 1.1. kalendářního roku => limit 2013 = 288 000 Kč, limit 2014 = 306 000 Kč • § 4.3 ZDP se nepoužije pro roky 2013 až 2015 (rušilo osvobození v § 4.1.h) ZDP, pokud měl být součet příjmů dle § 6 a dílčích základů dle § 7 a § 9 > 840 000 Kč (viz čl.II.8 zák.op. 344/2013 Sb.) © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Osvobozené příjmy FO „nové“ • § 4a.a) ZDP … osvobození dědění a z odkazu (… veškeré dědictví, nejen pro I. a II. dědickou skupinu vymezenou v ZDDPN) - § 1475+ NOZ (dědické právo) … dědí se na základě dědické smlouvy, ze závěti nebo ze zákona. (mohou působit i vedle sebe) - § 1477 NOZ … odkazem se odkazovníku zřizuje pohledávka na vydání určité věci, popřípadě jedné či několika věcí určitého druhu, nebo na zřízení určitého práva (odkazovník není dědicem, ale je osoba způsobilá dědit ..., viz též § 1594 NOZ - zřízení odkazu) • § 4a.b) ZDP … osvobození obmyšleného z majetku vyčleněného pořízením pro případ smrti do svěřenského fondu


„Vsuvka“ - svěřenský fond • svěřenský fond (§§ 1448+ NOZ) - vytváří se … vyčleněním majetku z vlastnictví zakladatele tak, že ten svěří správci majetek k určitému účelu - smlouvou nebo pořízením pro případ smrti - svěřenský správce se zaváže tento majetek držet a spravovat … • obmyšlený (§ 1457+ NOZ): - zakladatel má právo jmenovat obmyšleného a určit mu plnění ze svěřenského fondu … - obmyšlenému lze přiznat právo na plody nebo užitky ze SF nebo právo na majetek ze SF, případně na podíly na nich • vznik svěřenského fondu (§ 1451 NOZ): - byl-li svěřenský fond zřízen pořízením pro případ smrti, vznikne smrtí zůstavitele … © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Osvobozené příjmy FO „nové“ (pokr.) • § 4a.c) ZDP: nabytí vlastnictví k movité věci, je-li zaručena vzájemnost a osoba, od níž se věc nabývá, je zástupcem cizího státu pověřeným v ČR, diplomatem … … § 19.6 ZDDPN • § 4a.d) ZDP: nabytí vlastnického práva k pozemku nebo ze zřízení věcného břemene, a to na základě rozhodnutí pozemkového úřadu o pozemkových úpravách … § 20.6.c) ZDDPN • § 4a.e)+f) ZDP: nabytí vlastnického práva k jednotce z družstva na oprávněného člena družstva, vznik služebnosti bytu (vše podle zákona č. 311/2013 Sb.) … § 20.6.f) ZDDPN • § 4a.g)+h) ZDP: nabytí vlastnictví k RD nebo jednotce, která nezahrnuje prostor jiný než garáž/sklep/komoru, od družstva/PO vzniklé za účelem stát se vlastníkem domu … § 20.6.g)+i) ZDDPN


Osvobozené příjmy FO „nové“ (pokr.) • § 4a.i) ZDP: bezúplatný příjem FO z EU, Norska nebo Islandu provozující zařízení pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů, je-li použit k provozu tohoto zařízení … § 20.10 ZDDPN • § 4a.j) ZDP: bezúplatný příjem FO prokazatelně použitý na zvýšení či změnu kvalifikace, studium, léčení, úhradu sociálních služeb nebo na zakoupení pomůcky pro zdravotně postižené, jakož i přímé poskytnutí takové pomůcky … § 20.11 ZDDPN • § 4a.k) ZDP: bezúplatný příjem na humanitární/charitativní účel/z veřejné sbírky … § 20.13 • § 4a.l) ZDP: nabytí majetku prokazatelně použitého na financování volební kampaně kandidáta na funkci prezidenta republiky … § 6.4.g) ZDDPN © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Osvobození ostatních příjmů FO (§ 10) • § 10.3.a) ZDP … zvýšení osvobozené částky u ostatních příjmů (např. u příležitostných činností či nepodnikatelské zemědělské produkce) z 20 000 Kč na 30 000 Kč, a u příjmů z chovu včel se zvyšuje počet včelstev, umožňující osvobození, ze 40 na 60 • § 10.3.c) ZDP … osvobození příjmů z prodeje cenných papírů a podílů při zrušení podílového fondu v úhrnu do výše 100 000 Kč za kalendářní rok (jen takové CP a podíly, které nejsou součástí OM) obchodní majetek FO (OM) … upravený § 4.4 ZDP = - souhrn majetkových hodnot (věcí, pohledávek a jiných práv a penězi ocenitelných jiných hodnot), které jsou ve vlastnictví poplatníka … - část majetku poplatníka … o které bylo/je účtováno anebo je/byla uvedena v daňové evidenci … (§ 1011 NOZ … vše, co někomu patří, všechny jeho věci hmotné i nehmotné, jeho vlastnictvím) © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Osvobození ostatních příjmů FO (§ 10) • § 10.3.d) ZDP … osvobození bezúplatných příjmů z darování … - 1. od příbuzného v linii přímé a v linii vedlejší, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř, manžela, manžela dítěte, dítěte manžela, rodiče manžela nebo manžela rodičů - 2. od osoby, se kterou poplatník žil nejméně po dobu jednoho roku před získáním bezúplatného příjmu ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou - 3. obmyšleného z majetku, který byl do svěřenského fondu vyčleněn nebo který zvýšil majetek tohoto fondu osobou uvedenou v bodě 1 nebo 2 - 4. nabyté příležitostně, pokud jejich hodnota nedosahuje 15 000 Kč


Ocenění nepeněžních příjmů FO • § 3.3 ZDP … ocenění nepeněžního příjmu … nově přeformulovano: - ocenění dle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku (ZOM) - ocenění jako 5x hodnota ročního plnění, spočívá-li příjem v jiném majetkovém prospěchu, jehož obsahem je opakující se plnění na dobu neurčitou nebo dobu života člověka nebo dobu delší než 5 let - ustanovení již neobsahuje: … nestanoví-li tento zákon jinak • cena zjištěná podle ZOM => cena určená podle ZOM … důvod: novela ZOM zákonem č. 303/2013 Sb. … - § 2.1 ZOM: definice ceny obvyklé (zůstává, pouze se doplňuje: „obvyklá cena vyjadřuje hodnotu věci a určí se porovnáním“) - § 2.2 ZOM: mimořádná cena = cena, do jejíž výše se promítly mimořádné okolnosti trhu, osobní poměry prodávajícího nebo kupujícího nebo vliv zvláštní obliby - § 2.3 ZOM: cena zjištěná = cena určená podle ZOM jinak než obvyklá nebo mimořádná cena © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Sestavení základu daně FO (§ 5 ZDP) • změna v § 5.10 ZDP … zvýšení základu daně o dluh, zaniklý z titulu dohody mezi věřitelem a dlužníkem, na základě které se dosavadní dluh nahradí dluhem novým, často podstatně nižším. Příklad: Nechť dluh činí např. 10 000 Kč a podnikatelé se dohodli na jeho nahrazení dluhem novým ve výši jen 6 000 Kč. To bude znamenat zvýšení základu daně u dlužníka o 4 000 Kč. • placení daně za zemřelého (důsledek §§ 239a až 239d DŘ): - pro účely správy daní se na právní skutečnosti hledí tak, jako by zůstavitel žil do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti - osoba spravující pozůstalost plní daňovou povinnost zůstavitele, a to vlastním jménem na účet pozůstalosti; pokud je daňovou povinnost zůstavitele povinno plnit více osob spravujících pozůstalost, plní ji tyto osoby společně a nerozdílně


Sestavení základu daně FO (§ 5 ZDP) - daňovou povinnost zůstavitele spravuje správce daně, který byl příslušný ke správě této povinnosti v den smrti zůstavitele - osoba spravující pozůstalost je povinna podat řádné daňové tvrzení do 3 měsíců ode dne smrti zůstavitele … a … do 30 dnů ode dne skončení řízení o pozůstalosti … • důsledek v ZDP: - § 5.3 + § 5.7 ZDP … vypuštěno: převod daňové ztráty na dědice, možnost uplatnit zásoby získané dědicem při pokračování v činnosti do šesti měsíců po smrti - § 38ga ZDP … daňové přiznání podávané osobou spravující pozůstalost … v daňovém tvrzení týkajícím se daňové povinnosti zůstavitele ode dne jeho smrti do dne předcházejícího dni skončení řízení o pozůstalosti, neuplatní: - nezdanitelnou část základu daně, - položku odčitatelnou od základu daně, - slevu na dani, daňové zvýhodnění © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

§ 6 Závislá činnost a funkční požitky • § 6.4 ZDP … příjmy řešené srážkovou daní … nově: - jen pro příjmy na základě dohody o provedení práce - s měsíční odměnou do 10 000 Kč (v roce 2013 bylo 5 000 Kč) - podmínka, že zaměstnanec nepodepsal prohlášení, se nemění - možnost rozhodnout se pro zahrnutí sražené daně do DPFO pro všechny FO (§ 36.7 ZDP) - § 6.7.e) ZDP … předmětem zdanění FO nejsou povinná plnění zaměstnavatele na vytváření a dodržování pracovních podmínek pro výkon práce stanovená právním předpisem - § 6.9.l) ZDP: - 2013: možnosti poskytnutí bezúročné půjčky (či půjčky s úrokem nižším než obvyklým) - 2014: osvobození příjmů žáků a studentů z praktického výcviku © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

§ 7 Podnikání a jiná samostatná výdělečná činnost • „přepsaný“ § 7.1 + § 7.2 ZDP … „zdánlivé odlišnosti“ … §§ do 31.12.2013 příjmy 7.1.c) z jiného podnikání podle zvláštních předpisů 7.2.b) z výkonu nezávislého povolání, které není živností ani podnikáním podle zvláštních předpisů 7.2.c) znalce, tlumočníka, zprostř. kolektivních sporů, … 7.2.d) příjmy z činnosti insolvenčního správce, … předpisu 7.2.e) příjmy z pronájmu majetku zařazeného v OM

od 1.1.2014 příjem z jiného podnikání neuvedeného v písm. a) a b) z nájmu majetku zařazeného v OM

z výkonu nezávislého povolání


§ 7 Podnikání a jiná samostatná výdělečná činnost • § 7.6 ZDP … aplikace srážkové daně na příspěvky autorů, ale: - bez omezení jen na příspěvky do novin/časopisů/rozhlasu/ televize, - ve výši do 10 000 Kč za kalendářní měsíc (do 31.12.2013 7 000 Kč) - možnost rozhodnout se pro zahrnutí sražené daně do DPFO pro všechny FO (§ 36.7 ZDP) • § 7.12 ZDP … rozšíření možností účtování v hospodářském roce - vypuštěn text: - uplatní-li poplatník postup dle § 7.7+8, § 7a, § 12 a § 13 ZDP nebo má příjmy dle § 7.1.c),d) ZDP nebo § 7.2 ZDP, nelze změnit způsob účtování v kalendářním roce na účtování v hospodářském roce - uplatní-li poplatník v období, kdy účtuje v hospodářském roce, postup podle § 7.7+8, § 7a, § 12 a § 13 ZDP, anebo má příjmy podle § 7.1.c),d) ZDP nebo § 7.2 ZDP, změní v tomto období způsob účtování na účtování v kalendářním roce © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Příjmy podle §§ 8 až 10 ZDP • většinou změny v terminologii (např. na zrušení pojmu „běžný účet“) • zdaňování příjmů ze svěřenského fondu v § 8 ZDP či § 10 ZDP (u obmyšleného), nejedná-li se o v předchozím již zmiňované osvobozené příjmy (zdanění srážkovou daní) • § 9 ZDP … příjmy z pronájmu => příjmy z nájmu - příjmem z nájmu se rozumí i příjem z pachtu (§ 2332+ NOZ … propachtovatel má nárok na pachtovné a je možné ještě dohodnout i poměrnou část z výnosu věci) • § 10.1 ZDP … výčet ostatních příjmů rozšířen o: - l) příjem z výměnku - m) příjem obmyšleného ze svěřenského fondu - n) bezúplatný příjem


Příjmy podle §§ 8 až 10 ZDP (pokračování) • u ostatních příjmů z prodeje věci … výdajem daň z nabytí nemovitých věcí zaplacená poplatníkem, a to i v případě zaplacení ručitelem (v případě prodeje věci ve společném jmění manželů je výdajem daň z nabytí nemovitých věcí zaplacená kterýmkoliv z nich) • u ostatních příjmů z odvolání daru (pro nouzi nebo nevděk dle § 2068+ NOZ) … výdajem úhrada za zhodnocení daru (a to i v případě, že byla uhrazena v jiném zdaňovacím období, než kdy dárci plynul příjem z vydání daru) • u příjmů podle § 10.1.c)+f)+g) ZDP není součástí výdajů hodnota vkladu spočívající v provedení nebo provádění prací nebo v poskytnutí nebo poskytování služby (reaguje na možnost v § 103 ZOK plnit službou vkladovou povinnost)


§ 11 a § 12 - společné příjmy a výdaje • ruší se: § 11 ZDP - Výpočet příjmů spoluvlastníka (rozdělení P+V podle podílů nebo písemné smlouvy, zákaz procentních výdajů, je-li rozdělení jinak než podle spoluvlastnických podílů) • ruší se: § 12 ZDP - Výpočet příjmů účastníka sdružení bez právní subjektivity (rozdělení P+V rovným dílem nebo dle smlouvy, zákaz procentních výdajů, není-li rozdělení rovným dílem) • nově: § 12 ZDP - Společné příjmy a výdaje: - 1. pokud nejsou společné výdaje související se společnými příjmy ze společnosti, z provozu rodinného závodu nebo ze společenství jmění rozděleny mezi poplatníky stejně jako společné příjmy, mohou poplatníci uplatnit výdaje pouze v prokázané výši - 2. pokud nejsou příjmy a výdaje rozděleny mezi spoluvlastníky podle spoluvlastnických podílů, mohou spoluvlastníci uplatnit výdaje pouze v prokázané výši


§ 11 a § 12 - společné příjmy a výdaje - příjmy a výdaje plynoucí poplatníkovi ze společenství jmění s výjimkou společenství jmění dědiců za dobu jeho trvání se zahrnují do zdaňovacího období, ve kterém společenství jmění zaniklo (viz též § 35ba.4 ZDP … viz dále) • §§ 700 - 707 … rodinný závod (RZ) … výběr pravidel: - závod, ve kterém společně pracují - manželé nebo - alespoň s jedním z manželů i jejich příbuzní až do 3. stupně nebo osoby s manžely sešvagřené až do 2. stupně a který je ve vlastnictví některé z těchto osob - členové rodiny zúčastnění na provozu RZ se podílejí na zisku z něho i na věcech z tohoto zisku nabytých, jakož i na přírůstcích závodu v míře odpovídající množství a druhu své práce (vzdát se tohoto práva může jen osoba plně svéprávná osobním prohlášením formu veřejné listiny) © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

§ 11 a § 12 - společné příjmy a výdaje • §§ 1236 - 1239 NOZ: Zvláštní ustanovení o společenství jmění - nabude-li věc do vlastnictví více osob spojených na základě smlouvy, zákona nebo jiné právní skutečnosti ve společenství, ať již se jedná o manžele, osoby spojené v rodinné společenství, společenství dědiců nebo jiná obdobná společenství, platí, že má každá z těchto osob právo k celé věci - práva a povinnosti vlastníků spojených ve společenství se řídí ustanoveními, podle kterých bylo společenství zřízeno - není-li ujednáno něco jiného, vyžaduje se k výkonu vlastnických práv a k nakládání se společnou věcí jednomyslné rozhodnutí všech - není-li ujednáno něco jiného, nelze se domáhat rozdělení společné věci, dokud společenství trvá, ani nakládat s podílem na společné věci - není-li stanoveno něco jiného, vlastnické právo ke společné věci zaniká jejím zcizením, nebo zánikem společenství; pro vypořádání se použijí ustanovení o spoluvlastnictví © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

§ 15 ZDP - Nezdanitelná část základu daně • § 15 ZDP „dary“ => „poskytnutí bezúplatného plnění“ (bezúplatným příjmem je např. též příjem ze společenské úsluhy, viz § 2055 NOZ) - zvýšení maximálního limitu z 10 % na 15 % základu daně - „rehabilitační a kompenzační pomůcky uvedené v zvláštním právním předpise“ => „zvláštní pomůcky podle zákona upravujícího poskytování dávek osobám se zdravotním postižením“ - zařízení „na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat“ => zařízení „pro péči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohrožených druhů živočichů“ • odečet nejen poskytnutých bezúplatných plnění (darů), ale i ostatních titulů podle § 15 ZDP … od roku 2014 možný jen pro fyzické osoby, které jsou rezidenty v ČR, JČS EU, v Norsku či na Islandu (podmínka pro nerezidenty v ČR mít 90 % všech příjmů z tuzemských zdrojů zůstává)


Odčitatelné položky § 34 • § 34, § 34a až § 34h - nové možnosti odpočtů (snížení ZD): - do 31.12.2013 … možnost snížit ZD o 100 % výdajů na realizaci výzkumu a vývoje a na certifikaci výsledků výzkumu a vývoje - od 1.1.2014 … odpočet na podporu výzkumu a vývoje (§ 34a až § 34d ZDP), odpočet na podporu odborného vzdělávání (§ 34f až § 34h ZDP) • odpočet na podporu výzkumu a vývoje (2014) = součet: - 100 % výdajů vynaložených v období na realizaci projektu výzkumu a vývoje zahrnovaných do odpočtu, které nepřevyšují úhrn výdajů vynaložených v rozhodné době na realizaci projektu výzkumu a vývoje zahrnovaných do odpočtu, a - 110 % výdajů vynaložených v období na realizaci projektu výzkumu a vývoje zahrnovaných do odpočtu, které převyšují úhrn výdajů vynaložených v rozhodné době na realizaci projektu výzkumu a vývoje zahrnovaných do odpočtu © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Odčitatelné položky § 34 • Příklad: výdaje na realizaci - projektu „A“ v roce 2013 = 8 mil. Kč, v roce 2014 = 7 mil. Kč - projektu „B“ v roce 2013 = 8 mil. Kč, v roce 2014 = 10 mil. Kč Možnost uplatnění: v roce z projektu „A“ z projektu „B“ celkem 2013 8 mil. Kč 8 mil. Kč 16 mil. Kč 2014 7 mil. Kč 11 mil. Kč 18 mil. Kč • odpočet na podporu odborného vzdělávání (OV) = součet odpočtů: - na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání (OV) a - na podporu výdajů vynaložených na žáka či studenta v rámci OV


Odčitatelné položky § 34 (pokračování) • odborné vzdělávání (OV) = (pro účely odpočtu) vzdělávací činnost v rámci - praktického vyučování ve středním vzdělávání dle škol. zákona - odborné praxe ve vyšším odborném vzdělávání dle škol. zákona - části akreditovaného studijního programu VŠ podle VŠ zákona, pokud - je vzdělávací činnost uskutečňovaná na pracovišti osoby, která má oprávnění k činnosti související s daným oborem vzdělání/studijním programem a - uzavřela s danou školou smlouvu o obsahu, rozsahu a podmínkách pro konání


Odčitatelné položky § 34 (pokračování) • odpočet na podporu pořízení majetku na OV = součet - 110 % VC koupeného „nového“ majetku s využitím nad 50 % - 50 % VC koupeného „nového“ majetku s využitím 30 % až 50 % - 110 % VC „nového“ majetku na leasing s využitím nad 50 % - 50 % VC „nového“ majetku na leasing s využitím 30 % až 50 % kde: - koupený „nový“ majetek = poplatník je prvním vlastníkem, je pořízen pro OV - „nový“ majetek na leasing = předmětem finančního leasingu (FL), kde úplata z FL je daňová a původní vlastník je jeho prvním vlastníkem, je pořizován pro OV - procentní využití = využívání k OV ve 3 po sobě bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích


Odčitatelné položky § 34 (pokračování) přitom: - maximální odpočet = 5 000 Kč x počet hodin OV v období pořízení majetku či přenechání majetku u FL - majetek pořízený nebo pořizovaný pro účely odpočtu = - hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1, 2 nebo 3 - software, který je nehmotným majetkem, s VC > 60 000 Kč • odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta v rámci OV = 200 Kč x počtu hodin OV • prokázání doby provozu majetku a počtu uskutečněných hodin … poplatník je povinen vést třídní knihu nebo obdobnou evidenci obsahující průkazné údaje o poskytované vzdělávací činnosti a jejím průběhu


Daň, zdaňovací období FO • § 16, § 16a ZDP - Sazby daní u FO … 2013 = 2014, ale - zvýšení hranice, od které se aplikuje solidární zvýšení daně z 1 242 432 Kč (pro rok 2013) na 1 245 216 Kč (rok 2014), resp. - u měsíčních záloh z 103 536 Kč (2013) na 103 768 Kč (2014) [obojí důsledek zvýšení průměrné mzdy, viz vyhláška č. 296/2013 Sb. z 25 884 Kč (2013) na 25 942 Kč (2014)] • § 16b ZDP - zdaňovací období FO = kalendářní rok

Slevy na dani a daňové zvýhodnění • § 35ba ZDP … jednotlivé slevy pojmenovány … např. základní sleva, základní sleva na invaliditu, rozšířená sleva na invaliditu © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

Slevy na dani a daňové zvýhodnění • § 35ba.4 ZDP … v daňovém přiznání ke společným příjmům a výdajům ve společenství jmění poplatník může uplatnit slevu na dani za období trvání společenství jmění, na kterou měl nárok a která nebyla uplatněna (… návaznost na § 12.3 ZDP …) • § 35c ZDP - daňové zvýhodnění na dítě … - na dítě žijící ve společné /společně hospodařící domácnosti na území členského státu EU, Norska nebo Islandu - lze nově uplatnit i vnuka druhého z manželů, pokud jeho (její) rodiče nemají příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit • § 35c.4 ZDP - podmínka pro vyplacení daňového bonusu … příjem dle §§ 6-9 ZDP ≥ 6x minimí mzda k 1.1. …48 000 Kč => 51 000 Kč • § 35d.4 ZDP - výplata měsíčního bonusu při příjmu zaměstnance ≥ 1/2 minimální mzdy k 1.1. … 4 000 Kč => 4 250 Kč © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

a to je vše k výkladu


rok 2014 = nový občanský zákoník, zákon o obchodních korporacích, významné změny v daních, co z toho a jak dopadne na fyzické osoby?

Recommend Documents