Projekt PODPORUJME PODNIKATELKY POLABÍ! Miniškola podnikání pro ţeny před SVČ
Daně a jak na ně 22.10.2013 Ing.Ludmila Bustová Rodinné centrum ROUTA, o.s. www.podnikatelky-polabi.cz Čelákovice
PŘÍMÉ A NEPŘÍMÉ DANĚ • PŘÍMÉ DANĚ: 1.daň z příjmů FO a PO 2.daň z nemovitosti 3.daň z převodu nemovitostí, daň dědická a darovací daň 4.silniční daň
PŘÍMÉ A NEPŘÍMÉ DANĚ • NEPŘÍMÉ DANĚ: 1.daň z přidané hodnoty, 2.daň spotřební, 3.daň ekologická
Daň z příjmů fyzických osob • Upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu („ZDP“), §§ 2-16a • Základní typy příjmů: – Příjem ze zaměstnání (§ 6 ZDP) – Příjem z podnikání (§ 7 ZDP) – Příjem z kapitálového majetku (§ 8 ZDP) – Příjem z pronájmu (§ 9 ZDP) – Ostatní příjmy (§ 10 ZDP)
Předmět daně a osvobození • Předmět daně je peněţní i nepeněţní plnění • Předmětem daně není: – Rozšíření či zúţení SJM – Vypořádání SJM – Úvěry a půjčky (pouze úrok) • Významná osvobození příjmů od daně: – – – – – – –
Prodej nemovitosti – po 2 letech bydlení či 5 letech vlastnictví Prodej movitých věcí, s výjimkou vozidel do 1 roku po nabytí Stipendia Starobní důchod, invalidní důchod Rodičovský příspěvek Příjem z prodeje akcií po 6 měsících, ostatní podíly 5 let Podíly na zisku a obdobná plnění (od 1.1.2015)
Příjem ze zaměstnání (§ 6 ZDP) • Vše v souvislosti se zaměstnáním, ale i dohoda o provedení práce či o pracovní činnosti či příjem jednatele • Podléhá soc./zdr. Pojištění (DPP do 10.000,-Kč NE) • Sazba 15% aplikována ze „superhrubé“ mzdy tj.134% hrubé mzdy (34% = SZP zaměstnavatele), efektivní zdanění cca 20 % • SZP zaměstnance = 11% (6,5 % SP + 4,5 % ZP)
Příjem ze zaměstnání (§ 6 ZDP) • • • •
Hrubý příjem zaměstnance = 20 000 Kč SZP zaměstnavatele = 34% = 6 800 Kč SZP zaměstnance = 11% = 2 200 Kč DPFO = 15% * ([20 000 + 6 800] – sleva na poplatníka 2 070) = 1 950 Kč • Čistý příjem zaměstnance = 15 850 Kč • Náklady zaměstnavatele = 26 800 Kč • Celkové odvodové zatíţení = cca 41%
Příjem z podnikání (§ 7 ZDP) • Zpravidla příjem na základě ţivnostenského oprávnění popř. z nezávislého povolání (např. auditor, tlumočník atd.) • Registrace do 15 dnů • Podléhá soc./zdr. pojištění • Sazba 15% aplikována na čistý příjem po odečtení nákladů: – reálných (vedu evidence výdajů) – paušálních (fixní % – 60% u volných ţivností, 40% u nezávislých povolání)
Příjem z podnikání (§ 7 ZDP) • Hrubý příjem ţivnostníka = 20 000 Kč • Náklady: – Reálné = 2 000 Kč – Paušální (60% - volná ţivnost) = 12 000 Kč • DPFO = 15% * 8 000 Kč – sleva na poplatníka 2 070 = 0 Kč • SP = 29,2% z 50% čistého příjmu, minimálně však 1 890 Kč měsíčně • ZP = 13,5% z 50% čistého příjmu, minimálně však 1 748 Kč měsíčně
Příjem z podnikání (§ 7 ZDP) • • • • •
Hrubý příjem ţivnostníka = 20 000 Kč Čistý příjem = 16 362 Kč (efektivní zdanění 19%) Hrubý příjem za měsíc = 35 000 Kč Čistý příjem = 31 178 Kč (efektivní zdanění 11%) Poměrně vysoké minimální odvody na SZP = nejvýhodnější zdanění při hrubém příjmu 35 000 Kč a výše • Pozor na „švarc systém“ ! • Nutnost podat přiznání (1.4. standardně, 1.7. s daňovým poradcem)
Příklad č.1 • Srovnejte odvodové zatíţení zaměstnance se stejným příjmem z podnikání podle §7: Hrubá mzda 20.000,- Kč, náklady zaměstnavatele = 26.800,- Kč (viz. Výpočet na str. 2 ) vs. Příjem z podnikání za měsíc = 26.800,- Kč
Příjem z kapitálového majetku (§ 8 ZDP) • • • •
Dividendy, úroky z půjček Daní se 15% Zpravidla daň srazí ten, kdo vyplácí příjem Např. dividenda z akcií ČEZu -> daň odvede FÚ broker, kdyţ připisuje na účet • Obdobně např. úrok ze spořícího účtu -> daň odvede banka při připsání úroku na účet • V případě sráţky plátcem příjmu není nutné podat samostatně přiznání
Příjem z pronájmu (§ 9 ZDP) • Příjem z pronájmu nemovitostí se daní samostatně – sazba 15% • Moţnost uplatnit reálné výdaje (např. náklad na hypotéku, opravy, odpisy atd.) • nebo 30% paušál (nově max. do limitu 600.000,-Kč) • Nutnost podat přiznání
Ostatní příjmy (§ 10 ZDP) • Příleţitostná činnost (bez nutnosti ţivnostenského oprávnění), příleţitostný pronájem a příjmy ze zemědělské výroby, která není provozována podnikatelem. • Osvobozeno, kdyţ úhrn nepřesáhne 20.000,-Kč • Prodeje nemovitostí • Prodeje podílu na s.r.o. či a.s. • Sazba daně 15% po odečtení nákladů
Odpočty od základu daně (Nezdanitelné části základu daně, §15) • Uplatňují se proti zdanitelnému příjmu • Hlavní typy: – Dary na charitativní účely do výše 10% základu daně (zároveň úhrn darů musí přesáhnout 2 % ZD anebo činit alespoň 1.000,-Kč)
– Úroky z úvěrů na bytové potřeby – do 300 000 Kč ročně – Příspěvek na penzijní připojištění – do 12 000 Kč – Příspěvek na ţivotní pojištění – do 12 000 Kč
Slevy na dani (§ 35ba) • Uplatňují se v přiznání proti vypočítané daňové povinnosti • Sleva na poplatníka – 24 840 Kč (1/12 = 2.070,-Kč) • Sleva na manţelku bez zdanitelných příjmů nad 68 000 Kč ročně – 24 840 Kč – Rodičovský příspěvek se nezapočítává (osvobozené příjmy) • Invalidita – 2 520 Kč – 5 040 Kč • ZTP – 16 140 Kč • Student – 4 020 Kč • Sleva na dani 13 404 Kč na vyţivované dítě (nezletilé či do 26 let pokud studuje), maximálně 60 300 Kč ročně (Pozor na §35ca, od 2013 sleva na děti není, kdyţ paušál u příjmů podle §7 a podle §9)
• Poplatní musí mít příjem alespoň 6*min. mzdu (cca 50 000 Kč) • Případný převis slevy nad daňovou povinností = přeplatek, který je vyplacen poplatníkovi (daňový bonus)
Významné daňové povinnosti • Zdaňovací období vţdy kalendářní rok • Příjmy se daní na bázi inkasa (tj. nikoliv vystavením faktury, ale aţ její zaplacení) • Zaměstnanci bez ostatních příjmů mohou poţádat zaměstnavatele o vyúčtování • Daňové přiznání do 1.4. běţně, do 1.7. s poradcem, daň splatná ve stejné lhůtě • Přeplatek splatný zpravidla do měsíce od lhůty podání • Do přiznání se nezahrnují osvobozené příjmy • Povinnost podat přiznání pokud zdanitelné příjmy > 15 tisíc Kč (nebo kdyţ mimo příjmů ze zaměstnání příjmy v úhrnu vyšší neţ 6.000,-Kč) • Zálohy – vychází z daně předchozího roku, do 30 000 Kč ne, 30 – 150 000 Kč pololetní, nad čtvrtletní (15.3.,15.6.,15.9.,15.12.)
Příklad č. 2 – zadání • Stanovte daňovou povinnost poplatníka, vyuţijte za tímto účelem všech dostupných prostředků pro optimální daňové zatíţení: – Ţivnostník s příjmem 500 000 Kč ročně z volné ţivnosti (konzultantská činnost) – Reálné náklady související s podnikáním cca 50 000 Kč ročně – Manţelka pobírá rodičovský příspěvek 80 000 Kč ročně, další příjem fakturace za vedení účetnictví ve výši 75 000 Kč ročně – 1 dítě, 1 rok – Hypotéka na byt, roční úrok 60 000 Kč – Dar na charitu ve výši 3 000 Kč
Příklad č. 3 – zadání • Stanovte daňovou povinnost poplatníka, vyuţijte za tímto účelem všech dostupných prostředků pro optimální daňové zatíţení: – Ţivnostnice s obratem 800 000 Kč ročně z volné ţivnosti (obchod s bytovými doplňky) – Reálné náklady související s podnikáním 550 000 Kč ročně (nájem obchodu, jeden zaměstnanec) – 2 děti, 17 a 22 let, obě studují (SŠ resp. VŠ) – Úvěr ze stavebního spoření na přestavbu bytu, roční úrok 40 000 Kč – Příspěvky na penzijní připojištění 15 000 Kč ročně
Daň z příjmů právnických osob • Obchodní společnosti: s.r.o. a a.s. • Sazba daně 19% • Základ daně vychází ze zisku dle podvojného účetnictví V daňovém přiznání se z hospodářského výsledku vylučují nedaňové náklady v účetnictví. (Reprezentace, občerstvení a jiné daňově neuznatelné výdaje)
– účetní vs. daňové odpisy (6 odpisových skupin) – opravné poloţky a rezervy (zpravidla nedaňové) – odpis pohledávek (striktní podmínky pro daňovou uznatelnost), upravuje samostatný Zákon o rezervách
Daň z příjmů právnických osob • O zisku na konci roku rozhoduje valná hromada • V případě distribuce zisku akcionáři sráţková daň 15% (od 2014 pravděpodobně zanikne) • Práce jednatele – posuzuje se stejně jako příjem ze zaměstnání • Zdaňovací období – stejné jako účetní (zpravidla kalendářní rok) • Podání přiznání – 1.4. násl. roku, 1.7. pokud podává poradce. Daň splatná ve stejný termín • Zálohy zpravidla čtvrtletní
Daň z přidané hodnoty Zákon č.235/2004 Sb.
• Osoba povinná k dani vs. • Plátce daně z přidané hodnoty • Registrace k DPH nutná v případě přesáhnutí obratu 1.000.000,- Kč za 12 měsíců (750 tis. od 2014) • Moţnost dobrovolné registrace
Daň z přidané hodnoty • Hlavní sazba 21% • Sníţená sazba 15% (potraviny, léky, knihy atd.) • Standardní zdaňovací období měsíc, moţnost čtvrtletí, pokud obrat za rok pod 10 mil. Kč • Lhůta pro podání – 25. den po skončení zdaň. období. Daň splatná ve stejné lhůtě
Daň z přidané hodnoty • Odpočet DPH na vstupu: – Moţný u všech přijatých plnění pouţitých pro podnikání s výjimkou reprezentace (občerstvení, restaurace, dary atd.) – Nejčastější případy u OSVČ: automobil, PHM, kancelářské potřeby, nájem kanceláře, zásoby a materiál
• DPH na výstupu: – Nutnost uplatňovat na všechna plnění od registrace s výjimkou plnění osvobozených od DPH s nárokem na odpočet: • Poskytnutí sluţby plátci do ciziny • Zaslání zboţí plátci do ciziny (nutnost prokázat dopravu)
• Převis odpočtů nad výstupy = nadměrný odpočet, vratka daně
Daň z přidané hodnoty • Výhody být plátce: – Pokud reálné náklady na podnikání obsahují DPH (např. nákup auta, PHM, kancelářské vybavení, nájem kanceláře s DPH) – Pokud poskytujete sluţby plátcům (kteří si DPH odečtou = je pro ně neutrální) – V ostatních případech lepší zůstat neplátce (do překročení obratu pro registraci)
Příklad č. 4 – zadání • Stanovte daňovou povinnost poplatníka, vyuţijte za tímto účelem všech dostupných prostředků pro optimální daňové zatíţení: – Paní Eva podniká v maloobchodu, roční obrat cca 1 200 000 Kč, je čtvrtletní plátkyní DPH – Za 1. kvartál 2013 měla obrat z podnikání 300 000 Kč brutto (bez DPH), všechny prodeje podléhaly DPH (maloobchod v rámci ČR) – Zároveň v tomto kvartálu uskutečnila následující nákupy: • Nájem prostor pro podnikání. Fakturuje ji neplátce, 30 000 Kč celkem • Reprezentace – občerstvení pro obchodní partnery – 12 100 Kč včetně DPH (10 000 Kč základ, 2 100 Kč DPH) • Nakoupené zboţí do obchodu – 181 500 Kč (150 000 Kč základ, 31 500 Kč DPH) • Nakoupené zboţí pro soukromou potřebu v rámci rodiny a příbuzenstva – 2 420 Kč (2 000 Kč základ, 420 Kč DPH)
Příklad č. 5 – zadání • Pan Adam podniká, vyrábí a prodává stroje • Doposud prodával pouze osobám z ČR • Přichází za ním podnikatel z Německa, který chce koupit větší mnoţství strojů. Dopravu si zajistí sám (třetí strana – speditér, odveze zboţí ze závodu pana Adama přímo do Německa) • Podnikatel panu Adamovi poskytuje potvrzení, ţe zboţí obdrţel v Německu a zasílá kopii přepravních dokladů od speditéra • DPH dopad?
Příklad č. 6 – zadání • Paní Věra podniká jako ţivnostnice, roční obrat má dlouhodobě cca 600 000 Kč • Sluţby poskytuje dvěma firmám v ČR: – Firmě A, plátci DPH, fakturuje 500 000 Kč – Firmě B, neplátci DPH, fakturuje 100 000 Kč
• Sluţby paní Věry by podléhaly standardní sazbě DPH 21% (pokud by byla plátce) • Předpokládané vstupy pro podnikání jsou následující: – Nájem kanceláře 60 500 Kč ročně (50 000 Kč základ, 10 500 Kč DPH) – PHM při sluţebních cestách 78 650 Kč ročně (65 000 Kč základ, 13 650 Kč DPH) – Kancelářské potřeby, subdodávky dalších plátců (poradenství v oblastech, ve kterých se paní Věra sama nespecializuje), překlady 121 000 Kč ročně (100 000 Kč základ, 21 000 Kč DPH)
• Poraďte paní Věře, zda-li je pro ní výhodné stát se dobrovolně plátcem DPH
Spotřební daň • Spotřební daň zaplacená v ceně pohonných hmot je i při podnikání vţdy nákladem • Není moţnost odpočtu jako v případě DPH • Není ani na dokladu vyčíslena, tzv.skrytá daň.
Silniční daň • Uplatňuje se na vozidlo zařazené v obchodním majetku FO či PO • Daňové přiznání do 31.1. následujícího roku • Zdaňovací období rok, zálohy splatné 15.dubna, července, října a prosince • Výpočet vychází u automobilů z objemu motoru (zdvihový objem motoru) • Např. nová Škoda Octavia 1.8 = cca 1500 Kč ročně
Příklad č. 7 – zadání • Paní Hana se rozhodne k 1.1.2013 podnikat • Za účelem podnikání vyuţivá Škodu Fabia s motorem o objemu 1200 cm3 • Auto uvedeno do uţívání v říjnu 2001, datum první registrace 1.9.2001 • Spočítejte daň za rok 2013 a vyuţijte prostor pro optimalizaci daně
Příklad č. 7 – zadání Sazby daně (§ 6) 1. Roční sazba daně ze základu daně u osobních automobilů (s výjimkou osobních automobilů na elektrický pohon), činí při zdvihovém objemu motoru: Sazby daně silniční pro osobní automobily Zdvihový objem motoru
Sazba daně
do 800 cm3
1 200 Kč
nad 800 cm3 do 1 250 cm3
1 800 Kč
nad 1 250 cm3 do 1 500 cm3
2 400 Kč
nad 1 500 cm3 do 2 000 cm3
3 000 Kč
nad 2 000 cm3 do 3 000 cm3
3 600 Kč
nad 3 000 cm3
4 200 Kč
Příklad č. 7 – zadání Sazba daně podle bodů 1 a 2 se u vozidel sniţuje o 48 % po dobu následujících 36 kalendářních měsíců od data jejich první registrace a o 40 % po dobu následujících dalších 36 kalendářních měsíců a o 25 % po dobu následujících dalších 36 kalendářních měsíců. Nárok na příslušné sníţení sazby daně vzniká počínaje kalendářním měsícem prvé registrace vozidla a končí u téhoţ vozidla po 108 kalendářních měsících. Při změně provozovatele vozidla s nárokem na sníţení sazby daně lze u nového provozovatele uplatnit příslušné sníţení sazby daně nejdříve v kalendářním měsíci zápisu změny provozovatele v technickém průkazu. U téhoţ vozidla se nepouţije současně sníţení sazby daně podle tohoto odstavce a podle dalších ustanovení § 6 zákona č. 16/1993 Sb.Sníţení sazby daně se nevztahuje na vozidla registrovaná od 1. ledna 1999, jejichţ provozovatelem byla do té doby Armáda České republiky.
Daň z nemovitostí • V případě vyuţití stavby pro obchodní činnost je daň vyšší neţ v případě soukromého uţití pro bydlení (základní sazba 10 Kč/m2 vs. 2 Kč u bytu) • Přiznání se podává pouze při změně, jinak se platí pouze daň. • Splatnost do 31.5. (daň do 5 000 Kč)
Daň z převodu nemovitostí • Převody nemovitostí podléhají dani ve výši 4% z vyšší hodnoty: – Prodejní ceny – Ceny stanovené znalcem
• Daň odvádí prodávající, kupující za ni ručí. Vhodné proto ošetřit v kupní smlouvě. (Od 2014 se to mělo obrátit, ale pravděpodobně se tak nestane).
Příklad č. 8 – zadání • Paní Dana prodává byt, který poslední 3 roky pronajímala • Finanční prostředky potřebuje rychle, proto byt prodává pod trţní cenou za 1 500 000 Kč. • Nejvyšší trţní cena obdobného bytu je v okamţiku prodeje na internetu ve výši 2.000.000,-Kč • K daňovému přiznání má připraven znalecký posudek na daný byt. Znalec ocenil nemovitost na 1 800 000 Kč • Stanovte daň z převodu nemovitostí paní Dany
Daňový řád • Zákon, jímţ je upraven: • postup správců daní (finančních úřadů) • práva a povinnosti daňových subjektů (účinnost od 1.1.2011) • Správa daní - Lhůty a doručování písemností - Daňová kontrola - Dokazování a důkazní prostředky
Daňový řád • Sankce - Pokuta - Penále - Úrok z prodlení Správní soudnictví
Daně a jak na ně řešení příkladů
22.10.2013 Ing. Ludmila Bustová
Příklad č. 1 – řešení • Měsíční příjem z podnikání 26.800,-Kč: • Základ daně=26.800-16.080(60%P)=10.720,-Kč • DZFO: 10.720 x15%=1.608-2070=> daň=0,• Soc.poj:29,2 x 5.360(50%z10.720,-)=1.565, coţ je menší neţ minimální záloha 1.890,- Kč, tedy odečítám tuto minimální zálohu. • Zdrav.poj:13,5%z5.360=723,- minimum je ale 1.748,-Kč • 26.800-0-1.890-1748= 23.162,-Kč Odvodové zatíţení je 13,6 %, oproti zaměstnaneckým odvodům, které činí dohromady 41%.
Příklad č. 2 – řešení • Základ daně z podnikání = 500 000 Kč poníţených o a) reálné náklady 50 000 Kč b) paušální náklady ve výši 60% tj. 300 000 Kč • Výhodnější paušál, základ daně před dalšími úpravami 200 000 Kč • Odpočet nákladů na hypotéku a daru na charitu – 200 000 Kč – 63 000 Kč = 137 000 Kč • Daň = 137 000 Kč * 15% = 20 550 Kč • Slevy na daň: •
Sleva na poplatníka – 24 840 Kč
• Výsledná daň = 0 Kč
Příklad č. 3 – řešení • Základ daně z podnikání = 800 000 Kč poníţených o a) reálné náklady 550 000 Kč b) paušální náklady ve výši 60% tj. 480 000 Kč • Výhodnější reálné náklady, základ daně před dalšími úpravami 250 000 Kč • Odpočet nákladů na úvěr ze SP – 250 000 – 40 000 Kč = 210 000 Kč • Daň = 210 000 Kč * 15% = 31 500 Kč • Slevy na daň: • •
Sleva na poplatníka – 24 840 Kč Sleva na 2 vyţivované děti – 2 * 13 404 Kč = 26 808 Kč
• Výsledná daň = 0 Kč, daňový bonus 20 148 Kč (převis slev na děti nad daňovou povinností – „záporná daň“)
Příklad č. 4 – řešení • Daň na výstupu: 21% z 300 000 Kč = 63 000 Kč • Daň na vstupu: – Nakoupené zboţí do obchodu – 181 500 Kč (150 000 Kč základ, 31 500 Kč DPH) – Ostatní plnění buď bez DPH (nájem), nebo neslouţila pro potřeby podnikání (soukromá spotřeba), či odpočet zakázán (reprezentace)
• Celková daňová povinnost – 63 000 – 31 500 = 31 500 Kč
Příklad č. 5 – řešení • Prodeje zboţí do EU nepodléhají DPH – osvobozené plnění s nárokem na odpočet • Tj. pan Adam má nárok na odpočet DPH u materiálu pouţitém na výrobu strojů a souvisejících plněních • Prodej je však osvobozený = nutno prokázat dopravu do EU! • Pokud se pravidelně opakuje můţe vést k nadměrnému odpočtu DPH (vratka DPH)
Příklad č. 6 – řešení • Po registraci k DPH bude paní Věra na celý obrat uplatňovat DPH • Firmám bude ročně fakturovat 600 000 Kč základ a 126 000 Kč DPH • Dopad pro firmu A (plátce DPH) je neutrální, DPH si sama odečte • Dopad pro firmu B (neplátce DPH) představuje zdraţení sluţby, protoţe si DPH neodečte a představuje pro ní dodatečný náklad, tj. 21% z 100 000 Kč navíc. Paní Věra bude muset o tento dopad efektivně zlevnit svojí sluţbu, aby zůstala konkurenceschopná • Na přijatých plněních ovšem paní Věra ušetří DPH, které si sama odečte – všechna plnění slouţí pro podnikání, celkem tedy 10 500 + 13 650 + 21 000 = plánovaný roční odpočet 45 150 Kč na DPH • Plánovaný odpočet cca 45 tis. Kč v tomto případě převýší negativní dopad ve výši cca 21 tis. Kč pro paní Věru je plátcovství výhodné.
Příklad č. 7 – řešení • Základní sazba daně činí 1800 Kč • Vzhledem ke stáří vozu není moţné vyuţít zákonného sníţení. • Výsledná daň = 1.800 Kč
Příklad č. 8 – řešení Daň z převodu nemovitostí Základem daně je cena v našem případě cena stanovená znalcem = 1 800 000 * 4% • Celková daň z převodu nemovitostí, kterou musí paní Dana zaplatit = 72 000 Kč • Porovnává se kupní cena a cena ve znaleckém posudku a jako základ daně se bere ta vyšší z těchto dvou. • Cena na internetu pro výpočet v daňovém přiznání nehraje roli.
