Projekt PODPORUJME PODNIKATELKY POLABÍ! Miniškola podnikání pro ţeny před SVČ
Úvod do daní 23.4.2013 David Zářecký Rodinné centrum ROUTA, o.s. www.podnikatelky-polabi.cz Čelákovice
Daň z příjmů fyzických osob • Upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu („ZDP“), §§ 2-16a • Základní typy příjmů: – Příjem ze zaměstnání (§ 6 ZDP) – Příjem z podnikání (§ 7 ZDP) – Příjem z kapitálového majetku (§ 8 ZDP) – Příjem z pronájmu (§ 9 ZDP) – Ostatní příjmy (§ 10 ZDP)
Předmět daně a osvobození • Předmět daně je peněţní i nepeněţní plnění • Předmětem daně není: – Rozšíření či zúţení SJM – Vypořádání SJM – Úvěry a půjčky (pouze úrok) • Významná osvobození příjmů od daně: – – – – – – –
Prodej nemovitosti – po 2 letech bydlení či 5 letech vlastnictví Prodej movitých věcí, s výjimkou vozidel do 1 roku po nabytí Stipendia Starobní důchod, invalidní důchod Rodičovský příspěvek Příjem z prodeje akcií po 6 měsících, ostatní podíly 5 let Podíly na zisku a obdobná plnění (od 1.1.2015)
Příjem ze zaměstnání (§ 6 ZDP) • Vše v souvislosti se zaměstnáním, ale i dohoda o provedení práce či o pracovní činnosti či příjem jednatele • Podléhá soc./zdr. pojištění • Sazba 15% aplikována ze „superhrubé“ mzdy tj.134% hrubé mzdy (34% = SZP zaměstnavatele) • SZP zaměstnance = 11%
Příjem ze zaměstnání (§ 6 ZDP) • • • •
Hrubý příjem zaměstnance = 20 000 Kč SZP zaměstnavatele = 34% = 6 800 Kč SZP zaměstnance = 11% = 2 200 Kč DPFO = 15% * ([20 000 + 6 800] – sleva na poplatníka 2 070) = 4 020 Kč • Čistý příjem zaměstnance = 15 850 Kč • Náklady zaměstnavatele = 26 800 Kč • Celkové odvody = cca 41%
Příjem z podnikání (§ 7 ZDP) • Zpravidla příjem na základě ţivnostenského oprávnění popř. z nezávislého povolání (např. auditor, tlumočník atd.) • Podléhá soc./zdr. Pojištění • Sazba 15% aplikována na čistý příjem po odečtení nákladů: – reálných (vedu evidence výdajů) – paušálních (fixní % – 60% u volných ţivností, 40% u nezávislých povolání)
Příjem z podnikání (§ 7 ZDP) • Hrubý příjem ţivnostníka = 20 000 Kč • Náklady: – Reálné = 2 000 Kč – Paušální (60% - volná ţivnost) = 12 000 Kč • DPFO = 15% * 8 000 Kč – sleva na poplatníka 2 070 = 0 Kč • SP = 29,2% z 50% čistého příjmu, minimálně však 1 890 Kč měsíčně • ZP = 13,5% z 50% čistého příjmu, minimálně však 1 748 Kč měsíčně
Příjem z podnikání (§ 7 ZDP) • • • • •
Hrubý příjem ţivnostníka = 20 000 Kč Čistý příjem = 16 362 Kč (efektivní zdanění 19%) Hrubý příjem ţivnostníka = 35 000 Kč Čistý příjem = 31 178 Kč (efektivní zdanění 11%) Poměrně vysoké minimální odvody na SZP = nejvýhodnější zdanění při hrubém příjmu 35 000 Kč a výše • Nutnost podat přiznání (1.4. standardně, 1.7. s daňovým poradcem)
Příjem z kapitálového majetku (§ 8 ZDP) • • • •
Dividendy, úroky z půjček Daní se 15% Zpravidla daň srazí ten, kdo vyplácí příjem Např. dividenda z akcií ČEZu -> daň odvede FÚ broker, kdyţ připisuje na účet • Obdobně např. úrok ze spořícího účtu -> daň odvede banka při připsání úroku na účet • V případě sráţky plátcem příjmu není nutné podat samostatně přiznání
Příjem z pronájmu (§ 9 ZDP) • Příjem z pronájmu nemovitostí se daní samostatně – sazba 15% • Moţnost uplatnit reálné výdaje (např. náklad na hypotéku, opravy atd.) nebo 30% paušál • Nutnost podat přiznání
Ostatní příjmy (§ 10 ZDP) • Příleţitostná činnost (bez nutnosti ţivnostenského oprávnění) • Prodeje nemovitostí • Prodeje podílu na s.r.o. či a.s. • Sazba daně 15% po odečtení nákladů
Odpočty od základu daně • Uplatňují se proti zdanitelnému příjmu • Hlavní typy: – Dary na charitativní účely do výše 10% základu daně – Úroky z úvěrů na bytové potřeby – do 300 000 Kč ročně (80 000 Kč od 2015) – Příspěvek na penzijní připojištění – do 12 000 Kč – Příspěvek na ţivotní pojištění – do 12 000 Kč
Slevy na dani • Uplatňují se v přiznání proti vypočítané daňové povinnosti • Sleva na poplatníka – 24 840 Kč • Sleva na manţelku bez zdanitelných příjmů nad 68 000 Kč ročně – 24 840 Kč – Rodičovský příspěvek se nezapočítává (osvobozené příjmy) • Invalidita – 2 520 Kč – 5 040 Kč • ZTP – 16 140 Kč • Student – 4 020 Kč • Sleva na dani 13 404 Kč na vyţivované dítě (nezletilé či do 26 let pokud studuje), maximálně 60 000 Kč ročně • Poplatní musí mít příjem alespoň 6*min. mzdu (cca 50 000 Kč) • Případný převis slevy nad daňovou povinností = přeplatek, který je vyplacen poplatníkovi (daňový bonus)
Významné daňové povinnosti • Zdaňovací období vţdy kalendářní rok • Příjmy se daní na bázi inkasa (tj. nikoliv vystavením faktury, ale aţ její zaplacení) • Zaměstnanci bez ostatních příjmů mohou poţádat zaměstnavatele o vyúčtování • Daňové přiznání do 1.4. běţně, do 1.7. s poradcem, daň splatná ve stejné lhůtě • Přeplatek splatný zpravidla do měsíce od lhůty podání • Do přiznání se nezahrnují osvobozené příjmy • Povinnost podat přiznání pokud zdanitelné příjmy > 15 tisíc Kč • Zálohy – vychází z daně předchozího roku, do 30 000 Kč ne, 30 – 150 000 Kč pololetní, nad čtvrtletní (15.3.,15.6.,15.9.,15.12.)
Příklad č. 1 – zadání • Stanovte daňovou povinnost poplatníka, vyuţijte za tímto účelem všech dostupných prostředků pro optimální daňové zatíţení: – Ţivnostník s příjmem 350 000 Kč ročně z volné ţivnosti (konzultantská činnost) – Reálné náklady související s podnikáním cca 50 000 Kč ročně – Manţelka pobírá rodičovský příspěvek 80 000 Kč ročně, další příjem fakturace za vedení účetnictví ve výši 75 000 Kč ročně – 1 dítě, 1 rok – Hypotéka na byt, roční úrok 60 000 Kč – Dar na charitu ve výši 3 000 Kč
Příklad č. 2 – zadání • Stanovte daňovou povinnost poplatníka, vyuţijte za tímto účelem všech dostupných prostředků pro optimální daňové zatíţení: – Ţivnostnice s obratem 800 000 Kč ročně z volné ţivnosti (obchod s bytovými doplňky) – Reálné náklady související s podnikáním 550 000 Kč ročně (nájem obchodu, jeden zaměstnanec) – 2 děti, 17 a 22 let, obě studují (SŠ resp. VŠ) – Úvěr ze stavebního spoření na přestavbu bytu, roční úrok 40 000 Kč – Příspěvky na penzijní připojištění 15 000 Kč ročně
Příklad č. 3 – zadání • Stanovte daňovou povinnost poplatníka, vyuţijte za tímto účelem všech dostupných prostředků pro optimální daňové zatíţení: – Podnikatelka vykonává funkci jednatele ve vlastním s.r.o., které 100% vlastní, příjem 20 000 Kč měsíčně – S.r.o. mělo za minulý rok zisk 300 000 Kč před zdaněním. Podnikatelka by rád zisk vyplatila jako dividendu, ale neví, v jaké výši bude k dispozici zisk po zdanění (s.r.o. ještě nepodalo přiznání a nezplatilo daň) – Krom vlastního s.r.o. i drobně investuje do akcií na burze – Telefonica / O2 ji za daný rok vyplácí dividendu ve výši 30 000 Kč (brutto) – Má úspory z podnikání na spořícím účtu u ING – roční úrok činí 5 000 Kč – 1 dítě, 22 let, minulý rok ukončilo bakalářský program a další vzdělání zatím neplánuje
Daň z příjmů právnických osob • Obchodní společnosti: s.r.o. a a.s. • Sazba daně 19% • Základ daně vychází ze zisku dle podvojného účetnictví po daňových úpravách • Rozdíly: – účetní vs. daňové odpisy (6 odpisových skupin) – opravné poloţky a rezervy (zpravidla nedaňové) – odpis pohledávek (striktní podmínky pro daňovou uznatelnost)
Daň z příjmů právnických osob • O zisku na konci roku rozhoduje valná hromada • V případě distribuce zisku akcionáři sráţková daň 15% (od 2014 pravděpodobně zanikne) • Práce jednatele – posuzuje se stejně jako příjem ze zaměstnání • Zdaňovací období – stejné jako účetní (zpravidla kalendářní rok) • Podání přiznání – 1.4. násl. roku, 1.7. pokud podává poradce. Daň splatná ve stejný termín • Zálohy zpravidla čtvrtletní
Daň z přidané hodnoty • Hlavní sazba 21% • Sníţená sazba 15% (potraviny, léky, knihy atd.) • Registrace k DPH nutná v případě přesáhnutí obratu 1 mil. Kč za 12 měsíců (750 tis. od 2014) • Moţnost dobrovolné registrace • Standardní zdaňovací období měsíc, moţnost čtvrtletí, pokud obrat za rok pod 10 mil. Kč • Lhůta pro podání – 25. den po skončení zdaň. období. Daň splatná ve stejné lhůtě
Daň z přidané hodnoty • Odpočet DPH na vstupu: – Moţný u všech přijatých plnění pouţitých pro podnikání s výjimkou reprezentace (občerstvení, restaurace, dary atd.) – Nejčastější případy u OSVČ: automobil, PHM, kancelářské potřeby, nájem kanceláře, zásoby a materiál
• DPH na výstupu: – Nutnost uplatňovat na všechna plnění od registrace s výjimkou plnění osvobozených od DPH s nárokem na odpočet: • Poskytnutí sluţby plátci do ciziny • Zaslání zboţí plátci do ciziny (nutnost prokázat dopravu)
• Převis odpočtů nad výstupy = nadměrný odpočet, vratka daně
Daň z přidané hodnoty • Výhody být plátce: – Pokud reálné náklady na podnikání obsahují DPH (např. nákup auta, PHM, kancelářské vybavení, nájem kanceláře s DPH) – Pokud poskytujete sluţby plátcům (kteří si DPH odečtou = je pro ně neutrální) – V ostatních případech lepší zůstat neplátce (do překročení obratu pro registraci)
Příklad č. 4 – zadání • Stanovte daňovou povinnost poplatníka, vyuţijte za tímto účelem všech dostupných prostředků pro optimální daňové zatíţení: – Paní Věra podniká v maloobchodu, roční obrat cca 1 200 000 Kč, je čtvrtletní plátkyní DPH – Za 1. kvartál 2013 měla obrat z podnikání 300 000 Kč brutto (bez DPH), všechny prodeje podléhaly DPH (maloobchod v rámci ČR) – Zároveň v tomto kvartálu uskutečnila následující nákupy: • Nájem prostor pro podnikání. Fakturuje ji neplátce, 30 000 Kč celkem • Reprezentace – občerstvení pro obchodní partnery – 12 100 Kč včetně DPH (10 000 Kč základ, 2 100 Kč DPH) • Nakoupené zboţí do obchodu – 181 500 Kč (150 000 Kč základ, 31 500 Kč DPH) • Nakoupené zboţí pro soukromou potřebu v rámci rodiny a příbuzenstva – 2 420 Kč (2 000 Kč základ, 420 Kč DPH)
Příklad č. 5 – zadání • Pan Adam podniká, vyrábí a prodává stroje • Doposud prodával pouze osobám z ČR • Přichází za ním podnikatel z Německa, který chce koupit větší mnoţství strojů. Dopravu si zajistí sám (třetí strana – speditér, odveze zboţí ze závodu pana Adama přímo do Německa) • Podnikatel panu Adamovi poskytuje potvrzení, ţe zboţí obdrţel v Německu a zasílá kopii přepravních dokladů od speditéra • DPH dopad?
Příklad č. 6 – zadání • Paní Eva podniká jako ţivnostnice, roční obrat má dlouhodobě cca 600 000 Kč • Sluţby poskytuje dvěma firmám v ČR: – Firmě A, plátci DPH, fakturuje 500 000 Kč – Firmě B, neplátci DPH, fakturuje 100 000 Kč
• Sluţby paní Evy by podléhaly standardní sazbě DPH 21% (pokud by byla plátce) • Předpokládané vstupy pro podnikání jsou následující: – Nájem kanceláře 60 500 Kč ročně (50 000 Kč základ, 10 500 Kč DPH) – PHM při sluţebních cestách 78 650 Kč ročně (65 000 Kč základ, 13 650 Kč DPH) – Kancelářské potřeby, subdodávky dalších plátců (poradenství v oblastech, ve kterých se paní Eva sama nespecializuje), překlady 121 000 Kč ročně (100 000 Kč základ, 21 000 Kč DPH)
• Poraďte paní Evě, zda-li je pro ní výhodné stát se dobrovolně plátcem DPH
Silniční daň • Uplatňuje se na vozidlo zařazené v obchodním majetku FO či PO • Zdaňovací období rok, zálohy splatné 15.dubna, července, října a prosince • Výpočet vychází u automobilů z objemu motoru • Např. nová Škoda Octavia 1.8 = cca 1500 Kč ročně
Příklad č. 7 – zadání • Paní Hana se rozhodne k 1.1.2013 podnikat • Za účelem podnikání vyuţivá Škodu Fabia s motorem o objemu 1200 cm3 • Auto uvedeno do uţívání v říjnu 2011 • Spočítejte daň za rok 2013 a vyuţijte prostor pro optimalizaci daně
Příklad č. 7 – zadání Sazby daně (§ 6) 1. Roční sazba daně ze základu daně u osobních automobilů (s výjimkou osobních automobilů na elektrický pohon), činí při zdvihovém objemu motoru: Sazby daně silniční pro osobní automobily Zdvihový objem motoru
Sazba daně
do 800 cm3
1 200 Kč
nad 800 cm3 do 1 250 cm3
1 800 Kč
nad 1 250 cm3 do 1 500 cm3
2 400 Kč
nad 1 500 cm3 do 2 000 cm3
3 000 Kč
nad 2 000 cm3 do 3 000 cm3
3 600 Kč
nad 3 000 cm3
4 200 Kč
Příklad č. 7 – zadání Sazba daně podle bodů 1 a 2 se u vozidel sniţuje o 48 % po dobu následujících 36 kalendářních měsíců od data jejich první registrace a o 40 % po dobu následujících dalších 36 kalendářních měsíců a o 25 % po dobu následujících dalších 36 kalendářních měsíců. Nárok na příslušné sníţení sazby daně vzniká počínaje kalendářním měsícem prvé registrace vozidla a končí u téhoţ vozidla po 108 kalendářních měsících. Při změně provozovatele vozidla s nárokem na sníţení sazby daně lze u nového provozovatele uplatnit příslušné sníţení sazby daně nejdříve v kalendářním měsíci zápisu změny provozovatele v technickém průkazu. U téhoţ vozidla se nepouţije současně sníţení sazby daně podle tohoto odstavce a podle dalších ustanovení § 6 zákona č. 16/1993 Sb.Sníţení sazby daně se nevztahuje na vozidla registrovaná od 1. ledna 1999, jejichţ provozovatelem byla do té doby Armáda České republiky.
Daň z nemovitostí • V případě vyuţití stavby pro obchodní činnost je daň vyšší neţ v případě soukromého uţití pro bydlení (základní sazba 10 Kč/m2 vs. 2 Kč u bytu) • Přiznání se podává pouze při změně, jinak se platí pouze daň. • Splatnost do 31.5. (daň do 5 000 Kč)
Daň z převodu nemovitostí • Převody nemovitostí podléhají dani ve výši 4% z vyšší hodnoty: – Prodejní ceny – Ceny stanovené znalcem
• Daň odvádí prodávající, kupující za ni ručí (vhodné proto ošetřit v kupní smlouvě). Od 2014 se potenciálně obrátí
Příklad č. 8 – zadání • Paní Dana prodává byt, který poslední 3 roky pronajímala • Finanční prostředky potřebuje rychle, proto byt prodává výhodně za 1 500 000 Kč. • Od realitní kanceláře se k ní nicméně dostala informace, ţe znalec, kterého najal kupující za účelem doloţení hodnoty nemovitosti bance pro účely hypotéky, nemovitost ocenil na 1 800 000 Kč • Paní Dana byt koupila v havarijním stavu za 900 000 Kč, následná kompletní rekonstrukce vyšla na 300 000 Kč, vše doloţeno fakturami • Stanovte daňovou povinnost paní Dany
Spotřební daň • Spotřební daň zaplacená v ceně pohonných hmot je i při podnikání vţdy nákladem • Není moţnost odpočtu jako v případě DPH
Úvod do daní řešení příkladů
23.4.2013 David Zářecký
Příklad č. 1 – řešení • Základ daně z podnikání = 350 000 Kč poníţených o a) reálné náklady 50 000 Kč b) paušální náklady ve výši 60% tj. 210 000 Kč • Výhodnější paušál, základ daně před dalšími úpravami 110 000 Kč • Odpočet nákladů na hypotéku a daru na charitu – 110 000 Kč – 63 000 Kč = 47 000 Kč • Daň = 47 000 Kč * 15% = 7 050 Kč • Slevy na daň: •
Sleva na poplatníka – 24 840 Kč
• Výsledná daň = 0 Kč
Příklad č. 2 – řešení • Základ daně z podnikání = 800 000 Kč poníţených o a) reálné náklady 550 000 Kč b) paušální náklady ve výši 60% tj. 480 000 Kč • Výhodnější reálné náklady, základ daně před dalšími úpravami 250 000 Kč • Odpočet nákladů na úvěr ze SP – 250 000 – 40 000 Kč = 210 000 Kč • Daň = 210 000 Kč * 15% = 31 500 Kč • Slevy na daň: • •
Sleva na poplatníka – 24 840 Kč Sleva na 2 vyţivované děti – 2 * 13 404 Kč = 26 808 Kč
• Výsledná daň = 0 Kč, daňový bonus 20 148 Kč (převis slev na děti nad daňovou povinností – „záporná daň“)
Příklad č. 3 – řešení – Výkon funkce jednatele podléhá stejnému zdanění jako příjem ze zaměstnání – tj. 15% ze „superhrubé“ mzdy (20 000 * 1,34). Zdanění provádí s.r.o., vezme v potaz i případné slevy na poplatníka a na konci roku provede zúčtování – S.r.o. vypočítá svou daň z příjmů ze zisku před zdaněním (po úpravách pro daňové účely – předpokládejme pro zjednodušení, ţe nejsou), 19% z 300 000 Kč – Po zdanění tedy reálný zisk k vyplacení činí 243 000 Kč – Dividenda podléhá 15% sráţkové dani, kterou vybere a odvede s.r.o. Jednatelce je na účet vyplacena jiţ čistá částka po zdanění, tj. 206 550 Kč – Obdobně dochází i k ze zdanění akcií Telefonicy / O2 a úroku ze spořícího účtu
Příklad č. 4 – řešení • Daň na výstupu: 21% z 300 000 Kč = 63 000 Kč • Daň na vstupu: – Nakoupené zboţí do obchodu – 181 500 Kč (150 000 Kč základ, 31 500 Kč DPH) – Ostatní plnění buď bez DPH (nájem), nebo neslouţila pro potřeby podnikání (soukromá spotřeba), či odpočet zakázán (reprezentace)
• Celková daňová povinnost – 63 000 – 31 500 = 31 500 Kč
Příklad č. 5 – řešení • Prodeje zboţí do EU nepodléhají DPH – osvobozené plnění s nárokem na odpočet • Tj. pan Adam má nárok na odpočet DPH u materiálu pouţitém na výrobu strojů a souvisejících plněních • Prodej je však osvobozený = nutno prokázat dopravu do EU! • Pokud se pravidelně opakuje můţe vést k nadměrnému odpočtu DPH (vratka DPH)
Příklad č. 6 – řešení • Po registraci k DPH bude paní Eva na celý obrat uplatňovat DPH • Kaţdé firmě tedy bude ročně fakturovat 300 000 Kč základ a 63 000 Kč DPH • Dopad pro firmu A (plátce DPH) je neutrální, DPH si sama odečte • Dopad pro firmu B (neplátce DPH) představuje zdraţení sluţby, protoţe si DPH neodečte a představuje pro ní dodatečný náklad, tj. 21% z 100 000 Kč navíc. Paní Eva bude muset o tento dopad efektivně zlevnit svojí sluţbu, aby zůstala konkurenceschopná • Na přijatých plněních ovšem paní Eva ušetří DPH, které si sama odečte – všechna plnění slouţí pro podnikání, celkem tedy 10 500 + 13 650 + 21 000 = plánovaný roční odpočet 45 150 Kč na DPH • Plánovaný odpočet cca 45 tis. Kč v tomto případě převýší negativní dopad ve výši cca 21 tis. Kč pro paní Evu je plátcovství výhodné
Příklad č. 7 – řešení • Základní sazba daně činí 1800 Kč • Je moţné vyuţít sníţení o 48% (platí aţ do 9/2014) • Výsledná daň = 936 Kč
Příklad č. 8 – řešení • Prodej bytu bude podléhat dani z příjmu. Vůči příjmu lze zohlednit související náklady, tj. 1 500 000 – 900 000 – 300 000 = 600 000 Kč * 15% • Nadto nutné zaplatit daň z převodu nemovitostí. Zde vyšší cena stanovená znalcem = 1 800 000 * 4% • Celková daň = 162 000 Kč
