Problematika účetní uzávěrky a účetní závěrky ve společnosti Meteor s.r.o

Obchodní akademie Tomáše Bati a Vyšší odborná škola ekonomická Zlín studijní obor: Účetnictví a finanční řízení

Problematika účetní uzávěrky a účetní závěrky ve společnosti Meteor s.r.o.

Červen 2013

Daniel Černíček

Tento Tentoprojekt projektjejespolufinancován spolufinancovánEvropským Evropskýmsociálním sociálnímfondem fondemaastátním státnímrozpočtem rozpočtemCR. ČR.

Tato absolventská práce s názvem „Problematika účetní uzávěrky a účetní závěrky ve společnosti Meteor s.r.o.“ byla zpracována jako práce v rámci projektu reg. č. CZ.1.07/2.1.00/32.0038 “Inovace vzdělávacích programů dle požadavků podnikatelské praxe v rámci procesu stabilizace VOŠE Zlín“.

ABSTRAKT Tématem mé absolventské práce je účetní uzávěrka a závěrka v účetní jednotce. Práce je rozdělena na dvě základní části, teoretickou a praktickou. Teoretická část popisuje postupy týkající se účetní uzávěrky a závěrky, včetně navazujících přípravných prací a uzavření účetních knih. Budou zde definovány základní pojmy a předpisy na základě nastudování odborné literatury. V kapitole o účetní závěrce bude řešena problematika jednotlivých výkazů (rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha), jejich sestavování a souvisejících povinností. V praktické části bude řešena problematika sestavení účetní závěrky, která je spolu s účetní uzávěrkou náročným a klíčovým okamžikem účetního období. Cílem praktické části bude tedy uzavření účetního období účetní jednotky Meteor s.r.o. a vyslovení případných doporučení pro další období.

Klíčová slova: Účetnictví, účetní jednotka, účetní závěrka, účetní uzávěrka, rozvaha, výkaz zisku a ztráty

ABSTRACT The topic of my graduate thesis is closing the books and final accounts of the entity. The work is divided into two parts, theoretical and practical. The theoretical part describes the procedures relating to balancing the books and final accounts, including the related preparatory work and closing the books. The basic terms and rules will be defined on the basis of studying literature. The chapter on final accounts deals with the issue of particular statements (balance sheet, profit and loss, attachment), their preparation and related duties. The practical part is concerned with the issue of making final accounts, which is together with closing the books a demanding key moment of the accounting period. The practical part will thus be aimed at closing the accounting period of the entity Meteor Ltd. and suggesting potential recommendations for the future.

Keywords: Accounting, accounting entity, final accounts, closing the books, balance sheet, profit and loss

Poděkování

Touto cestou bych rád poděkoval paní Ing. Janě Šilhánové za konzultace a odborné rady. Dále bych velice rád poděkoval paní Vilmě Novosadové a paní Haně Šťastné za ochotné poskytnutí podkladů a informací, zájem a čas, který vynaložily k tvorbě mé absolventské práce.

Prohlášení

Já, Daniel Černíček, absolvent denního studia Obchodní akademie Tomáše Bati a Vyšší odborné školy ekonomické Zlín, tímto prohlašuji, že: a) jsem autorem a nositelem autorských práv k absolventské práci na téma „Problematika účetní uzávěrky a účetní závěrky ve společnosti Meteor s.r.o.“, která vznikla v rámci studia na Obchodní akademii Tomáše Bati a Vyšší odborné školy ekonomické Zlín a v rámci projektu reg. č. CZ.1.07/2.1.00/32.0038; b) k práci jsem použil zdroje, které jsou uvedeny v seznamu použité literatury; c) s účinností od dnešního dne poskytuji k této absolventské práci níže specifikovanou licenci

Creative

commons,

jejíž

plné

znění

je

dostupné

na

adrese

http://creativecommons.org/licenses/by/3.0/cz/legalcode (dále jen „licence“), resp. zpřístupňuji dílo za podmínek této licence, a to takto: licence opravňuje nabyvatele k šíření pouze k nekomerčním účelům a to pouze pod stejnou nebo obdobnou licencí vždy s uvedením jména autora a názvu díla; licence neopravňuje nabyvatele k úpravě díla a k šíření upraveného díla; licence vylučuje jakékoli komerční využití díla; d) na díle neváznou práva třetích osob, která poskytnutí licence brání, a jsem oprávněn ji poskytnout; e) souhlasím s tím, aby absolventská práce byla k dispozici v Informačním centru pro potřeby studentů Obchodní akademie Tomáše Bati a Vyšší odborné školy ekonomické Zlín.

Ve Zlíně dne 10. 5. 2013 .......................................... podpis

OBSAH ÚVOD .................................................................................................................................... 8 I TEORETICKÁ ČÁST ............................................................................................... 9 1 PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNÍ UZÁVĚRKY A ÚČETNÍ ZÁVĚRKY ................. 10 1.1 PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNÍ UZÁVĚRKY................................................................ 10 1.2 PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNÍ ZÁVĚRKY .................................................................. 10 2 ÚČETNÍ UZÁVĚRKA............................................................................................. 11 2.1 PŘÍPRAVNÉ PRÁCE ........................................................................................... 11 2.1.1 Inventarizace .................................................................................... 11 2.1.1.1 Inventura ........................................................................................... 12 2.1.2 Zaúčtování účetních operací na konci účetního období ................... 13 2.1.2.1 Závěrečné operace u zásob ............................................................... 13 2.1.2.2 Časové rozlišení nákladů a výnosů .................................................. 14 2.1.2.3 Dohadné položky .............................................................................. 14 2.1.2.4 Rezervy ............................................................................................. 14 2.1.2.5 Kurzové rozdíly ................................................................................ 15 2.1.2.6 Opravné položky .............................................................................. 16 2.1.2.7 Odpis pohledávek ............................................................................. 16 2.2 ÚČETNÍ UZÁVĚRKA .......................................................................................... 17 2.2.1 Zjištění hospodářského výsledku ..................................................... 17 2.2.2 Výpočet daně z příjmů a zaúčtování daňové povinnosti .................. 18 2.2.3 Uzavření účtů ................................................................................... 19 3 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ............................................................................................... 21 3.1 CHARAKTERISTIKA ÚČETNÍ ZÁVĚRKY.............................................................. 21 3.2 ROZVAHA ........................................................................................................ 23 3.3 VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY .................................................................................. 24 3.4 PŘÍLOHA K ÚČETNÍM VÝKAZŮM ...................................................................... 25 3.4.1 Přehled o peněžních tocích (výkaz cash flow) ................................. 25 3.4.2 Přehled o změnách vlastního kapitálu .............................................. 25 II PRAKTICKÁ ČÁST ................................................................................................ 26 4 ÚČETNÍ UZÁVĚRKA A ZÁVĚRKA V METEOR S.R.O. ................................. 27 4.1 PŘEDSTAVENÍ SPOLEČNOSTI METEOR S.R.O. .................................................... 27 4.1.1 Představení účetního programu POHODA ...................................... 28 4.1.1.1 Účetní uzávěrka s POHODOU ......................................................... 28 4.1.2 Charakteristika externí společnosti .................................................. 29 4.1.3 Historie společnosti .......................................................................... 29 4.1.4 Předmět podnikání a nabídka služeb ................................................ 29 4.2 PROBLEMATIKA ÚČETNÍ UZÁVĚRKY VE SPOLEČNOSTI METEOR S.R.O. ............. 30 4.2.1 Inventarizace .................................................................................... 38 4.2.2 Časové rozlišení nákladů a výnosů .................................................. 48 4.2.3 Kurzové rozdíly ................................................................................ 49 4.2.4 Dohadné položky .............................................................................. 50 4.2.5 Výpočet daně z příjmů ..................................................................... 50 4.2.6 Uzavření účtů ................................................................................... 52

SESTAVENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY .......................................................................... 54 4.3.1 Rozvaha ............................................................................................ 54 4.3.2 Výkaz zisku a ztráty ......................................................................... 55 4.3.3 Příloha k účetní závěrce ................................................................... 55 4.3.3.1 Obsah přílohy ................................................................................... 56 4.4 DOPORUČENÍ SPOLEČNOSTI METEOR S.R.O. VYPLÝVAJÍCÍ Z ÚČETNÍ ZÁVĚRKY ......................................................................................................... 58 ZÁVĚR ............................................................................................................................... 59 SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY.............................................................................. 60 SEZNAM POUŽITÝCH SYMBOLŮ A ZKRATEK ..................................................... 61 SEZNAM OBRÁZKŮ ....................................................................................................... 62 SEZNAM TABULEK ........................................................................................................ 63 SEZNAM PŘÍLOH............................................................................................................ 64 4.3

ÚVOD Tématem absolventské práce je ,,Problematika účetní uzávěrky a účetní závěrky ve společnosti Meteor s.r.o.“. Data k této absolventské práci poskytla účetní a daňová kancelář paní Vilmy Novosadové, která zpracovává účetnictví pro společnost Meteor s.r.o. Účetní uzávěrka a závěrka se sestavují v každé obchodní společnosti na konci účetního období. Podávají velmi důležité informace o chodu podniku vnitřnímu i vnějšímu okolí. Prvním krokem k sestavení účetní závěrky je účetní uzávěrka, která se člení do dvou etap a to na přípravné práce a samotnou uzávěrku. Účetní závěrka je souhrn sestavených účetních výkazů, které tedy podávají nejdůležitější informace za celé účetní období. Cílem absolventské práce je osvětlit tuto problematiku, proto budou v teoretické části podrobně popsány jednotlivé etapy účetní uzávěrky a následující závěrky. Také zde bude možné nalézt právní úpravu této problematiky. V druhé části této práce, tedy části praktické, bude tato problematika ukázána ve společnosti Meteor s.r.o. Bude zde vysvětleno, jak účetní uzávěrka a závěrka v této společnosti probíhá.

I TEORETICKÁ ČÁST

Obchodní akademie Tomáše Bati a Vyšší odborná škola ekonomická Zlín

1

10

PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNÍ UZÁVĚRKY A ÚČETNÍ ZÁVĚRKY

1.1 Právní úprava účetní uzávěrky Právní úprava inventarizace a zásady pro její provádění jsou obsaženy v § 29, 30 Zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. V Českých účetních standardech pro podnikatele č. 007 lze najít obsahové vymezení a postup účtování inventarizačních rozdílů a ztrát v rámci norem přirozených úbytků zásob. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, Vyhláška č. 500/2002 Sb. § 59 a České účetní standardy pro podnikatele č. 003 poskytují informace o dani, jejím výpočtu a o úpravě základu daně. Dále v zákoně č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, přesněji v § 17 a v Českých účetních standardech pro podnikatele č. 002 se nalézají informace, které pomáhají při otevírání a zavírání účetních knih, tedy uzavíráním používaných účtů (Štohl, 2009, s. 179).

1.2 Právní úprava účetní závěrky Účetní závěrkou se rozumí sestavení účetních výkazů, její obsah je podrobně rozepsán v § 18 Zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. V § 19 je možno nalézt význam rozvahového dne. Pokud je účetní jednotka akciovou společností nebo musí mít provedenou kontrolu auditorem, právní úprava je obsažena v § 20 Zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Další právní předpis, který se zabývá účetní závěrkou je Vyhláška č. 500/2002 Sb., zejména její druhá část (§3 - §44). Nalézá se zde obsahové vymezení jednotlivých položek rozvahy, výkazu zisků a ztráty, přehledu o peněžních tocích a přehledu o změnách vlastního kapitálu. Přílohy, které obsahují přesnou strukturu a obsah rozvahy, výkazu zisků a ztráty, je možné najít také v této vyhlášce. V Českých účetních standardech pro podnikatele č. 023 nalezneme přehled o peněžních tocích, obsah a postup při jeho sestavování. Tyto výše jmenované právní předpisy jsou nejdůležitějšími předpisy při sestavování účetní uzávěrky a závěrky (Štohl, 2009, s. 196).


2

11

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA

Účetní práce za celé účetní období vrcholí v každé účetní jednotce sestavením účetní závěrky. Před sestavením účetní závěrky je třeba k poslednímu dni účetního období uzavřít účetní knihy. Postup prací při uzavírání účetních knih lze rozdělit do dvou etap: přípravné práce -

inventarizace

-

zaúčtování účetních operací na konci účetního období účetní uzávěrka

-

zjištění hospodářského výsledku před zdaněním

-

výpočet základu daně z příjmů a zaúčtování daňové povinnosti

-

uzavření všech účtů

(Štohl, 2009, s. 179)

2.1 Přípravné práce Jak již bylo výše zmíněno, účetní uzávěrka je složena ze dvou částí. První částí jsou takzvané přípravné práce, do kterých spadá zaúčtování účetních operací na konci účetního období tak, aby byl zachován věrný obraz účetnictví, a také provedení inventarizace. 2.1.1 Inventarizace Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví požaduje, aby účetnictví účetní jednotky bylo úplné a průkazné. Tyto dvě charakteristiky se prokazují zejména provedením inventarizace veškerého majetku a závazků, a to porovnáním skutečného stavu majetku a závazků se stavem majetku a závazků v účetnictví. K dosažení úplnosti a průkaznosti je třeba, aby oba stavy byly totožné. Kromě této skutečnosti musí účetní jednotka při inventarizaci zohlednit předvídatelná rizika a potenciální ztráty, které se daného majetku a závazků týkají a jež jsou známy do okamžiku sestavení účetní závěrky, a dále veškerá možná snížení hodnoty, a to bez ohledu na fakt, že výsledkem hospodaření účetní jednotky je zisk či ztráta. Inventarizace sestává z následujících čtyř na sebe navazujících kroků:


12

zjištění skutečného stavu majetku a závazků (inventura) -

fyzická inventura

-

dokladová inventura porovnání stavu zjištěného inventurou (skutečnosti) se stavem v účetnictví

-

účetní stav > skutečnost → manko

-

účetní stav < skutečnost → přebytek vyčíslení inventarizačních rozdílů proúčtování a vypořádání inventarizačních rozdílů

(Účetnictví: Účetní závěrka, 2013, s. 2-3) Cílem inventarizace je: kontrola věcné správnosti účetnictví (účetní jednotky inventarizací zjišťují skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřují, zda skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví) kontrola reálnosti ocenění majetku a závazků (účetní jednotky musí brát v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky) (Štohl, 2009, s. 180) 2.1.1.1 Inventura Fyzickou inventuru provádíme u majetku hmotné povahy: u dlouhodobého hmotného majetku zásob hotovosti cenných papírů a cenin popř. i majetku nehmotného Tento typ inventury je vhodné provádět nezávisle na účetní evidenci. Dokladovou inventuru provádíme u pohledávek a závazků a dále u takových složek majetku, kde fyzickou inventuru nelze provést: dlouhodobý nehmotný majetek dlouhodobý finanční majetek stavy na bankovních účtech


13

rezervy opravné položky položky časového rozlišení a dohadné položky (Účetnictví: Účetní závěrka, 2013, s. 3) 2.1.2 Zaúčtování účetních operací na konci účetního období K získání věrného zobrazení hospodářské a finanční situace účetní jednotky je třeba: do hospodářského výsledku promítnout dlouhodobě i krátkodobě existující rizika a možné ztráty ještě před jejich vznikem náklady, výdaje, výnosy a příjmy přiřadit k tomu období, jehož se věcně a časově týkají zaúčtovat účetní případy, které sice již nastaly, ale ještě k nim nejsou doklady K tomuto účelu se provádí účtování účetních operací na konci účetního období, tzv. uzávěrkové operace. Patří k nim zejména: závěrečné operace u zásob časové rozlišení nákladů a výnosů dohadné položky rezervy kurzové rozdíly opravné položky odpis pohledávek (Štohl, 2009, s. 184-185) 2.1.2.1 Závěrečné operace u zásob Účetní operace na konci roku (společné pro způsob A i způsob B): proúčtování zásob na cestě, tzn. účetní jednotka má faktury, avšak zásoby do konce roku nedošly proúčtování nevyfakturovaných dodávek u nakupovaných zásob v případech, kdy účetní jednotka převzala zásoby, ale dosud nemá faktury (účtování pomocí dohadných položek) porovnání výsledků inventury zásob s účetním stavem (způsob A) nebo s operativní evidencí (způsob B)


14

u manka jeho porovnání s vnitropodnikovou směrnicí normy přirozených úbytků a v závislosti na tom pak inventurní rozdíl zaúčtovat posouzení účetní hodnoty zásob na skladě v porovnání s jejich skutečnou hodnotou a rozhodnutí o případné tvorbě opravných položek či odpisu U způsobu B se musí ještě zaúčtovat úprava zásob na skladě, a to buď odúčtováním počátečního stavu zásob a zaúčtování konečného stavu zásob podle skladové evidence, nebo pouhým vyjádřením změny stavu zásob (Štohl, 2009, s. 184). 2.1.2.2 Časové rozlišení nákladů a výnosů Náklady a výnosy se zásadně účtují do období, s nímž věcně i časově souvisí, nikoliv do období, kdy došlo k platbě. Důsledkem této zásady je potřeba náklady a výnosy časově rozlišovat. Přehled položek časového rozlišení: náklady příštích období komplexní náklady příštích období výdaje příštích období výnosy příštích období příjmy příštích období Účty časového rozlišení podléhají dokladové inventarizaci, proto se musí u účtů 381 - 385 zkontrolovat (podle analytické evidence), zda souhlasí jednotlivé tituly časového rozlišení se skutečností (Štohl, 2009, s. 184). 2.1.2.3 Dohadné položky Dohadné položky jsou existující, avšak dosud nepotvrzené pohledávky (dohadné položky aktivní) nebo závazky (dohadné položky pasivní). U dohadných položek je znám účel, kterého se pohledávka nebo závazek týká, je známo období, do kterého patří, ale není známa přesná částka pohledávky či závazku (není externí účetní doklad). (Štohl, 2009, s. 184) 2.1.2.4 Rezervy Rezervy jsou považovány za cizí zdroj a vyjadřují dluhy účetní jednotky vůči budoucím účetním obdobím (např. rezerva na budoucí opravy dlouhodobého majetku apod.).


15

Při tvorbě rezervy je znám jen jejich účel, zatímco hodnotová výše a období, jehož se rezerva týká, se pouze odhaduje (Štohl, 2009, s. 166). Časové rozlišení a rezervy Časové rozlišení 381 - Náklady příštích období 382 - Komplexní náklady příštích období 383 - Výdaje příštích období 384 - Výnosy příštích období 385 - Příjmy příštích období

V okamžiku účtování jsou u účetních případů současně známy jejich účel (věcné vymezení), částka a období, kterého se týkají.

Dohadné položky 388 - Dohadné účty aktivní 389 - Dohadné účty pasivní

Známe jen účel a období. Není známa přesná částka.

Rezervy 451 - Rezervy zákonné 452 - Rezerva na důchody a podobné závazky 453 - Rezerva na daň z příjmů 459 - Ostatní rezervy

Je znám pouze účel.

Zdroj: Kolektiv autorů, 2010, s. 34 Tab. 1 Časové rozlišení a rezervy 2.1.2.5 Kurzové rozdíly Majetek a závazky vyjádřené v cizí měně se přepočítávají na českou měnu kurzem devizového trhu vyhlášeným ČNB, a to k okamžiku uskutečnění účetního případu (denní nebo pevný kurz) a k okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka (31. 12.). K okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka (31. 12.), se přepočítávají pohledávky a závazky, podíly na obchodních společnostech, cenné papíry a deriváty, ceniny, pokud jsou vyjádřeny v cizí měně, a opravné položky a rezervy, pokud majetek a závazky, kterých se týkají, jsou vyjádřeny v cizí měně. Přepočet pro účely účetní závěrky se provádí kurzem ČNB platným k rozvahovému dni. Metodu kurzových rozdílů upravuje § 60 Vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele (Kolektiv autorů, 2010, s. 36).


16

2.1.2.6 Opravné položky Opravnými položkami se vyjadřuje přechodné snížení hodnoty majetku. Tvorbu a použití opravných položek upravuje § 55 Vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele. Opravné položky se vytvářejí pouze k účtům majetku v případech snížení ocenění majetku v účetnictví prokázaném na základě inventarizace majetku (Kolektiv autorů, 2010, s. 36). Tyto opravné položky se vytvářejí jen v případech, kdy snížení ocenění majetku v účetnictví není trvalého charakteru nebo není snížení ocenění vyjádřeno jiným způsobem, například reálnou hodnotou. Při inventarizaci se posuzuje výše a odůvodněnost vytvořených opravných položek. Tvorba opravných položek se účtuje na vrub nákladů a opravná položka se sníží, popřípadě zruší vyúčtováním ve prospěch nákladů, pokud inventarizace neprokáže opodstatněnost její výše. Opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek a nelze je tvořit na zvýšení hodnoty majetku (Pilařová, Pilátová, 2006, s. 24). Opravné položky se tvoří: k dlouhodobému majetku k zásobám ke krátkodobému finančnímu majetku (cenným papírům) k zúčtovacím vztahům (pohledávkám) (Kolektiv autorů, 2010, s. 36) 2.1.2.7 Odpis pohledávek V případě, že má účetní jednotka určité pochybnosti o tom, zda jí dlužník uhradí danou pohledávku, tvoří k této pohledávce (v souladu se zásadou opatrnosti) opravnou položku. Daňově účinné jsou pouze opravné položky k pohledávkám, které jsou tvořeny v souladu se Zákonem č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, v platném znění. K nepromlčeným pohledávkám po lhůtě splatnosti lze v souladu s § 8a zákona č. 593/1992 Sb. tvořit daňově účinnou opravnou položku do výše 20 % hodnoty neuhrazené pohledávky, a to za předpokladu, že od lhůty splatnosti uplynula doba delší než 6 měsíců. Pokud pohledávka přesahuje 200 000 Kč, musí navíc být aktivně vymáhána (Kolektiv autorů, 2010, s. 31).


17

2.2 Účetní uzávěrka 2.2.1 Zjištění hospodářského výsledku Hospodářský výsledek je důležitý kvalitativní ukazatel umožňující posoudit hospodaření účetní jednotky. Zjišťuje se porovnáním nákladů vynaložených na provedení konkrétních výkonů a výnosů za tyto výkony. V závislosti na výši nákladů a výnosů může mít charakter zisku nebo ztráty (Štohl, 2009, s. 186). Na hospodářský výsledek účetní jednotky je třeba specifikovat dvojí pohled, a to: hospodářský výsledek před zdaněním (tzv. hrubý účetní zisk) hospodářský výsledek po zdanění (tzv. disponibilní zisk) – vypočítá se, když od hrubého účetního zisku se odečte daň z příjmů Účetní hospodářský výsledek (hrubý účetní zisk) se zjišťuje ve struktuře: provozní – porovnáním obratů účtů účtových skupin 50 až 55 (provozní náklady) a 60 až 64 (provozní výnosy) finanční – porovnáním obratů účtů účtových skupin 56, 57 (finanční náklady) a 66 (finanční výnosy) mimořádný – porovnáním obratů účtů účtové skupiny 58 (mimořádné náklady) a 68 (mimořádné výnosy) Součet provozního a finančního výsledku se nazývá hospodářský výsledek z běžné činnosti (ve Výkazu zisku a ztráty se uvádí v čisté výši, tj. po zdanění). Účetní hospodářský výsledek se zjišťuje na účtě 710 – Účet zisků a ztrát, kam se na konci účetního období převedou obraty nákladových a výnosových účtů (Štohl, 2009, s. 186).


18

Zdroj: Štohl, 2009, s. 186 Obr. 1 Schéma zjištění hospodářského výsledku 2.2.2 Výpočet daně z příjmů a zaúčtování daňové povinnosti Má-li hospodářský výsledek zjištěný v účetnictví pravdivě zobrazit hospodaření účetní jednotky, musí se tento výsledek zjistit ze všech nákladů a výnosů, které v účetní jednotce vznikly, bez ohledu na to, zda to daňové předpisy umožňují či nikoliv. Z toho vyplývá, že daňový základ (daňový zisk) nelze zjistit z účetních údajů přímo. Pro potřeby výpočtu daňového základu je třeba hrubý účetní zisk upravit o: částky, které nelze podle Zákona o dani z příjmu (dále jen ,,ZDP“) uznat za náklad vynaložený na dosažení, zajištění a udržení příjmů (jedná se zejména o položky uvedené v § 25 ZDP); do základu daně nelze zahrnout například náklady na reprezentaci, pokuty a penále (s výjimkou smluvních), dary, příspěvky právnickým osobám, které nevyplývají ze zákona, výdaje přesahující limity stanovené příslušnými právnickými předpisy, manka a škody přesahující náhrady za ně (kromě škod způsobených živelní pohromou), tvorbu jiných než zákonných rezerv,


19

tvorbu jiných než zákonných opravných položek, daň dědickou, darovací, daň z příjmů fyzických a právnických osob aj. částky, které jsou do nákladů zahrnuty v nesprávné výši o veškeré částky neoprávněně zkracující výnosy o výnosy zdaněné srážkou u zdroje nebo od daně osvobozené (např. u dividend) Vypočtená daň z příjmů se zaúčtuje na vrub nákladového účtu 591 – Daň z příjmů z běžné činnosti (resp. 593 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti) se souvztažným zápisem ve prospěch účtu 341 – Daň z příjmů (Štohl, 2009, s. 187).

Zdroj: Účetnictví: Jak na účetní závěrku, 2010, s. 6 Obr. 2 Schéma výpočtu daně z příjmů 2.2.3 Uzavření účtů Po zaúčtování všech účetních případů (včetně uzávěrkových) do účetního období následuje uzavírání účetních knih k 31. 12. – roční účetní uzávěrka. Rozumí se jí: zjištění obratů stran Má dáti a Dal jednotlivých syntetických účtů


20

zjištění konečných stavů aktivních a pasivních účtů a uzavření každého účtu, tj. zapsání konečného stavu na slabší stranu účtu a jeho převod podvojným zápisem na závěrkový účet 702 – Konečný účet rozvažný zjištění konečných stavů nákladových a výnosových účtů a jejich účetní převod na závěrkový účet 710 – Účet zisků a ztrát. Zde se zjistí hospodářský výsledek členěný na provozní, finanční a mimořádný zjištění celkového hospodářského výsledku za účetní období na účtě 710 – Účet zisků a ztrát formou rozdílu celkových nákladů a celkových výnosů a jeho převod podvojným zápisem na účet 702 – Konečný účet rozvažný. Zde je hospodářský výsledek uveden jako rozdílová veličina, bez čísla účtu (Štohl, 2009, s. 193).

Zdroj: Štohl, 2009, s. 193 Obr. 3 Schéma účtování uzávěrky účtů na konci účetního období


3

21

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA

3.1 Charakteristika účetní závěrky Sestavením účetní závěrky v účetní jednotce vrcholí účetní práce za celé účetní období. Účetní práce zahrnují běžné účetní zápisy podle účetních dokladů, přezkoušení jejich správnosti, uzavření syntetických účtů na závěrkové účty (Štohl, 2009, s. 196). Účetní závěrka obsahuje tyto výkazy: rozvaha – obsahuje informace o stavu a struktuře majetku, závazků a o vlastním kapitálu, tedy o aktivech a pasivech účetní jednotky výkaz zisku a ztráty – formuje o výši nákladů a výnosů, o jejich struktuře a o dosaženém hospodářském výsledku příloha (Účetnictví podnikatelů: Audit, 2004, s. 12) Náležitosti účetní závěrky Účetní závěrka musí obsahovat: jméno a příjmení, obchodní firmu nebo název účetní jednotky, sídlo účetní jednotky a místo podnikání identifikační číslo právní formu účetní jednotky předmět podnikání nebo jiné činnosti, popř. účel, pro který byla zřízena rozvahový den či jiný okamžik, k němuž se účetní závěrka sestavuje okamžik sestavení účetní závěrky podpisový záznam statutárního orgánu účetní jednotky (Účetnictví: Účetní závěrka, 2013, s. 16) Základní kvalitativní požadavky na informace uváděné v účetní závěrce: spolehlivost – účetní závěrka musí podávat věrný a pravdivý obraz o předmětu účetnictví a reálně zobrazit finanční, majetkovou a důchodovou situaci účetní jednotky a informace uváděné v účetní závěrce musí být úplné a včasné z hlediska uživatele výkazů


22

srovnatelnost – údaje v účetní závěrce musí být vykázány, sestaveny a zveřejněny způsobem, který umožní jejich srovnatelnost s předchozími účetními obdobími a popř. i s jinými účetními jednotkami, tj. zejména dodržování stálosti metod, bilanční kontinuity, přičemž všechny podstatné změny a odchylky mezi jednotlivými obdobími musí být popsány v příloze se zdůvodněním a vykázáním vlivu na rozvahové položky a výsledek hospodaření srozumitelnost – údaje v účetní závěrce musí být sestaveny, vykázány a zveřejněny způsobem, který umožní při znalosti použitých účetních metod poučenému uživateli účetní závěrky, aby si učinil ve všech souvislostech komplexní představu o majetkové, důchodové a finanční situaci účetní jednotky významnost – účetní závěrka musí obsahovat všechny významné údaje a souvislosti, přičemž významné údaje nesmí být vyloučeny z účetní závěrky pouze z důvodů, že budou nesrozumitelné pro uživatele; významnost a nevýznamnost údaje se posuzuje zejména u informací podávaných v příloze k účetní závěrce. Informace se považuje za významnou, jestliže by její neuvedení nebo chybné uvedení mohlo ovlivnit úsudek nebo rozhodnutí osoby, která tuto informaci využívá (Ryneš, 2010, s. 239). Zákon o účetnictví vymezuje tyto druhy účetních závěrek: řádná účetní závěrka – sestavují ji účetní jednotky k poslednímu dni běžného účetního období (tj. k 31. prosinci běžného roku, příp. k poslednímu dni hospodářského roku) mimořádná účetní závěrka – sestavují ji účetní jednotky v mimořádných situacích (např. ke dni ukončení činnosti nebo při vstupu do likvidace); mimořádností se zde míní nejen její sestavení v nepravidelných termínech, ale – vyžaduje-li to povaha událostí - i její sestavení podle odlišných zásad mezitímní účetní závěrka – sestavují ji účetní jednotky v průběhu účetního období i k jinému okamžiku než ke konci rozvahového dne; při sestavování mezitímní účetní závěrky účetní jednotky neuzavírají účetní knihy a provádějí inventarizaci jen pro účely vyjádření ocenění, jinak nemusí inventarizaci provádět (Štohl, 2009, s. 197).


23

Rozsah účetní závěrky: účetní závěrka v plném rozsahu – sestavují ji všechny akciové společnosti a dále účetní jednotky, které mají povinnost auditu účetní závěrka ve zjednodušeném rozsahu – sestavují ji všechny ostatní účetní jednotky (ale mohou na základě svého rozhodnutí sestavovat účetní závěrku v plném rozsahu) (Štohl, 2009, s. 197)

3.2 Rozvaha ,,Rozvaha je bilančně uspořádaný přehled aktiv (majetku) na jedné straně a zdrojů financování (vlastní a cizí zdroje) na straně druhé. Zdroje financování se nazývají pasiva.“ (Ryneš, 2010, s. 243) Rozvaha se sestavuje na základě údajů z účetnictví a musí platit rovnost v bilanční rovnici. Bilanční rovnice vypadá takto:

Σ aktiva = Σ pasiva Všeobecně se požaduje, aby rozvaha podávala informace: o funkční skladbě aktiv, což vyžaduje odlišit stálá (dlouhodobá) aktiva od oběžných aktiv o likviditě podniku, jež vypovídá o schopnosti podniku hradit závazky; to vyžaduje mj. vykazovat pohledávky a závazky podle zůstatkové doby jejich splatnosti o finanční struktuře, tj. o velikosti vlastních a cizích zdrojů o struktuře vlastního kapitálu v rozčlenění na interní zdroje financování, jejichž původ spočívá v tvorbě zisku (fondy tvořené ze zisku, výsledek hospodaření minulých let, výsledek hospodaření běžného účetního období) a na externí, popř. kombinované zdroje vlastního financování (základní kapitál, emisní ážio a ostatní kapitálové fondy) (Kovanicová, 2006, s. 360) ,,Okamžikem sestavení rozvahy není datum, kdy účetní tento výkaz fyzicky sestaví, ale datum, kdy rozvahu podepíše statutární orgán účetní jednotky.“ (Kolektiv autorů, 2010, s. 40)


AKTIVA

Minulé úč. obd. korekce netto netto 2 3 4

Běžné účetní období brutto 1

A B

C

D

24

AKTIVA CELKEM Pohledávky za upsaný zákl. kapitál Dlouhodobý majetek I. Dlouhodobý nehmotný majetek II. Dlouhodobý hmotný majetek III. Dlouhodobý finanční majetek Oběžná aktiva I. Zásoby II. Dlouhodobé pohledávky III. Krátkodobé pohledávky IV. Krátkodobý finanční majetek I. Časové rozlišení

PASIVA

Stav v běžném Stav v minulém účetním období účetním období 5

6

PASIVA CELKEM A Vlastní kapitál I. Základní kapitál II. Kapitálové fondy III. Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku IV. Výsledek hosp. min. let (+,-) V. Výsledek hosp. účet. období (+,-) B Cizí zdroje I. Rezervy II. Dlouhodobé závazky III. Krátkodobé závazky IV. Bankovní úvěry a výpomoci C I. Časové rozlišení

Zdroj: Kovanicová, 2006, s. 362 Tab. 2 Základní struktura rozvahy

3.3 Výkaz zisku a ztráty Výkaz zisku a ztráty poskytuje informace o nákladech, výnosech a hospodářském výsledku, tzn. jeho úkolem je informovat uživatele o finanční výkonnosti podniku.


25

Na rozdíl od rozvahy, v níž byla aktiva a pasiva oddělena, ve výkazu zisku a ztráty se výnosy s náklady prolínají, což je dáno potřebou zjistit výsledek hospodaření v předepsaném členění. Výkaz je uspořádán stupňovitě tak, aby umožnil vyčíslit: provozní výsledek hospodaření – rozdíl mezi provozními výnosy a náklady, finanční výsledek hospodaření – rozdíl mezi finančními výnosy a náklady, výsledek hospodaření za běžnou činnost – součet provozního a finančního výsledku hospodaření upravený o splatnou a případně i odloženou daň z příjmů za běžnou činnost, mimořádný výsledek hospodaření – rozdíl mezi mimořádnými výnosy a náklady upravený o splatnou a případně i odloženou daň z příjmů z mimořádné činnosti, výsledek hospodaření za účetní období – součet hospodářského výsledku za běžnou a mimořádnou činnost → vyjadřuje tzv. disponibilní (čistý) zisk, tj. zisk po zdanění, popř. ztrátu. (Štohl, 2009, s. 201)

3.4 Příloha k účetním výkazům 3.4.1 Přehled o peněžních tocích (výkaz cash flow) ,,Smyslem tohoto výkazu je vysvětlit rozdíl mezi stavem peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů mezi dvěma rozvahovými dny: mezi počátkem a koncem účetního období.“ (Kovanicová, 2006, s. 364) 3.4.2 Přehled o změnách vlastního kapitálu Přehled o změnách vlastního kapitálu podává informace o zvýšení nebo snížení jednotlivých složek vlastního kapitálu mezi dvěma rozvahovými dny. Sestavuje se za běžné účetní období s uvedením srovnatelných údajů za minulé období. (Ryneš, 2010, s. 289)

II PRAKTICKÁ ČÁST


4

27

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA A ZÁVĚRKA V METEOR S.R.O.

V praktické části budu aplikovat uzávěrkové operace a další účetní případy, které jsem uvedl v teoretické části, na souhrnném příkladu.

4.1 Představení společnosti Meteor s.r.o. Jihlavská společnost Meteor s.r.o. vznikla 1. 1. 2011 na základě valné hromady, která se konala u notáře. Ve společnosti je jediným jednatelem - statutárním orgánem - pan Jan Novák. Výše vkladu 200 000 Kč, 100% obchodní podíl, byl splacen v plné výši. Společnost byla zapsána u Krajského obchodního soudu v Brně, oddíl C, vložka 35416. Na základě živnostenských oprávnění společnost podniká ve výrobě nábytku a jeho prodeji. Společnost je přihlášena u Finančního úřadu v Jihlavě k dani z příjmů právnických osob, k dani ze závislé činnosti, k dani se zvláštní sazbou (srážkové dani) a k dani z přidané hodnoty. Firma je také registrována u Správy sociálního zabezpečení, Všeobecné zdravotní pojišťovny a České podnikatelské zdravotní pojišťovny, kde odvádí poplatky z mezd zaměstnanců. V současné době jsou ve firmě zaměstnáni 4 pracovníci a 1 brigádnice. Všichni zaměstnanci mají pracovní smlouvu na dobu neurčitou. Brigádnice má smlouvu o dohodě o provedení práce v rozsahu 300 hodin ročně. Jednatel pan Novák se rozhodl pro externí vedení účetní a mzdové agendy. Oslovil firmu paní Novosadové ve Zlíně, se kterou uzavřel smlouvu o vedení účetnictví. Tato účetní a daňová firma zpracovává účetnictví pomocí účetního software společnosti STORMWARE s.r.o., která je vlastníkem programu POHODA. Informace získané z obchodního rejstříku jsou následující: datum zápisu: 1. 1. 2011 obchodní firma: Meteor, s.r.o., se sídlem: Horní 15, 586 01 Jihlava identifikační číslo: 12345678 daňové identifikační číslo: CZ12345678 právní forma: společnost s ručením omezeným předmět podnikání: nákup a prodej, výroba nábytku

Účetní osnova firmy Meteor s.r.o. je obsažena v příloze č. 1 této absolventské práce.


28

4.1.1 Představení účetního programu POHODA Program POHODA je komplexní účetní a ekonomický software pro malé, střední a větší firmy z řad fyzických i právnických osob. Jeho jednotlivé varianty obsahují různý rozsah a kombinaci funkcí. Umožňuje vést účetnictví i daňovou evidenci a vyhoví plátcům i neplátcům DPH. Systém je oborově neutrální a vhodný pro živnostníky, podnikatele, pro svobodná povolání, pro účtující příspěvkové a neziskové organizace a pro společnosti, které se zabývají výrobou, obchodem i poskytováním služeb. Základem systému je propracovaný adresář a řada agend pro komplexní řízení firmy, například agendy (zálohových) faktur, Banka, Pokladna, Majetek, Sklady atd. Systém umožňuje vést účetnictví i daňovou evidenci, účtovat zásoby metodou A i B a zpracovávat mzdy pro neomezený počet zaměstnanců. Zvládne také pobočkové zpracování dat, homebanking, obchodování na internetu i prodej zásob pomocí vestavěné prodejny nebo pomocí modulu pro offline maloobchodní prodej. Podporuje cizí měny včetně automatického načítání kurzového lístku. Umožňuje sledování salda i finanční analýzy. 4.1.1.1 Účetní uzávěrka s POHODOU Účetní uzávěrka nepatří mezi každodenní nebo časté úkony. Před provedením účetní uzávěrky je vhodné ověřit úplnost účetnictví. Veškeré účetní zápisy by měly být dokončené, tzn. mít přiřazenou předkontaci. Při kontrole je vhodné se zaměřit na následující oblasti: počáteční stavy na rozvahových účtech, podvojnost zápisů, zůstatky na bankovních účtech a v pokladnách, nulový zůstatek u některých účtů (111 – Pořízení materiálu, 131 – Pořízení zboží, 349 – Vyrovnávací účet pro DPH, 395 – Vnitřní zúčtování a 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení), rozvahu a výsledovku, řádky výkazů a zůstatky jednotlivých účtů, porovnání zůstatků účtů 311 – Pohledávky z obchodních vztahů a 321 – Závazky z obchodních vztahů s knihou pohledávek a závazků Tyto kontroly by se měly udělat proto, aby účetnictví bylo správně připraveno pro uzavření účtů a sestavení závěrkových účtů 702 – Konečný účet rozvažný a 710 – Účet zisků a ztrát (www.stormware.cz).


29

4.1.2 Charakteristika externí společnosti Firma paní Novosadové byla založena 21. 3. 1994. Tato společnost podniká podle živnostenského zákona č. 455/1991 Sb. a není zapsána v Obchodním rejstříku. Živnostenské oprávnění /živnostenský list/ má vymezený předmět podnikání – činnost účetních poradců, vedení účetnictví a vedení daňové evidence. Společnost svým klientům poskytuje skoro již 20 let profesionální a kompletní vedení finančního a mzdového účetnictví, účetní, daňové a ekonomické poradenství. Cílem společnosti je externím vedením účetnictví zbavit klienty řady starostí a zajistit služby na vysoké kvalitativní úrovni. Společnost provádí optimalizaci daňového základu, poskytuje informace o daňových povinnostech a vždy přitom klade důraz na individuální potřeby klienta. Při zajištění všech těchto služeb garantuje vysokou odbornost, spolehlivost a komplexnost poskytovaných služeb v souladu s platnými českými účetními předpisy. Diskrétnost a ochrana informací o klientech je samozřejmostí. Firma je řádně pojištěna proti případným škodám vzniklým klientovi v souvislosti s vedením účetnictví. 4.1.3 Historie společnosti První sídlo účetní kanceláře se nacházelo v Prštné – Náves. Prvními klienty se staly firmy se zaměřením ve stavebnictví, dále firmy vlastnící výherní hrací automaty a také občanské sdružení DOMINO. Druhé sídlo se vyskytovalo v prostorách budovy SPUR v Loukách. Firma začala zpracovávat mzdy a novým klientem se stala společnost vlastnící kovárnu barevných kovů HAMAG. Třetí sídlo účetní kanceláře bylo v 41. budově areálu Svit ve Zlíně. Přibyli noví klienti, např. firma, která opravovala stroje, a společnost odkupující dluhy, jež následně vymáhala. V současné době se kancelář nachází v budově IPC v ulici K Pasekám ve Zlíně. 4.1.4 Předmět podnikání a nabídka služeb Společnost zpracovává účetnictví jak pro fyzické, tak i právnické osoby. Např. pro firmy podnikající ve stavebnictví, strojírenství, pohostinství, realitách, autodopravě, zdravotnictví a také pro občanská sdružení ve sportu - pro zájmové sdružení thajského boxu, lanového centra. Dále je zde vedena daňová evidence pro řemeslné živnosti, např. instalatéry,


30

automechaniky, elektrikáře, hostinské, kadeřnice, břišní tanečnici, učitele cizích jazyků a pro povolání, kde se podniká podle zvláštních předpisů, tj. pro právníky a lékaře.

4.2 Problematika účetní uzávěrky ve společnosti Meteor s.r.o. Účetnictví společnosti Meteor s.r.o. je vedeno v ucelených účetních denících a knihách: Fakturace -

Nabídky

-

Poptávky

-

Přijaté objednávky

-

Vydané objednávky

-

Vydané faktury

-

Vydané zálohové faktury

-

Přijaté faktury

-

Ostatní závazky

-

Příkazy k úhradě Účetnictví

-

Předkontace

-

Účtová osnova

-

Účetní deník (obsahuje veškeré zaúčtování)

-

Banka

-

Pokladna

-

Interní doklady

-

Časové rozlišení

-

Daň z příjmu

-

Daň z přidané hodnoty

-

Saldo

-

Analýza (Cash flow, ekonomické ukazatele)

-

Počáteční stavy

-

Uzávěrka Mzdy

-

Personalistika

-

Mzdy (1 – 12) Majetek

Obchodní akademie Tomáše Bati a Vyšší odborná škola ekonomická Zlín -

Drobný majetek

-

Leasingový majetek

-

Členění majetku

-

Umístění majetku

-

Odpisové plány

31

Kniha fakturace: Poptávka Společnost Meteor s.r.o. začala podnikat a poslala poptávku evidovanou v účetní evidenci pod číslem 13PT00001 společnosti Pila Záborná v.o.s. na materiál.

Zdroj: Software POHODA Obr. 4 Poptávka Objednávka Pan Jan Novák, jednatel této společnosti nechal vytvořit webové stránky www.novak.cz, kde prezentuje společnost Meteor s.r.o. a její výrobky. Na základě této iniciativy se ozvala společnost INTEAK spol. s.r.o., která nabídla společnosti Meteor s.r.o. následující zboží. Objednávka byla zaevidována v účetnictví pod číslem 132000002.


32

Zdroj: Software POHODA Obr. 5 Objednávka Nabídka Dále pokračovala spolupráce mezi společností Meteor s.r.o. a společností INTEAK spol. s.r.o. tím, že bylo nabídnuto společnosti INTEAK spol. s.r.o. zboží v akci s 10 % slevou a tato nabídka byla evidována v knize pod číslem 13NA00001. Konkrétně se jednalo o kancelářský stůl s kontejnerem, židle typu Z220, čalouněné křeslo typu 1320, rozkládací pohovku typu 1425 a konferenční stolek chrom (rozměr 120 x 60). Z této zvýhodněné nabídky si společnost INTEAK spol. s.r.o. vybrala a odkoupila pouze židle typu Z220, čalouněné křeslo typu 1320 a konferenční stolek chrom (rozměr 120 x 60). Na základě tohoto odběru zboží společnost Meteor s.r.o. vystavila fakturu v účetní evidenci pod číslem 130100001.


33

Zdroj: Software POHODA Obr. 6 Faktura – daňový doklad Vydané faktury Společnost Meteor s.r.o. vydala za zdaňovací období roku 2012 celkem 13 faktur, které byly zaevidovány v knize pod číselnou řadou 130100001 – 130100013. Z minulého účetního období roku 2011 byly evidovány 2 neuhrazené faktury. Evidenční čísla neuhrazených faktur byly 120100007 a 120100014. Dále je evidován také 1 opravný doklad k daňovému dokladu č. 120100007 pod evidenčním číslem 130400001.


34

Zdroj: Software POHODA Obr. 7 Opravný daňový doklad Vydané zálohové faktury Společnost Meteor s.r.o. vydala za zdaňovací období roku 2012 celkem 2 zálohové faktury vedené pod evidenčním číslem 130800001 a 130800002. Jedná se o zálohy na jídelní stůl rozkládací a léky, které společnost Meteor s.r.o. také prodává.


35

Zdroj: Software POHODA Obr. 8 Zálohová faktura Ostatní pohledávky Ostatní pohledávky ve společnosti Meteor s.r.o. jsou evidovány v číselné řadě 130900001 – 130900004. Jedná se o pronájem skladovacích prostor, nájemné dle smlouvy, nárok na vrácení daně z příjmu a tržbu platební kartou.


36

Zdroj: Software POHODA Obr. 9 Pohledávka Přijaté faktury V účetnictví společnosti Meteor s.r.o. jsou evidovány přijaté faktury za zdaňovací období roku 2011 pod čísly 121100006 a 121100028. V roce 2012 společnost eviduje přijaté faktury v číselné řadě 131100001 – 131100008. Jedná se o faktury za daňové poradenství, nákup drobného majetku, zboží, materiál, energie a za předplatné časopisu.


37

Přijaté zálohové faktury Firma Meteor s.r.o. přijala ve zdaňovacím období roku 2012 jednu zálohovou fakturu vedenou v účetnictví pod číslem 131800001, a to na zálohu za pronájem nebytových prostor.

Zdroj: Software POHODA Obr. 10 Kniha přijatých zálohových faktur Ostatní závazky Ostatní závazky jsou ve společnosti Meteor s.r.o. evidovány ve zdaňovacím období roku 2012 pod evidenčními čísly 131900001 – 131900012 a dále pod evidenčními čísly 13Mz00001 – 13Mz00013. Jedná se o leasingové splátky firemního automobilu Škoda Octavia časově rozlišené v měsíčních splátkách a mzdy zaměstnanců.

Zdroj: Software POHODA Obr. 11 Kniha závazků


38

Příkazy k úhradě V této účetní agendě jsou automaticky uhrazovány závazky společnosti. Společnost Meteor s.r.o. uhradila mzdy zaměstnancům, odvody sociálního pojistného a dále uhradila zahraniční fakturu vedenou pod evidenčním číslem 131100006.

Zdroj: Software POHODA Obr. 12 Hromadný příkaz k úhradě 4.2.1 Inventarizace Každá účetní jednotka si na počátku zdaňovacího období stanovuje harmonogram účetních prací, oběh a účtování dokladů, a tím pádem i inventarizaci. Inventarizace v účetní jednotce probíhá dle stanoveného vnitřního účetního předpisu účetní jednotky. Tento předpis stanovuje, v jakém období inventarizace proběhne, kdo bude předsedou a členy inventarizační komise. Každému z komisařů je přidělen druh majetku, za který je při inventarizaci zodpovědný. Dále také popisuje povinnosti předsedy a členů komise před zahájením inventarizace a v průběhu inventarizace. V neposlední řadě určuje i náležitosti obsahu harmonogramu inventarizace. Inventarizace účtu 022 000 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Při inventarizaci nebyly zjištěny žádné inventarizační rozdíly. Skutečný stav majetku se rovnal zaúčtování na majetkovém účtu 022 000 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí za účetní období 2012. Společnost Meteor s.r.o. provádí jak účetní, tak i daňové odpisy. V případě daňových odpisů pak provádí rovnoměrné i zrychlené


39

odpisování, ovšem záleží na druhu majetku. Společnost měla na tomto účtu evidován majetek: strojní zařízení automobil Toyota Corolla počítač Intel Strojní zařízení bylo v účetnictví zaevidováno pod inventárním číslem 10IM00001. Strojní zařízení bylo zařazeno do užívání dne 12. 3. 2010, pořizovací cena byla 275 000 Kč, způsob odpisu zrychlený, odpisová skupina 2 a umístění Dílna Jihlava. Zůstatková cena činí 66 000 Kč. Automobil Toyota Corolla byl v účetnictví zaevidován pod inventárním číslem 10IM00002. Automobil byl zařazen do užívání dne 15. 6. 2010, pořizovací cena byla 450 000 Kč, způsob odpisu zrychlený a odpisová skupina 2. Zůstatková cena činí 108 000 Kč. Počítač Intel byl v účetnictví zaevidován pod inventárním číslem 11IM00002. Počítač byl zařazen do užívání dne 19. 2. 2012, pořizovací cena byla 78 698 Kč, způsob odpisu rovnoměrný, odpisová skupina 1 a umístění Kancelář. Zůstatková cena činí 62 958 Kč. Tabulka doby odpisování určitých odpisových skupin

Zdroj: Vlastní zpracování Obr. 13 Doby odpisování určitých odpisových skupin První odpis u dlouhodobého hmotného majetku je proveden v měsíci, kdy byl majetek zařazen do užívání, po zařazení se majetek začíná odepisovat. U dlouhodobého nehmotného majetku se začíná odepisovat až následující měsíc po zařazení do užívání.


40

Dlouhodobý hmotný majetek by se měl účetně odepisovat s ohledem na reálné opotřebení odpovídající běžným podmínkám jeho používání. Sazby účetních odpisů je možné stanovit individuálně. Například z hlediska času, doby upotřebitelnosti nebo ve vztahu k výkonům. Účetní odpisy se vyjadřují nepřímo, prostřednictvím oprávek k příslušné položce dlouhodobého majetku a účtují se do výše 100 % vstupní ceny. Karty majetku byly zkontrolovány s účetnictvím společnosti Meteor s.r.o., to znamená s hlavní knihou, obratovou předvahou a pohybem na účtu 022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí za účetní období roku 2012 uzavřené k 31. 12. 2012.

Zdroj: Software POHODA Obr. 14 Karta dlouhodobého majetku

Zdroj: Software POHODA Obr. 15 Protokol o zařazení majetku


41

Zdroj: Software POHODA Obr. 16 Daňové odpisy dlouhodobého majetku

Zdroj: Software POHODA Obr. 17 Účetní odpisy dlouhodobého majetku Inventarizace finančního majetku, pohledávek a závazků Inventarizace na pokladnách byla provedena dne 31. 12. 2012 pověřenou pracovnicí paní Hanou Šťastnou. Skutečná hodnota v pokladně byla následující:


42

Zdroj: Software POHODA Obr. 18 Výčetka platidel (KČ) Částka 14 haléřů bude zaokrouhlena v příštím účetním období. Stav fyzický souhlasí se stavem v hlavní knize, obratové předvaze a stavu na účtu 2111 001 – Pokladna HP k 31. 12. 2012. Dále byla kontrolována valutová pokladna, která je vedená v měně EURO. Skutečná hodnota ve valutové pokladně byla následující:

Zdroj: Software POHODA Obr. 19 Výčetka platidel (EUR)


43

Při inventarizaci bylo zjištěno: 1. účet 211 001 – Pokladna HP

strana účtu

částka (Kč)

-

stav pokladní hotovosti k 31. 12. 2012

MD

26 455,14 Kč

-

stav dle pokladní knihy

MD

26 455,14 Kč

-

stav dle obratové předvahy k 31. 12. 2012

MD

26 455,14 Kč

-

stav dle pohybu na účtu (dokladově)

MD

26 455,14 Kč

účet 211 002 – Pokladna VAL -

stav pokladní hotovosti k 31. 12. 2012

MD

1 759,80 Kč

-

stav dle pokladní knihy

MD

1 759,80 Kč

-

stav dle obratové předvahy k 31. 12. 2012

MD

1 759,80 Kč

-


MD

1 759,80 Kč

Inventarizaci bankovních účtů vedených u Komerční banky a.s., pobočka Jihlava a u Československé obchodní banky a.s., pobočka Jihlava, kontrolovala paní Šťastná na základě bankovních výpisů k 31. 12. 2012 s hlavní knihou, obratovou předvahou a pohybem na účtě. 2. účet 221 001 – Bankovní účet KB -

stav účtu dle obratové předvahy k 31. 12. 2012

MD

365 680,96 Kč

-

stav finančních prostředků dle bankovního výpisu

MD

365 680,96 Kč

-


MD

365 680,96 Kč

účet 221 002 – Bankovní účet ČSOB -

stav účtu dle obratové předvahy k 31. 12. 2012

MD

51 813,54 Kč

-

stav finančních prostředků dle bankovního výpisu

MD

51 813,54 Kč

-


MD

51 813,54 Kč

Touto kontrolou bylo zjištěno, že stavy účtů jsou shodné s účetnictvím. Nebyly zjištěny žádné rozdíly. Tyto účty 221 001, 221 002 – Banka a 211 001, 211 002 – Pokladna jsou uvedeny v rozvaze ve zjednodušeném rozsahu v aktivech na řádku 011 – Krátkodobý finanční majetek.


44

Účet 261 000 – Peníze na cestě je spojovacím účtem mezi bankou a pokladnou. Na konci účetního období k 31. 12. 2012 by měl mít tento účet nulový zůstatek. 3. účet 261 000 – Peníze na cestě -

stav účtu v obratové předvaze

0 Kč

-


0 Kč

Kontrolou pohledávek z obchodních vztahů se zabývá paní Novosadová. Kontrolovala účty 311 000 – Pohledávky z obchodních vztahů, 314 000 – Poskytnuté zálohy a 315 000 – Ostatní pohledávky. Konečné zůstatky účtů souhlasily s hlavní knihou, obratovou předvahou i dokladovou inventurou jednotlivých účtů. Tyto účty 311 000, 314 000 a 315 000 jsou uvedeny v rozvaze ve zjednodušeném rozsahu v aktivech na řádku 010 – Krátkodobé pohledávky. Tento stav souhlasí se stavem kontrolovaných účetních zápisů. Dále byly inventarizace vystaveny a rozeslány jednotlivým dlužníkům k odsouhlasení závazků. 4. účet 311 000 – Pohledávky z obchodních vztahů

MD

1 100 555,00 Kč

účet 314 000 – Poskytnuté zálohy

MD

3512,00 Kč

účet 315 000 – Ostatní pohledávky

MD

3 933,00 Kč

Kontrolou závazků z obchodních vztahů se zabývá paní Záhorovská. Konečné zůstatky účtů souhlasily s hlavní knihou, obratovou předvahou i dokladovou inventurou jednotlivých účtů. Dále byly odsouhlaseny závazky s jednotlivými dodavateli společnosti Meteor s.r.o. Potom byly inventarizace vystaveny a rozeslány jednotlivým dlužníkům k odsouhlasení závazků. 5. účet 321 000 – Závazky z obchodních vztahů -

stav účtu v obratové předvaze

Dal

99 336,00 Kč

-

stav účtu v knize závazků

Dal

99 336,00 Kč

-

stav účtu v hlavní knize

Dal

99 336,00 Kč

-


Dal

99 336,00 Kč

účet 324 000 – Přijaté provozní zálohy

Dal

13 750,00 Kč

účet 325 000 – Ostatní závazky

Dal

109 625,00 Kč


45

Kontrolou účtu 331 000 – Zaměstnanci bylo zjištěno, že na straně Má dáti byly vypláceny mzdy v hotovosti. U pana Adámka byla provedena srážka ve výši 1 500 Kč – stavební spoření, u pana Dvořáka výživné 800 Kč, u paní Horské srážka 1 000 Kč – penzijní připojištění, u paní Večeřové srážka daně 15 % z dohody o provedení práce. Dále odvod sociálního pojištění ve výši 1 953 Kč, odvod zdravotního pojištění na VZP ve výši 976 Kč a na ČPZP ve výši 376 Kč. Na stranu Dal tohoto účtu byl zúčtován v knize ostatní pohledávky přeplatek na dani z příjmů zaměstnance ve výši 3 673 Kč. Dále byly zaúčtovány náhrady za nemoc ve výši 2 834 Kč. Celkový zůstatek účtu 331 000 – Zaměstnanci je ve výši 24 378 Kč. Zkontrolováno s hlavní knihou, obratovou předvahou a pohybem na účtě. Na účtu 336 000 – Zúčtování s institucemi SZ a ZP je zúčtováno zdravotní a sociální pojištění odváděné zaměstnancem. Na účtu 336 001 – Zúčtování s institucemi SZ a ZP – SP je odváděno zdravotní a sociální pojištění hrazené zaměstnavatelem. Na účtu 336 002 – Zúčtování s institucemi SZ a ZP – VZP je odvod zdravotního pojištění Všeobecné zdravotní pojišťovně. Dále na účtu 342 000 – Ostatní přímé daně je přeplatek na dani z příjmů zaměstnance a na účtu 342 002 – Ostatní přímé daně – zvláštní sazba je srážka daně zvláštní sazbou z dohody o provedení práce. Na účtu 366 000 – Závazky ke společníkům je na straně Má dáti odvod sociálního a zdravotního pojistného za společníka, srážka stavebního spoření ve výši 1 500 Kč a vyplacena v hotovosti částka 3 000 Kč. Na straně Dal vrácení přeplatku společníkovi ve výši 2 903 Kč a v interních dokladech hrubá mzda ve výši 30 245 Kč. Na účtu 379 000 – Jiné závazky jsou na straně Dal evidovány srážky mezd ve výši 1 500 Kč, 1 500 Kč, 1 000 Kč a 800 Kč. Celkem tedy 4 800 Kč. Konečný stav účtů souhlasí s účetní evidencí. 6. účet 331 000 – Zaměstnanci

Dal

24 378,00 Kč

účet 336 000 – Zúčtování s institucemi SZ a ZP

Dal

4 455,00 Kč

účet 336 001 – Zúčtování s institucemi SZ a ZP – SP

Dal

19 741,00 Kč

účet 336 002 – Zúčtování s institucemi SZ a ZP – VZP Dal

2 927,00 Kč

účet 342 000 – Ostatní přímé daně

Dal

- 4 630,00 Kč

účet 342 002 – Ostatní přímé daně – zvláštní sazba

Dal

660,00 Kč

účet 366 000 – Závazky ke společníkům

Dal

19 540,00 Kč

účet 379 000 – Jiné závazky

Dal

4 800,00 Kč


46

V současné době je v pracovním poměru společnosti Meteor s.r.o. evidováno 5 zaměstnanců: pan Adámek Jiří, pan Dvořák Pavel, paní Horská Jana, paní Večeřová Markéta a pan ing. Zlatuška Marek. Pan Adámek Jiří je pojištěn u Všeobecné zdravotní pojišťovny, uplatňuje daňové zvýhodnění na 3 děti (daňové zvýhodnění na 1 dítě = 13 404 Kč ročně). Dále uplatňuje slevu na invalidu prvního nebo druhého stupně ve výši 2 520 Kč. Pan Adámek podepsal prohlášení, tudíž uplatňuje slevu na poplatníka v roční výši 24 840 Kč ročně. Pan Dvořák Pavel je rozvedený a má srážku na výživné na nezletilé dítě ve výši 800 Kč. Podepsal prohlášení, a tudíž má nárok na slevu poplatníka ve výši 24 840 Kč ročně. Paní Večeřová Markéta je zaměstnána ve společnosti Meteor s.r.o. na dohodu o provedení práce bez odvodu zdravotního a sociálního pojištění, jinak zdaněnou zvláštní sazbou srážkové daně ve výši 15 %. Paní Horská Jana je pojištěna u České podnikatelské zdravotní pojišťovny. Uplatňuje daňové zvýhodnění na jedno dítě, které činí 13 404 Kč ročně. Paní Horská podepsala prohlášení k dani z příjmů, tudíž má nárok na slevu ve výši 24 840 Kč ročně. Protože studuje v Brně na Vysoké škole ekonomické, uplatňuje slevu na vlastní studium ve výši 4 020 Kč. Paní Horská má srážku na penzijní připojištění ve výši 1 000 Kč. Pan ing. Zlatuška Marek je evidován u Všeobecné zdravotní pojišťovny. Uplatňuje daňové zvýhodnění na jedno dítě, a to ve výši 13 404 Kč ročně. Pan Zlatuška podepsal prohlášení a má nárok na slevu poplatníka ve výši 24 840 Kč ročně. Rovněž má srážku na stavební spoření ve výši 1 500 Kč. Ve společnosti Meteor s.r.o. jsou 2 výplaty (pana Adámka a Dvořáka) vypláceny na účet a zbylé 3 výplaty jsou vypláceny zaměstnancům v hotovosti.

V knize ostatních závazků je evidována časově rozlišená splátka (účtována na straně Má dáti účtu 381 000 – Náklady příštích období a na straně Dal účtu 325 000 – Ostatní závazky) ve výši 10 915 Kč měsíčně. Účet byl zkontrolován, souhlasí s kartou leasingového majetku Škoda Octavia, která byla zařazena v účetnictví pod evidenčním číslem 12LM00002. Datum zařazení automobilu bylo dne 1. 2. 2012 a datum ukončení leasingu je 31. 7. 2016.


47

7. účet 343 000 – DPH -

zůstatek dle obratové předvahy k 31. 12. 2012

Dal

282 197,13 Kč

-

dle daňového přiznání 12/2012

Dal

282 197,13 Kč

-

dle pohybu na účtu (dokladově)

Dal

282 197,13 Kč

účet 381 000 – Náklady příštích období leasing Škoda Octavia MD

- 202 466,00 Kč

Zdroj: Software POHODA Obr. 20 Karta leasingového majetku

Firma Meteor s.r.o., společnost s ručením omezeným má základní kapitál ve výši 200 000 Kč evidovaný na účtu 411 000 – Základní kapitál. Základní kapitál byl splacen v plné výši. 8. účet 411 000 – Základní kapitál

Dal

200 000,00 Kč

Pan Novák Jan, jednatel společnosti Meteor s.r.o. se rozhodl, že nebude vyplácet podíly na zisku. 9. účet 428 000 – Nerozdělený zisk minulých let

Dal

263 888,21 Kč


48

Účtování inventarizačních rozdílů V současné společnosti Meteor s.r.o., která podniká teprve druhým rokem, nebyly evidovány ani zjištěny žádné inventarizační rozdíly. Bohužel v dalších letech by mohly nastat případy, kdy bude nutné vést účetnictví o manku nebo přebytku na majetku a zásobách. Proto zde uvádím tabulku příkladů těchto účetních případů.

Druh majetku

Účtování manka

Účtování přebytku

Dlouhodobý hmotný majetek

549/08x

02x/08x

Peníze

568/211

211/668

Materiál Zdroj: Vlastní zpracování

549/112

112/648

Tab. 3 Účtování inventarizačních rozdílů 4.2.2 Časové rozlišení nákladů a výnosů Účty časového rozlišení používá účetní jednotka kvůli dodržení akruálního principu, tzn. musí účtovat skutečnosti, které spadají do období, s nímž věcně a časově souvisejí. Na účty časového rozlišení účtuje v případě, zda zná přesné období, účel, částku pohledávky či závazku. V případě, že nezná uvedené skutečnosti, musí použít účty dohadných položek. Účty časového rozlišení se používají kvůli věrnému a poctivému obrazu účetnictví. Pokud by tak účetní jednotka neučinila, došlo by k nesprávnému vyčíslení hospodářského výsledku.

Náklady příštích období – účet 381 000 Tento účet účetní jednotka vede tehdy, pokud nastanou výdaje běžného účetního období, které se týkají nákladů v příštím účetním období, jako například předplatné časopisu či leasing. Ve společnosti Meteor s.r.o. bylo vedeno účetnictví na účtu 381 000 – Náklady příštích období o leasingu Škoda Octavia a časově se rozlišilo předplatné časopisu Media.


49

Zdroj: Software POHODA Obr. 21 Karta časového rozlišení

Zdroj: Software POHODA Obr. 22 Kontrola zaúčtování dokladů 4.2.3 Kurzové rozdíly Účetní jednotka si zvolila k přepočítávání cizí měny během účetního období pevný kurz České národní banky. Protože Společnost Meteor s.r.o. je začínající firmou, nemá zatím mnoho zahraničních partnerů. V současné době obchoduje pouze s německou společností RALF SCHNEIDER. Společnost Meteor s.r.o. od této společnosti nakoupila materiál. Měnou, ve které se obchoduje, je euro. Dne 18. 8. 2012 obdržela společnost Meteor s.r.o. fakturu vystavenou na částku 2 050 euro, která byla přepočítána aktuálním kurzem ČNB k 18. 8. 2012. Kurz k 18. 8. 2012 byl 25,14 Kč/euro. Faktura byla do účetnictví přepočtena a zaevidována pod číslem 131100006 ve výši 51 537 Kč. Závazek vůči společnosti RALF SCHNEIDER se splatností 1. 9. 2012 nebyl do konce zdaňovacího období roku 2012 uhrazen. Z rozhodnutí jednatele společnosti Meteor s.r.o., pana Nováka, bude


50

pravděpodobně v roce 2013 započten na základě dodávky kancelářského nábytku pro společnost RALF SCHNEIDER. 4.2.4 Dohadné položky Dohadné položky budou tvořeny v následujícím účetním období na zálohy energie. V současné době jsou energie přefakturovány. 4.2.5 Výpočet daně z příjmů Po zjištění hospodářského výsledku, který zjišťujeme rozdílem výnosových (6. účtová třída) a nákladových účtů (5. účtová třída), vypočítáme daň z příjmů. Před sestavením daňového přiznání připočítáváme k výsledku hospodaření náklady daňově uznatelné a rozdíly mezi daňovými a účetními odpisy. Pokud jsou účetní odpisy větší než daňové odpisy, jejich rozdíl se k výsledku hospodaření přičítá a naopak. Dostaneme tím hospodářský výsledek před zdaněním. Můžeme jej snížit o ztráty, které se vyskytly v minulých obdobích. Takto upravený výsledek hospodaření je základem daně, jejž zaokrouhlíme na tisíce dolů, a vypočítáme z něj daň dle aktuálního daňového zatížení, nyní ve výši 19 %. Pokud má společnost zaměstnance se sníženou pracovní schopností, může od této daně odečíst slevy na daň. Dále pokud společnost darovala daňově uznatelné dary např. do školství, zdravotnictví, na rozvoj sportovní činnosti mládeže, může si odečíst ještě 2 %. Po odečtení těchto položek získáme daň výslednou, kterou musí společnost zaplatit na účet finančního úřadu. Pokud daňová povinnost přesáhne 40 000 Kč, je společnost povinna platit pololetní zálohy na dani z příjmů právnických osob.


51

Zdroj: Software POHODA Obr. 23 Daň z příjmů právnických osob

Protože společnost Meteor s.r.o. nepodléhá auditu, podává daňové přiznání v termínu do 31. 3. 2013. Kdyby měla mít ověřenou účetní závěrku auditorem, podávala by daňové přiznání k 30. 6. 2013. Pro zjištění, zda má účetní jednotka povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, vycházím ze Zákona o účetnictví (563/1991 Sb., podle § 20, odstavec 1). Jsou určující 3 kritéria: hodnota aktiv je vyšší než 40 mil. Kč, roční úhrn čistého obratu překračuje 80 mil. Kč, přepočtený průměrný stav zaměstnanců v účetním období přesahuje 50 osob. (Účetnictví: Účetní závěrka, 2011, s. 6) Daň z příjmů právnických osob najdete v příloze č. 2 této absolventské práce.


52

4.2.6 Uzavření účtů Společnost Meteor s.r.o. uzavírá nákladové a výnosové účty a zjišťuje jejich konečné zůstatky. Tyto zůstatky jsou převedeny na účet 710 – Účet zisků a ztrát. Na stranu Má dáti tohoto účtu se vždy uvádí účetní zůstatky zjištěné v účetnictví nákladových účtů (skupina 50) a na stranu Dal tohoto účtu se vždy uvádějí účetní zůstatky zjištěné v účetnictví výnosů (skupina 60). Pokud má společnost vyšší náklady než výnosy, znamená to ZTRÁTU. Společnost Meteor s.r.o. v současném zdaňovacím období roku 2012 měla výnosy vyšší než náklady a proto jejím hospodářským výsledkem je ZISK. Tento zisk společnost vykáže ve prospěch účtu 702 – Konečný účet rozvažný. Pokud by společnost hospodařila se ztrátou, vykáže ztrátu na vrub účtu 702 – Konečný účet rozvažný.

Zdroj: Vlastní Obr. 24 Uzavření účtu 710 – Účet zisků a ztrát

Vznikl nám zisk ve výši 305 427,88 Kč. Tento zisk ve výši 305 427,88 Kč vykážeme ve prospěch účtu 702 – Konečný účet rozvažný, jak můžete vidět na dalším obrázku.


Zdroj: Vlastní Obr. 25 Uzavření účtu 702 – Konečný účet rozvažný

V účetnictví platí pravidlo, že aktiva se musí vždy rovnat pasivům.

Zdroj: Software POHODA Obr. 26 Měsíční ziskovost společnosti Meteor s.r.o.

53


54

4.3 Sestavení účetní závěrky Společnost Meteor s.r.o., po zkontrolování všech účtů a provedení všech účetních postupů, které si stanovila v účetním harmonogramu, sestavila na počátku roku při otevírání účetních knih výkaz rozvahy a výkaz zisku a ztráty. V příloze k účetní závěrce společnost Meteor s.r.o. postupovala podle Zákona o účetnictví. Pro tuto firmu je rozhodným obdobím kalendářní rok, tj. časový úsek od 1. ledna 2012 do 31. prosince 2012. Rozvahový den je 31. prosinec 2012. Účetní závěrka je sestavována ve zkráceném rozsahu, v souladu s účetními předpisy platnými v České republice. Účetní závěrku firmy Meteor s.r.o. tvoří: Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu, sestavená ke dni 31. 12. 2012 Výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu, sestavený ke dni 31. 12. 2012 Příloha k účetní závěrce 4.3.1 Rozvaha V rozvaze je obsažen přehled majetku firmy neboli aktiva a přehled o zdrojích financování neboli pasiva. Zde je uvedena základní struktura rozvahy před zdaněním ve zjednodušené podobě:

AKTIVA

A B

C

D

AKTIVA CELKEM Pohledávky za upsaný zákl. kapitál Dlouhodobý majetek I. Dlouhodobý nehmotný majetek II. Dlouhodobý hmotný majetek III. Dlouhodobý finanční majetek Oběžná aktiva I. Zásoby II. Dlouhodobé pohledávky III. Krátkodobé pohledávky IV. Krátkodobý finanční majetek I. Časové rozlišení

Běžné účetní období brutto 1 2 080 0 354 0 354 0 1 929 375 0 1 108 446 -203

korekce netto 2 3 -216 1 864 0 0 -216 138 0 0 -216 138 0 0 0 1 929 0 375 0 0 0 1 108 0 446 0 -203

Minulé úč. obd. netto 4 1 063 0 290 0 290 0 648 375 0 22 251 125


PASIVA

55

Stav v běžném Stav v minulém účetním období účetním období 5

PASIVA CELKEM A Vlastní kapitál I. Základní kapitál II. Kapitálové fondy III. Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku IV. Výsledek hosp. min. let (+,-) V. Výsledek hosp. účet. období (+,-) B Cizí zdroje I. Rezervy II. Dlouhodobé závazky III. Krátkodobé závazky IV. Bankovní úvěry a výpomoci C I. Časové rozlišení

6 1 864 1 273 714 0

1 063 464 200 0

0

0

264 295 591 0 144 447 0 0

0 264 599 0 524 75 0 0

Zdroj: Interní materiály společnosti Meteor s.r.o. Tab. 4 Struktura zjednodušené rozvahy za rok 2012 (v tis. Kč)

Rozvaha ve zjednodušené podobě před zdaněním je obsažena v příloze č. 3. Rozvaha ve zjednodušené podobě po zdanění je obsažena v příloze č. 4 této absolventské práce. 4.3.2 Výkaz zisku a ztráty Výkaz zisku a ztráty podává přehled o tom, jak si podnik vede za dané účetní období, zda je ziskový či ztrátový. Výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu před zdaněním je obsažen v příloze č. 5. Výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu po zdanění je obsažen v příloze č. 6 této absolventské práce. 4.3.3 Příloha k účetní závěrce Hlavním cílem přílohy je podat informace o dané účetní jednotce, doplnit a vysvětlit údaje obsažené ve výkazech.


56

4.3.3.1 Obsah přílohy Obecné údaje – popis účetní jednotky Používané účetní metody, obecné účetní zásady a způsoby oceňování: -

Ocenění majetku – zásoby

-

Odpisování

-

Přepočet cizích měn na českou měnu

Doplňující údaje k rozvaze a k výkazu zisku a ztráty: -

Pohledávky a závazky

-

A (pohledávky po lhůtě splatnosti)

-

B (závazky po lhůtě splatnosti)

(Účetnictví: Příloha v účetní závěrce, 2011, s. 3) Obecné údaje Název: Meteor s.r.o. Sídlo: Horní 15, okres Jihlava, PSČ 586 01 IČ: 12345678 DIČ: CZ12345678 Právní forma: společnost s ručením omezeným Předmět činnosti: nákup a prodej, výroba nábytku Okamžik – den sestavení účetní závěrky: 31. 12. 2012 Datum vzniku: 1. 1. 2011 Jednatel společnosti: Jan Novák, bydliště Jihlava, 100 % podíl Způsob ocenění majetku a zásob: majetek a zásoby jsou oceňovány v pořizovacích cenách Odpisování: společnost používá zrychlený i rovnoměrný odpis Cizí měny: společnost v průběhu zdaňovacího období roku 2012 účtovala v cizích měnách - účtovala pevným kurzem stanoveným ČNB - převod cizí měny EURO


Zdroj: Software POHODA Obr. 27 Pohledávky dle rozmezí splatnosti k 31. 12. 2012

Zdroj: Software POHODA Obr. 28 Závazky dle rozmezí splatnosti k 31. 12. 2012

57


58

4.4 Doporučení společnosti Meteor s.r.o. vyplývající z účetní závěrky V harmonogramu u účetní jednotky na počátku zdaňovacího období roku 2012 nebylo naplánováno používání účtu 389 – Dohadné účty pasivní a účtu 388 – Dohadné účty aktivní, oba dva jsou rozvahové účty. Stalo se tak proto, že společnost neplatila žádné zálohy na energie, které by podléhaly na konci období účtování. Společnost Meteor s.r.o. ve svém krátkém působení neměla pohledávky takového rázu, aby je bylo možno daňově i účetně odepisovat. Z tohoto titulu nepracovala s výsledkovými účty Odpis pohledávek. V letošním období si společnost z výše uvedeného vzala poučení a svůj účtový rozvrh sestavila se všemi náležitostmi. Dále bylo dohodnuto mezi jednatelem společnosti Meteor s.r.o. a paní Novosadovou, že předávání dokladů ke zpracování bude realizováno na základě předem dohodnutých termínů. V minulém období společnost předávala podklady pro účetní kancelář opožděně a z tohoto vznikaly prodlevy ve zpracování mezd. Z účetní závěrky vyplývá, že společnost je už v druhém zdaňovacím období v zisku, který není rozdělen. Tento zisk bude s největší pravděpodobností převeden na zákonný rezervní fond. Dále z účetní závěrky vyplývá, že společnost není předlužená, a tedy je důvěryhodná, a tím pádem má stálé obchodní partnery. Své závazky se snaží uhrazovat včas, a proto má na trhu své místo.


59

ZÁVĚR Účetní závěrka ve všech typech organizací obsahuje řadu specifik a rozdílností jak obsahem, tak i zpracováním. Znát čísla jednotlivých účtů a vědět, co patří pod Má dáti a Dal, dnes bohužel nestačí. Mnohem důležitější je proniknout do jádra popisovaného procesu nebo transakce a umět uplatnit takový účetní postup, který s největší spolehlivostí přinese věrný a pravdivý obraz dané skutečnosti. Cílem absolventské práce bylo osvětlit problematiku účetní uzávěrky a závěrky a následovalo postupné sestavení účetní uzávěrky a závěrky. Ve své práci jsem se věnoval nejdůležitějším činnostem, které se účetní uzávěrky a závěrky týkají. Absolventská práce byla rozdělena do dvou základních částí: teoretické a praktické. V teoretické části byla charakterizována právní úprava účetní uzávěrky a závěrky. Následovala charakteristika účetní uzávěrky, která obsahuje dvě důležité části: přípravné práce a samotnou účetní uzávěrku. V návaznosti na to zde byly popsány a vyjmenovány jednotlivé kapitoly, jež se účetní uzávěrky týkají. V závěru teoretické části byla charakterizována účetní závěrka včetně všech výkazů, které obsahuje. Praktická část navazuje na část teoretickou. V úvodu praktické části je představena společnost Meteor s.r.o., dále následuje představení externí účetní a daňové společnosti paní Novosadové a samotného účetního programu POHODA. V oblasti účetní uzávěrka jsem se věnoval inventarizaci. Snažil jsem se popsat, jak taková inventarizace a s ní spojená inventura probíhá. Dále jsem vytvořil tabulku s příklady účtování inventarizačních rozdílů, protože ty v účetní jednotce během inventarizace nenastaly. V části uzavření účetních knih jsem si dovolil sestavit účet 710 – Účet zisků a ztrát a účet 702 – Konečný účet rozvažný. V oblasti účetní závěrky jsem se zaměřil na sestavení zjednodušené rozvahy před a po zdanění a zjednodušeného výkazu zisku a ztráty před a po zdanění. V závěru samotné práce následuje doporučení společnosti Meteor s.r.o., které vyplynulo z účetní závěrky.


60

SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY 1.

Kolektiv autorů a [Metodická sekce svazu ÚČETNÍCH]. Účetní závěrka podnikatelů 2010. Praha: Svaz účetních, 2010. ISBN 978-808-7367-124.

2.

KOVANICOVÁ, Dana. Abeceda účetních znalostí pro každého. 16. aktualiz. vyd. Praha: Bova Polygon, 2006, vii, 418 s. ISBN 80-727-3130-0.

3.

PILAŘOVÁ, Ivana a Jana PILÁTOVÁ. Účetní závěrka, základ daně a finanční analýza podnikatelských subjektů roku ...: průvodce podvojným účetnictvím k ... Praha: 1. VOX, 2006, sv. Účetnictví (VOX). ISBN 978-80-86324-92-0.

4.

RYNEŠ, Petr a [Metodická sekce svazu ÚČETNÍCH]. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictvím k ... Olomouc: ANAG, 2010, sv. Účetnictví (ANAG). ISBN ISBN 978-80-7263-580-1.

5.

ŠTOHL, Pavel. Učebnice účetnictví 2009: pro střední školy a pro veřejnost. 10., upr. vyd. Znojmo: Pavel Štohl, 2009, 8 sv. ISBN 978-80-87237-21-2.

6.

Účetnictví: Jak na účetní závěrku. Svaz účetních, 2010, 12x ročně. ISSN 01395661.

7.

Účetnictví podnikatelů: zákony, prováděcí vyhlášky, standardy ; Audit : podle stavu k .. Ostrava: Sagit, 2004, sv. ÚZ. ISBN ISBN 978-80-7208-835-5.

8.

Účetnictví: Příloha v účetní závěrce. Svaz účetních, 2011, 12x ročně. ISSN 0139-5661.

9.

Účetnictví: Účetní závěrka. Svaz účetních, 2011, 12x ročně. ISSN 0139-5661.

10. Účetnictví: Účetní závěrka. Svaz účetních, 2013, 12x ročně. ISSN 0139-5661. 11. Interní materiály společnosti Meteor s.r.o. 12. Stormware:

Pohoda.

[online].

http://www.stormware.cz/pohoda/

[cit.

2013-03-14].

Dostupné

z:


SEZNAM POUŽITÝCH SYMBOLŮ A ZKRATEK ČNB

Česká národní banka

ČPZP

Česká podnikatelská zdravotní pojišťovna

ČSOB

Československá obchodní banka

D

Dal, pravá strana syntetického účtu

DPH

Daň z přidané hodnoty

HP

Hlavní pokladna

KB

Komerční banka

KČ

Koruna česká

KS

Konečný stav

MD

Má dáti, levá strana syntetického účtu

Mil.

Miliony

PS

Počáteční stav

Sb.

Sbírka

s. r. o.

Společnost s ručením omezeným

SZ

Sociální zdravotní

VAL

Valutová pokladna

v. o. s.

Veřejná obchodní společnost

VZP

Všeobecná zdravotní pojišťovna

ZD

Základ daně

ZDP

Zákon o dani z příjmu

ZP

Zdravotní pojištění

61


62

SEZNAM OBRÁZKŮ Obr. 1 Schéma zjištění hospodářského výsledku................................................................. 18 Obr. 2 Schéma výpočtu daně z příjmů ................................................................................. 19 Obr. 3 Schéma účtování uzávěrky účtů na konci účetního období ...................................... 20 Obr. 4 Poptávka ................................................................................................................... 31 Obr. 5 Objednávka ............................................................................................................... 32 Obr. 6 Faktura – daňový doklad .......................................................................................... 33 Obr. 7 Opravný daňový doklad............................................................................................ 34 Obr. 8 Zálohová faktura ....................................................................................................... 35 Obr. 9 Pohledávka................................................................................................................ 36 Obr. 10 Kniha přijatých zálohových faktur ......................................................................... 37 Obr. 11 Kniha závazků ........................................................................................................ 37 Obr. 12 Hromadný příkaz k úhradě ..................................................................................... 38 Obr. 13 Doby odpisování určitých odpisových skupin........................................................ 39 Obr. 14 Karta dlouhodobého majetku.................................................................................. 40 Obr. 15 Protokol o zařazení majetku ................................................................................... 40 Obr. 16 Daňové odpisy dlouhodobého majetku .................................................................. 41 Obr. 17 Účetní odpisy dlouhodobého majetku .................................................................... 41 Obr. 18 Výčetka platidel (KČ) ............................................................................................. 42 Obr. 19 Výčetka platidel (EUR) .......................................................................................... 42 Obr. 20 Karta leasingového majetku ................................................................................... 47 Obr. 21 Karta časového rozlišení ......................................................................................... 49 Obr. 22 Kontrola zaúčtování dokladů .................................................................................. 49 Obr. 23 Daň z příjmů právnických osob .............................................................................. 51 Obr. 24 Uzavření účtu 710 – Účet zisků a ztrát ................................................................... 52 Obr. 25 Uzavření účtu 702 – Konečný účet rozvažný ......................................................... 53 Obr. 26 Měsíční ziskovost společnosti Meteor s.r.o. ........................................................... 53 Obr. 27 Pohledávky dle rozmezí splatnosti k 31. 12. 2012 ................................................. 57 Obr. 28 Závazky dle rozmezí splatnosti k 31. 12. 2012 ...................................................... 57


63

SEZNAM TABULEK Tab. 1 Časové rozlišení a rezervy ........................................................................................ 15 Tab. 2 Základní struktura rozvahy ....................................................................................... 24 Tab. 3 Účtování inventarizačních rozdílů ............................................................................ 48 Tab. 4 Struktura zjednodušené rozvahy za rok 2012 (v tis. Kč) .......................................... 55


SEZNAM PŘÍLOH PI

Účtová osnova společnosti Meteor s.r.o.

P II

Daň z příjmů právnických osob

P III

Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu před zdaněním

P IV

Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu po zdanění

PV

Výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu před zdaněním

P VI

Výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu po zdanění

64

PŘÍLOHA P I: ÚČTOVÁ OSNOVA SPOLEČNOSTI METEOR S.R.O.

PŘÍLOHA P II: DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB

PŘÍLOHA P III: ROZVAHA PŘED ZDANĚNÍM

PŘÍLOHA P IV: ROZVAHA PO ZDANĚNÍ

PŘÍLOHA P V: VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY PŘED ZDANĚNÍM

PŘÍLOHA P VI: VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY PO ZDANĚNÍ

Problematika účetní uzávěrky a účetní závěrky ve společnosti Meteor s.r.o

Recommend Documents