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ALGEMENE INHOUD DEEL I / PARTIE I BANKPRAKTIJKEN EN STRUCTUREREN VAN EEN VERMOGEN / PRATIQUE BANCAIRE ET STRUCTURATION PATRIMONIALE
1
A. Bankpraktijk en vermogensstructurering: enkele aandachtspunten
3
1.
INLEIDING
7
2.
IDENTIFICATIE VAN DE KLANT OF DE UITEINDELIJKE BEGUNSTIGDE 2.1. Identificatie 2.2. Identiteitsverificatie 2.3. Momentum van de identificatie en de verificatie 2.4. Uiteindelijke begunstigde 2.5. Gevolgen voor estate planning 2.6. Identificatie en fiscale impact 2.7. Identificatie en juridisch statuut van de klant
8 8 9 10 11 12 14 19
3.
KLANTENACCEPTATIE 3.1. Principe 3.2. Wetgeving ter voorkoming van witwassen 3.2.1. Preventief gedeelte 3.2.2. Repressief gedeelte 3.3. Gevolgen voor estate planning
21 21 22 22 24 26
4.
REKENINGOPENING 4.1. Rekening geopend in volle eigendom 4.1.1. Roerende voorheffing 4.1.2. Rekening geopend op naam van een onverdeeldheid of feitelijke vereniging 4.1.3. Medehouderschap en doorgeven van order 4.2. Rekening vruchtgebruik/blote eigendom 4.2.1. Rechtstreekse overboeking van inkomsten: (gewone) schenking met voorbehoud van vruchtgebruik 4.2.2. Onrechtstreekse overboeking van inkomsten: de maatschap 4.2.3. Vruchtgebruik en feitelijke universaliteit 4.2.4. Vruchtgebruik en verplichtingen van de bank bij overlijden
27 27 27
5.
BELEGGINGEN 5.1. Impact van MiFID 5.1.1. Rangschikking van de klanten 5.1.2. Testen 5.2. MiFID en bankgeheim 5.3. Beleggingen voor inwoners van de VS 5.4. Openbare aanbieding 5.5. Screening van de beleggingen 5.6. Internationaal beheer van de effectenportefeuille
Fiscale Praktijkstudies – Estate Planning: Actuele Topics – Thèmes actuels
28 30 31 31 32 34 35 36 36 36 38 40 41 43 50 52
XIII
FPS13043_VB_13001.book Page XIV Monday, November 25, 2013 10:59 AM
ALGEMENE INHOUD 6.
KREDIETEN 6.1. Kredieten en fiscale antimisbruikbepaling 6.2. Kredieten en bijzonder mechanisme 6.3. Krediet en maatschap
54 54 56 57
7.
CONCLUSIES
58
B. Pratique bancaire et structuration patrimoniale: quelques points d’attention
61
1.
INTRODUCTION
65
2.
IDENTIFICATION DU CLIENT OU DU BÉNÉFICIAIRE EFFECTIF 2.1. Identification 2.2. Vérification de l’identité 2.3. Momentum de l’identification et de la vérification 2.4. Bénéficiaire effectif 2.5. Conséquences en matière d’estate planning 2.6. Identification et incidence fiscale 2.7. Identification et statut juridique du client
66 66 67 68 69 69 72 76
3.
ACCEPTATION DES CLIENTS 3.1. Principe 3.2. Législation sur la prévention du blanchiment 3.2.1. Le volet préventif 3.2.2. Le volet répressif 3.3. Conséquences pour estate planning
78 78 80 80 82 83
4.
OUVERTURE DES COMPTES 4.1. Compte ouvert en pleine propriété 4.1.1. Précompte mobilier 4.1.2. Compte ouvert au nom d’une indivision ou d’une association de fait 4.1.3. Cotitularité et passation des ordres 4.2. Compte usufruit/nue-propriété 4.2.1. Transfert direct des revenus: le cas de la donation (simple) avec réserve d’usufruit 4.2.2. Transfert indirect des revenus: le cas de la société de droit commun 4.2.3. Usufruit et universalité de fait 4.2.4. Usufruit et obligations de la banque en cas de décès
84 84 84 85 87 88
5.
XIV
PLACEMENTS 5.1. L’impact de MIFID 5.1.1. Classement des clients 5.1.2. Tests 5.2. MIFID et secret bancaire 5.3. Placements pour des résidents US 5.4. L’offre publique 5.5. Screening des placements 5.6. Gestion internationale du portefeuille-titres
88 89 91 92 93 93 93 95 97 98 100 106 108
Kluwer
FPS13043_VB_13001.book Page XV Monday, November 25, 2013 10:59 AM
ALGEMENE INHOUD 6.
CRÉDITS 6.1. Crédits et mesure anti-abus en matière fiscale 6.2. Crédits et mécanisme particulier 6.3. Crédit et SDC
110 110 113 113
7.
CONCLUSIONS
114
DEEL II / PARTIE II CONTROLEBEHOUD / MAINTIEN DU CONTRÔLE
117
A. Behoud van controle over geschonken goederen
119
1.
INLEIDING
123
2.
SCHENKING ONDER LEVENDEN 2.1. Juridische aspecten 2.1.1. Definitie en kenmerken van een schenking 2.1.2. Wie kan schenken? 2.1.3. Vormen van schenking 2.1.4. Modaliteiten bij schenkingen 2.2. Fiscale aspecten 2.2.1. Registratierechten bij schenking 2.2.2. Successierechten
124 124 124 125 125 127 132 132 135
3.
CONTROLESTRUCTUUR: DE BELGISCHE BURGERLIJKE MAATSCHAP 3.1. Juridische aspecten 3.1.1. Oprichting – boekhoudkundige verplichtingen 3.1.2. Aard van de maatschap – doel – duur – ontbinding 3.1.3. Bestuur en controle 3.1.4. Algemene vergadering 3.1.5. Inkomstenverdeling 3.2. Fiscale aspecten 3.2.1. Gevolgen op het vlak van de inkomstenbelasting 3.2.2. Successierechten 3.2.3. Registratierechten
136 136 136 137 137 138 138 139 139 139 140
4.
DE TECHNIEK VAN DE CERTIFICERING EN DE BELGISCHE PRIVATE STICHTING EN DE NEDERLANDSE STICHTING ADMINISTRATIEKANTOOR 4.1. De oprichting 4.2. De administratievoorwaarden 4.3. De certificering
140 141 142 142
Fiscale Praktijkstudies – Estate Planning: Actuele Topics – Thèmes actuels
XV
FPS13043_VB_13001.book Page XVI Monday, November 25, 2013 10:59 AM
ALGEMENE INHOUD B. Patrimoines d’affectation, universalités de fait et universalités de droit: la structuration du patrimoine au service du contrôle exercé par le donateur sur les biens irrévocablement donnés 1.
143
LE PRINCIPE D’IRRÉVOCABILITÉ SPÉCIFIQUE DES DONATIONS – LES INCIDENCES DE CE PRINCIPE SUR LE MAINTIEN, PAR LE DONATEUR, DU CONTRÔLE DES AVOIRS DONNÉS
147
LA SUBROGATION RÉELLE AU SEIN DES UNIVERSALITÉS DE FAIT ET DES UNIVERSALITÉS DE DROIT
151
3.
LA CERTIFICATION D’ACTIONS ET AUTRES INSTRUMENTS FINANCIERS
157
4.
LA FONDATION PRIVÉE UTILISÉE À D’AUTRES FINS QUE LA CERTIFICATION
163
5.
LA DONATION AVEC RÉSERVE D’USUFRUIT MODALISÉ
165
6.
LA SOCIÉTÉ DE DROIT COMMUN
169
7.
CONCLUSION
176
2.
DEEL III / PARTIE III INTERNATIONALE NALATENSCHAPPEN / LES SUCCESSIONS INTERNATIONALES
177
A. Internationale nalatenschappen: bedreiging of opportuniteit?
179
1.
INLEIDING
183
2.
CIVIELRECHTELIJK: HET KONINGSKOPPEL ‘IPR’ EN ‘JURISDICTIE’ 2.1. Bevoegdheid of jurisdictie 2.2. Toepasselijk recht 2.2.1. Algemeen 2.2.2. Duaal 2.2.3. Unitair
186 186 188 188 189 191
3.
ERFRECHT MANAGEN 3.1. Algemeen 3.2. Het materieel erfrecht in de verschillende landen 3.2.1. Algemeen 3.2.2. Belgisch erfrecht 3.2.3. Nederlands erfrecht 3.2.4. Zwitsers erfrecht 3.2.5. Engels erfrecht 3.2.6. Frans erfrecht 3.3. Gevolgen
191 191 192 192 192 193 194 194 195 195
XVI
Kluwer
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ALGEMENE INHOUD 4.
EUROPESE ERFRECHTVERORDENING 4.1. Algemeen 4.2. Toepassingsgebied 4.3. De bevoegdheid – toepasselijk recht 4.4. De Europese erfrechtverklaring
196 196 197 197 198
5.
FISCAALRECHTELIJK 5.1. Algemeen 5.2. Aanknopingspunt 5.3. Hof van Justitie: arrest Block 5.4. België 5.5. Meervoudige belasting
199 199 200 201 202 203
6.
PROBLEMEN VOORKOMEN 6.1. Algemeen 6.2. Bewust zijn van het feit dat men zich in een internationaal mijnenveld begeeft 6.3. Weloverwogen stappen ondernemen 6.4. Jaarlijkse screening 6.5. Rechtskeuze – afwikkelingsbewindvoerder 6.6. Onderbrengen van vermogen in structuren (‘blokkers’) 6.7. Handelingen stellen bij leven
204 204 204 205 205 205 206 206
7.
BESLUIT
206
B. Les successions internationales Ou les ‘éventuels’ aspects internationaux en droit des donations et en droit des successions
207
1.
211
2.
3.
LES DISTINCTIONS ENTRE LE DROIT CIVIL ET LE DROIT FISCAL 1.1. Les droits civils des donations et des successions, face à une situation internationale 1.1.1. Les réponses du droit interne belge civil 1.1.2. Les réponses du droit international civil 1.2. Le droit fiscal des donations et des successions, face à une situation internationale 1.2.1. Les réponses du droit interne belge fiscal 1.2.2. Les réponses du droit international fiscal
211 211 211 211 211 212
LES DISTINCTIONS ENTRE LE DROIT DES DONATIONS ET LE DROIT DES SUCCESSIONS 2.1. Le droit civil 2.2. Le droit fiscal 2.2.1. Les effets, interférences et conséquences du droit civil sur le droit fiscal 2.2.2. Les mesures anti-abus
212 212 213 213 213
LES COMPARAISONS DES LÉGISLATIONS DES DIFFÉRENTS ETATS 3.1. Les comparaisons en droit civil 3.1.1. Existence d’une réserve héréditaire ou non 3.1.2. Prohibition ou non des pactes sur successions futures
214 214 214 215
Fiscale Praktijkstudies – Estate Planning: Actuele Topics – Thèmes actuels
XVII
FPS13043_VB_13001.book Page XVIII Monday, November 25, 2013 10:59 AM
ALGEMENE INHOUD
3.2.
4.
5.
3.1.3. Révocabilité ou irrévocabilité des donations entre époux 3.1.4. Libéralités fidéicommissaire et ‘de residuo’ 3.1.5. Partages d’ascendants / Donations partages et/ou doubles actes 3.1.6. Régime des incapacités 3.1.7. Maintien du pouvoir de contrôle sur des actifs donnés Les comparaisons en droit fiscal 3.2.1. Les critères d’imposition 3.2.2. Régimes unitaires ou multiples 3.2.3. Nature des taux (fixes, progressifs ou proportionnels) 3.2.4. Régimes de taxation spécifiques et favorables à la transmission de biens de nature particulière 3.2.5. Taxation selon le degré de parenté 3.2.6. Taxation selon le type de dévolution, légale ou volontaire 3.2.7. Taxation selon la nature mobilière ou immobilière des biens transmis 3.2.8. Existence ou non d’abattements 3.2.9. Existence ou non de réductions 3.2.10. Taxation des biens transmis en démembrement 3.2.11. Rappel fiscal et réserves de progressivité 3.2.12. Mesures anti-abus 3.2.13. Etat de fortune préexistant du bénéficiaire
215 215 215 216 216 216 216 217 217 217 218 218 218 218 219 219 219 219 219
CAS PRATIQUE ET EXEMPLE D’UNE PLANIFICATION SUCCESSORALE INTERNATIONALE 4.1. Raisons de ce choix? 4.2. Situation de départ – Casus 4.3. Préalables 4.3.1. Situation familiale et patrimoniale de départ 4.3.2. Objectifs poursuivis et recherchés 4.3.3. Pré-requis de droit civil 4.3.4. Prérequis de droit fiscal 4.4. Planification et conseils/recommandations 4.4.1. Choix du conjoint survivant 4.4.2. Situation suite au premier décès (décès de Monsieur X) 4.4.3. Situation suite au second décès (décès de Madame Y)
220 220 220 221 221 223 223 225 229 229 231 231
CONCLUSIONS
233
DEEL IV / PARTIE IV FAMILIALE PLANNING / PLANIFICATION FAMILIALE
235
A. Samenlevingsvormen en vermogensplanning
237
1.
ALGEMENE INLEIDING
241
2.
SAMENLEVINGSCONTRACTEN 2.1. Soorten samenlevingscontracten 2.2. Bedingen van tontine & aanwas 2.2.1. Inleiding 2.2.2. Definities
248 248 252 252 254
XVIII
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ALGEMENE INHOUD 2.2.3. 2.2.4. 2.2.5. 2.2.6. 2.2.7. 2.2.8. 2.2.9. 2.2.10.
Gelijkwaardige kansen Duur en beëindiging Uitonverdeeldheidtreding en rechten van schuldeisers Schulden en zekerheden Samenwonenden en gehuwden Onroerende en roerende goederen Aanwasbedingen met optie Slotbeschouwingen
260 265 267 272 273 278 281 285
3.
HUWELIJKSCONTRACTEN 3.1. Inleiding 3.2. De gemeenschapsstelsels 3.2.1. Civielrechtelijke aspecten 3.2.2. Fiscale aspecten 3.3. De stelsels van scheiding van goederen 3.3.1. Civielrechtelijke aspecten 3.3.2. Fiscale aspecten
287 287 289 289 307 336 336 342
4.
SLOTBESCHOUWINGEN
349
B. La gestion des avoirs financiers des incapables en droit civil: État de la situation et perspective à l’aune de la loi du 17 mars 2013 1.
2.
INTRODUCTION 1.1. Observation liminaire: l’importance de ce thème pour les notaires 1.2. Champ de la réflexion: la minorité et l’administration provisoire 1.3. Droit transitoire – rappel et perspective 1.4. Les postulats sous-jacents aux régimes de protection de la minorité et de l’administration provisoire, en matière d’avoirs financiers: le risque d’attentisme 1.5. Le principe et son corollaire en matière d’interprétation des normes 1.6. Perspectives: d’avantage de réactivité et de dialogue entre les acteurs RAPPEL DES RÉGIMES DE GESTION DES BIENS DES MINEURS ET DES INCAPABLES MAJEURS ET APPRÉCIATION CRITIQUE 2.1. Le cadre juridique applicable en matière de tutelle (parents décédés, absents ou déchus) 2.1.1. L’obligation de gestion qualitative du tuteur, le droit à rémunération et la responsabilité corrélative 2.1.2. Le pouvoir d’encadrement du juge de paix: une approche évolutive 2.1.3. Les balises de la gestion du tuteur dans le cadre de la compétence cantonale 2.1.4. Un régime à deux vitesses: le régime classique de gestion supervisée et le régime de gestion déléguée 2.1.5. Le régime de la gestion supervisée 2.1.6. Le régime de la gestion déléguée à un établissement bancaire 2.1.7. Les dispositifs transversaux de protection et de contrôle: l’inventaire, les règles en matière d’opposition d’intérêts, le contrôle du Procureur du Roi et l’encadrement du juge de paix 2.1.8. La sanction des actes non autorisés
Fiscale Praktijkstudies – Estate Planning: Actuele Topics – Thèmes actuels
353 357 357 357 359 360 361 361
362 362 362 363 363 364 364 365
366 367
XIX
FPS13043_VB_13001.book Page XX Monday, November 25, 2013 10:59 AM
ALGEMENE INHOUD 2.2.
2.3.
2.4.
Le cadre juridique applicable en matière d’autorité parentale 2.2.1. L’absence de cadre judiciaire, en dehors du régime d’indisponibilité 2.2.2. L’analogie entre les régimes d’autorité parentale et de tutelle pour les actes de gestion patrimoniale soumis à autorisation judiciaire 2.2.3. Les tempéraments à la liberté des parents 2.2.4. L’usufruit parental sur les biens des mineurs Le cadre juridique applicable aux incapables majeurs placés sous administration provisoire 2.3.1. Le contexte de l’administration provisoire: une liberté modulée dévolue tantôt à l’administrateur provisoire (représentation), tantôt à la personne protégée (incapacité partielle ou assistance) 2.3.2. Seuls certains actes de gestion patrimoniale sont soumis à autorisation judiciaire 2.3.3. Les cas spécifiques des donations entre vifs et des contrats de mariage 2.3.4. Les sanctions Tableau synthétique (avant la loi du 17 mars 2013)
367 367 368 369 370 371
371 371 372 374 376
3.
APPRÉCIATION CRITIQUE DE RÉGIMES DE GESTION 3.1. 1ère critique 3.2. 2ème critique 3.3. 3ème critique
377 377 378 379
4.
APPLICATIONS, PRATIQUES ET PERSPECTIVES 4.1. L’arbitrage des valeurs financières 4.2. De lege lata, quelles sont les pistes actuelles pour les praticiens?
380 380 381
DEEL V / PARTIE V FISCALE REGULARISATIE EN ACTUELE FISCALE TOPICS / RÉGULARISATION FISCALE ET ÉLÉMENTS D’ACTUALITÉ FISCALE
383 383
A. De nieuwe fiscale regularisatie: laatste kans op strafrechtelijke immuniteit en fiscale anonimiteit
385
1.
INLEIDING
389
2.
DE PERIODE 2004 TOT 2013: VAN EENMALIGE NAAR ULTIEME BEVRIJDENDE AANGIFTE 2.1. De eenmalige bevrijdende aangifte (EBA) 2.2. De regularisatiewet 2.2.1. Algemeen 2.2.2. Aangifte 2.2.3. Tarief 2.2.4. Gevolgen van de regularisatie 2.3. De werkgroep ‘Clerfayt’
391 391 392 392 392 393 394 395
3.
XX
DE WIJZIGINGEN AAN DE REGULARISATIEWET 3.1 Uitbreiding van het toepassingsgebied 3.1.1. Uitbreiding van de rechtspersonen die een regularisatieaangifte kunnen indienen
395 396 396 Kluwer
FPS13043_VB_13001.book Page XXI Monday, November 25, 2013 10:59 AM
ALGEMENE INHOUD
3.2.
3.1.2. Uitbreiding naar fiscaal verjaarde kapitalen 3.1.3. Niet alleen ‘gewone’ fiscale fraude maar ook ‘ernstige en georganiseerde’ fiscale fraude De gevolgen van een regularisatie 3.2.1. Algemene uitsluitingsgronden 3.2.2. Correcte regularisatie 3.2.3. Fiscale gevolgen van een regularisatie 3.2.4. Strafrechtelijke gevolgen van de regularisatie 3.2.5. Sociaalrechtelijke gevolgen van de regularisatie
397 398 399 399 401 401 402 406
4.
DE REGULARISATIE EN DE PREVENTIEVE WITWASWETGEVING 4.1. Internationaal kader: de aanbevelingen van de FAG 4.2. De verruimde rol van de Cel voor financiële informatieverwerking
407 407 407
5.
BEROEPSGEHEIM AMBTENAREN CONTACTPUNT REGULARISATIE
410
6.
BESLUIT
411
BIJLAGE I. GECOÖRDINEERDE WETTEKST
412
BIJLAGE II. AANPASSING ANTIWITWASWETGEVING
434
BIJLAGE III. FAQ OVER HET SYSTEEM VAN FISCALE EN SOCIALE REGULARISATIE
438
B. Éléments d’actualité fiscale: Taxation des revenus mobiliers, nouvelles obligations de mention dans la déclaration et régularisation fiscale 445 1.
2.
TAXATION DES REVENUS MOBILIERS: MODIFICATIONS TARIFAIRES 1.1. L’exercice d’imposition 2013 (revenus 2012) 1.1.1. Augmentation des taux d’imposition applicables aux intérêts et dividendes 1.1.2. Introduction d’une ‘taxe des riches’ 1.1.3. Limitations apportées au caractère libératoire du précompte mobilier 1.2. L’exercice d’imposition 2014 (revenus 2013) 1.2.1. Augmentation des taux d’imposition applicables aux intérêts et dividendes 1.2.2. Suppression de la ‘taxe des riches’ 1.2.3. Retour au caractère libératoire du précompte mobilier 1.3. Dernières actualités 1.3.1. Bonis de liquidation 1.3.2. Précompte mobilier réduit sur dividendes (PME) 1.3.3. La fiscalité des dépôts d’épargne
463 467 468 469 469 470 472
LES NOUVELLES OBLIGATIONS DE DÉCLARATION: LES CONTRATS D’ASSURANCE-VIE ÉTRANGERS ET LES ‘CONSTRUCTIONS JURIDIQUES’ 2.1. L’obligation de déclaration des contrats d’assurance-vie étrangers 2.1.1. La loi-programme du 27 décembre 2012 2.1.2. Le régime d’imposition des revenus des contrats d’assurance-vie
476 476 476 477
Fiscale Praktijkstudies – Estate Planning: Actuele Topics – Thèmes actuels
449 450 450 454 460 462
XXI
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ALGEMENE INHOUD 2.1.3. Objectifs poursuivis 2.1.4. Description du système L’obligation de déclaration des ‘constructions juridiques’ Vers une coopération administrative améliorée dans le domaine de la fiscalité directe
477 477 488
LA RÉGULARISATION FISCALE: ÉTAPE NUMÉRO TROIS, ÉTAPE FINALE? 3.1. Last but not least: la loi du 11 juillet 2013 3.2. Le nouveau cadre légal: la ‘régularisation-ter’ 3.2.1. Structure générale – synthèse 3.2.2. Champ d’application personnel 3.2.3. Champ d’application matériel 3.2.4. Types de régularisation 3.2.5. Les effets d’ordre fiscal attachés à la procédure de régularisation 3.2.6. Les effets d’ordre pénal attachés à la procédure de régularisation 3.2.7. Les cas d’exclusion 3.2.8. Les étapes et modalités de la procédure
494 496 498 498 499 502 507 514 515 520 521
2.2. 2.3.
3.
XXII
493
Kluwer
