Používání motorového vozidla v podnikání z hlediska daní

SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o. Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor:

Účetnictví a finanční řízení podniku

Používání motorového vozidla v podnikání z hlediska daní BAKALÁŘSKÁ PRÁCE

Autor:

Jitka OPPELTOVÁ

Vedoucí bakalářské práce:

Ing. Mgr. Olga HOCHMANOVÁ

Znojmo, 2011

Prohlašuji, že bakalářskou práci na téma Používání motorového vozidla v podnikání z hlediska daní jsem vypracovala samostatně a veškerou použitou literaturu a další prameny jsem řádně označila a uvedla v seznamu použitých zdrojů.

V Praze dne 29. 11. 2012

……………………………… Jitka OPPELTOVÁ

Poděkování Ráda bych poděkovala vedoucí mé bakalářské práce paní Ing. Mgr. Olze Hochmanové za odbornou pomoc a cenné rady při zpracování bakalářské práce a dále pak mé rodině, za trpělivost během celého studia.

Abstrakt Bakalářská práce se zabývá problematikou používání motorového vozidla v podnikání z hlediska daní. Teoretická část je zaměřena na zpracování problematiky používání motorového vozidla z hlediska daní z příjmů, daně z přidané hodnoty a silniční daně z pohledu společnosti, která je vlastníkem motorového vozidla. Praktická část zpracovává jednotlivé příklady používání motorového vozidla z pohledu již zmíněných daní, se kterými se můžeme setkat ve společnosti.

Abstract

This thesis is dealing with issues of the motor vehicle use in business from a tax point of view. The theoretical section is focused on the handling of problems with using a motor vehicle with regard to income tax, value added tax and road tax from the perspective of a company that is the owner of such motor vehicle. The practical part shows examples of an individual use of a motor vehicle in terms of already mentioned duties, with which we can encounter in companies.

Obsah 1 Úvod.................................................................................................................................... 8 2 Cíl práce a metodika ........................................................................................................... 9 3 Teoretická část .................................................................................................................. 10 3.1 Daň z příjmů ............................................................................................................. 10 3.1.1 Pořízení osobního automobilu ............................................................................ 11 3.1.2 Daňové odpisy .................................................................................................... 12 3.1.3 Daňově uznatelné náklady související s provozem automobilu ......................... 16 3.1.4 Paušální výdaje na dopravu - § 24 ...................................................................... 18 3.1.5 Odcizení automobilu ........................................................................................... 19 3.1.6 Použití služebního automobilu pro soukromé účely ........................................... 20 3.1.7 Použití soukromého automobilu pro služební účely ........................................... 22 3.2 Daň z přidané hodnoty ............................................................................................... 24 3.2.1 Pořízení automobilu z ČR – nárok na odpočet ................................................... 24 3.2.2 Výdaje související s provozem automobilu – nárok na odpočet ........................ 25 3.2.3 Prodej automobilu hlediska DPH ....................................................................... 26 3.3 Silniční daň ................................................................................................................ 26 4 Praktická část .................................................................................................................... 29 4.1 Daň z příjmů .............................................................................................................. 29 4.2 Daň z přidané hodnoty ............................................................................................... 51 4.3 Silniční daň ................................................................................................................ 54 5 Závěr ................................................................................................................................. 57 6 Seznam použité literatury ................................................................................................. 59 7 Seznam použitých zkratek ................................................................................................ 60 8 Seznam tabulek ................................................................................................................. 61 9 Seznam grafů .................................................................................................................... 62

1 Úvod Téma používání motorového vozidla v podnikání z hlediska daní jsem si vybrala, protože se s tím setkávám každý den ve svém zaměstnání. Jedná se o rozsáhlou problematiku. V souvislosti s používáním motorového vozidla má společnost spoustu daňových výdajů, ale zároveň i příjmů. V neposlední řadě to má dopad i na zaměstnance společnosti, kteří motorové vozidlo užívají buď pouze ke služebním účelům, nebo i soukromým účelům. První kapitola práce se zabývá otázkami pořízení motorového vozidla, výběrem daňových odpisů, jednotlivými výdaji spojenými s používáním motorového vozidla, povinností vést knihu jízd, při používání motorového vozidla zaměstnance k soukromým účelům povinností přičíst hodnotu 1 % vstupní ceny motorového vozidla ke mzdě a zdanit daní z příjmů fyzických osob, používáním soukromého motorového vozidla k firemním účelům a v neposlední řadě i prodejem motorového vozidla. Druhá kapitola práce se věnuje problematice daně z přidané hodnoty z pohledu pořízení motorového vozidla a souvisejících výdajů společnosti a také prodeji motorového vozidla v souvislosti s uplatněním DPH na výstupu. Třetí kapitola práce se zaměřuje na silniční daň, která je úzce spojena s používáním motorového vozidla v podnikání. Touto problematikou se zabývám jen pro osobní automobil.

8

2 Cíl práce a metodika Cílem této práce je přiblížit problematiku používání motorového vozidla z hlediska daní z příjmů právnických osob, daní z příjmů fyzických osob, daně z přidané hodnoty a silniční daně. Pod pojmem motorové vozidlo se ukrývá mnoho dopravních prostředků od motocyklů, osobních automobilů, nákladních automobilů, autobusů až po ostatní vozidla. Jedná se o velmi rozsáhlou problematiku, na kterou nestačí rozsah mé bakalářské práce, proto jsem se rozhodla věnovat pouze osobnímu automobilu a to z pohledu právnické osoby jako vlastníka automobilu. V teoretické části jsem se věnovala poskytnutí návodu na správné postupy při uplatňování paragrafů daní týkajících se osobního automobilu. Snažila jsem se vytvořit přehled nejdůležitějších ustanovení v jednotlivých daňových zákonech. Začala jsem problematikou pořízení automobilu, dále jsem pokračovala daňovými a nedaňovými výdaji, nárokem na odpočet DPH a silniční daní. V práci jsem zaměřila na uplatňování výdajů v souvislosti s používáním automobilu. V každé kapitole jsem vybrala nejdůležitější případy, které upravují daňové zákony České republiky. V praktické části jsem navázala na teoretickou část. Uvedla jsem příklady, u kterých jsem řešila jaký je vhodný postup v souladu s daňovými zákony a hledala jsem nejlepší možné řešení. Nejdůležitějším pomocníkem mi byla publikace Automobil v podnikání a dále daňové zákony platné ke dni zpracování bakalářské práce. Současně jsem čerpala ze svých letitých zkušeností hlavní účetní. Velkým přínosem pro mne bylo studium v systému certifikace účetních a poté na SVŠE Znojmo.

9

3 Teoretická část Na začátek zmíním daně všeobecně. Daň je povinná, nenávratná, zákonem určená platba do státního rozpočtu.1 Daně můžeme dělit podle různých hledisek, nejčastěji je dělíme podle dopadu na: a) přímé - platí poplatník ze svého důchodu nebo majetku, jsou to: 

daně z příjmů - fyzických nebo právnických osob



majetkové daně - silniční daň, daň z nemovitosti, darovací daň, dědická daň a daň z převodu nemovitosti

b) nepřímé - subjekt, který daň odvádí, neplatí z vlastního důchodu, ale přenáší je a jiný subjekt, zahrnují spotřební daň a daň z přidané hodnoty.

3.1 Daň z příjmů Daň z příjmů upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Základem daně je zisk vykázaný v účetnictví společnosti, tj. příjmy snížené o výdaje. K účetnímu zisku přičteme připočitatelné položky a odečteme odčitatelné položky, tím účetní zisk transformujeme na daňový základ. Daňový základ se zaokrouhlí na celé tisíce Kč dolů a následně vynásobí sazbou daně 19 %. Přiznání k dani z příjmu právnických osob společnost podává v termínu do 31. 3. nebo 30. 6. následujícího roku (pokud společnost podléhá auditu nebo ji při jednání s finančním úřadem zastupuje daňový poradce). ZDP řeší mimo jiné příjmy a výdaje, které společnost může uplatnit v souvislosti s užíváním motorového vozidla. Motorovým vozidlem mohou být motocykly, osobní automobily , nákladní automobily , autobusy, speciální automobily, přípojná vozidla či ostatní vozidla. Největší využití v podnikání společnosti má osobní automobil, proto se dále budu zabývat pouze osobním automobilem.

1

KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie a politika. 6. vyd. Praha: Wolters Kluwer ČR, 2010. 276 s. ISBN 97880-7357-574-8, str.15

10

3.1.1 Pořízení osobního automobilu Společnost může pořídit automobil různými způsoby, mimo jiné: - nákupem - finančním pronájmem - operativním pronájmem Nákup Společnost pořizuje vždy nový automobil od právnické osoby jako prodávajícího. S prodávajícím musí být sepsána kupní smlouva, ve které jsou uvedeny náležitosti podle § 409 obchodního zákoníku. Nejdůležitější náležitostí kupní smlouvy je kupní cena. Kupní cena je důležitá pro určení vstupní ceny pro daňové účely. Vstupní cenou se zabýváme v kapitole pojednávající o daňových odpisech. Finanční pronájem - leasing S leasingovou společností je sepsána smlouva o finančním pronájmu automobilu podle obchodního zákoníku. Automobil pořízený finančním pronájmem je ve vlastnictví leasingové společnosti až do skončení leasingu. Na začátku pronájmu zaplatí společnost 1. zálohu na pořízení automobilu, která se musí časově rozlišit na celou dobu splácení automobilu. Zbytek hodnoty automobilu je rozpočítán na dobu určenou ve smlouvě o finančním pronájmu a platí se měsíční rovnoměrné splátky. Společnost hradí opravy a údržby ze svých prostředků, přestože není majitelem automobilu. Aby byly výdaje na finanční pronájem automobilu z pohledu daně z příjmů uznatelné, musí být splněno 5 podmínek: a) minimální doba nájmu činí alespoň 54 měsíců od předání vozidla leasingovou společností b) vozidlo lze odepisovat podle zákona o daních z příjmů c) kupní cena nesmí být vyšší než daňová zůstatková cena vozidla při použití rovnoměrných odpisů d) po ukončení leasingu společnost odkupuje automobil do svého vlastnictví za kupní cenu (zůstatkovou hodnotu) e) po ukončení leasingu je automobil zařazen do obchodního majetku společnosti Po ukončení leasingové smlouvy o pronájmu je automobil odkoupen společností za kupní (zůstatkovou) cenu: 11

- cena vyšší než 40 000 Kč – společnost zařadí automobil do hmotného majetku a daňově odepisuje buď rovnoměrnými odpisy nebo zrychlenými odpisy. - cena nižší než 40 000 Kč a zároveň vyšší než 0 Kč – společnost zařadí automobil do drobného dlouhodobého hmotného majetku

a může odepsat jednorázově 100 %

kupní ceny do nákladů. - cena je rovna 0 Kč – společnost nebude daňově odepisovat.2 Operativní pronájem S pronajímatelem je sepsána smlouva o nájmu automobilu podle obchodního zákoníku. Operativní pronájem je charakterizován krátkodobým nájemním vztahem za úplatu. Po ukončení nájemního vztahu vrací společnost automobil zpět pronajímateli.3 Automobil je ve vlastnictví pronajímatele, společnost může provádět technické zhodnocení na automobilu jen se souhlasem pronajímatele. V případě provedení technického zhodnocení bez souhlasu pronajímatele, musí společnost při ukončení smluvního vztahu uvést automobil do původního stavu, v jakém ho od pronajímatele přebírala. Nájemné za automobil se hradí každý měsíc. Aby bylo možné uplatnit zaplacené výdaje z titulu nájemného do nákladů, je třeba přiřadit uhrazené nájemné správně věcně i časově k příslušnému období.4 Výdaje za údržbu automobilu hradí společnost a jsou daňově uznatelné bez ohledu na výši vynaložených částek. Výdaje za opravy automobilu hradí pronajímatel.

3.1.2 Daňové odpisy Daňové odpisy automobilů upravuje § 26 - 33 ZDP. Uplatňování daňových odpisů není povinné a záleží pouze na rozhodnutí společnosti, zda bude odepisovat. Daňové odpisy je možné přerušit, když se např. společnost v daném roce dostane do daňové ztráty a ještě by ji daňovými odpisy zvýšila. Po přerušení odpisů se opět navazuje tam, kde byly přerušeny.5 Odpisovaný automobil musí být ve vlastnictví společnosti a společnost ho vede v evidenci 2

JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6, str. 236 3 JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.191 4 JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.197 5 VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2011. 6. vyd. Praha: GRADA publishing, 2011. 144 s. ISBN 978-80-247-3803-1., str.55

12

majetku. Odpisování lze zahájit až při uvedení automobilu do provozu.6 Automobil společnost může technicky zhodnotit v průběhu užívání a tím je nutné přepočítat daňové odpisy. Automobil je zatříděn dle Přílohy č. 1 k zákonu č. 586/1992 Sb. do 2. odpisové skupiny. Délka odpisu 2. odpisové skupiny je podle § 30 ZDP 5 let. Daňové odpisy může společnost uplatňovat dvěma způsoby, buď rovnoměrně podle § 31 ZDP nebo zrychleně podle § 32 ZDP. Společnost se sama rozhodne, který druh odpisu bude uplatňovat. Vybraný způsob je po celou dobu závazný a nelze jej v průběhu odepisování měnit. Pro výpočet daňových odpisů je nutné znát vstupní cenu. Vstupní cena je cena pořízení automobilu bez DPH. Při zrychleném odpisování musíme počítat se zůstatkovou cenou. Zůstatková cena je pořizovací cena snížená o odpisy. Automobil můžeme odpisovat pouze do výše vstupní ceny, ale maximálně do výše zvýšené vstupní ceny, tj. navýšená vstupní cena o technické zhodnocení. Tabulka č. 1 Doba odpisování Odpisová skupina Doba odpisování 1 3 roky 2 5 let 3 10 let 4 20 let 5 30 let 6 50 let Zdroj: Zákon o daních z příjmů, § 30 odst. 1

6

VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2011. 6. vyd. Praha: GRADA publishing, 2011. 144 s. ISBN 978-80-247-3803-1., str.56

13

Rovnoměrné daňové odpisy Tabulka č. 2 Roční odpisová sazba pro hmotný majetek Odpisová V prvním roce V dalších letech skupina odpisování odpisování 1 20 40 2 11 22,25 3 5,5 10,5 4 2,15 5,15 5 1,4 3,4 6 1,02 2,02 Zdroj: Zákon o daních z příjmů, § 31 odst. 1 písm. a)

Pro zvýšenou vstupní cenu 33,3 20 10 5,0 3,4 2,0

Vzorec pro výpočet rovnoměrného daňového odpisu: První rok

Následující roky

Vzorec pro výpočet rovnoměrného daňového odpisu při technickém zhodnocení: První rok

Následující roky

14

Zrychlené daňové odpisy Tabulka č. 3 Koeficient pro zrychlené odpisování Odpisová V prvním roce V dalších letech skupina odpisování (K1) odpisování (K2) 1 3 4 2 5 6 3 10 11 4 20 21 5 30 31 6 50 51 Zdroj: Zákon o daních z příjmů, § 32 odst. 1

Pro zvýšenou vstupní cenu (K3) 3 5 10 20 30 50

Vzorec pro výpočet zrychleného daňového odpisu: V prvním roce odpisování

kde: VC

je vstupní cena

K1

je koeficient pro zrychlené odpisování platný v prvním roce odpisování

V dalších zdaňovacích obdobích

kde: ZC

je zůstatková cena majetku

K2

je koeficient pro zrychlené odpisování pro následující roky odpisování

t

je počet let, který byl majetek odepisován.

Vzorec pro výpočet zrychleného daňového odpisu při technickém zhodnocení: V roce zvýšení zůstatkové ceny

kde: ZZC

je zvýšená zůstatková cena majetku

K3

je koeficient pro zrychlené odpisování pro zvýšenou zůstatkovou cenu

t

je počet let, který byl majetek odepisován. 15

V dalších zdaňovacích obdobích

kde: ZC

je zůstatková cena majetku

K3

je koeficient pro zrychlené odpisování platný pro zvýšenou zůstatkovou cenu

t

je počet let, po které byl majetek odepisován ze zvýšené zůstatkové ceny.

Roční odpis společnost uplatní u automobilů zaevidovaných ve společnosti ke konci příslušného zdaňovacího období. Roční odpis ve výši ½ lze uplatnit u automobilů, které společnost během roku vyřadila automobil, převedla automobil na jiné právnické nebo fyzické osoby, došlo k ukončení podnikatelské činnosti.7 Pokud společnost poskytuje zaměstnanci služební automobil pro soukromé účely, musí krátit odpisy v poměru, který zjistí výpočtem. Daňově uznatelné odpisy vypočítáme tak, že služebně ujeté kilometry dělíme celkově ujetými kilometry. Výsledkem násobíme odpis. Podle pokynu D-300 společnost nemusí krátit daňové odpisy, jestliže zaměstnanci připočte k základu daně 1 % vstupní ceny automobilu a zdaní podle § 6 ZDP odst. 6.

3.1.3 Daňově uznatelné náklady související s provozem automobilu Prvním daňově uznatelným výdajem po odpisech je nákup PHM, které musí souviset se zajištěním a udržením zdanitelných příjmů.

Společnost

musí

prokázat,

že

uskutečněná jízda opravdu souvisí s dosažením příjmů. Tuto skutečnost prokazuje řádně vedenou knihou jízd.8 Výdaje na pohonné hmoty musí být doloženy doklady o jejich nákupu. Pohonné hmoty musí odpovídat údajům v technickém průkazu automobilu, proto nemůžeme do automobilu na naftu uplatňovat nákup benzínu.9

7

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších právních předpisů JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.263 9 JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.268 8

16

Dalším uznatelným nákladem jsou opravy automobilů. Opravou je míněna výměna opotřebované nebo poškozené součástky tak, aby automobil byl schopen řádného provozu a neohrožoval ostatní účastníky silničního provozu. Jinou oblastí je údržba, která přispívá ke zpomalení fyzického stárnutí.10 Údržbou rozumíme mytí automobilu, čištění, výměnu a doplnění kapalin, pravidelná výměna pneumatik dle ročního období apod. Parkovné je uznatelným nákladem pouze v případě že firma uplatňuje PHM ve skutečné výši. V případě, že používá paušální výdaje, parkovné je daňově neuznatelný náklad. Zaměstnavatel je povinen zajistit zdravotní prohlídky řidičů, zda jsou způsobilí k řízení automobilu. Zaměstnavatel hradí náklady na lékařské prohlídky zaměstnanců do dovršení 50 let věku každé dva roky. U zaměstnanců starších 50 let každý rok. Další skupina zaměstnanců je starší 60 let. Tito zaměstnanci musejí mít zdravotní prohlídku nejpozději v den dovršení věku a jejich povinností je mít doklad o prohlídce u řidičského průkazu.11 Povinnost školení a přezkoušení se týká všech řidičů, kteří používají služební vozidla. Školení řidičů by mělo být zájmem každého zaměstnavatele. Zaměstnavatel si sám určuje obsah a četnost školení. Školení musí být pravidelně opakováno.12 Daňově uznatelným nákladem je silniční daň, u které jsou vymezena vozidla, kterých se týká. Zde musí být splněny podmínky, pro daňovou uznatelnost. Musí se jednat o silniční vozidlo, které je zaregistrováno v ČR a provozováno v ČR a zároveň slouží k podnikání, které je zdrojem příjmu společnosti. Zde zahrnujeme také soukromé osobní automobily, použité pro služební účely.

10

JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.152 11 JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.73 12 JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.75

17

3.1.4 Paušální výdaje na dopravu - § 24 Společnost uplatňuje do výdajů skutečně spotřebované pohonné hmoty, proto je povinna vést pomocnou evidenci – knihu jízd. Minimální náležitosti knihy jízd jsou: - označení automobilu (název, SPZ) - datum jízdy automobilem - místo začátku jízdy, místo konce jízdy - účel jízdy automobilem - počet ujetých kilometrů celkem, počet ujetých kilometrů služebně, počet ujetých kilometrů soukromě - počáteční stav tachometru v měsíci - konečný stav tachometru v měsíci13 Knihu jízd vedou zaměstnanci, kteří jsou oprávněni užívat automobil ať už pro služební účely nebo soukromé účely. ZDP umožňuje uplatnit paušální výdaj na dopravu za nejvýše 3 vlastní automobily. V tomto případě nemůže společnost uplatnit výdaje za skutečně spotřebované pohonné hmoty a výdaje za parkovné. Tyto jsou nahrazeny výdajovým paušálem 5 000 Kč za celý kalendářní měsíc u automobilu používaného výhradně pro služební účely. U automobilu používaného i pro soukromé účely činí výše výdajového paušálu 4 000 Kč za kalendářní měsíc, tj. 80 % hodnoty paušálu. Zároveň je společnost povinna stejným poměrem krátit další výdaje na automobil: - odpisy - nájemné - výdaje za opravu - údržba (mytí, čištění, náplně apod.) - pojistné (havarijní i povinné ručení) - silniční daň14 Při uplatnění paušálního výdaje na dopravu společnost resp. její zaměstnanci nejsou povinni vést knihu jízd. V průběhu zdaňovacího období společnost nemůže měnit způsob

13

SEDLÁČEK, Jaroslav. Daňová evidence podnikatelů 2011. 8. vyd. Praha: GRADA Publishing, 2011. 128 s. ISBN 978-80-247-3802-4., str.71 14 JANOUŠEK, Lubomír. Kniha jízd versus paušální výdaj na dopravu. Daně a právo v praxi, 2010, roč. 15, č. 6, s.10-14

18

uplatnění výdajů na dopravu na způsob uplatnění výdajů za skutečně spotřebované pohonné hmoty. V případě pořízení nebo vyřazení automobilu v průběhu měsíce, lze uplatnit poměrnou část paušálního výdaje na dopravu.15 Na Slovensku je systém jiný než v České republice. Společnost, která nechce vést knihu jízd při používání automobilu, může uplatnit 80 % skutečně spotřebovaných PHM. Musí vést evidenci celý rok a na konci roku si uplatní 80 % skutečné spotřeby.

3.1.5 Odcizení automobilu V případě zcizení automobilu je společnost vlastnící automobil povinna tuto skutečnost neprodleně oznámit Policii ČR a do deseti dnů vydavateli registrační značky a zároveň poskytnout veškeré informace vedoucí ke zjištění pachatele. Pokud Policie ČR do 2 měsíců od oznámení zcizení, pachatele nezjistí, tak je případ uzavřen s výsledkem pachatel neznámý. V tom případě je společnost vlastnící automobil povinna vrátit technický průkaz, doklady o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla a zároveň zelenou kartu (doklad o pojištění odpovědnosti) příslušným úřadům.16 Když Policie ČR toto potvrzení nevydá ve stejném zdaňovacím období, tak automobil nelze vyřadit z obchodního majetku a musí být při inventarizaci majetku uvedeno, že automobil byl zcizen a Policie ČR případ šetří. Obdržíme-li potvrzení od Policie ČR o uzavření šetření do konce zdaňovacího období, tak daňově uplatníme polovinu odpisu a daňovou zůstatkovou cenu v plné výši. Pokud toto potvrzení obdržíme v dalším zdaňovacím období, až po termínu pro podání daňového přiznání, tak uplatníme polovinu odpisu a daňovou zůstatkovou cenu v plné výši a musíme podat opravné daňové přiznání, ve kterém opravíme položku - daňové odpisy hmotného majetku, do které započteme roční odpis zcizeného automobilu.17 Pokud bylo vozidlo pojištěno, náhrada od pojišťovny se zahrnuje do základu daně z příjmů. 15

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších právních předpisů JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.372 17 JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.373 16

19

3.1.6 Použití služebního automobilu pro soukromé účely Z hlediska zaměstnavatele Za použití služebního automobilu pro soukromé účely se považuje i cesta zaměstnance z místa bydliště do místa výkonu práce, které je sjednáno v pracovní smlouvě. Toto je dáno § 25 odst. 1 písm. u) ZDP a tyto výdaje jsou daňově neuznatelné. Vedeme evidenci jízd s povinným obsahem: - SPZ a druh a typ vozidla - počáteční stav tachometru - datum jízdy - cíl jízdy - účel jízdy - počet ujetých kilometrů - konečný stav tachometru.18 Při používání služebního automobilu pro soukromé účely sledujeme a vykazujeme počet ujetých kilometrů k soukromým účelům, spotřebu PHM a průměrnou spotřebu PHM automobilu vyznačenou v technickém průkazu. Pokud není v technickém průkazu uvedena žádná spotřeba, použijeme pro výpočet údaje podle Pokynu D-300. Tabulka č. 4 Spotřeba PHM Druh vozidla benzin (1/100 km) nafta (1/100 km) Osobní automobil (M1) 6,9 5,8 Nákladní automobil (N1) 7,6 6,4 Os. automobil s automat. převodovkou (M1) 7,6 6,4 Nákl. automobil s automat. převodovkou (N1) 8,4 7,0 Zdroj: Pokyn D-300 k ZDP Výpočtem konečný stav tachometru mínus počáteční stav tachometru zjistíme počet ujetých kilometrů k soukromým účelům a následně také zkontrolujeme s knihou jízd. Pro výpočet máme doklad o zakoupení PHM (CCS, doklad o platbě za hotové nebo výpis z firemní karty).

18

JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.299

20

Výpočet náhrady PHM19

Výpočet provádí zaměstnanec každý měsíc tak, aby bylo možné na konci měsíce odvést částku DPH ze soukromě ujetých kilometrů. Společnost má ještě druhou možnost. Neodvádí DPH na výstupu, ale naopak krátí na vstupu DPH z pohonných hmot podle skutečně ujetých soukromých a služebních kilometrů. Ve velkých společnostech se používá první varianta. Spočítanou částku za soukromé kilometry může zaměstnanec zaplatit hotově do pokladny, zaplatit na bankovní účet nebo si ji nechat srazit ze mzdy. Při této variantě odvádíme DPH ze zaplacené částky. Pokud si zaměstnavatel nenechává tuto částku proplatit, účtuje ji do nedaňových nákladů. Z hlediska zaměstnance Společnost může zaměstnanci jako jeden z benefitů poskytnout automobil k užívání pro služební i soukromé účely.

Z hlediska daně společnost při využití automobilu

k soukromým účelům u zaměstnance postupuje podle § 6 odst. 6 ZDP a u zaměstnavatele podle § 24 odst. 2 ZDP. Zaměstnanec služební automobil k soukromým účelům může používat na základě smluvního vztahu se zaměstnavatelem. Z hlediska daňového se bezplatné poskytnutí motorového vozidla k soukromým účelům považuje za nepeněžní příjem zaměstnance a dle ZDP je nutno ho zdanit. Při výpočtu mzdy zaměstnance se k základu daně připočte částka ve výši 1 % vstupní ceny automobilu za každý i započatý kalendářní měsíc jeho poskytnutí. Nezáleží na tom, zda ho zaměstnanec použil jen jednou v měsíci či ho používal celý měsíc.20 Vstupní cenou automobilu se rozumí pořizovací cena automobilu včetně DPH a ev. technické zhodnocení včetně DPH. Nerozhoduje, zda je zaměstnavatel majitelem automobilu či má automobil pronajatý a zda je automobil zcela nový či je zcela odepsaný. 19

JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.304 20 DANĚK, Antonín. DORČÁKOVÁ, Jana. LEIBLOVÁ, Zdeňka. MIKYSKA, Martin. LUKEŠOVÁ, Dana. PŘÍHODOVÁ, Věra. PŘIKRYLOVÁ, Helena. SKOUMALOVÁ, Alena. ŠUBRT, Bořivoj. ŽILINSKÁ, Iva. Abeceda mzdové účetní 2009. 19. vyd. Olomouc: ANAG, 2009. 536 s. ISBN 978-80-7263-497-2., str.205

21

Pokud zaměstnavatel není majitelem automobilu (má ho ve finančním pronájmu) a dojde k odkoupení za zůstatkovou či sníženou cenu, vstupní cena se nemění a částka 1 % se vypočítává z původní vstupní ceny. V případě, že zaměstnavatel poskytne zaměstnanci v průběhu měsíce více automobilů postupně za sebou, tak se do příjmu zaměstnance připočítává 1 % z nejvyšší vstupní ceny automobilu. Pokud by došlo k tomu, že zaměstnavatel poskytne zaměstnanci několik automobilů současně, tak se do příjmu zaměstnance připočítává 1 % ze vstupní ceny všech poskytnutých automobilů (součet všech vstupních cen poskytnutých automobilů). V praxi dochází i k situaci, kdy jeden automobil je poskytnut pro soukromé účely více zaměstnancům v jednom měsíci. V tom případě se do příjmů těchto zaměstnanců připočítá 1 % ze vstupní ceny poskytnutého automobilu. Dle ZDP je tato částka minimálně 1 tis. Kč, tj. jestliže je vstupní cena automobilu včetně DPH a technického zhodnocení nižší než 100 tis. Kč, tak se vždy do daňového základu připočte 1 tis. Kč.21 Součástí tohoto zdanění u zaměstnance nejsou spotřebované pohonné hmoty při jízdách pro soukromé účely. Tyto spotřebované pohonné hmoty zaměstnanec hradí zaměstnavateli podle podkapitoly 1.6.1. Pokud tyto náklady zaměstnanec zaměstnavateli neuhradí, stávají se u zaměstnance dalším zdanitelným příjmem.22 Dne 1. 1. 2008 vstoupil v platnost nový zákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, který stanoví, že nepeněžní příjem zaměstnance ve výši 1 % vstupní ceny automobilu se zahrnuje i do vyměřovacích základů pro zdravotní a sociální pojištění zaměstnance.

3.1.7 Použití soukromého automobilu pro služební účely Ve společnosti užívají zaměstnanci mimo firemního automobilu pro soukromé účely také soukromý automobil pro firemní účely. Jedná se o pracovní cestu zaměstnance do místa, 21

MACHÁČEK, Ivan. Zaměstnanecké benefity a daně. 2. vyd. Praha: ASPI, 2008. 156 s. ISBN 978-807357-368-3.,str.89 22 DANĚK, Antonín. DORČÁKOVÁ, Jana. LEIBLOVÁ, Zdeňka. MIKYSKA, Martin. LUKEŠOVÁ, Dana. PŘÍHODOVÁ, Věra. PŘIKRYLOVÁ, Helena. SKOUMALOVÁ, Alena. ŠUBRT, Bořivoj. ŽILINSKÁ, Iva. Abeceda mzdové účetní 2009. 19. vyd. Olomouc: ANAG, 2009. 536 s. ISBN 978-80-7263-497-2., str.206

22

které není v jeho pracovní smlouvě sjednáno jako místo výkonu práce. V tomto případě musí být použití soukromého automobilu pro účel služební cesty předem schváleno zaměstnavatelem a musí být předem dohodnuty podmínky vyúčtování této cesty. Společnost vyplácí náhradu za ujeté kilometry a náhradu za spotřebované pohonné hmoty podle § 157 odst. 3 zákoníku práce. Náhradu za ujeté kilometry vypočítáme tak, že počet ujetých kilometrů vynásobíme sazbou základní náhrady. Základní náhrada je stanovena samostatnou vyhláškou, která se novelizuje. Aktuálně k 1. 1. 2011 činí sazba náhrady za 1 km jízdy u osobních automobilů 3,70 Kč.23 Náhrada za spotřebované pohonné hmoty se vypočte podle vzorce:

Průměrnou spotřebu PHM počítáme jako aritmetický průměr všech hodnot o spotřebě pohonných hmot. Tyto hodnoty jsou uvedeny v technickém průkazu vozidla. Pokud tyto údaje uvedeny v technickém průkaze vozidla nejsou, použijeme spotřebu uvedenou v pokynu Ministerstva financí ČR č. D-300 viz Tabulka č. 4. Cena pohonných hmot může být uhrazena dle daňového dokladu (není povinné) nebo může společnost použít cenu průměrnou dle vyhlášky MPSV č. 377/2010 Sb., která je pro rok 2011 stanovena takto: benzin automobilový 91 oktanů

31,40 Kč za 1 litr,

benzin automobilový 95 oktanů


benzin automobilový 98 oktanů


motorová nafta

30,80 Kč za 1 litr.24

Náhrady za ujeté kilometry a náhrady za spotřebované pohonné hmoty vypočtené dle návodu jsou daňově uznatelné náklady a zahrnují se do daňových výdajů společnosti.

23

SEDLÁČEK, Jaroslav. Daňová evidence podnikatelů 2011. 8. vyd. Praha: GRADA Publishing, 2011. 128 s. ISBN 978-80-247-3802-4., str.75 24 SEDLÁČEK, Jaroslav. Daňová evidence podnikatelů 2011. 8. vyd. Praha: GRADA Publishing, 2011. 128 s. ISBN 978-80-247-3802-4., str.76

23

3.2 Daň z přidané hodnoty Daň z přidané hodnoty vymezuje zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Pro zjednodušení předpokládáme pořízení nového automobilu pouze z ČR.

3.2.1 Pořízení automobilu z ČR – nárok na odpočet Při pořízení automobilu má společnost plátce DPH nárok na odpočet DPH podle § 72 z hodnoty automobilu. Jednou z podmínek pro uplatnění nároku na odpočet daně podle § 73 je mít daňový doklad. Daňovým dokladem je běžný daňový doklad, zjednodušený daňový doklad, souhrnný daňový doklad, splátkový kalendář, platební kalendář, opravný daňový doklad, daňový doklad vystavený podle § 46 nebo § 92a. Běžný daňový doklad musí obsahovat náležitosti vymezené v § 28: a) obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje plnění b) daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje plnění c) obchodní firmu nebo jméno a příjmení, popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání osoby, pro kterou se uskutečňuje plnění d) daňové identifikační číslo, pokud je osoba, pro kterou se uskutečňuje plnění plátcem e) evidenční číslo daňového dokladu f) rozsah a předmět plnění g) datum vystavení daňového dokladu h) datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí úplaty, a to ten den, který nastane dříve, pokud se liší od data vystavení daňového dokladu i) jednotkovou cenu bez daně, a dále slevu, pokud není obsažena v jednotkové ceně j) základ daně k) základní nebo sníženou sazbu daně nebo sdělení, že se jedná o plnění osvobozené od daně a odkaz na příslušné ustanovení tohoto zákona l) výši daně; tato daň může být zaokrouhlena na celé koruny tak, že částka 0,50 koruny a vyšší se zaokrouhlí na celou korunu nahoru a částka nižší než 0,50 koruny se zaokrouhlí na celou korunu dolů.

24

Při pořízení automobilu nákupem má společnost nárok na uplatnění odpočtu daně na základě běžného daňového dokladu. Při pořízení automobilu na operativní pronájem společnost nárokuje odpočet daně na základě běžného daňového dokladu. Při pořízení automobilu na finanční pronájem (leasing) společnost nároku odpočet daně na základě splátkového kalendáře, který je součástí smlouvy o finančním pronájmu. Splátkový kalendář musí mít náležitosti jako běžný daňový doklad. Nárok plátce uplatní nejdříve za zdanitelné období, ve kterém obdržel daňový doklad. Jestliže společnost bude poskytovat služební automobil zaměstnanci i pro soukromé účely, musí při pořízení automobilu krátit odpočet DPH podle § 75. To znamená, že musí stanovit, v jakém rozsahu bude automobil používat zaměstnanec pro služební účely a v jakém rozsahu bude automobil používat zaměstnanec pro soukromé účely. Podle stanoveného poměru bude krátit daň na vstupu. Tento výpočet další rok přepočítá a zjistí, zda dodržela poměr služebních a soukromých jízd. Pokud se poměr změní o více než 10 %, společnost opravuje odpočet daně. Do 31. 12. 2010 platilo, že společnost mohla na vstupu uplatnit plný odpočet a každý měsíc evidovala všechny výdaje příslušného automobilu. Na základě toho na konci měsíce odvedla poměrnou část DPH podle § 14 odst. 4, písm. a) ze všech výdajů uplatněných během měsíce. Tento způsob zůstal v § 76 zachován, ale nesmí se uplatnit u dlouhodobého majetku, do kterého patří automobil.

3.2.2 Výdaje související s provozem automobilu – nárok na odpočet Společnost plátce DPH má nárok na odpočet DPH z výdajů za pohonné hmoty. DPH si uplatní na vstupu na základě daňového dokladu. Jestliže společnost poskytuje automobil i k soukromým účelům zaměstnancům a zaměstnanec hradí společnosti pohonné hmoty spotřebované pro soukromé účely zaměstnance, společnost odvede DPH z uhrazených pohonných hmot zaměstnancem.

25

3.2.3 Prodej automobilu hlediska DPH

Při prodeji vozidla, společnost zohledňuje z hlediska DPH datum jeho pořízení. Pokud společnost prodává automobil pořízený do 31. 3. 2009, vystavuje daňový doklad s cenou bez DPH, neboť si nemohla uplatit odpočet DPH při pořízení automobilu. Prodej je daňově osvobozen od DPH. Nerozhoduje skutečnost, jestli společnost automobil koupila od plátce nebo neplátce DPH.25 Od 1. 4. 2009 došlo ke změně zákona o DPH a je nově stanoveno, že při pořízení automobilu, který je zakoupen a zároveň prvně registrován po 1. 4. 2009, může společnost uplatnit odpočet DPH. Při prodeji tohoto automobilu společnost vždy vystaví daňový doklad včetně DPH a nerozlišuje, zda automobil pořídila od plátce nebo neplátce DPH.26

3.3 Silniční daň Silniční daň upravuje zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční. Předmětem silniční daně jsou motorová vozidla a jejich přípojná vozidla, která jsou registrovaná a provozovaná v České republice a jsou užívána k podnikání či jiné samostatně výdělečné činnosti nebo v přímé souvislosti s podnikáním nebo k činnostem, ze kterých plynou příjmy podléhající dani z příjmů u subjektů nezaložených za účelem podnikání podle zvláštního předpisu. Osobní automobil používaný k podnikání je předmětem daně a podléhá silniční dani. Poplatníkem silniční daně je podle ZDS fyzická nebo právnická osoba, která provozuje vozidlo registrované v registru vozidel České republiky a je zapsaná v jeho technickém průkazu. Poplatníkem silniční daně je také zaměstnavatel, který vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci za použití vozidla (pokud provozovateli vozidla nevznikla daňová povinnost). Základem daně je podle § 5: a) zdvihový objem motoru v cm3 u osobních automobilů s výjimkou osobních automobilů na elektrický pohon, 25

JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.357 26 JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG, 2011. 440 s. ISBN 978-80-7263-668-6., str.358

26

b) součet největších povolených hmotností na nápravy v tunách a počet náprav u návěsů, c) největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav u ostatních vozidel. Roční sazba daně podle § 6 odst. 1 u osobních automobilů je podle zdvihového objemu motoru rozdělena takto: do 800 cm3

1 200 Kč,

nad 800 cm3 do 1250 cm3

1 800 Kč,

nad 1250 cm3 do 1500 cm3

2 400 Kč,

nad 1500 cm3 do 2000 cm3

3 000 Kč,

3

3 600 Kč,

nad 2000 cm do 3000 cm

3

nad 3000 cm3

4 200 Kč.

Obsah motoru je uveden v technickém průkaze automobilu. Zaměstnavatel, který vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci a zaměstnanec není povinen platit silniční daň, musí zaplatit silniční daň ve výši 25 Kč za každý den užívání vozidla, je-li to pro něj výhodnější.

Sazba daně se v prvních 36 měsících od první registrace vozidla snižuje o 48 %, v následujících 36 měsících se snižuje o 40 % a dalších 36 měsíců se sníží o 25 %. Snížení sazby daně trvá celkem 108 měsíců. Sazba daně zvyšuje o 25 % v případě, že je vozidlo poprvé registrované v České republice nebo v zahraničí před 31. prosincem 1989. Daňová povinnost vzniká v měsíci, ve kterém byly splněny rozhodné skutečnosti. Tyto skutečnosti jsou uvedeny v § 2 odst. 1 ZDS. Daňová povinnost zaniká v kalendářním měsíci, v němž již neexistují skutečnosti rozhodující o daňové povinnosti. Když dojde ke změně vlastníka, daňová povinnost zaniká uplynutím kalendářního měsíce předcházejícího vzniku daňové povinnosti nového vlastníka. V tomto případě daň činí poměrnou výši daňové sazby. Daň, záloha na daň i sleva na dani za jednotlivá vozidla se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

27

Zdaňovací období silniční daně je kalendářní rok. Silniční daň se platí ve čtyřech zálohách splatných do 15. dubna, 15. července, 15. října a 15. prosince. U prvních tří splátek je rozhodné období předcházející kalendářní čtvrtletí, u poslední jsou to měsíce říjen a listopad. O zaplacené dani a zálohách na daň je poplatník povinen vést evidenci podle jednotlivých vozidel. Daňové přiznání je poplatník povinen podat do 31. ledna kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období a to i v případech, kdy poplatníkovi přiznání zpracovává daňový poradce nebo když se úpadek či hrozící úpadek poplatníka řeší v insolvenčním řízení. V přiznání je poplatník povinen uvést i vozidla od daně osvobozená, daň sám vypočítat a zaplatit ve lhůtě pro podání daňového přiznání. Ze zákona plyne registrační povinnost, která je ve lhůtě splatnosti nejbližší zálohy na daň. Poplatník, který si zakoupí v průběhu kalendářního roku vozidlo, po zapsání potřebných údajů do technického průkazu musí v termínu nejbližší splátky zálohy daně provést jeho registraci u správce daně (místně příslušný finanční úřad).27

27

Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších právních předpisů

28

4 Praktická část 4.1 Daň z příjmů Zadání příkladu: Společnost se rozhodla koupit nový automobil Ford S-Max 2.0 TDCi Titanium za cenu 799 790 Kč. Dodavatel automobilu vystavil dne 2. 3. 2012 zálohovou fakturu na částku 120 000 Kč splatnou 14. 3. 2012. Společnost zálohovou fakturu uhradila převodem z bankovního účtu dne 12. 3. 2012. Dodavatel vystavil daňový doklad k přijaté platbě (uhrazené záloze) ve výši 120 000 Kč, základ daně činí 99 996 Kč, DPH činí 20 004 Kč, datum zdanitelného plnění byl 13. 3. 2012, společnost doklad obdržela 16. 3. 2012. Daňový doklad na zbývající cenu ve výši 679 790 Kč společnost obdržela dne 19. 4. 2012, byl vystaven dne 16. 4. 2012 a splatný dne 25. 4. 2012. Základ daně byl ve výši 666 491 Kč, DPH ve výši 133 299 Kč. Byla odečtena záloha dle daňového dokladu k přijaté platbě ve výši základu daně -99 996 Kč a DPH -20 004Kč. Základ daně po odečtu zálohy činil 566 495 Kč a DPH 113 295 Kč. Společnost daňový doklad uhradila dne 24. 4. 2012. Automobil byl převzat na základě předávacího protokolu dne 30. 4. 2012. Řešení příkladu: Tabulka č. 5 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Č. Datum 1.

Text

5.3.2012 Zálohová faktura

2. 12.3.2012 Platba zálohové faktury

Částka 120 000

MD -

DAL -

120 000 052

221

99 996 052

052

20 004 343

052

666 491 042

321

DPH

113 295 343

321

Odpočet zálohy

-99 996 052

321

5. 24.4.2012 Úhrada daňového dokladu

679 790 321

221

6. 30.4.2012 Zařazení automobilu do majetku

666 491 022

042

3. 16.3.2012 DD k přijaté platbě DPH 4. 19.4.2012 Daňový doklad na doplatek

Zdroj: Vlastní zpracování 29

Do nákladů společnosti nevstupuje pořizovací cena automobilu ani zaplacená záloha na pořízení automobilu, ale účetní odpis. Do daňových nákladů společnost zahrnuje daňové odpisy. Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy společnost zohledňuje v daňovém přiznání k daním z příjmů. Důležité je rozlišit účetní a daňové odpisy automobilu, aby společnost mohla správně vypočítat základ daně a následně daň z příjmů.

Zadání příkladu: Společnost nemá dostatek volných finančních prostředků na pořízení automobilu, proto se vedení rozhodlo pořídit automobil Opel Astra 1.4 16V formou finančního nájmu. S leasingovou společností uzavřela dne 24. 4. 2012 leasingovou smlouvu o pronájmu automobilu s následnou koupí. Doba pronájmu činí 60 měsíců, cena automobilu je 430 174,80 Kč vč. DPH a celková cena leasingu je 600 441,20 Kč. Společnost zaplatí 24. 4. 2012 1. zálohu ve výši 50 000 Kč v hotovosti a dále bude platit pravidelnou měsíční splátku ve výši 9 174,02 Kč na bankovní účet leasingové společnosti. Celkem společnost zaplatí za automobil 600 441,20 Kč. Datum splatnosti splátek je stanoven na 10. den v měsíci. Řešení příkladu: Tabulka č. 6 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Č. Datum Text 1. 24.4.2012 Leasingová smlouva - majetek Leasingová smlouva - závazek 2. 24.4.2012 Platba 1. zálohy - v hotovosti DPH 3. 24.4.2012 Snížení podrozvahového závazku 4. 30.4.2012 Zaúčtování leasingu 5. 10.5.2012 Platba splátky DPH 6. 10.5.2012 Snížení podrozvahového závazku 7. 31.5.2012 Zaúčtování leasingu pokračuje až do poslední splátky xx 10.4.2017 Platba splátky DPH xx 10.4.2017 Snížení podrozvahového závazku

Částka MD 358 479,00 752 600 441,20 799 41 666,67 381 8 333,33 343 50 000,00 753 9 275,95 518 7 887,07 381 1 286,95 343 9 174,02 753 9 275,95 518 7 887,07 1 286,95 9 174,02

381 343 753

DAL 799 753 211 211 799 381 221 221 799 381 221 221 799 30

xx 30.4.2017 Zaúčtování leasingu xx 30.4.2017 Vyřazení majetku z podrozvahy xx 30.4.2017 Faktura přijatá za automobil DPH xx 30.4.2017 Zařazení na podrozvahový účet Zdroj: Vlastní zpracování

9 275,95 358 479,00 1 000,00 200,00 1 000,00

518 799 501 343 761

381 752 321 321 799

Tabulka č. 7 Rozpočítání leasingu pro zaúčtování do nákladů Finanč. Zúčtování PojišAkonta- Do Datum Splátka služba akontace DPH tění ce 50000 nákladů 10.5.2012 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.6.2012 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.7.2012 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.8.2012 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.9.2012 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.10.2012 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.11.2012 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.12.2012 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.1.2013 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.2.2013 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.3.2013 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.4.2013 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.5.2013 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.6.2013 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.7.2013 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.8.2013 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.9.2013 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.10.2013 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.11.2013 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.12.2013 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.1.2014 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.2.2014 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.3.2014 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.4.2014 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.5.2014 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.6.2014 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.7.2014 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.8.2014 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.9.2014 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.10.2014 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.11.2014 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.12.2014 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.1.2015 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.2.2015 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.3.2015 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.4.2015 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 10.5.2015 5 974,65 1 154,54 -694,44 1 286,95 1 452,32 694,44 9 275,95 31

10.6.2015 5 974,65 1 154,54 10.7.2015 5 974,65 1 154,54 10.8.2015 5 974,65 1 154,54 10.9.2015 5 974,65 1 154,54 10.10.2015 5 974,65 1 154,54 10.11.2015 5 974,65 1 154,54 10.12.2015 5 974,65 1 154,54 10.1.2016 5 974,65 1 154,54 10.2.2016 5 974,65 1 154,54 10.3.2016 5 974,65 1 154,54 10.4.2016 5 974,65 1 154,54 10.5.2016 5 974,65 1 154,54 10.6.2016 5 974,65 1 154,54 10.7.2016 5 974,65 1 154,54 10.8.2016 5 974,65 1 154,54 10.9.2016 5 974,65 1 154,54 10.10.2016 5 974,65 1 154,54 10.11.2016 5 974,65 1 154,54 10.12.2016 5 974,65 1 154,54 10.1.2017 5 974,65 1 154,54 10.2.2017 5 974,65 1 154,54 10.3.2017 5 974,65 1 154,54 10.4.2017 5 974,65 1 154,54 Celkem 358479,- 69272,4 Zdroj: Vlastní zpracování

-694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,44 -694,71 -41666,67

1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 1 286,95 77217,-

1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,44 9 275,95 1 452,32 694,71 9 276,22 87139,2 41666,67 556557,27

Společnost zaplatí jednorázovou zálohu, která nevstupuje do nákladů společnosti. Záloha se rozpočítá na počet měsíců trvání smlouvy a následně se každý měsíc zaúčtuje do nákladů část zálohy. Do měsíčních nákladů dále vstupuje splátka za automobil, finanční služba - poplatek leasingové společnosti a pojištění automobilu. Pro společnost je výhodné, že zaplatí menší zálohu na automobil, kterou následně rozúčtuje do nákladů a splácí ve stejných splátkách po dobu trvání leasingové smlouvy. Vzhledem k tomu, že společnost není vlastníkem, nemůže uplatnit odpisy automobilu, jako kdyby jej vlastnila a měla zařazený v majetku. Automobil odpisuje leasingová společnost, která je vlastník a je zapsaná v technickém průkaze automobilu.

Zadání příkladu: Společnost nemá dostatek volných finančních prostředků na pořízení automobilu, proto se vedení rozhodlo pořídit automobil Škoda Fabia 1,2HTP Easy 44kW formou operativního 32

pronájmu. Se společností zabývající se operativním pronájmem automobilů uzavřela společnost dne 19. 7. 2012 smlouvu o pronájmu automobilu. Doba pronájmu je sjednaná na 36 měsíců, cena automobilu je 199 900 Kč vč. DPH. Po podpisu smlouvy společnost zaplatí zálohu na opravy automobilu 36 000 Kč vč. DPH, která bude zúčtována po vrácení automobilu zpět v roce 2015. Společnost bude platit pravidelnou měsíční splátku ve výši 6 199 Kč vč. DPH na bankovní účet dodavatele. Celkem zaplatí za pronájem automobilu 223 164 Kč vč. DPH. Datum splatnosti splátek je stanoven na 15. den v měsíci. Řešení příkladu: Tabulka č. 8 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Č. Datum Text Částka MD 1. 19.7.2012 Záloha na opravy 36 000 2. 25.7.2012 Platba zálohové faktury 36 000 314 3. 31.7.2012 Daňový doklad k přijaté platbě 30 000 314 DPH 6 000 343 4. 2.8.2012 Daňový doklad na pronájem 5 166 518 DPH 1 033 343 5. 12.8.2012 Platba daňového dokladu 6 199 321 6. 3.9.2012 Daňový doklad na pronájem 5 166 518 DPH 1 033 343 7. 12.9.2012 Platba daňového dokladu 6 199 321 pokračuje až do poslední splátky xx 2.7.2015 Daňový doklad na pronájem 5 166 518 DPH 1 033 343 xx 13.7.2015 Platba daňového dokladu 6 199 321 xx 5.8.2015 Daňový doklad - oprava automobilu 30 000 511 DPH 6 000 343 Odúčtování zálohy 30 000 321 Zdroj: Vlastní zpracování

DAL 221 314 314 321 321 221 321 321 221 321 321 221 321 321 314

Tabulka č. 9 Splátkový kalendář Č. 0. 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Splatnost 25.7.2012 15.8.2012 15.9.2012 15.10.2012 15.11.2012 15.12.2012 15.1.2013

Text Záloha na opravy Pronájem srpen Pronájem září Pronájem říjen Pronájem listopad Pronájem prosinec Pronájem leden

Splátka 0 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199

Záloha 36 000 0 0 0 0 0 0 33

Pronájem únor Pronájem březen Pronájem duben Pronájem květen Pronájem červen Pronájem červenec Pronájem srpen Pronájem září Pronájem říjen Pronájem listopad Pronájem prosinec Pronájem leden Pronájem únor Pronájem březen Pronájem duben Pronájem květen Pronájem červen Pronájem červenec Pronájem srpen Pronájem září Pronájem říjen Pronájem listopad Pronájem prosinec Pronájem leden Pronájem únor Pronájem březen Pronájem duben Pronájem květen Pronájem červen Pronájem červenec Celkem pronájem Zdroj: Vlastní zpracování 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36.

15.2.2013 15.3.2013 15.4.2013 15.5.2013 15.6.2013 15.7.2013 15.8.2013 15.9.2013 15.10.2013 15.11.2013 15.12.2013 15.1.2014 15.2.2014 15.3.2014 15.4.2014 15.5.2014 15.6.2014 15.7.2014 15.8.2014 15.9.2014 15.10.2014 15.11.2014 15.12.2014 15.1.2015 15.2.2015 15.3.2015 15.4.2015 15.5.2015 15.6.2015 15.7.2015

6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 6 199 223 164

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 36 000

Do nákladů společnost zahrnuje jednotlivé splátky nájemného bez zálohy, která je zúčtována na konci pronájmu. Společnosti nevznikají jiné náklady kromě nájemného a PHM. Opravy hradí společnost, která automobil pronajímá, což je výhodou. Na rozdíl od finančního pronájmu po skončení pronájmu společnost vrací automobil dodavateli a nezařazuje jej do svého majetku. Z tohoto pohledu je operativní pronájem pro společnost nevýhodný.

34

Zadání příkladu: Společnost uzavřela dne 2. 2. 2012 kupní smlouvu na automobil Hyundai I30 1.4 v pořizovací ceně 399 900 Kč vč. DPH s tím, že automobil bude dodán v květnu 2012. Dne 6. 2. 2012 zaplatila na automobil zálohu ve výši 60 000 Kč. Dne 10. 2. 2012 obdržela daňový doklad k přijaté platbě, základ DPH je 49 998 Kč a DPH je 10 002 Kč. Dne 17. 5. 2012 společnost obdržela daňový doklad na automobil ve výši 399 900 Kč, základ daně je 333 250 Kč a DPH je 66 650 Kč. Dále byla odečtena záloha ve výši základu daně -49 998 Kč a DPH -10 002 Kč. Částka k doplatku je ve výši 339 900 Kč, základ daně je 283 252 Kč a DPH 56 648 Kč. Společnost pořídila výbavu do automobilu ve výši 12 000 Kč vč. DPH a na toto byl vystaven další daňový doklad, základ daně ve výši 10 000 Kč a DPH 2 000 Kč. Daňové doklady jsou splatné dne 25. 5. 2012. Společnost obě částky uhradila dne 21. 5. 2012 a automobil převzala dne 28. 5. 2012. Společnost se rozhodla, že bude provádět měsíční lineární odpisy. Řešení příkladu: Tabulka č. 10 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Č. Datum 1. 2.2.2012 2. 6.2.2012 3. 10.2.2012

Text Záloha na automobil Platba zálohy na automobil Daňový doklad k přijaté platbě DPH 4. 17.5.2012 Daňový doklad na automobil DPH Odúčtování zálohy 5. 17.5.2012 Daňový doklad na výbavu DPH 6. 21.5.2012 Platba doplatku na automobil 7. 21.5.2012 Platba výbavy 8. 28.5.2012 Zařazení automobilu do majetku 9. 30.6.2012 Účetní odpis 6/2012 10. 31.7.2012 Účetní odpis 7/2012 11. 31.8.2012 Účetní odpis 8/2012 12. 30.9.2012 Účetní odpis 9/2012 13. 31.10.2012 Účetní odpis 10/2012 14. 30.11.2012 Účetní odpis 11/2012 15. 31.12.2012 Účetní odpis 12/2012 Zdroj: Vlastní zpracování

Částka MD 60 000 60 000 314 49 998 314 10 002 343 333 250 042 56 648 343 -49 998 314 10 000 042 2 000 343 339 900 321 12 000 321 343 250 022 5 721 551 5 721 551 5 721 551 5 721 551 5 721 551 5 721 551 5 721 551

DAL 221 314 314 321 321 321 321 321 221 221 042 082 082 082 082 082 082 082 35

Tabulka č. 11 Výpočet účetních odpisů Č. Období Výpočet 1. 2012 343250 / 60 x 7 2. 2013 343250 / 60 x 12 3. 2014 343250 / 60 x 12 4. 2015 343250 / 60 x 12 5. 2016 343250 / 60 x 12 6. 2017 343250 / 60 x 5 Zdroj: Vlastní zpracování

PC Odpis 343 250 40 047 343 250 68 652 343 250 68 652 343 250 68 652 343 250 68 652 343 250 28 595

ZC 303 203 234 551 165 899 97 247 28 595 0

Tabulka č. 12 Výpočet rovnoměrných daňových odpisů Č. Období Výpočet 1. 2012 343250 x 11 / 100 2. 2013 343250 x 22,25 / 100 3. 2014 343250 x 22,25 / 100 4. 2015 343250 x 22,25 / 100 5. 2016 343250 x 22,25 / 100 Zdroj: Vlastní zpracování

PC Odpis 343 250 37 758 343 250 76 373 343 250 76 373 343 250 76 373 343 250 76 373

ZC 305 493 229 119 152 746 76 373 0

Do nákladů roku 2012 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období červen až prosinec 2012, tj. 7 x 5 721 = 40 047 Kč. V přiznání bude rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce +2 289 Kč. Do nákladů roku 2013 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období leden až prosinec 2013, tj. 12 x 5 721 = 68 652 Kč. V přiznání k dani z příjmů právnických osob bude rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -7 721 Kč. Do nákladů roku 2014 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období leden až prosinec 2014, tj. 12 x 5 721 = 68 652 Kč. V přiznání k dani z příjmů právnických osob bude rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -7 721 Kč. Do nákladů roku 2015 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období leden až prosinec 2015, tj. 12 x 5 721 = 68 652 Kč. V přiznání k dani z příjmů právnických osob bude rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -7 721 Kč. Do nákladů roku 2016 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období leden až prosinec 2016, tj. 12 x 5 721 = 68 652 Kč. V přiznání k dani z příjmů právnických osob bude rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -7 721 Kč. Do nákladů roku 2017 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období leden až květen 2017, tj. 5 x 5 721 = 28 595 Kč. V přiznání k dani z příjmů právnických osob bude rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce +28 595 Kč. 36

Tabulka č. 13 Výpočet zrychlených daňových odpisů Č. Období Výpočet 1. 2012 343250 / 5 2. 2013 2 x 343250 / 6 - 1 3. 2014 2 x 343250 / 6 - 2 4. 2015 2 x 343250 / 6 - 3 5. 2016 2 x 343250 / 6 - 4 Zdroj: Vlastní zpracování

PC Odpis ZC 343 250 68 650 274 600 343 250 109 840 164 760 343 250 82 380 82 380 343 250 54 920 27 460 343 250 27 460 0

Do nákladů roku 2012 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období červen až prosinec 2012, tj. 7 x 5 721 = 40 047 Kč. V přiznání k dani z příjmů bude rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -28 603 Kč. Do nákladů roku 2013 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období leden až prosinec 2013, tj. 12 x 5 721 = 68 652 Kč. V přiznání k dani z příjmů právnických osob bude rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -41 188 Kč. Do nákladů roku 2014 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období leden až prosinec 2014, tj. 12 x 5 721 = 68 652 Kč. V přiznání k dani z příjmů právnických osob bude rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -13 728 Kč. Do nákladů roku 2015 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období leden až prosinec 2015, tj. 12 x 5 721 = 68 652 Kč. V přiznání k dani z příjmů právnických osob bude rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce +13 732 Kč. Do nákladů roku 2016 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období leden až prosinec 2016, tj. 12 x 5 721 = 68 652 Kč. V přiznání k dani z příjmů právnických osob bude rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce +41 192 Kč. Do nákladů roku 2017 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období leden až květen 2017, tj. 5 x 5 721 = 28 595 Kč. V přiznání k dani z příjmů právnických osob bude rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce +28 595 Kč.

37

Graf č. 1 Porovnání jednotlivých druhů odpisů 120000 100000 80000 Účetní odpis 60000

Daňový odpis rovnoměrný Daňový odpis zrychlený

40000 20000 0 2012

2013

2014

2015

2016

2017

Zdroj: Vlastní zpracování Společnost se na začátku při pořízení automobilu rozhoduje, který druh daňového odpisu zvolí. Účetní odpis spočítá jako podíl pořizovací ceny a počtu měsíců (životnost), po které bude automobil účetně odepisovat. Účetní odpis by měl vyjadřovat výši opotřebení automobilu. Důležité je nastavení životnosti automobilu. Automobil má všeobecně delší životnost než je 5 let nastavených ve 2. daňové skupině. V praxi se setkáváme převážně s tím, že společnosti pro zjednodušení nenastavují účetní odpis. Používají daňový odpis jako účetní odpis. Ve velkých společnostech, které ze zákona podléhají auditu, zase naopak používají účetní odpisy rozdílné od daňových odpisů. Při použití účetních odpisů stejných jako daňových, nevzniká v přiznání na ř. 50 žádný rozdíl. Při použití účetních odpisů odlišných od daňových, vznikne rozdíl tak, jak je uvedeno výše, buď kladný, nebo záporný. Pokud má společnost v roce pořízení automobilu velký účetní zisk, pravděpodobně použije daňové odpisy zrychlené, aby odepsala v prvních letech co nejvíce z pořizovací ceny automobilu. Jestliže nebude mít vysoký účetní zisk a očekává i v následujících letech přibližně stejné účetní zisky, zvolí daňový rovnoměrný odpis. Jak jsem již zmiňovala v teoretické části, zvolený odpis se nedá po celou dobu odpisování změnit na jiný.

38

Zadání příkladu: Společnost má v majetku automobil Škoda Fabia 1.2 zakoupený 12. 5. 2010 za cenu 150 000 Kč bez DPH. Automobil účetně odepisuje od června 2010 rovnoměrně po dobu pěti let. Dne 17. 7. 2012 automobil technicky zhodnotila ve výši 59 840 Kč. Společnost si zvolila lineární daňový odpis. Pro porovnání uvedu i zrychlený daňový odpis. Řešení příkladu: Tabulka č. 14 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Č. Datum Text 1. 31.5.2010 Zařazení automobilu do majetku 2. 30.6.2010 Účetní odpis 6/2010 3. 31.7.2010 Účetní odpis 7-12/2010 4. Účetní odpis celkem za rok 2011 5. Účetní odpis celkem za rok 1-7/2012 6. 17.7.2012 Technické zhodnocení 7. 31.7.2012 Zařazení technického zhodnocení 8. Účetní odpis celkem za rok 8-12/2012 9. Účetní odpis celkem za rok 2013 10. Účetní odpis celkem za rok 2014 11. Účetní odpis celkem za rok 2015 Zdroj: Vlastní zpracování

Částka MD 150 000 022 2 500 551 15 000 551 30 000 551 17 500 551 59 840 042 59 840 022 21 300 551 51 120 551 51 120 551 21 300 551

DAL 042 082 082 082 082 321 042 082 082 082 082

Tabulka č. 15 Výpočet rovnoměrných daňových odpisů Č. Období Výpočet 1. 2010 150000 x 11 / 100 2. 2011 150000 x 22,25 / 100 3. 2012 209840 x 20 / 100 4. 2013 209840 x 20 / 100 5. 2014 209840 x 20 / 100 6. 2015 209840 x 20 / 100 Zdroj: Vlastní zpracování

PC Odpis 150 000 16 500 150 000 33 375 209 840 41 968 209 840 41 968 209 840 41 968 209 840 34 061

ZC 133 500 100 125 117 997 76 029 34 061 0

39

Tabulka č. 16 Výpočet zrychlených daňových odpisů Č. Období Výpočet 1. 2010 150000 / 5 2. 2011 2 x 120000 / 6 - 1 3. 2012 2 x (72000+59840) / 5 4. 2013 2 x 79104 / 5 - 1 5. 2014 2 x 39552 / 5 - 2 6. 2015 2 x 13184 / 5 - 3 Zdroj: Vlastní zpracování

PC Odpis 150 000 30 000 150 000 48 000 209 840 52 736 209 840 39 552 209 840 26 368 209 840 13 184

ZC 120 000 72 000 79 104 39 552 13 184 0

Graf č. 2 Porovnání jednotlivých druhů odpisů 60000 50000 40000 Účetní odpis 30000

Daňový odpis rovnoměrný Daňový odpis zrychlený

20000 10000 0 2010

2011

2012

2013

2014

2015

Zdroj: Vlastní zpracování Do nákladů roku 2010 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období červen až prosinec 2010, tj. 7 x 2 500 = 17 500 Kč. Při použití rovnoměrných daňových odpisů bude v přiznání rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce +1 000 Kč. Při použití zrychlených daňových odpisů bude v přiznání rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -12 500 Kč. Do nákladů roku 2011 společnost zahrne účetní odpisy automobilu za období leden až prosinec 2011, tj. 12 x 2 500 = 30 000 Kč. Při použití rovnoměrných daňových odpisů bude v přiznání rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -3 375 Kč. Při použití zrychlených daňových odpisů bude v přiznání rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -18 000 Kč.

40

Do nákladů roku 2012 společnost zahrne účetní odpisy automobilu i s technickým zhodnocením za období leden až prosinec 2012, tj. 7 x 2 500 = 17 500 Kč + 5 x 4 260 = 21 300 Kč = 38 800 Kč. Při použití rovnoměrných daňových odpisů bude v přiznání rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -3 168 Kč. Při použití zrychlených daňových odpisů bude v přiznání rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -13 936 Kč. Do nákladů roku 2013 společnost zahrne účetní odpisy automobilu i s technickým zhodnocením za období leden až prosinec 2013, tj. 12 x 4 260 = 51 120 Kč. Při použití rovnoměrných daňových odpisů bude v přiznání rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce +9 152 Kč. Při použití zrychlených daňových odpisů bude v přiznání rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce +11 568 Kč. Do nákladů roku 2014 společnost zahrne účetní odpisy automobilu i s technickým zhodnocením za období leden až prosinec 2014, tj. 12 x 4 260 = 51 120 Kč. Při použití rovnoměrných daňových odpisů bude v přiznání rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce +9 152 Kč. Při použití zrychlených daňových odpisů bude v přiznání rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce +24 752 Kč. Do nákladů roku 2015 společnost zahrne účetní odpisy automobilu i s technickým zhodnocením za období leden až květen 2015, tj. 5 x 4 260 = 21 300 Kč. Při použití rovnoměrných daňových odpisů bude v přiznání rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce -12 761 Kč. Při použití zrychlených daňových odpisů bude v přiznání rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy na řádku č. 50 v částce +8 116 Kč.

Zadání příkladu: Společnost vlastní automobil, který má zařazený v majetku. V souvislosti s jeho užíváním vznikly za měsíc březen 2012 tyto výdaje: v hotovosti nakoupeny pohonné hmoty ve výši 1 908 Kč vč. DPH, oprava čerpadla ve výši 7 128 Kč vč. DPH, mytí ve výši 180 Kč vč. DPH, výměna pneumatik ve výši 5 040 Kč, parkovné ve výši 50 Kč, zdravotní prohlídka řidiče ve výši 200 Kč, školení řidičů ve výši 400 Kč. S automobilem jezdil zaměstnanec pouze pro služební účely.

41

Řešení příkladu: Tabulka č. 17 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Č. Datum Text 1. 31.3.2012 Nákup PHM DPH 2. 31.3.2012 Oprava čerpadla DPH 3. 31.3.2012 Mytí DPH 4. 31.3.2012 Výměna pneumatik DPH 5. 31.3.2012 Parkovné 6. 31.3.2012 Zdravotní prohlídka řidiče 7. 31.3.2012 Školení řidičů Zdroj: Vlastní zpracování

Částka MD 1 590 501 318 343 5 940 511 1 188 343 150 511 30 343 4 200 511 840 343 50 518 200 527 400 518

DAL 211 211 211 211 211 211 211 211 211 211 211

Vzhledem k tomu, že zaměstnanec s automobilem jezdil pouze pro služební účely, jsou všechny výdaje, které společnost měla, z daňového hlediska výdaji vynaloženými na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů společnosti.

Zadání příkladu: Zaměstnanec společnosti předložil k měsíčnímu vyúčtování knihu jízd k automobilu Audi A4. Počáteční stav kilometrů je 1324 a konečný stav kilometrů je 1410. Tabulka č. 18 Kniha jízd Místo Začátek Konec

Účel

Počet ujetých Služební

Soukromé

jízdy

jízdy

jízdy

km

km

2.4.2012 Praha 2

Praha 5

Firma XX

6

6

0

2.4.2012 Praha 5

Praha 2

cesta zpět

6

6

0

11.4.2012 Praha 2

Praha 6

letiště

16

16

0

11.4.2012 Praha 6

Praha 2

hotel

16

16

0

19.4.2012 Praha 2

Praha 6

letiště

16

16

0

Datum

km

42

19.4.2012 Praha 6

Praha 2

cesta zpět

16

16

0

26.4.2012 Praha 2

Praha 10

autoservis

5

5

0

cesta zpět

5

5

0

86

86

0

26.4.2012 Praha 10 Praha 2

Celkem Zdroj: Vlastní zpracování Řešení příkladu:

Z evidence jízd je patrné, že zaměstnanec společnosti využíval automobil pouze ke služebním účelům. Všechny výdaje uplatněné v daném měsíci budou daňovými výdaji vynaloženými na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů společnosti. Pokud by zaměstnanec jezdil se služebním automobilem celý rok jen takto malý počet kilometrů, společnosti by se vyplatilo neuplatňovat do výdajů náklady na pohonné hmoty a parkovné, ale využít paušálního výdaje ve výši 5 000Kč. Paušální náhrada 5 000 Kč měsíčně se společnosti vyplatí, pokud nezaplatí za pohonné hmoty a parkovné více než 5 000 Kč vč. DPH. Toto rozhodnutí musí udělat dopředu, protože si nesmí nárokovat DPH z pohonných hmot a parkovného.

Zadání příkladu: Společnost má ve vlastnictví automobil Volvo C30. Během roku 2012 mimo jiné nakoupila pohonné hmoty, které jsou uvedené v tabulce. Společnost neuplatnila nárok na odpočet DPH, jelikož z předchozího roku má ověřeno, že měsíční výdaje na pohonné hmoty nepřesahují 5 000 Kč. Automobil je používán výhradně pro služební účely. Řešení příkladu: Tabulka č. 19 Měsíční výdaj automobilu Volvo C30 Období Leden Leden Únor Březen

Text Nákup PHM Parkovné Nákup PHM Nákup PHM

Částka MD DAL 3 284 501 211 280 518 211 1 842 501 211 3 571 501 211 43

Duben Parkovné Duben Nákup PHM Květen Nákup PHM Červen Nákup PHM Červen Parkovné Červenec Nákup PHM Srpen Nákup PHM Září Nákup PHM Září Parkovné Říjen Nákup PHM Listopad Nákup PHM Prosinec Nákup PHM Prosinec Parkovné Zdroj: Vlastní zpracování

180 2 192 1 562 4 328 100 1 466 2 187 1 970 80 3 611 2 590 4 164 250

518 501 501 501 501 501 501 501 518 501 501 501 518

211 211 211 211 211 211 211 211 211 211 211 211 211

Společnost nakoupila pohonné hmoty za rok 2012 ve výši 32 767 Kč a za parkovné zaplatila 890 Kč. Výdaje jsou zaúčtované v nákladech roku 2012. Při použití výdajového paušálu společnost může uplatnit výdaj za rok 2012 ve výši 60 000 Kč. V daňovém přiznání k DPPO vyloučí ze základu daně v řádku č. 40 částku ve výši 33 657 Kč. V Příloze č. 1 II. oddílu společnost rozepíše výdaje, které se neuznávají za výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, uvedených na řádku 40. Tabulka č. 20 Rozpis výdajů k řádku č. 40 Řádek Účtová skupina 1. 50 - Spotřeba materiálu 2. 51 - Služby Celkem Zdroj: Vlastní zpracování

Částka 32 767 890 33 657

Výdaj ve výši 60 000 Kč za rok společnost uplatní v daňovém přiznání k DPPO na řádku č. 162. Tím si sníží daňový základ.

Zadání příkladu: Společnost vlastní automobil Škoda Octavia 1.6, který zakoupila v lednu 2010 v pořizovací ceně 350 000 Kč. Automobil účetně odpisuje rovnoměrně od února 2010. V květnu 2012 44

byl zaparkovaný automobil před sídlem společnosti ukraden. Policie ČR pachatele nezjistila a v srpnu byl případ uzavřen s výsledkem pachatel neznámý. Společnost vrátila technický průkaz a doklady o pojištění se zelenou kartou úřadům. Automobil byl vyřazen z evidence společnosti v květnu 2012. Pojišťovna přiznala náhradu společnosti za ukradený automobil ve výši 180 000 Kč a peníze vyplatila na běžný účet společnosti v září 2012. Daňový odpis za rok 2012 může být pouze ve výši jedné poloviny ročního daňového odpisu. Řešení příkladu: Tabulka č. 21 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Č. Datum Text Částka MD 1. 31.1.2010 Zařazení automobilu do majetku 350 000 022 2. 31.12.2010 Účetní odpis 1-11/2010 64 167 551 3. Účetní odpis celkem za rok 2011 70 000 551 4. Účetní odpis 1-5/2012 29 167 551 5. 31.5.2012 Odpis zůstatkové hodnoty 186 666 549 6. Vyřazení automobilu z evidence 350 000 082 7. 31.8.2012 Náhrada za odcizený automobil od poj. 180 000 378 8. 30.9.2012 Vyplacená náhrada od pojišťovny 180 000 221 Zdroj: Vlastní zpracování

DAL 042 082 082 082 082 022 648 378

Tabulka č. 22 Výpočet rovnoměrných daňových odpisů Č. 1. 2. 3.

Období 2010 2011 2012

Výpočet 350000 * 11 / 100 350000 * 22,25 / 100 350000 * 22,25 / 100 *0,5

PC 350 000 350 000 350 000

Odpis 38 500 77 875 38 938

ZC 311 500 233 625 194 688

PC 350 000 350 000 350 000

Odpis ZC 70 000 280 000 112 000 168 000 42 000 126 000

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 23 Výpočet zrychlených daňových odpisů Č. 1. 2. 3.

Období 2010 2011 2012

Výpočet 350000 / 5 2 x 280000 / 6 - 1 2 x 168000 / 6 - 2 * 0,5

Zdroj: Vlastní zpracování

45

V roce 2012 budou výdaji: účetní odpisy ve výši 29 167 Kč, zůstatková cena ve výši 186 666 Kč. Celkem tedy výdaje ve výši 215 833 Kč. Příjmy budou ve výši náhrady škody od pojišťovny 180 000 Kč. Při rovnoměrném daňovém odpisování budou daňové výdaje ve výši daňového odpisu 38 938 Kč a daňové zůstatkové ceny 194 688 Kč. Celkem tedy daňové výdaje 233 626 Kč. Příjmy ve výši náhrady škody od pojišťovny 180 000 Kč. Při zrychleném daňovém odpisování budou daňové výdaje ve výši daňového odpisu 42 000 Kč a daňové zůstatkové ceny 126 000 Kč. Celkem tedy daňové výdaje 233 626 Kč. Příjmy ve výši náhrady škody od pojišťovny 180 000 Kč.

Zadání příkladu: Zaměstnanec společnosti dne 7. 11. 2012 odevzdal knihu jízd ke služebnímu automobilu Seat Toledo 1.9 TDi za měsíc říjen. Soukromě ujel 605 km a služebně ujel 1022 km. Průměrná spotřeba automobilu byla 5,9 l/100 km. Vstupní cena automobilu byla 595 000 Kč vč. DPH. Řešení příkladu: Tabulka č. 24 Přehled čerpání PHM Počet Cena litrů za 1l 43,26 34,70 30,82 35,70 22,00 35,90 96,08 35,43 Zdroj: Vlastní zpracování Datum 2.10.2012 12.10.2012 23.10.2012

Kč bez DPH 1 250,83 904,05 658,31 2 813,19

DPH Celkem Kč Kč s DPH 250,17 1 501,00 180,85 1 084,90 131,69 790,00 562,71 3 375,90

Výpočet náhrady PHM

46

Zaměstnanec zaplatí společnosti 1 265 Kč za soukromě ujeté km v měsíci říjnu. Dále zaměstnanec musí zaplatit daň z nepeněžního příjmu v hodnotě 1 % vstupní ceny automobilu. Tabulka č. 25 Výpočet mzdy zaměstnance Text Hrubá mzda 1% z hodnoty vozu (595.000) Sociální pojištění Zdravotní pojištění Superhrubá mzda Daň ze mzdy Sleva na dani - poplatník Daň ze mzdy - po slevě Čistá mzda Zdroj: Vlastní zpracování

Částka Částka 15 000 15 000 5 950 0 1 362 975 943 675 28 074 20 100 4 215 3 015 2 070 2 070 2 145 945 10 550 12 405

V tabulce porovnáváme, o kolik Kč dostane zaměstnanec za měsíc méně, jestliže používá služební automobil k soukromým účelům. Rozdíl v čisté mzdě činí 1 855 Kč, které zaměstnanec zaplatí na DPFO, sociálním pojištění a zdravotním pojištění. Celkové měsíční výdaje zaměstnance jsou výdaje za pohonné hmoty a srážky ze mzdy z hodnoty 1 % vstupní ceny automobilu.

Zadání příkladu: Zaměstnanec společnosti Jan Novák byl vyslán dne 11. 10. 2011 na pracovní cestu z Prahy do Písku, která bude trvat do 14. 10. 2011. Společnost neměla žádný volný služební automobil, zaměstnanci bylo povoleno, aby použil svůj vlastní automobil značky Ford S-Max 1.9 TDCi. Technické parametry z technického průkazu: průměrná spotřeba PHM je 6,5 l/100 km a obsah motoru 1997. Před začátkem služební cesty načerpal do automobilu 42 litrů nafty za 1 423,80 Kč vč. DPH. Cena za 1l nafty je 33,90 Kč vč. DPH. Dne 11. 10. 2011 vyjel z Prahy v 9.00 hodin a ujel 105 km, do Písku dojel v 10.50 hodin. Zpět do Prahy vyjel 14. 10. 2011 v 17.00 hodin a přijel v 19.00 hodin, ujel také 105 km. Zaměstnanec na služební cestu vyplnil formulář na cestovní příkaz a nechal si ho schválit 47

od svého nadřízeného před začátkem cesty a dále po skončení cesty. Na automobil má uzavřené havarijní pojištění u České pojišťovny. Řešení příkladu: Nejprve vypočítáme podle vzorce náhradu za spotřebované PHM:

Dále vypočítáme náhradu za opotřebení automobilu. Sazba je 3,70 Kč za 1 ujetý km. Opotřebení automobilu = 3,70 x 210 = 777 Kč Za použití soukromého automobilu dostane zaměstnavatel náhradu ve výši 1 240 Kč.

Zadání příkladu: U stejného zadání jako v předcházejícím příkladu řešíme případ, kdy zaměstnanec nemá účtenky za nakoupené pohonné hmoty. Společnost použije pro výpočet náhrady za spotřebované pohonné hmoty průměrnou cenu dle vyhlášky MPSV č. 377/2010 Sb. Tato náhrada činí za 1l motorové nafty 30,80 Kč. Nejprve vypočítáme podle vzorce náhradu za spotřebované PHM:

Dále vypočítáme náhradu za opotřebení automobilu. Sazba je 3,70 Kč za 1 ujetý km. Opotřebení automobilu = 3,70 x 210 = 777 Kč Za použití soukromého automobilu dostane zaměstnavatel náhradu ve výši 1 197 Kč. 48

Je zřejmé, že pro zaměstnance je výhodnější, jestliže si ponechá doklad za nakoupené pohonné hmoty. Vyhláška MPSV vychází z průměrných cen za rok 2010 a cena pohonných hmot narůstá každý rok.

49

50

4.2 Daň z přidané hodnoty Zadání příkladu: Společnost nakoupila automobil Volkswagen Golf 1.4 v pořizovací hodnotě 360 000 Kč. Na základě zálohové faktury zaplatila dne 5. 10. 2012 zálohu na dodávku automobilu ve výši 120 000 Kč. Dne 9. 10. 2012 obdržela poštou daňový doklad k zaplacené záloze. Základ daně činí 99 996 Kč a DPH 20 004 Kč. Datum přijetí platby je 8. 10. 2012. Dne 24. 10. 2012 dostala daňový doklad na zbývající hodnotu automobilu. Základ daně činí 300 000 Kč, DPH 60 000 Kč, byla odečtena zaplacená záloha, k doplatku je celková cena ve výši 240 000 Kč, daňový základ 200 004 Kč a DPH 39 996 Kč. Společnost doplatek uhradila 29. 10. 2012 a automobil převzala na základě předávacího protokolu dne 31. 10. 2012. Tento den jej také zařadila do majetku společnosti. Společnost bude využívat automobil pouze k uskutečňování ekonomické činnosti. Řešení příkladu: Tabulka č. 26 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Č. 1. 2. 3. 4.

5. 6.

Datum 1.10.2012 5.10.2012 9.10.2012

Text Záloha na automobil Platba zálohy na automobil Daňový doklad k přijaté platbě DPH 24.10.2012 Daňový doklad na automobil DPH Odúčtování zálohy 29.10.2012 Platba doplatku na automobil 29.10.2012 Zařazení automobilu do majetku

Částka MD 120 000 120 000 052 99 996 052 20 004 343 300 000 042 39 996 343 -99 996 052 240 000 321 300 000 022

DAL 221 052 052 321 321 321 221 042

Zdroj: Vlastní zpracování Společnost si může uplatnit nárok na daň z přidané hodnoty ze zaplacené zálohy až po obdržení daňového dokladu k přijaté platbě, tj. až 9. 10. 2012. Dále může nárokovat daň z přidané hodnoty z daňového dokladu, který obdržela dne 24. 10. 2012. Obě tyto částky uplatní v přiznání k dani z přidané hodnoty za měsíc říjen 2012. Vzhledem k tomu, že automobil bude využíván výhradně k ekonomické činnosti, má nárok na vrácení plné částky DPH. V případě, že by automobil byl poskytnut zaměstnancům k soukromému 51

využití, musí společnost pokrátit DPH na vstupu v poměru, ve kterém předpokládá, že bude automobil využívat k uskutečňování ekonomické činnosti. Tento poměr musí na konci každého roku přepočítat podle skutečnosti a případně upravit odpočet daně, pokud se poměr změní o více než 10 procentních bodů.

Zadání příkladu: Společnost měla následující výdaje související s používáním automobilu za měsíc červen 2012: VPD na nákup PHM ve výši 4 145 Kč - zjednodušený daňový doklad, VPD za parkovné ve výši 380 Kč - zjednodušený daňový doklad, FAD za opravu automobilu ve výši 10 551 Kč vč. DPH - základ daně 8 792,50 Kč a DPH 1 758,50 Kč. Automobil je využíván pouze k uskutečňování ekonomické činnosti. Řešení příkladu: Tabulka č. 27 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Č. 1. 2. 3.

Datum Text 30.6.2012 Nákup PHM DPH 30.6.2012 Parkovné DPH 30.6.2012 Oprava automobilu DPH

Částka MD 3 454,03 501 690,97 343 316,65 518 63,35 343 8 792,50 511 1 758,50 343

DAL 211 211 211 211 321 321

Zdroj: Vlastní zpracování Společnost má nárok na odpočet DPH z uvedených dokladů v plné výši, protože automobil využívá pouze k uskutečňování ekonomické činnosti. Pokud by společnost využívala automobil k uskutečňování ekonomické činnosti z 80%, bude krátit všechny výdaje v tomto poměru na vstupu, tzn., že by se snížila částka DPH a zároveň by se zvýšila částka příslušného nákladového účtu.

52

Zadání příkladu: Společnost v roce 2006 nakoupila automobil Honda Accord 1.8 v pořizovací ceně 750 000 Kč vč. DPH. V roce 2006 nemohla podle zákona o DPH uplatnit odpočet DPH. V roce 2012 se rozhodla automobil prodat za cenu ve výši 80 000 Kč. Automobil je daňově odepsán a daňová zůstatková cena je 0 Kč. Řešení příkladu: V roce 2006 zákon neumožňoval uplatnit nárok na odpočet DPH, proto ani na výstupu nebude přiznávat DPH. Prodejní cena 80 000 nebude obsahovat DPH.

Zadání příkladu: Společnost se rozhodla v roce 2015 prodat daňově odepsaný automobil Opel Astra. Pořizovací cena byla v červenci 2009 ve výši 300 000 Kč vč. DPH. Základ daně byl 250 000 Kč a DPH 50 000 Kč. Prodejní cena automobilu činí 60 000 Kč. Řešení příkladu: Od 1. 4. 2009 zákon o DPH umožňuje uplatnit nárok na DPH z pořízení automobilu, proto si společnost uplatnila z pořizovací ceny hodnotu DPH. V roce prodeje (pro zjednodušení uvažujeme o sazbě DPH 20 %) bude společnost přiznávat hodnotu DPH z prodejní ceny automobilu, tj. ve výši 10 000 Kč.

53

4.3 Silniční daň Zadání příkladu: Společnost vlastní automobily Ford Mondeo 2.0 pořízeny v dubnu 1998 a Škoda Superb 1.9 pořízený v červenci 2010. V roce 2011 používala automobily celý rok. Společnost dále využívala soukromý automobil zaměstnance Dacia Logan pořízený v červnu 2008. Zaměstnanec jezdil pro společnost v prvním čtvrtletí 5 dní, ve druhém 8 dní, ve třetím 12 dní, v říjnu a listopadu 4 dny a v prosinci 9 dní. Řešení příkladu:

Ford Mondeo: Roční sazba činí 3 000 Kč a společnost nemá nárok na slevu. Výpočet jednotlivých záloh na silniční daň: 1. Q. 2011 = 3 000 / 12 x 3 = 750 Kč, 2. Q. 2011 = 3 000 / 12 x 3 = 750 Kč, 3. Q. 2011 = 3 000 / 12 x 3 = 750 Kč, říjen a listopad 2011 = 3 000 / 12 x 2 = 500 Kč. Škoda Superb: Roční sazba činí 3 000 Kč a společnost má nárok na slevu ve výši 48 %, roční sazba činí 1 560 Kč. Výpočet jednotlivých záloh na silniční daň: 1. Q. 2011 = 1 560 / 12 x 3 = 390 Kč, 2. Q. 2011 = 1 560 / 12 x 3 = 390 Kč, 3. Q. 2011 = 1 560 / 12 x 3 = 390 Kč, říjen a listopad 2011 = 1 560 / 12 x 2 = 260 Kč.

Dacia Logan: Denní sazba činí 25 Kč. Výpočet jednotlivých záloh na silniční daň: 1. Q. 2011 = 25 x 5 = 125 Kč, 2. Q. 2011 = 25 x 8 = 200 Kč, 3. Q. 2011 = 25 x 12 = 300 Kč, říjen a listopad 2011 = 25 x 4 = 100 Kč. Společnost zaplatí zálohu za první čtvrtletí roku 2011 ve výši 1 265 Kč (750 + 390 + 125), za druhé čtvrtletí roku 2011 ve výši 1 340 Kč (750 + 390 + 200), za třetí čtvrtletí roku

54

2011 ve výši 1 440 (750 + 390 + 300) a za říjen a listopad roku 2011 ve výši 860 Kč (500 + 260 + 100). Tabulka č. 28 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Č. Datum Text Částka MD 1. 13.4.2011 Záloha na silniční daň za 1. Q. 2011 1 265 345 2. 12.7.2011 Záloha na silniční daň za 2. Q. 2011 1 340 345 3. 13.10.2011 Záloha na silniční daň za 3. Q. 2011 1 440 345 4. 12.12.2011 Záloha na silniční daň za 10-11/2011 860 345 5. 31.12.2011 Předpis silniční daně za rok 2011 5 510 531 6. 30.1.2012 Doplatek silniční daně 2011 605 345 Zdroj: Vlastní zpracování

DAL 221 221 221 221 345 221

Jak se vyplní jednotlivé údaje do přiznání, vidíme na následující stránce.

55

56

5 Závěr V mé bakalářské práci jsem se snažila najít a přiblížit všechny možné alternativy související s užíváním osobního automobilu v podnikání z hlediska daní. A to konkrétně daní z příjmů, daně z přidané hodnoty a nakonec silniční daně. Na teoretickou část jsem navázala praktickou částí, kde jsem vybrala nejčastější příklady užívání osobního automobilu ve společnosti. Vzhledem k rozsahu bakalářské práce jsem nemohla aplikovat teorii na všechny příklady, které se vyskytují ve společnosti. Proto jsem si vybrala z mého pohledu jen ty nejdůležitější, aby práce nebyla příliš rozsáhlá a nepřehledná. Za nejdůležitější část považuji daň z příjmů, proto jsem se jí zabývala od začátku praktické části a věnovala jí převážnou většinu své práce. Začala jsem pořízením automobilu, ať již z vlastních zdrojů nebo formou finančního leasingu či operativního pronájmu. Snažila jsem se ukázat rozdíly při použití různých daňových odpisů v porovnání s účetními odpisy a to jsem znázornila v grafické podobě. Dále jsem uvedla, jaké jsou rozdíly při užití různých metod odpisování v daňovém přiznání k dani z příjmů právnických osob, konkrétně zvýšení či snížení daňového základu. S tím souvisí i další výdaje vynaložené na provoz automobilu, nejvíce pohonné hmoty. V každé oblasti jsem uvedla minimálně jeden příklad, aby byl znázorněn správný postup. V další části jsem se zabývala praktickou stránkou daně z přidané hodnoty u pořízení automobilu, souvisejících nákladů a neposlední řadě i prodeje automobilu. Poukázala jsem na možnosti uplatnění nároku odpočtu i problémech při prodeji automobilu, zvláště při změně zákona. Narazila jsem i na krácení nároku na odpočet daně z přidané hodnoty při užívání automobilu nejen k ekonomické činnosti, ale i pro potřeby zaměstnance. V poslední části jsem se věnovala silniční dani. Vybrala jsem si komplexní příklad, na kterém jsem ukázala možné varianty, které nás v praxi mohou potkat. Konkrétně roční sazby u automobilů ve vlastnictví společnosti, denní sazby u automobilů zaměstnanců použitých ke služebním cestám.

57

Příklady v praktické části jsem rozdělila na zadání příkladu a následné řešení, kde jsem hledala optimální řešení dle příslušných zákonů, kterých se týkaly. Podklady na příklady jsem čerpala ze své dlouholeté praxe účetní. Bakalářskou práci jsem pojala jako návod pro své kolegyně v zaměstnání, které se s těmito případy též mohou setkat, ale nemají tolik zkušeností a doufám, že jim bude velkým přínosem a umožní jim lepší orientaci v našich daňových zákonech.

58

6 Seznam použité literatury DANĚK, Antonín. DORČÁKOVÁ, Jana. LEIBLOVÁ, Zdeňka. MIKYSKA, Martin. LUKEŠOVÁ, Dana. PŘÍHODOVÁ, Věra. PŘIKRYLOVÁ, Helena. SKOUMALOVÁ, Alena. ŠUBRT, Bořivoj. ŽILINSKÁ, Iva. Abeceda mzdové účetní 2009. 19. vyd. Olomouc: ANAG, 2009. 536 s. ISBN 978-80-7263-497-2. JANOUŠEK, Karel. FITŘÍKOVÁ, Dagmar. PROCHÁZKOVÁ, Dagmar. ŽMOLÍK, Christian. Automobil v podnikání. 1. vyd. Olomouc: ANAG 2011. 440 s. ISBN 978-807263-668-6. MACHÁČEK, Ivan. Zaměstnanecké benefity a daně. 2. vyd. Praha: ASPI, 2008. 156 s. ISBN 978-80-7357-368-3. SEDLÁČEK, Jaroslav. Daňová evidence podnikatelů 2011. 8. vyd. Praha: GRADA publishing, 2011. 128 s. ISBN 978-80-247-3802-4. KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie a politika. 5. vyd. Praha: Wolters Kluwer ČR, 2010. 276 s. ISBN 978-80-7357-574-8. VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2011. 6. vyd. Praha: GRADA publishing, 2011. 144 s. ISBN 978-80-247-3803-1. JANOUŠEK, Lubomír. Kniha jízd versus paušální výdaj na dopravu. Daně a právo v praxi, 2010, roč. 15, č. 6. Pokyn č. D - 300 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších právních předpisů. Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších právních předpisů.

59

7 Seznam použitých zkratek ZDP - Zákon o daních z příjmů DPH - Daň z přidané hodnoty ZC - Zůstatková cena PC - Pořizovací cena MD - Má dáti VPD - Výdajový pokladní doklad FAD - Faktura došlá MPSV - Ministerstvo práce a sociálních věcí DPFO - Daň z příjmů fyzických osob DPPO - Daň z příjmů právnických osob PHM - Pohonné hmoty SPZ - Státní poznávací značka ZDS - Zákon o dani silniční

60

8 Seznam tabulek Tabulka č. 1 Doba odpisování Tabulka č. 2 Roční odpisová sazba pro hmotný majetek Tabulka č. 3 Koeficient pro zrychlené odpisování Tabulka č. 4 Spotřeba PHM Tabulka č. 5 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Tabulka č. 6 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Tabulka č. 7 Rozpočítání leasingu pro zaúčtování do nákladů Tabulka č. 8 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Tabulka č. 9 Splátkový kalendář Tabulka č. 10 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Tabulka č. 11 Výpočet účetních odpisů Tabulka č. 12 Výpočet rovnoměrných daňových odpisů Tabulka č. 13 Výpočet zrychlených daňových odpisů Tabulka č. 14 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Tabulka č. 15 Výpočet rovnoměrných daňových odpisů Tabulka č. 16 Výpočet zrychlených daňových odpisů Tabulka č. 17 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Tabulka č. 18 Kniha jízd Tabulka č. 19 Měsíční výdaj automobilu Volvo C30 Tabulka č. 20 Rozpis výdajů k řádku č. 40 Tabulka č. 21 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Tabulka č. 22 Výpočet rovnoměrných daňových odpisů Tabulka č. 23 Výpočet zrychlených daňových odpisů Tabulka č. 24 Přehled čerpání PHM Tabulka č. 25 Výpočet mzdy zaměstnance Tabulka č. 26 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Tabulka č. 27 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Tabulka č. 28 Zaúčtování jednotlivých účetních případů

61

9 Seznam grafů Graf č. 1 Porovnání jednotlivých druhů odpisů Graf č. 2 Porovnání jednotlivých druhů odpisů

62

Používání motorového vozidla v podnikání z hlediska daní

Recommend Documents