Používání motorového vozidla v podnikání z hlediska daní

SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o.

Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor:

Účetnictví a finanční řízení podniku

Používání motorového vozidla v podnikání z hlediska daní BAKALÁŘSKÁ PRÁCE

Autor:

Monika JORDÁNOVÁ

Vedoucí bakalářské práce:

Ing. Mgr. Olga HOCHMANNOVÁ

Znojmo, 2013

Poděkování Poděkovat bych chtěla Ing. Mgr. Olze Hochmannové, vedoucí mé práce, za vstřícný přístup a cenné rady, které mi pomohly při vypracování této práce. Monika Jordánová

Abstrakt Bakalářská práce se zabývá problematikou používání motorového vozidla v podnikání z hlediska daní. Teoretická část zpracovává problematiku používání motorového vozidla z hlediska daně z příjmů, daně z přidané hodnoty a silniční daně z pohledu společnosti, která podniká v oblasti automobilového průmyslu, jejíž hlavní činností je nákup a prodej motorových vozidel. Praktická část je zaměřena na jednotlivé příklady používání motorového vozidla z pohledu výše jmenovaných daní a hledání možností jak snížit daňové zatížení společnosti. Klíčová slova: daň z příjmů, daň z přidané hodnoty, daň silniční, sazba daně, pořizovací cena, zůstatková cena

Abstract This bachelor’s work thesis is engaged in issues of using the motor vehicle in business from a tax point of view. The theoretical section deals with using the motor vehicle on the basis of the income tax, the value-added tax and the tax rate from society’s viewpoint, the society that carries business in the car industry working in purchase and sale of motor vehicles. The practical part focuses on particular examples of using the motor vehicle from the above mentioned viewpoints and at the same time on searching for the possibilities in bringing the society’s tax burden down.

Keywords: income tax, value added tax, road tax, tax rate, historical cost, depreciated cost

Obsah

1

Úvod ................................................................................................................................... 8

2

Cíl práce a metodika ........................................................................................................... 9

3

Teoretická část .................................................................................................................. 10 3.1

3.1.1

Pořízení motorového vozidla ........................................................................... 11

3.1.2

Daňové odpisy .................................................................................................. 15

3.1.3

Výdaje související s provozem automobilu ..................................................... 17

3.1.4

Paušální výdaje na dopravu .............................................................................. 17

3.1.5

Použití služebního vozidla pro soukromé účely ............................................... 18

3.1.6

Vyřazení vozidla z majetku .............................................................................. 20

3.2

Daň z přidané hodnoty ............................................................................................. 22

3.2.1

Pořízení a prodej v ČR ..................................................................................... 22

3.2.2

Pořízení a prodej v EU ..................................................................................... 24

3.2.3

Pořízení a prodej mimo EU .............................................................................. 26

3.3 4

Daň z příjmů ............................................................................................................. 11

Silniční daň ............................................................................................................... 27

Praktická část .................................................................................................................... 30 4.1

Daň z příjmů ............................................................................................................. 30

4.2

Daň z přidané hodnoty ............................................................................................. 45

4.3

Daň silniční .............................................................................................................. 51

5

Závěr................................................................................................................................. 55

6

Seznam použité literatury ................................................................................................. 57

7

Seznam zkratek ................................................................................................................ 58

7

1 Úvod Téma „Používání motorového vozidla v podnikání z hlediska daní“ jsem si vybrala, protože jsem zaměstnanec nadnárodní společnosti zabývající se nákupem a prodejem motorových vozidel, kde řeším část problematiky uvedené v této bakalářské práci. Daně v dnešní době tvoří významnou položku u všech právnických i fyzických osob, zároveň si troufám říci, že každá fyzická osoba nebo právnická osoba využívá alespoň jedno motorové vozidlo k podnikání. V mé práci se zaměřuji především na společnosti působící v automobilovém průmyslu, které mají značně vysoké odvody na daních spojené s motorovými vozidly a jejichž přáním je nalézt takové varianty, které vedou ke snížení nákladů týkajících se daní a jsou v souladu s právními předpisy a zákony. Pouze okrajově se zmiňuji o motorových vozidlech u fyzické osoby z hlediska daní. Daň z příjmů je upravena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Uvádím daňově uznatelné výdaje a za jakých podmínek u motorových vozidel zařazených do majetku používaných pro podnikání, ale i pro soukromé účely. V praktické části se zaměřuji na odpisy osobních a nákladních vozidel, na služební vozidla používaná i pro soukromé účely a výdaje spojené s provozem vozidla. Druhá kapitola práce je zaměřena na daň z přidané hodnoty, kterou upravuje zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Přestože se zde zabývám hlavně částí, týkající se dopravních prostředků s hlavním zaměřením na nákup a prodej mezi státy EU a mimo EU, je důležité mít znalosti v této oblasti a hlídat si neustálé změny, aby bylo sníženo riziko chyb a následných pokut vyměřených finančními úřady. Zároveň se snažím v praktické části poukázat, jakým způsobem může společnost snížit daňový náklad a odvést státu nižší částku na této dani. Třetí kapitola práce pojednává o dani silniční, kterou upravuje zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční. Pro firmy zabývající se nákupem a prodejem vozidel se silniční daň stává významnou položkou, kde se částky pohybují ve statisících. I zde se snažím v praktické části uvést příklady, které společnosti mohou snížit částku odvodu daně, aniž by tyto postupy nějak ovlivnily chod společnosti a její činnost v podnikání.

8

2 Cíl práce a metodika Cílem této práce je přiblížit problematiku používání motorového vozidla z hlediska daní z příjmů, daně z přidané hodnoty a silniční daně. Jak tyto daně používat v praxi a nalézt nejvhodnější řešení při jejich užití. Poukázat jaké existují postupy a doporučit společnosti vhodná řešení, která by mohla snížit náklady. Metodika práce Informace pro teoretickou část jsem čerpala z odborné literatury, kterou jsem uvedla v seznamu literatury. Dále jsem čerpala ze zákonů, které řeší problematiku dopravních prostředků. Použila jsem zákon o daních z příjmů, o dani z přidané hodnoty, o dani silniční a další zákony, na které jmenované zákony odkazují pro upřesnění konkrétních situací nebo pro přesné definice některých pojmů. V praktické části jsem vycházela ze znalostí, které jsem získala ve své práci, při zpracovávání údajů nákupu, prodeje motorových vozidel a při jejich zařazování do majetku s následným použitím pro podnikatelskou činnost. Na základě analýzy získaných informací, dat a zkušeností jsem navrhla řešení na úsporu daní a různé varianty postupů.

9

3 Teoretická část Daňová soustava je systém s cílem zabezpečit příjmy do státního rozpočtu, kdy daně jsou chápany jako spoluúčast občanů a podnikatelů na státních výdajích. Daňové zatížení poplatníků je vyjádřeno daňovou kvótou, která zobrazuje mezinárodní srovnávací ukazatel pro podíl vybraných daní v daném státě na hrubém domácím produktu a je uváděna v %. Funkce daní lze rozdělit na funkce fiskální nebo-li schopnost naplnit veřejný rozpočet, funkce alokační, která koriguje na některých specifických trzích efektivnost tržních mechanismů, funkce distribuční přesunující část důchodu od bohatších jedinců k chudším a jako poslední funkce stabilizační, která zmírňuje cyklické výkyvy v ekonomice. Jedna z definic daní nám říká, že daň je povinná, zákonem stanovená platba do veřejného rozpočtu. Vlastností daní je, že splnění daňové povinnosti nezakládá nárok na žádné konkrétní plnění ze strany státu. V tomto smyslu protikladem daně jsou poplatky, které představují platby za konkrétní služby poskytované veřejným sektorem. Obrázek č. 1 Daňová soustava České republiky Daně

Přímé daně

Důchodové daně

Nepřímé daně

Majetkové daně

Univerzální daně

Daň z příjmů FO

Daň z nemovitosti

Daň z příjmů PO

Daň silniční

Selektivní daně

Daň z přidané hodnoty

Daň spotřební

Daň dědická

Daň darovací

Daň z převodu nemovitosti

Zdroj: Vlastní zpracování Automobily jsou nejčastěji se vyskytujícím hmotným majetkem. Jsou tak předmětem našeho zájmu z pohledu:

10



daní z příjmů,



daně z přidané hodnoty,



silniční daně,



daně dědické a



daně darovací.

Na první tři daně se zaměřím podrobněji, protože právě v nich se vyskytuje nejvíce problémů, které musí podnikatel v každodenní praxi řešit.

3.1

Daň z příjmů

Daň z příjmů fyzických a právnických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů. Tento zákon má tři základní části: daň z příjmů fyzických osob, daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení. Je daní, která je uvalována na finanční příjem fyzických osob, obchodních společností nebo jiných právnických osob. Podle zákona o daních z příjmů je nutné řešit vliv na základě daně z příjmů, především: 

pořízení automobilu,



používání automobilu a náklady s tím spojené,



vyřazení automobilu.

ZDP řeší mimo jiné příjmy a výdaje, které společnost může uplatnit v souvislosti s užíváním motorového vozidla (osobní automobily, nákladní automobily, přípojná vozidla, speciální automobily), na která se v této práci zaměřím.

3.1.1

Pořízení motorového vozidla

Způsob pořízení či nabytí vozidla pro podnikání má významnou roli také pro správné stanovení výše jeho ocenění pro různé účely použití jak v účetnictví, tak i pro účely daní. Pořídit vozidlo pro podnikání lze např.: koupí, směnou, darem, zděděním, vlastní výrobou,

11

vkladem do majetku firmy, operativní nájem, finanční pronájem s následnou koupí najaté věci (finanční leasing), použití soukromého vozidla podnikatele atd. Ve všech případech je nutné uchovat doklady o nabytí včetně dokladů, kde je uvedena cena vozidla. Způsoby ocenění vozidla podle způsobu pořízení: 

pořizovací cena – cena, za kterou byl majetek pořízen včetně souvisejících nákladů s pořízením. U vozidel jde o kupní cenu zvýšenou o náklady související s pořízením vozidla např. clo, pojištění, náklady na dopravu,



reprodukční pořizovací cena – cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy je o něm účtováno. Použije se u vozidel, které společnost nabyla bezúplatně např. darováním,



vlastní náklady – přímé náklady spojené s vlastní výrobou výrobků a část nepřímých nákladů, které se k činnosti vztahují (např. náklady na osvětlení výrobní haly).

Výdaje na pořízení: 

uplatnění daňového odpisu jako daňového výdaje,



uplatnění nájemného u finančního leasingu,



uplatnění nájemného u operativního pronájmu,



uplatnění základní náhrady u vozidla nezahrnutého do obchodního majetku.

Koupě vozidla Koupě vozidla se provádí na základě kupní smlouvy uzavřené mezi podnikatelskými subjekty, příp. podnikatelským a jiným subjektem podle ObchZ nebo ObčZ. Důležitou součástí kupní smlouvy je sjednaná cena nebo způsob jejího stanovení. Pořizovací cena je důležitá pro ocenění v účetnictví a pro stanovení vstupní ceny pro daňové účely. Finanční leasing Finanční leasing představuje dlouhodobý pronájem, kdy pronajímatel zodpovídá pouze za finanční stránku věci. Doba pronájmu se blíží době životnosti a po skončení pronájmu přechází předmět nájmu vždy do vlastnictví nájemce.

12

Leasingová společnost uzavře s nájemcem smlouvu o finančním pronájmu automobilu podle ObchZ případně podle ObčZ, jedná se o smlouvu nepojmenovanou. Automobil je po dobu nájmu stále ve vlastnictví leasingové společnosti. Nájemce se stává vlastníkem vozidla až po ukončení leasingu a převodu vlastnictví. Prokázané výdaje na údržbu vozidla jsou daňově uznatelným výdajem nájemce. Nájemné podle § 24 odst. 2 písm. h) ZDP je daňově uznatelným výdajem (nákladem) nájemce za dodržení těchto podmínek: 1. hmotný majetek, který lze odepisovat podle ZDP, 2. minimální doba nájmu trvá alespoň 54 měsíců od předání vozidla nájemci, 3. po ukončení nájmu dojde bezprostředně k převodu vlastnictví z vlastníka (pronajímatele) na nájemce, 4. kupní cena nesmí být vyšší než zůstatková cena vypočtena rovnoměrným způsobem ze vstupní ceny evidované u vlastníka, 5. dosavadní nájemce zahrne vozidlo do svého obchodního majetku. [2] Daňové odpisy uplatňuje pronajímatel podle ZDP, tímto nájemci nevzniká žádné právo na uplatňování daňových odpisů. Po ukončení leasingu pronajímatel převede vozidlo na nájemce, který do 10 dnů požádá o zapsání změny vlastníka do registru vozidel a zaeviduje vozidlo do obchodního majetku. Podle výše kupní ceny nájemce postupuje takto: 

kupní cena vyšší než 40 000 Kč – vozidlo je hmotným majetkem a nájemce nyní již vlastník odpisuje rovnoměrnými nebo zrychlenými odpisy,



kupní cena vyšší než 0 a nižší než nebo rovna 40 000 Kč – z účetního hlediska se jedná o drobný dlouhodobý hmotný majetek, z daňového hlediska nejde o hmotný majetek, vlastník může použít 100 % jednorázový odpis,



cena je rovna 0 – vozidlo převedeno na konci nájmu bezúplatně, nelze daňově odepisovat. Pro účetní účely majetek oceněn reprodukční pořizovací cenou, tj. cenou obvyklou ke dni přechodu vlastnictví podle zákona č. 151/1997 Sb.

Pokud se rozhodne nájemce pro technické zhodnocení vozidla, může odpisovat za podmínek podle § 28 odst. 3 ZDP: 

nájemce má písemný souhlas vlastníka s odpisováním,

13



vstupní cena pronajatého vozidla není u vlastníka z titulu technického zhodnocení zvýšena,



technické zhodnocení je hrazeno nájemcem.

Po ukončení leasingu a přechodu vlastnictví na dosavadního nájemce zvýší v tomtéž zdaňovacím období nájemce o pořizovací cenu odkoupeného vozidla vstupní cenu (zůstatkovou cenu) již odpisovaného technického zhodnocení a pokračuje v započatém odpisování ze změněné vstupní ceny (zůstatkové ceny). [2] Nájemce může odpisy technického zhodnocení vozidla podle ZDP uplatňovat jako daňový výdaj (náklad). Nedojdeli ke splnění podmínek,

bude hodnota technického zhodnocení součástí vstupní ceny a

nájemce v průběhu leasingu nemůže daňově odpisovat. Operativní pronájem U operativního nájmu předmět nájmu zůstává ve vlastnictví leasingové společnosti i po skončení smlouvy. Je charakterizován krátkodobým nájemním vztahem za úplatu tzv. „nájemné“. Nájemné z hlediska nájemce je uznatelným výdajem (nákladem). Podmínkou je postup v souladu s účetními předpisy a se smlouvou o nájmu dopravního prostředku. Je nutné dbát na správné věcné a časové přiřazení k příslušnému zdaňovacímu období, a to podle doby nájmu uvedené ve smlouvě. [2] Výdaje na údržbu vozidla jsou daňově uznatelným nákladem na straně nájemce bez ohledu na výši částek. Naopak výdaje na opravy jsou daňově uznatelným výdajem pronajímatele. Rozhodující je konkrétní znění smlouvy o nájmu dopravního prostředku uzavřené podle § 630 až § 637 ObchZ. [2] Technické zhodnocení může nájemce provádět pouze za souhlasu pronajímatele, pokud provede zhodnocení bez souhlasu, musí nájemce do ukončení smluvního vztahu uvést vozidlo do původního stavu. V případě odkoupení vozidla po ukončení nájmu je nájemné daňově uznatelné, jestliže kupní cena není nižší než daňová zůstatková cena vypočtena rovnoměrným způsobem bez navýšení v prvním roce odepisování ze vstupní ceny evidované u vlastníka.

14

3.1.2

Daňové odpisy

Odpisy představují peněžní vyjádření opotřebení dlouhodobého majetku za určité období. Daňové odpisy vyjadřují potřeby pro stanovení základu daně z příjmu. Podle ustanovení § 26 ZDP jsou hmotným majetkem movité věci mající samostatné technicko-ekonomické určení, kdy vstupní cena je vyšší než 40 000 Kč a doba použitelnosti je delší než 1 rok. Odpisovaný automobil musí být ve vlastnictví společnosti a společnost ho vede v evidenci majetku. Odpisování lze použít v okamžiku uvedení automobilu do provozu. [6] Při koupi vozidla bude daňovým výdajem odpis ze vstupní ceny, v tomto případě pořizovací cena. Uplatnění daňových odpisů do daňových výdajů je vázáno na splnění tří podmínek současně: 

vozidlo musí být hmotným majetkem,



vozidlo musí být zahrnuto v obchodním majetku vlastníka (pozn. neplatí u fyzické osoby, ta může odpisovat vozidlo i podle § 9 ZDP) ,



vozidlo musí mít souvislost s dosahováním, zajišťováním a udržováním zdanitelných příjmů poplatníka. [2]

Do 31. prosince 2007 byl automobil zařazen do odpisové skupiny 1 a, kdy délka odpisu činila 4 roky. Zároveň zákon upravoval maximální limit pro daňovou pořizovací cenu ve vztahu k odpisování, který byl průběžně navyšován a k 31. prosinci 2007 činil 1,5 mil Kč. Dále bylo možné přesah kupní ceny uplatnit v daních z příjmů pouze při prodeji (započítával se oproti prodejní ceně a snižoval tak základ pro daň z příjmů). Na vozidla pořízena do 31. prosince 2007 se vztahují přechodná ustanovení, podle nichž se odpisy neupravují na nové podmínky. Od 1. ledna 2008 došlo ke změně odpisové skupiny a byl zrušen jakýkoliv limit. Od 1. ledna 2008 je automobil zařazen dle Přílohy č. 1 k zákonu č. 586/1992 Sb. do 2. odpisové skupiny. Délka odpisu činí podle § 31 ZDP 5 let. Při výpočtu daňového odpisu může společnost použít způsob rovnoměrný § 31 ZDP nebo zrychlený § 32 ZDP. Vybraný způsob je závazný a nelze jej v průběhu odpisování měnit. [2] Pokud bylo provedeno na vozidle technické zhodnocení, má vliv na výši daňových odpisů prostřednictvím změny vstupní (zůstatkové) ceny zhodnocovaného majetku. Jestliže je technické zhodnocení provedeno v prvním roce odepisování je podle § 29 odst. 1 ZDP

15

hodnota součástí vstupní ceny vozidla, tzn., že vstupní cenu nezvyšuje ani nemění, ale stává se její součástí a nemá vliv na roční odpisové sazby. [2] Rovnoměrné daňové odpisy Tabulka č. 1 Roční odpisová sazba pro hmotný majetek Odpisová

V prvním roce

V dalších letech

Pro zvýšenou

skupina

odepisování

odpisování

vstupní cenu

2

11

22,25

20

Zdroj: Vlastní zpracování – údaje převzaty ze Zákona o daních z příjmů, § 31 Zrychlené daňové odpisy Tabulka č. 2 Koeficient pro zrychlené odpisování Odpisová skupina

2

V prvním roce

V dalších letech

Pro zvýšenou

odpisování (K1)

odpisování (K2)

vstupní cenu (K3)

5

6

5

Zdroj: Vlastní zpracování – údaje převzaty ze Zákona o daních z příjmů, § 32 odst. 1 Pokud dochází k vyřazení automobilu z evidence hmotného majetku např. z důvodu jeho prodeje, převedení automobilu na jiné právnické nebo fyzické osoby lze uplatnit ½ odpisu. Uplatnění ½ odpisu v roce vyřazení z evidence je důležité ve vazbě na uplatnění zůstatkové ceny jako daňového výdaje. Při prodeji je zůstatková cena plně daňově uznatelná, zde je uplatnění ½ odpisu nezajímavé, avšak v případě přeřazení z obchodního majetku pro soukromé účely, kde je zůstatková cena daňově neuznatelná, je uplatnění ½ odpisu již výhodné. Ke krácení odpisu dochází, pokud je vozidlo používáno nejen k podnikání, ale i k soukromým účelům. Krácení se vždy týká jednoho kalendářního roku. Společnost nemusí krátit odpisy, jestliže zaměstnanci připočte k základu daně 1 % vstupní ceny automobilu a zdaní podle § 6 odst. 6 ZDP. Jedná se tzv. o naturální podobu mzdy, přesněji popsáno v podkapitole 3.1.5 Použití služebního vozidla pro soukromé účely z hlediska zaměstnance.

16

3.1.3

Výdaje související s provozem automobilu

Výdaje související s provozem automobilu: 

pohonné hmoty – společnost, zahrnující výdaje na PHM do daňových výdajů, je povinna prokázat, že tyto výdaje souvisí s použitím vozidla pro účely dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů podle § 24 odst. 1 ZDP. K prokázání použití vozidla pro ekonomickou činnost musí společnost vést ke každému vozidlu knihu jízd. Nákup pohonných hmot musí být doložen dokladem o nákupu a musí odpovídat s údaji uvedenými v technickém průkazu vozidla,



parkovné, které je uznatelné za podmínky, že PHM jsou uplatňovány ve skutečné výši. V případě používání paušálního výdaje se parkovné stává neuznatelným nákladem,



oprava – oprava vozidla zahrnuje výměnu opotřebených nebo poškozených dílů, tak aby vozidlo splňovalo podmínky provozu,



údržba – údržbou jsou veškeré servisní práce, které by se měly provádět ve stanovených časových nebo kilometrových intervalech. Jde např. o výměnu brzdové kapaliny, olejů, filtrů, brzdového obložení, výměna pneumatik dle ročního období apod. [2],



zdravotní prohlídka – povinností zaměstnavatele je zajištění zdravotních prohlídek pro řidiče. Pravidelné lékařské prohlídky do dovršení 50 let probíhají každé 2 roky, nad 50 let jednou ročně. Náklady hradí zaměstnavatel. [2] Zaměstnavatel má dále povinnost zajistit školení a přezkoušení řidičů. Školení by mělo být pravidelně opakováno, jeho četnost a obsah si určuje zaměstnavatel sám,



silniční daň.

3.1.4

Paušální výdaje na dopravu

Jednou z možností je využití paušálního výdaje na dopravu. Paušální výdaj na dopravu jehož výše činí 5 000 Kč měsíčně se principiálně vztahuje na vozidlo, nikoliv na poplatníka.Vozidlo nesmí daňový subjekt přenechat ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě. Za přenechání silničního motorového vozidla k užívání jiné osobě se nepovažuje pracovní cesta vozidlem spolupracující osobou nebo zaměstnancem, který vozidlo nevyužívá i pro soukromé účely. [2] Paušální výdaj na dopravu je možno uplatnit nejvýše u 3 vlastních vozidel. 17

V případě, že se daňový subjekt rozhodne pro možnost uplatnění paušálu na dopravu, nemusí pro účely daně z příjmů vést evidenci tzv. knihu jízd, která by prokazovala jeho výdaje. Knihu jízd bude vyžadovat správce daně u uplatnění DPH z nákupu PHM.Výše paušálu činí 5 000 Kč za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího období nebo období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém společnost využívala vozidlo k ekonomické činnosti. Při použití silničního motorového vozidla zčásti k podnikání a z části pro soukromé účely, platí tzv. krácený paušál ve výši 4 000 Kč. U obchodní společnosti se s touto situací lze setkat pouze s nízkou pravděpodobností. Pokud poplatník uplatní u některého vozidla krácený paušál na dopravu, potom platí, že ostatní vozidla, u nichž poplatník uplatní paušální výdaje na dopravu, užívá výlučně k podnikání. [5] Jestliže dojde ke zkrácení paušálu u jednoho vozidla o 80 %, zbývající vozidla mají 100 % paušál. Lze použít i prokázané výdaje související s provozem vozidla (opravy, údržba, pojistka, odpisy), které jsou u kráceného paušálu také kráceny na 80 %. Při uplatnění paušálu na dopravu nelze uplatnit skutečné výdaje na spotřebované PHM a parkovné. Pokud není vozidlo zahrnuto v obchodním majetku fyzické osoby, lze kromě paušálu uplatnit i základní náhradu 3,70 Kč pro rok 2012 a 3,60 Kč pro rok 2013. Pro výpočet náhrady za PHM se určí průměrná spotřeba uvedena v technickém průkazu vozidla, náhrada za PHM je dle vyhlášených průměrných cen. Výdaje na auto jako součet náhrad: náhrada za použití osobního vozidla + náhrada za PHM dle vyhlášených průměrných cen Společnost v průběhu zdaňovacího období nemůže měnit způsob uplatnění výdajů na dopravu na způsob uplatnění výdajů za skutečně spotřebované pohonné hmoty. Při pořízení nebo vyřazení automobilu v průběhu měsíce, lze uplatnit poměrnou část paušálního výdaje na dopravu. [9]

3.1.5

Použití služebního vozidla pro soukromé účely

Z hlediska zaměstnavatele

18

Soukromým použitím vozidla se rozumí veškeré cesty, které se netýkají pracovních cest zaměstnance a cest souvisejících s výkonem práce. Do soukromých jízd se zahrnuje i jízda zaměstnance z místa bydliště do místa práce s vyjímkou cesty podle § 152 písm. c) zákoníku práce, která je uskutečněna v souvislosti s výkonem práce mimo danou pracovní dobu. Aby byly rozlišeny soukromé cesty od služebních, musí být vedeny evidence jízd, kde se uvádí SPZ vozidla, počáteční a konečný stav tachometru, datum jízdy, cíl jízdy a účel jízdy. U služebního vozidla používaného pro soukromé účely se vykazuje počet ujetých kilometrů ze soukromých jízd, spotřeba PHM a průměrná spotřeba PHM, která je vyznačena v technickém průkazu. Pokud není v technickém průkazu spotřeba uvedena, použijí se pro výpočet údaje podle Pokynu D-300. Výpočet náhrady PHM: (průměrná spotřeba x počet ujetých soukromých kilometrů x cena PHM na 1l) / 100 Z hlediska zaměstnance Zaměstnanec může služební automobil k soukromým účelům používat na základě smluvního vztahu se zaměstnavatelem. Z hlediska daně je u zaměstnance používajícího automobil k soukromým účelům ze strany společnosti používán § 6 odst. 6 ZDP. Bezplatné poskytnutí vozidla k soukromým účelům se považuje za nepeněžní příjem zaměstnance, který je nutno zdanit. K základu daně při výpočtu mzdy se přičte částka ve výši 1 % ze vstupní ceny vozidla za každý i započatý kalendářní měsíc. Tato částka se považuje za příjem zaměstnance. Vstupní cenou vozidla se rozumí pořizovací cena včetně DPH, případně technické zhodnocení vozidla včetně DPH. Pokud ve vstupní ceně není zahrnuta daň z přidané hodnoty, pro účely tohoto ustanovení se o tuto daň zvýší. Je-li částka, která se posuzuje jako příjem zaměstnance za každý i započatý kalendářní měsíc poskytnutí vozidla, nižší než 1 000 Kč, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 000 Kč. Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více motorových vozidel k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % z nejvyšší vstupní ceny motorového vozidla. Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce více motorových

19

vozidel současně, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % z úhrnu vstupních cen všech motorových vozidel používaných pro služební i soukromé účely. [9]

3.1.6

Vyřazení vozidla z majetku

Tak jako má na stanovení vstupní ceny vozidla vliv způsob jeho pořízení, má na uplatnění zůstatkové ceny vozidla do daňových výdajů (nákladů) vliv způsob jeho vyřazení. [2] Vyřazení vozidla lze provést např.: 

prodejem,



darováním,



likvidací po havárii,



likvidací po jeho opotřebení,



po jeho odcizení apod.

Prodej vozidla zahrnutého do obchodního majetku Při prodeji vozidla vlastník s kupujícím dohodnou prodejní (kupní) cenu, která by měla být uvedena v kupní smlouvě. Prodávající u vyřazeného vozidla může do daňových výdajů (nákladů) kromě odpisů zahrnout také zůstatkovou cenu § 24 odst. 2 písm. b) ZDP, která se stanoví jako rozdíl mezi vstupní cenou a celkovou výší daňových odpisů podle § 29 odst. 2 ZDP. Do daňových výdajů (nákladů) lze zahrnout také například výdaje za zprostředkování prodeje, výdaje na mytí a čištění vozidla, odborný odhad prodejní (kupní) ceny. [2] Přeřazení vozidla do osobního užívání Okamžikem přeřazení vozidla do osobního užívání má podnikatel možnost uplatňovat výdaje související s použitím vozidla pro podnikání pouze ve výši náhrady výdajů za spotřebované PHM. Vyřazení vozidla z majetku nemá žádný daňový dopad, ale neumožňuje již uplatnit do daňových výdajů případnou daňovou zůstatkovou cenu vozidla.

Prodej vozidla podnikatelem:

20



do 5 let od vyřazení z obchodního majetku, jde o zdanitelný příjem § 10 odst. 1 písm. b) ZDP. Podnikatel zde může uplatnit jako výdaj zůstatkovou cenu vozidla a další výdaje na související s prodejem vozidla,



po 5 letech je příjem z prodeje od daně z příjmů osvobozen § 4 odst. 1 písm. c) ZDP.

Prodej vozidla, které nebylo v obchodním majetku Prodej vozidla ve vlastnictví podnikatele nebo společnosti do 1 roku od jeho nabytí, je příjem z prodeje předmětem daně z příjmu podle § 10 ZDP, po době delší než je 1 rok je tento příjem od daně z příjmu osvobozen.

Likvidace vozidla Dojde-li k likvidaci vozidla z důvodu dopravní nehody, měl by vlastník vozidla do 10 pracovních dnů požádat o vyřazení vozidla z registru silničních vozidel. Po jeho vyřazení z registru vozidel, může být vyřazeno z obchodního majetku a do daňových výdajů (nákladů) lze uplatnit: 

daňovou zůstatkovou cenu vozidla do výše náhrady škody,



výdaje na odvoz a likvidaci vraku,



případná úhrada škody vzniklá na majetku jiné osoby.

Příjem zde bude tvořit náhrada za škodu od pojišťovny nebo od osoby, která havárii zavinila. Likvidace vozidla opotřebeného provozem, po vyřazení z registru vozidel a z účetnictví, může vlastník uplatnit do daňových výdajů (nákladů) daňovou zůstatkovou cenu v plné výši. Příjem bude tvořen z prodeje náhradních dílů nebo ze šrotu. U likvidace v důsledku živelné pohromy může být opět uplatněna do daňových výdajů (nákladů) daňová zůstatková cena v plné výši a vzniklá škoda, jejíž výše musí být doložena posudkem pojišťovny nebo znalcem. Odcizení vozidla

21

Odcizené vozidlo z obchodního majetku lze vyřadit až po získání potvrzení od policie. Vydá-li policie potvrzení: 

do konce zdaňovacího období, daňově se uplatní poloviční odpisy a daňová zůstatková cena v plné výši,



po skončení zdaňovacího období, do daňových výdajů (nákladů) lze uplatnit roční odpis za zdaňovací období, ve kterém bylo vozidlo odcizeno a ve zdaňovacím obdobím, kdy bylo vydáno potvrzení od policie lze uplatnit do daňových výdajů (nákladů) polovinu ročních odpisů a zůstatkovou cenu v plné výši.

Náhrada škody od pojišťovny je v tomto případě příjem zahrnovaný do základu daně z příjmů, protože jde o náhradu škody na majetku zahrnutého do obchodního majetku poplatníka.

3.2

Daň z přidané hodnoty

Daň z přidané hodnoty vymezuje zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Zaměříme se na nákup a prodej nových a použitých vozidel v rámci ČR, EU a mimo EU. Dopravní prostředek je vozidlo určené k přepravě osob nebo zboží z jednoho místa na jiné. Novým dopravním prostředkem se rozumí vozidlo určené k provozu na pozemních komunikacích, které bylo dodáno do 6 měsíců ode dne prvního uvedení do provozu nebo má najeto méně než 6000 km podle § 4 odst. 3 ZDPH. Při porušení jedné z daných podmínek, je vozidlo zařazeno mezi použité dopravní prostředky.

3.2.1

Pořízení a prodej v ČR

Při pořízení dopravního prostředku má společnost plátce DPH nárok na odpočet daně podle § 72 z hodnoty automobilu. Základní podmínkou je použití přijatých zdanitelných plnění plátcem pro jeho ekonomickou činnost. Další z podmínek pro uplatnění nároku na odpočet

22

daně podle § 73 je mít daňový doklad. Nárok si plátce uplatní ve zdaňovacím období, ve kterém obdržel daňový doklad. Nárok na odpočet daně: 1. pro ekonomickou činnost 

odpočet daně v plné výši,



odpočet daně v poměrné výši a



nelze uplatnit odpočet daně.

2. pro jiné účely 

výhradně pro jiné účely, např. osobní potřeba,



potřeba zaměstnanců, zde nelze uplatnit odpočet.

Použití z části pro ekonomickou činnost a z části pro jiné účely musí poplatník při pořízení automobilu podle § 75 krátit odpočet DPH. Nutno stanovit, v jakém rozsahu bude automobil používat zaměstnanec pro služební účely a v jakém rozsahu pro soukromé účely. Stanovený poměr, který bude krátit daň na vstupu, se následující rok přepočítá a zjistí, zda byl dodržen poměr služebních a soukromých jízd. Pokud se poměr změní o více než 10 %, odpočet daně se opravuje. Do 31. 12. 2010 mohla společnost na vstupu uplatnit plný odpočet a každý měsíc evidovala výdaje daného vozidla a na konci měsíce odvedla poměrnou část DPH podle § 14 odst. 4 písm. a) u výdajů uplatněných během měsíce. Tento způsob zůstal zachován v § 76, ale nelze jej uplatnit na dlouhodobý majetek, do kterého je vozidlo zařazeno. Použití soukromého vozidla pro služební účely, zde se obecně nejedná o zdanitelné plnění a odpočet DPH nelze uplatnit, je-li uplatňována náhrada. Pokud by nebyla uplatňována náhrada, odpočet daně je s problémem obhajitelným v daňovém řízení. Při prodeji vozidla, které bylo zakoupeno a zároveň prvně registrováno po 1. 4. 2009, může společnost uplatnit odpočet DPH. Vystaví daňový doklad včetně DPH a nerozlišuje, zda automobil byl pořízen od plátce nebo neplátce DPH. Naopak při prodeji automobilu, který byl pořízen do 31. 3. 2009, společnost vystaví daňový doklad s cenou bez DPH, jelikož si nemohla uplatnit odpočet DPH při pořízení. Prodej je daňově osvobozen od DPH. Nerozhoduje skutečnost, jestli společnost automobil koupila od plátce nebo neplátce DPH

23

Zvláštní režim při prodeji ojetého motorového vozidla upravuje § 90. Při použití zvláštního režimu je základem daně přirážka snížená o daň z přirážky, která se stanoví, jako rozdíl mezi prodejní cenou a pořizovací cenou. Plátce nemá nárok na odpočet daně z přirážky a na daňovém dokladu se tato daň neuvádí. Výdaje související s provozem automobilu V případě, kdy zaměstnanec hradí zaměstnavateli výdaje na spotřebované PHM i pro soukromou potřebu, má zaměstnavatel nárok na odpočet daně v plné výši. PHM spotřebované v rámci soukromých jízd, které jsou poskytnuty zaměstnanci bez úplaty umožňuje zaměstnavateli plátci daně dvojí postup: 

plátce uplatní nárok na odpočet daně pouze v poměrné výši odpovídající rozsahu ekonomické činnosti nebo



plátce uplatní nárok na odpočet daně v plné výši, kdy se část nákupu PHM, která je použita pro soukromé účely zaměstnance, považuje za dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH a uplatní se daň na výstupu. Základ daně se stanoví podle § 36 odst. 6 písm. c) ZDPH.

3.2.2

Pořízení a prodej v EU

Pořízení motorových vozidel z jiného členského státu je dodání zboží od osoby registrované k dani v jiném členském státě, pokud je zboží přepraveno nebo odesláno z jiného členského státu do tuzemska. Uskuteční-li se pořízení zboží uvnitř Společenství, členský stát, ve kterém jsou odeslání či přeprava zboží ukončeny, uplatní své právo na zdanění bez ohledu na režim, jemuž plnění z hlediska DPH podléhá v Členském státě, ve kterém odeslání nebo přeprava začaly. [11] Při pořízení zboží vzniká plátci povinnost přiznat daň k 15. dni měsíce, který následuje po měsíci, v němž bylo zboží pořízeno nebo ke dni vystavení daňového dokladu, pokud byl vystaven před patnáctým dnem měsíce následujícím po měsíci pořízení vozidla. Den pořízení definován ve vazbě na den dodání, tj. den nabytí práva nakládat se zbožím jako vlastník.

24

Nárok na odpočet daně je podmíněn vznikem daňové povinnosti přiznat daň a vzniká ve stejném zdaňovacím období, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň. Prokazuje se prostřednictvím daňového dokladu. Pořízení nového dopravního prostředku § 19: 

plátce, který pořizuje za úplatu nový dopravní prostředek od osoby registrované k dani v jiném členském státě, uskutečňuje pořízení zboží v jiném členském státě [8] a pořizovateli jako plátci vzniká povinnost přiznat daň a zároveň má nárok na odpočet daně, pokud jsou splněny všechny podmínky,



plátce, který pořizuje za úplatu nový dopravní prostředek z jiného členského státu od osoby, která není registrovaná k dani v jiném členském státě, uskutečňuje také pořízení pořízení zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně v tuzemsku [8]

Pořízení ojetého osobního automobilu: 

pořízení ojetého osobního automobilu jako DHM od neplátce daně není předmětem daně,



pořízení ojetého osobního automobilu jako DHM od plátce, standardní postup při uplatnění daně,



pořízení ojetého osobního automobilu za účelem dalšího prodeje od neplátce daně není předmětem daně § 90 odst. 2 písm. b ZDPH s následným prodejem podle § 90 ZDPH zvláštního režimu pro obchodníky s použitým zbožím,



pořízení ojetého osobního automobilu za účelem dalšího prodeje od plátce je standardní postup podle § 16 ZDPH pořízení zboží z jiného členského státu, nelze použít § 90 ZDPH.

Dodání motorových vozidel do jiného členského státu Dodáním zboží do jiného členského státu se považuje zboží, které je skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu. Zboží dodané plátcem osobě registrované k dani v jiném členském státu je osvobozeno od daně, zároveň vzniká povinnost přiznat daň a provést vykázání v souhrnném hlášení. Dodání musí být prokázáno písemným prohlášením pořizovatele nebo zmocněné třetí osoby, že zboží bylo přepraveno do jiného členského státu, nebo jinými důkazními prostředky např. kopií technického průkazu přihlášeného ve státě dodání.

25

Dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu plátcem osobě registrované k dani se řídí standardním postupem podle § 19 odst. 1 ZDPH, kdy se jedná o plnění osvobozené od daně s nárokem na dopočet daně. Plátce, který dodává za úplatu nový dopravní prostředek do jiného členského státu osobě, která není registrovaná k dani v jiném členském státě uskutečňuje plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně [8] a předkládá hlášení o dodání nového dopravního prostředku. Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu. Třístranným obchodem je obchod, který uzavřou tři osoby registrované k dani ve třech různých členských státech a předmětem obchodu je dodání téhož zboží mezi těmito třemi osobami s tím, že zboží je přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do členského státu kupujícího. [8] Prostřední osoba uzavírá obchod, přijímá fakturu vystavenou prodávajícím a vystavuje fakturu na kupujícího. Zboží je odesláno přímo od prodávající osoby ke kupující, tím se snižují náklady na dopravu a čas.

3.2.3

Pořízení a prodej mimo EU

Dovozem zboží se rozumí vstup zboží z třetí země na území Evropského společenství. Daňová povinnost při dovozu vzniká při propuštění dopravních prostředků do celního režimu volný oběh, případně dalších celních režimů, které jsou uvedeny v § 23 odst. 1. U dovážených dopravních prostředků, které byly celním úřadem propuštěny do režimu volného oběhu, je plátce povinen přiznat daň v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém byly celním úřadem propuštěny do daného režimu. Daňovým dokladem při dovozu zboží je JSD (jednotný správní doklad), jiné rozhodnutí o vyměřené dani vydané celním úřadem, pokud je daň zaplacena. Od roku 2011 je možné dovozní doklady podávat elektronicky, které musí být opatřeny elektronickým podpisem. Základ daně je tvořen součtem základu pro vyměření cla, poplatků a vedlejších výdajů do prvního místa určení v tuzemsku. Vedlejší výdaje mohou zahrnovat přepravu, pojištění, celní služby.

26

Lze uplatnit nárok na odpočet daně, pokud vznikla povinnost přiznat daň podle § 23 ZDPH. Nárok lze uplatnit nejdříve v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém byla daň vyměřena nebo přiznána a prokázána daňovým dokladem. Vývozem zboží se rozumí výstup zboží z území Evropského společenství na území třetí země. Osvobozeno od daně je dodání zboží plátcem, které je odesláno nebo přepraveno prodávajícím nebo jím zmocněnou osobou nebo kupujícím nebo jeho zmocněnou osobou za stanovených podmínek, kdy kupující nemusí mít v tuzemsku sídlo, místo podnikání ani provozovnu. Za den uskutečnění plnění se považuje den výstupu zboží z území Evropského společenství potvrzený celním úřadem. Daňovým dokladem při vývozu je vývozní JSD, který je celním úřadem potvrzen při výstupu zboží nebo je prohlášení podáno plátcem elektronicky se souhlasem celního úřadu a je opatřené elektronickým podpisem. Základem daně je fakturovaná hodnota, která vyplývá ze zákona o DPH nebo statistická hodnota, obvyklý požadavek FÚ. Podle výkladu MF jsou obě varianty možné.

3.3

Silniční daň

Daň silniční upravuje zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, v platném znění. Předmětem daně silniční jsou silniční motorová vozidla a jejich přípojná vozidla registrovaná a provozovaná v České republice, která jsou používána k podnikání nebo k jiné samostatné výdělečné činnosti, v přímé souvislosti s podnikáním nebo k činnostem, z nichž plynoucí příjmy jsou předmětem daně z příjmů u subjektů nezaložených za účelem podnikání podle zvláštního právního předpisu. Bez ohledu na výše uvedené jsou předmětem daně vozidla s největší povolenou hmotností nad 3,5 tuny určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v České republice. Předmětem daně nejsou např. traktory a jejich přípojná vozidla, přestože podléhají registraci – nejedná se totiž o silniční motorová vozidla, ale o zvláštní vozidla podle zvláštního právního

27

předpisu. Vyloučena jsou i vozidla s přidělenou zvláštní registrační značkou, týká se i historických vozidel. Předmětem daně obecně není vozidlo, které je dočasně vyřazeno z provozu a jehož registrační značka a osvědčení o technickém průkazu byly dočasně uloženy u příslušného orgánu evidence. Vozidlo je možné vyřadit z registru podle zákona č. 56/2001 Sb., zákon o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, na nejvýše 12 měsíců v režimu dočasného vyřazení nebo dlouhodobé vyřazení z registru, které je označeno lhůtou 5 let. Poplatníkem daně silniční je fyzická nebo právnická osoba, která je provozovatelem vozidla registrovaného v České republice v registru vozidel a dále je zapsána v technickém průkazu. Poplatníkem je i zaměstnavatel, který vyplácí cestovní náhrady svému zaměstnanci používajícímu vozidlo, pokud provozovateli již daňová povinnost nevznikla. Provozovatelem podle zákona č. 56/2001 Sb. se rozumí osoba, která je zapsána v registru silničních vozidel jako provozovatel silničního vozidla a není-li v registru zapsána, rozumí se provozovatelem osoba, která je v registru silničních vozidel uvedena jako vlastník. V případě prodeje vozidla, bude dosavadní vlastník podle zákona č. 56/2001 povinen do 10 pracovních dnů od uskutečnění prodeje vozidla nechat změnu vlastnictví zapsat do registru. Nový vlastník je také povinen do 10 pracovních dnů zaregistrovat vozidlo na sebe, v situaci nerespektování tohoto ustanovení hrozí pokuta 5 – 50 tis. Kč. V mezičase mezi odhlášením a přihlášením bude vozidlo v režimu dočasné registrace. Základem daně upravující § 5 je: 

zdvihový objem motoru v cm³ u osobních automobilů s výjimkou osobních vozidel na elektrický pohon,



součet největších povolených hmotností na nápravy v tunách a počet náprav u návěsů,



největší povolená hmotnost v tunách a počet náprav u ostatních vozidel.

Sazba daně pro jednotlivá vozidla se zjistí podle údajů uvedených v technických dokladech k vozidlu. Zaměstnavatel vyplácející cestovní náhrady svému zaměstnanci za použití soukromého vozidla k podnikatelské činnosti a zaměstnanec není povinen platit silniční daň, činí sazba daně pro zaměstnavatele 25 Kč za každý den použití osobního automobilu, je-li to výhodnější. 28

V prvních 36 měsících od první registrace vozidla se sazba daně snižuje o 48 %, v následujících 36 měsících o 40 % a dalších 36 měsíců se sníží o 25 %. Nárok na snížení sazby daně vzniká počínaje kalendářním měsícem prvé registrace vozidla a končí po 108 kalendářních měsících. V případě vozidel, která byla prvně registrována v České republice nebo v zahraničí před 31. prosincem 1989 se sazba daně zvyšuje o 25 %. Od daně jsou osvobozena vozidla pro dopravu osob nebo pro dopravu nákladů s největší povolenou hmotností méně než 12 tun, která: 

mají elektrický pohon,



mají hybridní pohon – kombinace spalovacího motoru s elektromotorem,



používají jako palivo zkapalněný ropný plyn označovaný jako CNG,



jsou vybavena motorem určeným jeho výrobcem ke spalování automobilového benzínu a ethanolu 85 označovaného jako E85. [7]

Daňová povinnost vzniká u vozidel počínaje kalendářním měsícem, ve kterém byly splněny rozhodné skutečnosti a zaniká v kalendářním měsíci, v němž skutečnosti rozhodující o daňové povinnosti uvedené v § 2 odst. 1 ZDS zanikly. Vozidla, u nichž v průběhu zdaňovacího období vznikne nebo zanikne daňová povinnost, je daň poměrnou výši daňové sazby a počtu kalendářních měsíců začínající počátkem zdaňovacího období nebo kalendářním měsícem, ve kterém vznikla daňová povinnost, do konce zdaňovacího období nebo do konce kalendářního měsíce, ve kterém byla ukončena daňová povinnost. Zdaňovací období silniční daně je kalendářní rok. Silniční daň je splatná v průběhu ročního zdaňovacího období ve čtyřech zálohách splatných do 15. dubna, 15. července, 15. října a 15. prosince.U zálohy splatné 15. prosince jsou rozhodným obdobím měsíce říjen a listopad. O zaplacené dani a zálohách na daň je poplatník povinen vést evidenci podle jednotlivých vozidel. Daňové přiznání podává poplatník nejpozději do 31. ledna kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období. Ze zákona plyne registrační povinnost, která je ve lhůtě splatnosti nejbližší zálohy na daň. V přiznání je poplatník povinen uvést zároveň vozidla od daně osvobozena, daň sám vypočítat a zaplatit ve lhůtě pro podání daňového přiznání.

29

4 Praktická část Příklady v praktické části jsou zaměřeny na dceřinou společnost nadnárodního automobilového koncernu podnikající v ČR, která se specializuje na nákup a prodej motorových vozidel. Společnost kupuje nová motorová vozidla od mateřské společnosti sídlící v Německu, dále se zabývá odkupem a následným prodejem ojetých vozidel. Společnost disponuje nákladními i osobními motorovými vozidly. Část vozidel má v účetnictví vedeno na DHM, zbývající vozidla jsou zařazena jako zboží na skladě. Počet vozidel na DHM činí kolem 200 ks, z toho 10 ks nákladních vozidel, 130 ks osobních a 60 ks dodávkových. Část vozidel zařazených v DHM je určena pouze pro ekonomickou činnost, zbývající vozidla vyjma nákladních mohou zaměstnanci využívat i pro soukromé účely. Větší počet tvoří vozidla na skladě, zde je vedeno v účetnictví kolem 900 ks z toho 600 ks tvoří nová a zbývajících 300 ks ojetá vozidla. Pro praktickou část jsem vybrala několik typických vozidel např. 

firemní jako DHM používané jen pro služební účely



firemní jako DHM používané i zaměstnancem pro soukromé použití



vozidlo jako zboží – nové, ojeté

4.1

Daň z příjmů

Odpisy Společnost pořídila v květnu 2011 osobní automobil za pořizovací cenu 880 000 Kč vč. DPH. V květnu 2013 zároveň obdržela fakturu, kterou obratem uhradila v plné výši a vozidlo zařadila do majetku. Společnost vede daňové i účetní odpisy. Společnost předpokládá, že vozidlo během čtyř let najede celkem 181 808 km z toho v 1. roce 35 808 km, následující roky 36 500 km. Řešení: 30

Tabulka č. 3 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Č

Text

Částka

MD DL

1.

Daňový doklad za osobní vozidlo

727 232

042

321

DPH

152 768

343

321

2.

Úhrada daňového dokladu

880 000

321

221

3.

Zařazení vozidla do majetku

727 232

022

042

4.

Účetní odpis 6/2011 4 roky (pro 5 let)

15 151 (12 121) 551

082

5.

Účetní odpis 7/2011 4 roky (pro 5 let)

15 151 (12 121) 551

082

6.

Účetní odpis 8/2011 4 roky (pro 5 let)

15 151 (12 121) 551

082

7.

Účetní odpis 9/2011 4 roky (pro 5 let)

15 151 (12 121) 551

082

8.

Účetní odpis 10/2011 4 roky (pro 5 let) 15 151 (12 121) 551

082

9.

Účetní odpis 11/2011 4 roky (pro 5 let) 15 151 (12 121) 551

082

10. Účetní odpis 12/2011 4 roky (pro 5 let) 15 151 (12 121) 551

082

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 4 Výpočet účetních lineárních odpisů na 4 roky Č. Období Výpočet

PC

1.

2011

727 232 / 48 x 7

727 232 106 055 621 177

2.

2012

727 232 / 48 x 12 727 232 181 808 439 369

3.

2013

727 232 / 48 x 12 727 232 181 808 257 561

4.

2014

727 232 / 48 x 12 727 232 181 808 75 753

5.

2015

727 232 / 48 x 5

727 232

Odpis

ZC

75 753

0

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 5 Výpočet účetních lineárních odpisů na 5 let Č. Období Výpočet

PC

1.

2011

727 232 / 60 x 7

727 232

2.

2012

727 232 / 60 x 12 727 232 145 446 496 942

3.

2013

727 232 / 60 x 12 727 232 145 446 351 496

4.

2014

727 232 / 60 x 12 727 232 145 446 206 050

5.

2015

727 232 / 60 x 12 727 232 145 446

6.

2016

727 232 / 60 x 5

727 232

Odpis

ZC

84 844 642 388

60 604

Zdroj: Vlastní zpracování 31

60 604 0

Pro výpočet účetních odpisů podle výkonu nejdříve určíme výši odpisové sazby na jednotku výkonu: PC / V = 727 232 / 181 808 = 4 Kč Tabulka č. 6 Výpočet účetního odpisu podle výkonu na 4 roky Č. Období Počet ujetých km

PC

Odpis

ZC

1.

2011

20 500 (7 měsíců)

727 232

82 000 645 232

2.

2012

47 769 (12 měsíců) 727 232

191 076 454 156

3.

2013

47 769 (12 měsíců) 727 232

191 076 263 080

4.

2014

47 769 (12 měsíců) 727 232

191 076

5.

2015

18 001 (5 měsíců)

727 232

72 004

72 004

0

Zdroj: Vlastní zpracování Pro výpočet účetních odpisů podle výkonu nejdříve určíme výši odpisové sazby na jednotku výkonu: PC / V = 727 232 / 229 577 = 3,16 Kč Tabulka č. 7 Výpočet účetního odpisu podle výkonu na 5 let Č. Období Počet ujetých km

PC

Odpis

ZC

1.

2011

20 500 (7 měsíců)

2.

2012

47 769 (12 měsíců) 727 232 150 950 511 502

3.

2013

47 769 (12 měsíců) 727 232 150 950 360 552

4.

2014

47 769 (12 měsíců) 727 232 150 950 209 602

5.

2015

47 769 (12 měsíců) 727 232 150 950

6.

2016

18 001 (5 měsíců)

727 232

64 780 662 452

58 652

58 652 0

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 8 Výpočet rovnoměrných daňových odpisů Č. Období Výpočet

PC

1.

2011

727 232 x 11 / 100

727 232

2.

2012

727 232 x 22,25 / 100 727 232 161 809 485 427

3.

2013

727 232 x 22,25 / 100 727 232 161 809 323 618

4.

2014

727 232 x 22,25 / 100 727 232 161 809 161 809

5.

2015

727 232 x 22,25 / 100 727 232 161 809

Odpis

Zdroj: Vlastní zpracování

32

ZC

79 996 647 236

0

Tabulka č. 9 Výpočet zrychlených daňových odpisů Č. Období Výpočet

PC

1.

2011

727 232 / 5

727 232 145 446 581 786

2.

2012

2 x 581 786 / 6 – 1 727 232 232 714 349 072

3.

2013

2 x 349 072 / 6 – 2 727 232 174 536 174 536

4.

2014

2 x 174 536 / 6 – 3 727 232 116 357

5.

2015

2 x 58 179 / 6 – 4

Odpis

727 232

ZC

58 179

58 179

0

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 10 Celkový přehled odpisů Č. Období Účetní

Účetní

Účetní

Účetní

Daňové

Daňové

lineární

lineární

podle

podle

rovnoměrné zrychlené

4 roky

5 let

výkonu

výkonu

na 4 roky

na 5 let

1.

2011

106 055

84 844

82 000

64 780

79 996

145 446

2.

2012

181 808

145 446

191 076

150 950

161 809

232 714

3.

2013

181 808

145 446

191 076

150 950

161 809

174 536

4.

2014

181 808

145 446

191 076

150 950

161 809

116 357

5.

2015

75 753

145 446

72 004

150 950

161 809

58 179

6.

2016

-

60 604

-

58 652

-

-

Zdroj: Vlastní zpracování Účetní odpisy na 4 roky - výpočet pro daňové přiznání a stanovení základu daně z příjmů

Rok 2011: účetní lineární odpisy – rovnoměrné daňové odpisy = 106 055 – 79 996 = +26 059 Kč účetní lineární odpisy – zrychlené daňové odpisy = 106 055 – 145 446 = -39 391 Kč účetní odpisy podle výkonu – rovnoměrné daňové odpisy = 82 000 – 79 996 = +2 004 Kč účetní odpisy podle výkonu – zrychlené daňové odpisy = 82 000 – 145 446 = -63 446 Kč

Rok 2012: účetní lineární odpisy – rovnoměrné daňové odpisy = 181 808 – 161 809 = +19 999 Kč účetní lineární odpisy – zrychlené daňové odpisy = 181 808 – 232 714 = -50 906 Kč

33

účetní odpisy podle výkonu – rovnoměrné daňové odpisy = 191 076 – 161 809 = +29 267 Kč účetní odpisy podle výkonu – zrychlené daňové odpisy = 191 076 – 232 714 = -41 638 Kč

Rok 2013: účetní lineární odpisy – rovnoměrné daňové odpisy = 181 808 – 161 809 = +19 999 Kč účetní lineární odpisy – zrychlené daňové odpisy = 181 808 – 174 536 = +7 272 Kč účetní odpisy podle výkonu – rovnoměrné daňové odpisy = 191 076 – 161 809 = +29 267 Kč účetní odpisy podle výkonu – zrychlené daňové odpisy = 191 076 – 174 536 = +16 540 Kč

Rok 2014: účetní lineární odpisy – rovnoměrné daňové odpisy = 181 808 – 161 809 = +19 999 Kč účetní lineární odpisy – zrychlené daňové odpisy = 181 808 – 116 357 = +65 451 Kč účetní odpisy podle výkonu – rovnoměrné daňové odpisy = 191 076 – 161 809 = +29 267 Kč účetní odpisy podle výkonu – zrychlené daňové odpisy = 191 076 – 116 357 = +74 719 Kč

Rok 2015: účetní lineární odpisy – rovnoměrné daňové odpisy = 75 753 – 161 809 = -86 056 Kč účetní lineární odpisy – zrychlené daňové odpisy = 75 753 – 58 179 = +17 574 Kč účetní odpisy podle výkonu – rovnoměrné daňové odpisy = 72 004 – 161 809 = -89 805 Kč účetní odpisy podle výkonu – zrychlené daňové odpisy = 72 004 – 58 179 = +13 825 Kč Graf č. 1 Porovnání jednotlivých druhů odpisů

Odpisový účetní plán na 4 roky 250 000 účetní lineární odpisy

200 000

účetní odpisy podle výkonu daňové rovnoměrné odpisy daňové zrychlené odpisy

150 000 100 000 50 000 0 1

2

3

4

5

6

Zdroj: Vlastní zpracování 34

Účetní odpisy na 5 let – výpočet pro daňové přiznání a stanovení základu daně z příjmů

Rok 2011: účetní lineární odpisy – rovnoměrné daňové odpisy = 84 844 – 79 996 = +4 848 Kč účetní lineární odpisy – zrychlené daňové odpisy = 84 844 – 145 446 = -60 602 Kč účetní odpisy podle výkonu – rovnoměrné daňové odpisy = 64 780 – 79 996 = -15 216 Kč účetní odpisy podle výkonu – zrychlené daňové odpisy = 64 780 – 145 446 = -80 666 Kč

Rok 2012: účetní lineární odpisy – rovnoměrné daňové odpisy = 145 446 – 161 809 = -16 363 Kč účetní lineární odpisy – zrychlené daňové odpisy = 145 446 – 232 714 = -87 268 Kč účetní odpisy podle výkonu – rovnoměrné daňové odpisy = 150 950 – 161 809 = -10 859 Kč účetní odpisy podle výkonu – zrychlené daňové odpisy = 150 950 – 232 714 = -81 764 Kč

Rok 2013: účetní lineární odpisy – rovnoměrné daňové odpisy = 145 446 – 161 809 = -16 363 Kč účetní lineární odpisy – zrychlené daňové odpisy = 145 446 – 174 536 = -29 090 Kč účetní odpisy podle výkonu – rovnoměrné daňové odpisy = 150 950 – 161 809 = -10 859 Kč účetní odpisy podle výkonu – zrychlené daňové odpisy = 150 950 – 174 536 = -23 586 Kč

Rok 2014: účetní odpisy – rovnoměrné daňové odpisy = 145 446 – 161 809 = -16 363 Kč účetní odpisy – zrychlené daňové odpisy = 145 446 – 116 357 = +29 089 Kč účetní odpisy – rovnoměrné daňové odpisy = 150 950 – 161 809 = -10 859 Kč účetní odpisy – zrychlené daňové odpisy = 150 950 – 116 357 = +34 593 Kč

Rok 2015: účetní odpisy – rovnoměrné daňové odpisy = 145 446 – 161 809 = -16 363 Kč účetní odpisy – zrychlené daňové odpisy = 145 446 – 58 179 = +87 267 Kč účetní odpisy – rovnoměrné daňové odpisy = 150 950 – 161 809 = -10 859 Kč účetní odpisy – zrychlené daňové odpisy = 150 950 – 58 179 = +92 771 Kč

Rok 2016: pouze účetní lineární odpis v celkové výši +60 604 Kč 35

pouze účetní odpis podle výkonu v celkové výši +58 652 Kč Graf č. 2 Porovnání jednotlivých druhů odpisů

Odpisový účetní plán na 5 let 250 000 účetní lineární odpisy

200 000

účetní odpisy podle výkonu daňové rovnoměrné odpisy daňové zrychlené odpisy

150 000 100 000 50 000 0 1

2

3

4

5

6

Zdroj: Vlastní zpracování Pořizovací cena vozidla není zahrnuta do nákladů, ale účetní odpis. Společnost se musí před zahájením odpisů rozhodnout, který druh daňového odpisu zvolí a po celou dobu odpisování nelze odpis změnit na jiný. V příkladu společnost zvolila čtyřleté období a pětileté období účetních odpisů a dvě různé varianty účetních a daňových odpisů. Účetní odpisy jsem zvolila lineární a podle výkonu. Z grafu lze vyčíst, že výše účetních odpisu dvou různých metod se od sebe liší minimálně. U daňových odpisů by se měla společnost rozhodovat na základě výše zisku. Měla-li společnost v roce pořízení vyšší zisk, je vhodné zvolit variantu v kombinaci kratší doba účetních odpisů a zrychlené daňové odpisy, aby mohla v prvních letech odepsat co nejvyšší částku z pořizovací ceny. Naopak měla-li společnost nízký zisk a v dalších letech neočekává růst zisku, bude vhodné rozložit odpisy na nižší částky a zvolit variantu delší dobu účetních odpisů a daňové odpisy rovnoměrné. Při použití odlišných účetních odpisů od daňových vznikal kladný nebo záporný rozdíl viz. výpočty výše, který společnost uvedla v daňových přiznáních za dané roky na řádku č. 50. Kladný rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy je přičítán k daňovému základu pro výpočet daně z příjmů a naopak záporná částka nám základ daně snižuje.

36

Příklad dále rozšířím o technické zhodnocení vozidla, které proběhlo v 2012. Do vozidla byla namontována nová audio technika v hodnotě 11 000 Kč bez DPH. Pro vizualizaci uvedu daňové lineární i daňové zrychlené odpisy. Účetní odpisy byly stanoveny na 5 let. Tabulka č. 11 Výpočet rovnoměrných daňových odpisů Č Období Výpočet

PC

Odpis

ZC

1. 2011

727 232 x 11 / 100 727 232

79 996 647 236

2. 2012

738 232 x 20 / 100 738 232 147 646 510 590

3. 2013

738 232 x 20 / 100 738 232 147 646 362 944

4. 2014

738 232 x 20 / 100 738 232 147 646 215 298

5. 2015

738 232 x 20 / 100 738 232 147 646 67 652

6. 2016

zbývá odepsat

67 652

0

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 12 Výpočet zrychlených daňových odpisů Č Období Výpočet

PC

1. 2011

727 232 / 5

727 232 145 446 581 786

2. 2012

2 x (581 786 + 11 000) / 5 727 232 237 114 355 672

3. 2013

2 x 355 672 / 5 – 1

738 232 177 836 177 836

4. 2014

2 x 177 836 / 5 – 2

738 232 118 557 59 279

5. 2015

2 x 59 279 / 5 – 3

738 232 59 279

Odpis

ZC

0

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 13 Výpočet účetních odpisů na 5 let Č. Období Výpočet

PC

1.

2011

727 232 / 60 x 7

727 232

2.

2012

727 232 + 11 000 / 60 x 12 738 232 147 646 505 742

3.

2013

738 232 / 60 x 12

738 232 147 646 358 096

4.

2014

738 232 / 60 x 12

738 232 147 646 210 450

5.

2015

738 232 / 60 x 12

738 232 147 646 62 804

6.

2016

738 232 / 60 x 5

738 232

7.

2017

Zbývá odepsat

Zdroj: Vlastní zpracování 37

Odpis

ZC

84 844 642 388

61 519

1 285

1 285

0

Tabulka č. 14 Souhrn odpisů Č. Období Účetní odpis

Daňový

Daňový

Účetní odpis – Účetní odpis –

lineární

zrychlený

daňový lineární

daňový

Odpis

Odpis

odpis

zrychlený odpis

1.

2011

84 844

79 996

145 446

+4 848

-60 602

2.

2012

147 646

147 646

237 114

0

-89 468

3.

2013

147 646

147 646

177 836

0

-30 190

4.

2014

147 646

147 646

118 557

0

+29 089

5.

2015

147 646

147 646

59 279

0

+88 367

6.

2016

61 519

67 652

-

-6 133

+61 519

7.

2017

1 285

-

-

+1 285

+1 285

Zdroj: Vlastní zpracování Z tabulky je zřejmé jakou částku účetních odpisů v příslušném roce společnost zahrne do nákladů a jaká částka bude uvedena v daňovém přiznání na řádce č. 50 v případě, že si společnost zvolí daňové lineární odpisy nebo daňové zrychlené odpisy. Při volbě metody daňového odpisu opět bude záviset na velikosti zisku a budoucího odhadu hospodářského vývoje společnosti. Nákladní vozidlo odpis Společnost pořídila v lednu 2011 nákladní automobil za pořizovací cenu 1 200 000 Kč bez DPH, které v tomtéž měsíci zařadila do majetku. Společnost vede daňové i účetní odpisy. Účetní odpis byl stanoven na 4 roky. Řešení: Jelikož se jedná o nákladní vozidlo, společnost může použít zvýšený daňový odpis v prvním roce odpisování podle § 31 odst. 1 písm. d ZDP. Pro ilustraci byly do výpočtů zařazeny daňové odpisy rovnoměrné, zrychlené i zvýšený daňový odpis.

38

Tabulka č. 15 Výpočet účetního odpisu Č. Období Výpočet

PC

Odpis

ZC

1.

2011

1 200 000 / 48 x 12 1 200 000 300 000 900 000

2.

2012

1 200 000 / 48 x 12 1 200 000 300 000 600 000

3.

2013

1 200 000 / 48 x 12 1 200 000 300 000 300 000

4.

2014

1 200 000 / 48 x 12 1 200 000 300 000

0

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 16 Výpočet daňového rovnoměrného odpisu Č. Období Výpočet

PC

1.

2011

1 200 000 x 11 / 100

1 200 000 132 000 1 068 000

2.

2012

1 200 000 x 22,25 / 100 1 200 000 267 000

801 000

3.

2013

1 200 000 x 22,25 / 100 1 200 000 267 000

534 000

4.

2014

1 200 000 x 22,25 / 100 1 200 000 267 000

267 000

5.

2015

1 200 000 x 22,25 / 100 1 200 000 267 000

0

Odpis

ZC

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 17 Výpočet daňového zrychleného odpisu Č. Období Výpočet

PC

1.

2011

1 200 000 / 5

1 200 000 240 000 960 000

2.

2012

2 x 960 000 / 6 – 1 1 200 000 384 000 576 000

3.

2013

2 x 576 000 / 6 – 2 1 200 000 288 000 288 000

4.

2014

2 x 288 000 / 6 – 3 1 200 000 192 000

5.

2015

2 x 96 000 / 6 – 4

Odpis

1 200 000

ZC

96 000

96 000

0

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 18 Výpočet daňového zvýšeného odpisu v prvním roce Č. Období Výpočet

PC

1.

2011

1 200 000 x 21 / 100

1 200 000 252 000 948 000

2.

2012

1 200 000 x 19,75 / 100 1 200 000 237 000 711 000

3.

2013

1 200 000 x 19,75 / 100 1 200 000 237 000 474 000

4.

2014

1 200 000 x 19,75 / 100 1 200 000 237 000 237 000

5.

2015

1 200 000 x 19,75 / 100 1 200 000 237 000

Odpis

39

ZC

0

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 19 Souhrn odpisů Č. Období

Účetní

Daňový

Daňový

Daňový

Účetní

odpis

lineární

zrychle-

zvýšený

odpis

odpis

ný

odpis

odpis

Účetní

Účetní

– odpis –

odpis –

daňový

daňový

daňový

lineární

zrychlený

zvýšený

odpis

odpis

odpis

1.

2011

300 000

132 000

240 000

252 000

+168 000

+60 000

+48 000

2.

2012

300 000

267 000

384 000

237 000

+33 000

-84 000

+63 000

3.

2013

300 000

267 000

288 000

237 000

+33 000

+12 000

+63 000

4.

2014

300 000

267 000

192 000

237 000

+33 000

+108 000

+63 000

5.

2015

-

267 000

96 000

237 000

-267 000

-96 000

-237 000

Zdroj: Vlastní zpracování Graf č. 3 Porovnání odpisů

Odpisy 500 000 Účetní odpisy

400 000

Daňové rovnoměrné odpisy Daňové zrychlené odpisy Daňový zvýšený odpis

300 000 200 000 100 000 0 1

2

3

4

5

Zpracování: Vlastní zpracování Z grafu lze vyčíst rozdíly v odpisech. Společnost si opět musí před zahájením odpisů zvolit, kterou metodu bude používat po celou dobu odpisu. V případě zrychlených odpisů bude mít společnost v první polovině vyšší odpisy a tím vyšší náklady naopak v druhé polovině se odpisy značně sníží. V případě lineárních odpisů budou částky po celé odpisovací období 40

stejné. Pokud by zvolila daňového zvýšeného odpisu v prvním roce, vynaloží na odpis v prvním roce vyšší částku a pro další roky jsou částky rovnoměrné. V tabulce č. 14 jsou uvedeny rozdíly mezi účetními a daňovými odpisy, které upravují základ daně z příjmů. V případě plusové částky jsou k základu daně z příjmů právnických osob přičítány a naopak. Rozdíl je uveden v daňovém přiznání na ř. 50. Odcizení služebního vozidla Vozidlo, které společnost pořídila v únoru 2011 v pořizovací ceně 740 000 Kč a v ten samý měsíc vložila do majetku, bylo v květnu 2013 odcizeno neznámým pachatelem. Policie případ v srpnu 2013 uzavřela s usnesením o odložení případu z důvodu nezajištění pachatele. Společnost na základě oznámení od Policie ČR během srpna 2013 odhlásila vozidlo z registru vozidel, zrušila pojistnou smlouvu s pojišťovnou a vyřadila vozidlo z majetku. Pojišťovna v září 2013 přiznala náhradu škody ve výši 300 000 Kč, kterou v tomtéž měsíci vyplatila na běžný účet společnosti. Účetní lineární odpisy zvoleny na 5 let. Řešení: Tabulka č. 20 Zaúčtování účetních případů Č. Datum

Text

Částka

Zařazení automobilu do majetku

740 000 022

042

2.

Účetní odpis 2 – 12/2011

135 667 551

082

3.

Účetní odpis celkem za rok 2012

148 000 551

082

4.

Účetní odpis 1 – 8/2013

98 667 551

082

1.

Únor 2011

MD DAL

5.

Srpen 2013 Odpis zůstatkové ceny

357 666 549

082

6.

Srpen 2013 Vyřazení vozidla z evidence

740 000 082

022

7.

Září 2013

Náhrada za odcizení vozidla od pojišťovny 300 000 378

648

8.

Září 2013

Vyplacená náhrada od pojišťovny

378

300 000 221

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 21 Výpočet rovnoměrných daňových odpisů Č. Období Výpočet

PC

1.

740 000

2011

740 000 x 11 / 100

41

Odpis

ZC

81 400 658 600

2.

2012

740 000 x 22,25 / 100

740 000 164 650 493 950

3.

2013

740 000 x 22,25 / 100 x 0,5 740 000

82 325 411 625

Zdroj: Vlastní zpracování Tabulka č. 22 Výpočet zrychlených daňových odpisů Č. Období Výpočet

PC

1.

2011

740 000 / 5

740 000 148 000 592 000

2.

2012

2 x 592 000 / 6 - 1

740 000 236 800 355 200

3.

2013

2 x 355 200 / 6 – 2 x 0,5 740 000

Odpis

ZC

88 800 266 400

Zdroj: Vlastní zpracování Výdaj pro rok 2013 bude ve výši 456 333 Kč (odpis 98 667 Kč a zůstatková cena 357 666 Kč), příjem ve výši náhrady škody od pojišťovny bude 300 000 Kč. Při rovnoměrném daňovém odpisování budou celkové daňové výdaje 493 950 Kč (odpis 82 325 Kč a ZC 411 625 Kč) u zrychleného daňového odpisu celkový daňový výdaj bude ve výši 355 200 Kč (odpis 88 800 Kč a ZC 266 400 Kč).

Z hlediska DPH: vozidlo bylo pořízeno v roce 2011 a společnost uplatnila odpočet DPH v plné výši. Na základě článku 185 bodu 2. Směrnice 2006/112/ES, podle kterého se při krádeži majetku, která byla řádně doložena nebo potvrzena, neprovádí oprava (tj. ani žádná úprava) uplatněného odpočtu daně. Z hlediska daně silniční: daňová povinnost k vozidlu společnosti zaniká k 31.srpnu 2013. Využití služebního vozidla i k soukromým účelům Zaměstnanci bylo přiděleno služební vozidlo, které používal i k soukromým účelům. Podle knihy jízd za měsíc září 2013 zaměstnanec ujel 950 km služebně a 870 km soukromě. Průměrná spotřeba vozidla činila 4,8 l/100 km, vstupní cena vozidla činila 1 100 000 Kč vč. DPH. Průměrná cena nafty činila 36,50 Kč.

42

Řešení: Náhrada PHM zaměstnance zaměstnavateli: (průměrná spotřeba PHM x počet ujetých soukromých km x cena PHM) / 100 = (4,8 x 870 x 36,50) / 100 = 1 524,24 Kč Mzda zaměstnance: zaměstnanec má povinnost zaplatit daň z nepeněžitého příjmu ve výši 1 % vstupní ceny vozidla. Tabulka č. 23 Výpočet mzdy zaměstnance Text

Výplata

zaměstnance

bez Výplata

služebního vozidla Hrubá mzda

zaměstnance

služebním vozidlem

25 000

25 000

0

11 000

Sociální pojištění (6,5 %)

1 625

2 340

Zdravotní pojištění (4,5 %)

1 125

1 620

Superhrubá mzda

33 500

45 000

Daň ze mzdy (15 %)

5 025

6 750

Sleva na dani (poplatník)

2 070

2 070

Daň ze mzdy po slevě

2 955

4 680

Čistá mzda

19 295

16 360

1 % z hodnoty vozu

se

Zdroj: Vlastní zpracování Zaměstnanec za použití služebního vozidla i pro soukromé účely zaplatil 1 524,24 Kč za PHM a mzda mu byla ponížena o 2 935 Kč. Využití soukromého vozidla zaměstnance na služební cestu Zaměstnanec společnosti byl poslán na čtyřdenní služební cestu v září 2013 z Prahy do Plzně. Na cestu použil své soukromé vozidlo značky Mercedes Benz. Technické parametry vozidla: průměrná spotřeba 6,4 l/100 km, zdvihový objem motoru 2 148 cm3, palivo nafta, rok výroby

43

2003. Celkem najel 120 km, Před začátkem cesty naplnil nádrž vozidla, cena nafty činila 35,80 Kč vč. DPH na 1 l. Příklad lze řešit dvěma způsoby. Řešení: 1. Zaměstnanec předložil účtenku za nákup PHM. Výpočet náhrady za spotřebované PHM: (Průměrná spotřeba PHM x ujetá vzdálenost v km x cena PHM) / 100 = (6,4 x 120 x 35,80) / 100 = 274,944 Kč Náhrada za opotřebení vozidla, sazba pro rok 2013 činila 3,60 Kč na 1 km: 3,60 x 120 = 432 Kč Zaměstnanec dostal od zaměstnavatele za použití soukromého vozidla náhradu ve výši 707 Kč. 2. Zaměstnanec neměl účtenku za nákup PHM. Pro výpočet náhrady za spotřebované PHM společnost použila průměrnou cenu dle vyhlášky MPSV č. 472/2012, která pro rok 2013 činila 36,50 Kč na 1 l. Výpočet náhrady za spotřebované PHM: (Průměrná spotřeba PHM x ujetá vzdálenost v km x cena PHM) / 100 = (6,4 x 120 x 36,50) / 100 = 280,32 Kč Náhrada za opotřebení vozidla: 3,60 x 120 = 432 Kč Zaměstnanec dostal od zaměstnavatele za použití soukromého vozidla náhradu ve výši 712 Kč. Ceny PHM v tomto období byly nižší než ceny vyhlášeny MPSV pro rok 2013. Pro zaměstnance bylo výhodnější nechat si spočítat náhradu na základě průměrných cen.

44

4.2

Daň z přidané hodnoty

Příklad nákupu nového vozidla od mateřské společnosti sídlící v Německu a poměrný odpočet DPH Společnost plátce daně s měsíčním zdaňovacím období pořídila nový osobní automobil v květnu 2013 od mateřské společnosti registrované k DPH v Německu. Cena vozidla činila 55 000 EUR bez DPH. Protože se jedná o nákup od spojené osoby podle § 23 odst. 7 ZDP, byla věnována pozornost tomu, aby byla cena stanovena na úrovni ceny obvyklé, tedy, za kolik prodává mateřská společnost nespojeným osobám. Sledovaná společnost má tuto situaci ošetřenou ceníkem. Náklady na dopravu a pojištění je zahrnuto v ceně vozidla, dodací podmínka DDU (dodání do místa určení včetně pojištění a nákladů na dopravu). Dne 22. 5. 2013 společnost obdržela daňový doklad s datem vystavení 13. 5. 2013. Vozidlo bylo převzato na základě předávacího protokolu 25. 5. 2013. Tento den bylo zařazeno do majetku společnosti, která bude vozidlo využívat pouze k ekonomické činnosti. Společnost používá pro přepočet podle vnitřní směrnice cizí měny na českou měnu denní kurz ČNB. Řešení: Tabulka č. 24 Zaúčtování jednotlivých účetních případů Č. Datum

Částka

Text

1.

22.5.2013 Daňový doklad na automobil

2.

22.5.2013 Povinnost přiznat DPH a uplatnění nároku na odpočet

MD DAL

1 421 475,00 042

321

298 509,75 395

343

298 509,75 343

395

3.

23.5.2013 Platba daňového dokladu

1 421 475,00 321

221

4.

25.5.2013 Zařazen automobil do majetku 1 421 475,00 022

042

Zdroj: Vlastní zpracování Pro výpočet na českou měnu byl použit denní kurz ČNB ze dne 13. 5. 2013. K datu vystavení daňového dokladu vznikla společnosti povinnost přiznat daň, zároveň si může na celou částku uplatnit nárok na odpočet, vozidlo bude využíváno výhradně k ekonomické činnosti. Přiznání daně a odpočet uvedeme v daňovém přiznání k dani z přidané hodnoty za měsíc květen 2013.

45

V případě, že vozidlo bude používáno nejen k ekonomické činnosti, ale i k soukromým účelům, bude odpočet daně řešen následovně. Nárok na odpočet daně může společnost uplatnit v poměrné výši odpovídající rozsahu pro ekonomickou činnost. Na základě kvalifikovaného odhadu byl zvolen poměr 80% pro ekonomickou činnost. Společnost za měsíc duben uplatní nárok na odpočet ve výši 238 807,80 Kč (80% z 298 509,75 Kč) Na konci roku 2013 společnost zjistí, že skutečný podíl činí pouze 60%. Jelikož skutečný poměrový koeficient se liší od koeficientu stanoveného o více než 10%, bude společnost povinna uplatněnou výši odpočtu daně opravit. V přiznání vrátí část daně ve výši: (298 509,75 x 0,60) - 238 807,80 = -59 701,95 Kč V následujících čtyřech letech musí společnost sledovat výši poměrových koeficientů. Pokud se bude koeficient opět lišit o 10% od původního, vznikne společnosti povinnost provést úpravu odpočtu podle § 78 ZDPH.

Tabulka č. 25 Výpočet odpočtu DPH Rok

Využití majetku pro

Výpočet úpravy odpočtu daně

ekonomickou činnost 2013

60 %

2014

68 %

2015

45 %

1/5 x 298 509,75 x (45 % - 60 %) = -8 955,29

2016

80 %

1/5 x 298 509,75 x (80 % - 60 %) = 11 940,39

2017

70 %

1/5 x 298 509,75 x (75 % - 60 %) = 8 955,29

Zdroj: Vlastní zpracování V roce pořízení uplatnila společnost odpočet ve výši 238 807,80 – 59 701,95 = 179 105,85 Kč. V roce 2014 úpravu odpočtu nebude provádět, rozdíl poměrných koeficientů je nižší než 10 procentních bodů. V roce 2015 společnost odvede 8 955,29 Kč. V následujících dvou letech pak bude mít nárok (ale nikoli povinnost), část odvedeného odpočtu si vyinkasovat zpět. Společnost uplatní u vozidla nárok na odpočet v celkové výši: 179 105,85 + 8 955,29 - 11 940,39 - 8 955,29 = 167 165,46 Kč.

46

Podle § 75 odst. 4 ZDPH provede společnost opravu v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém k uskutečnění zdanitelného plnění došlo. Příklad prodej vozidla v rámci EU Společnost prodává nové vozidlo do Francie osobě neregistrované k dani. Vozidlo nakoupila od své mateřské společnosti sídlící v Německu. Při nákupu uplatnila odpočet na DPH. Prodejní hodnota vozidla činí 65 000 EUR. Řešení: Prodej nových vozidel v rámci EU je osvobozen od daně podle § 64 odst. 2, tento údaj uvede na daňovém dokladu. Prodejní cena 65 000 EUR nebude obsahovat DPH. Jako důkaz slouží kopie technického průkazu vozidla přihlášeného ve Francii nebo přepravní doklad potvrzený o dodání vozidla na místo určení nebo jiný důkazní prostředek. Jestliže si společnost není jistá zákazníkem, že vozidlo opravdu dopraví do jiného členského státu a dodá potvrzení, lze doporučit dva postupy: 1. nechat zákazníka složit vratnou zálohu ve výši sazby české DPH, která mu bude vrácena po dodání potvrzení, že vozidlo bylo dopraveno na místo určení, 2. vyplnit formulář „Hlášení podle § 19 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu Evropského společenství“, který zákazník podepíše. Formulář je předán na finanční úřad, který upozorní finanční úřad v zemi určení, v našem případě finanční úřad ve Francii. Nákup a prodej ojetého vozidla Společnost v květnu 2013 odkoupila v Německu od obchodníka registrovaného k dani v Německu ojeté vozidlo. Vozidlo bylo prvně zaregistrováno roce 2010 a počet najetých kilometrů činil 190 000. Pořizovací cena vozidla bez DPH po přepočtu na koruny činila 390 000 Kč, na daňovém dokladu bylo uvedeno, že se jedná o zvláštní režim. V srpnu 2013 vozidlo bylo prodáno. Prodejní cena činila 430 000 Kč. Řešení: 47

Při nákupu společnost již vozidlo v tuzemsku nezdaňuje, vozidlo není předmětem daně v tuzemsku podle § 90 odst. 3 ZDPH. Při prodeji společnost může uplatnit zvláštní režim § 90 ZDPH a zdanit jen přirážku: přirážka: 430 000 – 390 000 = 40 000 Kč daň z přirážky: 40 000 x 0,21 = 8 400 Kč Základ daně bude činit 31 600 Kč a daň z přirážky 8 400 Kč. Příklad nákupu vozidla mimo EU Společnosti nakoupila nákladní vozidlo vyrobeno a dovezeno z Turecka. Cena vozidla činila 65 000 EUR. Daňový doklad byl vystaven 14. 6. 2013, společnost daňový doklad obdržela společně s celními dokumenty 22. 7. 2013 v den, kdy si vozidlo převzala od dopravní společnosti. Přepravní podmínka EXW, cena dopravy a pojištění není zahrnuta v ceně zboží, ale zvlášť vyfakturovaná a činí 56 EUR, daňový doklad společnost obdržela 22. 7. 2013. Řešení: Tabulka č. 26 Zaúčtování účetních případů Č. Datum 1.

Částka

Text

22. 7. 2013 Faktura na automobil

MD DAL

1 688 375,00 042

321

1 454,60

042

321

přepočet dle kurzu ČNB 2.

22. 7. 2013 Faktura za dopravu a pojištění

3.

23. 7. 2013 Celní úřad daňový doklad JSD

4.

Clo

0,00

DPH

350 902,31

349

343

DPH

350 902,31

343

349

1 689 829,60 022

042

24. 7. 2013 Zařazení vozidla do majetku

Zdroj: Vlastní zpracování Pro výpočet ceny uvedené na daňovém dokladu na jeho zaúčtování, jsem použila denní kurz ČNB ke dni 22. 7. 2013, který činil 25,975 . Pro výpočet základu daně byl použit celní kurz zveřejněný na stránkách celní správy, celní kurz pro měsíc červenec činil 25,685. Do výpočtu základu daně je zahrnuta cenu zboží a náklady na dopravu včetně pojištění. Poplatek za celní 48

služby nevzniká, společnost má vlastní deklaranty. Clo u tohoto zboží je nulové na základě dohod, které má Turecko s EU. K daňovému dokladu a celním dokladům se přikládá doklad AT.R, který dokazuje, že zboží bylo vyrobeno v souladu s dohodou, které Turecko uzavřelo s EU. Výpočet základu daně pro vyměření DPH a výše DPH: Cena zboží + náklady za přepravu včetně pojištění + clo = (65 000 + 56) x 25,685 + 0 = 1 670 963,36 Kč. Výše odvodu DPH: 350 902,31 Kč Návrh řešení na snížení výše DPH. V případě, že společnost zboží nepotřebuje bezprostředně k dispozici, je možné navrhnout vozidlo do režim celního skladu. Vozidlo je umístěno ve firemních prostorách, tudíž může být nabízeno i potencionálním zákazníkům, přestože prvotní zájem společnosti je vložení vozidla do majetku. Nyní vyčkat do doby, kdy bude nižší celní kurz a poté nechat vozidlo uvolnit do volného oběhu. Tato metoda se vyplatí v případě, že je celní kurz vysoký a předpokládá se pro další měsíce jeho pokles a zároveň se jedná o vozidla, která jsou dávána na majetek a používána jak k ekonomické činnosti, tak k soukromým účelům. Výpočet možné úspory: Výše DPH činí 350 902,31 Kč na základě předchozích výpočtů. Pro soukromou potřebu společnost počítá s 20 %, tudíž na 70 180,46 Kč nelze uplatnit odpočet DPH. Nyní si spočítáme jaká bude částka DPH, pokud firma nechala vozidlo na celním skladu a rozhodla se jej uvolnit do volného oběhu v září 2012. Pro výpočet byl použit ilustrativní celní kurz ve výši 24,897. Výpočet: (65 000 + 56) x 24,897 = 1 619 699,23 Kč, výše odvodu DPH činí 340 136,84 Kč a 20 % pro soukromé účely je 68 027,37 Kč. Výše úspory na jedno vozidlo činí: 70 180,46 - 68 027,37 = 2 153,09 Kč 49

Příklad na výdaje související s používáním automobilu Společnost za měsíc duben použila vozidlo vložené na majetek k podnikatelskému účelu i pro soukromé účely. Za měsíc duben byly v knize jízd evidovány údaje uvedené v tabulce. Tabulka č. 27 Kniha jízd

Datum 3.4.2013 5.4.2013 11.4.2013 12.4.2013 19.4.2013 22.4.2013 26.4.2013 30.4.2013

Odjezd Praha Praha Praha Praha Praha Praha Praha Praha

Příjezd Praha Brno a zpět Cheb a zpět Praha Cheb a zpět Praha Plzeň a zpět Olomouc a zpět

Účel jízdy Jednání se zákazníkem Soukromě Jednání se zákazníkem Finanční úřad Jednání se zákazníkem Celní úřad Soukromě Jednání se zákazníkem

Počet ujetých kilometrů 34 225 410 25 425 38 96 685

Nákup PHM (litr/cena) 50/1 780 Kč

50/1 705 Kč

50/1 715 Kč

Zdroj: Vlastní zpracování Řešení: PHM byly na základě tabulky spotřebovány nejen pro služební účely, ale i pro soukromé účely. Jestliže zaměstnanec spotřebované PHM v rámci soukromých jízd zaměstnavateli nehradí, může se společnost rozhodnout, zda uplatní nárok na odpočet daně na vstupu u PHM v poměrné výši nebo plné výši. V případě, že uplatní odpočet daně v plné výši, považují se takto spotřebované PHM (pro soukromé jízdy zaměstnance) za dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH. Společnost se rozhodla pro variantu odpočtu daně v plné výši. Částka vynaložená za nákup PHM včetně DPH činila celkem 5 200 Kč (1 780 + 1 705 + 1 715). Nárok na odpočet na vstupu činí 5 200 x 0,1736 = 902,72 Kč V plné výši byl uplatněn nárok na odpočet daně i z částek 1 780 Kč a 1 705 Kč, kdy PHM byly použity i na soukromé jízdy. Společnost je povinna uplatnit DPH na výstupu u části PHM spotřebovaných pro soukromé účely: 

celkem bylo nakoupeno a spotřebováno 100 l PHM za 3 485 Kč, průměrná cena činí 34,85 Kč/l,



skutečná spotřeba za měsíc duben 150 : 1 938 x 100 = 7,74 l ,

50



na soukromou jízdu bylo celkem spotřebováno 321 x 7,74 : 100 = 24,85 l ,



cena PHM použitých pro soukromé jízdy 24,85 x 34,85 = 866,02 Kč,



z toho DPH ve výši 21% činí 866,02 x 0,1736 = 150,34 Kč.

Společnost je povinna vystavit doklad za zdaňovací období duben 2013 o použití, kde uvede základ daně 715,68 Kč (866,02 – 150,34) a daň ve výši 150,34 Kč.

4.3

Daň silniční

Částka ze silniční daně, kterou společnost odvádí finančnímu úřadu je velmi vysoká. Společnost disponuje mnoha vozidly na majetku, nákladními vozidly s hmotností nad 3,5 tuny a skladovými vozidly, která jsou občas používána k předváděcím akcím a zkušebním jízdám. Příklad Společnost má 11 ks osobních vozidel zařazených na majetku a pořízených v letech 20082012, která mají různý zdvihový objem motoru včetně vozidla s elektromotorem a vozidla na LPG tzv. zkapalněný ropný plyn. V tabulce jsou uvedeny zástupci vozidel, které společnost vlastní v různém množství. Výpočet daně pro rok 2012. Řešení: Tabulka č. 28 Výpočet silniční daně osobní vozidla pro rok 2012

SPZ XAXXXX1 XAXXXX2 XAXXXX3 XAXXXX4 XAXXXX5 XAXXXX6 XAXXXX7 XAXXXX8 XAXXXX9 XAXXX10

první registrace vozidla měsíc / rok 12/2012 12/2012 02/2011 04/2011 04/2011 04/2011 01/2012 01/2012 01/2012 05/2008

Roční Daň v obsah sazba v počet Kč bez snížení podle § 6 odst. v cm3 Kč měsíců snížení 6 nebo osvobozeno § 3 2143 3600 1 300 snížení o 48 % 1991 3000 1 250 snížení o 48 % 4663 4200 4 1400 snížení o 48 % 999 1800 2 300 snížení o 48 % 2987 3600 12 3600 snížení o 48 % 3498 4200 12 4200 snížení o 48 % 1991 3000 12 3000 snížení o 48 % 2034 3600 12 3600 osvobozeno § 3 písm. f 999 1800 12 1800 osvobozeno § 3 písm. f 2148 3600 6 1800 snížení o 40 %

51

Daň v Kč 156 130 728 156 1872 2184 1560 0 0 1080

XAXXX11 03/2010

1498

2400

12

2400 snížení o 48 %

1248

Zdroj: Vlastní zpracování Nákladní vozidla do 3,5 t a nad 3,5 t U všech nákladních vozidel nových i ojetých nad 3,5 t, které společnost vede na majetku nebo na skladě, musí být odvedena silniční daň. Část vozidel společnost využívá k podnikatelské činnosti, zbývající vozy jsou umístěny na prodejních plochách. Výpočet daně pro rok 2012. Řešení: Tabulka č. 29 Výpočet silniční daně nákladní vozidla pro rok 2012

SPZ XAXXX12 XAXXX13 XAXXX14 XAXXX15 XAXXX16 XAXXX17 XAXXX18 XAXXX19 XAXXX20 XAXXX21

první registrace vozidla měsíc / rok 04/2011 03/2011 06/2011 09/2005 10/2006 08/2005 03/2011 12/2010 05/2011 12/2010

počet náprav, tuny 2; 2,78 3; 26,00 2; 2,77 2; 18,00 2; 13,50 4; 41,00 3; 26,00 2; 6,00 3; 38,00 2; 6,50

Roční daň v sazba v počet Kč bez snížení podle § 6 odst. Kč měsíců snížení 6 nebo osvobozeno § 3 3600 3 900 snížení o 48 % 27300 2 4550 snížení o 48 % 3600 12 3600 snížení o 48 % 23700 12 23700 snížení o 25 % 14700 2 2450 snížení o 40 % 44100 12 44100 snížení o 25 % 27300 5 11375 snížení o 48 % 6000 9 4500 snížení o 48 % 50400 11 46200 snížení o 48 % 6000 12 6000 snížení o 48 %

Daň v Kč 468 2366 1872 17775 1470 33075 5915 2340 24024 3120

Zdroj: Vlastní zpracování Celková výše silniční daně pro rok 2012, kterou společnost musí zaplatit činí 101 539 Kč. Pro další výpočet byla vybrána vozidla z předchozích dvou tabulek, která společnost vlastní 9-12 měsíců a nejsou využívána. Tyto vozidla byla vložena do depozita a opět před jejich prodejem vyjmuta. Výše silniční daně je vypočítána za 2 měsíce. V měsíci, kdy je vozidlo vloženo do depozita, je vhodné vložit až na konci měsíce a v měsíci, kdy je vozidlo vyjmuto z depozita, vyjmout na začátku měsíce.

52

Tabulka č. 30 Návrh na úsporu silniční daně

SPZ XAXXX14 XAXXX15 XAXXX17 XAXXX19 XAXXX20 XAXXX21 XAXXXX5 XAXXXX6 XAXXXX7 XAXXX11

první registrace vozidla měsíc / rok 06/2011 09/2005 08/2005 12/2010 05/2011 12/2010 04/2011 04/2011 01/2012 03/2010

počet obsah v cm3/ Roční měsíců počet sazba v v náprav; tuny Kč depozitu daň v Kč 2; 2,77 3600 10+2 1872,00 2; 18,00 23700 10+2 17775,00 4; 41,00 44100 10+2 33075,00 2; 6,00 6000 7+2 2340,00 3; 38,00 50400 9+2 24024,00 2; 6,50 6000 10+2 3120,00 2987 3600 10+2 1872,00 3498 4200 10+2 2184,00 1991 3000 10+2 1560,00 1498 2400 10+2 1248,00

daň v Kč při využití depozita 312,00 2962,50 5512,50 520,00 4368,00 520,00 312,00 364,00 260,00 208,00

Úspora 1560,00 14812,50 27562,50 1820,00 19656,00 2600,00 1560,00 1820,00 1300,00 1040,00 73731,00

Zdroj: Vlastní zpracování Celková úspora na silniční dani činí 73 731 Kč. Abychom dostali skutečnou úsporu, musíme ještě odečíst poplatky, které jsou účtovány při vkládaní a vyjmutí z depozita. Registr vozidel v Praze si za vložení a vyjmutí z depozita účtuje 800 Kč na jedno vozidlo. Ve skutečnosti úspora činí 73 731 – 8 000 = 65 731 Kč. Na základě těchto výpočtů se společnosti vyplatí využívat depozit. Vozidlo lze do depozitu vložit maximálně na 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců, úřad může v odůvodněných případech na žádost vlastníka dobu prodloužit na dobu 6 měsíců. Doba dalšího prodloužení nesmí přesáhnout 6 měsíců od uplynutí předešlé doby dočasného vyřazení. Pro zjednodušení výpočtů silniční daně a vhodnosti uložení vozidel do depozita, jsem vypracovala pro společnost přehled, kdy je vhodné vozidlo vložit do depozita viz. přílohy č. 1 – 4. Soukromá vozidla zaměstnanců využita pro služební účely Dva zaměstnanci používali k služebním cestám svá soukromá vozidla. Jeden ze zaměstnanců za měsíc červenec použil své vozidlo značky Renault se zdvihovým objemem motoru 1 196 cm3 a první registrací v březnu 2008 na 13 dní, druhý zaměstnanec použil vozidlo značky Škoda se zdvihovým objemem motoru 1 761 cm3 a první registrací 05/2008 na 5 dní.

53

Řešení: Zaměstnanec s vozidlem Renault: 

pro výpočet použita denní sazba: 25 x 13 = 325 Kč



pro výpočet použita roční sazba: 1 800 : 12 = 150 Kč, ponížím o 40 % a dostanu konečnou částku, která činí 90 Kč

Zaměstnanec s vozidlem Škoda: 

pro výpočet použiji denní sazbu: 25 x 5 = 125 Kč



pro výpočet použiji roční sazbu: 3 000 : 12 = 250, ponížím o 40 % a dostanu konečnou částku, která činí 150 Kč

U zaměstnance s vozidlem značky Renault se vyplatí použít roční sazbu naopak u zaměstnance s vozidlem značky Škoda je výhodnější denní sazba. Nelze tedy jednoznačně říci, že je lepší denní sazba či roční. Vše závisí na počtu dní, stáří a parametrech vozidla.

54

5 Závěr Hlavním tématem této práce je daňový pohled na používání motorového vozidla pro podnikání. Zaměřila jsem se hlavně na tři nejpoužívanější a nejproblémovější daně: daň z příjmů, daň z přidané hodnoty a silniční daň. Příklady jsou vybírány pro společnost, jejíž hlavní činností je nákup a prodej motorových vozidel. Disponuje větším množstvím vozidel, které vede jako zboží na skladě a jako dlouhodobý hmotný majetek. V praktické části u daně z příjmů jsem se snažila vybrat nejčastější případy a navrhnout pro společnost různá řešení. Uvedla jsem příklady na odpisy, kde jsem poukázala na různé metody účetních a daňových odpisů. Zvolila jsem odpisy při pořízení u osobního motorového vozidla a u nákladního, u kterého společnost může uplatnit zvýšený daňový odpis v prvním roce odpisování podle § 31 odst. 1 písm. d ZDP. Další příklad byl věnován na vyřazení vozidla z majetku z důvodu odcizení. Věnovala jsem se postupu využití služebního vozidla i k soukromým účelům a naopak, kdy soukromé vozidlo bylo použito na služební cestu. V oblasti DPH jsem volila příklady na nákup a prodej v EU. U prodeje jsem poukázala na možný problém s dokazováním dodání zboží podle § 64 odst. 5 ZDP do jiného členského státu. Navrhla jsem řešení úspory daně při dovozu vozidla na území Evropského společenství ze třetí země. Zaměřila jsem se i na nárok na odpočet daně a postup při změně poměrového koeficientu o 10 procentních bodů. V práci je uveden i příklad na § 90 ZDPH pro ojetá vozidla a ukázka výdajů souvisejících s používáním vozidla. Poslední praktická část je zaměřena na silniční daň. Pro společnost, která disponuje větším množstvím motorových vozidel, je částka za silniční daň značně vysoká. Zvolila jsem příklady na výpočet silniční daně u osobních i nákladních vozidel a následně navrhla řešení na snížení daně. Do přílohy jsem zařadila tabulky, které ukazují od jakého okamžiku se pro daný typ motorového vozidla stává výhodné vložení do depozita. Pro výpočet silniční daně lze použít i denní sazbu u soukromých vozidel použitých k obchodní cestě. V příkladu je použit výpočet s denní i s roční sazbou. V prvním případě bylo výhodnější použít pro výpočet silniční daně denní sazbu, u druhé varianty vychází výhodněji roční sazba.

55

Příklady v bakalářské práci ukazují různé varianty řešení, ze kterých společnost může volit a postupy, jak dosáhnout nižších daní.

56

6 Seznam použité literatury [1] BÁRTA, Jan; HOCHMANNOVÁ, Olga; ŠKAMPA, Jiří. Zákon o dani z přidané hodnoty s komentářem. 1. : Aleš Čeněk, 2011. 448 s. ISBN 978-80-7380-318-6. [2] JANOUŠEK, K.; FITŘÍKOVÁ, D.; PROCHÁZKOVÁ, D.; ŽMOLÍK, Ch., Automobil v podnikání. 1. Olomouc: ANAG, 2011. 439 s. ISBN 978-80-7263-668-6. [3] KUČEROVÁ, Dagmar. Dejte si auto do daňových výdajů. Přinášíme tipy, jak na to [online].

[cit

2010-06-01].


fyzickych-osob/>. [4] MARKOVÁ, H. Daňové zákony 2012, úplná znění platná k 1. 1. 2012. 21. Praha: GRADA Publishing, a.s., 2012. 264 s. ISBN 978-80-247-4254-0. [5] SVOBODOVÁ, Eva. Kniha jízd a paušální výdaje na dopravu [online]. [cit 2009-10-18]. . [6] VALOUCH, Petr. Účetní a daňové odpisy 2011. 6. vyd. Praha: GRADA, 2011. 144 s. ISBN 978-80-247-3803-1. [7] Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů [8] Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů [9] Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů [10] Zákon č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů [11] Úřední věstník Evropské unie L 288/6 ze dne 29.10.2005

57

7 Seznam zkratek ZDP – Zákon o daních z příjmů ZDPH – Zákon o dani z přidané hodnoty DPH – Daň z přidané hodnoty ZC – Zůstatková cena PC – Pořizovací cena MD – Má dáti PHM – Pohonné hmoty SPZ – Státní poznávací značka ZDS – Zákon o dani silniční FO – Fyzická osoba PO – Právnická osoba DHM – Dlouhodobý hmotný majetek ObchZ – Obchodní zákoník ObčZ – Občanský zákoník CNG – Zkapalněný ropný plyn LPG – Zkapalněný ropný plyn LNG – Zkapalněný zemní plyn

58

Seznam tabulek: Tabulka č. 1 Roční odpisová sazba pro hmotný majetek ………………………………...…..16 Tabulka č. 2 Koeficient pro zrychlené odpisování ………………………………………..….16 Tabulka č. 3 Zaúčtování jednotlivých účetních případů …………………………….……….31 Tabulka č. 4 Výpočet účetních lineárních odpisů na 4 roky …………………………………31 Tabulka č. 5 Výpočet účetních lineárních odpisů na 5 let ………………………...…………31 Tabulka č. 6 Výpočet účetního odpisu podle výkonu na 4 roky ………………….……….…32 Tabulka č. 7 Výpočet účetního odpisu podle výkonu na 5 let ……………………….………32 Tabulka č. 8 Výpočet rovnoměrných daňových odpisů ……………………………..……….32 Tabulka č. 9 Výpočet zrychlených daňových odpisů ……………………………..………….33 Tabulka č. 10 Celkový přehled odpisů ……………………………………………………….33 Tabulka č. 11 Výpočet rovnoměrných daňových odpisů …………………………….………37 Tabulka č. 12 Výpočet zrychlených daňových odpisů …………………………….…………37 Tabulka č. 13 Výpočet účetních odpisů na 5 let …………………………………………..…37 Tabulka č. 14 Souhrn odpisů ……………………………………………………….….……..38 Tabulka č. 15 Výpočet účetního odpisu …………………………………………..………….39 Tabulka č. 16 Výpočet daňového rovnoměrného odpisu ………………………...…………..39 Tabulka č. 17 Výpočet daňového zrychleného odpisu ……………………………………….39 Tabulka č. 18 Výpočet daňového zvýšeného odpisu v prvním roce …………………..……..39 Tabulka č. 19 Souhrn odpisů ………………………………………………………………....40 Tabulka č. 20 Zaúčtování účetních případů …………………………………………….……41 Tabulka č. 21 Výpočet rovnoměrných daňových odpisů …………………………………….41 Tabulka č. 22 Výpočet zrychlených daňových odpisů ………………………………...……..42 Tabulka č. 23 Výpočet mzdy zaměstnance ………………………………………….……….43 Tabulka č. 24 Zaúčtování jednotlivých účetních případů ……………………………………45 Tabulka č. 25 Výpočet odpočtu DPH ………………………………………………….…….46 Tabulka č. 26 Zaúčtování účetních případů ……………………………….…………………48 Tabulka č. 27 Kniha jízd ………………………………………………………...…………...50 Tabulka č. 28 Výpočet silniční daně osobní vozidla pro rok 2012 ...……………...…………51 Tabulka č. 29 Výpočet silniční daně nákladní vozidla pro rok 2012 ...……………...……….52 Tabulka č. 30 Návrh na úsporu silniční daně ………………………………………….….….53

59

Seznam grafů: Graf č. 1 Porovnání jednotlivých druhů odpisů ……………………………………….……..34 Graf č. 2 Porovnání jednotlivých druhů odpisů …………………………………….………..36 Graf č. 3 Porovnání odpisů …………………………………………………………………..40 Seznam obrázků: Obrázek č. 1 Daňová soustava České republiky …………………..…………………………10

60

Seznam příloh Příloha č. 1 Výpočet daně pro osobní vozidla Příloha č. 2 Výhodnost uložení do depozita pro osobní vozidla Příloha č. 3 Výpočet daně pro nákladní vozidla Příloha č. 4 Výhodnost uložení do depozita pro nákladní vozidla

61

Příloha č. 1 Výpočet daně pro osobní vozidla A Sazba daně na rok

B Sazba daně za rok sleva 48%

C Sazba daně za rok sleva 40%

D Sazba daně za rok sleva 25%

A depozit poplatky za depozit na 12 měsíců (daň za 2 měsíce) + poplatek

B depozit na 12 měsíců (daň za 2 měsíce) + poplatek, sleva 48%

C depozit na 12 měsíců (daň za 2 měsíce) + poplatek, sleva 40%

D depozit na 12 měsíců (daň za 2 měsíce) + poplatek, sleva 25%

Vozidla do 800 cm3

1200

624

720

900

800

1000

904

920

950

nad 800 do 1250 cm3 nad 1250 do 1500 cm3 Nad 1500 do 2000 cm3 Nad 2000 do 3000 cm3

1800

936

1080

1350

800

1100

956

980

1025

2400

1248

1440

1800

800

1200

1008

1040

1100

3000

1560

1800

2250

800

1300

1060

1100

1175

3600

1872

2160

2700

800

1400

1112

1160

1250

Nad 3000 cm3

4200

2184

2520

3150

800

1500

1164

1220

1325

Zdroj: Vlastní zpracování Příloha č. 2 Výhodnost uložení do depozita pro osobní vozidla

do 800 cm3

minimální doba uložení v depozitu 10 200 měsíců

nad 800 do 1250 cm3

700

nad 1250 do 1500 cm3 nad 1500 do 2000 cm3

Vozidla

nad 2000 do 3000 cm3 nad 3000 cm3

A rozdíl mezi roční daní a depozitem

B rozdíl mezi roční daní a depozitem (sleva 48%)

C rozdíl mezi roční daní a minimální depozitem doba uložení (sleva v depozitu 40%)

D rozdíl mezi roční daní a minimální depozitem doba uložení (sleva v depozitu 25%)

Minimální doba uložení v depozitu

-280

nevýhodné

-200

nevýhodné

-50

Nevýhodné

8 měsíců

-20

nevýhodné

100

11 měsíců

325

10 měsíců

1200

6 měsíců

240

10 měsíců

400

9 měsíců

700

8 měsíců

1700

6 měsíců

500

9 měsíců

700

8 měsíců

1075

7 měsíců

2200

5 měsíců

760

8 měsíců

1000

7 měsíců

1450

6 měsíců

2700

5 měsíců

1020

7 měsíců

1300

6 měsíců

1825

6 měsíců

Zdroj: Vlastní zpracování

Příloha č. 3 Výpočet daně pro nákladní vozidla A Sazba daně na rok

1 náprava

2 nápravy

3 nápravy

do 1 tuny

1 800

nad 1 t do 2 t

2 700

nad 2 t do 3,5 t

3 900

nad 3,5 t do 5 t

5 400

nad 5 t do 6,5 t

6 900

nad 6,5 t do 8 t

8 400

nad 8 t

9 600

do 1 tuny

1 800

nad 1 t do 2 t

2 400

nad 2 t do 3,5 t

3 600

nad 3,5 t do 5 t

4 800

nad 5 t do 6,5 t

6 000

nad 6,5 t do 8 t

7 200

nad 8 t do 9,5 t

8 400

nad 9,5 t do 11 t nad 11 t do 12 t

9 600 10 800

nad 12 t do 13 t

12 600

nad 13 t do 14 t

14 700

nad 14 t do 15 t

16 500

nad 15 t do 18 t

23 700

nad 18 t do 21 t

29 100

nad 21 t do 24 t

35 100

nad 24 t do 27 t

40 500

nad 27 t

46 200

do 1 tuny

1 800

nad 1 t do 3,5 t

2 400

nad 3,5 t do 6 t

3 600

nad 6 t do 8,5 t

6 000

nad 8,5 t do 11 t nad 11 t do 13 t

7 200

nad 13 t do 15 t

10 500

nad 15 t do 17 t

13 200

nad 17 t do 19 t

15 900

nad 19 t do 21 t

17 400

8 400

B Sazba daně za rok sleva 48%

C Sazba daně za rok sleva 40%

D Sazba daně za rok sleva 25%

poplatky A za depozit depozit na 12 měsíců (daň za 2 měsíce) + poplatek

B depozit na 12 měsíců (daň za 2 měsíce) + poplatek, sleva 48%

C depozit na 12 měsíců (daň za 2 měsíce) + poplatek, sleva 40%

D depozit na 12 měsíců (daň za 2 měsíce) + poplatek, sleva 25%

936

1080

1350

800

1100

956

980

1025

1404

1620

2025

800

1250

1034

1070

1137,5

2028

2340

2925

800

1450

1138

1190

1287,5

2808

3240

4050

800

1700

1268

1340

1475

3588

4140

5175

800

1950

1398

1490

1662,5

4368

5040

6300

800

2200

1528

1640

1850

4992

5760

7200

800

2400

1632

1760

2000

936

1080

1350

800

1100

956

980

1025

1248

1440

1800

800

1200

1008

1040

1100

1872

2160

2700

800

1400

1112

1160

1250

2496

2880

3600

800

1600

1216

1280

1400

3120

3600

4500

800

1800

1320

1400

1550

3744

4320

5400

800

2000

1424

1520

1700

4368

5040

6300

800

2200

1528

1640

1850

4992

5760

7200

800

2400

1632

1760

2000

5616

6480

8100

800

2600

1736

1880

2150

6552

7560

9450

800

2900

1892

2060

2375

7644

8820

11025

800

3250

2074

2270

2637,5

8580

9900

12375

800

3550

2230

2450

2862,5

12324

14220

17775

800

4750

2854

3170

3762,5

15132

17460

21825

800

5650

3322

3710

4437,5

18252

21060

26325

800

6650

3842

4310

5187,5

21060

24300

30375

800

7550

4310

4850

5862,5

24024

27720

34650

800

8500

4804

5420

6575

936

1080

1350

800

1100

956

980

1025

1248

1440

1800

800

1200

1008

1040

1100

1872

2160

2700

800

1400

1112

1160

1250

3120

3600

4500

800

1800

1320

1400

1550

3744

4320

5400

800

2000

1424

1520

1700

4368

5040

6300

800

2200

1528

1640

1850

5460

6300

7875

800

2550

1710

1850

2112,5

6864

7920

9900

800

3000

1944

2120

2450

8268

9540

11925

800

3450

2178

2390

2787,5

9048

10440

13050

800

3700

2308

2540

2975

4 nápravy a více náprav

nad 21 t do 23 t

21 300

nad 23 t do 26 t

27 300

nad 26 t do 31 t

36 600

nad 31 t do 36 t

43 500

nad 36 t

50 400

do 18 tun

8 400

nad 18t do 21 t

10 500

nad 21 t do 23 t

14 100

nad 23 t do 25 t

17 700

nad 25 t do 27 t

22 200

nad 27 t do 29 t

28 200

nad 29 t do 32 t

33 300

nad 32 t do 36 t

39 300

nad 36 t

44 100

11076

12780

15975

800

4350

2646

2930

3462,5

14196

16380

20475

800

5350

3166

3530

4212,5

19032

21960

27450

800

6900

3972

4460

5375

22620

26100

32625

800

8050

4570

5150

6237,5

26208

30240

37800

800

9200

5168

5840

7100

4368

5040

6300

800

2200

1528

1640

1850

5460

6300

7875

800

2550

1710

1850

2112,5

7332

8460

10575

800

3150

2022

2210

2562,5

9204

10620

13275

800

3750

2334

2570

3012,5

11544

13320

16650

800

4500

2724

3020

3575

14664

16920

21150

800

5500

3244

3620

4325

17316

19980

24975

800

6350

3686

4130

4962,5

20436

23580

29475

800

7350

4206

4730

5712,5

22932

26460

33075

800

8150

4622

5210

6312,5

Zdroj: Vlastní zpracování Příloha č. 4 Výhodnost uložení do depozita pro nákladní vozidla

A 1 náprava

do 1 tuny nad 1 t do 2t nad 2 t do 3,5 t nad 3,5 t do 5 t nad 5 t do 6,5 t nad 6,5 t do 8 t nad 8 t

2 nápravy

minimální doba uložení v depozitu 700 8 měsíců

B

minimální doba uložení v depozitu

C

minimální doba uložení v depozitu

D

Minimální doba uložení v depozitu

-20 nevýhodné

100 11 měsíců

325 10 měsíců

1 450 6 měsíců

370 9 měsíců

550 8 měsíců

887,5 7 měsíců

2 450 5 měsíců

890 7 měsíců

1150 7 měsíců

1637,5 6 měsíců

3 700 4 měsíce

1540 6 měsíců

1900 5 měsíců

2575 5 měsíců

4 950 4 měsíce

2190 5 měsíců

2650 5 měsíců

3512,5 4 měsíce

6 200 4 měsíce

2840 5 měsíců

3400 4 měsíce

4450 4 měsíce

7 200 3 měsíce

3360 4 měsíce

4000 4 měsíce

5200 4 měsíce

do 1 tuny 700 8 měsíců nad 1 t do 2t nad 2 t do 3,5 t nad 3,5 t do 5 t nad 5 t do 6,5 t nad 6,5 t do 8 t nad 8 t do 9,5 t nad 9,5 t do 11 t nad 11 t do 12 t nad 12 t do 13 t

-20 nevýhodné

100 11 měsíců

325 10 měsíců

1 200 6 měsíců

240 10 měsíců

400 9 měsíců

700 8 měsíců

2 200 5 měsíců

760 8 měsíců

1000 7 měsíců

1450 6 měsíců

3 200 4 měsíce

1280 6 měsíců

1600 6 měsíců

2200 5 měsíců

4 200 4 měsíce

1800 6 měsíců

2200 5 měsíců

2950 5 měsíců

5 200 4 měsíce

2320 5 měsíců

2800 5 měsíců

3700 4 měsíce

6 200 4 měsíce

2840 5 měsíců

3400 4 měsíce

4450 4 měsíce

7 200 3 měsíce

3360 4 měsíce

4000 4 měsíce

5200 4 měsíce

8 200 3 měsíce

3880 4 měsíce

4600 4 měsíce

5950 4 měsíce

9 700 3 měsíce

4660 4 měsíce

5500 4 měsíce

7075 4 měsíce

nad 13 t do 14 t nad 14 t do 15 t nad 15 t do 18 t nad 18 t do 21 t nad 21 t do 24 t nad 24 t do 27 t nad 27 t 3 nápravy

do 1 tuny nad 1 t do 3,5 t nad 3,5 t do 6 t nad 6 t do 8,5 t nad 8,5 t do 11 t nad 11 t do 13 t nad 13 t do 15 t nad 15 t do 17 t nad 17 t do 19 t nad 19 t do 21 t nad 21 t do 23 t nad 23 t do 26 t nad 26 t do 31 t nad 31 t do 36 t nad 36 t

4 nápravy a více náprav

11 450 3 měsíce

5570 4 měsíce

6550 4 měsíce

8387,5 3 měsíce

12 950 3 měsíce

6350 4 měsíce

7450 3 měsíce

9512,5 3 měsíce

18 950 3 měsíce

9470 3 měsíce

11050 3 měsíce

14012,5 3 měsíce

23 450 3 měsíce

11810 3 měsíce

13750 3 měsíce

17387,5 3 měsíce

28 450 3 měsíce

14410 3 měsíce

16750 3 měsíce

21137,5 3 měsíce

32 950 3 měsíce

16750 3 měsíce

19450 3 měsíce

24512,5 3 měsíce

37 700 3 měsíce

19220 3 měsíce

22300 3 měsíce

28075 3 měsíce

700 8 měsíců

-20 nevýhodné

100 11 měsíců

325 10 měsíců

1 200 6 měsíců

240 10 měsíců

400 9 měsíců

700 8 měsíců

2 200 5 měsíců

760 8 měsíců

1000 7 měsíců

1450 6 měsíců

4 200 4 měsíce

1800 6 měsíců

2200 5 měsíců

2950 5 měsíců

5 200 4 měsíce

2320 5 měsíců

2800 5 měsíců

3700 4 měsíce

6 200 4 měsíce

2840 5 měsíců

3400 4 měsíce

4450 4 měsíce

7 950 3 měsíce

3750 4 měsíce

4450 4 měsíce

5762,5 4 měsíce

10 200 3 měsíce

4920 4 měsíce

5800 4 měsíce

7450 3 měsíce

12 450 3 měsíce

6090 4 měsíce

7150 4 měsíce

9137,5 3 měsíce

13 700 3 měsíce

6740 4 měsíce

7900 3 měsíce

10075 3 měsíce

16 950 3 měsíce

8430 3 měsíce

9850 3 měsíce

12512,5 3 měsíce

21 950 3 měsíce

11030 3 měsíce

12850 3 měsíce

16262,5 3 měsíce

29 700 3 měsíce

15060 3 měsíce

17500 3 měsíce

22075 3 měsíce

35 450 3 měsíce

18050 3 měsíce

20950 3 měsíce

26387,5 3 měsíce

41 200 3 měsíce

21040 3 měsíce

24400 3 měsíce

30700 3 měsíce

6 200 4 měsíce

2840 5 měsíců

3400 4 měsíce

4450 4 měsíce

7 950 3 měsíce

3750 4 měsíce

4450 4 měsíce

5762,5 4 měsíce

10 950 3 měsíce

5310 4 měsíce

6250 4 měsíce

8012,5 3 měsíce

13 950 3 měsíce

6870 4 měsíce

8050 3 měsíce

10262,5 3 měsíce

17 700 3 měsíce

8820 3 měsíce

10300 3 měsíce

13075 3 měsíce

22 700 3 měsíce

11420 3 měsíce

13300 3 měsíce

16825 3 měsíce

26 950 3 měsíce

13630 3 měsíce

15850 3 měsíce

20012,5 3 měsíce

31 950 3 měsíce

16230 3 měsíce

18850 3 měsíce

23762,5 3 měsíce

35 950 3 měsíce

18310 3 měsíce

21250 3 měsíce

26762,5 3 měsíce

do 18 tun nad 18t do 21 t nad 21 t do 23 t nad 23 t do 25 t nad 25 t do 27 t nad 27 t do 29 t nad 29 t do 32 t nad 32 t do 36 t nad 36 t

Zdroj: Vlastní zpracování