17.2.2011
Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné 1. přednáška 1FU311 Ing. Jana Skálová, Ph.D.
Podnikání Je vymezeno v § 2 obchodního zákoníku Soustavná činnost Prováděná samostatně podnikatelem Vlastním jménem Na vlastní odpovědnost Za účelem dosažení zisku
2
1
17.2.2011
Podnikatelem je Osoba zapsaná v obchodním rejstříku Osoba, která podniká na základě
živnostenského oprávnění Osoba, která podniká na základě jiného než živnostenského oprávnění dle zvláštních předpisů Osoba, která provozuje zemědělskou výrobu a je zapsána do evidence dle zvláštního předpisu 3
Příjmy fyzické osoby dle ZDP Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky Příjmy z podnikání a z jiné samostatné
výdělečné činnosti Příjmy z kapitálového majetku Příjmy z pronájmu Ostatní příjmy
4
2
17.2.2011
Příjmy z podnikání Příjmy ze zemědělské výroby, lesního a
vodního hospodářství Příjmy ze živnosti Příjmy z jiného podnikání dle zvláštních právních předpisů (auditoři, daňoví poradci, advokáti, lékaři, notáři, pojišťovací agenti) Podíly společníků v.o.s. a k.s. na zisku
5
Příjmy z jiné výdělečné činnosti Příjmy z užití nebo poskytnutí práv
průmyslových nebo autorských, včetně příjmů z vydání literárních děl vlastním nákladem Příjmy z výkonu nezávislého povolání (umělci, sportovci) Příjmy znalce, tlumočníka, Příjmy z činnosti insolvenčního správce
6
3
17.2.2011
Rozhodnutí o evidenci výdajů Podnikatel – fyzická osoba může Vést podvojné účetnictví dle zákona o
účetnictví Vést daňovou evidenci dle zákona o daních z příjmů Uplatňovat výdaje paušální částkou stanovenou zákonem o daních z příjmů
7
Vedení účetnictví Každý podnikatel se může dobrovolně
rozhodnout, zda povede účetnictví V některých případech podvojné účetnictví vést musí Podmínky jsou stanoveny v zákoně o účetnictví
8
4
17.2.2011
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví I. Obecná
ustanovení (předmět, účetní jednotky, účetní období, kvalitativní charakteristiky) II. Rozsah vedení účetnictví, účetní doklady, účetní zápisy a účetní knihy III. Účetní závěrka IV. Způsoby oceňování V. Inventarizace majetku a závazků VI. Úschova účetních záznamů VII. Ustanovení společná, přechodná a závěrečná
9
Vymezení účetních jednotek Právnické osoby, které mají sídlo na území ČR Zahraniční osoby, pokud na území ČR podnikají Organizační složky státu Fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsáni v OR Ostatní fyzické osoby, pokud jejich obrat za předcházející kalendářní rok překročil 25 mil. Kč Ostatní fyzické osoby dle vlastního rozhodnutí Ostatní FO, pokud jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity a alespoň jeden účastník je účetní jednotkou
10
5
17.2.2011
Fyzická osoba překračující obrat Ostatní fyzické osoby, pokud jejich obrat za
předcházející kalendářní rok překročil 25 mil. Kč
Stane se účetní jednotkou od prvního dne
následujícího účetního období
Povinnost vést podvojné účetnictví vzniká až od
počátku dalšího účetního období Povinnost začít účtovat nezaniká, pokud obrat poklesne
Nezačít účtovat – pouze v případě ukončení
podnikání
11
Povinnosti dle zákona o účetnictví - obrat Kalendářní rok 2009
2010
2011
2012
Obrat 28 mil. Kč
Obrat 20 mil. Kč
Obrat 18 mil. Kč
Obrat 20 mil. Kč
Překročen obrat dle zákona o účetnictví
FO se stává účetní jednotkou
FO začne vést účetnictví, tj. otevře účetní knihy k 1.1.2011
FO pokračuje ve vedení účetnictví
DAŇOVÁ EVIDENCE
DAŇOVÁ EVIDENCE
ÚČETNICTVÍ
ÚČETNICTVÍ
6
17.2.2011
Povinnosti dle zákona o účetnictví sdružení Kalendářní rok 2009
2010
2011
2012
Uzavřena smlouva o sdružení mezi FO a právnickou osobou
Sdružení funguje Sdružení rozpuštěno
FO podniká nadále sama
FO se stala účastníkem sdružení a tím i účetní jednotkou
FO musí vést podvojné účetnictví
FO pokračuje ve vedení účetnictví
FO musí vést podvojné účetnictví
Sdružení Příklad Sdružení fyzických osob, které za rok 2010 dosáhlo
příjmy v daňové evidenci v celkové výši 50 mil. Kč.
Dělení příjmů mezi fyzické osoby A) rovným dílem (každá má příjmy 12,5 mil Kč) B) na jednu fyzickou osobu připadá obrat 30 mil,
ostatní mají obrat 10, 6 a 4 mil. Kč.
14
7
17.2.2011
Zákon o účetnictví (5) Účetní jednotky uvedené v § 1 odst. 2 písm. g) jsou povinny vést účetnictví od prvního dne účetního období následujícího po období, ve kterém a) se staly účastníky sdružení, nebo b) se některý z účastníků sdružení stal účetní jednotkou, a to až do posledního dne účetního období, ve kterém přestaly být účastníky sdružení, nevznikla-li jim povinnost vést účetnictví podle § 1 odst. 2 písm. d), e) nebo h).
(7) S výjimkou ukončení činnosti mohou účetní jednotky podle § 1 odst . 2 písm. d) až h) ukončit vedení účetnictví nejdříve po uplynutí 5 po sobě jdoucích účetních období, ve kterých vedly účetnictví.
Řešení příkladu var. B Kalendářní rok 2010
2011
Jedna osoba přesáhla obrat 25 mil. Kč (má ze sdružení 30 mil. Kč)
Jedna FO se Všechny FO stala účetní jsou účetní jednotkou, s ní jednotkou se staly účetní jednotkou i ostatní FO
Všechny FO jsou účetní jednotkou
Daňová evidence
Daňová FO musí vést evidence, podvojné nerozhodnou-li účetnictví se dobrovolně účetnictví
FO pokračují ve vedení účetnictví
2012
2013
8
17.2.2011
Daňová evidence
Daňovou evidenci mohou vést fyzické osoby Pokud se nerozhodly vést účetnictví Pokud jim vedení účetnictví neukládá zvláštní
předpis Pokud se nerozhodly uplatňovat výdaje paušální částkou Systém evidující pouze příjmy a výdaje Některé daňové výdaje dle ZDP
17
Obchodní majetek
Obchodním majetkem se dle § 4 odst. 4 zákona o
daních z příjmů rozumí u fyzické osoby
Souhrn majetkových hodnot, které jsou ve vlastnictví poplatníka a o kterých bylo nebo je účtováno nebo jsou nebo byly v evidenci majetku a závazků pro účely stanovení základu daně poplatníka
Obchodní majetek neexistuje poplatníka, který
uplatňuje výdaje paušálním procentem z příjmů nebo u poplatníka, který zdaňuje příjmy z pronájmu dle § 9 ZDP
18
9
17.2.2011
Zahrnutí do obchodního majetku Zahrnutí soukromého majetku do obchodního
majetku = zavedení do účetnictví či daňové evidence Ocenění dle ZDP K podnikání může být používán i majetek ve společném jmění manželů
Ocenění majetku při vložení do obchodního majetku Upraveno v § 29 ZDP pro hmotný majetek
vkládaný do obchodního majetku fyzické osoby
Pořizovací cena Pořizovací cena zvýšená o výdaje na opravy a technické zhodnocení Vlastní náklady Reprodukční pořizovací cena
10
17.2.2011
Ocenění nemovitostí
Nakoupená
• Pořizovací cena • Reprodukční pořizovací cena
Vyrobená
• Vlastní náklady • Reprodukční pořizovací cena
Zděděná
• Cena ke dni nabytí • Reprodukční pořizovací cena
Hmotný majetek
Movitá věc
Do 1 roku od pořízení
Pořizovací cena
Nemovitost
Po roce od nabytí
Do 5 let od nabytí
Po 5 letech od nabytí
Reprodukční pořizovací cena
Původní cena zvýšená
Reprodukční pořizovací cena
11
17.2.2011
Paušál na výdaje V paušálních výdajích jsou zahrnuty všechny výdaje
poplatníka Tento poplatník nevede účetnictví ani daňovou evidenci Musí však vést evidenci příjmů a evidenci pohledávek vzniklých v souvislosti s podnikatelskou činností Dále vede evidenci hmotného a nehmotného majetku, který lze odpisovat Pro každý druh příjmu je nutno zvolit správný paušální výdaj
23
Paušální výdaje Druh příjmu Příjmy zemědělského podnikatele ze zemědělské výroby Příjmy z řemeslných živností
80 %
Příjmy z ostatních činností Příjmy z jiného podnikání dle zvláštních předpisů
60 % 40 %
Příjmy z autorských a průmyslových práv Příjmy znalce, tlumočníka Příjmy z pronájmu
40 % 40 % 30 %
80 %
12
17.2.2011
Příklad
Zemědělský podnikatel provozuje živočišnou výrobu,
řemeslnou živnost (truhlářství) a současně část svého statku pronajímá. Za rok 2010 dosáhl těchto příjmů
Ze zemědělské výroby Z řemeslné živnosti Z pronájmu nemovitosti
600 tis. Kč 500 tis. Kč 300 tis. Kč.
Stanovte výši paušálních výdajů pro jeho příjmy.
25
Paušální výdaje Pokyn D-300 K § 7 odst. 9
Pokud poplatník uplatní daňové výdaje procentem z příjmů, uplatní takto výdaje ze všech druhů příjmů, které má podle § 7 odst. 1 a) až c) a odst. 2 zákona a které tvoří jeden dílčí základ daně, s výjimkou příjmů ze sdružení. Má-li společník veřejné obchodní společnosti nebo komplementář komanditní společnosti vedle příjmů podle § 7 odst. 1 písm. d) zákona i další příjmy dle § 7 odst. 1 písm. a) až c) a odst. 2 zákona, může u těchto dalších příjmů uplatnit daňové výdaje procentem z příjmů.
13
17.2.2011
Paušální výdaje nelze použít pokud
Má podnikatel příjmy a výdaje ze sdružení, kde
nedochází k dělení příjmů a výdajů stejným dílem, např. Na osobu A připadá 60 % příjmů a 40 % výdajů, Na osobu B připadá 40 % příjmů a 60 % výdajů. V tomto případě obě osoby A i B musí uvést do svého daňového přiznání skutečné výdaje. Pokud by si dělily příjmy a výdaje např. takto A 60 % příjmů i výdajů B 40 % příjmů i výdajů, Pak by mohly použít skutečné výdaje nebo paušál. 27
Paušální výdaje – další ustanovení Daňové výdaje procentem z příjmů může uplatnit i
poplatník vedoucí účetnictví. Pro účely daně vychází z evidence příjmů, tj. včetně přijatých záloh (nikoli pohledávek). Daňové výdaje procentem z příjmů může uplatnit i poplatník, který je plátcem daně z přidané hodnoty. Má-li poplatník v jednom zdaňovacím období různé druhy příjmů podle § 7 zákona, u kterých uplatňuje daňové výdaje rozdílným procentem podle druhu příjmů, musí vést přesnou evidenci jednotlivých druhů příjmů tak, aby mohl uplatnit daňové výdaje procentem z příjmů v příslušné výši.
14
17.2.2011
Přechod na paušální výdaje Při přechodu z prokazování výdajů na paušál je
nutno upravit základ daně za předcházející účetní období (tedy za poslední období uplatňování skutečných výdajů) Pokud se vede daňová evidence
Zvýšit o hodnotu pohledávek, s výjimkou nedobytných pohledávek dle §24, odst.2, písm. y) a zaplacených záloh, zvýšit o hodnotu nespotřebovaných zásob Snížit o hodnotu závazků s výjimkou přijatých záloh.
Spolupracující osoby Za spolupracující osoby můžeme považovat jinak
manžela/manželku, jednak osoby žijící v domásnosti s poplatníkem Spolupráce manžela Pokud jsou příjmy dosaženy za spolupráce manžela
je možno na něj přidělit maximálně 50 % dosažených příjmů a výdajů,
nejvýše však 540 tis. Kč za celé zdaňovací období nebo 45 tis. Kč za každý i započatý měsíc spolupráce
30
15
17.2.2011
Ostatní spolupracující osoby Při rozdělování na ostatní spolupracující osoby
(manželka i děti, zákon však nestanoví podmínky příbuznosti) Může být na tyto ostatní osoby převedeno maximálně 30 % příjmů a výdajů
Což je limitováno částkou 180 tis. Kč ročně 15 tis. Kč za každý i započatý měsíc spolupráce
Výhoda – spolupracující osoba nepotřebuje
živnostenský list Nevýhoda – spolupracující osoba musí podat daňové přiznání a platit zálohy na pojistné na sociální a zdravotní pojištění. 31
Literatura Cardová, Z., Daňová evidence a účetnictví
individuálního podnikatele, 2.aktualizované vydání, Wolters Kluwer ČR, Praha 2010. Macháček Ivan, Daň z příjmů fyzických osob 2010 – praktická pomůcka k daňové optimalizaci, C.H.BECK – pro praxi, 2010. Zákon o daních z příjmů Pokyn Ministerstva financí D-300 Zákon o účetnictví
32
16
17.2.2011
Kontrolní otázky Vymezte pojem podnikatel. Jaké jsou příklady příjmů z podnikání a jiné
samostatně výdělečné činnosti? Jaké jsou podmínky pro vedení podvojného účetnictví fyzickými osobami? Kdy se fyzická osoba stává účetní jednotkou dle zákona o účetnictví? Co je to obchodní majetek fyzické osoby? Co může být zahrnuto do obchodního majetku? Kdo může být spolupracující osobou s podnikatelem?
33
17
