Kementerian Keuangan RI Direktorat Jenderal Pajak
INSENTIF PPh
PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP
UNTUK TUJUAN PERPAJAKAN Peraturan Menteri Keuangan Nomor 191/PMK.010/2015 PJ.091/PPh/S/004/2015-02
DASAR HUKUM Peraturan Menteri Keuangan Nomor 191/PMK.010/2015 tentang Penilaian Kembali Aktiva Tetap untuk Tujuan Perpajakan bagi Permohonan yang diajukan pada Tahun 2015 dan Tahun 2016 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-37/PJ/2015 tentang Tata Cara Pengajuan Permohonan dan Pengadministrasian Penilaian Kembali Aktiva Tetap
MANFAAT PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP
Mencerminkan Posisi Keuangan yang Wajar
Penilaian Kembali Komersial
Memperbaiki Kinerja Neraca
PENILAIAN KEMBALI TUJUAN PERPAJAKAN
Dapat dipakai sebagai DASAR
PENYUSUTAN aktiva tetap yang dapat dikurangkan dalam penghitungan penghasilan kena pajak
Wajib Pajak yang Berhak
MENGAJUKAN PERMOHONAN
WP Badan Dalam Negeri
Bentuk Usaha Tetap
WP OP yang Melakukan Pembukuan
Termasuk: Termasuk: 1. WP yang menyelenggarakan pembukuan dengan Bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat 2. WP yang masih berada dalam jangka waktu 5 tahun sejak dilakukannya penilaian kembali terakhir berdasarkan PMK Nomor 79/PMK 79/PMK. /PMK.03/ 03/2008
Wajib Pajak yang Berhak
MENGAJUKAN PERMOHONAN 1
2
TELAH
melakukan penilaian kembali aktiva tetap yang dilakukan KJPP atau ahli penilai tetapi belum digunakan untuk tujuan perpajakan Permohonan
Nilai Revaluasi Aset
2015
2015
2016
2016
BELUM melakukan penilaian kembali aktiva tetap
(Permohonan Menggunakan Perkiraan Nilai Pasar atau Nilai Wajar
aktiva tetap menurut Wajib Pajak)
OBJEK PENILAIAN KEMBALI Aktiva Tetap
SELURUH
aktiva tetap berwujud yang terletak atau berada di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak
SEBAGIAN
aktiva tetap berwujud yang terletak atau berada di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak
Penilaian kembali aktiva tetap tidak dapat dilakukan kembali sebelum lewat jangka waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penilaian kembali aktlva tetap yang dilakukan berdasarkan PMK Nomor 191/PMK.03/2015
TARIF KHUSUS PPh Wajib Pajak yang melakukan penilaian kembali aktiva tetap untuk tujuan perpajakan mendapatkan perlakuan tarif khusus apabila permohonan diajukan pada tahun
2015 dan 2016.
3%
4%
6%
Untuk Permohonan
Untuk Permohonan
Untuk Permohonan
20 Okt 2015 s.d. 31 Des 2015
1 Jan 2016 s.d. 30 Jun 2016
1 Jul 2016 s.d. 31 Des 2016
Tarif PPh Final Sebelumnya
10% 10%
PMK-79/PMK.03/2008
DASAR PENGENAAN PAJAK SELISIH LEBIH NILAI AKTIVA tetap HASIL PENILAIAN kembali atau hasil perkiraan penilaian kembali oleh Wajib Pajak, DI ATAS NILAI SISA BUKU FISKAL SEMULA
>
NILAI AKTIVA TETAP HASIL PENILAIAN KEMBALI
NILAI SISA BUKU FISKAL SEMULA
NILAI AKTIVA TETAP Hasil Penilaian Kembali
Nilai Aktiva Tetap Hasil Penilaian Kembali Nilai aktiva tetap hasil penilaian kembali oleh KJPP atau Ahli
Penilai
Nilai aktiva berdasarkan
tetap
harus
nilai pasar atau nilai wajar aktiva
1
2 ATAU
tetap yang berlaku pada saat penilaian kembali aktiva tetap.
Nilai aktiva tetap hasil perkiraan penilaian kembali oleh Wajib Pajak Nilai aktiva tetap hasil perkiraan oleh Wajib Pajak harus
dilakukan penilaian kembali oleh KJPP atau ahli penilai, paling lambat tanggal:
31 Des 2016
30 Jun 2017
31 Des 2017
untuk permohonan 20 Oktober 2015 s.d. 31 Desember 2015;
untuk permohonan 1 Januari 2016 s.d. 30 Juni 2016;
untuk permohonan 1 Juli 2016 s.d. 31 Desember 2016.
TARIF DAN WAKTU PELUNASAN PPh atas Penilaian Kembali Aktiva
BERDASARKAN PERKIRAAN PENILAIAN OLEH WAJIB PAJAK
Pelunasan kekurangan PPh Final terkait dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap
dilakukan
Sebelum
Diajukannya
Permohonan
atau
Dilengkapinya
Dokumen dalam hal permohonan diajukan dengan menggunakan penilaian kembali Wajib Pajak
Nilai Perkiraan
Nilai Revaluasi KJPP/ahli penilai > Nilai Perkiraan WP
Nilai Revaluasi KJPP/ahli penilai < Nilai Perkiraan WP
3%
pelunasan dilakukan s.d. 31 Desember 2015
Kelebihan pembayaran pajak merupakan pajak yang seharusnya . tidak terutang
4%
pelunasan dilakukan 1 Januari 2016 s.d. 30 Juni 2016
6%
pelunasan dilakukan 1 Juli 2016 s.d. 31 Des. 2016
10 %
pelunasan dilakukan di 2017
Catatan: • Dalam hal Wajib Pajak tidak melakukan penilaian kembali melalui kantor jasa publik atau ahli penilai dalam jangka waktu yang telah ditentukan atau tidak melengkapi dokumen PERMOHONAN DIANGGAP BATAL • Wajib Pajak yang menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, DPP PPh harus DIKONVERSI TERLEBIH DAHULU KE DALAM SATUAN MATA UANG RUPIAH
KEPUTUSAN
Penilaian Kembali Aktiva Tetap
Dalam jangka waktu 30 HARI sejak permohonan diterima lengkap
Permohonan Wajib Pajak
Penelitian kelengkapan dan kebenaran permohonan Wajib Pajak
Surat Keputusan Persetujuan Penilaian Kembali Aktiva Tetap
PENGALIHAN ASET Setelah Penilaian Kembali
Dalam hal setelah memperoleh persetujuan, Wajib Pajak melakukan pengalihan aktiva tetap sebelum:
a. berakhirnya masa manfaat yang baru (untuk aktiva kelompok 1 dan 2) b. lewat jangka waktu 10 (sepuluh) sepuluh) tahun (untuk aktiva kelompok 3 dan 4), dikenakan tambahan Pajak Penghasilan
yang bersifat final dengan tarif sebesar tarif tertinggi Pajak Penghasilan yang berlaku pada saat penilaian kembali aktiva tetap dikurangi pajak yang sudah dibayarkan atas selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap di atas nilai sisa buku fiskal semula.
Kecuali
FORCE MAJEUR
pengalihan aktiva tetap Wajib Pajak yang bersifat force majeur berdasarkan keputusan atau kebijakan pemerintah atau putusan pengadilan
RESTRUKTURISASI USAHA
pengalihan aktiva tetap Wajib Pajak dalam rangka penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha
KERUSAKAN BERAT
penarikan aktiva tetap Wajib Pajak dari penggunaan karena mengalami kerusakan berat yang tidak dapat diperbaiki lagi.
Catatan: • Pajak Penghasilan wajib dilunasi paling lama 15 hari setelah akhir bulan terjadinya pengalihan aktiva tetap • Selisih antara nilai pengalihan aktiva tetap Wajib Pajak dengan nilai sisa buku fiskal pada saat pengalihan merupakan keuntungan atau kerugian UU PPh
PENYUSUTAN
atas Penilaian Kembali Aktiva Tetap Ketentuan PENYUSUTAN FISKAL aktiva tetap yang telah memperoleh keputusan persetujuan penilaian kembali aktiva tetap adalah sebagai berikut
1
2
3
2015
2016/ 2017
Dasar Penyusutan Fiskal
Nilai pada saat penilaian kembali aktiva tetap
Nilai pada saat penilaian kembali aktiva tetap
Masa Manfaat Fiskal
Masa manfaat penuh sesuai kelompok aktiva tetap
Masa manfaat penuh sesuai kelompok aktiva tetap
1 Januari 2016
Bulan dilakukannya penilaian kembali
Mulai Penyusutan Fiskal
KETENTUAN LAINNYA Setelah Penilaian Kembali
1 2 3 4 5
Penilaian kembali aktiva tetap tidak dapat dilakukan kembali sebelum lewat jangka waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penilaian kembali aktiva tetap yang dilakukan berdasarkan Peraturan ini. Wajib Pajak yang telah mengajukan permohonan izin penilaian kembali aktiva tetap berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 79/PMK.03/2008 dan atas permohonan tersebut belum diterbitkan surat keputusannya, dapat mengajukan kembali permohonan penilaian kembali aktiva tetap sesuai dengan Peraturan Menteri ini. PEMBERIAN SAHAM BONUS atau pencatatan tambahan nilai nominal saham tanpa penyetoran yang berasal dari kapitalisasi selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap Wajib Pajak, sampai dengan sebesar selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap secara fiskal, BUKAN MERUPAKAN OBJEK PAJAK PENGHASILAN PENGALIHAN AKTIVA setelah penilaian kembali (sebelum batas waktu tertentu) akan DIKENAKAN PAJAK TAMBAHAN Dalam hal WP masih memiliki tunggakan Pajak, WP TIDAK PERLU MELUNASINYA TERLEBIH DAHULU
BAGAIMANA PROSEDUR PENGAJUAN PERMOHONAN? Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-37/PJ/2015
PROSEDUR PENGAJUAN PERMOHONAN LAMPIRAN I PERPER-37/PJ/2015
Aktiva Tetap Direvaluasi oleh KJPP ATAU
AHLI PENILAI
WP Mengajukan Surat Permohonan beserta lampiran kelengkapannya
Kanwil DJP Domisili WP Terdaftar LAMPIRAN II PERPER-37/PJ/2015
Aktiva Tetap Direvaluasi oleh dan atas
HASIL PERKIRAAN WP
Bentuk Surat Permohonan
1 Januari 2016/ tanggal dilakukannya penilaian kembali
SYARAT PENGAJUAN PERMOHONAN WP TELAH Melakukan Penilaian Kembali
Persyaratan
Surat Permohonan
SSP Pelunasan PPh Final Pasal 19 41128.416
Daftar aktiva tetap yang akan dinilai kembali
LAMPIRAN III
Laporan Keuangan
Fotokopi Laporan penilaian izin usaha kembali oleh KJPP/ahli penilai KJPP/ahli KJPP/ahli Penilai
*) Lampiran Sesuai Perdirjen No. PERPER-37/PJ/2015 *) Pajak terutang harus dilunasi SEBELUM pengajuan permohonan/pengajuan kelengkapan dokumen
SYARAT PENGAJUAN PERMOHONAN WP BELUM Melakukan Penilaian Kembali
1
2
SAAT PERMOHONAN
Surat Permohonan (LAMPIRAN II)
SSP PPh Psl 19 UU PPh atas selisih Perkiraan Penilaian WP
Daftar aktiva tetap yang akan dinilai (LAMPIRAN IV) IV)
SAAT PENGAJUAN SAAT PENGAJUAN DOKUMEN KELENGKAPAN KELENGKAPAN DOKUMEN (Lampiran V PER-37/PJ/2015)
SSP Kurang Bayar PPh Psl 19 atas selisih Penilaian KJPP/ahli KJPP/ahli Penilai dgn Penilaian WP
Laporan Keuangan
Fotokopi izin usaha KJPP/ahli penilai
*) Lampiran Sesuai Perdirjen No. PERPER-37/PJ/2015
Laporan penilaian kembali oleh KJPP/ahli Penilai
Daftar aktiva tetap hasil penilaian kembali (LAMPIRAN VI) VI)
Formulir Daftar Aktiva Tetap
Tidak diisi jika menggunakan rupiah
Tidak diisi jika menggunakan rupiah
Pengajuan Kelengkapan Dokumen
BATAS WAKTU PENGAJUAN PERMOHONAN & KELENGKAPAN DOKUMEN
31 Des 2016 untuk permohonan
20 Oktober 2015 s.d. 31 Desember 2015;
30 Jun 2017
31 Des 2017
untuk permohonan
untuk permohonan
1 Januari 2016 s.d. 30 Juni 2016;
1 Juli 2016 s.d. 31 Desember 2016.
Alur Pengajuan Permohonan Secara Lengkap
WP TELAH Melakukan Penilaian Kembali 10 hk hk BENAR
WP
Permohonan (Lamp. II)
1. 2. 3. 4. 5. 6.
SSP; Surat Permohonan; Daftar aktiva tetap; Laporan penilaian; Laporan Keuangan; Fotokopi izin usaha
Kanwil
Penelitian
Permohonan Lengkap
Tidak Lengkap, Ada SSP
Tidak Lengkap Tanpa SSP
TIDAK BENAR
Keputusan Persetujuan Penilaian Kembali Lamp. X (30 Hari) Hari) Keputusan Penolakan Penilaian Kembali Lamp. XI (30 Hari) WP Melengkapi Berkas Permohonan yang kurang (10 hk)
Pemberitahuan Permohonan Belum Diterima Lengkap Lamp. VII (10 hk) Pemberitahuan Permohonan Tidak Dapat Ditindaklanjuti Lamp. VIII (10 hk)
> 10 hk hk *) Lampiran Sesuai Perdirjen No. PERPER-37/PJ/2015
Alur Pengajuan Permohonan Secara Lengkap
WP BELUM Melakukan Penilaian Kembali WP
Permohonan (Lamp. II)
Kanwil
Penelitian
Lengkap, Lengkap Ada SSP & Daftar Aktiva Tidak Lengkap, Ada SSP Tidak Lengkap Tanpa SSP
1. SSP; 2. Permohonan; 3. Daftar AT dan perkiraan
10 hk hk Pemberitahuan Tambahan Dokumen Kelengkapan Lamp. IX Pemberitahuan Permohonan Belum Diterima Lengkap Lamp. VII (10 hk)
Pemberitahuan Permohonan Tidak Dapat Ditindaklanjuti Lamp. VIII (10 hk)
LENGKAP, Tidak melewati batas waktu melengkapi dokumen tambahan TIDAK LENGKAP, melewati batas waktu melengkapi dokumen tambahan
*) Lampiran Sesuai Perdirjen No. PERPER-37/PJ/2015
WP melengkapi dokumen tambahan Lamp. V
a. b. c. d. e. f.
SSP; Permohonan; Daftar AT; Lap. penilaian; LK; FC izin usaha
WP Melengkapi Berkas Permohonan yang kurang (10 hk)
> 10 hk hk
BENAR
Keputusan Persetujuan Penilaian Kembali Lamp. X (30 Hari) Hari)
TIDAK BENAR
Keputusan Penolakan Penilaian Kembali Lamp. XI (30 Hari) Pemberitahuan Permohonan Dianggap Batal Batal Lamp. XII
Ketidaklengkapan Permohonan
Pada saat pengajuan permohonan
10 HK setelah Surat Pemberitahuan Permohonan Belum Diterima Lengkap disampaikan
Untuk WP yang Mengajukan Tambahan Dokumen Kelengkapan
Keputusan Persetujuan
Keputusan Penolakan
Permohonan Dianggap Batal
Session
TANYA JAWAB
Apabila ada pertanyaan lebih lanjut, silahkan menghubungi Account Representative (Konsultasi) Bapak/Ibu masing-masing
