Kementerian Keuangan RI Direktorat Jenderal Pajak
PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP UNTUK TUJUAN PERPAJAKAN Bagi Permohonan yang Diajukan Pada
Tahun 2015 dan Tahun 2016 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 191/PMK.010/2015 tentang Penilaian Kembali Aktiva Tetap untuk Tujuan Perpajakan bagi Permohonan yang diajukan pada Tahun 2015 dan Tahun 2016
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-37/PJ/2015 tentang Tata Cara Pengajuan Permohonan dan Pengadministrasian Penilaian Kembali Aktiva Tetap
1
PJ.091/PPh/S/004/2015-02
RUANG LINGKUP Wajib Pajak yang melakukan penilaian kembali aktiva tetap untuk tujuan perpajakan mendapatkan perlakuan tarif khusus apabila permohonan diajukan antara 20 Oktober 2015 s.d. 31 Desember 2016.
3%
20 Okt 2015 s.d. 31 Des 2015
4%
1 Jan 2016 s.d. 30 Jun 2016
6%
Dasar Pengenaan Pajak
Dasar Pengenaan Pajak Nilai Aktiva Tetap Hasil Penilaian Kembali
Nilai Sisa Buku Fiskal Semula
1 Jul 2016 s.d. 31 Des 2016
Wajib Pajak yang Berhak
MENGAJUKAN PERMOHONAN TELAH melakukan penilaian kembali pada saat permohohonan
WP Badan Dalam Negeri
BELUM melakukan penilaian kembali pada saat permohohonan
Bentuk Usaha Tetap
WP OP yang Melakukan Pembukuan
Termasuk: 1. WP yang telah memperoleh izin menyelenggarakan pembukuan dengan Bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat 2. WP yang masih berada dalam jangka waktu 5 tahun sejak dilakukannya penilaian kembali terakhir berdasarkan PMK 79/PMK.03/2008
NILAI AKTIVA TETAP Hasil Penilaian Kembali TELAH melakukan penilaian kembali pada saat permohohonan
BELUM melakukan penilaian kembali pada saat permohohonan
Nilai Aktiva Tetap
Nilai aktiva tetap hasil penilaian kembali oleh KJPP atau Ahli Penilai
2
1
Nilai aktiva tetap harus berdasarkan
nilai pasar atau nilai wajar aktiva tetap yang berlaku pada
ATAU
Nilai aktiva tetap hasil perkiraan penilaian kembali oleh Wajib Pajak
Nilai aktiva tetap hasil perkiraan oleh Wajib Pajak harus dilakukan
penilaian kembali oleh KJPP atau ahli penilai, paling lambat
saat penilaian kembali aktiva tetap.
tanggal: Permohonan
2015
2016
Penilaian Kembali
2015
2016
31 Des 2016 untuk permohonan 20 Oktober 2015 s.d. Desember 2015;
30 Jun 2017
31 Des 2017
untuk permohonan 1 Januari 2016 s.d. 30 Juni 2016;
untuk permohonan 1 Juli 2016 s.d. 31 Desember 2016.
OBJEK PENILAIAN KEMBALI Aktiva Tetap
SELURUH aktiva tetap berwujud yang terletak atau berada di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak
SEBAGIAN aktiva tetap berwujud yang terletak atau berada di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak
PELUNASAN PAJAK PENGHASILAN (PPH) FINAL ATAS
PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP Oleh Wajib Pajak Pelunasan PPh Final terkait dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap dilakukan SEBELUM Diajukannya Permohonan (baik yang belum maupun yang telah melakukan penilaian kembali oleh KJPP/ahli penilai) dan/atau SEBELUM Dilengkapinya Tambahan Dokumen Kelengkapan dalam hal permohonan diajukan dengan menggunakan Nilai Perkiraan penilaian kembali Wajib Pajak Catatan: • Dalam hal Wajib Pajak telah memperoleh izin menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa Inggris dan satuan mata uang Dollar Amerika Serikat, DPP PPh Final harus DIKONVERSI TERLEBIH DAHULU KE DALAM SATUAN MATA UANG RUPIAH BERDASARKAN KURS KMK YANG BERLAKU PADA SAAT PEMBAYARAN PPH FINAL.
PERLAKUAN SELISIH NILAI PENILAIAN KEMBALI
KJPP/AHLI PENILAI DENGAN NILAI PERKIRAAN WAJIB PAJAK
Nilai penilaian kembali KJPP/ahli penilai > Nilai perkiraan penilaian WP
3%
pelunasan dilakukan s.d. 31 Desember 2015
4%
pelunasan dilakukan 1 Januari 2016 s.d. 30 Juni 2016
6%
pelunasan dilakukan 1 Juli 2016 s.d. 31 Des. 2016
10%
pelunasan dilakukan di 2017
Nilai penilaian kembali KJPP/ahli penilai < Nilai perkiraan penilaian kembali WP
Kelebihan pembayaran pajak merupakan pajak yang seharusnya tidak terutang. Catatan: • Dalam hal Wajib Pajak tidak melakukan penilaian kembali melalui KJPP/ahli penilai dan/atau atau tidak melengkapi dokumen dalam jangka waktu yang telah ditentukan, PERMOHONAN DIANGGAP BATAL dan pajak yang telah dibayarkan merupakan pajak yang seharusnya tidak terutang.
PROSEDUR PENGAJUAN PERMOHONAN
LAMPIRAN I PER-37/PJ/2015
Aktiva Tetap Direvaluasi oleh KJPP ATAU AHLI PENILAI
WP Mengajukan Surat Permohonan beserta lampiran kelengkapannya
Kanwil DJP Domisili WP Terdaftar
LAMPIRAN II PER-37/PJ/2015
Aktiva Tetap Direvaluasi oleh dan atas
HASIL PERKIRAAN WP
Bentuk Surat Permohonan
1 Januari 2016/ tanggal dilakukannya penilaian kembali
SYARAT PENGAJUAN PERMOHONAN WP yang TELAH Melakukan Penilaian Kembali Aktiva Tetap
Persyaratan
Surat Permohonan LAMPIRAN I PER37/PJ/2015
SSP Pelunasan PPh
Daftar aktiva tetap Laporan Keuangan hasil penilaian LAMPIRAN III PER37/PJ/2015
Fotokopi izin usaha KJPP/ahli penilai
Laporan penilaian kembali oleh KJPP/ahli Penilai
SYARAT PENGAJUAN PERMOHONAN WP yang BELUM Melakukan Penilaian Kembali Aktiva Tetap
1
SAAT PERMOHONAN
SSP PPh atas Perkiraan Penilaian
Surat Permohonan LAMPIRAN II PER-37/PJ/2015
2
Daftar aktiva tetap yang akan dinilai kembali beserta nilai perkiraan LAMPIRAN IV PER-37/PJ/2015
SAAT PENGAJUAN KELENGKAPAN SAAT PENGAJUAN KELENGKAPAN DOKUMEN DOKUMEN
Surat Tambahan Dokumen Kelengkapan LAMPIRAN V PER-37/PJ/2015
SSP Kekurangan Pembayaran
Laporan Keuangan
Fotokopi izin usaha KJPP/ahli penilai
Laporan penilaian Daftar aktiva tetap hasil kembali oleh penilaian kembali KJPP/ahli Penilai LAMPIRAN VI PER-37/PJ/2015
Formulir Daftar Aktiva Tetap
Tidak diisi jika menggunakan rupiah Tidak diisi jika menggunakan rupiah
Pengajuan Kelengkapan Dokumen
BATAS WAKTU PENGAJUAN PERMOHONAN & KELENGKAPAN DOKUMEN
31 Des 2016 untuk permohonan 20
Oktober 2015 s.d. 31 Desember 2015;
30 Jun 2017
31 Des 2017
untuk permohonan
untuk permohonan
1 Januari 2016 s.d. 30 Juni 2016;
1 Juli 2016 s.d. 31 Desember 2016.
KELENGKAPAN PERMOHONAN WP TELAH MELAKUKAN PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP
BENAR
Kanwil DJP Menerbitkan Keputusan Persetujuan Penilaian Kembali LAMPIRAN X PER-37/PJ/2015
30 HARI TIDAK BENAR
Kanwil DJP Menerbitkan Keputusan Penolakan Penilaian Kembali LAMPIRAN XI PER-37/PJ/2015
Permohonan Lengkap
Tidak Lengkap, Ada SSP
WP Mengajukan Surat Permohonan dan Lampirannya
Kanwil DJP Melakukan Penelitian atas Permohonan WP
10 HARI
> 10 Hari
Kanwil DJP Menerbitkan Surat Pemberitahuan Permohonan Tidak Dapat Ditindaklanjuti LAMPIRAN VIII PER-37/PJ/2015 Dalam Jangka Waktu 10 hari
Tidak Lengkap Tanpa SSP
Kanwil DJP Menerbitkan Surat Pemberitahuan Permohonan Belum Diterima Lengkap LAMPIRAN VII PER-37/PJ/2015 Dalam Jangka Waktu 10 hari Kanwil DJP Menerbitkan Surat Pemberitahuan Permohonan Tidak Dapat Ditindaklanjuti LAMPIRAN VIII PER-37/PJ/2015 Dalam Jangka Waktu 10 hari
WP Melengkapi Berkas Permohonan yang kurang
KELENGKAPAN PERMOHONAN WP BELUM MELAKUKAN PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP
Permohonan Lengkap
Tidak Lengkap, Ada SSP
WP Mengajukan Surat Permohonan dan Lampirannya LAMPIRAN II PER37/PJ/2015
Kanwil DJP Melakukan Penelitian atas Permohonan WP
10 HARI
Tidak Lengkap Tanpa SSP
Kanwil DJP Menerbitkan Surat Pemberitahuan Tambahan Dokumen Kelengkapan LAMPIRAN IX PER-37/PJ/2015
WP melakukan revaluasi
yang ditetapkan oleh KJPP dan melengkapi dokumen tambahan LAMPIRAN V PER-37/PJ/2015
Kanwil DJP Menerbitkan Surat Pemberitahuan Permohonan Belum Diterima Lengkap LAMPIRAN VII PER-37/PJ/2015 Dalam Jangka Waktu 10 hari
WP Melengkapi Berkas Permohonan yang kurang
Kanwil DJP Menerbitkan Surat Pemberitahuan Permohonan Tidak Dapat Ditindaklanjuti LAMPIRAN VIII PER-37/PJ/2015 Dalam Jangka Waktu 10 hari
> 10 Hari
Kanwil DJP Menerbitkan Surat Pemberitahuan Permohonan Tidak Dapat Ditindaklanjuti LAMPIRAN VIII PER-37/PJ/2015 Dalam Jangka Waktu 10 hari
BENAR, Dalam Tahun 2015 dan 2016
30 HARI
TIDAK BENAR Dalam Tahun 2015 dan 2016
> 31 Desember 2017
Kanwil DJP Menerbitkan Keputusan Persetujuan Penilaian Kembali LAMPIRAN X PER-37/PJ/2015 Kanwil DJP Menerbitkan Menerbitkan Keputusan Penolakan Penilaian Kembali LAMPIRAN XI PER-37/PJ/2015 Kanwil DJP Menerbitkan Surat Pemberitahuan Permohonan Dianggap Batal LAMPIRAN XII PER-37/PJ/2015
PENYUSUTAN atas Penilaian Kembali Aktiva Tetap ketentuan PENYUSUTAN FISKAL aktiva tetap yang telah memperoleh keputusan persetujuan penilaian kembali aktiva tetap adalah sebagai berikut
1
Dasar Penyusutan Fiskal
2015
2016/ 2017
Nilai pada saat penilaian kembali aktiva tetap
Nilai pada saat penilaian kembali aktiva tetap
Masa manfaat penuh sesuai kelompok aktiva tetap
Bulan dilakukannya penilaian kembali
2
Masa Manfaat Fiskal
Masa manfaat penuh sesuai kelompok aktiva tetap
3
Mulai Penyusutan Fiskal
1 Januari 2016
PENGALIHAN ASET Setelah Penilaian Kembali Dalam hal setelah memperoleh persetujuan, Wajib Pajak melakukan pengalihan aktiva tetap sebelum:
a. berakhirnya masa manfaat yang baru (untuk aktiva kelompok 1 dan 2) b. lewat jangka waktu 10 (sepuluh) tahun (untuk aktiva kelompok 3, kelompok 4, tanah dan bangunan), dikenakan tambahan Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan tarif sebesar tarif
tertinggi Pajak Penghasilan yang berlaku pada saat penilaian kembali aktiva tetap dikurangi pajak yang sudah dibayarkan atas selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap di atas nilai sisa buku fiskal semula.
Kecuali
FORCE MAJEUR pengalihan aktiva tetap Wajib Pajak yang bersifat force majeur berdasarkan keputusan atau kebijakan pemerintah atau putusan pengadilan
RESTRUKTURISASI USAHA pengalihan aktiva tetap Wajib Pajak dalam rangka penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha
KERUSAKAN BERAT penarikan aktiva tetap Wajib Pajak dari penggunaan karena mengalami kerusakan berat yang tidak dapat diperbaiki lagi.
Catatan: • Pajak Penghasilan wajib dilunasi paling lama 15 hari setelah akhir bulan terjadinya pengalihan aktiva tetap • Selisih antara nilai pengalihan aktiva tetap Wajib Pajak dengan nilai sisa buku fiskal pada saat pengalihan merupakan keuntungan atau kerugian UU PPh
Ketentuan Lain Tidak dapat dilakukan penilaian kembali untuk tujuan perpajakan dalam 5 tahun
Saham bonus yang berasal dari kapitalisasi selisih penilaian kembali bukan merupakan objek pajak
Permohonan berdasarkan PMK 79/2008 dapat dialihkan sepanjang belum keluar keputusan
