PEMBETULAN SPT MASA PPN DAN SPT TAHUNAN PPH BADAN TAHUN 2011-2013 ATAS JASA KONSTRUKSI STUDI KASUS PADA CV.ABC Laporan Praktek Kerja Lapangan Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Memperoleh Gelar Ahli Madya Pada Program Studi Perpajakan Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Katolik Soegijapranata Semarang
Disusun Oleh : Izmi Irwina Savira 12.31.0039
PROGRAM STUDI PERPAJAKAN FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIKA SOEGIJAPRANATA 2015
i
HALAMAN MOTTO DAN PERSEMBAHAN
اﻟﺴَّﻼَﻣُﻌَﻠَﯿْﻜُﻤْﻮَرَﺣْﻤَﺔُاﻟﻠﮭِﻮَﺑَﺮَﻛَﺎﺗُ ُﮫ ِﺑِﺴْﻤِﺎﻟﻠّﮭِﺎﻟﺮَّﺣْﻤَﻨِﺎﻟﺮَّﺣِﯿْﻢ ھمالغلةدوملاوھیجوتلاوةمحريطعیيدلامیحرلانمحرلاهللادمحلا Alhamdulillahirabbil’alammin atas rahmat dan karuniaNYA yang selalu tercurahkan untuk saya sehingga karya ini dapat terselesaikan.Karya yang jauh dari kata sempurna ini saya persembahkan untuk Bapak & Ibu yang selalu mengajariku arti dari sebuah perjuangan, arti bertahan dan arti sebuah ketulusan, untuk adik yang selalu mendukung serta untuk teman – teman dan sahabat yang selalu memberikan support.
كئلوألمالسكانھدیكأتلابناكوسأیلاعمھیاردىلعاوسیلنیذلاكئلوألكانھامئادوھلمألا ھتدارإودعاوقلاعمودیرنیذلا ( Harapan itu selalu ada bagi mereka yang tidak mengenal putus asa, dan ketenangan itu pasti ada bagi mereka yang ridho dengan aturan dan kehendak-Nya )
اھتھجوىلإلوصوحلاصدجلالمحمىلعذخايذلاو ( Siapa yang bersungguh – sungguh pasti akan sampai pada tujuannya )
ii
HALAMAN PERSETUJUAN LAPORAN PRAKTEK KERJA LAPANGAN Nama
: IZMI IRWINA SAVIRA
NIM
: 12.31.0039
Fakultas
: EKONOMI DAN BISNIS
Jurusan
: D3 PERPAJAKAN
Judul
: “PEMBETULAN SPT MASA PPN DAN SPT TAHUNAN PPH BADAN TAHUN 2011-2013 ATAS JASA KONSTRUKSI STUDI PADA KASUS CV.ABC”
Semarang, 7 Juli 2015 Dosen Pembimbing,
(Agnes Arie MC, SE, Msi, Akt, BKP)
iii
HALAMAN PENGESAHAN Laporan Praktek Kerja Lapangan dengan Judul: “Pembetulan SPT Masa PPN dan SPT Tahunan PPh Badan Tahun 2011-2013 Atas Jasa Konstruksi Studi Kasus Pada CV.ABC”. Yang dipersiapkan dan disusun oleh : Nama : Izmi Irwina Savira NIM
: 12.31.0039
Telah dipertahankan di depan penguji pada tanggal 24 Juli 2015, dan dinyatakan telah memenuhi syarat untuk diterima sebagai salah satu persyaratan untuk mencapai Ahli Madya Perpajakan. Pembimbing,
Koordinator Penguji,
(Agnes Arie MC, SE, Msi, Akt)
(P. Rini Hastuti, SE, Msi, Akt)
Dekan Fakultas Ekonomi dan Bisnis,
(Drs. Sentot Suciarto A, MP, Ph.D)
iv
PERNYATAAN KEASLIAN LAPORAN PRAKTEK KERJA LAPANGAN Saya yang bertanda tangan dibawah ini : Nama
: Izmi Irwina Savira
NIM
: 12.31.0039
Fakultas
: Ekonomi dan Bisnis
Program Studi : Perpajakan Menyatakan bahwa kertas karya ini adalah hasil karya saya sendiri. Apabila dikemudian hari ditemukan adanya bukti plagiasi, manipulasi dan/atau bentuk-bentuk kecurangan lain, saya bersedia menerima sanksi apapun dari Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Katolik Soegijapranata Semarang.
Semarang, 25 Juli 2015
(Izmi Irwina Savira)
v
ABSTRAK
SPT merupakan sarana yang digunakan WP dalam pelaporan pajak, termasuk PPN dan PPh Badan. Apabila dalam pelaporan SPT terjadi kekeliruan, WP diberikan kesempatan untuk melakukan pembetulan SPT baik inisiatif sendiri maupun setelah menerima surat himbauan dari KPP. CV.ABC merupakan badan usaha yang bergerak dalam bidang jasa konstruksi serta pengadaan barang dan jasa yang pada bulan Februari 2015 menerima surat himbauan guna mengklarifikasi data terkait laporan SPT Tahunan PPh Badan pada tahun pajak 2011-2013. Pada penelitian ini penulis membahas mengenai kondisi yang melatarbelakangai diadakannya pembetulan SPT Masa PPN dan SPT Tahunan PPh Badan tahun 2011-2013 CV.ABC, tanggapan dan tindakan yang dilakukan CV.ABC setelah menerima surat himbauan, memperhitungkan besarnya pajak terutang atas pembetulan dan memperhitungkan dampak yang timbul dari diadakannya pembetulan tersebut. Sehingga efek dari diadakannya pembetulan berpengaruh pada SPT Masa PPN dan SPT Tahunan PPh Badan. Metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode deskriptif kuantitatif dan deskriptif kualitatif. Data sekunder yang digunakan berupa laporan keuangan selama tahun 2011-2013, Surat Himbauan dan rekapitulasi proyek selama tahun 2011-2013. Hasil penelitian ini menyimpulkan bahwa pembetulan yang dilakukan CV.ABC pada tanggal 10 Mei 2015 menimbulkan jumlah peredaran usaha sebelum dan sesudah pembetulan mengalami perbedaan yang cukup signifikan, dari perbedaan jumlah peredaran usaha setelah pembetulan berpengaruh pada besarnya pajak terutang yang telah dibayar, sehingga menyebabkan adanya pajak kurang bayar. Sebagai konsekuensi atas diadakannya pembetulan yang menyebabkan pajak terutang menjadi kurang bayar maka dari itu CV.ABC dikenai sanksi administrasi berupa denda dan bunga yang dikenakan setiap bulannya sebesar 2% (dua persen). Selanjutnya setelah melakukan pembetulan sebaikya CV.ABC lebih teliti lagi dalam melakukan pencatatanperedaran usaha dan melalukan kewajiban perpajakan sesuai dengan perundang-undangan berlaku demi menghindari kekeliruan lagi dimasa mendatang.
Kata kunci : Surat Himbauan, Klarifikasi Data, Pembetulan SPT Masa PPN, Pembetulan SPT Tahunan PPh Badan
vi
KATA PENGANTAR Bismillahirrohmanirrohim, alhamdulillahirobbil 'alamin washolatu wassalamualla asrofil ambiyai wa mursalin wa 'ala alihi washohbihi ajma'in, puji dan syukur saya panjatkan kepada Allah S.W.T yang selalu melimpahkan rahmat dan karunia-Nya, sehingga penulis dapat menyelesaikan penelitian ini dengan judul “Pembetulan SPT Masa PPN dan SPT Tahunan PPh Badan Tahun 20112013 Atas Jasa Konstruksi Studi Kasus Pada CV.ABC”. Pada penulisan laporan Praktk Kerja Lapangan ini penulis banyak mendapat masukan, bimbingan serta dorongan secara langsung maupun tidak langsung. Untuk itu pada kesempatan ini penulis ingin menyampiakan ucapan terima kasih kepada : 1. Allah S.W.T yang selalu melimpahkan kebaikan, rahmat dan karunia-Nya kepada saya. 2. Kedua orang tuaku, Bapak A.Munir dan Ibu Armoni Endang Windarti yang selalu memberikan dukungan, motivasi, materi, semangat dan doa dalam setiap sujud. Semoga ini bisa membuat bangga Ibu dan semoga didalam surga Allah Bapak bisa tersenyum bangga. 3. Mas Agung dan Dek Akmal yang selalu memberikan motivasi. 4. Keluarga besarku yang selalu memberikan dukungan dan doa disetiap usahaku. Uti, Budhe Sri, Pakde Maji, Om Wanto, Om Apri, Tante Ninik, Mb Nancy. I Love You all. 5. Dekan Fakuktas Ekonomi dan Bisnis Bapak Sentot Suciarto A, MP, Ph.D.
vii
6. Ibu Agnes Arie MC, SE, Msi, Akt selaku Program Studi Perpajakan, sekaligus Dosen Pembimbing yang dengan teramat sabar selalu meluangkan waktu untuk membantu dan memberikan bimbingan serta masukan sehingga tugas akhir ini dapat terselesaikan, terima kasih juga saya sampaikan atas kesediaan ibu yang selalu sabar dalam mendengarkan curhatan, keluh kesal dan isi hati saya pada setiap kesempatan ^_^ U’r the best mom. 7. Ibu P. Rini Hastuti, SE., M.Si.,Akt dan Ibu Shandy Jannifer M, SE, M.Si yang selalu memberikan pengarahan serta masukkan kepada penulis agar terus berkembang dalam studi. 8. Bapak dan Ibu dosen Program Studi Perpajakan yang telah memberikan bekal ilmu dalam kuliah. Bruder hadi, pak sutardi, pak satori, pak bowo, bu westri. Terima kasih sekali kalian sangat berjasa. 9. Mbak Vivin, mbak Indra dan mbak Wiwis selaku staf TU Program Studi Perpajakan. 10. Kantor CV.TIGASATU, terima kasih telah bersedia memberikan ijin kepada penulis untuk melakukan Praktek Kerja Lapangan. Pak Anton, Bu Ema, Mbak Titik, Mbak Siti, Mbak Ponco, Mas Kukuh, Pak Yoyok, Mas Andi. 11. Ferdhyanku yang selalu memberi dukungan, pengertian dan kesabaran kepada saya. Semoga cepat nyusul wisuda ya. 12. Teman-temanku tercinta yang cantik-cantik, Nonik, Kristin, Lian, Selvy dan Via terima kasih saya sampaikan atas pengorbanan waktu yang selalu
viii
dengan sabar menemani dalam penyelesaian tugas akhir ini. Semoga pertemanan kita tidak akan pernah putus. Amin 13. Agti, Mas Aris, Kak Doddy, Mas Munir, Mas Lingga, Mas Adi, Mbak Ifa, Mamung, Wowo, Bapak Ibu Wayudi terima kasih atas bantuan dan doa kalian. 14. Tema-teman perpajakan angkatan 2012, terima kasih atas kebersamaan dan kerjasamanya dalam segala kegiatan selama perkuliahan. 15. Semua pihak yang tidak bisa ditulis satu persatu yang telah membantu proses penyelesaian tugas akhir ini. Penulis menyadari bahwa Laporan Praktek Kerja Lapangan ini jauh dari kata sempurna, oleh karena itu penulis mengharap kritik dan saran yang bersifat membangun dari berbagai pihak. Semoga laporan Praktek Kerja Lapangan ini dapat bermanfaat.
Penulis,
(Izmi Irwina Savira)
ix
DAFTAR ISI HALAMAN JUDUL ..............................................................................................i HALAMAN MOTTO DAN PERSEMBAHAN....................................................ii HALAMAN PERSETUJUAN..............................................................................iii HALAMAN PENGESAHAN...............................................................................iv PERNYATAAN KEASLIAN...............................................................................v ABSTRAKSI........................................................................................................vi KATA PENGANTAR..........................................................................................vii DAFTAR ISI..........................................................................................................x DAFTAR GAMBAR............................................................................................xv DAFTAR TABEL...............................................................................................xvi BAB I PENDAHULUAN ......................................................................................................... ...1 1.1 Latar Belakang Masalah ................................................................................. 1 1.2 Perumusan Masalah ........................................................................................ 6 1.3 Tujuan Penulisan ............................................................................................ 7 1.4 Manfaat Penelitian .......................................................................................... 7 1.5 Sistematika Penulisan ..................................................................................... 9
x
BAB II LANDASAN TEORI ..................................................................................................... 10 2.1 Dasar-Dasar Perpajakan ............................................................................... 10 2.1.1 Definisi dan Unsur Pajak ............................................................................. 10 2.1.2 Fungsi Pajak........................................................................................... 11 2.1.3 Pengelompokan Pajak ............................................................................ 12 2.1.4 Asas Pemungutan Pajak ......................................................................... 13 2.1.5 Sistem Pemungutan Pajak...................................................................... 14 2.2 Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.................................................... 15 2.2.1 Dasar Hukum ................................................................................................. 15 2.2.2 Surat Pemberitahuan Pajak .......................................................................... 16 2.3 Pajak Penghasilan (PPh) ...................................................................................... 18 2.3.1 Pengertian dan Dasar Hukum ...................................................................... 18 2.3.2 Subjek Pajak dan Wajib Pajak..................................................................... 18 2.3.3 Objek Pajak Penghasilan .............................................................................. 20 2.3.4 Bukan Objek Pajak Penghasilan ................................................................. 22 2.4 Pajak Pertambahan Nilai (PPN) ......................................................................... 25 2.4.1 Pengertian dan Dasar Hukum ...................................................................... 25 2.4.2 Barang Kena Pajak (BKP) .......................................................................... 26 2.4.3 Jasa Kena Pajak (JKP) .................................................................................. 27
xi
2.4.4Pengusaha Kena Pajak ................................................................................... 28 2.4.5Objek PPN ....................................................................................................... 30 2.4.6Dasar Pengenaan Pajak.................................................................................. 31 2.4.7Tarif Pajak Pertambahan Nilai ..................................................................... 32 2.4.8Mekanisme Pengenaan PPN ......................................................................... 33 2.4.9Faktur Pajak .................................................................................................... 34 2.4.10 Surat Pemberitahuan Masa PPN ............................................................... 38 2.4.11 Perhitungan PPN ......................................................................................... 41 2.4.12Pajak Masukan PPN (PM) .......................................................................... 42 2.4.13Penyerahan Kepada Pemungut PPN .......................................................... 44 2.4.14Sanksi Administrasi Perpajakan................................................................. 46 2.4.15Penghapusan Sanksi Administrasi Perpajakan ........................................ 49 2.4.16Surat Himbauan Pembetulan SPT dan Pembetulan SPT ........................ 50 2.5Jasa Konstruksi ...................................................................................................... 54 2.5.1Dasar Hukum Jasa Konstruksi...................................................................... 54 2.5.2 Pengertian dan Ruang Lingkup Jasa Konstruksi ...................................... 54 2.5.3Kontrak Kerja pada Jasa Konstruksi............................................................ 57 2.5.4Bentuk Usaha Jasa Konstruksi ..................................................................... 58 2.5.5Penghasilan Perusahaan Jasa Konstruksi .................................................... 58 2.5.6Kualifikasi Usaha Jasa Konstruksi............................................................... 59
xii
BAB III GAMBARAN UMUM DAN METODE PENELITIAN .......................................... 60 3.1Gambaran Umum Lokasi Penelitian ................................................................... 60 3.1.1 Struktur Organisasi ....................................................................................... 61 3.1.2 Tugas Masing-masing Bagian ..................................................................... 62 3.2Metode Penelitian .................................................................................................. 64 3.2.1Jenis Data ........................................................................................................ 64 3.2.2Teknik Pengumpulan Data ............................................................................ 65 3.2.3Metode Analisis Data .................................................................................... 66 BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN .............................................................................. 67 4.1 Latarbelakang Pembetulan SPT Masa PPN dan SPT Tahunan PPh Badan tahun 2011-2013 pada CV.ABC ................................................................................... 4.2 Hasil Klarifikasi Data CV.ABC tahun 2011 hingga tahun 2013 ................... 70 4.2.1 Klarifikasi Terkait Kegiatan Pengadaan Barang dan Jasa ....................... 70 4.2.2 Klarifikasi Terkait Laporan Laba/Rugi atas Kegiatan Sewa di tahun 2011 dan 2013 ......................................................................................................... 70 4.2.3 Klarifikasi Terkait Laporan Laba/Rugi atas Biaya Overhead Pabrik tahun 2011, 2012 dan 2013 .................................................................................... 73
xiii
4.2.4Klarifikasi terkait SPT Masa PPN dan SPT Tahunan PPh Badan pada tahun 2011 hingga tahun 2013 .............................................................................. 75 4.3 Tindak Lanjut Klarifikasi atas Surat Himbauan dari Direktorat Jenderal Pajak.............................................................................................................................. 90 4.3.1 Pembetulan SPT Masa PPN dan SPT Tahunan PPh Badan CV.ABC Tahun 2011 .............................................................................................................. 91 4.3.2 Pembetulan SPT Masa PPN dan SPT Tahunan PPh Badan CV.ABC Tahun 2012 .............................................................................................................. 93 4.3.3 Pembetulan SPT Masa PPN dan SPT Tahunan PPh Badan CV.ABC Tahun 2013 .............................................................................................................. 90 4.4 Dampak atas Pembetulan SPT Masa PPN dan SPT PPh Tahunan CV.ABC tahun 2011, 2012 dan 2013 ........................................................................................ 98 BAB V PENUTUP...................................................................................................................... 104 5.1 Kesimpulan ................................................................................................. 104 5.2 Saran ........................................................................................................... 107 DAFTAR PUSTAKA .........................................................................................108
xiv
DAFTAR GAMBAR Gambar 3.1 Struktur Organisasi CV.ABC ........................................................... 61
xv
DAFTAR TABEL Tabel 1.1 Perkembangan Penerimaan Negara tahun 2011-2015 (triliun rupiah) ... 2 Tabel 2.1 Sanksi Administrasi Pajak ................................................................... 46 Tabel 4.1 Biaya Sewa yang Belum dilaporkan .................................................... 68 Tabel 4.2 Biaya Overhead Pabrik ........................................................................ 68 Tabel 4.3 Perbandingan Peredaran Usaha pada SPT Tahunan dan SPT PPN tahun 2011-2013 ............................................................................................ 69 Tabel 4.4 Perbandingan Biaya Konstruksi Sebelum dan Sesudah Klarifikasi ..... 74 Tabel 4.5 Peredaran Usaha CV.ABC tahun 2011 ................................................ 76 Tabel 4.6 Rekap Konfirmasi Tahun 2011 ............................................................ 79 Table 4.7 Peredaran Usaha CV.ABC tahun 2012 ................................................ 81 Tabel 4.8 Rekap Konfirmasi Tahun 2012 ............................................................ 85 Tabel 4.9 Peredaran Usaha CV.ABC tahun 2013 ................................................ 86 Tabel 4.10 Rekap Konfirmasi Tahun 2013 .......................................................... 88 Tabel 4.11 Rekapitulasi Penghitungan Selisih Omset ......................................... 91 Tabel 4.12 Perbandingan Laporan Laba Rugi CV.ABC Tahun 2011 Sebelum dan Sesudah Pembetulan .......................................................................... 92
xvi
Tabel 4.13 Perbandingan Laporan Keuangan CVC.ABC Selama Tahun 2012 Sebelum dan Sesudah Pembetulan .................................................. 94 Tabel 4.14 Perbandingan Laporan Keuangan CV.ABC Selama Tahun 2013 Sebelum dan Sesudah Pembetulan .................................................. 96 Tabel 4.15 Perhitungan Total Pajak yang Seharusnya Dibayar ......................... 102
xvii
