PEMANFAATAN KONSEP ACTIYITY .ASED COSTING DAN THEORY OF CONSTilAINTS DALAM PENGHITVNGAN KOS PRODUK: STUDI KASUS PABA PERUSAIIAAN WOODWORKING
TEStS
Oleh :
SUWARSONO DANAKUSUMA 08.2.01.10.0104 PROGRAM PASCASAIUANA MAGinER SAINS AKVNTANSI SEKOLAH TINGGIILMU EKONOMIINDONESIA (STIESIA) SURABAYA lilt
PEMANFAATAN KONSEP ACTIVITY BASED COSTING DAN
THEORY OF CONSTRAINTS DALAM PENGHITUNGAN KOS PRODUK:
STUDI KASUS PADA PERUSAIIAAN WOODWORKING
TESIS Sebapi Salall Sata Penyaratan Untuk Memperolell Gelar Magister Sains Akuataasi
Oleh : SUWARSONO DANAKUSUMA
08.2.0 1.1 0.0 I o4 PROGRAM PASCASARJANA
MAGISTER SAINS AKUNTANSI SEKOLAH TINGGIILMU EKONOMI INDONESIA (STIESIA) SURABAYA 2011
TESIS
PEMANFAATAN KONSEP ACTIVITY BASED COSTING DAN THEORY OF CONSTRAINTS DALAM PENGHITUNGAN KOS PRODUK: STUDI KASUS PADA PERUSAHAAN WOODWORKING Oleh: Suwarsono Danakusuma 08.201.10.0104
ad Riduwan, SE., MSA., Ak. bing I
Drs. Maswar Patuh Priyadi, MM., Ak. Pembimbing II
Surabaya, .................... . Mengetahui, Ketua Program Stud i Magister Sains Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Su rabaya
ad Riduwan, SE., MSA., Ak.
TESIS
PEMANFAATAN KONSEP ACTIVITY BASED COSTING DAN THEORY OF CONSTRAINTS DALAM PENGHITUNGAN KOS PRODUK: STUDI KASUS PADA PERUSAHAAN WOODWORKING Oleh: Suwarsono Daakusuma 08.2.01.10.0104
Dipertahankan di depan Tim Penguji pada tanggal7 Januari 2011
TIM PENGLTJI ~
Dr.
d Riduwan, SE., MSA., Ak.
zgr::swar
Patuh PriyadL MM., Ak.
Drs: I J u iR,MSL,Ak.
Anggo~.I r r II . ., .- \. ..\""""\
/
"\. _,-""'
Dra. Lailalul Amanah, MSi, Ak. Anggota
Direktur Program Pascasarjana
PERNYATAAN KEASLIAN TESIS
Saya menyatakan dengan sebenamya bahwa tesis yang saya ajukan untuk diuji tanggal 7 Januari 2011 dengan judul:
PEMANFAATAN KONSEP ACTIVITY BASED COSTING DAN THEORY OF CONSTRAINTS DALAM PENGHITUNGAN KOS PRODUK: STUDI KASUS PADA PERUSAHAAN WOODWORKING adalah hasil karya saya. Tidak terdapat keseluruhan atau sebagian tulisan orang lain yang saya ambil dengan cara menyalin atau meniru dalam bentuk rangkaian kalimat, atau simbol yang menunjukkan gagasan, pendapat atau pemikiran dari penulis lain yang saya akui seolah-olah sebagai tulisan saya sendiri, dan atau tidak terdapat bagian atau keseluruhan tu1isan yang saya salin, tim atau saya ambil dari tulisan orang lain tanpa memberikan pengakuan pada penulis aslinya. Apabila saya melakukan hal tersebut di atas, baik sengaja maupun tidak. dengan ini saya menyatakan menarik tesis yang saya ajukan sebagai hasil tu1isan saya sendiri. Bila kemungkinan terbukti bahwa saya temyata melakukan tindakan menyalin atau meniru tu1isan orang lain seolah-olah hasil pemikiran saya sendiri, berarti gelar dan Ijazah yang telah diberikan oleh Program Pascasarjana - Magister Sains Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya batal saya terima.
Surabaya, 8 Januari 2011 Mahasiswa,
Suwarsono Danakusuma 08.201.10.0104 Program Studi Magister Sains Akuntansi STIESIA Surabaya
DAFTAR RIW AY AT HID UP A.
DATA PRIBADI: : Suwarsono Danakusuma 1. Nama : 08.2.01.10.0104 2. NPM 3. Tempat, tanggallahir: Probolinggo, 18 Agustus 1953 4. Agama : Katolik 5. Pekeijaan : Dosen 6. Atamat kantor : Menur Pumpungan 30 Surabaya 7. Atamat rumah : Kutisari Indah Utara IV/35 Surabaya 8. Status : Menikah, 3 anak.
B.
ORANG TUA: 1. Nama 2. Atamat rumah
C.
RIWAYAT PENDIDIKAN: 1. Tamat SD : 1966 2. Tamat SLTP : 1969 3. Tamat SLTA : 1972 4. Pendidikan Tinggi (PT):
NamaPT Universitas Katolik Parahyangan Universitas Airlangga
D.
: ( atm.) Tanjung Danakusuma dan Erna Dewi : Raya Purwodadi 56 Surabaya
Tempat Bandung
Tahun 1979
Surabaya
1983
Keterangan Fakultas Ekonomi Jurusan Ekonomi Perusahaan Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi
RIWAYATPEKERJAAN:
Tahun 1981 -1988
Beker.ia di Persh Pengolahan kayu di Surabaya
1989-kini 1981-kini
bidang produk perkayuan STIESIA Surabaya
Jabatan Manajer Akuntansi & Marketing (ekspor) Pekerja lepas (free lance) Dosen
KATAPENGANTAR Setelah berpuluh tahun meninggalkan bangku kuliah serta berkarya sebagai tenaga dosen, kembali ke kampus dengan status mahasiswa merupakan pengalaman unik sekaligus nostalgia. Suasana dan kondisi yang jauh berbeda, yang diwarnai oleh kemajuan pesat pada teknologi informasi, merupakan tantangan sekaligus tugas yang tidak ringan. Kalimat bijak "untuk belajar, tidak mengenal usia" yang oleh sebagian dari kita mungkin dianggap klise dan telah usang tersebut, temyata masih memiliki makna sebagai pendorong semangat penulis. Pada kesempatan ini pula, penulis menghaturkan terimakasih dan apresiasi yang tinggi kepada Bapak Dr. Akhmad Riduwan, SE, MSA., Ak. dan Bapak Drs. Maswar Patuh Priyadi, MM., Ak. selaku Pembimbing I dan II, atas segala kesabaran, ketelatenan beliau berdua dalam memberikan arahan serta memotivasi penulis, yang meski lambat, toh kemudian berhasil merampungkan tugas akhir dalam bentuk karya sederhana ini. Peran semua pihak behind the scenes tentu tidak boleh dilupakan begitu saja. Terimakasih kepada: para petugas perpustakan STIESIA yang banyak membantu mencarikan literatur, para anggota keluarga, ternan seangkatan dan lainnya (yang mendorong dalam bentuk "omelan": kapan sih selesainya ?). Didalam hidupnya, manusia harus memilih satu diantara altematif yang ada, dan agar altematif tersebut merupakan yang terbaik, berdoa saat memilih, kemudian laksanakan pilihan tersebut dengan sepenuh hati, maka berhasil adalah jawabannya. Bukankah?
Surabaya, Desember 2010 Suwarsono Danakusuma
DAFTAR lSI
halaman KataPengantar ................................................................................ .i Daftar lsi .................................................................................... .ii Daftar Tabel .................................................................................. vi Daftar Gambar ............................................................................. viii Daftar Lampiran ............................................................................ ix Daftar Foto ....................................................................................x
Abstract ...... ................................................................................. xi Sistematika penyajian ...................................................................... xii
BAB 1: PENDAHULUAN ................................................................ ! 1,1 Latar Belakang Masalah ..................................................... I
1.2 Rumusan Masalah ........................................................... 8 1.3 Tujuan Penelitian ............................................................ 9 1.4 Manfaat Penelitian .......................................................... 9
1.5 Ruang Lingkup Penelitian ................................................ I 0 BAB 2: TINJAUAN TEORI ............................................................ 11 2.1 Penelitian terdahulu ........................................................ II 2.2 Rerangka Teori ................................................................. 11 2.2.1 Konsep Kos .......................................................... 12 2.2.2 Pengertian Kos produk ............................................. 13
ii
halaman 2.2.3 KonsepABC ......................................................... 14 2.2.4 Konsep rOC ......................................................... 20 2.2.5 Konsep ABC vsrOC ... ..............................................27 BAB 3: METODOLOGI PENELITIAN .............................................. 28 3.1 Sifat penelitian, prosedur dan teknik analisis .......................... .32 3.2 Jenis dan sumber data ..................................................... .33 3.2.1 Jenis dan sumber data pustaka .................................... .34 3.2.2 Jenis dan sumber data lapangan .................................. .34 3.3 Satuan kajian ............................................................... .35 3.3 .1 Penghitungan kos produk .......................................... .3 5 3.3.2 KonsepABC ........................................................ .35 3.3.3 Konsep rOC ....................................................... 36 3.3.4 IntegrasiABC dan roc ........................................... 36 BAB 4: HASIL PENELITIAN DAN BAHASAN .................................. .37 4.1 Hasil Penelitian ................................................................. .37 4.1.1 Perusahaan woodworkingPT XZY. ..................................... 37 4.1.1.1 Struktur organisasi................................................... .37 4.1.1.2 Alur praktika kegiatan ............................................ .38 4.1.1.2.1 Pemasaran................................................. .38 4.1.1.2.2 Perencanaan .............................................. .41
iii
halaman 4.1.1 ,2.3 Produksi ...................................................... .44 4.1.1.2.3.1 Penggesekan (Sawmi/1) ............. .44 4.1.1.2.3.2 Pengering (Kiln Dryer) .... ......... .44 4.1.1.2.3.3 Pemrosesan (Moulding) .............45 4 .1.1.2 .4 Pembe1ian.................................................. .4 7 4.1.1.2.5 Gudang ....................................................... .48 4.1.1.2.5.1 Gudang Logs ............................. 48 4.1.1.2.5.2 GudangSawn Timber ............... .49 4.1.1.2.5.3 Gudang Finished Goods ........... .49 4.1.1.2.5.4 Gudang Supplies ....................... .49 4.1.1.2.6 Umum ......................................................... .50 4.1.1.2.7 Keuangan .................................................... .50 4.1.2 Praktika proses penghitungan kos produk pada PT XYZ ....... .51 4.1.2.1 Kalkulasi kos sawn timber ......................................... .52 4.1.2.2 Kalku1asi kosjinished goods ..................................... .53 4.1.2.3 Kos opsional .............................................................. .55 4.1.2.4 Kosproduk ................................................................. 57 4.2 Bahasan Hasi1 Penelitian ................................................................ .59 4.2.1 Analisis Informasi Kos Barang Terjua1 PT XYZ ................... 59 4.2.1.1 Analisis Ketepat-waktuan Laporan Kos Barang Terjua1 PT XYZ ......................................................... 60 iv
halaman 4.2.1.2 Analisis terhadap Format Laporan Kos Barang Terjual PT XYZ ...........................................................61 4.2.1.3 Analisis teknik kalkulasi kos produk ........................... 65 4.2.1.3.1 Kos sawn timber ........................................... 65 4.2.1.3.2 Kos mouldings ..............................................?! 4.2.2 Analisis Kapasitas Produksi PT XYZ ..................................... 72 4.3 Rangkurnan Analisis Hasil Penelitian .............................................. 74 4.3.1 Analisis tentang diperlukan atau tidaknya konsep ABC pada PT XYZ ........................................................................... 74 4.3 .2 Analisis tentang diperlukan atau tidaknya konsep roc pada PT XYZ ........................................................................... 81 4.3.3 Ana1isis penerapan konsep ABC dan rOC untuk PT XYZ ..... 83 BAB 5: KESIMPULAN ..................................................................................... 99 5.1 Simpulan Penelitian......................................................................... 99 5.2 lmplikasi Pene1itian ....................................................................... I 00 5.3 Keterbatasan Penelitian................................................................. 100
Daftar Pustaka .................................................................................................... 102 Lampiran ............................................................................................................ 108 Foto - Kilasan proses woodworking dalam foto ........................................... .113
v
DAFTAR TABEL halaman Tabel I Perbedaan konsep ABC dan konsep TOC ............................................. .28 Tabel 2 Data KornparatifPT XYZ- Kos Barang Terjua\... .............................. .53 Tabel 3 Kos Manufaktur PT XYZ untuk inquiry ..................... ........................ .55 Tabel 4 Data KomparatifPT XYZ- Biaya Operasional & Lain lain ............... 56 Tabel 5 Kos Produk PT XYZ untuk inquiry ...................................................... .57 Tabel 6 Harga Hipotetis PT XYZ untuk inquiry ................................................ 57 Tabel 7 Analisis atas Harga dari pembeli ......................................................... .58 Tabel 8 Rendemen logs dan sawn timber ............................. .............................. 64 Tabel 9 Indikasi Harga Logs dan Sawn Timber di Malaysia............................... 66 Tabel!O Kategori sawn timber bahan baku Mouldings PT XYZ ......................... 68 Tabelll Joint Cost Sawn Timber PT XYZ .......................................................... 71 Tabell2 Kapasitas Mesin dan Tenaga Kerja PT XZY. ........................................ 72 Tabel13 Proporsi Kos PT XYZ ........................................................................... 77 Tabel14 Reklasifikasi Kos Konversi, Operasional dan Bunga barik PT XYZ .... 87 Tabel15 Aktivitas Utama PT XYZ ...................................................................... 88 Tabel16 Matriks Kos - Aktivitas untuk PT XYZ ................................................ 89 Tabel17 Aktivitas: Kos, Pemicu, dan Tarip nya.................................................. 91 Tabel18 Kos Sawn Timber hasil ABC dan Joint Costing. .................................... 92 Tabell9 Sawn Timber yang diperlukan untuk memenuhi Jnquiry ...................... 92
vi
halaman
Tabel20 Kalkulasi Inquiry (terinci per item) ........................................................ 93 Tabel21 Perbedaan Kalkulasi manajemen dengan penggunaan ABC.................. 94 Tabel22 Kapasitas (Aktivitas) yang Menganggur ................................................95
vii
DAFTAR GAMBAR
halaman Gambar 1 Konsep ABC. ........................................................................................ 15 Gambar 2 Relasi Throughput, Inventory dan Operating expenses pada TOC ......22 Gambar 3 Metodologi analisis penelitian ............................................................ .32 Gambar 4 Struktur organisasi PT XYZ ............................................................... .37 Gambar 5 Alur Aktivitas Pemasaran PT XYZ .................................................... .39 Gambar 6 Alur Aktivitas Perencanaan (PPC) PT XYZ ......................................42 Gambar 7 Alur Aktivitas Produksi PT XYZ ...................................................... .46 Gambar 8 Tahapan Proses Produksi PT XYZ ......................................................81
viii
DAFTAR LAMPIRAN halaman
Lamp iran 1 Daftar Logs yang diolah PT XYZ (contoh) ................................... .l 08 Lamp iran 2 Order Moulding PT XYZ .............................................................. 109 Lampiran 3 Chart ofAccounts PT XYZ ........................................................... llO Lampiran 4 Contoh PO yang diterima PT XYZ ................................................ ll2
ix
DAFTAR FOTO (Kilasan proses woodworking dalam foto) halaman F oto I Kayu bulat gelondongan (logs) ................................................................ 113 F oto 2
Penggesekan logs menjadi sawn timber ............................................... .113
Foto 3 Sawn timber basil olahanSawmil/... ....................................................... 114 Foto 4 Ruang Pengering (Kiln Dryer) .............................................................. .ll4 Foto 5 Sawn timber kering setelah keluar dari KD ........................................... .I15 F oto 6 Pemrosesan profii dengan mesin moulder............................................ .. 115 Foto 7 Hasi1 moulding........................................................................................ 116 F oto 7a Profil mouldings reeded decking basil moulding. ...................................116 F oto 7b 'Teak-oiled' (opsional) decking. ............................................................ .117 F oto 7c Profil mouldings Tounge & Groove ................................................... ... .117 F oto 8a Seleksi basil moulding. .......................................................................... .117 Foto 8b Hasil seleksi mouldings sebelum packing.......................... ................... .118 Foto 9a Packing- bentuk dan "accessories"nya ................................................ .ll8 Foto 9b Packing- kaki palet denganpull bar..................................................... 119 Foto 10 Pemuatan cargo kedalam container...................................................... .ll9
X
Abstract Currently, economic and technological developments are growing faster in an unprecedented way. The outcome is changing a great deal of concepts, transactions, and increasing competition allover the world. Nowadays, the improvements in information technology, communication means, facilitated amazing progress on accounting research that harvesting lots of new theories, and everyone is able to access any necessary information, easily and cheap. Facing the above environmental changes, the companies must take actions for their existences, by welcoming the proper (new) horizons of ideas or concepts that have relevance with and usefol to overcome the issue met and then adopting it. But, to adopt something new successfolly yet, requires deep analysis: what is the new conceptls, the strength and weakpoints, and every possibly aspects or dimensions that will give a convince to adopt it. ABC and Theory of Constraints were very popular for more than two decades and today the both concepts are still relevant with the issues companies meet. ABC is designed to provide more accurate product cost information, and the other hand, TOC is folly concentrate in achieving company's goal as a system optima, by using three parameters: Throughput, Operating Expense and Inventory. The objective of this research is to find out whether ABC concept which combined with the contrary concept, Theory of Constraints will improve the product costing technique of a given wood-working (manufacturing) company at Surabaya, addressed to support management in decision making for offering competitive price.
Keywords: Activity Based Costing, Theory ofConstraints, product costing
xi
Sistematika penyajian Bab Pendahuluan mengawali tesis ini dengan Jatar belakang permasalahan yang diidentifikasi, tujuan serta manfaat yang diharapkan, dan lingkup penelitian. Adapun Bab 2, selain hasil beberapa penelitian terdahulu, juga memaparkan konsep kos, kos produk, yang relevan dengan materi (ABC dan TOC), guna membentuk teori sebagai acuan penelitian ini. Bab 3 menjelaskan Metodologi dari penelitian ini, yang meliputi sifat, prosedur, teknik, jenis serta smnber data. Didalam Bab 4, struktur organisasi, fungsi dan aktivitas PT XYZ diuraikan, demikian pula praktika proses penghitungan kos produk nya, sebagai hasil pengamatan secara grounded. Terhadap temuan temuan ini, dilakukan analisis dalam rangka memperoleh jawaban pertanyaan penelitian (Bab Pendahuluan). Dan Bab 5 merupakan kesimpulan, berikut implikasi serta keterbatasan dari penelitian ini.
xii
