Példa az eszközök és források értékelésében jelentkező hibák elszámolására

FÓRUM Média Kiadó Kft. – 1145 Budapest, Szugló u. 52–54. – : (36-1) 467-2283, 467-2284 – Fax: (36-1) 467-2285 E-mail: [email protected] – Internet: www.forum-media.hu – Utánnyomása vagy sokszorosítása tilos!

Példa az eszközök és források értékelésében jelentkező hibák elszámolására Egy vállalkozásnál az önellenőrzés keretében hibát tártak fel 2008. március 12-én (a 2007. évi mérlegkészítés napját megelőzően). A hibát 2004. június 30.-án követték el, amikor üzembe helyeztek (használatba vettek) egy az alaptevékenységet szolgáló termelő-berendezést, melynek beszerzési ára 100 000 eFt + áfa volt, az üzembe helyezés költsége a kiállított számla alapján 5 000 eFt + 25% áfa, a szállítási költsége 1 000 eFt + 12% áfa volt. Az aktiváláskor elkövetett hiba: az üzembe helyezés költségét és a szállítási költséget az „Igénybevett anyagjellegű szolgáltatások” között költségként számolták el és ennek következtében nem aktiválták a berendezés bekerülési értékében. A berendezés 2008-ban is üzemel. A berendezés várható használati idejét az aktiváláskor 5 évben állapították meg, az értékcsökkenést lineáris módszerrel a vállalkozás minden negyedévben – a negyedév első napján meglévő állomány után – számolja el. A társasági adóról és osztalékadóról szóló törvény szerint az értékcsökkenési leírási kulcs 14,5%. A jegybanki alapkamat az egyszerűsítés miatt 2007. június 1-ig évi 7%, 2007. június 1-től a hiba feltárásáig évi 6%. A vállalkozás a költségeit kizárólag költségnemek szerint (tehát csak az 5. számlaosztályban) könyveli. Egyszerűsített éves beszámolót készít (2001. január 1-jétől a mérleg „A” változatát választotta) és az eredmény-kimutatását önköltség eljárással készíti el. A vállalkozás 2004. évi mérlegének főösszege 396 400 ezer forint volt és a vállalkozás számviteli politikájában az ellenőrzések, az önellenőrzések által megállapított hibák a mérleg főösszegének 1%-át meghaladó összegét jelentősnek minősíti, ugyanakkor a 2007. évi saját tőke összege 48 000 eFt volt, a hibahatások által saját tőkét 15%-kal meghaladó módosítását lényegesnek jelöli meg. A vállalkozásnak 2004-ben, 2005-ben és 2006-ben is az adóalapja pozitív volt. Az önellenőrzés megállapításairól a bevallást a vállalkozás határidőn belül megküldte az APEH illetékes Igazgatóságának és az önrevíziós pótlékot befizette. Feladat: elvégezni a szükséges módosításokat. Megoldás: A) A hiba megállapítása: a) hibásan könyvelt tételek 2004-ben: T 512. Igénybe vett anyagjellegű szolgáltatások T 466. Előzetesen felszámított áfa K 454. Belföldi szállítók T 512. Igénybe vett anyagjellegű szolgáltatások T 466. Előzetesen felszámított áfa K 454. Belföldi szállítók

5 000 eFt 1 250 eFt 6 250 eFt 1 000 eFt 120 eFt 1 120 eFt

b) a helyes könyvelés lett volna 2004-ben: T 161. Befejezetlen beruházások 5 000 eFt T 466. Előzetesen felszámított áfa 1 250 eFt K 454. Belföldi szállítók T 161. Befejezetlen beruházások 1 000 eFt T 466. Előzetesen felszámított áfa 120 eFt K 454. Belföldi szállítók és T 131. Műszaki berendezések, gépek 6 000 eFt K 161. Befejezetlen beruházások T 571. Értékcsökkenési leírás 600 eFt K 139. Műszaki berendezések, gépek értékcsökkenése c) a hibahatások és teendők 2004. évre vonatkozóan: 1) a hibásan könyvelt tételeket helyesbítjük - a műszaki berendezések, gépek aktivált értéke nő - az „Anyagjellegű ráfordítások” elszámolt költsége csökken

Számvitel 2007/2008 – Gyakorlati üzleti útmutató CD

6 250 eFt

1 120 eFt

6 000 eFt 600 eFt

6 000 eFt-tal 6 000 eFt-tal

1

Példa az eszközök és források értékelésében jelentkező hibák elszámolására

2) az értékcsökkenési leírás összegét helyesbítjük a II. félévi összeggel

600 eFt-tal

3) az eredményváltozás miatt változik a 2004. évre az adófizetési kötelezettség is Adózás előtti eredmény + 5 400 eFt Adóalap növelő tétel (az elszámolt értékcsökkenés) + 600 eFt Adóalap csökkentő tétel (az elismert értékcsökkenés) - 435 eFt Adóalap + 5 565 eFt 16 % adó + 890 e Ft - az adófizetési kötelezettség növelése 890 eFt-tal 4) ezek alapján a mérleg szerinti eredmény növekszik 5) megállapítjuk, hogy az önellenőrzés során feltárt hibák hatásai rendezésének együttes összege (előjeltől függetlenül) meghaladja-e a 2004. évi mérleg főösszeg 1%-át, ezt követően a további évekre is megállapítjuk az elkövetett hiba hatásainak viszonyát az adott év mérleg főösszegeihez. 2004. évi hatások: - eredményt módosító tételek „Anyagjellegű szolgáltatások” 6 000 eFt „Értékcsökkenési leírás” 600 eFt „Adófizetési kötelezettség” 890 eFt Együtt 7 490 eFt - saját tőkét módosító hatás 4 510 eFt Mindösszesen: 12 000 eFt A kapott összeg alapján megállapítható, hogy a hibahatás meghaladta a 2004. évi mérleg főösszeg 1 %-át, így a hiba jelentősnek minősül. A 2007. évi saját tőke módosulása viszont alatta marad a saját tőke változásának 15 %-ánál, így a jelentős hiba nem minősül lényegesnek is. B) A hibahatás rendezéseként könyvelhető tételek 2004. évre vonatkozóan: T 161. Befejezetlen beruházások 6 000 eFt K 521. Igénybe vett szolgáltatások T 131. Műszaki berendezések, gépek 6 000 eFt K 161. Befejezetlen beruházások T 571. Terv szerinti értékcsökkenés 600 eFt K 139. Műszaki berendezések, gépek terv szerinti értékcsökkenése T 59/52. Igénybe vett szolgáltatások átvezetési számla 6 000 eFt K 812. Igénybe vett szolgáltatások T 83. Értékcsökkenési leírás 600 eFt K 59/51. Értékcsökkenési leírás átvezetési számla T 891. Társasági adó 890 eFt K 463. Költségvetéssel szembeni fizetési kötelezettség T 812. Igénybe vett szolgáltatások 6 000 eFt K 494. Előző évi adózott eredmény elszámolása T 494. Előző évi adózott eredmény elszámolása 1 490 eFt K 83. Értékcsökkenési leírás K 891. Társasági adó T 494. Előző évi adózott eredmény elszámolása 4 510eFt K 418. Előző évek helyesbítéséből származó mérleg szerinti eredmény

2

6 000 eFt 6 000 eFt 600 eFt

6 000 eFt 600 eFt 890 eFt 6 000 eFt 600 eFt 890 eFt 4 510 eFt



4 510 eFt-tal



C) A hiba hatásaként könyvelendő 2005. évre vonatkozóan: T 571. Terv szerinti értékcsökkenés 1.200 eFt K 139. Műszaki berendezések, gépek terv szerinti értékcsökkenése T 83. Értékcsökkenési leírás 1.200 eFt K 59/57. Értékcsökkenési leírás átvezetési számla T 362. Költségvetési kiutalási igények, vagy T 463. Költségvetéssel szembeni fizetési kötelezettség 139 eFt K 891. Társasági adó (Adóalap: – 1.200 + 1.200 – 870 = – 870 eFt) (6.000 x 0,145 = 870 eFt) T 494. Előző évi adózott eredmény elszámolása 1 200 eFt K 83. Értékcsökkenési leírás T 891. Társasági adó 139 eFt K 494. Előző évi adózott eredmény elszámolása T 418. Előző évek helyesbítéséből származó mérleg szerinti 1 061 eFt eredmény K 494. Előző évi adózott eredmény elszámolása

1.200 eFt

1.200 eFt

139 eFt

1 200 eFt 139 eFt

1 061 eFt

D) A hiba hatásaként könyvelendő 2006. évre vonatkozóan: T 571. Terv szerinti értékcsökkenés 1 200 eFt K 139. Műszaki berendezések, gépek terv szerinti értékcsökkené- 1 200eFt se T 83. Értékcsökkenési leírás 1 200 eFt K 59/57. Értékcsökkenési leírás átvezetési számla 1 200 eFt T 362. T 463.

T 494. T 891. T 418.

Költségvetési kiutalási igények, vagy Költségvetéssel szembeni fizetési kötelezettség K 891. Társasági adó (Adóalap: 870 eFt) Előző évi adózott eredmény elszámolása K 494. Értékcsökkenési leírás Társasági adó K 494. Előző évi adózott eredmény elszámolása Előző évek helyesbítéséből származó mérleg szerinti eredmény K. 494 Előző évi adózott eredmény elszámolása

139 eFt 139 eFt 1 200 eFt 1 200 eFt 139 eFt 139 eFt 1 061 eFt 1 061 eFt

E) A hibahatás 2007. évet érintő tételei: 1.) Az előző évek (2004., 2005. és 2006.) mérleg szerinti eredménye módosulásának átvezetése: T 418. Előző évek helyesbítéséből származó mérleg szerinti 2 388 eFt eredmény K 413. Eredménytartalék 2 388 eFt (4.510 – 1.061 – 1.061 = 2.388 eFt) 2.) Az önellenőrzési pótlék (2005. május 31-étől 2008. március 12-éig) A hibát 2004. évben követték el, az adóhiány 2005. május 31-étől keletkezett 890 eFt. 2005. évben 2006. évben 2007. június 1-ig Összesen: (Jegybanki alapkamat legyen évi 7%)


7 hónap 12 hónap 5 hónap 24 hónap

3


2007. június 1-től december 31-ig 2008. március 12-ig

7 hónap 2,4 hónap 9,4 hónap

Összesen: (Jegybanki alapkamat legyen évi 6 %) Az önellenőrzési pótlék kiszámítása: 1890 x 0,07 x 24 + 890 x 0,06 12 12

x

9,4

=

264,6

+

41,83

=

306,43 ~

306 eFt

Bírságok, kötbérek, késedelmi kamatok, kártérítések 306 eFt K 463. Költségvetéssel szembeni fizetési kötelezettség 306 eFt 3.) A 2007. évi terv szerinti értékcsökkenési leírás elszámolása már a folyamatos könyvelés keretében számolandó el. 4.) A hibahatások összesítése: Mérleget érintően: - Műszaki berendezések, gépek + 3 000 eFt (6.000 – 600 – 1.200 – 1.200 = - Mérleg szerinti eredmény + 2 388 eFt - Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek + 612 eFt Eredmény-kimutatást érintően: - Anyagjellegű ráfordítások - 6 000 eFt - Értékcsökkenési leírás + 3 000 eFt - Adófizetési kötelezettség + 612 eFt - Mérleg szerinti eredmény + 2 388 eFt. F) Az önellenőrzés által feltárt jelentős összegű hiba hatásának bemutatása a mérlegben és az eredmény-kimutatásban EGYSZERŰSÍTETT ÉVES BESZÁMOLÓ MÉRLEGE (......................) Adatok eFt-ban Sorszám A tétel megnevezése Előző Előző év(ek) Tárgyév év módosításai a. b. c. d. e. 01. + 3 000 A. Befektetett eszközök (2-4) 02. I. IMMATERIÁLIS JAVAK 03. II. TÁRGYI ESZKÖZÖK + 3 000 04. III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 05. B. Forgóeszközök (6-9) 06. I. KÉSZLETEK 07. II. KÖVETELÉSEK 08. III. ÉRTÉKPAPÍROK 09. IV. PÉNZESZKÖZÖK 10. C. Aktív időbeli elhatárolások 11. + 3 000 ESZKÖZÖK ÖSSZESEN (1.+5.+10.) 12. + 2 388 D. Saját tőke (13-19) 13. I. JEGYZETT TŐKE 14. II. JEGYZETT, DE BE NEM FIZETETT TŐKE 15. III. TŐKETARALÉK 16. IV. EREDMÉNYTARTALÉK 17. V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 18. VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 19. VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY + 2 388 20. E. Céltartalékok 4



T 863.


21. 22. 23. 24. 25. 26.

F. Kötelezettségek (22-24) I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK G. Passzív időbeli elhatárolások FORRÁSOK ÖSSZESEN (12.+20.+21.+25.)

+ 612 + 612 + 3 000


Egyszerűsített éves beszámoló „A” EREDMÉNY-KIMUTATÁSA (összköltség eljárással) Adatok eFt-ban Tételszám A tétel megnevezése Előző Előző év(ek) Tárgyév év módosításai a. b. c. d. e. I. Értékesítés nettó árbevétele II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek III. sorból: visszaírt értékvesztés - 6 000 IV. Anyagjellegű ráfordítások V. Személyi jellegű ráfordítások + 3 000 VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások VII. sorból: értékvesztés - 3 000 A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (I.±II.+III.IV.-V.-VI.VII.) VIII. Pénzügyi műveletek bevételei IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (VIII.-IX) B. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (±A. - 3 000 C. ±B.) X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások RENDKÍVÜLI EREDMÉNY (X.-XI.) D. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (±C. ±d.) - 3 000 E. + 612 XII. Adófizetési kötelezettség ADÓZOTT EREDMÉNY (±E.-XII.) - 2 388 F. - 2 388 G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY


5

Példa az eszközök és források értékelésében jelentkező hibák elszámolására

Recommend Documents