OVERZICHT MAATREGELEN BELASTINGPLAN 2015

OVERZICHT MAATREGELEN BELASTINGPLAN 2015

Overzicht maatregelen Belastingplan 2015 Op Prinsjesdag 2014 (dinsdag 16 september 2014) is het wetsvoorstel Belastingplan 2015 (34.002) aangeboden aan de Tweede Kamer. In 2015 is het Belastingplan beperkt gebleven tot één wetsvoorstel. In de voorgestelde maatregelen uit het oorspronkelijke wetsvoorstel zijn gedurende het wetgevingsproces diverse aanpassingen aangebracht op grond van de drie ingediende nota’s van wijziging. De eerste nota van wijziging dateert van 6 oktober 2014, de tweede nota van wijziging van 24 oktober 2014 en de derde van 4 november 2014. Naast de nota’s van wijziging, zijn er nog een aantal amendementen ingediend. Het wetsvoorstel en enkele amendementen zijn inmiddels aangenomen door de Tweede Kamer. Ook de Eerste Kamer heeft het wetsvoorstel behandeld. Hierna wordt een overzicht van de meest relevante maatregelen uit het Belastingplan 2015 gegeven. Dit overzicht is in de eerste plaats een aanvulling op de samenvatting van het Belastingplan 2015 die in de RB Prinsjesdagspecial 2014 van 17 september 2014 is gegeven. In de tweede plaats is het een zelfstandig leesbaar stuk, dat een samenvatting vormt van de definitieve maatregelen die per 1 januari 2015 in werking treden. Hoewel dit overzicht met uiterste zorg is opgesteld, aanvaardt het RB geen enkele aansprakelijkheid voor een eventuele onvolledigheid of onjuistheid in dit overzicht of voor gevolgen van het gebruik daarvan.

17 december 2014

Pag. 2

Overzicht maatregelen Belastingplan 2015

Inkomstenbelasting Tarieven 2015 Het tarief in de eerste schijf van de inkomstenbelasting wordt per 1 januari 2015 verhoogd van 36,25% tot ‘slechts’ 36,5%. Eerder was een stijging tot 36,76% voorzien. 2016 De eerder voorziene verhoging van het tarief in de eerste schijf met 0,06%-punt per 1 januari 2016 tot 36,56% blijft overigens gehandhaafd. Na inwerkingtreding van de Wet langdurige zorg wordt het tarief in de eerste en tweede schijf van de inkomstenbelasting met 3%-punten verhoogd. Dit is een compensatie voor de lagere premie voor de verzekering langdurige zorg, die de AWBZ vervangt. Algemene heffingskorting 2015 Het maximum van de algemene heffingskorting wordt verhoogd van € 2.103 tot € 2.203 en het minimum wordt verlaagd van € 1.366 tot € 1.342. Het afbouwpercentage wordt met 0,32%-punt verhoogd tot 2,32% voor 2015. Het inkomenstraject waarover wordt afgebouwd, verandert niet. In 2015 loopt het traject van circa € 20.000 tot circa € 57.000. 2016 Het maximum van de algemene heffingskorting wordt verhoogd tot € 2.265 en het minimum wordt verlaagd tot € 1.015. Voor 2016 wordt het afbouwpercentage verhoogd tot 3,32%. 2017 Het maximum van de algemene heffingskorting bedraagt € 2.260 en het minimum € 991. Ook voor 2017 (en latere jaren) bedraagt het afbouwpercentage 3,32% Tijdsevenredige toekenning heffingskorting Met ingang van 1 januari 2015 vervalt de keuzeregeling voor buitenlandse belastingplichtigen. De regeling voor kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen wordt geïntroduceerd. In verband met deze wijziging zal de heffingskorting vanaf 2016 tijdsevenredig worden toegekend voor de periode dat de belastingplichtige binnenlandse of kwalificerende buitenlandse belastingplichtige is. Voor 2015 geldt een overgangsmaatregel voor personen die slechts een deel van het jaar binnenlandse of kwalificerende buitenlandse belastingplichtige zijn. Zij krijgen de gehele heffingskorting toegekend. Arbeidskorting 2015 De maximum arbeidskorting wordt verhoogd van € 2.097 tot € 2.220 en het minimum wordt verminderd van € 367 tot € 184. Het afbouwpercentage blijft 4%, de afbouw start vanaf circa € 49.900 in plaats van € 41.300. De afbouw eindigt bij een inkomen van circa € 100.800 in plaats van € 92.200. 2016 De maximale arbeidskorting bedraagt in 2016 € 2.477 en het minimum wordt verlaagd tot nihil. Het afbouwpercentage start vanaf circa € 50.000 in plaats van circa € 42.200.

17 december 2014

Pag. 3


2017 De maximale arbeidskorting bedraagt in 2017 € 2.655 en het afbouwpercentage start vanaf circa € 51.100 in plaats van circa € 43.200. Verlaging ouderenkorting per 2016 Met ingang van 2016 wordt de ouderenkorting verlaagd met € 83. De ouderenkorting komt in 2016 voor belastingplichtigen met een inkomen tot circa € 36.200 uit op circa € 970 en voor belastingplichtigen met een hoger inkomen op circa € 70. Ouderentoeslag box 3 afgeschaft per 2016 In 2014 geldt een heffingsvrij vermogen in box 3 van € 21.139. Voor ouderen kan dit bedrag, afhankelijk van hun inkomen uit werk en woning, worden verhoogd met maximaal € 27.984. Deze verhoging (ouderentoeslag) wordt met ingang van 1 januari 2016 afgeschaft. Woningmarktmaatregelen per 2015 Verlenging termijn renteaftrek restschulden In de memorie van toelichting bij het Belastingplan 2015 was aangekondigd dat de maximale periode voor renteaftrek voor restschulden zal worden verlengd van 10 jaar tot een periode van 15 jaar. De maatregel is in de eerste nota van wijziging opgenomen. Verlenging termijn renteaftrek verhuisregelingen De termijn voor renteaftrek in verband met verhuisregelingen was twee jaar. Deze termijn is in het verleden tijdelijk verlengd tot drie jaar. De termijn wordt vanaf 2015 structureel drie jaar. Het gaat om de leegstaande, te koop staande voormalige eigen woning of de leegstaande toekomstige eigen woning. Verhuurregeling i.c.m. verhuisregeling De termijn voor de herleving van renteaftrek in verband met de woning die bestemd is voor de verkoop maar tijdelijk werd verhuurd, was twee jaar. Deze termijn is in het verleden tijdelijk verlengd tot drie jaar. De termijn wordt vanaf 2015 structureel drie jaar. De te koop staande woning kan dus worden verhuurd zonder toepassing van de bijleenregeling en de renteaftrek kan na de verhuur dus weer worden toegepast voor het restant van de driejaarsperiode. Aanpassing afbouw kindgebonden budget per 2015 Het afbouwpercentage van het kindgebonden budget wordt verlaagd van 7,6 naar 6,75. Ouders met een inkomen tussen € 19.767 en de bovengrens ontvangen hierdoor meer kindgebonden budget. Oudedagsvoorzieningen per 2015 Afkoop lijfrente bij arbeidsongeschiktheid Om te voorzien in een eventueel tekort vanwege het wegvallen van inkomen door arbeidsongeschiktheid, wordt het mogelijk om een lijfrente (gedeeltelijk) eerder op te nemen zonder dat hierbij revisierente wordt verschuldigd. De ontvangen afkoopsom hoort tot het box 1 inkomen. Er moet overigens wel sprake zijn van ‘langdurige arbeidsongeschiktheid’. De AOW-gerechtigde leeftijd mag nog niet zijn bereikt. Een bedrag tot € 40.000 mag zonder meer worden afgekocht. Bij afkoop van een hoger bedrag moet worden getoetst aan de gemiddelde premiegrondslag van de laatste twee kalenderjaren. Als wordt gekozen voor gedeeltelijke afkoop van de lijfrente, dan blijft het restant onder het lijfrenteregime van box 1 vallen.

17 december 2014

Pag. 4


Nettolijfrente/nettopensioen Vanaf 2015 is het slechts mogelijk pensioen op te bouwen over pensioengevend loon tot € 100.000. Bij een hoger loon, kan over dit meerdere een nettolijfrente worden aangekocht dan wel nettopensioen worden opgebouwd. De waarde van de aanspraken hierop is vrijgesteld in Box 3. Bij een (gedeeltelijke) afkoop van een nettolijfrente c.q. nettopensioen wordt alsnog een forfaitair bedrag in box 3 in aanmerking genomen. De mogelijkheid tot opbouw van nettopensioen is geïntroduceerd in het Belastingplan 2015. De mogelijkheid tot het aankopen van een nettolijfrente volgt uit de Wet verlaging maximumopbouw- en premiepercentages pensioen. Uitsluiting aftrek buitenlandse boeten per 2015 Op grond van de Wet inkomstenbelasting 2001 zijn binnenlandse boeten en boeten welke zijn opgelegd door EU-instellingen niet aftrekbaar. Vanaf 2015 zijn ook buitenlandse geldboeten in beginsel uitgesloten van aftrek in de inkomstenen vennootschapsbelasting. Binnen de loonbelasting zijn dergelijke boeten niet binnen de vrije ruimte aan te wijzen als eindheffingsbestanddeel. RDA per 2015 Het budget voor de Research & Development Aftrek (RDA) bedraagt in 2015 € 238 mln. Naar verwachting kan daarmee de RDA op 60% worden gehandhaafd. In december 2014 wordt het definitieve RDA-percentage vastgesteld bij ministeriële regeling. Vennootschapsbelasting Tier 1 voor verzekeraars per 2015 Vanaf 2015 worden de aanvullende ‘tier 1-kapitaalinstrumenten’ die verzekeraars uitgeven voor de heffing van vennootschapsbelasting als vreemd vermogen behandeld. Loonheffing S&O-afdrachtvermindering per 2015 Het budget voor de S&O-afdrachtvermindering bedraagt in 2015 € 794 mln. De tarieven in de eerste schijf van 35% (voor starters: 50%) en de tweede schijf van 14% blijven hetzelfde. Ook de loongrens voor de eerste schijf wordt gehandhaafd op € 250.000. Het plafond van € 14 mln verandert ook niet. Contractonderzoek door publieke kennisinstellingen wordt uit de S&O-afdrachtvermindering gehaald. Voortaan worden alleen inhoudingsplichtigen die een onderneming drijven, aangemerkt als S&Oinhoudingsplichtige. Gebruikelijkloonregeling per 2015 Bepaling hoogte gebruikelijk loon De huidige doelmatigheidsmarge van 30% in de gebruikelijkloonregeling, als een zakelijk loon hoger is dan het wettelijk vastgestelde loon van € 44.000 (bedrag 2014), wordt verlaagd naar 25%. Verder wordt het begrip "soortgelijke dienstbetrekking" vervangen door het nieuwe begrip "meest vergelijkbare dienstbetrekking". Vanaf 2015 geldt als hoofdregel dat het in aanmerking te nemen loon ten minste wordt gesteld op het hoogste van de volgende drie bedragen: a. 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking b. het hoogste loon van de overige werknemers van de vennootschap c. € 44.000 De inhoudingsplichtige heeft vervolgens de mogelijkheid om aannemelijk te maken dat het in aanmerking te nemen loon lager moet worden vastgesteld. Dit kan als aannemelijk is dat 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het bedrag op basis van de hoofdregel.

17 december 2014

Pag. 5


Opzegging afspraken Uit de tweede nota van wijziging volgt dat afspraken over het gebruikelijk loon automatisch zijn opgezegd, tenzij het gebruikelijk loon lager is dan € 44.000. Voor 2015 mogen belastingplichtigen voor wie de afspraak is opgezegd, gebruik maken van de fictie dat het loon in 2015 wordt gesteld op 75/70e van het loon in 2014, mits het loon in 2014 hoger is dan € 44.000. Verbonden lichamen Het Belastingplan 2015 regelde expliciet dat verbonden lichamen zijn de met het lichaam verbonden vennootschappen als in artikel 10a, zevende lid LB alsmede lichamen waarin de inhoudingsplichtige een deelneming heeft. De uitbreiding met lichamen waarin de inhoudingsplichtige een deelneming heeft, is door het aannemen van amendement 46 van de baan. Levensloop in 2015 De deelnemers aan een levensloopregeling die in 2013 geen gebruik hebben gemaakt van de toen geldende 80%regeling, krijgen in 2015 eenmalig de mogelijkheid om gebruik te maken van een 80%-regeling. Deze 80%-regeling zal ten hoogste gelden voor het bedrag van de aanspraken op 31 december 2013. Na toepassing van de 80%-regeling kan de belastingplichtige geen gebruik meer maken van het overgangsrecht, omdat het volledige tegoed moet worden opgenomen. Werkkostenregeling per 2015 De sinds 1 januari 2011 bestaande werkkostenregeling (WKR) wordt met ingang van 1 januari 2015 verplicht voor alle werkgevers. De WKR wordt wel op vijf punten aangepast. Om dat te financieren wordt de vrije ruimte met ingang van 2015 verlaagd van 1,5% naar 1,2%. Introductie (beperkt) van het noodzakelijkheidscriterium Met ingang van 1 januari 2015 wordt een noodzakelijkheidscriterium geïntroduceerd voor gereedschappen, computers, mobiele communicatiemiddelen en dergelijke apparatuur. Als de werkgever in redelijkheid van mening is dat deze noodzakelijk zijn voor de uitoefening van de dienstbetrekking, dan geldt hiervoor een gerichte vrijstelling. Eenmalige toetsing vrije ruimte en jaarlijkse afrekening Vanaf 2015 hoeven inhoudingsplichtigen slechts één keer per jaar vast te stellen wat hun verschuldigde belasting in het kader van de WKR is. De eventueel verschuldigde belasting wordt uiterlijk afgedragen met de aangifte over het eerste aangiftetijdvak van het volgende kalenderjaar. Het blijft mogelijk om de belasting al eerder in gedeelten af te dragen. Introductie concernregeling De WKR kan op concernniveau worden toegepast door de introductie van de concernregeling. De moedermaatschappij moet wel de juridische en economische eigendom van 95% van de aandelen in de (klein)dochtermaatschappij(en) hebben. De verschuldigde belasting (bij overschrijding van de gezamenlijke vrije ruimte) moet worden aangegeven en afgedragen door het concernonderdeel met de grootste loonsom waarover loonbelasting is geheven. Alle betrokken werkgevers zijn hoofdelijk aansprakelijk voor de gehele door het concern verschuldigde belasting. Op grond van amendement 50 wordt de concernregeling uitgebreid naar stichtingen. Stichtingen kunnen ook kwalificeren voor de concernregeling als er voldoende verwevenheid blijkt uit in de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2011 te stellen regels.

17 december 2014

Pag. 6


Gerichte vrijstelling voor voorzieningen op de werkplek Er komt een gerichte vrijstelling voor (arbo)voorzieningen op de werkplek. Vrijgesteld zijn de hulpmiddelen die ook elders gebruikt kunnen worden en die geheel of nagenoeg geheel zakelijk gebruikt worden. Gerichte vrijstelling voor branche-eigen producten De regeling voor personeelskorting onder het overgangsrecht wordt in de WKR voortgezet in de vorm van een gerichte vrijstelling. Onderscheid vergoedingen/verstrekkingen/terbeschikkingstellingen vervalt Voor een aantal werkplekgerelateerde voorzieningen die door de werkgever worden verstrekt, geldt een nihilwaardering. Hiervoor komt per 2015 een gerichte vrijstelling Hierbij wordt geen onderscheid gemaakt tussen ter beschikking gestelde, verstrekte en vergoede voorzieningen. Overdrachtsbelasting / Omzetbelasting Termijn samenloopbepaling per 2015 De tijdelijke verruiming van de samenloopvrijstelling voor de overdrachtsbelasting tot 24 maanden verloopt per 1 januari 2015. Door de eerste nota van wijziging is geregeld dat de termijn weer zes maanden wordt. Verlaagd BTW-tarief renovatie woningen tot 1 juli 2015 De tijdelijke toepassing van het verlaagde BTW-tarief op renovatie en herstel van woningen wordt verlengd tot 1 juli 2015. Essentieel is dat het gaat om renovatie of herstel van woningen welke meer dan twee jaren na het tijdstip van eerste ingebruikneming plaatsvindt. BTW-vrijstelling ziekenhuizen per 2015 Ook ziekenhuizen en andere verplegings- en verzorgingstehuizen die winst beogen, komen vanaf 2015 in aanmerking voor de BTW-vrijstelling (artikel 11 lid 1 onderdeel c OB). De inwerkingtreding van deze wijziging is afhankelijk van de inwerkingtreding van het wetsvoorstel Wet vergroten investeringsmogelijkheden in medisch-specialistische zorg. Gebleken is dat dit wetsvoorstel niet op 1 januari 2015 in werking treedt. Mogelijk wordt bij beleidsbesluit goedgekeurd dat de btw-vrijstelling toch al vanaf 1 januari 2015 toepasbaar is. MRB en BPM Gebruik taxatierapporten in BPM per 2015 Voor de BPM bij import van een gebruikte personenauto kan een belastingplichtige slechts kiezen voor onder meer een taxatierapport als het gaat om voertuigen met meer dan normale gebruiksschade en voertuigen die niet voorkomen op koerslijsten. Als het echter gaat om schadevoertuigen die niet langer deugdelijk zijn qua bouw en inrichting, dan geldt deze mogelijkheid niet. Auto's met dubbele cabine per 2016 Vanaf 2016 kwalificeert een motorrijtuig met een toegestane maximum massa van meer dan 3.500 kg en een dubbele cabine alleen als niet te zijn ingericht voor vervoer van personen, als de lengte van de laadruimte ten minste gelijk is aan de lengte van de ruimte voor het personenvervoer. Is dat niet het geval, dan is MRB en (bij aanschaf) BPM verschuldigd.

17 december 2014

Pag. 7


Kansspelbelastingen Belastingplicht en vrijstelling per 2015 Bij kansspelautomaten is niet langer de eigenaar van de kansspelautomaat belastingplichtig, maar in plaats daarvan is dat de houder van de exploitatievergunning. Deelnemers aan casinospelen en kansspelautomaten in een andere EU-lidstaat zijn niet langer belastingplichtig. Door amendement 38 wordt de vrijstelling in de kansspelbelasting verlaagd van € 454 tot € 449. Milieubelastingen Belasting op leidingwater per 1 juli 2014 Met terugwerkende kracht tot en met 1 juli 2014 wordt het heffingsplafond van 300 m3 in de belasting op leidingwater gehandhaafd. De invoering van een degressieve tarievenstructuur wordt hiermee ongedaan gemaakt. Via een besluit van 17 juni 2014 was al goedgekeurd dat de wettekst zoals die gold op 30 juni 2014, voor heel 2014 kon worden toegepast. Afvalstoffenbelasting per 2015 De afvalstoffenbelasting wordt aangepast. Afval dat vanuit Nederland door bedrijven, gemeenten of particulieren wordt aangeboden om te storten of te verbranden, wordt belast met een tarief van € 13 per ton afval. Via amendement 69 wordt de afvalstoffenbelasting ook van toepassing bij export van afvalstoffen. Energiebelasting per 2015 De toepassing van het verlaagde tarief in de energiebelasting voor coöperaties en Verenigingen van eigenaren (VvE) die lokaal energie opwekken, wordt vanaf 2015 uitgebreid tot ondernemers. Niet geoorloofd is dat een coöperatie of VvE voor meer dan 20% in de coöperatie of VvE deelneemt. De vrijstelling in de energiebelasting voor duurzame energie die zelf wordt opgewekt en direct zelf wordt verbruikt, wordt uitgebreid naar de huursector. De duurzame elektriciteitsinstallatie moet zijn aangebracht op of aan de woning of het gebouw waar de woning deel van uitmaakt, zodat de installatie kan worden gezien als onderdeel van het te verhuren object. De vaste belastingvermindering in de energiebelasting voor WOZobjecten met verblijfsfunctie wordt stapsgewijs verlaagd (nu € 318,62). De belastingvermindering voor WOZ-objecten zonder verblijfsfunctie (nu € 119,62) wordt afgeschaft. Formeel belastingrecht en invordering Belasting- en invorderingsrente per 2015 Vanaf 1 januari 2015 geldt de belastingrente-regeling ook voor de dividendbelasting. Naar aanleiding van het Irimie-arrest van het EU-Hof van Justitie van 18 april 2013 wordt de regeling invorderingsrente uitgebreid voor gevallen waarin de belastingschuldige een recht krijgt op een terug te geven bedrag aan belasting omdat de heffing en inning van die belasting in strijd is met het EU-recht.

17 december 2014

Pag. 8


Controle eenbankrekeningnummer per 2015 Om de controle van de eenbankrekeningmaatregel voor de inkomstenbelasting en toeslagen efficiënter en effectiever te kunnen uitvoeren, krijgen banken een informatieverplichting voor diverse gegevens van cliënten. In combinatie hiermee krijgen banken de wettelijke bevoegdheid om burgerservicenummers in hun interne administratie te gebruiken. Invoering binnentredingsbevoegdheid toezichthouders toeslagen per 2015 Toezichthouders voor toeslagen krijgen op grond van artikel 43 Awir een binnentredingsbevoegdheid. De AWB blijft gelden zodat woningen zijn uitgezonderd voor wat betreft de binnentredingsbevoegdheid. Versnelde invordering toeslagen per 2015 De Belastingdienst/Toeslagen krijgt de bevoegdheid tot versnelde invordering van toeslagen, de daarbij verschuldigde rente of het bedrag van de bestuurlijke boete in de toeslagensfeer. Versnelde invordering kan alleen in bijzondere situaties plaatsvinden. In de wet zijn genoemd d e situatie dat de belanghebbende in staat van faillissement is verklaard of ten aanzien van hem de schuldsaneringsregeling natuurlijke personen geldt, de situatie dat er gegronde vrees is dat goederen van de belanghebbende zullen worden verduisterd e de situatie dat de belanghebbende Nederland metterwoon wil verlaten.

17 december 2014

Pag. 9

OVERZICHT MAATREGELEN BELASTINGPLAN 2015

Recommend Documents