Obchodní akademie, Mohelnice

Obchodní akademie, Mohelnice Olomoucká 82, 789 85 Mohelnice

E-LEARNINGOVÁ SBÍRKA PŘÍPADOVÝCH STUDIÍ Z ÚČETNICTVÍ A ODBORNÝCH PŘEDMĚTŮ VČETNĚ JEJICH ŘEŠENÍ

4. ročník

Autoři:

Ing. Hana Pekárková Ing. Petra Adamcová

Mohelnice, leden 2016 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

Obsah zadání 1. Účetní uzávěrka, úprava VH, rozdělení VH .................. - 4 2. Rozpočty ....................................................................... - 16 3. Kalkulace...................................................................... - 18 4. Rozpočty a kalkulace – shrnutí .................................... - 23 5. Vnitropodnikové účetnictví .......................................... - 27 6. Daňová evidence .......................................................... - 38 7. Maturitní opakování .................................................... - 55 -

Obsah řešení 1. Účetní uzávěrka, úprava VH, rozdělení VH ................ - 83 2. Rozpočty ....................................................................... - 95 3. Kalkulace...................................................................... - 97 4. Rozpočty a kalkulace - shrnutí .................................. - 108 5. Vnitropodnikové účetnictví ........................................ - 111 6. Daňová evidence ........................................................ - 120 7. Maturitní opakování .................................................. - 137 Výňatek z vnitřní účetní směrnice účetní jednotky 1) Úroky z úvěru na pořízení dlouhodobého majetku vstupují před uvedením do užívání do pořizovací ceny dlouhodobého majetku 2) DPH se uvádí v korunách a haléřích 3) Povodeň se účtuje do mimořádných provozních nákladů, popř. do mimořádných finančních nákladů 4) Leasing DM se eviduje na podrozvahovém účtu 751 - Najatý majetek 5) Inventář se eviduje na účtu 022 - Hmotné movité věci a jejich soubory 6) Smluvní cena je cena bez DPH 7) Sazby DPH jsou 10 %, 15 % a 21 %

Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

-2-

Seznam zkratek A AÚ BÚ D DHM DHNM DM DNM DOD DPH DÚ HMV JSD KÚ KZ MD MJ MnS o: ODB OM P PFA, PF PHV PO Pol. PPD PS SP SÚ VBÚ VFA, VF VPD VÚD VÚÚ Z+ ZZAM ZP ZVL

aktiva analytický účet bankovní účty dal dlouhodobý hmotný majetek dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek dlouhodobý majetek dlouhodobý nehmotný majetek dodavatelé daň z přidané hodnoty dlouhodobé úvěry hmotné movité věci jednotný správní doklad krátkodobé úvěry konečný zůstatek má dáti měrná jednotka materiál na skladě obrat odběratelé oběžný majetek pasiva přijatá faktura průměrný hodinový výdělek pokladna položka příjmový pokladní doklad počáteční stav sociální pojištění syntetický účet výpis z běžného účtu vydaná faktura výdajový pokladní doklad vnitřní účetní doklad výpis z úvěrového účtu zisk ztráta zaměstnanci zdravotní pojištění zúčtovací a výplatní listina


-3-

1. Účetní uzávěrka, úprava VH, rozdělení VH Příklad 1/1 – účetní uzávěrka Pol. Text 1. Zjištěné manko ve skladu materiálu 11 200 Kč, přebytek způsobený neúmyslnou záměnou 2 300 Kč, inventarizační rozdíl 8 900 Kč 2. Ztratné u zboží v limitu normy stanovené poplatníkem 3. Přebytek ve skladu výrobků 4. Manko na nedokončené výrobě 5. Schodek v pokladně 6. Předpis náhrady zaměstnancům za manka: a) ve skladu materiálu v plné výši b) na nedokončené výrobě v poloviční výši c) v pokladně v plné výši 7. Nevyfakturovaná dodávka zboží - odhadovaná částka 8. Vyfakturovaný, ale ke dni účetní závěrky nedodaný materiál 9. Předpis nezaplaceného nájemného najatého skladu běžného roku (částka nájemného je uvedena ve smlouvě) 10. Přechodné snížení hodnoty: a) nedokončené výroby b) materiálu na skladě c) zboží na skladě d) dopravních prostředků 11. Opravné položky u pohledávek za odběrateli: a) tvorba zákonné opravné položky b) tvorba ostatní opravné položky c) zúčtování zákonné opravné položky d) odpis promlčené pohledávky za odběrateli 12. Přepočet majetku a závazků v € a vyúčtování kurzových rozdílů (kurz 1 € = 25,50 Kč): a) devizový účet (zůstatek 1 000 €, 24 800 Kč) b) odběratelé (zůstatek 100 €, 2 600 Kč) c) dodavatelé (zůstatek 10 000 €, 251 000 Kč) d) valutová pokladna (zůstatek 50 €, 1 255 Kč) e) krátkodobé bankovní úvěry (zůstatek 100 000 €, 2 500 000 Kč) 13. Bankou nevyúčtovaný úrok z termínovaného účtu 14. Zákonné rezervy na opravu DHM: a) tvorba b) zúčtování

Částka

MD

Dal

8 600,1 300,3 100,500,-

130 000,9 800,60 000,7 900,6 500,8 000,100 000,56 000,44 000,66 000,200 000,-

560,90 000,84 000,-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.


-4-

Příklad 1/2 – účetní uzávěrka Pol. Text 1. Podle příjemek převzaté zboží, k němuž nedošla do dne účetní závěrky faktura 2. Při přepočtu majetku a závazků v cizích měnách vznikly kurzové rozdíly: a) k účtu 221 - Bankovní účty (devizový účet) - ztrátový b) k účtu 461 - Bankovní úvěry - ziskový c) k účtu 311 - Odběratelé - ziskový d) k účtu 321 - Dodavatelé - ztrátový 3. Došla faktura za zboží - smluvní cena - 15 % DPH 4. Zboží (pol. 3) nebylo ke dni účetní závěrky převzato 5. Zjištěné inventarizační rozdíly: a) pokladna - schodek b) přirozený úbytek v rámci norem u zboží na skladě c) manko na pomocných látkách d) přebytek na ceninách 6. Při inventarizaci zboží zjištěno: a) dočasné snížení hodnoty b) trvalé snížení hodnoty 7. VPD - uhrazeno nájemné ve výši 40 000 Kč z najaté prodejny na běžný rok a příští rok 8. Bankou nevyúčtované úroky z úvěru 9. Odhadnutá (předpokládaná) výše náhrady za havarovaný automobil od pojišťovny 10. Spotřeba plynu podle plynoměru 11. Zákonná rezerva na opravy DHM byla zrušena z důvodu, že oprava nebude realizována 12. Odpis promlčených pohledávek za odběrateli 13. K pohledávkám po lhůtě splatnosti za odběrateli vytvořena zákonná opravná položka 14. Nevyúčtovaná tržba za prodej pozemků 15. Předpis náhrady škody na zboží způsobené skladníkem Následující účetní období 16. VBÚ - odběratel uhradil pohledávku ve výši 6 000 Kč, na kterou byla tvořena zákonná opravná položka 1 950 Kč 17. Pojišťovna uhradila na běžný účet náhradu za havarovaný automobil 90 000 Kč 18. Srážka ze mzdy skladníka za zaviněné manko na zboží 19. Převzetí zboží vyfakturovaného v předchozím účetním období (pol. 3, 4)

Částka

MD

Dal

36 000,-

7 700,13 000,28 000,15 300,90 000,-

100,4 900,300,80,15 000,2 500,-

13 900,80 000,7 000,40 000,13 000,22 100,9 600,1 400,-

700,-



-5-

Příklad 1/3 – účetní uzávěrka Pol. Text 1. Tvorba zákonné rezervy na opravy DHM 2. Úhrada nájemného za najatou kancelář na příští účetní období z běžného účtu 3. Spotřeba plynu podle odhadu 4. Tvorba opravných položek: a) k dlouhodobému hmotnému majetku b) k materiálu c) k výrobkům d) k vlastním akciím e) k pohledávkám - zákonná f) k pohledávkám - nad rámec zákona 5. Nevyúčtovaný úrok z termínovaného účtu 6. Odhadovaná náhrada od pojišťovny za opravu havarovaného automobilu 7. Zúčtování komplexních nákladů příštích období - podíl komplexních nákladů běžného účetního období 8. Nevyfakturovaná dodávka materiálu 9. Inventarizační rozdíly: a) manko ve skladu materiálu b) technologický úbytek výrobků v rámci normy c) přebytek zboží d) schodek v pokladně e) přebytek kolků f) přebytek - sedací souprava (reprodukční pořizovací cena) 10. Předpisy náhrad za manka zaměstnancům: a) ve skladu materiálu b) v pokladně Následující účetní období 11. Došla faktura za opravu budovy - smluvní cena - 21 % DPH 12. Zúčtování zákonné rezervy na opravy DHM 13. Zúčtování nájemného najaté kanceláře uhrazené v předchozím roce 14. Došla faktura za plyn (pol. 3) - smluvní cena - 21 % DPH 15. Vydaná faktura za prodej nepotřebného materiálu - smluvní cena - 21 % DPH 16. Úbytek prodaného materiálu 17. Zúčtování opravné položky k materiálu 18. VBÚ - inkaso pohledávky za odběrateli 19. Zúčtování opravné položky k pohledávkám: a) zákonné b) vytvořené nad rámec zákona 20. Přijatá náhrada škody od pojišťovny na běžný účet - odhad účtován v předchozím účetním období 21. Došla faktura za materiál převzatý v předchozím účetním období - smluvní cena - 21 % DPH

Částka 60 000,-

MD

Dal

35 000,5 600,150 000,6 300,89 000,70 000,33 000,67 000,50 000,160 000,300 000,100 000,63 000,12 546,650,630,1 000,100,80 000,10 000,1 000,200 000,180 000,35 000,5 600,-

2 000,6 300,6 300,100 000,33 000,67 000,160 000,63 000,-


-6-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 1/4 – účetní uzávěrka Pol. Text 1. Zaplaceny bankou předplatní jízdenky na příští rok 2. Došla faktura za dlouhodobou propagaci - smluvní cena - 21 % DPH - částka připadající na běžný rok 3. Bankou nezúčtovány úroky z úvěrů na příští rok 4. Vytvořena zákonná opravná položka k pohledávce s prošlou lhůtou splatnosti 5. Nevyfakturovaná spotřeba energie Následující účetní období 6. Předplatní jízdenky - zúčtování 7. Dlouhodobá propagace - zúčtování 8. Úroky z úvěrů vyúčtované bankou 9. Došla faktura za elektrickou energii - smluvní cena - 21 % DPH

Částka 2 000,12 000,-

MD

Dal

2 500,3 230,5 490,6 750,-

2 500,3 230,6 750,-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 1/5 – úprava VH Účetní jednotka Alfa, s.r.o., vykázala k 31.12.20xx před zaúčtováním daně z příjmů tyto konečné zůstatky na výsledkových účtech: Číslo účtu 501 504 512/1 512/2 513 521 524 543/1 543/2 544 545 547 551/1 551/2 552 559 604 647

Název účtu Spotřeba materiálu Prodané zboží Cestovné do limitu Cestovné nad limit Náklady na reprezentaci Mzdové náklady Zákonné sociální pojištění Dary uznané Dary ostatní Smluvní pokuty a penále Ostatní pokuty a penále Škody Odpisy podle odpisového plánu Zůstatková cena DM vyřazeného likvidací Tvorba a zúčtování zákonných rezerv (MD) Tvorba a zúčtování opravných položek (MD) Tržby za zboží Ostatní mimořádné výnosy

Částka 29 800,2 397 560,8 500,1 300,2 600,356 000,121 040,6 900,500,5 000,4 200,58 000,22 000,2 000,3 000,2 000,3 779 600,35 000,-


-7-

Úkol a) zjistěte výsledek hospodaření b) vypočítejte základ daně z příjmů účetní jednotky: - daňové odpisy činí 31 000 Kč - na účtu 547 je výše škody, kterou způsobila protržená hráz rybníka - na účtu 647 je pouze náhrada této škody ve výši 35 000 Kč c) vypočítejte a zaúčtujte daň z příjmů d) vypočítejte a zaúčtujte čistý (disponibilní) zisk e) určete výši záloh na příští zdaňovací období Příklad 1/6 – úprava VH Účetní jednotka Beta, s.r.o., vykázala k 31.12.20xx před zaúčtováním daně z příjmů tyto konečné zůstatky na výsledkových účtech: Číslo účtu 501 502 511 512 512/1 512/2 513 521 522 524 543 547 549 551 552 554 561 581 583 586 601 602 647 647/1 647/2 648 648/1 648/2 661 662 663

Název účtu Spotřeba materiálu Spotřeba energie Opravy a udržování Cestovné Z toho - cestovné do limitu - cestovné nad limit Náklady na reprezentaci Mzdové náklady Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti Zákonné sociální pojištění Dary (v souladu se zákonem o daních z příjmů) Mimořádné provozní náklady (ze živelních pohrom) Manka a škody Odpisy DNM a DHM Tvorba a zúčtování zákonných rezerv (Dal) Tvorba a zúčtování ostatních rezerv (MD) Prodané cenné papíry a podíly Změna stavu nedokončené výroby (Dal) Změna stavu výrobků (MD) Aktivace vnitropodnikových služeb (Dal) Tržby za vlastní výrobky Tržby z prodeje služeb Mimořádné provozní výnosy Z toho - náhrady škod ze živelních pohrom - ostatní mimořádné provozní výnosy Jiné provozní výnosy Z toho - náhrady mank a škod - jiné provozní výnosy Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Úroky (nezdaněné) Kurzové zisky

Částka 330 522,63 000,14 690,79 710,65 210,14 500,7 500,321 650,132 520,154 418,6 500,14 000,2 500,115 600,10 650,2 600,68 000,50 050,31 000,156 060,846 514,367 806,22 870,8 620,14 250,7 250,1 050,6 200,124 600,25 370,24 910,-

Úkol a) zjistěte výsledek hospodaření b) vypočítejte základ daně z příjmů účetní jednotky: - daňové odpisy činí 111 250 Kč Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

-8-

c) vypočítejte a zaúčtujte daň z příjmů d) vypočítejte a zaúčtujte čistý (disponibilní) zisk e) určete výši záloh na příští rok Příklad 1/7 – úprava VH Účetní jednotka Gama, s.r.o., vykázala k 31.12.20xx před zaúčtováním daně z příjmů tyto konečné zůstatky na výsledkových účtech: Číslo účtu 501 502 511 512/1 512/2 513 521 522 524 543 547 549 551 552 554 561 562 581 583 586 601 602 647/1 647/2 648 661 662 663

Název účtu Spotřeba materiálu Spotřeba energie Opravy a udržování Cestovné do limitu Cestovné nad limit Náklady na reprezentaci Mzdové náklady Příjmy společníků ze závislé činnosti Zákonné sociální pojištění Dary - uznatelné Mimořádné provozní náklady (ze živelních pohrom) Manka a škody Odpisy Tvorba a zúčtování zákonných rezerv Tvorba a zúčtování ostatních rezerv Prodané cenné papíry Úroky Změna stavu nedokončené výroby (Dal) Změna stavu výrobků (MD) Aktivace vnitropodnikových služeb (Dal) Tržby za vlastní výrobky Tržby z prodeje služeb Náhrady škod ze živelních pohrom Mimořádné provozní výnosy Náhrady mank a škod Tržby z prodeje cenných papírů Úroky nezdaněné Kurzové zisky

Částka 2 253 849,165 200,28 650,92 600,9 250,43 610,364 350,197 500,191 029,7 400,17 000,2 800,320 300,17 600,5 000,250 000,49 560,117 000,140 000,323 300,2 948 700,481 700,7 500,46 000,2 100,311 800,37 000,46 500,-

Úkol a) zjistěte výsledek hospodaření b) vypočítejte základ daně z příjmů účetní jednotky: - daňové odpisy činí 325 000 Kč - na účtu 549 je hodnota dodatečného odpisu poškozeného přístroje 2 800 Kč - na účtu 648 je pouze úhrada této škody ve výši 2 100 Kč c) vypočítejte a zaúčtujte daň z příjmů d) vypočítejte a zaúčtujte čistý (disponibilní) zisk e) určete výši záloh na příští rok


-9-

Příklad 1/8 – úprava VH Účetní jednotka Delta, a.s., vykázala k 31.12.20xx před zaúčtováním daně z příjmů tyto konečné zůstatky na výsledkových účtech: Číslo účtu 501 502 511 512/1 512/2 513 521 523 524 543 544 545 547 551 558 559 586 601 647

Název účtu Spotřeba materiálu Spotřeba energie Opravy a udržování Cestovné do limitu Cestovné nad limit Náklady na reprezentaci Mzdové náklady Odměny členům orgánů společnosti a družstva Zákonné sociální pojištění Dary - uznatelné Smluvní pokuty a penále Ostatní pokuty a penále Mimořádné provozní náklady (ze živelních pohrom) Odpisy Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek (Dal) Tvorba a zúčtování opravných položek (Dal) Aktivace vnitropodnikových služeb (Dal) Tržby za vlastní výrobky Mimořádné provozní výnosy (náhrady škod ze živelních pohrom)

Částka 301 000,65 500,30 600,56 230,6 800,2 600,236 548,95 000,80 427,34 000,3 000,2 600,14 000,75 025,12 000,3 000,126 000,903 000,12 000,-

Úkol a) zjistěte výsledek hospodaření b) vypočítejte základ daně z příjmů účetní jednotky: - daňové odpisy činí 82 025 Kč c) vypočítejte a zaúčtujte daň z příjmů d) vypočítejte a zaúčtujte čistý (disponibilní) zisk e) určete výši záloh na příští rok Příklad 1/9 – úprava VH Účetní jednotka Epsilon, s.r.o., vykázala k 31.12.20xx před zaúčtováním daně z příjmů tyto konečné zůstatky na výsledkových účtech: Číslo účtu 501 502 504 512/1 512/2 513 521 524 538 543 545 546

Název účtu Spotřeba materiálu Spotřeba energie Prodané zboží Cestovné do limitu Cestovné nad limit Náklady na reprezentaci Mzdové náklady Zákonné sociální pojištění Ostatní daně a poplatky Dary - uznatelné Ostatní pokuty a penále Odpis pohledávky - náklady na vymáhání by byly vyšší než částka pohledávky

Částka 383 112,112 605,598 300,56 230,4 900,2 600,361 520,122 917,4 000,47 000,3 500,5 000,-


- 10 -

547 551 558 559 582 583 586 601 604 647

Mimořádné provozní náklady (škody nezpůsobené živelní pohromou ) Odpisy Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek (Dal) Tvorba a zúčtování opravných položek (MD) Změna stavu nedokončené výroby (Dal) Změna stavu výrobků (Dal) Aktivace vnitropodnikových služeb (Dal) Tržby za vlastní výrobky Tržby za zboží Mimořádné provozní výnosy - náhrady za škody

59 000,143 000,12 000,16 000,12 800,17 600,92 000,915 500,1 137 620,58 700,-

Úkol a) zjistěte výsledek hospodaření b) vypočítejte základ daně z příjmů účetní jednotky: - daňové odpisy činí 137 200 Kč c) vypočítejte a zaúčtujte daň z příjmů d) vypočítejte a zaúčtujte čistý (disponibilní) zisk e) určete výši záloh na příští rok Příklad 1/10 – rozdělení VH (zisku) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 211 - Pokladna 221 - Bankovní účty 431 - Výsledek hospodaření (zisk) 2. Příděl do rezervního fondu 3. Úhrada neuhrazené ztráty minulých let 4. Příděl statutárním fondům 5. Příděl sociálnímu fondu 6. Příděl do nerozděleného zisku minulých let 7. Předpis dividend (podílů na zisku) 8. Předpis daně z příjmů z dividend (15 %) 9. Výplata dividend v hotovosti 10. Úhrada daně z příjmů z dividend z běžného účtu

Částka

MD

Dal

MD

Dal

65 000,235 000,160 000,16 000,15 000,20 000,30 000,29 000,50 000,-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 1/11 – rozdělení VH (ztráty) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 431 - Výsledek hospodaření (ztráta) 2. Úhrada ztráty z rezervního fondu 3. Úhrada ztráty z nerozděleného zisku minulých let 4. Předpis ztráty k úhradě akcionářům (společníkům) 5. Vyúčtování ztráty na neuhrazenou ztrátu minulých let

Částka 200 000,16 000,29 000,100 000,55 000,-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 11 -

Příklad 1/12 – rozdělení VH (zisku) V akciové společnosti došlo k rozdělení čistého zisku ve výši 350 000 Kč. Do rezervního fondu bylo přiděleno 5 %, do statutárního fondu rozvoje 30 %, do fondu odměn 10 %, přiznány dividendy akcionářům ve výši 30 % a zbytek zisku nebyl rozdělen. Dividendy byly zdaněny a vyplaceny akcionářům v hotovosti. Z fondu odměn byly přiznány podíly na zisku zaměstnancům. Daň z příjmů z dividend byla uhrazena z běžného účtu. Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Částka

Text

MD

Dal

Úkol a) uveďte jednotlivé účetní případy b) zaúčtujte na příslušných účtech Příklad 1/13 – rozdělení VH (ztráty) Společnost s ručením omezeným měla v minulém období ztrátu 185 400 Kč. Valná hromada společníků rozhodla ztrátu uhradit z rezervního fondu ve výši 130 000 Kč, společníky v hotovosti 25 000 Kč a zbytek ztráty z výsledku hospodaření příštích let. Pol. 1. 2. 3. 4. 5.

Částka

Text

MD

Dal

Úkol a) uveďte jednotlivé účetní případy b) zaúčtujte na příslušných účtech


- 12 -

Příklad 1/14 – shrnutí Pol. Text 1. Upsán vklad do společnosti novým společníkem 2. Splacení vkladu: a) na běžný účet b) vložením pozemku 3. Zápis do obchodního rejstříku 4. Doručení návrhu na vklad pozemku katastrálnímu úřadu 5. Tvorba rezervního fondu ze zisku běžného účetního období 6. Zvýšení ZK přídělem ze zisku běžného účetního období 7. Přijatý dar v předaném materiálu 8. Předpis daně z nemovitých věcí 9. Zvýšení ZK převodem z kapitálového fondu 10. Přiznaný podíl na zisku běžného účetního období společníkům 11. Srážková daň z příjmů z přiznaných podílů na zisku 12. Podíl na zisku vyplacen společníkům v hotovosti 13. Srážková daň uhrazena z běžného účtu

Částka 40 000,-

MD

Dal

MD

Dal

12 000,18 000,-

8 000,30 000,7 000,6 500,25 000,38 000,-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 1/15 – shrnutí Pol. Text 1. Zúčtovací a výplatní listina zaměstnanců: a) hrubé mzdy b) pojistné SP c) pojistné ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 2. Zúčtovací a výplatní listina společníků: a) hrubé příjmy b) pojistné SP c) pojistné ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti e) srážka spoření 3. VÚD: a) SP hrazené firmou za zaměstnance i společníky b) ZP hrazené firmou za zaměstnance i společníky 4. VBÚ - poskytnutí půjčky společníkovi 5. VÚD - přiznané podíly na zisku společníkům 6. VÚD - srážková daň z podílu na zisku společníkům 7. VBÚ: a) výplata mezd zaměstnancům b) výplata mezd společníkům c) výplata podílů na zisku společníkům d) úhrada pojistného SP e) úhrada pojistného ZP f) úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti g) úhrada srážkové daně z příjmů h) úhrada sraženého spoření

Částka 150 000,-

12 800,80 000,-

7 500,2 000,-

50 000,90 000,-


- 13 -

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Teoretické otázky ke kapitole 1 – Účetní uzávěrka, úprava VH, rozdělení VH (jedna nebo více správných odpovědí) 1) Po inventarizaci je nutno doúčtovat opravné položky, jestliže došlo k: a) přechodnému snížení ceny b) přechodnému zvýšení ceny c) trvalému snížení ceny d) trvalému zvýšení ceny

8) Účetní závěrku musí mít ověřenu auditorem: a) mikro účetní jednotky b) velké účetní jednotky c) malé účetní jednotky splňující určité podmínky d) střední účetní jednotky

2) Výsledek hospodaření je rozdíl: a) pouze provozních výnosů a nákladů b) pouze finančních výnosů a nákladů c) všech výnosů a nákladů podniku

9) Zisk veřejné obchodní společnosti: a) je rozdělen mezi společníky a u nich zdaněn daní z příjmů fyzických osob b) je zdaňován daní z příjmů právnických osob c) není zdaňován u společnosti, ani u společníků

3) Účet 710 – Účet zisků a ztrát je podkladem pro sestavení: a) přehledu o majetku a závazcích b) přehledu o příjmech a výdajích c) výkazu zisku a ztráty d) rozvahy

10) Cizí zdroje zahrnují: a) výsledek hospodaření minulých let b) závazky c) pohledávky d) rezervy

4) Při účetní uzávěrce je povinnost uzavřít účty: a) aktivní b) pasivní c) nákladové d) výnosové

11) O finančním majetku je účtováno v účtové třídě: a) 0 – Dlouhodobý majetek b) 2 – Finanční účty c) 3 – Zúčtovací vztahy

5) Účetní uzávěrka představuje: a) zjištění výsledku hospodaření b) sestavení účetních výkazů c) výpočet a zaúčtování daně z příjmů d) doúčtování účetních operací k 31.12.

12) Do dlouhodobého nehmotného majetku patří: a) pozemky b) licence c) software d) hardware

6) Účetní závěrka je: a) vyhotovení kontrolních soupisek k analytickým účtům b) vypracování rozvahy, výkazu zisku a ztráty a přílohy c) uzavření účtů hlavní knihy

13) Přehled o peněžních tocích nepřímou metodou vychází z: a) nákladů b) výdajů c) příjmů d) výnosů

7) Zůstatky bankovních úvěrů jsou uvedeny v rozvaze ve: a) vlastních zdrojích b) cizích zdrojích c) finančním majetku

14) Jsou-li účetní odpisy vyšší než daňové odpisy, tento rozdíl základ daně: a) sníží b) zvýší c) nesníží ani nezvýší


- 14 -

15) Shoda mezi syntetickými a analytickými účty se kontroluje pomocí: a) obratové předvahy b) tabulkové předvahy c) kontrolních soupisek analytických účtů 16) Inventarizace peněžních v hotovosti se provádí: a) nejméně 1 × za dva roky b) nejméně 1 × ročně c) nejméně 4 × ročně

24) Povinnost prokázání provedení inventarizace: a) činí po dobu 3 let po jejím provedení b) činí po dobu 5 let po jejím provedení c) činí po dobu 10 let po jejím provedení d) je stanovena v Zákoně o účetnictví

prostředků 25) Účetní závěrka se uchovává: a) po dobu 3 let po skončení úč. období b) po dobu 5 let po skončení úč. období c) po dobu 10 let po skončení úč. období d) doba je stanovena v Zákoně o účetnictví

17) Rozvaha podává obraz o: a) stavu majetku a jeho krytí b) struktuře vlastníků společnosti c) struktuře hospodářského výsledku

26) Účetní doklady se uchovávají: a) po dobu 3 let po skončení úč. období b) po dobu 5 let po skončení úč. období c) po dobu 10 let po skončení úč. období d) doba je stanovena v Zákoně o účetnictví

18) Ve sloupci Korekce se v rozvaze sledují: a) vytvořené rezervy b) opravné položky c) oprávky k dlouhodobému majetku

27) Účetní knihy se uchovávají: a) po dobu 3 let po skončení úč. období b) po dobu 5 let po skončení úč. období c) po dobu 10 let po skončení úč. období d) doba je stanovena v Zákoně o účetnictví

19) Pořizovací cenou se oceňují: a) dlouhodobý finanční majetek b) darovaný dlouhodobý hmotný majetek c) zásoby výrobků d) pohledávky

28) Účetní závěrku musí podepsat: a) účetní b) ředitel c) statutární orgán d) osoba, která ji vyhotovila

20) Jmenovitou hodnotou se oceňují: a) dlouhodobý finanční majetek b) darovaný dlouhodobý hmotný majetek c) zásoby výrobků d) pohledávky 21) Vlastními náklady se oceňují: a) dlouhodobý finanční majetek b) darovaný dlouhodobý hmotný majetek c) zásoby výrobků d) pohledávky 22) Reprodukční pořizovací cenou se oceňují: a) dlouhodobý finanční majetek b) darovaný dlouhodobý hmotný majetek c) zásoby výrobků d) pohledávky 23) Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví: a) za účetní jednotku jako celek b) za jednotlivá hospodářská střediska c) dle vlastního rozhodnutí d) dle rozhodnutí finančního úřadu


- 15 -

2. Rozpočty Příklad 2/1 – rozpočty V podniku se má vyrobit v lednu celkem 5 000 ks dámských šatů Iva. Podle příslušných THN činí spotřeba přímého materiálu (látka, knoflíky, nitě apod.) 850 Kč a základní mzdy výrobních dělníků (nastříhání, šití, žehlení…) 200 Kč vždy na jeden kus. Režijní náklady byly stanoveny podle technickohospodářských norem některých nákladových druhů a podle údajů evidence nákladů za předchozí období u těch druhů, kde nejsou stanoveny normy. Opravy a udržování od externích dodavatelů se přepokládají ve výši 55 000 Kč, od hospodářského střediska 40 - Údržba 32 000 Kč. Spotřeba režijního materiálu bude o 10 % vyšší než v minulém roce, kdy činila 45 000 Kč. Spotřeba energie dodané z vlastní elektrárny činí 50 000 Kč. Odpisy strojů se předpokládají ve výši 100 000 Kč a režijní mzdy činí 140 000 Kč. Pojistné SP a ZP k přímým i režijním mzdám činí 34 %. Úkol Proveďte potřebné propočty a sestavte měsíční rozpočet střediskových nákladů výroby rozdělený na prvotní náklady, druhotné náklady a náklady celkem. Příklad 2/2 – rozpočty Podnik vyrábí dámské sukně a dívčí šaty. V lednu má plánovány tyto výkony v kusech: Výrobek Výroba v ks Sukně 28 000 Šaty 18 000 Rozpočtování přímých nákladů vychází z předběžné kalkulace v Kč: Položka nákladů Sukně Přímý materiál 92,Přímé mzdy 28,-

Prodej v ks 28 000 15 000

Šaty 115,82,-

Rozpočtování režijních nákladů vychází z těchto předpokladů: - celková roční spotřeba režijního materiálu činila v minulém roce 7 896 000 Kč. V lednu letošního roku se předpokládá snížení průměrné měsíční spotřeby režijního materiálu o 3 % - dodávka elektrické energie bude zajištěna jednak dodávkami z hospodářského střediska Energetika ve výši 94 800 Kč a jednak dodávkami z ČEZu ve výši 124 500 Kč - běžné opravy provede středisko Údržba ve výši 69 800 Kč a generální opravu výrobní haly provede Penomex, s.r.o., ve výši 144 600 Kč - rozpočtování odpisů DM vychází z roční šestiprocentní průměrné odpisové sazby a z objemu DM v pořizovací ceně 82 400 000 Kč - režijní mzdy: - 3 mistrové po 13 000 Kč - 6 opravářů po 14 200 Kč - 2 administrativní pracovnice po 11 000 Kč - pojistné SP a ZP k přímým i režijním mzdám činí 34 % - jiné provozní náklady (prvotní) 101 230 Kč Úkol Proveďte potřebné propočty a sestavte měsíční rozpočet střediskových nákladů výroby rozdělený na prvotní náklady, druhotné náklady a náklady celkem. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 16 -

Příklad 2/3 – rozpočty Podnik se zabývá výrobou kancelářského nábytku. Podle sjednaných zakázek na příští období se předpokládá výroba 1 000 ks kancelářských stolů Jitka. Přímé náklady: základní materiál - norma spotřeby materiálu = 1,4 m dřeva / 1 ks, cena 1 m = 700 Kč mzdy výr. dělníků - výkonová norma času = 4 hod / 1 ks, hodinový mzdový tarif 90 Kč SP a ZP z mezd výrobních dělníků činí 34 % Režijní náklady: spotřeba energie

- 45 000 Kč (tato spotřeba je při výrobě 1 000 ks. Při výrobě každých 100 ks stolů navíc se předpokládá zvýšená spotřeba energie o 3500 Kč.) opravy a udržování - 35 000 Kč - provede hospodářské středisko Údržba (tyto náklady jsou rozpočtovány při výrobě 1 000 ks stolů. Při výrobě každých 100 ks navíc předpokládají zvýšené náklady na opravy a údržbu o 2 500 Kč) Další režijní náklady jsou pevné, tzn. že se nebudou měnit v závislosti na objemu výroby: odpisy dlouhodobého majetku 180 000 Kč ostatní režijní náklady 350 000 Kč Úkol Sestavte rozpočet přímých a režijních nákladů hospodářského střediska při výrobě: a) 1 000 ks stolů b) 2 000 ks stolů c) 5 000 ks stolů Příklad 2/4 – rozpočty Jednotlivé nákladové položky hospodářského střediska 020 - Výroba činí: - spotřeba režijního materiálu 741 400 Kč - spotřeba elektrické energie je stanovena THN 158 kWh na 1 ks , elektrický proud dodává hospodářské středisko 050 - Rozvod elektrické energie, zúčtovaná sazba za 1 kWh je 3,20 Kč - spotřeba vody je stanovena THN na 2,30 m3 na 1 ks výrobku, cena 1 m3 vody je 27,50 Kč - opravy a údržba - předpokládá se větší oprava provedená dodavatelsky v částce 275 000 Kč. Běžné opravy zajistí hospodářské středisko 060 - Údržba v rozpočtované částce 64 000 Kč - telefon předpokládá rozpočtovanou částku 8 640 Kč - odpisy DM v průměru 194 520 Kč - režijní mzdy pracovníků hospodářského střediska 126 848 Kč - příspěvky na SP a ZP činí 34 % - ostatní prvotní náklady 6 200 Kč Hospodářské středisko vyrábí 820 ks výrobků. Úkol Sestavte rozpočet nepřímých nákladů hospodářského střediska 020 – Výroba na první čtvrtletí roku 20xx v rozdělení na náklady prvotní, druhotné a náklady celkem. Jednotlivé částky rozpočtu zaokrouhlujte matematicky na celé stokoruny.


- 17 -

3. Kalkulace Příklad 3/1 - kalkulace Podnik Alfa, a.s., Broumov plánuje na příští čtvrtletí výrobu 100 000 ks úhlových brusek AE3U76. Podle THN činí spotřeba přímého materiálu 310 Kč, přímé mzdy 100 Kč. Rozpočty režijních nákladů dle jednotlivých středisek činí: HS – Výroba 1 150 000 Kč, HS – Zásobování 200 000 Kč, HS – Správa 500 000 Kč a HS – Odbyt 380 000 Kč. Úkol Sestavte kalkulaci na jeden ks do úrovně úplných vlastních nákladů výkonu. Příklad 3/2 – kalkulace Podnik vyrábí 3 druhy výrobků, které se liší pouze pracností. Výrobek Spotřeba strojových hodin na 1 ks A 10 B 12 C 8

Plán výroby v ks 200 180 210

Výrobní režie je stanovena v rozpočtu ve výši 460 000 Kč. Základní výrobek je výrobek A. Poměrová čísla zvolte dle spotřeby strojových hodin. Úkol Vypočítejte výši výrobní režie připadající na 1 ks výrobku A, B, C (zaokrouhlujte na 2 desetinná místa). Příklad 3/3 – kalkulace Podnik plánuje výrobu 4 druhů výrobků s rozdílnou pracností. Plánuje se vyrobit 20 000 t výrobku A, 35 000 t výrobku typu B, 22 000 t výrobku typu C a 12 000 t výrobku typu D. Zpracovatelské náklady jsou rozpočtovány v celkové výši 19 600 000 Kč. Náklady na jednotlivé druhy se rozpočtují v poměru 0,8 : 1 : 1,4 : 2. Úkol Vypočítejte výši zpracovatelských nákladů na 1 t jednotlivých výrobků (zaokrouhlujte na 2 desetinná místa). Příklad 3/4 – kalkulace Podnik vyrábí 3 druhy terárií. Známe tyto údaje: Terárium Spotřeba skla v kg Na 10 litrů 2 Na 40 litrů 5 Na 80 litrů 9


Výrobní režie je celkem 135 000 Kč. Poměrová čísla se stanovují podle spotřebovaného množství skla. Základní výrobek je terárium na 40 litrů. Úkol Vypočítejte výrobní režii na 1 ks jednotlivých terárií (zaokrouhlujte na 2 desetinná místa).


- 18 -

Příklad 3/5 – kalkulace Podnik Aros, a.s., Mitrovice vyrábí dva druhy výrobků: hnojivo travní Antimech a hnojivo travní Power. Plánovaná výroba hnojiva Antimech je 25 000 ks a hnojiva Power 15 500 ks. Hmotnost hnojiva Antimech je 15 kg a hnojiva Power 10 kg. Přímý materiál dle norem je u hnojiva Antimech 460 Kč, u hnojiva Power 350 Kč. Na výrobu hnojiva Antimech je potřeba 2,5 hodiny práce, na hnojivo Power 2,2 hodiny práce. Hodinová mzda je 75 Kč. Výrobní režie činí 1 250 500 Kč, rozvrhovou základnou jsou přímé mzdy. Správní režie činí 400 000 Kč, rozvrhovou základnou je hmotnost výrobků. Úkol Sestavte kalkulace na oba druhy výrobků do úrovně vlastních nákladů výkonu. Položky v kalkulaci zaokrouhlujte na desetihaléře. Režijní přirážku a sazbu zaokrouhlujte na 2 desetinná místa. Příklad 3/6 – kalkulace Podnik vyrábí 4 druhy šamponů. Šampon Proti lupům S kondicionérem Na suchou pokožku Na mastnou pokožku

Poměrová čísla 1 1,5 1,7 2

Plán výroby v ks 10 000 5 000 5 000 7 000

Výrobní režie činí 250 000 Kč. Úkol Vypočítejte výrobní režii na jednotlivé druhy šamponů (zaokrouhlujte na haléře). Příklad 3/7 – kalkulace Dopravní podnik bude provádět 3 druhy přepravy. Normovaná spotřeba přímých nákladů v Kč na 1 tkm dopravy jednotlivých druhů je následující: Položka 1 tkm výkonu A 1 tkm výkonu B 1 tkm výkonu C Spotřeba pohonných hmot 10,11,13,50 Odpisy pneumatik 1,0,90 1,20 Přímé mzdy 12,15,17,Výkon A – odvoz zeminy ze staveniště, pracovat bude 10 vozů Avia, předpokládá se 2 000 tkm výkonů, údržba si vyžádá celkem 180 hodin. Výkon B – odvoz kamene z lomu na staveniště, pracovat bude 10 vozů Liaz, předpokládá se 1 600 tkm výkonů, údržba si vyžádá celkem 260 hodin. Výkon C – odvoz sutě z demolice, pracovat bude 10 vozů Mercedes, předpokládá se 2 400 tkm výkonů, údržba si vyžádá celkem 340 hodin. Rozpočet střediska Opravy předpokládá 56 000 Kč. Úkol Rozpočítejte opravy na jednotlivé tkm dopravy. Zaokrouhlujte na desetihaléře.


- 19 -

Příklad 3/8 – kalkulace V podniku dřevozpracujícího průmyslu DEVO, s.r.o., Loštice vyrábějí ve specializovaném závodě jen zahradní lavičky. Podle THN činí spotřeba základního materiálu na 1 lavičku 390 Kč a přímé mzdy 172 Kč. Výrobní režie se rozpočtuje v částce 190 200 Kč a správní režie ve výši 145 600 Kč. Výrobní úkol je 5 000 ks laviček. Prodejní cena včetně 21 % DPH se uvažuje v částce 899 Kč. Úkol Sestavte předběžnou kalkulaci vlastních nákladů a ceny zahradní lavičky. Údaje zaokrouhlujte na haléře. Příklad 3/9 – kalkulace Průmyslový podnik vyrábí 3 druhy stropních výsuvných schodů, které se navzájem liší pouze v délce. V běžném období činily náklady na výrobu těchto výrobků celkem 1 460 000 Kč. Základním výrobkem je výrobek B. Výrobek Rozměr v m Plán výroby v ks A 2,50 800 B 2,80 2 000 C 3,00 1 400 Úkol Vypočítejte náklady na výrobu jednotlivých druhů stropních výsuvných schodů. Náklady zaokrouhlujte na desetihaléře, poměrová čísla na 2 desetinná místa. Příklad 3/10 – kalkulace Výrobna lahůdek HAMAK, s.r.o., Zábřeh vyrábí ročně 1 mil. kusů chlebíčků a 2 mil. kusů obložených minibaget. Na výrobu chlebíčků potřebují veku za 11 Kč/ks, ze které nakrájí 16 chlebíčků. Na 100 chlebíčků je třeba 0,7 kg šunky za 140 Kč/kg, 0,8 kg pomazánkového másla za 60 Kč/kg, 12 vajec (1 kus za 3 Kč), jedna třílitrová láhev okurek za 60 Kč. Na 100 minibaget je třeba 3 kg vlašského salátu za 55 Kč/kg, 0,9 kg měkkého salámu za 70 Kč/kg, 10 vajec a také 0,5 kg tvrdého sýra za 120 Kč/kg. Pečivo na bagetu kupují za 3 Kč/ks. Jedna pracovnice vyrobí za hodinu 100 chlebíčků nebo 150 baget. Hodinová mzda pracovnice je 63 Kč. Celková výrobní režie je 4 100 000 Kč a rozvrhovou základnou je součet přímých nákladů. Rozpočet ostatních režií činí 3 700 000 Kč a rozvrhovou základnou je přímý materiál. Kalkulovaný zisk činí 25 % úplných vlastních nákladů. Kalkulační jednicí je 1 kus chlebíčku a 1 kus minibagety. Kalkulaci sestavuje Ing. Pavel Dobrý a kontroluje Ing. Josef Zelenka v lednu 20xx. Úkol Sestavte předběžnou kalkulaci na 1 ks chlebíčku a 1 ks bagety až do úrovně prodejní ceny bez DPH. Zaokrouhlujte na 2 desetinná místa. Příklad 3/11 – kalkulace Podnik Beta, s.r.o., Mohelnice zabývající se nákladní dopravou, plánuje uskutečnění 30 000 km přepravy. Předběžná kalkulace je v položkách přímých nákladů tvořena spotřebou pohonných hmot 9 Kč/km a přímými mzdami ve výši 4 Kč/km. V položce „Ostatní přímé náklady“ je kalkulováno 34 % sociálního a zdravotního pojištění. Rozpočet režijních nákladů počítá pro sledované období s výrobní režií 78 000 Kč a správní režií 33 000 Kč. Kalkulační jednicí je 1 km. Úkol Sestavte předběžnou kalkulaci vlastních nákladů výkonu. Položky kalkulačního vzorce zaokrouhlujte na jedno desetinné místo. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 20 -

Příklad 3/12 – kalkulace Podnik vyrábí tři druhy stejnorodých výrobků, které se liší pouze rozměrem. Základní je výrobek X. Výrobek Rozměr v cm Plán výroby v ks X 40 850 Y 60 500 Z 30 300 Společné náklady: - přímý materiál - přímé mzdy - výrobní režie

292 000 Kč 365 000 Kč 730 000 Kč

Úkol Vypočítejte výrobní režii na jednotlivé výrobky. Příklad 3/13 – kalkulace Podnik Saxuv, s.r.o., Liberec plánuje výrobu nového bytového doplňku ADAM (skládá se ze 2 ks polštářů, 2 válečků a 1 ks přehozu), kromě toho vyrábí polštáře Alena, povlečení Dita a přehozy Radka. Podle THN je na bytový doplněk ADAM spotřeba materiálu následující: polštář: 2 m látky (šíře 0,80 m) po 94 Kč/m, náplň 0,25 kg polyesterové silikonizované prostorově tvarované duté vlákno za 102 Kč/kg, 4 knoflíky po 6 Kč/ks a ostatní materiál za 7 Kč váleček: 0,4 m látky (šíře 1,40 m) po 123 Kč/m, náplň 0,15 kg polyesterové silikonizované prostorově tvarované duté vlákno za 102 Kč/kg, ostatní materiál 9 Kč přehoz: 9 m látky (šíře 1,40 m) po 123 Kč/m, náplň 1,2 kg polyesterové silikonizované prostorově tvarované duté vlákno za 102 Kč/kg, ostatní materiál za 19,50 Kč. Pracovníci celý komplet vyhotoví za 6,5 h s časovou mzdou 75 Kč/h. Rozpočtovaná výrobní režie činí 146 670 Kč. Rozvrhovou základnou jsou přímé mzdy v celkové výši 175 490 Kč. Rozpočtovaná správní režie činí 54 160 Kč. Rozvrhuje se pomocí poměrových čísel. Rozpočtované odbytové náklady 46 980 Kč se rozvrhují rovnoměrně na prodané výrobky. Výrobek Alena Dita Adam Radka

Poměrová čísla 0,5 0,3 1 1,5

Plán výroby v ks 500 100 120 200

Plán prodeje v ks 490 100 110 180

Zisk je 25 % z úplných vlastních nákladů výkonu. DPH činí 21 %. Úkol Sestavte předběžnou kalkulaci na výrobek ADAM. Údaje do kalkulace zaokrouhlujte matematicky na celé desetihaléře, procento výrobní režie na celá procenta.


- 21 -

Příklad 3/14 – kalkulace Firma FRUTA, a.s., Dubicko vyrábí dva druhy výrobků: a) ovocnou marmeládu b) mraženou ovocnou dřeň Kalkulační jednicí je: a) ovocná marmeláda – sklenička 250 ml b) mražená ovocná dřeň – kelímek 200 g Ovocná marmeláda Z 1 kg ovoce se vylisuje 0,65 litru ovocné šťávy, nákupní cena 1 kg ovoce je 16 Kč. Při dalším zpracování na marmeládu z ovocné šťávy ubude 35 % (vyvaření, odpad). Spotřeba cukru je 10 Kč/litr marmelády. Mzdy na 1 litr marmelády činí 6,60 Kč. Ostatní přímé náklady (sklenička, etiketa…) činí 6,10 Kč. Plánovaný objem výroby 500 000 skleniček. Plánovaný objem prodeje 450 000 skleniček. DPH je 15 %, prodejní cena včetně DPH je 32 Kč. Mražená ovocná dřeň Přímý materiál 4,70 Kč, přímé mzdy 2,90 Kč, ostatní přímé náklady 4,60 Kč. Plánovaný objem výroby 250 000 ks. Plánovaný objem prodeje 220 000 ks. DPH je 15 %, kalkulovaný zisk je 20 % úplných vlastních nákladů výkonu. Výrobní režie 1 650 200 Kč (rozvrhová základna – přímé mzdy). Správní režie 946 600 Kč (rozvrhová základna – celkové přímé náklady). Odbytová režie 260 000 Kč (rozvrhována rovnoměrně podle plánovaného objemu prodeje). Úkol Sestavte předběžnou kalkulaci na ovocnou marmeládu a na mraženou ovocnou dřeň. Údaje v kalkulaci zaokrouhlujte na desetihaléře, režijní přirážku v procentech zaokrouhlujte na jedno desetinné místo.


- 22 -

4. Rozpočty a kalkulace – shrnutí Příklad 4/1 – rozpočty a kalkulace Textilní podnik Novena, a.s., vyrábí dva druhy výrobků – pánská pyžama a dámské noční košile. Na měsíc leden plánuje výrobu 5 000 ks pánských pyžam a 4 000 ks dámských nočních košilí. Na výrobu pánského pyžama jsou potřeba 3 m bavlněné látky (cena 58 Kč/m), 3 knoflíky po 3 Kč, 0,9 metru gumy do pasu (metr stojí 20 Kč). K ušití je dále třeba 40 m nití (cívka po 100 m stojí 16 Kč). Na výrobu dámské noční košile je potřeba 2,5 m bavlněné látky v ceně 58 Kč za metr, dále 1,6 metrů ozdobné stužky (cena 15 Kč/metr), 4 knoflíky v ceně 3,50 Kč/ks a 25 m nití (cena stejná jako v případě pánského pyžama). Výkonová norma času na ušití 1 pánského pyžama je 45 minut, na 1 dámskou noční košili je 30 minut. Hodinový mzdový tarif šiček je 60 Kč. V položce Ostatní přímé náklady se kalkuluje sociální a zdravotní pojištění (34 %). Režijní náklady výrobního střediska zahrnují: a) odpisy - vychází z objemu dlouhodobého majetku 2,4 mil. Kč a průměrné roční odpisové sazby 10 % b) spotřebu elektrické energie - rozpočtovaná ve výši průměru za poslední 3 měsíce (57 200 Kč, 58 000 Kč, 57 900 Kč), nutno zohlednit očekávané zvýšení cen o 10 % c) režijní mzdy - mistrová (19 000 Kč), 2 údržbáři po 15 000 Kč, administrativní pracovnice (14 000 Kč) d) pojistné na sociální a zdravotní pojištění z režijních mezd (34 %) e) jiné provozní náklady 125 000 Kč Úkol a) sestavte rozpočet HS - Výroba b) sestavte kalkulaci obou výrobků za předpokladu, že rozvrhovou základnu tvoří: - přímý materiál - přímé mzdy Kalkulační jednicí je v obou případech 1 kus. V kalkulaci zaokrouhlujte matematicky na dvě desetinná místa. Režijní přirážku zaokrouhlete na dvě desetinná místa.


- 23 -

Příklad 4/2 – rozpočty a kalkulace Textilní podnik Bílina, s.r.o., vyrábí dva výrobky – Lena a Zdena. V březnu má podnik plánovány tyto výkony: 30 000 ks výrobků Lena a 20 000 ks výrobků Zdena. Skutečná výroba v březnu činila 25 000 ks výrobků Lena a 18 000 kusů výrobků Zdena. Podklady pro výpočet přímých nákladů: Lena 80 Kč 15 min./ 1 ks

přímý materiál normy času výrobních dělníků

Zdena 120 Kč 1 hod./ 1 ks

Průměrná hodinová mzda výrobních dělníků je 90 Kč. V položce Ostatní přímé náklady se kalkuluje sociální a zdravotní pojištění (34 %). Rozpočtování režijních nákladů vychází z těchto podkladů: a) celková roční spotřeba režijního materiálu činila v minulém roce 8 316 000 Kč. V březnu letošního roku se předpokládá snížení průměrné měsíční spotřeby režijního materiálu o 5 % b) dodávka elektrické energie bude zajištěna jednak dodávkami ze střediska Energetika 100 650 Kč, dále dodávkami z Energetických závodů 151 000 Kč c) běžné opravy provede středisko Údržba ve výši 89 800 Kč, generální opravu výrobní haly provedou Lesostavby, a. s., za 154 900 Kč d) rozpočtování odpisů dlouhodobého majetku vychází z roční šestiprocentní průměrné odpisové sazby a z objemu dlouhodobého majetku v pořizovací ceně 90 mil. Kč e) režijní mzdy - 3 mistrové po 13 000 Kč, 6 opravářů po 11 800 Kč a 2 administrativní pracovnice po 11 000 Kč f) pojistné na sociální a zdravotní pojištění je 34 % g) jiné provozní náklady (prvotní) si vyžádají 125 860 Kč Úkol a) sestavte rozpočet a upravený rozpočet na březen b) sestavte předběžnou kalkulaci výrobků za předpokladu, že rozvrhovou základnu tvoří: - hodiny práce výrobních dělníků - přímé mzdy Jednotlivé kalkulační položky zaokrouhlujte matematicky na dvě desetinná místa. Režijní sazbu zaokrouhlete matematicky na dvě desetinná místa, režijní přirážku matematicky na celá procenta. Příklad 4/3 – rozpočty a kalkulace Podnik Jitonal, s.r.o., předpokládá v měsíci červenci výrobu dvou druhů látek - Elios a Ibero. Podklady pro stanovení přímých nákladů: Látka Elios 200,20 min. / 1 m 30 000 m 25 000 m

přímý materiál normy času výrobních dělníků plánovaný objem výroby v červenci skutečný objem výroby v červenci

Látka Ibero 120,15 min. / 1 m 20 000 m 18 000 m

Průměrná hodinová mzda výrobních dělníků je 60 Kč. Kalkulační jednicí je 1 metr látky.


- 24 -

Rozpočtování režijních nákladů vychází z těchto podkladů: a) následující druhy nákladů se rozpočtují na úrovni průměru předchozího čtvrtletí. U spotřeby režijního materiálu a elektrické energie se předpokládá desetiprocentní úspora oproti měsíčnímu průměru za předchozí čtvrtletí.

spotřeba režijního materiálu spotřeba elektrické energie běžné opravy jiné provozní náklady

duben 115 000 145 000 28 000 14 000

květen 113 500 110 000 16 200 13 000

červen 113 500 165 000 19 100 15 000

červenec

b) rozpočtování odpisů dlouhodobého majetku vychází z ročního objemu rovnoměrných účetních odpisů 2 160 000 Kč c) u cestovného se vychází z měsíčního limitu 8 000 Kč d) složení režijních zaměstnanců - vedoucí výroby (měsíční plat 15 000 Kč), administrativní pracovnice (12 000 Kč), skladník (11 900 Kč), dva opraváři po 13 000 Kč e) pojistné na sociální a zdravotní pojištění (34 %) k přímým i režijním mzdám se zahrnuje do výrobní režie Úkol a) sestavte rozpočet a upravený rozpočet na červenec b) sestavte předběžnou kalkulaci výrobků za předpokladu, že rozvrhovou základnu tvoří: - hodiny práce výrobních dělníků - přímý materiál Jednotlivé kalkulační položky zaokrouhlujte matematicky na dvě desetinná místa. Režijní sazbu zaokrouhlete matematicky na dvě desetinná místa, režijní přirážku matematicky na celá procenta. Teoretické otázky ke kapitole 4 – Rozpočty a kalkulace – shrnutí (jedna nebo více správných odpovědí) 1) Náklady na telefonní poplatky jsou pro podnik: a) prvotním nákladem přímým b) prvotním nákladem nepřímým c) druhotným nákladem

4) Plánované náklady na kalkulační jednici vyjadřuje nejvěrněji: a) předběžná kalkulace propočtová b) předběžná kalkulace plánová c) předběžná kalkulace operativní

2) Druhotným nákladem ve výrobním středisku je: a) elektrická energie dodaná Energetickými závody b) elektrická energie dodaná vlastním HS Energetika c) spotřeba přímého materiálu

5) Výsledné kalkulace se sestavují na: a) výkony dokončené a odvedené na odbytový sklad b) výkony provedené c) nedokončenou výrobu 6) Kalkulace dělením pomocí poměrových čísel se používá v podnicích, které vyrábějí: a) jeden druh výrobku b) více nákladově různorodých výrobků c) více stejnorodých výrobků lišících se jen svou velikostí

3) Při výrobě pánských obleků bude režijním nákladem: a) spotřeba látky b) mzdy administrativních zaměstnanců c) mzdy výrobních dělnic (šiček) d) odpisy dlouhodobého majetku


- 25 -

7) Rozpočetnictví: a) stanoví náklady na jednotku výkonu b) stanoví náklady na celý objem výkonů příslušného střediska c) je zaměřeno na minulost d) je zaměřeno na budoucnost 8) Režijní přirážka se zjišťuje u rozvrhové základny: a) naturální b) peněžní c) u žádné z výše uvedených 9) Rozpočet je stanovení: a) nákladů na kalkulační jednici b) nákladů na celý objem výroby c) nákladů na určité časové období 10) Do přímých nákladů patří: a) SP a ZP vztahující se k nepřímým mzdám b) režijní materiál c) přímý materiál d) přímé mzdy 11) Do nepřímých nákladů patří: a) SP a ZP vztahující se k nepřímým mzdám b) režijní materiál c) přímý materiál d) přímé mzdy 12) Kalkulace je stanovení: a) nákladů na kalkulační jednici b) nákladů na celý objem výroby c) nákladů na určité časové období 13) Režijní sazba se zjišťuje u rozvrhové základny: a) naturální b) peněžní c) u žádné z výše uvedených 14) Druhotné náklady lze označit jako: a) interní b) externí c) prvotní


- 26 -

5. Vnitropodnikové účetnictví Příklad 5/1 – vnitropodnikové účetnictví Podnik je rozčleněn na 4 vnitropodniková střediska: 10 – Výroba 20 – Údržba 30 – Správa 40 – Odbyt Tato střediska hospodařila takto: Pol. Text 1. Do výroby byl celkem vydán materiál v hodnotě 180 300 Kč. Z tohoto množství bylo vydáno do jednotlivých středisek: středisko 10 – Výroba středisko 20 – Údržba středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt 2. Mzdy: středisko 10 – Výroba středisko 20 – Údržba středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt 3. Spotřeba energie od externích dodavatelů: středisko 10 – Výroba středisko 20 – Údržba středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt 4. Ve středisku 10 – Výroba bylo vyrobeno 1 500 ks výrobků v ocenění podle vlastních nákladů a předáno na sklad 5. Ve středisku 40 – Odbyt bylo prodáno 1 000 ks výrobků v ceně 6. Úbytek těchto výrobků ve vlastních nákladech 7. Středisko 20 – Údržba provedlo opravy pro: středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt

Částka

MD

DAL

175 200,1 400,3 100,600,126 000,31 000,82 000,12 000,5 000,2 100,3 200,1 200,490 500,425 000,-

18 000,35 000,-

Přehled vnitropodnikových výsledků hospodaření: Hospodářské středisko

Náklady v Kč

Výnosy v Kč

Výsledek hospodaření v Kč Zisk Ztráta

10 – Výroba 20 – Údržba 30 – Správa 40 – Odbyt Celkem za podnik Úkol a) zaúčtujte hospodářské operace do deníku, vnitropodnikové účetnictví je vedeno formou analytické evidence k nákladovým a výnosovým účtům b) vypočítejte výsledky hospodaření jednotlivých hospodářských středisek i za celý podnik a doplňte je do tabulky


- 27 -

Příklad 5/2 – vnitropodnikové účetnictví Ve výrobním podniku jsou tato hospodářská střediska: 10 – Hlavní výroba 20 – Pomocná výroba 30 – Správa 40 – Zúčtovací středisko (prodejní) V 1. čtvrtletí 20xx byly ve finančním účetnictví tyto účetní případy: Pol. Text 1. Celkové náklady na výrobu: středisko 10 – Hlavní výroba středisko 20 – Pomocná výroba středisko 30 – Správa 2. Tvorba rezervy na opravy strojů ve středisku 10 – Hlavní výroba 3. Výkony střediska 20 – Pomocná výroba pro: středisko 10 – Hlavní výroba středisko 30 – Správa 4. Převodka na kalkulovanou správní režii vyúčtovanou středisku 10 – Hlavní výroba 5. Zhotoveno 500 výrobků – vnitropodniková cena 200 Kč/ks 6. Faktura za prodej 450 výrobků po 240 Kč/ks 7. Úbytek prodaných výrobků

Částka

MD

DAL

63 000,12 000,19 000,4 000,9 200,2 000,24 000,-


Náklady v Kč

Výnosy v Kč


10 – Hlavní výroba 20 – Pomocná výroba 30 – Správa 40 – Zúčtovací středisko Celkem za podnik Úkol a) zaúčtujte hospodářské operace do deníku, vnitropodnikové účetnictví je vedeno formou analytické evidence k nákladovým a výnosovým účtům b) vypočítejte výsledky hospodaření jednotlivých hospodářských středisek i za celý podnik a doplňte je do tabulky Příklad 5/3 – vnitropodnikové účetnictví Výrobní podnik má 4 hospodářská střediska: 10 – Hlavní výroba 20 – Údržba 30 – Správa 40 – Odbyt Středisko 20 – Údržba pracuje pouze pro vlastní podnik.


- 28 -

Výrobní podnik vyrábí v tomto měsíci výrobek s touto kalkulací: 1. Přímý materiál 624,2. Přímé mzdy 368,Přímé náklady celkem 3. VR (125 % z přímých mezd) Vlastní náklady výroby 4. SR (75 % z přímých mezd) Vlastní náklady výkonu 5. Odbytové náklady 13,Úplné vlastní náklady výkonu 6. Kalkulovaný zisk 363,Prodejní cena bez DPH Ve výrobě bylo vyrobeno a předáno 1 200 ks výrobků do odbytu a bylo prodáno 1 100 ks výrobků. Výrobky se oceňují ve vlastních nákladech výkonu. Ve střediscích byly tyto náklady: Pol. Text 1. Spotřeba přímého materiálu ve středisku 10 – Hlavní výroba 2. Přímé mzdy ve středisku 10 – Hlavní výroba 3. Režijní mzdy: středisko 10 – Hlavní výroba středisko 20 – Údržba středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt 4. Středisko 20 – Údržba provedlo opravu pro: středisko 10 – Hlavní výroba středisko 30 – Správa 5. Spotřeba energie od Energetických závodů Ostrava: středisko 10 – Hlavní výroba středisko 20 – Údržba středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt 6. Ostatní náklady: středisko 10 – Hlavní výroba středisko 20 – Údržba středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt 7. Středisko 30 – Správa zúčtovalo správní režii středisku 10 – Hlavní výroba 8. Vyrobené výrobky předány do odbytu 9. Prodej 1 100 ks výrobků 10. Vyskladnění prodaných výrobků

Částka 602 564,442 100,-

MD

DAL

130 210,32 700,149 540,11 750,54 540,53 600,206 840,64 290,85 320,14 900,114 600,6 560,30 920,2 550,-


Náklady v Kč

Výnosy v Kč


10 – Výroba 20 – Údržba 30 – Správa 40 – Odbyt Celkem za podnik Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 29 -

Úkol a) dopočítejte operativní kalkulaci b) zaúčtujte hospodářské operace do deníku, vnitropodnikové účetnictví je vedeno formou analytické evidence k nákladovým a výnosovým účtům c) vypočítejte výsledky hospodaření jednotlivých hospodářských středisek i za celý podnik a doplňte je do tabulky Příklad 5/4 – vnitropodnikové účetnictví Účetní jednotka se zabývá obchodní činností a zároveň provádí autodopravu. Má dvě hospodářská střediska: HS 10 – Obchodní činnost HS 20 – Doprava Účetní jednotka vyfakturovala za prodej zboží ve sledovaném období 2 250 000 Kč. Středisko Doprava vyúčtovalo přepravu: pro cizí odběratele 760 000 Kč pro HS 10 – Obchodní činnost (dovoz zboží zákazníkům) 210 000 Kč Soupis prvotních nákladů: Druh nákladu Spotřeba materiálu Prodané zboží Mzdové náklady Pojistné z mezd Celkem

Celkem 255 000,1 300 000,900 000,306 000,2 761 000,-

HS 10 – Obchodní činnost 39 000,1 300 000,400 000,136 000,1 875 000,-

HS 20 – Doprava 216 000,0,500 000,170 000,886 000,-


Náklady v Kč

Výnosy v Kč


10 – Obchodní činnost 20 – Doprava Celkem za podnik Úkol a) zaúčtujte hospodářské operace do deníku, vnitropodnikové účetnictví je vedeno formou analytické evidence k nákladovým a výnosovým účtům b) vypočítejte výsledky hospodaření jednotlivých hospodářských středisek i za celý podnik a doplňte je do tabulky Příklad 5/5 – vnitropodnikové účetnictví Výzkumný ústav má tři hospodářská střediska: 10 – Vývoj 20 – Informační technologie 30 – Správa Středisko 20 – Informační technologie pracuje pro vlastní vývoj a pro cizí organizace.


- 30 -

Pol. 1.

2. 3.

4. 5. 6. 7. 8.

Text V 1. čtvrtletí 20xx byly ve finančním účetnictví tyto celkové náklady (vykázány z důvodu zjednodušení v celkovém úhrnu podle středisek): středisko 10 – Vývoj středisko 20 – Informační technologie středisko 30 – Správa Tvorba ostatní rezervy na opravy počítačů ve středisku 20 – Informační technologie Převodky ze střediska 20 – Informační technologie za výkony pro: středisko 10 – Vývoj středisko 30 – Správa Interní doklad – úhrn nedokončených vývojových prací provedených střediskem 10 – Vývoj ve vnitropodnikové ceně Faktury za dokončené a předané vývojové práce (výrobky) ve smluvní ceně Úbytek nedokončené výroby (vyfakturované vývojové práce) Faktury za služby provedené střediskem 20 – Informační technologie pro cizí podniky Převodka ze střediska 30 – Správa – kalkulovaná správní režie vyúčtovaná střediskům: středisko 10 – Vývoj středisko 20 – Informační technologie

Částka

MD

DAL

120 000,330 000,71 000,22 000,-

24 000,16 000,165 000,190 000,139 000,290 000,-

48 000,29 000,-


Náklady v Kč

Výnosy v Kč


10 – Vývoj 20 – Informační technologie 30 – Správa Celkem za podnik Úkol a) zaúčtujte hospodářské operace do deníku, vnitropodnikové účetnictví je vedeno formou analytické evidence k nákladovým a výnosovým účtům b) vypočítejte výsledky hospodaření jednotlivých hospodářských středisek i za celý podnik a doplňte je do tabulky Příklad 5/6 – vnitropodnikové účetnictví Podnik má tato hospodářská střediska: HS 10 - Hlavní výroba HS 20 - Údržba HS 30 - Správa Vyrábí se zde výrobek, který je oceněn ve vnitropodnikové ceně 1 550 Kč, prodejní cena je 1 999 Kč. Středisko Hlavní výroba vyrobilo 1000 ks výrobků, prodáno bylo 910 ks výrobků. Středisko Údržba vyfakturovalo cizím podnikům opravy za 114 000 Kč, dále provedlo opravy strojů pro jiná střediska, a to pro: - středisko Hlavní výroba (opravy výrobních strojů) v částce 21 000 Kč - středisko Správa (opravy elektroinstalace v kancelářích) v částce 9 800 Kč Středisko Správa vyúčtovalo kalkulovanou správní režii ostatním střediskům, a to: středisku Hlavní výroba ve výši 48 000 Kč a středisku Údržba ve výši 36 000 Kč. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 31 -

Druh nákladu Přímý materiál Režijní materiál Přímé mzdy Režijní mzdy Spotřeba energie Ostatní služby Celkem

HS 10 – Hlavní výroba 972 000,27 000,120 000,33 000,42 000,102 000,1 296 000,-

Výkaz hospodaření HS 10 - Hlavní výroba: Střediskové náklady Přímý materiál Režijní materiál Přímé mzdy Režijní mzdy Spotřeba energie Ostatní služby Opravy od střediska Údržba Podíl správní režie Součet Střediskové výnosy Tržby za prodej výrobků Změna stavu výrobních zásob ve vnitropodnikové ceně Součet Výsledek hospodaření HS 10 - Hlavní výroba Zisk / ztráta* * nehodící se škrtněte Výkaz hospodaření HS 20 - Údržba: Střediskové náklady Režijní materiál Režijní mzdy Spotřeba energie Ostatní služby Podíl správní režie Součet Střediskové výnosy Tržby za opravy pro cizí podniky Opravy vyúčtované jiným střediskům Součet Výsledek hospodaření HS 20 - Údržba Zisk / ztráta*

HS 20 - Údržba

HS 30 - Správa

0,7 000,0,25 000,8 500,76 000,116 500,-

0,11 000,0,23 000,12 000,32 000,78 000,-

Prvotní

Druhotné

Celkem

Prvotní

Druhotné

Celkem

Náklady

Výnosy

VH

Prvotní

Druhotné

Celkem

Prvotní

Druhotné

Celkem

Náklady

Výnosy

VH


- 32 -

Výkaz hospodaření střediska 30 - Správa: Střediskové náklady Režijní materiál Režijní mzdy Spotřeba energie Ostatní služby Opravy od střediska Údržba Součet Střediskové výnosy Kalkulovaná správní režie Součet Výsledek hospodaření HS 30 - Správa Zisk / ztráta* Výkaz hospodaření za celý podnik: Náklady Přímý materiál Režijní materiál Přímé mzdy Režijní mzdy Spotřeba energie Ostatní služby Součet Výnosy Tržby za prodej výrobků Tržby z prodeje služeb Změna stavu výrobních zásob ve vnitropodnikové ceně Součet Výsledek hospodaření za celý podnik Zisk / ztráta*

Prvotní

Druhotné

Celkem

Prvotní

Druhotné

Celkem

Náklady

Výnosy

VH

Prvotní

Druhotné

Celkem

Prvotní

Druhotné

Celkem

Náklady

Výnosy

VH

Úkol a) zaúčtujte hospodářské operace do deníku, vnitropodnikové účetnictví je vedeno formou analytické evidence k nákladovým a výnosovým účtům b) do příslušných výkazů hospodaření doplňte náklady a výnosy v předepsaném členění a vypočítejte výsledky hospodaření jednotlivých hospodářských středisek i za celý podnik Příklad 5/7 – vnitropodnikové účetnictví Podnik má tato hospodářská střediska: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko HS 30 - Správní středisko Podnik vyrábí v HS 10 šusťákové bundy. Vnitropodniková cena jedné bundy je 1 250 Kč. Prodejní cena je 1 600 Kč.


- 33 -

V účetním období vznikly tyto účetní případy: Pol. Text 1. Spotřeba materiálu: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko HS 30 - Správní středisko 2. Spotřeba energie: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko HS 30 - Správní středisko 3. Opravy a udržování: HS 10 - Výrobní středisko HS 30 - Správní středisko 4. Ostatní služby: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko HS 30 - Správní středisko 5. Mzdové náklady: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko HS 30 - Správní středisko 6. Zákonné sociální pojištění a zdravotní pojištění: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko HS 30 - Správní středisko 7. Odpisy SMV: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko 8. Výrobní středisko vyrobilo 1100 ks výrobků a všechny byly prodány

9. 10. 11.

Výpočetní středisko vyfakturovalo odběratelům za provedené práce Výpočetní středisko provedlo práce pro Správní středisko Správní středisko vyúčtovalo podíl správní režie pro ostatní střediska: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko

Částka

MD

DAL

623 000,42 000,18 000,19 000,6 000,5 000,14 000,2 000,23 000,9 000,2 000,180 000,21 000,13 000,-

14 000,5 000,-

91 000,5 800,-

34 000,6 000,-


Náklady v Kč

Výnosy v Kč


10 - Výrobní středisko 20 - Výpočetní středisko 30 - Správní středisko Celkem za podnik


- 34 -

Úkol a) zaúčtujte hospodářské operace do deníku, vnitropodnikové účetnictví je vedeno formou analytické evidence k nákladovým a výnosovým účtům b) do příslušných výkazů hospodaření doplňte náklady a výnosy v předepsaném členění a vypočítejte výsledky hospodaření jednotlivých hospodářských středisek i za celý podnik Příklad 5/8 – vnitropodnikové účetnictví Výrobní podnik má čtyři hospodářská střediska: 10 - Hlavní výroba 20 - Údržba 30 - Správa 40 - Odbyt Při pořízení materiálu používá podnik tyto účty: 111 Pořízení materiálu 112/1 Materiál na skladě - pevná cena 112/2 Materiál na skladě - odchylky od pevné ceny Při vyskladnění zásob se odchylky rozpouštějí pomocí průměrného procenta odchylek. Ve sledovaném měsíci vyrábí výrobní podnik pouze jeden výrobek s touto kalkulací: 1. Přímý materiál 492,2. Přímé mzdy 368,Přímé náklady celkem 3. VR (125 % z přímých mezd) Vlastní náklady výroby 4. SR (75 % z přímých mezd) Vlastní náklady výkonu 5. Odbytové náklady 24,Úplné vlastní náklady výkonu 6. Kalkulovaný zisk 340,Prodejní cena bez DPH Ve sledovaném měsíci vznikly tyto účetní případy: Pol. Text 1. Počáteční stavy: materiál na skladě (pevná cena) MD materiál na skladě (odchylky) DAL 2. Faktury za nakoupený materiál: firma A firma B firma C 3. Příjemky předcházejících dodávek (pevná cena): firma A firma B firma C 4. Spotřeba přímého materiálu ve středisku 10 5. Přímé mzdy ve středisku 10 6. Režijní mzdy: středisko 10 středisko 20 středisko 30 středisko 40

Částka

MD

DAL

579 000,4 000,200 000,89 000,170 000,190 000,90 000,172 000,603 614,443 520,134 480,34 800,159 620,12 850,-


- 35 -

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13. 14.

15. 16. 17.

18. 19. 20. 21.

Údaje ze zúčtovací a výplatní listiny: sociální pojištění hrazené zaměstnanci zdravotní pojištění hrazené zaměstnanci daň z příjmů ze závislé činnosti srážky (výživné, exekuce) Sociální pojištění hrazené zaměstnavatelem: středisko 10 středisko 20 středisko 30 středisko 40 Zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem: středisko 10 středisko 20 středisko 30 středisko 40 Spotřeba energie od dodavatelů: středisko 10 středisko 20 středisko 30 středisko 40 Středisko 20 - Údržba provedlo opravy pro: středisko 10 středisko 30 Spotřebované ostatní služby: středisko 10 středisko 20 středisko 30 středisko 40 Vyplaceny mzdy v hotovosti VBÚ: odvod daně z příjmů zaměstnanců odvod sociálního pojištění odvod zdravotního pojištění VBÚ - provedena úhrada dodavatelům za dodávku materiálu Ve středisku 10 – Hlavní výroba bylo vyrobeno 1 300 ks výrobků ve vlastních nákladech výkonu a předáno na sklad Středisko 30 – Správa vyúčtovalo a převedlo středisku 10 – Hlavní výroba kalkulovanou správní režii k 1 300 ks výrobků Ve středisku 40 – Odbyt bylo prodáno 1 250 ks výrobků v prodejní ceně Úbytek prodaných výrobků ve vlastních nákladech výkonu (na vrub střediska 40 – Odbyt) Vyúčtování odchylek cen materiálu za měsíc při předběžné uzávěrce účtu 111 Rozpuštění odchylek do cen na vrub střediska 10 – Hlavní výroba

30 000,3 000,-

208 846,65 296,86 324,13 908,56 536,53 680,115 600,6 960,31 924,2 570,-


- 36 -


Náklady v Kč

Výnosy v Kč


10 - Hlavní výroba 20 - Údržba 30 - Správa 40 - Odbyt Celkem za podnik Úkol a) dopočítejte operativní kalkulaci b) zaúčtujte hospodářské operace do deníku, vnitropodnikové účetnictví je vedeno formou analytické evidence k nákladovým a výnosovým účtům c) vypočítejte výsledky hospodaření jednotlivých hospodářských středisek i za celý podnik a doplňte je do tabulky Teoretické otázky ke kapitole 5 – Vnitropodnikové účetnictví (jedna nebo více správných odpovědí) 1) Vedení vnitropodnikového účetnictví je upraveno: a) zákonem o účetnictví b) zákonem o daních z příjmů c) je v pravomoci účetní jednotky d) zákonem o obchodních korporacích

b) na volných účtech v 8. a 9. účtové třídě c) převážně ve velkých podnicích d) převážně v malých podnicích 4) Vzájemné dodávky mezi hospodářskými středisky se v jednookruhovém účetnictví účtují pomocí: a) spojovacích účtů b) účtu Vnitropodnikové náklady c) účtu Vnitropodnikové výnosy d) účtu Převody střediskové

2) Jednookruhové účetnictví znamená, že vnitropodnikové účetnictví je vedeno: a) formou analytických účtů k účtům finančního účetnictví v 5. a 6. účtové třídě b) na volných účtech v 8. a 9. účtové třídě c) převážně ve velkých podnicích d) převážně v malých podnicích

5) Vnitropodniková faktura: a) má vliv na výsledek hospodaření střediska b) má vliv na výsledek hospodaření podniku jako celku c) v jednom středisku tvoří náklad a ve druhém výnos d) není nutné ji vystavovat

3) Dvouokruhové účetnictví znamená, že vnitropodnikové účetnictví je vedeno: a) formou analytických účtů k účtům finančního účetnictví v 5. a 6. účtové třídě


- 37 -

6. Daňová evidence Příklad 6/1 - daňová evidence Firma Pavel Novák, tesařství, je plátcem DPH. Počáteční stav pokladny je 17 820 Kč. Počáteční stav bankovního účtu je 142 623 Kč. Během měsíce října 20xx nastaly tyto hospodářské operace: 1. Tržby za výrobky v hotovosti 25 000 Kč + 21 % DPH. 2. VPD - odvod hotovosti na bankovní účet 25 000 Kč. 3. VBÚ - poplatky za vedení účtu 82 Kč. 4. VBÚ - připsaný úrok 42,50 Kč. 5. VBÚ - úhrada faktury dodavateli za nákup počítače 47 000 Kč + 21 % DPH. 6. VBÚ - přijatý úvěr 200 000 Kč. 7. Vystavena faktura odběrateli na prodej výrobků 73 500 Kč + 21 % DPH. 8. VBÚ - výplata mezd zaměstnancům 27 152 Kč. 9. VBÚ - odvod sociálního a zdravotního pojištění za zaměstnance 3 520 Kč. 10. VBÚ - odvod sociálního a zdravotního pojištění za zaměstnavatele 10 880 Kč. 11. VBÚ - odvod daně z příjmů ze závislé činnosti 1 328 Kč. 12. VPD - pohoštění obchodního partnera 250 Kč. 13. VBÚ - odvedená přebytečná pokladní hotovost 25 000 Kč. Kódy použité v peněžním deníku: Kód Příjmy ovlivňující základ daně A Prodej výrobků, zboží, služeb B Ostatní C Úroky

Kód D E F G

Výdaje ovlivňující základ daně Nákup materiálu, zboží Mzdy SP a ZP Provozní režie

Kód K L M N O Kód P R S T U V X Y Z

Příjmy neovlivňující základ daně Příjmy zdaněné u zdroje srážkou Příjmy DPH od odběratelů, od správce daně Přijaté úvěry, půjčky, dotace, peněžní dary Vlastní peněžní vklady Ostatní Výdaje neovlivňující základ daně Nákup DHM Platba daně z příjmů (včetně záloh) Platba DPH dodavatelům, odvod DPH správci daně Výdaje na osobní potřebu Poskytnuté půjčky a peněžní dary Splátky přijatých úvěrů Výdaje na reprezentaci SP a ZP OSVČ Ostatní

Úkol a) zapište hospodářské operace do peněžního deníku b) u položek, které se do peněžního deníku nezapisují, uveďte, kam se zapíší


- 38 -

Příklad 6/2 - daňová evidence Firma Karel Peprný není plátcem DPH. Počáteční stav pokladny je 18 000 Kč. Počáteční stav bankovního účtu je 153 000 Kč. Během měsíce ledna 20xx nastaly tyto hospodářské operace: 1. Příjem tržeb za prodej zboží 12 500 Kč v hotovosti. 2. VPD - odvod tržeb na BÚ. 3. VPD - výdaj na pohoštění 480 Kč. 4. Cestovné vyplacené zaměstnanci v hotovosti v částce 168 Kč. 5. Výpis z BÚ: a) zúčtování odvodu tržeb v hotovosti b) výběr na osobní potřebu 1 000 Kč 6. Nákup pohonných hmot za hotové 840 Kč. 7. Poskytnutý úvěr bankou 40 000 Kč (připsán na běžný účet). 8. Výpis z BÚ: a) poplatky za vedení BÚ 480 Kč b) splátka úroku z úvěru 1 200 Kč c) připsány úroky z BÚ 250 Kč 9. Příjem za zprostředkování v hotovosti 20 000 Kč. Kódy použité v peněžním deníku: Kód Příjmy ovlivňující základ daně A Prodej výrobků, zboží, služeb B Ostatní C Úroky

Kód D E F G




Úkol a) zapište hospodářské operace do peněžního deníku b) u položek, které se do peněžního deníku nezapisují, uveďte, kam se zapíší


- 39 -

Příklad 6/3 - daňová evidence Podnikatel Josef Svatý začal podnikat v březnu 20xx. 1. Podnikatel vložil do firmy peněžní hotovost 40 000 Kč. 2. Podnikatel vložil do firmy peníze na běžný účet 120 000 Kč. 3. Podnikatel vložil do firmy osobní automobil v hodnotě 150 000 Kč. 4. Podnikatel vložil do firmy počítač v hodnotě 42 000 Kč. 5. Podnikatel zaplatil dodavateli z běžného účtu za prací prášky, které prodává, 20 000 Kč. 6. Podnikatel zaplatil za opravu auta hotově 2 800 Kč. 7. Podnikatel uhradil z BÚ pojistné na sociální a zdravotní pojištění za zaměstnance 23 500 Kč. 8. PPD - podnikatel vybral z BÚ peněžní prostředky na mzdy 60 000 Kč. 9. VBÚ - zúčtování výběru hotovosti. 10. Došla faktura za nákup nového počítače 41 000 Kč. 11. V hotovosti byly vyplaceny mzdy zaměstnancům 60 000 Kč. Kódy použité v peněžním deníku: Kód Příjmy ovlivňující základ daně A Prodej výrobků, zboží, služeb B Ostatní C Úroky

Kód D E F G




Úkol a) zapište hospodářské operace do peněžního deníku b) u položek, které se do peněžního deníku nezapisují, uveďte, kam se zapíší Příklad 6/4 - daňová evidence Podnikatel Jan Strnad je plátcem DPH, začal podnikat v dubnu 20xx. 1. Podnikatel vložil na běžný účet 125 000 Kč. 2. Podnikatel vystavil fakturu odběrateli za provedené opravy na částku 9 900 Kč včetně 21 % DPH. 3. Podnikatel vložil do firmy kopírku v hodnotě 45 000 Kč. 4. Došla faktura za nákup zboží v částce 15 000 Kč + 21 % DPH. 5. Podnikatel zaplatil z běžného účtu fakturu za dodaný materiál v částce 3 000 Kč + 21 % DPH. 6. Tržba za prodané zboží přijatá do pokladny 2 500 Kč + 21 % DPH. 7. V hotovosti proplaceno cestovné zaměstnanci 500 Kč. 8. Výběr peněz z běžného účtu do pokladny 30 000 Kč. 9. Podnikatel si vybral z běžného účtu pro osobní potřebu 3 000 Kč. 10. Zúčtování výběru hotovosti 30 000 Kč.


- 40 -

Kódy použité v peněžním deníku: Kód Příjmy ovlivňující základ daně A Prodej výrobků, zboží, služeb B Ostatní C Úroky

Kód D E F G




Úkol a) zapište hospodářské operace do peněžního deníku b) u položek, které se do peněžního deníku nezapisují, uveďte, kam se zapíší Příklad 6/5 - daňová evidence Firma Petr Rychlý, pekařství, vede peněžní deník, je plátcem DPH. DPH zaokrouhluje na 2 desetinná místa. Počáteční stav pokladny je 30 000 Kč. Počáteční stav bankovního účtu je 200 000 Kč. Během měsíce ledna 20xx nastaly tyto hospodářské operace: 1. Došla faktura za kvasnice 12 000 Kč + 15 % DPH. 2. Zaplaceno poštovné v hotovosti 60 Kč. 3. Nakoupena mouka za hotové 3 050 Kč včetně 15 % DPH. 4. VBÚ: a) úhrada za kvasnice b) úhrada zálohy na daň z příjmu podnikatele 10 000 Kč 5. Přijatá faktura za elektrický hnětač 85 000 Kč + 21 % DPH. 6. Úhrada faktury za elektrický hnětač z BÚ. 7. V hotovosti vybráno na osobní spotřebu 5 000 Kč. 8. VBÚ: a) splátka bankovního úvěru 18 000 Kč b) platba úroků z úvěru 1 200 Kč c) úroky z BÚ 250 Kč d) odvod DPH za předchozí kalendářní čtvrtletí finančnímu úřadu 6 900 Kč. 9. Nákup pohonných hmot do firemního auta 1 432 Kč včetně 21 % DPH za hotové. 10. Zaplaceno za opravu firemního auta v hotovosti 1500 Kč + 21 % DPH.


- 41 -


Kód D E F G




Úkol a) zapište hospodářské operace do peněžního deníku b) u položek, které se do peněžního deníku nezapisují, uveďte, kam se zapíší Příklad 6/6 - daňová evidence Firma Jana Šrámková, výroba cukrářských výrobků, Tábor, vede peněžní deník. DPH zaokrouhluje na 2 desetinná místa. Během měsíce června 20xx nastaly tyto hospodářské operace: 1. Vklad do firmy: a) v hotovosti do pokladny 80 000 Kč b) na bankovní účet 360 000 Kč c) osobní automobil 300 000 Kč 2. Nákup kakaa za hotové od firmy Nový 25 200 Kč + 15 % DPH. 3. Hotově přijatá tržba za cukrářské výrobky od zákazníků 28 400 Kč + 15 % DPH. 4. Faktura za mouku a cukr od firmy Macák 12 600 Kč. 5. Výpis z účtu - úhrada za mouku a cukr firmě Macák. 6. Faktura za dorty pro Hellu Mohelnice 60 ks po 450 Kč + 15 % DPH. 7. Výběr z bankovního účtu do pokladny 50 000 Kč. 8. Výplata mzdy zaměstnancům 50 000 Kč. 9. Přijatá faktura od místních novin za propagaci firmy 1 080 Kč včetně 21 % DPH. 10. Výpis z běžného účtu: a) zúčtování výběru hotovosti b) úhrada za reklamu místním novinám 11. Proplacení obědu s obchodními partnery hotově 2 800 Kč. 12. Přijatá faktura za cukrářský stroj 90 000 Kč + 21 % DPH. 13. Výpis z běžného účtu: a) úhrada od Helly Mohelnice za dorty b) úhrada faktury za cukrářský stroj 14. Výběr hotovosti z běžného účtu pro potřeby podnikatelky 16 000 Kč.


- 42 -


Kód D E F G




Úkol a) zapište hospodářské operace do peněžního deníku b) u položek, které se do peněžního deníku nezapisují, uveďte, kam se zapíší Příklad 6/7 - daňová evidence Firma Ivo Hladík, výroba truhlářských výrobků, Třebíč, vede peněžní deník. Je plátcem DPH. DPH zaokrouhluje na 2 desetinná místa. Během měsíce srpna 20xx nastaly tyto hospodářské operace: 1. Vklad do firmy: a) v hotovosti do pokladny 40 000 Kč b) na bankovní účet 180 000 Kč c) automobil 150 000 Kč 2. Nákup dřeva za hotové od firmy Staněk 12 600 Kč + 21 % DPH. 3. Přijatá hotově tržba za nábytek na zakázku od zákazníků 14 200 Kč + 21 % DPH. 4. Faktura za lak a barvy od firmy Barlak 6 300 Kč. 5. Výpis z účtu - úhrada za lak a barvy firmě Barlak. 6. Faktura za židličky pro mateřskou školu 30 ks po 200 Kč + 21 % DPH. 7. Výběr z bankovního účtu do pokladny 25 000 Kč. 8. Výplata mzdy zaměstnancům 25 000 Kč. 9. Přijatá faktura od místních novin za reklamu firmy 540 Kč včetně 21 % DPH. 10. Výpis z běžného účtu: a) zúčtování výběru hotovosti b) úhrada za propagaci místním novinám 11. Proplacení obědu s obchodním partnerem hotově 1 400 Kč. 12. Přijatá faktura za soustruh na dřevo 45 000 Kč + 21 % DPH. 13. Výpis z běžného účtu: a) úhrada od mateřské školy za židličky b) úhrada faktury za soustruh na dřevo 14. Výběr hotovosti z běžného účtu pro potřeby podnikatele 8 000 Kč.


- 43 -


Kód D E F G




Úkol a) zapište hospodářské operace do peněžního deníku b) u položek, které se do peněžního deníku nezapisují, uveďte, kam se zapíší Příklad 6/8 - daňová evidence Josef Moučka, pekařství, Šumperk, je podnikatel, neplátce DPH. Na začátku roku měl pokladní hotovost 32 560 Kč, na běžném účtě 158 000 Kč, zásoby materiálu za 122 214 Kč a dlouhodobý hmotný majetek (mísící stroj) za 48 226 Kč, který se začne odepisovat v tomto roce (je zařazen do 2. odpisové skupiny, odepisuje se zrychleně). Údaje za leden až listopad zaznamenáváme jako obraty: Pokladna - příjem 297 579 Kč sl. 1 Pokladna - výdej 299 415 Kč sl. 2 Bankovní účet - příjem 452 996 Kč sl. 4 Bankovní účet - výdej 269 975 Kč sl. 5 Průběžné položky - příjem 212 300 Kč sl. 7 Průběžné položky - výdej 212 300 Kč sl. 8 Příjmy ovlivňující základ daně 538 275 Kč sl. 10 Příjmy neovlivňující základ daně 0 Kč sl. 12 Výdaje ovlivňující základ daně 319 890 Kč sl. 14 Výdaje neovlivňující základ daně 37 200 Kč sl. 16 Sledovat budeme údaje za prosinec. Prodej se uskutečňuje za hotové (pro zjednodušení se tyto tržby zaznamenávají do peněžního deníku jednou týdně) a pro velkoodběratele (závodní a školní jídelny, rekreační zařízení) na fakturu se splatností 14 dní.


- 44 -

Pol. 327

Datum 2.12.

328

3.12.

329 330

3.12. 4.12.

331

5.12.

332

6.12.

333 334

7.12. 9.12.

335

10.12.

336

12.12.

337

13.12.

338 339

14.12. 17.12.

340

17.12.

341

17.12.

342

18.12.

343

18.12.

344

18.12.

345 346 347 348 349 350 351 352

18.12. 18.12. 19.12. 20.12. 21.12. 23.12. 23.12. 27.12.

353

27.12.

354

27.12.

355 356 357 358 359 360 361 362 363

28.12. 30.12. 30.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12.

Doklad

Text Úhrada přepravy za odvoz výrobků hotově Došla faktura č.16 za opravu mísícího stroje od J. Boháče Byla vystavena faktura závodní jídelně Nákup váhy hotově Vyplaceno hotově paní J.Houskové za nákup čisticích prostředků Došla faktura č. 99 za nákup dávkovače od K. Půlpána (bude zařazen do provozu až v lednu) Týdenní tržby hotově Nákup dálniční známky za hotové Nájemné provozních místností zaplaceno hotově Faktura školní jídelně Došla faktura č. 469 od Moravských mlýnů za 1 000 kg mouky po 4,20 Kč (dodávka převzata na sklad) Týdenní tržby hotově Odvod části tržeb do peněžního ústavu Úhrada faktury J. Boháčovi z 3.12. (oprava) z BÚ Závodní jídelna uhradila fakturu z 3.12. na BÚ Úhrada sociálního pojištění za zaměstnance z BÚ Úhrada zdravotního pojištění za zaměstnance z BÚ Přímý odvod srážek ze mzdy (záloha na daň) z BÚ Úhrada sociálního pojištění za OSVČ z BÚ Úhrada zdravotního pojištění za OSVČ z BÚ Vystavená faktura rekreačnímu zařízení Úhrada faktury za dávkovač z 6.12. z BÚ Přípis tržeb odvedených na BÚ 17.12. Příjem hotovosti z BÚ Výplata mezd v hotovosti Zúčtování výběru hotovosti z BÚ na mzdy Úhrada faktury Moravským mlýnům z 13.12. (z BÚ) Úhrada faktury od školní jídelny z 12.12. na BÚ Týdenní tržby hotově Vystavena faktura závodní jídelně Odvod části tržeb do peněžního ústavu Přípis tržeb odvedených na běžný účet Výběr na osobní spotřebu z BÚ Spotřeba materiálu Vyúčtování hrubých mezd Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti Sociální pojištění za zaměstnance

Částka 115,-

Knihy

5 912,3 620,480,150,-

47 325,11 286.1 500,1 520,1 456,-

11 548,11 000,-

11 340,4 860,1 035,1 972,1 823,2 364,-

31 005,31 005,-

13 315,10 412,12 000,6 400,5 000,36 000,1 035,-


- 45 -

364 365 366 367 368 369 370

31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12.

Zdravotní pojištění za zaměstnance Doplatek mezd Sociální pojištění - zaměstnavatel Zdravotní pojištění - zaměstnavatel Sociální pojištění OSVČ Zdravotní pojištění OSVČ Odpisy


Kód D E F G



1 972,1 823,-


Úkol a) doplňte tabulku. Do sloupce knihy dopište knihy, do kterých se zapíše hospodářská operace např. KZS – kniha zásob, PD – peněžní deník, KND – kniha nepřímých daní, KDHM – kniha dlouhodobého hmotného majetku, KZ – kniha závazků, KP – kniha pohledávek, ML – mzdové listy…. Doklady začněte číslovat takto: příjmový pokladní doklad – PPD129, výdajový pokladní doklad – VPD125, bankovní výpis – VBÚ48, faktura vydaná – FAV65, faktura přijatá (interní č.) – FAP228 , vnitřní doklad – VÚD124, příjemka – PŘÍJ75, výdejka – VÝD52 b) zapište hospodářské operace do peněžního deníku c) uzavřete peněžní deník, proveďte křížovou kontrolu (k počátečním stavům pokladny a bankovního účtu přičteme sumu příjmů a odečteme sumu výdajů a musíme dostat konečný stav pokladny a bankovního účtu) d) zjistěte výsledek hospodaření z podnikatelské činnosti e) vypočítejte výši daně z příjmů


- 46 -

Peněžní deník Datum

Pol.

Rok:20xx Strana:xx

b

Doklad

c

Pokladna

Text

d

Příjem 1

Výdej 2

Bankovní účet Zůstatek 3

Příjem 4

Výdej 5

Zůstatek 6

Průběžné položky příjem 7

výdej 8

Příjmy ovlivňující základ daně kód Kč 9 10

Příjmy neovlivňující základ daně kód Kč 11 12


- 47 -

Výdaje ovlivňující základ daně kód Kč 13 14

Výdaje neovlivňující základ daně kód Kč 15 16

Příklad 6/9 - daňová evidence Pavlína Kolomazníková, krejčovství Mohelnice se zabývá zakázkovým krejčovstvím. RČ 765418/8523, DIČ CZ57891234. Rodné příjmení Nováková. Bydliště Olomoucká 33/152, Mohelnice. Je plátce DPH – zdaňovací období je čtvrtletí. DPH zaokrouhluje na celé Kč. Je vdaná. Daňové zvýhodnění na děti uplatňuje manžel. Zaměstnává 1 zaměstnankyni, která neuplatňuje daňové zvýhodnění na děti. Hrubá mzda 11 000 Kč. Výplatní termín 7. v měsíci. Splatnost veškerých faktur je 14 dnů. Pavlína Kolomazníková si platí sociální a zdravotní pojištění v minimální výši. Příklad uvádí operace za prosinec a potřebné souhrnné údaje z předešlých měsíců. Pro zjednodušení nevedeme mzdové listy a knihu zásob. Telefon 777 888 999. Podniká celý druhý rok - tedy 24 měsíců. Sociální pojištění, zdravotní pojištění a daň z příjmů ze závislé činnosti jsou splatné k 20. v měsíci připsáním na účet příslušného úřadu. Pavlína Kolomazníková tyto položky platí 2 dny předem, aby dodržela termín splatnosti. Úkol a) doplňte následující tabulku. Do sloupce knihy dopište knihy, do kterých se zapíše hospodářská operace např. KZS – kniha zásob, PD – peněžní deník, KDHM – kniha dlouhodobého hmotného majetku, KZ – kniha závazků, KP – kniha pohledávek, ML – mzdové listy… b) zapište hospodářské operace do peněžního deníku, knihy pohledávek a závazků, knihy nepřímých daní Pol.

Datum

Doklad

217

1.12.

PPD123

218

1.12.

VPD224

219

1.12.

FAV635

220 221 222 223 224 225

2.12. 3.12. 4.12. 7.12. 7.12. 7.12.

VBÚ68 VÝD456 PŘÍJ374 PPD124 VPD225 VBÚ69

226

8.12.

FAP545

227

9.12.

VBÚ70

228

9.12.

VÝD457

229

10.12.

FAV636

230

10.12.

FAP546

231

10.12.

FAP547

232 233

10.12. 11.12.

VBÚ71 PŘÍJ375

234

11.12.

VPD227

235

14.12.

PPD125

236

14.12.

VPD228

237

18.12.

VBÚ72

238

18.12.

VBÚ72

Text Tržby za šaty v hotovosti - 21 % DPH Odvod tržeb do banky FAV za prodej zástěr firmě Alfa, a.s. - 21 % DPH Zúčtování odvodu hotovosti Vyskladnění prodaných zástěr Dodávka pomocného materiálu Výběr hotovosti z BU Výplata doplatku mezd Odvod spoření FAP 2459 od firmy Gama, s.r.o., za pomocný materiál - 21 % DPH Zúčtování výběru hotovosti Vyskladnění zakázky plesových šatů pro taneční soubor Jehlan FAV tanečnímu souboru Jehlan za šaty - 21 % DPH FAP 362 za odborný tisk PNS - 15 % DPH FAP 247 od Textilana, a.s., za materiál - 21 % DPH Úhrada faktury 635 od Alfa, a.s. Příjem materiálu Přeprava materiálu hrazena hotově - 21 % DPH Tržba v hotovosti za oblek - 21 % DPH Nákup toneru do tiskárny za hotové - cena včetně 21 % DPH 655 Kč Odvod zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti Odvod sociálního pojištění

Částka 1 450,-

Knihy

5 000,17 230,5 000,14 230,2 950,9 140,9 140,500,2 950,9 140,31 250,40 600,2 010,16 200,-

16 200,450,1 750,-

150,3 465,-


- 48 -

239 240 241

18.12. 18.12. 18.12.

VBÚ72 VBÚ72 VBÚ72

242

18.12.

VBÚ72

243 244 245 246

21.12. 21.12. 23.12. 23.12.

VBÚ73 VBÚ73 VBÚ74 VÚD723

247

28.12.

FAP548

248

28.12

VPD230

249

29.12.

FAV637

250 251 252 253 254 255

29.12. 29.12. 30.12. 30.12 30.12. 31.12.

VBÚ75 FAP549 VBÚ76 VBÚ76 VBÚ76 VÚD724

256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267

31.12.

31.12. 31.12.

VÚD725

VÚD726 VÚD727

Odvod zdravotního pojištění Odvod sociálního pojištění OSVČ Odvod zdravotního pojištění OSVČ Úhrada za pomocný materiál firmě Gama, s.r.o. Úhrada FAV 636 - Jehlan Úhrada za odborný tisk Úhrada Textilaně, a.s. za materiál Převzetí entlovacího stroje Od firmy Antla, a.s., za entlovací stroj - 21 % DPH Poštovné v hotovosti Firmě Novak za pracovní oděvy - 21 % DPH Úhrada firmě Antla, a.s., za entlovací stroj Nájemné – paní Pražáková (neplátce DPH) Převod z BÚ na osobní účet Úroky z běžného účtu Poplatky za vedení účtu Odpisy DHM Vyúčtování mezd: hrubá mzda daň z příjmů ze závislé činnosti sociální pojištění zdravotní pojištění spoření – Česká spořitelna doplatek SP zaměstnavatel ZP zaměstnavatel SP OSVČ ZP OSVČ Povinnost DPH, splatnost do 25.1. Doplatek daně z příjmů, splatnost do 31.3.


Kód D E F G



1 485,1 972,1 823,-

42 000,42 000,180,47 220,-

5 400,7 000,256,239,-

11 000,150,-

500,-

1 972,1 823,-



- 49 -

Peněžní deník

Datum

Pol.

Kolomazníková krejčovství Rok:20xx Strana:xx

b

Doklad

Text

c

d Převod

Pokladna Příjem Výdej 1 2 175830 168365

Příjmy Příjmy Výdaje Výdaje ovlivňující neovlivňující ovlivňující neovlivňující základ daně základ daně základ daně základ daně Zůstatek příjem výdej kód Kč kód Kč kód Kč kód Kč 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 321 632 130000 130000 980368 186352 725254 147963

Bankovní účet Zůstatek 3 8460

Příjem 4 112089

Výdej 5 834852

Průběžné položky


- 50 -

Pavlína Kolomazníková, krejčovství Mohelnice Datum Položka Doklad

Pavlína Kolomazníková, krejčovství Mohelnice Datum Položka Doklad 30.11. 210 722 30.11. 211 722 30.11. 212 722 30.11. 213 722 30.11. 214 722 30.11. 215 723 30.11. 216 723

KNIHA POHLEDÁVEK Odběratel

Rok: 20xx Částka

Účel

KNIHA ZÁVAZKŮ Dodavatel - věřitel Zaměstnanec Finanční úřad Česká spořitelna OSSZ Zdravotní pojišťovna OSSZ Zdravotní pojišťovna

Splatnost

Úhrada Dne

Rok: 20xx

Účel Mzdy Daň ze závislé činnosti Spoření SP ZP SP OSVČ ZP OSVČ

Částka 9 140,150,500,3 465,1 485,1 972,1 823,-

Splatnost 7.12. 18.12. 7.12. 18.12. 18.12. 18.12. 18.12.

Dle dokladu

Úhrada Dne

Dle dokladu


- 51 -

Částka

Částka

Pavlína Kolomazníková, krejčovství Mohelnice Dat.

Pol.

Doklad

Rok 20xx

KNIHA NEPŘÍMÝCH DANÍ Text

15 % DPH na výstupu Základ DPH daně


15 % DPH na vstupu Základ DPH daně



- 52 -

Firma používá rovnoměrné odpisy Druh Počítač Osobní auto Entlovací stroj Celkem

Pořizovací cena 41 000 405 000 42 000

Rok pořízení 20xx - 1 20xx - 1 20xx X

Odpis. sk. 1 2 2 X

Zůstatková cena 32 800 360 450 -

Koeficient

Odpisy v Kč

Zůstatková cena

X

Úkol a) vypočtěte odpisy roku 20xx b) doplňte údaje do tabulky c) odpisy zapište do peněžního deníku Propočty DPH – K dispozici máte podklady za říjen a listopad. Údaje za prosinec doplníte dle knihy nepřímých daní. VSTUP Měsíc

15 %

ZD Říjen 1 250 Listopad 0 Prosinec Celkem DPH na vstupu

VÝSTUP 21 %

DPH 188 0

ZD 78 140 84 320

15 % DPH 16 409 17 707

ZD

21 % DPH

ZD 121 250 99 850

DPH 25 463 20 969

DPH na výstupu

Odvod DPH Úkol Vypočtěte povinnost odvodu DPH.

Příjmy ovlivňující daně: (leden – prosinec) C – úroky 2 776 Kč. Výdaje neovlivňující základ daně: (leden – prosinec) R - záloha na daň z příjmů 0 Kč. Pavlína Kolomazníková má na začátku období pohledávky ve výši 13 162 Kč, závazky na začátku období činí 37 944 Kč. Zásoby na počátku období jsou ve výši 5 230 Kč a na konci období ve výši 6 142 Kč. Počáteční stav v pokladně je 995 Kč a na bankovním účtu 35 594 Kč. Příjmy do základu daně Výdaje daňově uznatelné – včetně odpisů Dílčí základ daně Příjmy z kapitálového majetku (úroky) Základ daně Zaokrouhlení Daň Sleva na poplatníka Daň po slevách Odvedené zálohy Doplatek Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 53 -

Úkol a) uzavřete peněžní deník, udělejte obrat za prosinec i za celý rok, proveďte křížovou kontrolu (k počátečním stavům pokladny a bankovního účtu přičteme sumu příjmů a odečteme sumu výdajů a musíme dostat konečný stav pokladny a bankovního účtu) b) vypočtěte daň z příjmů

Teoretické otázky ke kapitole 6 – Daňová evidence (jedna nebo více správných odpovědí) 1) Zápis do peněžního deníku se provádí na základě: a) přijaté faktury b) výpisu z běžného účtu c) výdejky d) příjmového pokladního dokladu

7) Úhrada vydané faktury se zapisuje do: a) peněžního deníku b) pokladní knihy c) knihy závazků d) knihy pohledávek 8) Podnikatel, FO nezapsaná do obchodního rejstříku, která je úč. jednotkou, musí vést: a) daňovou evidenci b) účetnictví c) daňovou evidenci nebo účetnictví dle svého rozhodnutí

2) Vedení daňové evidence je upraveno: a) zákonem o DPH b) zákonem o daních z příjmů c) zákonem o obchodních korporacích d) není upraveno žádným předpisem 3) Lhůta pro podání daňového přiznání k dani z příjmů je: a) do 31.12. příslušného zdaňovacího období b) do 25. dne následujícího měsíce po skončení zdaňovacího období c) do 31.3. následujícího roku po skončení zdaňovacího období d) do 30.6. následujícího roku po skončení zdaňovacího období při zplnomocnění daňového poradce 4) Přijatá faktura se zapisuje do: a) peněžního deníku b) pokladní knihy c) knihy závazků d) knihy pohledávek 5) Vydaná faktura se zapisuje do: a) peněžního deníku b) pokladní knihy c) knihy závazků d) knihy pohledávek 6) Úhrada přijaté faktury se zapisuje do: a) peněžního deníku b) pokladní knihy c) knihy závazků d) knihy pohledávek


- 54 -

7. Maturitní opakování Příklad 7/1 - zásoby A) Skladová evidence Pekárna, s.r.o., Loštice má dva sklady 01 a 02. Ve skladu 01 je skladníkem Petr Malát. Veškeré doklady schvaluje Ing. Jana Peterková. Ve skladu 01 máme mouku hladkou. Během měsíce dubna nastaly tyto pohyby na skladě: 2.4.20xx příjemka na 250 kg za cenu 6,40 Kč 4.4.20xx výdejka 400 kg 5.4.20xx příjemka 300 kg po 7,00 Kč 9.4.20xx příjemka 600 kg po Kč 6,50 Kč 10.4.20xx výdejka 700 kg Úkol Vyplňte skladní karty. Výdeje do spotřeby oceňujte: a) metodou FIFO b) metodou aritmetického průměru proměnlivého (průměrnou cenu zaokrouhlujte na dvě desetinná místa matematicky a výdeje na desetihaléře matematicky) Metoda FIFO

Skladní karta zásob Číslo materiálu Datum

Norma

Název materiálu Minimum

Maximum

Měrná jednotka skladní plánovací

Datum 1.4.20xx

Doklad

Obsah zápisu PS

Číslo skladní karty 1 List číslo 1 mouka hladká Cena Sklad 01 za MJ

kg Účet 112/1

Množství Kč příjem výdej zásoba příjem výdej zásoba 350

Cena 6,80


- 55-

Metoda aritmetického průměru proměnlivého


Norma


Maximum


Datum 1.4.20xx

Doklad

Obsah zápisu

příjem

PS


kg Účet 112/1

Množství Kč výdej zásoba příjem výdej zásoba 350

Cena 6,80

B) Reklamace Moravské mlýny, a.s., dodaly Pekárnám Loštice, s.r.o., dne 12.4.20xx 900 kg mouky hladké za cenu 7,20 + 15 % DPH. Při přejímce bylo zjištěno, že 100 kg neodpovídá požadované kvalitě. Byla provedena reklamace. Dne 16.4.20xx přišel daňový dobropis na 70 kg + 15 % DPH. Zbytek reklamace nebyl uznán. Úhrada faktury byla provedena převodem z BÚ dne 26.4.20xx. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy do deníku. C) Vrácení výrobků Pekárny Loštice, s.r.o., dne 2.4.20xx vystavily fakturu za pečivo na částku 15 200 Kč + 15 % DPH. Pečivo bylo vyskladněno ve vnitropodnikové ceně, která činí 12 160 Kč. 4.4.20xx byla ½ pečiva vrácena a byl vystaven daňový vrubopis. Zaúčtujte včetně úhrady, která proběhla dne 16.4.20xx bankovním převodem. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy do deníku. Příklad 7/2 - dlouhodobý majetek A) Volba dodavatele Firma XYZ, s.r.o., Olomoucká 11, Mohelnice, zastoupená Ing. Petrem Mládkem, chce koupit novou výrobní linku. Volí mezi dvěma dodavateli. Dodavatel A (Alfa, a.s. Nová 145, Přerov) – nabízí výrobní linku za cenu 1 450 000 Kč + 21 % DPH. Poskytuje zdarma instalaci a zaškolení pracovníků. Dopravu neposkytuje. Firma poskytující přepravu účtuje 22 Kč za 1 km bez DPH (účtuje pouze jednu cestu). Dodavatel A sídlí ve městě vzdáleném 55 km. Nakládka a vykládka trvá 2 hodiny. Za nakládku a vykládku přepravní firma účtuje 300 Kč/hod. Dodavatel B – nabízí výrobní linku za 44 400 €. Pro přepočet předpokládáme kurz 1 € = 27,50 Kč. Clo činí 35 000 Kč. Dodavatel neposkytuje instalaci a zaškolení pracovníků. Instalace a zaškolení pracovníků od externí firmy by stálo 25 000 Kč. Dodavatel nabízí přepravu vlastním autem za 1 020 €. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 56-

Přepravní firma nabízí stejné podmínky jako u dodavatele A. Vzdálenost 650 km. Čekání na hranicích (předpoklad 3 hodiny) účtuje firma stejně jako nakládku a vykládku, která trvá 2 hodiny. Dodavatel A

Dodavatel B včetně přepravy

Dodavatel B – cizí přeprava

Cena výrobní linky Přepravné Instalace Celkem Firma XYZ, s.r.o. zakoupí linku od dodavatele:……………s přepravou…………………… Úkol Zjistěte nejvýhodnější nabídku výrobní linky a způsob přepravy a doplňte do tabulky. B) Financování investiční výstavby - směnka Bez ohledu na výsledek předešlého příkladu zvolte dodavatele A. Faktura za výrobní linku i za dopravu došla 22.3.20xx, linka byla zařazena do majetku 25.3.20xx. Dodavatel výrobní linky je ochoten přijmout směnku se splatností 3 měsíce a úrokem 14 % p.a. (měsíční úrok zaokrouhlete na celé Kč matematicky). Vystavte směnku vlastní s datem 1.4.20xx. Splatná bude převodem u KB Mohelnice, číslo účtu 5687292/0100. Faktura za dopravu byla uhrazena 5.4.20xx. Úkol a) vyplňte směnku b) proúčtujte všechny účetní případy od přijetí faktury až po úhradu směnky C) Financování investiční výstavby – úvěr Firma si vezme na financování investiční výstavby dlouhodobý úvěr na 3 roky. (Opět volíme dodavatele A). Splátky budou pravidelné pololetní vždy k 1.4.20xx a k 1.10.20xx a úroky se budou splácet čtvrtletně. Úroková míra 16 % p.a. Úvěr bude čerpán 1.4.20xx, a to přímou úhradou fakturované částky (přijetí faktury za výrobní linku i dopravu 22.3.20xx, zařazení do majetku 25.3.20xx). Faktura za dopravu byla uhrazena 5.4.20xx. Výpočet pravidelné pololetní splátky (zaokrouhlete matematicky na celé Kč): Úvěrová karta (zápis do úvěrové karty se provádí na základě výpisu z úvěrového účtu) Datum Doklad Text Splátka Zůstatek

Poznámka

Výpočet úroků za rok 20xx (zaokrouhlete matematicky na celé Kč): k 30. 6. 20xx k 30. 9. 20xx k 31. 12. 20xx Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 57-

Úkol a) vypočítejte pravidelnou splátku úvěru b) vyplňte úvěrovou kartu na 2 roky c) vypočítejte úroky z úvěru d) zaúčtujte všechny účetní případy prvního roku D) Odpisy Vstupní cena výrobní linky je 1 451 810 Kč. Jde o linku na automatickou manipulaci s horkými díly v lisech. Daňové odpisy firma použije zrychlené. Ve druhém roce bude provedeno technické zhodnocení ve výši 49 000 Kč (20.6.20xx+1). Účetní odpisy si firma stanovila podle vyrobeného množství výrobků na dané výrobní lince. Celková výrobní kapacita linky činí 32 000 000 ks. V roce 20xx firma vyrobila 6 520 000 ks. Výrobní linka byla předána do provozu 03, kde je odpovědným vedoucím Ing. Jiří Hromada. Inventární číslo linky je 521023. Inventární karta č. 24 Inventární číslo: Vstupní (pořizovací) cena: Datum uvedení do používání: Daňové odpisy Zvolená metoda odpisování: Odpisová skupina: Koeficient pro odpisování (1. rok): Datum technického zhodnocení: Koeficient pro odpisování (další roky): Zvýšená vstupní cena: Rok Roční odpis Oprávky Zůstatková cena Název: Umístění: Datum pořízení:

Pozn.

Účetní odpisy Způsob odpisování: Rok Roční odpis

Oprávky

Zůstatková cena

Vyrobeno

Úkol a) vyplňte inventární kartu č. 24 b) vypočítejte daňové odpisy na celou dobu životnosti linky a účetní odpisy pouze pro 1. rok


- 58-

Příklad 7/3 - platební styk Pokladní firmy Zdeněk Horák, zámečnictví, je Alena Vránová. Byly jí předloženy doklady (9256290, 9245660, 9456258, 9356777), na které má vystavit příslušné příjmové či výdajové pokladní doklady. Příjmové pokladní doklady čísluje od č. 24/20xx, výdajové pokladní doklady čísluje od č. 46/20xx. Počáteční stav pokladní hotovosti činí 14 200 Kč. Poplatek za poradenské služby platil Aleš Novák (zaměstnanec firmy) za poskytnutou právní konzultaci. Mříž prodal majitel firmy Zdeněk Horák. Také nakoupil materiál a platil pohoštění obchodního partnera. Známky nakupuje pokladní firmy. Doklady přezkušuje Zdeněk Horák, účtuje Iva Sovová. DPH zaokrouhlujte na haléře. Výňatek z pokladní knihy Datum 1.8.20xx Počáteční stav

Text

Příjem

2* limonáda 50 Kč 2* vepřový řízek 204 Kč Celkem 254 Kč Restaurace U Mráčků Nová 153 789 85 Mohelnice

Výdej

Zůstatek 14 200,-

U Mráčků Nová 153

30.8.20xx 789 85 Mohlenice


- 59-

PARAGON 1x

9256290

Druh zboží / % DPH

Poplatek za poradenské služby

Kč

1000,-

Zaplaceno celkem AXP, a.s. Nová 45 Mohelnice IČO: 125632158

9245660

PARAGON Plátce DPH vyplní údaje na zadní straně Děkujeme za nákup zboží!

Plátce DPH vyplní údaje na zadní straně Děkujeme za nákup zboží!

Množ.

11 000,000,Datum uskut. zdan. plnění

Zjednodušený daňový doklad č. Množ. Druh zboží / % DPH

1x

Mříž

4 900,-

21 % DPH

DIČ: CZ2156355

Zdeněk Horák, zámečnictví

Zaplaceno celkem

4 900,Datum uskut. zdan. plnění 22.8.20xx

17.8.20xx razítko a podpis

razítko a podpis Při reklamaci předložte tento paragon

PARAGON

Při reklamaci předložte tento paragon

9456258

plech hřebíky 21 % DPH

9356777

PARAGON Plátce DPH vyplní údaje na zadní straně Děkujeme za nákup zboží!



10x 5x

Kč

Kč

5 000,427,-

DIČ: CZ5658141215 Zaplaceno celkem

5 427,-

Jana Horká – prodej Hlavní tř. 45, Šumperk 787 01Datum uskut. zdan. plnění IČO 565814215 24.8.20xx DIČ CZ565814215 razítko a podpis


10x

Nákup známek

DIČ:

Kč

80,-

Zaplaceno celkem

80,Mirkas Zahradní 33 789 85 Mohelnice IČO 321652325

Datum uskut. zdan. plnění

26.8.20xx razítko a podpis Při reklamaci předložte tento paragon



- 60-

Úkol a) vystavte příslušné příjmové a výdajové pokladní doklady b) vyplňte pokladní knihu c) doklady zaúčtujte do všeobecného účetního deníku Příklad 7/4 - platební styk Firma Aleš Holík, autoopravna, používá číselnou řadu pro přijaté faktury ve tvaru xxx/P20xx. Další faktura bude mít číslo 12. Účetní ve firmě je Petra Kolaříková. Firma má účet u České spořitelny číslo 000000-0274562128/0800. Podpisové právo k účtu má pouze majitel firmy. FAKTURA - daňový doklad DODAVATEL Vladimíra Pražáková Sadová 14 787 01 Šumperk Peněžní ústav Číslo účtu Příjemce

Způsob dopravy vlastní Místo vyskladnění

Faktura číslo Konstantní symbol HS - objednávka číslo

IČO 54204622

243/20xx 308

DIČ CZ5906030317 Komerční banka ODBĚRATEL 5902530257/0100 Aleš Holík, autoopravna Nádražní 789/5 789 85 Mohelnice IČO 14447850 Den splatnosti

27.1.20xx

nákladní poštou Místo určení

Forma úhrady převodem Datum vystavení 13.1.20xx faktury Datum uskutečnění zdan. plnění 13.1.20xx Dodací list č. Označení MJ Cena za MJ DPH Celkem Kč dodávky Množství Bez DPH celkem % Kč s DPH Fakturujeme Vám za pronájem za období únor 20xx až leden 20xx+1 celkovou částku Kč 48 000,Účtovací předpis MD D

Datum:

Účetní:

Částka Kč

Pražáková Vladimíra Pražáková Sadová 14 787 01 Šumperk IČO 54204622 Razítko DIČ CZ 5906030317

Při opožděné úhradě účtujeme za každý den úrok z prodlení

%.

podpis


- 61-

a

Obrázek nelze zobrazit. V počítači prav děpodobně není k dispozici dostatek paměti pro otev ření obrázk u nebo by l obrázek pošk o zen. Restartujte počítač a otev řete příslušný soubor znov u. Pok ud se opět zobrazí červ ený k řížek , bude nutné obrázek odstranit a v ložit jej znov u.

Výpis z běžného účtu Česká SPOŘITELNA

Číslo účtu: 000000-0274562128/0800

Výpis č: 005

IBAN: CZ30 0008 000 0002 7456 2128

Strana:1/1

OP Olomouc Pobočka Mohelnice Nová 17 789 85 Mohelnice

Aleš Holík, autoopravna Nádražní 789/5 789 85 Mohelnice

Název účtu: Aleš Holík, autoopravna Měna účtu: CZK Způsob předání výpisu: poštou Frekvence předání výpisu: 1 x týdně Předchozí výpis ze dne: 3.1.20xx Výpis ze dne: 10.1.20xx Datum zpracování výpisu 10.1.20xx

Splatnost Valuta Odepsáno

Položka Identifikace Popis

Základní údaje: Počáteční zůstatek Konečný zůstatek Číslo protiúčtu Název protiúčtu

KS VS SS

152 245,58 212 195,83 Obrat Má Dáti(-)/Dal

04.01.20xx 04.01.20xx 04.01.20xx

příkaz k úhradě KDLALGJ

0- 12583218/0100 ALFA, a.s.

0008 25335/20xx

-4 500,00

05.01.20xx 05.01.20xx 05.01.20xx

úhrada z jiné banky KLAKDHJ

0- 77853232/0100 BETA, s.r.o.

0308 25335/20xx

64 500,00

06.01.20xx 06.01.20xx

za účetní položky

pol: 6/ 9,00 Kč

0898 0000000000

-54,00

06.01.20xx 0601.20xx

za vyhotovení výpisu .

0898 0000000000

-30,00

06.01.20xx 06.01.20xx

kreditní úrok .

98 0000000000

34,25

Obraty Má Dáti (-) 4 584,3

Obraty Dal 64 534,25 2

Rekapitulace obratů na účtu: Objem obratů: Počet položek za výpis:

Účtovací předpis MD D

Datum:

Částka Kč

Účetní:


- 62-

Úkol a) zlikvidujte fakturu a výpis z bankovního účtu b) vystavte příkaz k úhradě na fakturu č. 243/20xx Příklad 7/5 - kontrolní soupiska analytických účtů Firma má následující účetní případy. Všeobecný účetní deník Částka

Text PFA č. 484/xx za zboží od firmy Karel Hloušek, zámečnictví - smluvní cena - 21 % DPH PFA č. 485/xx za zboží od firmy OPA, s.r.o. – smluvní cena - 21 % DPH Poskytnutá sleva na zboží od firmy Karel Hloušek, zámečnictví - 21 % DPH VBU - úhrada dodavatelům: - OPA, s.r.o. - Karel Hloušek, zámečnictví PFA od firmy AVD, a.s., za služby - 21 % DPH

MD

DAL

35 000,-

2 500 000,1 000,-

725 631,27 690,-

321 - Dodavatelé Text

Účet

Částka

Účet

Částka

Počáteční stav

701

52 000,-

PFA za zboží

131,343

725 631,-

Účet

Částka

131,343

725 631,-

Text

321/1 – Dodavatelé – OPA, s.r.o. Text

Účet

Částka

Text PFA za zboží


- 63-

321/2 – Dodavatelé – Karel Hloušek, zámečnictví Text

Účet

Částka

Text

Účet

Částka

Účet

Částka

701

52 000,-

321/3 – Dodavatelé – AVD, a.s. Text

Účet

Částka

Text Počáteční stav

Kontrolní soupiska analytických účtů k účtu ……….. Účet

Počáteční stav MD

Obraty

DAL

MD

Konečný stav DAL

MD

DAL

Úkol a) zaúčtujte účetní případy do všeobecného účetního deníku a na vybrané syntetické a analytické účty b) sestavte kontrolní soupisku analytických účtů k účtu 321 - Dodavatelé Příklad 7/6 - odpisy Podnik si pořídil osobní automobil za 600 000 Kč. Odpisovou základnou je předpokládaný počet ujetých km, kterou si stanovil na 150 000 km. V prvním roce bylo ujeto 15 000 km, ve druhém roce 45 000 km. Úkol Vypočítejte účetní odpisy osobního automobilu. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 64-

Příklad 7/7 - odpisy V červnu 20xx došla PFA za nákup stroje na 345 000 Kč a 21 % DPH. VÚD za montáž je na 2 500 Kč. Faktura za stroj byla uhrazena přímo z úvěrového účtu. Úroky do dne převedení do užívání činí 600 Kč (firma tyto úroky účtuje do pořízení). Stroj patří do 2. odpisové skupiny a bude odpisován rovnoměrně měsíčně dle předpokládané doby životnosti (doba životnosti 6 let). Datum zahájení odpisování je od prvého dne v následujícím měsíci, kdy byl dlouhodobý majetek zařazen do obchodního majetku. Úkol a) zaúčtujte všechny účetní případy související s pořízením stroje do deníku b) vypočítejte daňové odpisy rovnoměrné c) vypočítejte daňové odpisy zrychlené d) vypočítejte účetní odpisy Příklad 7/8 - odpisy Firma nakoupila v roce 20xx nákladní automobil za 1 250 000 Kč a 21 % DPH. V následujícím roce provedla technické zhodnocení za 82 000 Kč. Úkol a) vypočítejte daňové odpisy rovnoměrné b) vypočítejte daňové odpisy zrychlené Příklad 7/9 - odpisy Firma (neplátce DPH) si v únoru 20xx pořídila osobní automobil za 620 000 Kč a 21 % DPH. Ve třetím roce provedla technické zhodnocení (vybavení bezpečnostním systémem, střešním oknem) v celkové výši (včetně 21 % DPH) 45 000 Kč. Úkol a) určete vstupní cenu b) vypočítejte daňové odpisy rovnoměrné c) vypočítejte daňové odpisy zrychlené Příklad 7/10 – všeobecné účtování Účetní jednotka Omega je neplátce DPH. Pol. Text 1. Došla faktura za opravu stroje 2. Pojišťovnou přiznaná náhrada škody na materiálu 3. Vyřazený stroj likvidací - pořizovací cena 160 000 Kč, zůstatková cena 18 000 Kč 4. Nevyfakturovaná spotřeba energie 5. Spotřeba kolků 6. Kurzový rozdíl ke dni účetní závěrky ztrátový u valutové pokladny 7. Tržba za zboží v hotovosti 8. Přirozený úbytek materiálu ve skladu v rámci normy 9. Tvorba rezervy na záruční opravy 10. Vyúčtované úroky bankou z běžného účtu 11. Emise dluhopisů splatných za 2 roky

Částka 19 900,25 000,-

MD

Dal

13 700,2 000,3 450,67 000,2 500,1 890,8 790,90 000,-


- 65-

12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.

Poskytnuta půjčka zaměstnanci v hotovosti Vyřazení pozemku z majetku v důsledku prodeje Přijatá směnka od kupujícího za dodané zboží znějící na 5 700 Kč, fakturovaná částka 5 400 Kč Zápis zvýšení ZK do obchodního rejstříku Srážka ze mzdy zaměstnance na spoření Došla faktura za tiskárnu - smluvní cena - 21 % DPH Za reklamu zaplaceno v hotovosti Směnečný úrok (pol. 14)

10 000,6 000,-

10 000,5 000,44 000,2 000,-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 7/11 – všeobecné účtování Pol. 1. 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. 9. 10.

11. 12.

Text Poskytnut dar v hotovosti základní škole Vydaná faktura na smluvní pokutu Z běžného účtu uhrazeno pojistné proti škodám Při inventarizaci zjištěno: a) pokladní schodek b) ztratné v rámci norem na zboží Spotřeba kolků při správním řízení Výdejka na prodaný nepotřebný materiál Došla faktura za poradenskou činnost Tvorba opravné položky k nedokončené výrobě Zaplaceno v hotovosti za školení zaměstnanců VBÚ: a) úroky z běžného účtu b) úroky z dlouhodobého úvěru Spotřeba výrobků na reprezentaci - vlastní náklady - 21 % DPH Inventarizační přebytek stravenek

Částka 1 500,5 570,7 000,-

MD

Dal

MD

Dal

100,2 600,2 000,7 456,9 600,4 700,900,2 080,9 100,1 000,50,-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 7/12 – všeobecné účtování Pol. Text 1. Prodej výrobků na fakturu - smluvní cena - 21 % DPH 2. Došla faktura na smluvní pokutu 3. Zaplacené nájemné v hotovosti - na běžné účetní období - na příští účetní období 4. Vydaný dobropis (sleva) za prodané výrobky - smluvní cena - 21 % DPH 5. Tvorba zákonné rezervy na opravy DHM 6. Středisko generálních oprav zhotovilo výrobní stroj pro vlastní potřebu - vlastní náklady

Částka 90 000,15 000,8 000,24 000,5 000,30 000,75 000,-


- 66-

7. 8. 9. 10.

11. 12. 13. 14. 15. 16.

17. 18.

19. 20.

21. 22.

23.

Zúčtování opravné položky k materiálu Nevyfakturovaná spotřeba plynu Akceptována směnka dodavateli za dodaný materiál znějící na 25 000 Kč, fakturovaná částka 24 100 Kč Při inventarizaci ve skladu výrobků zjištěno: a) manko b) přebytek Předpis silniční daně Za dopravu výrobků k odběrateli zaplaceno v hotovosti Poskytnutá záloha zaměstnanci v hotovosti na pracovní cestu Vrácení odpadu z výroby do skladu Tvorba zákonné opravné položky k pohledávkám za odběrateli VÚD: a) vlastní výroba - objem produkce (provedené výkony) b) úbytek nedokončené výroby c) přírůstek výrobků Odpis nedobytné pohledávky za odběrateli, na kterou je v plné výši vytvořena zákonná opravná položka Předání výrobků do vlastní prodejny: a) aktivace zboží b) výdej výrobků ze skladu Srážka ze mzdy zaměstnance za manko Darování počítače, jehož pořizovací cena je 45 000 Kč a zůstatková cena 20 000 Kč (ze zůstatkové ceny je nutno vypořádat DPH) Kurzový rozdíl ztrátový na devizovém účtu ke dni účetní závěrky VBÚ: a) zúčtování výběru hotovosti b) úhrada od odběratelů c) úhrada zálohy na daň z příjmů právnických osob d) úhrada dodavateli e) poskytnutý krátkodobý úvěr f) úroky z úvěrového účtu g) bankovní výlohy Směnečný úrok (pol. 9)

18 000,6 500,-

1 800,750,2 500,800,4 000,1 100,23 000,250 000,260 000,260 000,13 300,13 300,4 300,2 500,-

2 200,35 000,24 000,65 000,11 000,150 000,2 300,850,-



- 67-

Příklad 7/13 – všeobecné účtování Účetní jednotka je plátcem DPH a neplátcem spotřební daně. Pol. Text 1. Nákup zboží za hotové - smluvní cena - 21 % DPH 2. Došla faktura za nákup zboží ze zahraničí 10 000 CHF (kurz 1 CHF = 18,50 Kč) 3. VÚD - hrubé mzdy zaměstnanců 4. JSD od celnice: - clo - spotřební daň 5. VÚD - 21 % DPH 6. Přejímací list - převzetí zboží dovezeného ze zahraničí 7. VBÚ: a) úhrada faktury za zboží zahraničnímu dodavateli (kurz 1 CHF = 18,20 Kč) b) úhrada nájemného za 1. čtvrtletí příštího roku 8. Tržby za zboží v hotovosti celkem z toho 21 % DPH 9. 10. 11. 12.

Výdejka - úbytek prodaného zboží Došla faktura za nákup zboží - smluvní cena - 21 % DPH Vyfakturované, ale ke dni účetní závěrky nepřevzaté zboží Při inventarizaci zboží zjištěno, že tržní hodnota sezónního zboží je 74 000 Kč a jeho účetní hodnota 85 000 Kč

Částka 20 000,-

MD

Dal

MD

Dal

60 000,17 800,6 400,-

18 000,9 600,-

6 295,32 000,32 000,-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 7/14 – všeobecné účtování Pol. Text 1. Akcionáři zaplacena jistina na běžný účet na upsání akcií 2. Upsání nových akcií - jmenovitá hodnota - ážio 3. Zúčtování zaplacené jistiny 4. Na běžný účet splaceny upsané akcie formou peněžitého vkladu 5. Rozdělení čistého zisku za předcházející účetní období: a) příděl rezervnímu fondu b) příděl statutárnímu fondu c) na výplatu dividend d) převod nerozděleného zisku 6. Zvýšení ZK z vlastních zdrojů: a) z ážia b) z nerozděleného zisku minulých let 7. Zápis změn ZK do obchodního rejstříku

Částka 90 000,900 000,135 000,90 000,700 000,18 000,30 000,21 000,15 000,10 000,70 000,-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 68-

Příklad 7/15 – všeobecné účtování Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

12. 13. 14. 15. 16. 17.

Text VPD na odvedenou pokladní hotovost do banky Chybějící poštovní známky při inventarizaci Došla faktura za nakoupené stravenky Nákup knih za hotové - výdej do spotřeby Dar poskytnutý v hotovosti Obchodní akademii Mohelnice Spotřeba kolků na správní poplatek Směnečný dlužník zaplatil směnku v hotovosti VBÚ - poskytnuta půjčka zaměstnanci Vykoupeny vlastní zaměstnanecké akcie proti hotovostnímu proplacení VBÚ - odvedená hotovost Zúčtování mezd zaměstnanců: a) hrubé mzdy b) pojistné SP c) pojistné ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti e) splátka půjčky od peněžního ústavu Poukaz čisté mzdy zaměstnancům z běžného účtu Prodej zboží za hotové - smluvní cena - 21 % DPH VPD - koupen obraz od akademického malíře Přijato od nájemce v hotovosti nájemné na 2. čtvrtletí běžného roku Při inventarizaci pokladny zjištěn pokladní schodek Výdej stravenek zaměstnancům (pol. 3) - příspěvek zaměstnavatele hrazený z nákladů do výše zákonného limitu (55 %) - příspěvek zaměstnavatele hrazený z nákladů převyšující zákonný limit - předpis úhrady zaměstnancům

Částka 50 000,180,8 000,640,3 000,900,2 000,6 000,-

MD

Dal

MD

Dal

4 000,50 000,350 000,-

39 700,7 500,10 000,13 000,4 000,800,-

2 600,1 000,-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 7/16 – všeobecné účtování Pol. Text 1. Tvorba zákonné rezervy na opravy DHM 2. VBÚ - úhrada pohledávky po lhůtě splatnosti - zrušení vytvořené zákonné opravné položky 3. Tvorba opravné položky k zásobám výrobků 4. Došla faktura za opravu strojů - smluvní cena - 21 % DPH 5. Na opravy strojů byla vytvořena rezerva (zúčtování) 6. Vydaná faktura na výrobky - smluvní cena - 21 % DPH 7. Na prodané výrobky byla vytvořena opravná položka 8. Úbytek prodaných výrobků

Částka 90 000,40 000,10 000,40 000,60 000,70 000,30 000,20 000,26 000,-


- 69-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 7/17 – všeobecné účtování Pol. Text 1. Na běžný účet přijata záloha od zákazníka na dodávku výrobků 20 000 Kč včetně 21 % DPH 2. Ze střednědobého úvěru uhrazena záloha na dodávku brusky 60 000 Kč vč. 21 % DPH 3. Došla faktura od zahraničního dodavatele na pomocné látky 780 € (kurz 1 € = 25,30 Kč) 4. VBÚ - banka poskytla úvěr splatný do 1 roku 5. Došla faktura za brusku - smluvní cena - 21 % DPH 6. Zúčtování zálohy (pol. 2) - 21 % DPH 7. Na zbývající dlužnou částku byla vystavena směnka znějící na 160 000 Kč 8. Dopravné za dopravu brusky vlastním vozidlem 9. Z běžného účtu uhrazena záloha dodavateli materiálu 10. VBÚ: a) úroky z běžného účtu b) úroky z úvěrových účtů c) bankovní výlohy 11. Ke dni účetní závěrky nebyla uhrazena faktura (pol. 3) za pomocné látky (kurz 1 € = 25,10 Kč) 12. Zápis o převzetí brusky 13. Vydaná faktura za prodej výrobků - smluvní cena - 21 % DPH 14. Zúčtování přijaté zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 15. Převzetí směnky od odběratele: - pohledávka za odběratelem 87 000 Kč - směnečná suma 90 000 Kč 16. Směnečný úrok (pol. 15) 17. Příjem úhrady nadměrného odpočtu DPH na běžný účet 18. Směnečný úrok (pol. 7) 19. Z běžného účtu uhrazena dlužná směnka 20. VBÚ - úhrada směnky k inkasu (pol. 15)

Částka

MD

Dal

50 000,180 000,-

3 000,30 000,1 800,9 100,1 980,-

50 000,-

160 000,-



- 70-

Příklad 7/18 – všeobecné účtování Účetní jednotka účtuje o materiálu způsobem B a o zboží způsobem A. Pol. Text Částka 1. Došla faktura za brusku (ihned do spotřeby) - smluvní cena 30 000,- 21 % DPH 2. Nakoupeny kancelářské potřeby za hotové - smluvní cena 4 000,- 21 % DPH 3. Vydaná faktura za prodané zboží - smluvní cena 7 000,- 21 % DPH 4. Vyúčtování dopravce za dopravu zboží ke kupujícímu 600,5. Došla faktura za stavbu skladu - smluvní cena 70 000,- 21 % DPH 6. Podniková doprava vyúčtovala za dopravu základního 900,materiálu 7. Nákup zboží ve velkoobchodě za hotové - smluvní cena 20 000,- 21 % DPH 8. Zboží bylo převzato 9. Příjemka na koupený základní materiál 10. Vydaná faktura za prodej nepotřebných náhradních součástek - smluvní cena 5 000,- 21 % DPH 11. Úbytek náhradních součástek 6 000,12. Zbourán sklad pomocných látek - pořizovací cena 300 000 Kč, oprávky ke dni vyřazení 290 000 Kč, získaný odpadový materiál předán do skladu 3 000 Kč 13. Při inventarizaci zásob materiálu zjištěno: a) přirozený úbytek v rámci norem 900,b) zaviněné manko 2 000,14. Ke dni účetní závěrky činil vyfakturovaný materiál, který 7 000,nebyl převzat 15. Při inventarizaci zásob zboží byl zjištěn přebytek 1 100,16. Zásoba materiálu: a) ke dni otevírání účetních knih 88 000,b) ke dni účetní závěrky 83 000,-

MD

Dal



- 71-

Příklad 7/19 – všeobecné účtování Pol. Text 1. VÚD - vyúčtování za koupené akcie k obchodování s úmyslem jejich prodeje do jednoho roku 2. Zaplacena v hotovosti provize obchodníkovi s cennými papíry 3. Pořizovací cena akcií 4. VBÚ - zaplaceny odkoupené dluhopisy: a) krátkodobé držené do splatnosti b) dlouhodobé držené do splatnosti 5. Z běžného účtu uhrazeno vyúčtování za nákup akcií 6. V den splatnosti předloženy krátkodobé dluhopisy dlužníku k proplacení 7. Nárok na úroky z dluhopisů (čistý úrok) 8. Dluhopisy a úroky byly proplaceny na běžný účet

Částka

MD

Dal

MD

Dal

40 000,2 000,-

15 000,50 000,15 000,765,-

Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 7/20 – všeobecné účtování Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.

16. 17.

Text Přijatý pozemek darem Přebytek materiálu zjištěný při inventarizaci Došla faktura za smluvní pokutu Nákup počítače za hotové (ihned předán do užívání) Emitovány dlouhodobé dluhopisy Úhrada ztráty z rezervního fondu Předpis silniční daně Prodány za hotové akcie, které měla účetní jednotka v držení do 1 roku Banka poskytla střednědobý úvěr, který byl použit k úhradě dodavateli Při inventarizaci zjištěno manko na výrobcích Poskytnuta zaměstnanci záloha na pracovní cestu v hotovosti Nákup dálničních známek za hotové Převodka na materiál zničený povodní Úhrada dlužné DPH z běžného účtu Vyrobené výrobky předány přímo do vlastní prodejny: a) úbytek výrobků ze skladu b) převzetí výrobků do vlastní prodejny Výplata podílu na zisku společníkům v hotovosti Připsán na běžný účet krátkodobý úvěr podle výpisu z úvěrového účtu

Částka 7 000,2 300,2 300,29 000,30 000,23 000,9 000,8 000,90 000,3 000,1 000,6 000,2 900,13 300,7 500,9 100,50 000,-



- 72-

Příklad 7/21 - družstvo Dřevotvar, výrobní družstvo, plátce DPH, časové rozlišení provádí průběžně během účetního období. Pol. Text Částka MD Dal 1. VBÚ - předplatné odborných časopisů na příští rok 4 000,2. Pojišťovna nelikvidovala pojistnou událost do dne účetní 30 000,závěrky - odhad předpokládané náhrady 3. VBÚ - přijato nájemné z pronajatého skladu na celý běžný rok a celé další dva roky 18 000 Kč 4. Při přípravě nové výroby vznikly náklady: a) spotřeba materiálu 39 200,b) mzdy 20 000,c) pojistné SP d) pojistné ZP celkem 5. Náklady (pol. 4) budou zaúčtovány ve třech účetních obdobích 6. Služby poskytnuté odběrateli, které nebyly ke dni účetní 19 000,závěrky vyfakturovány 7. Bankou nevyúčtované úroky z úvěrů na běžný rok 10 900,8. Nevyfakturovaná spotřeba plynu ke dni účetní závěrky 37 000,9. K 31. 12. přepočet majetku a závazků v cizích měnách podle kurzu ČNB (1 € = 25,50 Kč, 1 CHF = 18,50 Kč, 1 USD = 18,50 Kč): a) valutová pokladna (zůstatek 100 €, 2 650 Kč) b) krátkodobé úvěry (zůstatek 2 000 USD, 36 000 Kč) c) odběratelé (zůstatek 400 €, 10 500 Kč) d) dodavatelé (zůstatek 900 CHF, 16 830 Kč) Následující účetní období 10. Vyúčtování pojistné náhrady pojišťovnou (pol. 2) 28 000,11. 12. 13.

14. 15. 16.

Vydaná faktura za služby - smluvní cena (pol. 6) - 21 % DPH Úroky z úvěrů vyúčtované bankou (pol. 7) Došla faktura za plyn (pol. 8) - smluvní cena - 21 % DPH

19 000,10 900,38 000,-

Předplatné odborných časopisů (pol. 1) Nájemné z pronajatého skladu (pol. 3) Komplexní náklady při přípravě výroby (pol. 4 a 5)



- 73-

Příklad 7/22 - s.r.o. Pol. Text 1. Pojistné SP hrazené účetní jednotkou 2. Vyřazen pracovní stroj jako nepotřebný a prodán: vydaná faktura - smluvní cena - 21 % DPH Pořizovací cena 300 000 Kč, oprávky ke dni vyřazení 210 000 Kč 3. Splatná daň z příjmů účetní jednotky 4. Při inventarizaci zjištěn neevidovaný pozemek 5. Uplatněn reklamační nárok vůči dodavateli materiálu 6. VBÚ - úhrada daně z nemovitých věcí 7. Předpis smluvní pokuty odběratelům 8. Z výroby vrácen do skladu odpad vzniklý při výrobě 9. Odpisy DM: a) ocenitelná práva b) stavby c) pracovní stroje 10. VÚD - vyúčtování pracovní cesty 11. Z pokladny zaplaceno občerstvení obchodního partnera 1 130 Kč včetně 21 % DPH 12. Převzetí výrobků z výroby na sklad 13. Došla faktura za čištění koberců v kancelářích 14. Ve středisku pomocné výroby vyrobeny obaly a předány do skladu 15. Ze skladu vyskladněny výrobky k prodeji ve vlastních nákladech 16. Došla faktura za montáž nového stroje - smluvní cena - 21 % DPH 17. Došla faktura za reklamu - smluvní cena - 21 % DPH 18. Předpis úroků z půjčky společníkovi 19. VBÚ - úhrada pohledávky ve výši 127 500 Kč (5 000 €) zahraničním odběratelem (kurz v den úhrady 1 € = 25,70 Kč)

Částka 23 000,-

MD

Dal

80 000,-

189 000,35 000,7 700,4 890,5 300,2 200,24 000,34 000,27 000,3 180,-

290 000,5 000,27 000,233 000,41 000,4 000,3 300,-



- 74-

Příklad 7/23 – založení s.r.o. K 20.11.20xx byla do obchodního rejstříku zapsána společnost Zelov, s.r.o., se sídlem v Brně. Předmětem podnikání je výrobní činnost - zpracování ovoce a zeleniny. Společnost má tři společníky: pan Kos vkládá do společnosti budovu oceněnou soudním znalcem na 1 500 000 Kč, pan Vrána peněžní prostředky ve výši 1 500 000 Kč (500 000 Kč ke dni 1.11.20xx, z toho 20 000 Kč do pokladny a 480 000 Kč na bankovní účet, zbytek splatí do 3 měsíců ode dne zápisu do obchodního rejstříku) a pan Špaček vkládá do společnosti výrobní stroje oceněné znaleckým posudkem na částku 3 000 000 Kč (lis v ceně 450 000 Kč, osobní automobil za 320 000 Kč, plnící linka za 2 230 000 Kč). Firma od 1.12.20xx zaměstnává 8 pracovníků, mimo nich je ve společnosti zaměstnán jako ekonom i jeden ze společníků (pan Kos). Odpisový plán společnosti předpokládá následující roční odpisy: a) lis účetní rovnoměrné na 5 let b) osobní automobil účetní rovnoměrné na 8 let c) plnící linka účetní rovnoměrné na 10 let d) budova účetní rovnoměrné na 30 let e) notebook rovnoměrné podle zákona o daních z příjmů Pro výpočet daňových odpisů je majetek zatříděn následovně: lis (2. skupina), osobní automobil (2. skupina), plnící linka (2. skupina), budova (5. skupina). U budovy uplatňuje firma zrychlené daňové odpisy, u ostatních složek majetku rovnoměrné. Aktiva

Rozvaha k …………… 20xx

Pol. Datum Doklad Text 1. 20.11. Zápis počátečních stavů Zápis počátečních stavů Zápis počátečních stavů Zápis počátečních stavů Zápis počátečních stavů Zápis počátečních stavů Přijatá faktura za zeleninu 2. 21.11. - 15 % DPH 3. 21.11. Přijatá faktura za ocet, sůl, cukr 4. 22.11. Výběr peněz z účtu do pokladny Přijatá faktura za skleněné obaly 5. 24.11. - 21 % DPH 6. 24.11. Výpis z účtu - zúčtování výběru 7. 24.11. V hotovosti zaplacena přeprava obalů 8. 24.11. Nákup drobného spotřebního materiálu za hotové 9. 24.11. Nákup známek v hotovosti (přímo do spotřeby) Přijatá faktura za jablka 10. 27.11. - 15 % DPH

Pasiva

Částka

MD

DAL

25 000,5 800,30 000,10 000,30 000,600,1 851,50,60 000,-


- 75-

11.

28.11.

12.

30.11.

13.

30.11.

14.

30.11.

15.

1.12.

16.

5.12.

17.

6.12.

18.

6.12.

19.

8.12.

20.

9.12.

21.

12.12.

22.

15.12.

23.

15.12.

24.

15.12.

25.

15.12.

26.

16.12.

27.

21.12.

28.

21.12.

29.

21.12.

30.

21.12.

31.

22.12.

32.

29.12.

33.

30.12.

34.

31.12.

Na sklad převzaty veškeré dosud fakturované suroviny a obaly Výpis z běžného účtu - úhrady dodavatelům a) příjmy společníka za práci v listopadu b) sražené SP c) sražené ZP a) SP hrazené zaměstnavatelem za společníka b) ZP hrazené zaměstnavatelem za společníka Vystavená faktura pro odběratele Potraviny, a.s. - 15 % DPH Vystavená faktura pro odběratele AF Frankfurt 15 000 € při kurzu 25,10 / 1 € Přijatá faktura za hrušky - 15 % DPH Hrušky převzaty na sklad Přijatá faktura za notebook - 21 % DPH Notebook zařazen do používání Výpis z běžného účtu: a) odvod SP b) odvod ZP c) úhrada od odběratele Potraviny, a.s. d) úhrada dodavateli za hrušky e) úhrada faktury za notebook f) úhrada nájemného za období 12/xx až 3/xx+1 za pronajatý sklad Zálohy na mzdy zaměstnanců v hotovosti (každý zaměstnanec 2 000 Kč) Výplata mzdy společníkovi v hotovosti Vystavená faktura pro odběratele Ovo,a.s., Praha - 21 % DPH ČEZ, a.s., vyfakturoval elektrickou energii - 21 % DPH Úhrada na BÚ odběratelem Ovo, a.s. Výpis z běžného účtu: a) úhrada od AF Frankfurt (kurz 1 € = 25,40) b) úhrada ČEZu, a.s. Přijatá faktura za konzervační látky 200 € při kurzu 1 € = 25,40 Kč Konzervační látky převzaty na sklad Cestovné zaměstnanců proplaceno hotově: a) v souladu se zákonem b) nad limit povolený zákonem Společník Vrána splatil část svého vkladu na běžný účet Vystavená faktura pro odběratele TRIO Berlin 4 250 € při kurzu 1 € = 25,30 Kč Na sklad převzaty nakoupené obaly (do konce roku nebyly vyfakturovány) Odpisy: a) budov b) movitých věcí

6 000,-

280 000,-

150 000,-

42 000,-

20 000,-

100 000,8 600,-

3 500,1 500,200 000,-

3 000,-


- 76-

35.

31.12.

36.

31.12.

37. 38.

31.12. 31.12.

39.

31.12.

40.

31.12.

41.

42.

31.12.

31.12.

Spotřebovaný materiál Přírůstek výrobků na sklad (bez účtování nedokončené výroby) Vyskladnění prodaných výrobků Tvorba zákonné rezervy na opravu budovy a) hrubé mzdy zaměstnanců za prosinec b) srážka zálohy na daň z příjmů zaměstnanců c) srážka sociálního pojištění zaměstnanců d) srážka zdravotního pojištění zaměstnanců e) hrubý příjem společníka f) srážka zálohy na daň z příjmů společníka g) srážka sociálního pojištění společníka h) srážka zdravotního pojištění společníka a) SP hrazené zaměstnavatelem za zaměstnance i společníka b) ZP hrazené zaměstnavatelem za zaměstnance i společníka a) poplatek za vedení účtu b) připsaný úrok z běžného účtu c) úhrada nesplacené části podílu Uzávěrkové práce: a) kurzový zisk na devizovém účtu b) inventarizace - přirozené úbytky materiálu - manko na materiálu (nejsou normy) - předpis manka k náhradě skladníkovi c) kurzové rozdíly u neuhrazených devizových pohledávek d) kurzové rozdíly u neuhrazených devizových závazků e) případné časové rozlišení, pokud nebylo prováděno v průběhu roku f) případné další položky

198 000,380 000,275 000,50 000,104 000,4 350,-

15 000,945,-

1 000,84,800 000,-

2 000,1 300,1 300,-

Kurz ČNB k 31.12.20xx je 25,80 Kč za 1 €. Úkol a) podle uvedeného textu sestavte zahajovací rozvahu b) podle zahajovací rozvahy otevřete účty, doplňte chybějící doklady a zaúčtujte uvedené účetní operace (evidence zásob způsobem A) c) vypočítejte účetní a daňové odpisy d) zjistěte výsledek hospodaření a povinnost k dani z příjmu s.r.o. e) naznačte účtování výsledku hospodaření na začátku následujícího účetního období a jeho rozdělení: 1) v případě zisku – příděl do rezervního fondu tvoří 15 % ze zisku, o zbývající zisk se společníci dělí podle výše svého podílu na základním kapitálu 2) v případě ztráty - o ztrátu se společníci dělí podle výše svého podílu na základním kapitálu


- 77-

Příklad 7/24 – mzdy Pracovník Zelený byl od 4.1. - 6.1. (včetně) nemocen, 25.1. čerpal dovolenou. Základní mzda je 19 600 Kč, 10 % prémie. Podepsal daňové prohlášení a uplatňuje daňové zvýhodnění na 2 děti. Údaje za předcházející čtvrtletí: ŘÍJEN Odpracované dny/hod. 20 / 160 Dovolená - dny 2 / 16 Svátek - placený Nemoc Základní mzda 17 818,18 Prémie 1 781,82 Náhrady mzdy 2 190

LISTOPAD 21 / 168 0

PROSINEC 19 / 152 4 / 32

19 600 3 960 0

16 191,30 1 619,13 4 380

4. ČTVRTL. CELKEM

Leden 20xx

Plánovací kalendář na měsíc leden 20xx:

Po 4

Út 5

St 6

Čt

7

Pá

So

Ne

1

2

3

8

9

10 17

11

12

13

14

15

16

18

19

20

21

22

23

24

25

16

27

28

29

30

31

pracovních

měsíc

1

dnů

hodin

20 + 1*

160 + 8*

Úkol Vypočítejte mzdu za měsíc leden 20xx. Příklad 7/25 – mzdy Pracovník Bílý odpracoval za měsíc 15 hodin přesčas. 29.1. byl darovat krev. Základní mzda je 11 900 Kč, prémie činí 15 % ze základní mzdy. Podepsal daňové prohlášení a uplatňuje daňové zvýhodnění na 3 děti. Údaje za předcházející čtvrtletí: ŘÍJEN Odpracované dny/hod. 20 / 160 Dovolená - dny 2 / 16 Svátek - placený Nemoc Základní mzda 10 818,18 Prémie 1 622,72 Náhrady mzdy 1 340

LISTOPAD 14 / 112 7 / 56

PROSINEC 20 / 160 3 / 24

7 933,33 1 190 4 690

10 347,83 1 552,17 2 010

4. ČTVRTL. CELKEM


- 78-

Leden 20xx


Pá

So

1

2

3

8

9

10

15

16

17

21

22

23

24

28

29

30

31

Po

Út

St

Čt

4

5

6

7

11

12

13

14

18

19

20

25

16

27

Ne

pracovních

měsíc

1

dnů

hodin

20 + 1*

160 + 8*

Úkol Vypočítejte mzdu za měsíc leden 20xx. Příklad 7/26 – mzdy Pracovník Červený má úkolovou mzdu - mzdový tarif 75 Kč/hod., norma je 12 min/ks a vyrobil 720 ks. 1.1. nepracoval, 27.1. nastoupil na neschopenku, která trvá do konce měsíce. Jednu osmihodinovou směnu pracoval v noci - příplatek zaměstnavatel poskytuje v minimální zákonné výši. Podepsal daňové prohlášení a uplatňuje daňové zvýhodnění na 1 dítě. Údaje za předcházející čtvrtletí: ŘÍJEN Odpracované dny/hod. 20 / 160 Dovolená - dny 1/8 Svátek - placený 1/8 Nemoc Základní mzda 11 700 Prémie Náhrady mzdy 1 240

LISTOPAD 14 / 112 6 / 48 1/8

PROSINEC 20 / 160 1/8 2 / 16

8 560

12 350

4 340

1 860

4. ČTVRTL. CELKEM

Leden 20xx


Po

Út

St

Čt

Pá

So

Ne

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

16

27

28

29

30

31

pracovních

měsíc

1

dnů

hodin

20 + 1*

160 + 8*

Úkol Vypočítejte mzdu za měsíc leden 20xx. Příklad 7/27 – mzdy Pracovník Modrý má podle evidence provedených výkonů mzdu 7 900 Kč, prémie činí 790 Kč. 29.1. čerpal dovolenou, od 1.1. do 5.1. byl práce neschopen. Podepsal daňové prohlášení a uplatňuje daňové zvýhodnění na 3 děti.


- 79-

Údaje za předcházející čtvrtletí: ŘÍJEN Odpracované dny/hod. 20 / 160 Dovolená - dny 1/8 Svátek - placený 1/8 Nemoc Základní mzda 9 440 Prémie 944 Náhrady mzdy 1 024

LISTOPAD 14 / 112 6 / 48 1/8

PROSINEC 20 / 160 1/8 2 / 16

6 664 666,40 3 584

9 580 958 1 536

4. ČTVRTL. CELKEM

Leden 20xx


Po

Út

St

Čt

Pá

So

Ne

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

16

27

28

29

30

31

pracovních

měsíc

1

dnů

Hodin

20 + 1*

160 + 8*

Úkol Vypočítejte mzdu za měsíc leden 20xx. Příklad 7/28 – mzdy Základní mzda pracovníka Černého je 18 600 Kč a prémie 10 %. Čerpal dovolenou ve dnech 11.-15.1. (včetně), vykazuje 4 hodiny práce přesčas (příplatek v minimální zákonné výši). Podepsal daňové prohlášení, neuplatňuje daňové zvýhodnění na děti. Údaje za předcházející čtvrtletí: ŘÍJEN Odpracované dny/hod. 20 / 160 Dovolená - dny 2 / 16 Svátek - placený Nemoc Základní mzda 16 909,09 Prémie 1 690,91 Náhrady mzdy 1 952

LISTOPAD 21 / 168

PROSINEC 18 / 144 5 / 40

18 600 1 860

14 556,52 1 455,65 4 880

4. ČTVRTL. CELKEM

Leden 20xx


Po

Út

St

Čt

Pá

So

Ne

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

16

27

28

29

30

31

Pracovních

měsíc

1

dnů

Hodin

20 + 1*

160 + 8*


- 80-

Úkol Vypočítejte mzdu za měsíc leden 20xx. Příklad 7/29 – mzdy Pracovník Žlutý má úkolovou mzdu 12 650 Kč, prémie činí 5 %. Uplatňuje daňové zvýhodnění na 1 dítě a podepsal daňové prohlášení. Údaje za předcházející čtvrtletí: ŘÍJEN Odpracované dny/hod. 20 / 160 Dovolená - dny 1/8 Svátek - placený 1/8 Nemoc Základní mzda 12 700 Prémie 635 Náhrady mzdy 1 299,20

LISTOPAD 14 / 112 6 / 48 1/8

PROSINEC 20 / 160 1/8 2 / 16

8 900 445 4 547,20

12 350 617,50 1 948,80

4. ČTVRTL. CELKEM

Leden 20xx


Po

Út

St

Čt

Pá

So

Ne

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

16

27

28

29

30

31

pracovních

měsíc

1

dnů

hodin

20 + 1*

160 + 8*

Úkol Vypočítejte mzdu za měsíc leden 20xx. Příklad 7/30 – mzdy Pracovník Šedý má úkolovou mzdu 12 650 Kč a prémie 10 %. Ve dnech 1. a 8. května (svátky) nepracoval. Uplatňuje daňové zvýhodnění na 1 dítě a podepsal daňové prohlášení. Údaje za předcházející čtvrtletí: LEDEN Odpracované dny/hod. 20/ 160 Dovolená – dny Svátek – placený 1/8 Nemoc Základní mzda 12 700 Prémie 1 270 Náhrady mzdy 665,20

ÚNOR 13 / 104 7 / 56

BŘEZEN 23 / 184

8 300 830 4 656,20

14 550 1 455

1. ČTVRTL. CELKEM


- 81-

Květen 20xx

Plánovací kalendář na měsíc květen 20xx:

So

Ne

1

2

8

9

14

15

16

20

21

22

23

27

28

29

30

Po

Út

St

Čt

Pá

3

4

5

6

7

10

11

12

13

17

18

19

24

25

26

pracovních

měsíc

dnů

hodin

21

168

5

31

Úkol Vypočítejte mzdu za měsíc květen 20xx. Příklad 7/31 – mzdy Pracovník Hnědý má úkolovou mzdu 22 650 Kč. Ve dnech 1. a 8. května (svátky) pracoval navíc (příplatek ve výši 100 %). Uplatňuje daňové zvýhodnění na 2 děti a podepsal daňové prohlášení. Údaje za předcházející čtvrtletí: LEDEN Odpracované dny/hod. 20/ 160 Dovolená – dny Svátek – placený 1/8 Nemoc Základní mzda 19 360 Prémie Náhrady mzdy 996

ÚNOR 13 / 104 7 / 56

BŘEZEN 22 / 176 1/8

12 800

21 400

6 972

996

1. ČTVRTL. CELKEM

Květen 20xx

Plánovací kalendář na měsíc květen 20xx:

Po

Út

St

Čt

Pá

So

Ne

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

Pracovních

měsíc

5

dnů

Hodin

21

168

31

Úkol Vypočítejte mzdu za měsíc květen 20xx.


- 82-

1. Účetní uzávěrka, úprava VH, rozdělení VH Příklad 1/1 – účetní uzávěrka Pol. Text 1. Zjištěné manko ve skladu materiálu 11 200 Kč, přebytek způsobený neúmyslnou záměnou 2 300 Kč, inventarizační rozdíl 8 900 Kč 2. Ztratné u zboží v limitu normy stanovené poplatníkem 3. Přebytek ve skladu výrobků 4. Manko na nedokončené výrobě 5. Schodek v pokladně 6. Předpis náhrady zaměstnancům za manka: a) ve skladu materiálu v plné výši b) na nedokončené výrobě v poloviční výši c) v pokladně v plné výši 7. Nevyfakturovaná dodávka zboží - odhadovaná částka 8. Vyfakturovaný, ale ke dni účetní závěrky nedodaný materiál 9. Předpis nezaplaceného nájemného najatého skladu běžného roku (částka nájemného je uvedena ve smlouvě) 10. Přechodné snížení hodnoty: a) nedokončené výroby b) materiálu na skladě c) zboží na skladě d) dopravních prostředků 11. Opravné položky u pohledávek za odběrateli: a) tvorba zákonné opravné položky b) tvorba ostatní opravné položky c) zúčtování zákonné opravné položky d) odpis promlčené pohledávky za odběrateli 12. Přepočet majetku a závazků v € a vyúčtování kurzových rozdílů (kurz 1 € = 25,50 Kč): a) devizový účet (zůstatek 1 000 €, 24 800 Kč) b) odběratelé (zůstatek 100 €, 2 600 Kč) c) dodavatelé (zůstatek 10 000 €, 251 000 Kč) d) valutová pokladna (zůstatek 50 €, 1 255 Kč) e) krátkodobé bankovní úvěry (zůstatek 100 000 €, 2 500 000 Kč) 13. Bankou nevyúčtovaný úrok z termínovaného účtu 14. Zákonné rezervy na opravu DHM: a) tvorba b) zúčtování

Částka

MD

Dal

8 900,8 600,1 300,3 100,500,-

549 504 123 549 569

112 132 583 121 211

8 900,1 550,500,130 000,-

335 335 335 131

648 648 668 389

9 800,-

119

111

60 000,-

518

383

7 900,6 500,8 000,100 000,-

559 559 559 559

192 191 196 092

56 000,44 000,66 000,200 000,-

558 559 391 546

391 391 558 311

700,50,4 000,20,-

221 563 563 211

663 311 321 663

50 000,560,-

563 385

231 662

90 000,84 000,-

552 451

451 552


- 83-

Příklad 1/2 – účetní uzávěrka Pol. Text 1. Podle příjemek převzaté zboží, k němuž nedošla do dne účetní závěrky faktura 2. Při přepočtu majetku a závazků v cizích měnách vznikly kurzové rozdíly: a) k účtu 221 - Bankovní účty (devizový účet) - ztrátový b) k účtu 461 - Bankovní úvěry - ziskový c) k účtu 311 - Odběratelé - ziskový d) k účtu 321 - Dodavatelé - ztrátový 3. Došla faktura za zboží - smluvní cena - 15 % DPH 4. Zboží (pol. 3) nebylo ke dni účetní závěrky převzato 5. Zjištěné inventarizační rozdíly: a) pokladna - schodek b) přirozený úbytek v rámci norem u zboží na skladě c) manko na pomocných látkách d) přebytek na ceninách 6. Při inventarizaci zboží zjištěno: a) dočasné snížení hodnoty b) trvalé snížení hodnoty 7. VPD - uhrazeno nájemné ve výši 40 000 Kč z najaté prodejny na běžný rok a příští rok 8. Bankou nevyúčtované úroky z úvěru 9. Odhadnutá (předpokládaná) výše náhrady za havarovaný automobil od pojišťovny 10. Spotřeba plynu podle plynoměru 11. Zákonná rezerva na opravy DHM byla zrušena z důvodu, že oprava nebude realizována 12. Odpis promlčených pohledávek za odběrateli 13. K pohledávkám po lhůtě splatnosti za odběrateli vytvořena zákonná opravná položka 14. Nevyúčtovaná tržba za prodej pozemků 15. Předpis náhrady škody na zboží způsobené skladníkem Následující účetní období 16. VBÚ - odběratel uhradil pohledávku ve výši 6 000 Kč, na kterou byla tvořena zákonná opravná položka 1 950 Kč 17. Pojišťovna uhradila na běžný účet náhradu za havarovaný automobil 90 000 Kč 18. Srážka ze mzdy skladníka za zaviněné manko na zboží 19. Převzetí zboží vyfakturovaného v předchozím účetním období (pol. 3, 4)

Částka

MD

Dal

36 000,-

131

389

7 700,13 000,28 000,15 300,90 000,13 500,90 000,-

563 461 311 563 131 343 139

221 663 663 321 321 321 131

100,4 900,300,80,-

569 504 549 213

211 132 112 668

15 000,2 500,20 000,20 000,13 900,-

559 549 518 381 562

196 132 211 211 383

80 000,7 000,-

388 502

648 389

40 000,13 000,-

451 546

552 311

22 100,9 600,1 400,-

558 385 335

391 641 648

6 000,1 950,80 000,10 000,700,-

221 391 221 221 331

311 558 388 648 335

90 000,-

132

139


- 84-

Příklad 1/3 – účetní uzávěrka Pol. Text 1. Tvorba zákonné rezervy na opravy DHM 2. Úhrada nájemného za najatou kancelář na příští účetní období z běžného účtu 3. Spotřeba plynu podle odhadu 4. Tvorba opravných položek: a) k dlouhodobému hmotnému majetku b) k materiálu c) k výrobkům d) k vlastním akciím e) k pohledávkám - zákonná f) k pohledávkám - nad rámec zákona 5. Nevyúčtovaný úrok z termínovaného účtu 6. Odhadovaná náhrada od pojišťovny za opravu havarovaného automobilu 7. Zúčtování komplexních nákladů příštích období - podíl komplexních nákladů běžného účetního období 8. Nevyfakturovaná dodávka materiálu 9. Inventarizační rozdíly: a) manko ve skladu materiálu b) technologický úbytek výrobků v rámci normy c) přebytek zboží d) schodek v pokladně e) přebytek kolků f) přebytek - sedací souprava (reprodukční pořizovací cena) 10. Předpisy náhrad za manka zaměstnancům: a) ve skladu materiálu b) v pokladně Následující účetní období 11. Došla faktura za opravu budovy - smluvní cena - 21 % DPH 12. Zúčtování zákonné rezervy na opravy DHM 13. Zúčtování nájemného najaté kanceláře uhrazené v předchozím roce 14. Došla faktura za plyn (pol. 3) - smluvní cena - 21 % DPH 15. Vydaná faktura za prodej nepotřebného materiálu - smluvní cena - 21 % DPH 16. Úbytek prodaného materiálu 17. Zúčtování opravné položky k materiálu 18. VBÚ - inkaso pohledávky za odběrateli 19. Zúčtování opravné položky k pohledávkám: a) zákonné b) vytvořené nad rámec zákona 20. Přijatá náhrada škody od pojišťovny na běžný účet - odhad účtován v předchozím účetním období 21. Došla faktura za materiál převzatý v předchozím účetním období - smluvní cena - 21 % DPH

Částka 60 000,-

MD 552

Dal 451

35 000,5 600,-

381 502

221 389

150 000,6 300,89 000,70 000,33 000,67 000,50 000,-

559 559 559 579 558 559 385

092 191 194 291 391 391 662

160 000,300 000,100 000,63 000,-

388 382 555 111

648 555 382 389

12 546,650,630,1 000,100,80 000,-

549 583 132 569 213 022

112 123 648 211 668 082

10 000,1 000,-

335 335

648 668

200 000,42 000,180 000,-

511 343 451

321 321 552

35 000,5 600,1 176,-

518 389 343

381 321 321

2 000,420,6 300,6 300,100 000,-

311 311 542 191 221

642 343 112 559 311

33 000,67 000,-

391 391

558 559

160 000,-

221

388

63 000,13 230,-

389 343

321 321


- 85-

Příklad 1/4 – účetní uzávěrka Pol. Text 1. Zaplaceny bankou předplatní jízdenky na příští rok 2. Došla faktura za dlouhodobou propagaci - smluvní cena - 21 % DPH - částka připadající na běžný rok 3. Bankou nezúčtovány úroky z úvěrů na příští rok 4. Vytvořena zákonná opravná položka k pohledávce s prošlou lhůtou splatnosti 5. Nevyfakturovaná spotřeba energie Následující účetní období 6. Předplatní jízdenky - zúčtování 7. Dlouhodobá propagace - zúčtování 8. Úroky z úvěrů vyúčtované bankou 9. Došla faktura za elektrickou energii - smluvní cena - 21 % DPH

Částka 2 000,12 000,2 520,2 500,3 230,-

MD 381 381 343 518 562

Dal 221 321 321 381 383

5 490,6 750,-

558 502

391 389

2 000,2 500,3 230,6 750,1 417,50

512 518 383 389 343

381 381 221 321 321


- 86-

Příklad 1/5 – úprava VH

Výnosy

Náklady

Účetní VH

3 814 600,-

3 020 400,-

794 200,-

Položky upravující VH Upravený Poskytnuté dary připočitatelné odpočitatelné základ daně 74 200,44 000,824 400,6 900,limit darů

Základ daně 817 500,-

Zaokrouhlený základ daně 817 000,-

Daň z Účtování příjmů 155 230,- 591/341

82 440,-

Položky upravující výsledek hospodaření: Číslo účtu 513 543/1 543/2 545 547 551 559 647

Částka připočitatelné položky 2 600,6 900,500,4 200,58 000,-

celkem

74 200,-

Částka odpočitatelné položky

Čistý (disponibilní) zisk 638 970,9 000,-

2 000,-

zálohy 35 000,-

44 000,-


- 87-

38 900,- čtvrtletně


Výnosy

Náklady

Účetní VH

1 419 320,-

1 127 450,-

291 870,-




Daň z příjmů 58 330,-

Účtování 591/341

31 427,-

Položky upravující výsledek hospodaření: Číslo účtu 513 543 549 551 554 648/1

Částka připočitatelné položky 7 500,6 500,2 500,4 350,2 600,-


Čistý (disponibilní) zisk 233 540,1 050,zálohy

1 127 450,-

celkem

23 450,-

1 050,-


- 88-

23 400,- pololetně


Výnosy

Náklady

Účetní VH

3 881 300,-

3 715 398,-

165 902,-






21 791,-

Položky upravující výsledek hospodaření: Číslo účtu 513 543/1 549 551 554 648/1

Částka připočitatelné položky 43 610,7 400,2 800,-


4 700,-

Čistý (disponibilní) zisk 126 002,-

5 000,2 100,zálohy

celkem

58 810,-

6 800,-


- 89-

16 000,- pololetně


Výnosy

Náklady

Účetní VH

915 000,-

862 330,-

52 670,-






8 187,-

Položky upravující výsledek hospodaření: Číslo účtu 513 543 545 551 559

Částka připočitatelné položky 2 600,34 000,2 600,-


7 000,-


-3 000,zálohy

celkem

36 200,-

7 000,-


- 90-

0,-


Výnosy

Náklady

Účetní VH

2 111 820,-

1 785 284,-

326 536,-






40 674,-

Položky upravující výsledek hospodaření: Číslo účtu 513 543 545 546 547 551 559 647

Částka připočitatelné položky 2 600,47 000,3 500,5 000,59 000,5 800,16 000,-

celkem

138 900,-



zálohy 58 700,-

58 700,-


- 91-

27 900,- pololetně

Příklad 1/10 – rozdělení VH (zisku) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 211 - Pokladna 221 - Bankovní účty 431 - Výsledek hospodaření (zisk) 2. Příděl do rezervního fondu 3. Úhrada neuhrazené ztráty minulých let 4. Příděl statutárním fondům 5. Příděl sociálnímu fondu 6. Příděl do nerozděleného zisku minulých let 7. Předpis dividend (podílů na zisku) 8. Předpis daně z příjmů z dividend (15 %) 9. Výplata dividend v hotovosti 10. Úhrada daně z příjmů z dividend z běžného účtu

Částka 65 000,235 000,160 000,16 000,15 000,20 000,30 000,29 000,50 000,7 500,42 500,7 500,-

MD

Dal

211 221 701 431 431 431 431 431 431 364 364 342

701 701 431 421 429 423 427 428 364 342 211 221

MD

Dal

431 421 428 354 429

701 431 431 431 431

MD

Dal

701 431 431 431 431 431 364 364 427 342

431 421 423 427 364 428 342 211 331 221

MD

Dal

431 421 354 429 211

701 431 431 431 354

Příklad 1/11 – rozdělení VH (ztráty) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 431 - Výsledek hospodaření (ztráta) 2. Úhrada ztráty z rezervního fondu 3. Úhrada ztráty z nerozděleného zisku minulých let 4. Předpis ztráty k úhradě akcionářům (společníkům) 5. Vyúčtování ztráty na neuhrazenou ztrátu minulých let

Částka 200 000,16 000,29 000,100 000,55 000,-

Příklad 1/12 – rozdělení VH (zisku) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (zisk) 2. Příděl do rezervního fondu 3. Příděl do statutárního fondu rozvoje 4. Příděl do fondu odměn 5. Přiznané dividendy akcionářům 6. Zbytek zisku zůstal nerozdělen 7. Předpis daně z příjmů z dividend (15 %) 8. Výplata dividend v hotovosti 9. Přiznání podílů zaměstnancům 10. Úhrada daně z příjmů z dividend z běžného účtu

Částka 350 000,17 500,105 000,35 000,105 000,87 500,15 750,89 250,35 000,15 750,-

Příklad 1/13 – rozdělení VH (ztráty) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (ztráta) 2. Úhrada ztráty z rezervního fondu 3. Úhrada ztráty společníky 4. Úhrada ztráty z výsledku hospodaření příštích let 5. Společníci uhradili ztrátu v hotovosti

Částka

185 400,130 000,25 000,30 400,25 000,-


- 92-

Příklad 1/14 – shrnutí Pol. Text 1. Upsán vklad do společnosti novým společníkem 2. Splacení vkladu: a) na běžný účet b) vložením pozemku 3. Zápis do obchodního rejstříku 4. Doručení návrhu na vklad pozemku katastrálnímu úřadu 5. Tvorba rezervního fondu ze zisku běžného účetního období 6. Zvýšení ZK přídělem ze zisku běžného účetního období 7. Přijatý dar v předaném materiálu 8. Předpis daně z nemovitých věcí 9. Zvýšení ZK převodem z kapitálového fondu 10. Přiznaný podíl na zisku běžného účetního období společníkům 11. Srážková daň z příjmů z přiznaných podílů na zisku 12. Podíl na zisku vyplacen společníkům v hotovosti 13. Srážková daň uhrazena z běžného účtu

Částka 40 000,-

MD 353

Dal 419

12 000,18 000,40 000,18 000,8 000,30 000,7 000,6 500,25 000,-

221 042 419 031 431 431 112 532 428

353 353 411 042 421 419 648 345 419

38 000,-

431

364

5 700,32 300,5 700,-

364 364 342

342 211 221

MD

Dal

150 000,9 750,6 750,12 800,-

521 331 331 331

331 336.1 336.2 342

80 000,5 200,3 600,7 500,2 000,-

522 366 366 366 366

366 336.1 336.2 342 379

57 500,20 700,50 000,90 000,13 500,-

524 524 355 431 364

336.1 336.2 221 364 342

120 700,61 700,76 500,72 450,31 050,20 300,13 500,2 000,-

331 366 364 336.1 336.2 342 342 379

221 221 221 221 221 221 221 221

Příklad 1/15 – shrnutí Pol. Text 1. Zúčtovací a výplatní listina zaměstnanců: a) hrubé mzdy b) pojistné SP c) pojistné ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 2. Zúčtovací a výplatní listina společníků: a) hrubé příjmy b) pojistné SP c) pojistné ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti e) srážka spoření 3. VÚD: a) SP hrazené firmou za zaměstnance i společníky b) ZP hrazené firmou za zaměstnance i společníky 4. VBÚ - poskytnutí půjčky společníkovi 5. VÚD - přiznané podíly na zisku společníkům 6. VÚD - srážková daň z podílu na zisku společníkům 7. VBÚ: a) výplata mezd zaměstnancům b) výplata mezd společníkům c) výplata podílů na zisku společníkům d) úhrada pojistného SP e) úhrada pojistného ZP f) úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti g) úhrada srážkové daně z příjmů h) úhrada sraženého spoření

Částka


- 93-

Teoretické otázky ke kapitole 1 – Účetní uzávěrka, úprava VH, rozdělení VH 1) a) 6) b) 11) a) b) 16) b) 21) c) 26) b) d)

2) c) 7) b) 12) b) c) 17) a) 22) b) 27) b) d)

3) c) 8) b) c) d) 13) a) d) 18) b) c) 23) a) 28) c)

4) a) b) c) d) 9) a) 14) b) 19) a) 24) b) d)

5) a) c) d) 10) b) d) 15) c) 20) d) 25) c) d)


- 94-

2. Rozpočty Příklad 2/1 – rozpočty Položka nákladů Přímý materiál Přímé mzdy Přímé náklady celkem Opravy a udržování Spotřeba rež. materiálu Spotřeba energie Odpisy strojů Režijní mzdy SP a ZP Režijní náklady celkem Vlastní náklady výroby

Prvotní náklady 4 250 000 1 000 000 5 250 000 55 000 49 500

Druhotné náklady

32 000 50 000

100 000 140 000 387 600 732 100 5 982 100

82 000 82 000

Náklady celkem 4 250 000 1 000 000 5 250 000 87 000 49 500 50 000 100 000 140 000 387 600 814 100 6 064 100

Příklad 2/2 – rozpočty Položka nákladů Přímý materiál Přímé mzdy Přímé náklady celkem Spotřeba rež. materiálu Spotřeba energie Opravy a udržování Odpisy DM Režijní mzdy SP a ZP Jiné provozní náklady Režijní náklady celkem Vlastní náklady výroby

Prvotní náklady 4 646 000 2 260 000 6 906 000 638 260 124 500 144 600 412 000 146 200 818 108 101 230 2 384 898 9 290 898

Druhotné náklady

Prvotní náklady 980 000 360 000 122 400 1 462 400 45 000

Druhotné náklady

94 800 69 800

164 600 164 600

Náklady celkem 4 646 000 2 260 000 6 906 000 638 260 219 300 214 400 412 000 146 200 818 108 101 230 2 549 498 9 455 498

Příklad 2/3 – rozpočty a) 1 000 ks Položka nákladů Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Přímé náklady celkem Spotřeba energie Opravy a udržování Odpisy DM Ostatní režijní náklady Režijní náklady celkem Vlastní náklady výroby

35 000 180 000 350 000 575 000 2 037 400

35 000 35 000

Náklady celkem 980 000 360 000 122 400 1 462 400 45 000 35 000 180 000 350 000 610 000 2 072 400


- 95-

b) 2 000 ks Položka nákladů Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Přímé náklady celkem Spotřeba energie Opravy a udržování Odpisy DM Ostatní režijní náklady Režijní náklady celkem Vlastní náklady výroby c) 5 000 ks Položka nákladů Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Přímé náklady celkem Spotřeba energie Opravy a udržování Odpisy DM Ostatní režijní náklady Režijní náklady celkem Vlastní náklady výroby

Prvotní náklady 1 960 000 720 000 244 800 2 924 800 80 000

Druhotné náklady

60 000 180 000 350 000 610 000 3 534 800

Prvotní náklady 4 900 000 1 800 000 612 000 7 312 000 185 000

60 000 60 000

Druhotné náklady

135 000 180 000 350 000 715 000 8 027 000

135 000 135 000

Náklady celkem 1 960 000 720 000 244 800 2 924 800 80 000 60 000 180 000 350 000 670 000 3 594 800

Náklady celkem 4 900 000 1 800 000 612 000 7 312 000 185 000 135 000 180 000 350 000 850 000 8 162 000

Příklad 2/4 – rozpočty Položka nákladů Spotřeba rež. materiálu Spotřeba energie Spotřeba vody Opravy a udržování Telefon Odpisy DM Režijní mzdy SP a ZP Ostatní Režijní náklady celkem

Prvotní náklady 741 400

Druhotné náklady 414 600

51 900 275 000 8 600 194 500 126 800 43 100 6 200 1 447 500

64 000

478 600

Náklady celkem 741 400 414 600 51 900 339 000 8 600 194 500 126 800 43 100 6 200 1 926 100


- 96-

3. Kalkulace Příklad 3/1 - kalkulace PODNIK

ZÁVOD

Alfa, a.s., Broumov

KALKULAČNÍ LIST

KALKUL. JEDNICE

AE3U76

Úhlová bruska

ČÍS.

NÁZEV

310,-

2. Přímé mzdy

100,-

3. Výrobní režie Vlastní náklady výroby

VÝROBNÍ PŘÍKAZ

1 ks

Operativní kalkulace

1. Přímý materiál

Přímé náklady celkem

DRUH KALKULACE

MNOŽSTVÍ ODVEDENÉ

100 000 ks

POLOŽKY KALKULAČNÍHO VZORCE

1

Předběžná ČÍSLO VÝROBKU

VÝROBEK (VÝKON)

MNOŽSTVÍ ŽÁDANÉ

ČÍSLO

STŘEDISKO

Výsledná kalkulace

Výpočet

410,11,50

1 150 000/100 000

421,50

4. Správní režie

5,-

500 000/100 000

5. Zásobovací režie

2,-

200 000/100 000

Vlastní náklady výkonu 6. Odbytová režie Úplné vlastní náklady výkonu

428,50 3,80

380 000/100 000

432,30

DATUM

VYHOTOVIL

SCHVÁLIL

xxxxx 20xx

xxxxx

xxxxxxxxx


- 97-

Příklad 3/2 – kalkulace Výrobek A B C Celkem

Spotřeba strojových hodin 10 12 8

Plán výroby v ks

Poměrová čísla

Přepočtené jednotky

Výrobní režie na 1 ks

200 180 210

1 1,2 0,8

200 216 168 584

787,67 945,20 630,14

Výrobní režie na 1 přepočtenou jednotku: 460 000 / 584 = 787,67 Kč Příklad 3/3 – kalkulace Výrobek A B C D Celkem

Plán výroby vt 20 000 35 000 22 000 12 000

Poměrová čísla 0,8 1 1,4 2

Přepočtené jednotky 16 000 35 000 30 800 24 000 105 800

Zpracovatelské náklady na 1 t 148,21 185,26 259,36 370,52

Zpracovatelské náklady na 1 přepočtenou jednotku: 19 600 000 / 105 800 = 185,26 Kč Příklad 3/4 – kalkulace Terárium Na 10 litrů Na 40 litrů Na 80 litrů Celkem

Spotřeba skla v kg 2 5 9


Poměrová čísla 0,4 1 1,8

Přepočtené jednotky 180 900 1 368 2 448

Výrobní režie na 1 ks 22,06 55,15 99,27

Výrobní režie na 1 přepočtenou jednotku: 135 000 / 2 448 = 55,15 Kč


- 98-

Příklad 3/5 – kalkulace PODNIK

ZÁVOD

Aros, a.s., Mitrovice

KALKULAČNÍ LIST

ČÍSLO

ČÍS.

NÁZEV

1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy Přímé náklady celkem 3. Výrobní režie Vlastní náklady výroby 4. Správní režie Vlastní náklady výkonu

KALKUL. JEDNICE

VÝROBNÍ PŘÍKAZ


25 000 ks


DRUH KALKULACE

1 ks po 15 kg

Travní hnojivo Antimech


1


VÝROBEK (VÝKON)

STŘEDISKO



Výpočet

460,187,50

2,5*75

647,50 32,40

1250500/((2,5*75*25000)+(2,2*75* 15500))*100 = 17,26 % * 187,50

679,90 11,30

400 000/((15*25 000)+(10*15 500)) = 0,75 Kč/kg * 15

691,20

DATUM

VYHOTOVIL

SCHVÁLIL

xxxxx 20xx

xxxxx

xxxxxxxxx


- 99-

PODNIK

ZÁVOD

Aros, a.s., Mitrovice

KALKULAČNÍ LIST

ČÍSLO

ČÍSLO VÝROBKU

DRUH KALKULACE

KALKUL. JEDNICE

VÝROBNÍ PŘÍKAZ

1 ks po 10 kg

Travní hnojivo Power


15 500 ks


ČÍS.

2

Předběžná

VÝROBEK (VÝKON)


STŘEDISKO


NÁZEV


350,-

2. Přímé mzdy

165,-



Výpočet

2,2*75

515,-

3. Výrobní režie

28,50

Vlastní náklady výroby

1250500/((2,5*75*25000)+(2,2*75* 15500))*100 = 17,26 % * 165

543,50

4. Správní režie

7,50

Vlastní náklady výkonu

400 000/((15*25 000)+(10*15 500)) = 0,75 Kč/kg * 10

551,-

DATUM

VYHOTOVIL

SCHVÁLIL

xxxxx 20xx

xxxxx

xxxxxxxxx

Příklad 3/6 – kalkulace Šampon

Poměrová čísla

Proti lupům S kondicionérem Na suchou pokožku Na mastnou pokožku Celkem

1 1,5 1,7 2

Plán výroby v ks 10 000 5 000 5 000 7 000

Přepočtené jednotky 10 000 7 500 8 500 14 000 40 000

Výrobní režie na 1 ks 6,25 9,38 10,63 12,50

Výrobní režie na 1 přepočtenou jednotku: 250 000 / 40 000 = 6,25 Kč Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 100-

Příklad 3/7 – kalkulace Položka Opravy v hodinách Opravy v Kč Výkony v tkm Opravy na 1 tkm v Kč

Výkon A 180 12 924 2 000 6,50

Výkon B 260 18 668 1 600 11,70

Výkon C 340 24 412 2 400 10,20

Celkem 780

Náklady na 1hodinu oprav: 56 000 / 780 = 71,80 Kč Příklad 3/8 – kalkulace PODNIK

ZÁVOD

DEVO, s.r.o., Loštice

KALKULAČNÍ LIST

ČÍSLO

STŘEDISKO

1

DRUH KALKULACE


VÝROBEK (VÝKON)

KALKUL. JEDNICE

Zahradní lavička


1 ks MNOŽSTVÍ ODVEDENÉ

5 000 ks


ČÍS.

VÝROBNÍ PŘÍKAZ

NÁZEV



390,-

2. Přímé mzdy

172,-

Přímé náklady celkem 3. Výrobní režie Vlastní náklady výroby 4. Správní režie Vlastní náklady výkonu 5. Zisk Cena bez DPH 6. 21 % DPH Cena včetně DPH


Výpočet

562,38,04

190 200/5 000

600,04 29,12

145 600/5 000

629,16 113,77

742,93-629,16

742,93

899-156,07

156,07

899*0,1736

899,-

DATUM

VYHOTOVIL

SCHVÁLIL

xxxxx 20xx

xxxxx

xxxxxxxxx


- 101-

Příklad 3/9 – kalkulace Rozměr Výrobek vm A 2,50 B 2,80 C 3,0 Celkem

Plán výroby v ks 800 2 000 1 400

Poměrová čísla 0,89 1 1,07

Přepočtené jednotky 712 2 000 1 498 4 210

Výrobní režie na 1 ks 308,70 346,80 371,10

Výrobní režie na 1 přepočtenou jednotku: 1 460 000 / 4 210 = 346,80 Kč Příklad 3/10 – kalkulace PODNIK

ZÁVOD

HAMAK, s.r.o., Zábřeh

KALKULAČNÍ LIST

ČÍSLO

STŘEDISKO

1

DRUH KALKULACE


VÝROBEK (VÝKON)

KALKUL. JEDNICE

Chlebíček


VÝROBNÍ PŘÍKAZ

1 ks MNOŽSTVÍ ODVEDENÉ

1 000 000 ks


ČÍS.

NÁZEV



Výpočet


3,11

11/16+ 0,7*140/100 + 0,8*60/100 + 12*3/100 + 60/100

2. Přímé mzdy

0,63

63/100

Přímé náklady celkem 3. Výrobní režie Vlastní náklady výroby 4. Ostatní režie Úplné vlastní náklady výkonu 5. Zisk Cena bez DPH

3,74 0,91

4 100 000 / (3,74*1 000 000 + 6,60 *2 000 000)*100 = 24,2 % *3,74

4,65 0,74

3 700 000 / (3,11*1 000 000 + 6,18*2 000 000)*100 = 23,92 %*3,11

5,39 1,35

5,39*0,25

6,74

DATUM

VYHOTOVIL

SCHVÁLIL

18. prosince 20xx

Ing. Pavel Dobrý

Ing. Josef Zelenka


- 102-

PODNIK

ZÁVOD

HAMAK, s.r.o., Zábřeh

KALKULAČNÍ LIST

ČÍSLO

STŘEDISKO

2

DRUH KALKULACE


VÝROBEK (VÝKON)

KALKUL. JEDNICE

1 ks

Obložená minibageta



2 000 000 ks


ČÍS.

NÁZEV

VÝROBNÍ PŘÍKAZ



Výpočet


6,18

3*55/100 + 0,9*70/100 + 10*3/100 + 0,5*120/100 + 3

2. Přímé mzdy

0,42

63/150

Přímé náklady celkem 3. Výrobní režie Vlastní náklady výroby 4. Ostatní režie Úplné vlastní náklady výkonu 5. Zisk Cena bez DPH

6,60 1,60

4 100 000 / (3,74*1 000 000 + 6,60 *2 000 000)*100 = 24,2 % *6,60

8,20 1,48

3 700 000 / (3,11*1 000 000 + 6,18*2 000 000)*100 = 23,92 %*6,18

9,68 2,42

9,68*0,25

12,10

DATUM

VYHOTOVIL

SCHVÁLIL

18. prosince 20xx

Ing. Pavel Dobrý

Ing. Josef Zelenka


- 103-


ZÁVOD

Beta, s.r.o., Mohelnice

KALKULAČNÍ LIST

KALKUL. JEDNICE

VÝROBNÍ PŘÍKAZ

1 km


30 000 km


ČÍS.

DRUH KALKULACE

Předběžná

Nákladní doprava


1

ČÍSLO

ČÍSLO VÝROBKU

VÝROBEK (VÝKON)

STŘEDISKO

NÁZEV



9,-

2. Přímé mzdy

4,-

3. Ostatní přímé náklady Přímé náklady celkem


1,40

4 * 34 %

14,40

4. Výrobní režie

2,60

Vlastní náklady výroby

78 000 / 30 000

17,-

5. Správní režie

1,10

Vlastní náklady výkonu

Výpočet

33 000 / 30 000

18,10

DATUM

VYHOTOVIL

SCHVÁLIL

xxxxx 20xx

xxxxx

xxxxxxxxx

Příklad 3/12 – kalkulace Výrobek

Rozměr v cm

Plán výroby v ks

X Y Z Celkem

40 60 30

850 500 300

Poměrová čísla

Přepočtené jednotky

1 1,5 0,75

850 750 225 1 825

VR na jednotlivé výrobky 400 600 300

Výrobní režie na 1 přepočtenou jednotku: 730 000 / 1 825 = 400 Kč Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 104-


ZÁVOD

Saxuv, s.r.o., Liberec

KALKULAČNÍ LIST

ČÍSLO

ČÍSLO VÝROBKU

KALKUL. JEDNICE

ADAM (2 polštáře, 2 válečky a 1 přehoz)

DRUH KALKULACE

VÝROBNÍ PŘÍKAZ

1 ks


120


ČÍS.

1

Předběžná

VÝROBEK (VÝKON)


STŘEDISKO

NÁZEV




1 884,90

2. Přímé mzdy

487,50


Výpočet

(2*94+0,25*102+24+7)*2+ (0,4*123+0,15*102+9)*2+ (9*123+1,2*102+19,5) 6,5*75

2 372,40

3. Výrobní režie

409,50

Vlastní náklady výroby 4. Správní režie

2 781,90 77,40

Vlastní náklady výkonu 5. Odbytové náklady

6. Zisk

46 980/(490+100+110+180)

2 912,70 728,20

Cena bez DPH

v tabulce

2 859,30 53,40

Úplné vlastní náklady výkonu

146 670/175 490*100=84 % * 487,50

2912,70*0,25

3 640,90

7. 21 % DPH

764,59

Cena včetně DPH

4 405,49

DATUM

VYHOTOVIL

SCHVÁLIL

xxxxx 20xx

xxxxx

xxxxxxxxx

Výrobek

Poměrová čísla

Plán výroby v ks

Alena Dita Adam Radka Celkem

0,5 0,3 1 1,5

500 100 120 200

Přepočtené jednotky 250 30 120 300 700

Správní režie na 1 ks 38,70 23,20 77,40 116,10

Správní režie na 1 přepočtenou jednotku: 54 160 / 700 = 77,40 Kč Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.

- 105-


ZÁVOD

FRUTA, a.s., Dubicko

KALKULAČNÍ LIST

STŘEDISKO

1

ČÍSLO

DRUH KALKULACE


VÝROBEK (VÝKON)

KALKUL. JEDNICE

1 sklenice 250 ml

Ovocná marmeláda



500 000


ČÍS.

NÁZEV



1,70

3. Ostatní přímé náklady

6,10

4. Výrobní režie Vlastní náklady výroby 5. Správní režie Vlastní náklady výkonu 6. Odbytové náklady Úplné vlastní náklady výkonu 7. Zisk Cena bez DPH 8. 15 % DPH Cena včetně DPH


12,00

2. Přímé mzdy


VÝROBNÍ PŘÍKAZ

Výpočet

0,65 l – 35 % =0,4225 l = 16 Kč 0,250 l = 9,50 Kč + (10/4) 6,60/4

19,80 1,80

1 650 200/(1,70*500 000+2,9* 250 000) * 100= 104,80 % * 1,70

21,60 1,40

946 600/(19,8*500 000+12,2* 250 000)*100 = 7,3 % * 19,8

23,00 0,40

260 000/(450 000+220 000)

23,40 4,43 27,83 4,17

27,83-23,40 32-4,17 32 * 0,1304

32,00

DATUM

VYHOTOVIL

SCHVÁLIL

xxxxx 20xx

xxxxx

xxxxxxxxx


- 106-

PODNIK

ZÁVOD

FRUTA, a.s., Dubicko

KALKULAČNÍ LIST

ČÍSLO

KALKUL. JEDNICE

ČÍS.

NÁZEV



4,70

2. Přímé mzdy

2,90

3. Ostatní přímé náklady

4,60

Přímé náklady celkem 4. Výrobní režie Vlastní náklady výroby 5. Správní režie Vlastní náklady výkonu 6. Odbytové náklady Úplné vlastní náklady výkonu 7. Zisk Cena bez DPH 8. 15 % DPH Cena včetně DPH

VÝROBNÍ PŘÍKAZ


250 000


DRUH KALKULACE

1 ks 200 g

Mražená ovocná dřeň MNOŽSTVÍ ŽÁDANÉ

2


VÝROBEK (VÝKON)

STŘEDISKO


Výpočet

12,20 3,00

1 650 200/(1,70*500 000+2,9* 250 000) * 100= 104,80 % * 2,90

15,20 0,90

946 600/(19,8*500 000+12,2* 250 000)*100 = 7,3 % * 12,2

16,10 0,40

260 000/(450 000+220 000)

16,50 3,30

16,50 * 0,2

19,80 2,97

19,8*0,15

22,77

DATUM

VYHOTOVIL

SCHVÁLIL

xxxxx 20xx

xxxxx

xxxxxxxxx


- 107-

4. Rozpočty a kalkulace - shrnutí Příklad 4/1 – rozpočty a kalkulace a) rozpočet Položky kalkulačního vzorce 1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy 3. Ost. přímé náklady Přímé náklady celkem 4. Výrobní režie - odpisy - el. energie - rež. mzdy - SP a ZP - jiné provozní náklady Vlastní náklady výroby b) rozvrhová základna = přímý materiál Položky kalkulačního vzorce 1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy 3. Ost. přímé náklady Přímé náklady celkem 4. Výrobní režie Vlastní náklady výroby

Rozpočet 1 785 000 345 000 117 300 2 247 300 292 890 20 000 63 470 63 000 21 420 125 000 2 540 190

Noční košile 187,30,10,20 227,20 30,69 257,89

Pánské pyžamo 207,40 45,15,30 267,70 34,03 301,73

Přímý materiál: dámská noční košile ( 2,5 * 58 + 1,6 * 15 + 4 * 3,50 + 25 * 0,16) = 187 Kč pánské pyžamo (3 * 58 + 3 * 3 + 0,9 * 20 + 40 * 0,16) = 207,40 Kč Přímý materiál = (187 * 4 000 + 207,40 * 5 000) = 1 785 000,- Kč Přirážka výrobní režie = 292 890 / 1 785 000 * 100 = 16,41 % b) rozvrhová základna = přímé mzdy Položky kalkulačního vzorce 1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy 3. Ost. přímé náklady Přímé náklady celkem 4. Výrobní režie Vlastní náklady výroby

Noční košile 187,30,10,20 227,20 25,47 252,67

Pánské pyžamo 207,40 45,15,30 267,70 38,21 305,91

Přímé mzdy = (30 * 4 000 + 45 * 5 000) = 345 000 Kč Přirážka výrobní režie = 292 890 / 345 000 * 100 = 84,90 %


- 108-

Příklad 4/2 – rozpočty a kalkulace a) rozpočet a upravený rozpočet Položky kalkulačního vzorce 1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy 3. Ost. přímé náklady Přímé náklady celkem 4. Výrobní režie - režijní materiál - el. energie - opravy - odpisy - rež. mzdy - SP a ZP - jiné provozní náklady Vlastní náklady výroby

Rozpočet 4 800 000 2 475 000 841 500 8 116 500 1 907 172 658 350 251 650 244 700 450 000 131 800 44 812 125 860 10 023 672

b) rozvrhová základna = hodiny práce výrobních dělníků Položky kalkulačního vzorce 1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy 3. Ost. přímé náklady Přímé náklady celkem 4. Výrobní režie Vlastní náklady výroby

Upravený rozpočet 4 160 000 2 182 500 742 050 7 084 550 1 907 172 658 350 251 650 244 700 450 000 131 800 44 812 125 860 8 991 772

Lena 80,22,50 7,65 110,15 17,34 127,49

Zdena 120,90,30,60 240,60 69,35 309,95

Lena 80,22,50 7,65 110,15 17,33 127,48

Zdena 120,90,30,60 240,60 69,30 309,90

Rozvrhová základna = (0,25 * 30 000) + (1 * 20 000) = 27 500 hodin Sazba výrobní režie = 1 907 172 / 27 500 = 69,35 Kč b) rozvrhová základna = přímé mzdy Položky kalkulačního vzorce 1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy 3. Ost. přímé náklady Přímé náklady celkem 4. Výrobní režie Vlastní náklady výroby Přímé mzdy = (22,50 * 30 000 + 90 * 20 000) = 2 475 000 Kč Přirážka výrobní režie = 1 907 172 / 2 475 000 * 100 = 77,06 % = 77 %


- 109-

Příklad 4/3 – rozpočty a kalkulace spotřeba režijního materiálu spotřeba elektrické energie běžné opravy jiné provozní náklady

duben 115 000 145 000 28 000 14 000

červen 113 500 165 000 19 100 15 000

květen 113 500 110 000 16 200 13 000

a) rozpočet a upravený rozpočet Kalkulační položka 1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy Přímé náklady celkem 4. Výrobní režie - spotřeba režijního materiálu - spotřeba elektrické energie - běžné opravy - jiné provozní náklady - odpisy - cestovné - režijní mzdy - SP a ZP Vlastní náklady výroby

Rozpočet 8 400 000 900 000 9 300 000 844 666 102 600 126 000 21 100 14 000 180 000 8 000 64 900 328 066 10 144 666

červenec 102 600 126 000 21 100 14 000

Upravený rozpočet 7 160 000 770 000 7 930 000 800 466 102 600 126 000 21 100 14 000 180 000 8 000 64 900 283 866 8 730 466

b) rozvrhová základna = hodiny práce výrobních dělníků Kalkulační položka Látka Elios 1. Přímý materiál 200,2. Přímé mzdy 20,Přímé náklady celkem 220,4. Výrobní režie 18,77 Vlastní náklady výroby 238,77

Látka Ibero 120,15,135,14,08 149,08

Rozvrhová základna = (20 / 60 * 30 000) + (15 / 60 * 20 000) = 15 000 hodin Sazba výrobní režie = 844 666 / 15 000 = 56,31 Kč b) rozvrhová základna = přímý materiál Kalkulační položka 1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy Přímé náklady celkem 4. Výrobní režie Vlastní náklady výroby

Látka Elios 200,20,220,20,240,-

Látka Ibero 120,15,135,12,147,-

Přímý materiál = (200 * 30 000 + 120 * 20 000) = 8 400 000 Kč Přirážka výrobní režie = 844 666 / 8 400 000 * 100 = 10,06 % = 10 % Teoretické otázky ke kapitole 4 – Rozpočty a kalkulace - shrnutí 1) b) 6) c) 11) a) b)

2) b) 7) b) d) 12) a)

3) b) d) 8) b) 13) a)

4) c) 9) b)c) 14) a)

5) a) 10) c) d)


- 110-

5. Vnitropodnikové účetnictví Příklad 5/1 – vnitropodnikové účetnictví Pol. Text 1. Do výroby byl celkem vydán materiál v hodnotě 180 300 Kč. Z tohoto množství bylo vydáno do jednotlivých středisek: středisko 10 – Výroba středisko 20 – Údržba středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt 2. Mzdy: středisko 10 – Výroba středisko 20 – Údržba středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt 3. Spotřeba energie od externích dodavatelů: středisko 10 – Výroba středisko 20 – Údržba středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt 4. Ve středisku 10 – Výroba bylo vyrobeno 1 500 ks výrobků v ocenění podle vlastních nákladů a předáno na sklad 5. Ve středisku 40 – Odbyt bylo prodáno 1 000 ks výrobků v ceně 6. Úbytek těchto výrobků ve vlastních nákladech 7. Středisko 20 – Údržba provedlo opravy pro: středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt

Částka

MD

DAL

175 200,1 400,3 100,600,-

501/10 501/20 501/30 501/40

112 112 112 112

126 000,31 000,82 000,12 000,-

521/10 521/20 521/30 521/40

331 331 331 331

5 000,2 100,3 200,1 200,-

502/10 502/20 502/30 502/40

321 321 321 321

123

583/10

490 500,-

425 000,311 327 000,- 583/40

601/40 123

18 000,- 599/30 35 000,- 599/40

699/20 699/20

Přehled vnitropodnikových výsledků hospodaření: Hospodářské středisko 10 – Výroba 20 – Údržba 30 – Správa 40 – Odbyt Celkem za podnik

Náklady v Kč 184 300,34 500,106 300,375 800,332 300,-

Výnosy v Kč 0,53 000,0,425 000,478 000,-

Příklad 5/2 – vnitropodnikové účetnictví Pol. Text 1. Celkové náklady na výrobu: středisko 10 – Hlavní výroba středisko 20 – Pomocná výroba středisko 30 – Správa 2. Tvorba rezervy na opravy strojů ve středisku 10 – Hlavní výroba 3. Výkony střediska 20 – Pomocná výroba pro: středisko 10 – Hlavní výroba středisko 30 – Správa 4. Převodka na kalkulovanou správní režii vyúčtovanou středisku 10 – Hlavní výroba 5. Zhotoveno 500 výrobků – vnitropodniková cena 200 Kč/ks 6. Faktura za prodej 450 výrobků po 240 Kč/ks 7. Úbytek prodaných výrobků

Výsledek hospodaření v Kč Zisk Ztráta 184 300,18 500,106 300,49 200,145 700,-

Částka

MD

DAL

63 000,12 000,19 000,-

5xx/10 5xx/20 5xx/30

112, 321, 211…

4 000,-

552/10

451

9 200,2 000,-

599/10 599/30

699/20 699/20

24 000,-

599/10

699/30

100 000,108 000,90 000,-

123 311 583/40

583/10 601/40 123


- 111-

Přehled vnitropodnikových výsledků hospodaření: Hospodářské středisko 10 – Hlavní výroba 20 – Pomocná výroba 30 – Správa 40 – Zúčtovací středisko Celkem za podnik

Náklady v Kč 200,12 000,21 000,90 000,123 200,-

Výnosy v Kč 0,11 200,24 000,108 000,143 200,-

Výsledek hospodaření v Kč Zisk Ztráta 200,800,3 000,18 000,20 000,-

Příklad 5/3 – vnitropodnikové účetnictví Výrobní podnik vyrábí v tomto měsíci výrobek s touto kalkulací: 1. Přímý materiál 624,2. Přímé mzdy 368,Přímé náklady celkem 992,3. VR (125 % z přímých mezd) 460,Vlastní náklady výroby 1 452,4. SR (75 % z přímých mezd) 276,Vlastní náklady výkonu 1 728,5. Odbytové náklady 13,Úplné vlastní náklady výkonu 1 741,6. Kalkulovaný zisk 363,Prodejní cena bez DPH 2 104,Pol. 1. 2. 3.

4.

5.

6.

7. 8. 9. 10.

Text Spotřeba přímého materiálu ve středisku 10 – Hlavní výroba Přímé mzdy ve středisku 10 – Hlavní výroba Režijní mzdy: středisko 10 – Hlavní výroba středisko 20 – Údržba středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt Středisko 20 – Údržba provedlo opravu pro: středisko 10 – Hlavní výroba středisko 30 – Správa Spotřeba energie od Energetických závodů Ostrava: středisko 10 – Hlavní výroba středisko 20 – Údržba středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt Ostatní náklady: středisko 10 – Hlavní výroba středisko 20 – Údržba středisko 30 – Správa středisko 40 – Odbyt Středisko 30 – Správa zúčtovalo správní režii středisku 10 – Hlavní výroba (276 * 1 200) Vyrobené výrobny předány do odbytu (1 728 * 1 200) Prodej 1 100 ks výrobků (2 104 * 1 100) Vyskladnění prodaných výrobků (1 728 * 1 100)

Částka 602 564,442 100,-

MD 501/10 521/10

DAL 112 331

130 210,32 700,149 540,11 750,-

521/10 521/20 521/30 521/40

331 331 331 331

54 540,53 600,-

599/10 599/30

699/20 699/20

206 840,64 290,85 320,14 900,-

502/10 502/20 502/30 502/40

321 321 321 321

114 600,6 560,30 920,2 550,-

5xx/10 5xx/20 5xx/30 5xx/40

321, 211…

331 200,-

599/10

699/30

2 073 600,2 314 400,1 900 800,-

123 311 583/40

583/10 601/40 123


- 112-

Přehled vnitropodnikových výsledků hospodaření: Hospodářské Náklady v Kč Výnosy v Kč středisko 10 – Výroba - 191 546,0,20 – Údržba 103 550,108 140,30 – Správa 319 380,331 200,40 – Odbyt 1 930 000,2 314 400,Celkem za podnik 2 161 384,2 753 740,-

Výsledek hospodaření v Kč Zisk Ztráta 191 546,4 590,11 820,384 400,592 356,-

Příklad 5/4 – vnitropodnikové účetnictví Pol. 1.

2. 3.

4.

5. 6. 7.

Částka

Text Spotřeba materiálu: středisko 10 – Obchodní činnost středisko 20 – Doprava Prodané zboží Mzdové náklady: středisko 10 – Obchodní činnost středisko 20 – Doprava Pojistné z mezd: středisko 10 – Obchodní činnost středisko 20 – Doprava VFA – prodej zboží VFA – přeprava pro cizí odběratele Doprava zboží pro středisko 10 – Obchodní činnost

MD

DAL

39 000,216 000,1 300 000,-

501/10 501/20 504/10

112 112 132

400 000,500 000,-

521/10 521/20

331 331

136 000,170 000,2 250 000,760 000,210 000,-

524/10 524/20 311 311 599/10

336 336 604/10 602/20 699/20

Přehled vnitropodnikových výsledků hospodaření: Hospodářské středisko 10 – Obchodní činnost 20 – Doprava Celkem za podnik

Náklady v Kč 2 085 000,886 000,2 761 000,-

Výnosy v Kč 2 250 000,970 000,3 010 000,-

Výsledek hospodaření v Kč Zisk Ztráta 165 000,84 000,249 000,-


2. 3.

4. 5.

Text V 1. čtvrtletí 20xx byly ve finančním účetnictví tyto celkové náklady (vykázány z důvodu zjednodušení v celkovém úhrnu podle středisek): středisko 10 – Vývoj středisko 20 – Informační technologie středisko 30 – Správa Tvorba ostatní rezervy na opravy počítačů ve středisku 20 – Informační technologie Převodky ze střediska 20 – Informační technologie za výkony pro: středisko 10 – Vývoj středisko 30 – Správa Interní doklad – úhrn nedokončených vývojových prací provedených střediskem 10 – Vývoj ve vnitropodnikové ceně Faktury za dokončené a předané vývojové práce (výrobky) ve smluvní ceně

Částka

MD

DAL

120 000,330 000,71 000,-

5xx/10 5xx/20 5xx/30

112, 321, 211…

22 000,-

554/20

459

24 000,16 000,-

599/10 599/30

699/20 699/20

165 000,-

121

581/10

190 000,-

311

601/10


- 113-

6.

Úbytek nedokončené výroby (vyfakturované vývojové práce) Faktury za služby provedené střediskem 20 – Informační technologie pro cizí podniky Převodka ze střediska 30 – Správa – kalkulovaná správní režie vyúčtovaná střediskům: středisko 10 – Vývoj středisko 20 – Informační technologie

7. 8.

139 000,-

581/10

121

290 000,-

311

602/20

48 000,29 000,-

599/10 599/20

699/30 699/30

Přehled vnitropodnikových výsledků hospodaření: Hospodářské středisko 10 – Vývoj 20 – Informační technologie 30 – Správa Celkem za podnik

Náklady v Kč

Výnosy v Kč

166 000,381 000,87 000,634 000,-

190 000,330 000,77 000,597 000,-

Výsledek hospodaření v Kč Zisk Ztráta 24 000,51 000,10 000,37 000,-


2.

3.

4.

5. 6. 7. 8. 9.

10.

Text Spotřeba materiálu: HS 10 - Hlavní výroba HS 20 - Údržba HS 30 - Správa Mzdové náklady: HS 10 - Hlavní výroba HS 20 - Údržba HS 30 - Správa PFA – spotřeba energie: HS 10 - Hlavní výroba HS 20 - Údržba HS 30 - Správa PFA - ostatní služby: HS 10 - Hlavní výroba HS 20 - Údržba HS 30 - Správa Vyrobeno a předáno do skladu 1 000 ks výrobků VFA za prodej 910 ks výrobků Vyskladnění prodaných výrobků (910 ks) VFA za provedené opravy HS 20 - Údržba poskytlo služby pro: HS 10 - Hlavní výroba HS 30 - Správa HS 30 - Správa vyúčtovalo správní režii pro: HS 10 - Hlavní výroba HS 20 - Údržba

Částka

MD

DAL

999 000,7 000,11 000,-

501/10 501/20 501/30

112 112 112

153 000,25 000,23 000,-

521/10 521/20 521/30

331 331 331

42 000,8 500,12 000,-

502/10 502/20 502/30

321 321 321

102 000,76 000,32 000,1 550 000,1 819 090,1 410 500,114 000,-

518/10 518/20 518/30 123 311 583/10 311

321 321 321 583/10 601/10 123 602/20

21 000,9 800,-

599/10 599/30

699/20 699/20

48 000,36 000,-

599/10 599/20

699/30 699/30


- 114-

Výkaz hospodaření HS 10 - Hlavní výroba: Střediskové náklady Přímý materiál Režijní materiál Přímé mzdy Režijní mzdy Spotřeba energie Ostatní služby Změna stavu výrobních zásob ve vnitropodnikové ceně Opravy od střediska Údržba Podíl správní režie Součet Střediskové výnosy Tržby za prodej výrobků Součet Výsledek hospodaření HS 10 - Hlavní výroba Zisk / ztráta* * nehodící se škrtněte Výkaz hospodaření HS 20 - Údržba: Střediskové náklady Režijní materiál Režijní mzdy Spotřeba energie Ostatní služby Podíl správní režie Součet Střediskové výnosy Tržby za opravy pro cizí podniky Opravy vyúčtované jiným střediskům Součet Výsledek hospodaření HS 20 - Údržba Zisk / ztráta* Výkaz hospodaření HS 30 - Správa: Střediskové náklady Režijní materiál Režijní mzdy Spotřeba energie Ostatní služby Opravy od střediska Údržba Součet Střediskové výnosy Kalkulovaná správní režie Součet Výsledek hospodaření HS 30 - Správa Zisk / ztráta*

Prvotní 972 000,27 000,120 000,33 000,42 000,102 000,-

Druhotné

- 139 500,-

1 156 500,Prvotní 1 819 090,1 819 090,Náklady 1 225 500,-

Prvotní 7 000,25 000,8 500,76 000,116 500,Prvotní 114 000,114 000,Náklady 152 500,-

Prvotní 11 000,23 000,12 000,32 000,78 000,Prvotní

Náklady 87 800,-

21 000,48 000,69 000,Druhotné

Výnosy 1 819 090,-

Druhotné

36 000,36 000,Druhotné 30 800,30 800,Výnosy 144 800,-

Druhotné

9 800,9 800,Druhotné 84 000,84 000,Výnosy 84 000,-

Celkem 972 000,27 000,120 000,33 000,42 000,102 000,- 139 500,21 000,48 000,1 225 500,Celkem 1 819 090,1 819 090,VH 593 590,-

Celkem 7 000,25 000,8 500,76 000,36 000,152 500,Celkem 114 000,30 800,144 800,VH 7 700,-

Celkem 11 000,23 000,12 000,32 000,9 800,87 800,Celkem 84 000,84 000,VH 3 800,-


- 115-

Výkaz hospodaření za celý podnik: Náklady Přímý materiál Režijní materiál Přímé mzdy Režijní mzdy Spotřeba energie Ostatní služby Změna stavu výrobních zásob ve vnitropodnikové ceně Součet Výnosy Tržby za prodej výrobků Tržby z prodeje služeb Součet Výsledek hospodaření za celý podnik Zisk / ztráta*

Prvotní 972 000,45 000,120 000,81 000,62 500,210 000,- 139 500,1 351 000,Prvotní 1 819 090,114 000,1 933 090,Náklady 1 351 000,-

Příklad 5/7 – vnitropodnikové účetnictví Pol. Text 1. Spotřeba materiálu: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko HS 30 - Správní středisko 2. Spotřeba energie: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko HS 30 - Správní středisko 3. Opravy a udržování: HS 10 - Výrobní středisko HS 30 - Správní středisko 4. Ostatní služby: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko HS 30 - Správní středisko 5. Mzdové náklady: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko HS 30 - Správní středisko 6. Zákonné sociální pojištění a zdravotní pojištění: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko HS 30 - Správní středisko 7. Odpisy SMV: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko 8. Výrobní středisko vyrobilo 1100 ks výrobků a všechny byly prodány - předání bund do skladu (1 100 * 1 250) - prodej bund (1 100 * 1 600) - vyskladnění prodaných bund (1 100 * 1 250) 9. Výpočetní středisko vyfakturovalo odběratelům za provedené práce

Druhotné

Druhotné

Výnosy 1 933 090,-

Částka

Celkem 972 000,45 000,120 000,81 000,62 500,210 000,- 139 500,1 351 000,Celkem 1 819 090,114 000,1 933 090,VH 582 090,-

MD

DAL

623 000,- 501/10 42 000,- 501/20 18 000,- 501/30

112 112 112

19 000,- 502/10 6 000,- 502/20 5 000,- 502/30

321 321 321

14 000,- 511/10 2 000,- 511/30

321 321

23 000,- 518/10 9 000,- 518/20 2 000,- 518/30

321 321 321

180 000,- 521/10 21 000,- 521/20 13 000,- 521/30

331 331 331

61 200,- 524/10 7 140,- 524/20 4 420,- 524/30

336 336 336

14 000,- 551/10 5 000,- 551/20

082 082

1 375 000,123 1 760 000,311 1 375 000,- 583/10 91 000,-

311

583/10 601/10 123 602/20


- 116-

10. 11.

Výpočetní středisko provedlo práce pro Správní středisko Správní středisko vyúčtovalo podíl správní režie pro ostatní střediska: HS 10 - Výrobní středisko HS 20 - Výpočetní středisko

Hospodářské středisko 10 - Výrobní středisko 20 - Výpočetní středisko 30 - Správní středisko Celkem za podnik

Náklady v Kč 968 200,96 140,50 220,1 068 760,-

Výnosy v Kč 1 760 000,96 800,40 000,1 851 000,-

5 800,- 599/30

699/20

34 000,- 599/10 6 000,- 599/20

699/30 699/30

Výsledek hospodaření v Kč Zisk Ztráta 791 800,660,10 220,782 240,-

Příklad 5/8 – vnitropodnikové účetnictví Ve sledovaném měsíci vyrábí výrobní podnik pouze jeden výrobek s touto kalkulací: 1. Přímý materiál 492,2. Přímé mzdy 368,Přímé náklady celkem 860,3. VR (125 % z přímých mezd) 460,Vlastní náklady výroby 1 320,4. SR (75 % z přímých mezd) 276,Vlastní náklady výkonu 1 596,5. Odbytové náklady 24,Úplné vlastní náklady výkonu 1 620,6. Kalkulovaný zisk 340,Prodejní cena bez DPH 1 960,Pol. 1.

2.

3.

4. 5. 6.

7.

Text Počáteční stavy: materiál na skladě (pevná cena) MD materiál na skladě (odchylky) DAL Faktury za nakoupený materiál: firma A firma B firma C Příjemky předcházejících dodávek (pevná cena): firma A firma B firma C Spotřeba přímého materiálu ve středisku 10 Přímé mzdy ve středisku 10 Režijní mzdy: středisko 10 středisko 20 středisko 30 středisko 40 Údaje ze zúčtovací a výplatní listiny: sociální pojištění hrazené zaměstnanci (6,5 % ze 785 270) zdravotní pojištění hrazené zaměstnanci (4,5 % ze 785 270) daň z příjmů ze závislé činnosti srážky (výživné, exekuce)

Částka

MD

DAL

579 000,4 000,-

112/1 701

701 112/2

200 000,89 000,170 000,-

111 111 111

321 321 321

190 000,- 112/1 90 000,- 112/1 172 000,- 112/1 603 614,- 501/10 443 520,- 521/10

111 111 111 112/1 331

134 480,34 800,159 620,12 850,-

521/10 521/20 521/30 521/40

331 331 331 331

51 043,35 338,30 000,3 000,-

331 331 331 331

336/1 336/2 342 379


- 117-

8.

9.

10.

11.

12.

13. 14.

15. 16.

17.

18. 19. 20. 21.

Sociální pojištění hrazené zaměstnavatelem: středisko 10 (25 % z 578 000) středisko 20 (25 % z 34 800) středisko 30 (25 % z 159 620) středisko 40 (25 % z 12 850) Zdravotní pojištění hrazené zaměstnavatelem: středisko 10 (9 % z 578 000) středisko 20 (9 % z 34 800) středisko 30 (9 % z 159 620) středisko 40 (9 % z 12 850) Spotřeba energie od dodavatelů: středisko 10 středisko 20 středisko 30 středisko 40 Středisko 20 - Údržba provedlo opravy pro: středisko 10 středisko 30 Spotřebované ostatní služby: středisko 10 středisko 20 středisko 30 středisko 40 Vyplaceny mzdy v hotovosti VBÚ: odvod daně z příjmů zaměstnanců odvod sociálního pojištění odvod zdravotního pojištění VBÚ - provedena úhrada dodavatelům za dodávku materiálu Ve středisku 10 – Hlavní výroba bylo vyrobeno 1 300 ks výrobků ve vlastních nákladech výkonu a předáno na sklad (1 300 * 1 596) Středisko 30 – Správa vyúčtovalo a převedlo středisku 10 – Hlavní výroba kalkulovanou správní režii k 1 300 ks výrobků (1 300 * 276) Ve středisku 40 – Odbyt bylo prodáno 1 250 ks výrobků v prodejní ceně (1 250 * 1 960) Úbytek prodaných výrobků ve vlastních nákladech výkonu (na vrub střediska 40 – Odbyt) (1 250 * 1 596) Vyúčtování odchylek cen materiálu za měsíc při předběžné uzávěrce účtu 111 Rozpuštění odchylek do cen na vrub střediska 10 – Hlavní výroba (*)

144 500,8 700,39 905,3 213,-

524/10 524/20 524/30 524/40

336/1 336/1 336/1 336/1

52 020,3 132,14 366,1 157,-

524/10 524/20 524/30 524/40

336/2 336/2 336/2 336/2

208 846,65 296,86 324,13 908,-

502/10 502/20 502/30 502/40

321 321 321 321

56 536,- 599/10 53 680,- 599/30

699/20 699/20

115 600,6 960,31 924,2 570,665 889,-

518/10 518/20 518/30 518/40 331

321 321 321 321 211

30 000,247 361,106 013,459 000,-

342 336/1 336/2 321

221 221 221 221

123

583/10

2 074 800,-

358 800,- 599/10 2 450 000,-

311

1 995 000,- 583/40 7 000,-

112/2

1 756,52 501/10

699/30 601/40 123 111 112/2

* Rozpuštění odchylek připadající na vydaný materiál ze skladu (pol. 4): - 4 000 + 7 000 579 000 + 452 000

* 100 =

3 000 1 031 000

* 100 = 0,291 %

0,291 % z 603 614 = 1 756,52 Kč


- 118-

Přehled vnitropodnikových výsledků hospodaření: Hospodářské středisko 10 - Hlavní výroba 20 - Údržba 30 - Správa 40 - Odbyt Celkem za podnik

Náklady v Kč 44 872,52 118 888,385 819,2 028 698,2 578 277,52

Výnosy v Kč 0,110 216,358 800,2 450 000,2 919 016,-

Výsledek hospodaření v Kč Zisk Ztráta 44 872,52 8 672,27 019,421 302,340 738,48

Teoretické otázky ke kapitole 5 – Vnitropodnikové účetnictví 1) c

2) a) d)

3) b) c)

4) b) c)

5) a) c)


- 119-

6. Daňová evidence Příklad 6/1 - daňová evidence

Peněžní deník

a

Datum

Pol.

Rok:20xx Strana:xx

b

Doklad

Pokladna

Text

c

d

Příjem

Výdej

Zůstatek

Příjem

Výdej

1

2

3

4

5

Počáteční stav

17 820 30 250


Bankovní účet

Příjmy ovlivňující základ daně

Příjmy neovlivňující základ daně

Výdaje ovlivňující základ daně

Výdaje neovlivňující základ daně

Zůstatek

příjem

výdej

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

A

25 000

L

C

42,50 P

47 000

S

9 870

X

250

142 623

1.

10/xx

PPD

Tržby v hotovosti

48 070

2. 3.

10/xx 10/xx

VPD VBÚ

Odvod hotovosti Poplatky za vedení účtu

4.

10/xx

VBÚ

Připsaný úrok

5.

10/xx

VBÚ

Úhrada za počítač

6.

10/xx

VBÚ

7.

10/xx

Připsaný úvěr Nezapisuje se do PD, pouze do knihy pohledávek

8. 9.

10/xx 10/xx

VBÚ VBÚ

Výplata mezd Odvod SP a ZP za zaměstnance

27 152 3 520

258 561,50 255 041,50

E F

27 152 3 520

10.

10/xx

VBÚ

Odvod SP a ZP za zaměstnavatele

10 880

244 161,50

F

10 880

1 328

242 833,50

E

1 328

25 000

23 070

5 250

25 000 82 42,50

142 541

G

142 583,50 56 870

82

85 713,50

DPH

11. 12.

10/xx 10/xx

VBÚ VPD

Odvod daně z příjmů ze závislé činnosti Pohoštění obchodního partnera

13.

10/xx

VBÚ

Odvod pokladní hotovosti

200 000

250

285 713,50

M

22 820 25 000

267 833,50

25 000


- 120-

200 000

Příklad 6/2 - daňová evidence

Peněžní deník Pol.

Datum

Rok:20xx Strana:xx Doklad

a

b

c

1.

01/xx

PPD

Tržby v hotovosti za zboží

2. 3.

01/xx 01/xx

VPD VPD

Odvod tržeb Pohoštění

4.

01/xx

VPD

Cestovné

5a.

01/xx

VBÚ

Zúčtování odvodu hotovosti

5b.

01/xx

VBÚ

Osobní potřeba

6.

01/xx

VPD

Nákup pohonných hmot

7.

01/xx

VBÚ

Poskytnutý úvěr

8a. 8b.

01/xx 01/xx

VBÚ VBÚ

Poplatky za vedení účtu Úroky z úvěru

8c.

01/xx

VBÚ

Úroky z BÚ

9.

01/xx

PPD

Příjem za zprostředkování

Text

d

Pokladna


Bankovní účet





Příjem

Výdej

Zůstatek

Příjem

Výdej

Zůstatek

příjem

výdej

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

A

12 500

Počáteční stav

18 000 12 500

153 000

30 500 12 500 480

18 000 17 520

168

17 352

12 500

12 500

165 500 1 000

840

250 20 000

M

204 020 202 820 203 070

36 512

C

250

A

20 000


- 121-

G

840

G G

480 1 200

164 500 204 500

480 1 200

168

X

480

T

1 000

12500

16 512 40 000

G

40 000



Datum


a

b

c

1.

03/xx

PPD

Vklad peněžní hotovosti

2.

03/xx

VBÚ

3.

03/xx

4.

03/xx

Vklad na běžný účet Nezapisuje se do PD, pouze do knihy DHM Nezapisuje se do PD, pouze do knihy DHM

5.

03/xx

VBÚ

Úhrada faktury za zboží

6.

03/xx

VPD

Oprava auta

7.

03/xx

VBÚ

Úhrada SP a ZP za zaměstnance

8.

03/xx

PPD

Výběr hotovosti z BÚ

9.

03/xx

VBÚ

10. 11.

03/xx 03/xx

VPD

Zúčtování výběru hotovosti Nezapisuje se do PD, pouze do knihy DHM a knihy závazků Výplata mezd

Text

d

Pokladna


Bankovní účet





Příjem

Výdej

Zůstatek

Příjem

Výdej

Zůstatek

příjem

výdej

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

40 000

40 000 120 000

120 000

20 000 2 800

120 000

100 000 76 500

97 200

D

20 000

G

2 800

F

23 500

E

60 000

60 000 60 000

60 000

40 000

N

37 200 23 500

60 000

N

16 500

60 000

37 200


- 122-



Datum


a

b

c

1.

04/xx VBÚ

2.

04/xx

3.

04/xx

4.

04/xx 04/xx 04/xx 04/xx 04/xx 04/xx 04/xx

5. 6. 7. 8. 9. 10.

Text

d

Pokladna


Bankovní účet





Příjem

Výdej

Zůstatek

Příjem

Výdej

Zůstatek

příjem

výdej

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

Vklad podnikatele

125 000

125 000

N

125 000

L

525

Nezapisuje se do PD, pouze do knihy pohledávek Nezapisuje se do PD, pouze do knihy DHM Nezapisuje se do PD, pouze do knihy závazků

VBÚ PPD VPD VPD VBÚ VBÚ

Úhrada faktury za materiál Tržba za zboží Cestovné Výběr z BÚ Osobní spotřeba Zúčtování výběru hotovosti

3 630 3 025 500 30 000

121 370

3 025

A

2 500

2 525 32 525

D

3 000

G

500

S

630

T

3 000

30 000 3 000

118 370

30 000

88 370

30 000


- 123-



Datum


a

b

c

Text

d

Pokladna


Bankovní účet





Příjem

Výdej

Zůstatek

Příjem

Výdej

Zůstatek

příjem

výdej

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

Počáteční stav Nezapisuje se do PD, pouze do knihy závazků

30 000

200 000

1.

01/xx

2. 3.

01/xx 01/xx

VPD VPD

Poštovné Úhrada za mouku v hotovosti

4a.

01/xx

VBÚ

Úhrada za kvasnice

13800

186 200

4b.

01/xx

VBÚ

10 000

5.

01/xx

Záloha na DP podnikatele Nezapisuje se do PD, pouze do knihy DHM a knihy závazků

6.

01/xx

VBÚ

Úhrada faktury za hnětač

102 850

60 3 050

29 940 26 890

G D

60 2 652,28

S

397,72

D

12 000

S

1 800

176 200

R

10 000

73 350

P

85 000

S

17 850

T V

5 000 18 000

DPH 7. 8a.

01/xx 01/xx

VPD VBÚ

Osobní spotřeba Splátka bankovního úvěru

5 000

8b.

01/xx

VBÚ

Úroky z úvěru

8c. 8d.

01/xx 01/xx

VBÚ VBÚ

Úroky z BÚ Odvod DPH

9.

01/xx

VPD

Nákup PHM

1 432

10.

01/xx

VPD

Oprava auta

1 815

21 890 18 000

55 350

1 200

54 150

6 900

54 400 47 500

G

1 200 S

6 900

20 458

G

1 183,40

S

248,60

18 643

G

1 500

S

315

250

C

250


- 124-



Datum


a

b

c

Text

d

Pokladna

1a.

06/xx

PPD


1b.

06/xx

VBÚ

1c. 2.

06/xx 06/xx

VPD

Vklad na běžný účet Nezapisuje se do PD, pouze do knihy DHM Nákup materiálu

3.

06/xx

VPD

4.

06/xx

Tržba za výrobky Nezapisuje se do PD, pouze do knihy závazků

5.

06/xx

VBÚ

6.

06/xx

Úhrada faktury za materiál Nezapisuje se do PD, pouze do knihy pohledávek

7.

06/xx

PPD


8.

06/xx

VPD

Výplata mezd Nezapisuje se do PD, pouze do knihy závazků

9.

06/xx

10a.

06/xx

VBÚ

Zúčtování výběru hotovosti

10b. 11.

06/xx 06/xx

VBÚ VPD

12.

06/xx

Úhrada faktury za reklamu Úhrada pohoštění Nezapisuje se do PD, pouze do knihy DHM a knihy závazků

13a.

06/xx

VBÚ

Úhrada faktury za dorty

13b.

06/xx

VBÚ

Úhrada faktury za stroj


Bankovní účet





Příjem

Výdej

Zůstatek

Příjem

Výdej

Zůstatek

příjem

výdej

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

80 000

80 000 360 000

28 980 32 660

360 000

A

12 600

2 800

360 000

28 400

L

4 260

347 400

133 680 50 000

80 000

N

51 020 83 680

50 000

N

06/xx

VBÚ

Osobní spotřeba

25 200

D

12 600

E

50 000

G

892,51

S

3 780

S X

187,49 2 800

50 000

83 680

50 000

297 400

1 080

296 320

108 900

218 470

50 000

80 880

31 050

327 370

A

27 000

L

DPH 14.

D

16 000

202 470


- 125-

4 050 P

90 000

S

18 900

T

16 000



Datum


a

b

c

Text

d

Pokladna

1a.

08/xx

PPD


1b.

08/xx

VBÚ

1c. 2.

08/xx 08/xx

VPD

Vklad na běžný účet Nezapisuje se do PD, pouze do knihy DHM Nákup materiálu

3.

08/xx

VPD

4.

08/xx

Tržba za výrobky Nezapisuje se do PD, pouze do knihy závazků

5.

08/xx

VBÚ

6.

08/xx

Úhrada faktury za materiál Nezapisuje se do PD, pouze do knihy pohledávek

7.

08/xx

PPD


8.

08/xx

VPD

Výplata mezd Nezapisuje se do PD, pouze do knihy závazků

9.

08/xx

10a.

08/xx

VBÚ

Zúčtování výběru hotovosti

10b. 11.

08/xx 08/xx

VBÚ VPD

12.

08/xx

Úhrada faktury za propagaci Úhrada obědu s obch.partnerem Nezapisuje se do PD, pouze do knihy DHM a knihy závazků

13a.

08/xx

VBÚ

Úhrada faktury za židličky

13b.

08/xx

VBÚ

Úhrada faktury za soustruh


Bankovní účet





Příjem

Výdej

Zůstatek

Příjem

Výdej

Zůstatek

příjem

výdej

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

kód

Kč

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

40 000

40 000 180 000

15 246 17 182

180 000

A

6 300

1 400

180 000

14 200

L

2 982

173 700

66 936 25 000

40 000

N

24 754 41 936

25 000

N

08/xx

VBÚ

Osobní spotřeba

12 600

D

6 300

E

25 000

G

446,26

S

2 646

S X

93,74 1 400

25 000

41 936

25 000

148 700

540

148 160

25 000

40 536

7 260

155 420 54 450

A

6 000

L

100 970

DPH 14.

D

8 000

92 970


- 126-

1 260 P

45 000

S

9 450

T

8 000

Příklad 6/8 - daňová evidence Pol. 327

Datum 2.12.

Doklad VPD125

328

3.12.

FAP228

329 330

3.12. 4.12.

FAV65 VPD126

331

5.12.

VPD127

332

6.12.

FAP229

333 334

7.12. 9.12.

PPD129 VPD128

335

10.12.

VPD129

336

12.12.

FAV66

337

13.12.

FAP230, PŘÍJ75

338 339

14.12. 17.12.

PPD130 VPD130

340

17.12.

VBÚ48

341

17.12.

VBÚ48

342

18.12.

VBÚ49

343

18.12.

VBÚ49

344

18.12.

VBÚ49

345

18.12.

VBÚ49

346

18.12.

VBÚ49

347 348 349 350 351 352

19.12. 20.12. 21.12. 23.12. 23.12. 27.12.

FAV67 VBÚ50 VBÚ51 PPD131 VPD131 VBÚ52

353

27.12.

VBÚ52

354

27.12.

VBÚ52

355 356 357 358 359

28.12. 30.12. 30.12. 31.12. 31.12.

PPD132 FAV68 VPD132 VBÚ53 VBÚ53

Text Úhrada přepravy za odvoz výrobků hotově Došla faktura č.16 za opravu mísícího stroje od J. Boháče Byla vystavena faktura závodní jídelně Nákup váhy hotově Vyplaceno hotově paní J.Houskové za nákup čisticích prostředků Došla faktura č. 99 za nákup dávkovače od K. Půlpána (bude zařazen do provozu až v lednu) Týdenní tržby hotově Nákup dálniční známky za hotové Nájemné provozních místností zaplaceno hotově Faktura školní jídelně Došla faktura č. 469 od Moravských mlýnů za 1 000 kg mouky po 4,20 Kč (dodávka převzata na sklad) Týdenní tržby hotově Odvod části tržeb do peněžního ústavu Úhrada faktury J. Boháčovi z 3.12. (oprava) z BÚ Závodní jídelna uhradila fakturu z 3.12. na BÚ Úhrada sociálního pojištění za zaměstnance z BÚ Úhrada zdravotního pojištění za zaměstnance z BÚ Přímý odvod srážek ze mzdy (záloha na daň) z BÚ Úhrada sociálního pojištění za OSVČ z BÚ Úhrada zdravotního pojištění za OSVČ z BÚ Vystavená faktura rekreačnímu zařízení Úhrada faktury za dávkovač z 6.12. z BÚ Přípis tržeb odvedených na BÚ 17.12. Příjem hotovosti z BÚ Výplata mezd v hotovosti Zúčtování výběru hotovosti z BÚ na mzdy Úhrada faktury Moravským mlýnům z 13.12. (z BÚ) Úhrada faktury od školní jídelny z 12.12. na BÚ Týdenní tržby hotově Vystavena faktura závodní jídelně Odvod části tržeb do peněžního ústavu Přípis tržeb odvedených na běžný účet Výběr na osobní spotřebu z BÚ

Částka 115,-

Knihy PD

5 912,3 620,480,-

KZ KP PD

150,-

PD

47 325,11 286,1 500,-

KZ, KDHM PD PD

1 520,1 456,-

PD KP

4 200,11 548,11 000,-

KZ, KZS PD PD

5 912,-

PD, KZ

3 620,-

PD, KP

11 340,-

PD, KZ

4 860,-

PD, KZ

1 035,-

PD, KZ

1 972,-

PD, KZ

1 823,-

PD, KZ

2 364,47 325,11 000,31 005,31 005,31 005,-

KP PD, KZ PD PD PD,KZ PD

4 200,-

PD, KZ

1 456,-

PD, KP

13 315,10 412,12 000,12 000,6 400,-

PD KP PD PD PD


- 127-

360 361 362 363 364 365 366 367 368 369 370

31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12.

VÝD52 VÚD124 VÚD124 VÚD124 VÚD124 VÚD124 VÚD124 VÚD124 VÚD124 VÚD124 VÚD125

Spotřeba materiálu Vyúčtování hrubých mezd Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti Sociální pojištění za zaměstnance Zdravotní pojištění za zaměstnance Doplatek mezd Sociální pojištění - zaměstnavatel Zdravotní pojištění - zaměstnavatel Sociální pojištění OSVČ Zdravotní pojištění OSVČ Odpisy

5 000,36 000,1 035,2 340,1 620,31 005,9 000,3 240,1 972,1 823,9 646,-

KZS ML ML, KZ ML, KZ ML, KZ ML, KZ ML, KZ ML, KZ KZ KZ PD, KDHM


- 128-


Datum


a

b

c

327. 330. 331. 333. 334. 335. 338. 339. 340. 341. 342. 343. 344. 345. 346. 348. 349. 350. 351. 352. 353. 354. 355. 357. 358. 359.

2.12. 4.12. 5.12. 7.12. 9.12. 10.12. 14.12. 17.12. 17.12. 17.12. 18.12. 18.12. 18.12. 18.12. 18.12. 20.12. 21.12. 23.12. 23.12. 27.12. 27.12. 27.12. 28.12. 30.12. 31.12. 31.12.

VPD125 VPD126 VPD127 PPD129 VPD128 VPD129 PPD130 VPD130 VBÚ48 VBÚ48 VBÚ49 VBÚ49 VBÚ49 VBÚ49 VBÚ49 VBÚ50 VBÚ50 PPD131 VPD131 VBÚ52 VBÚ52 VBÚ52 PPD132 VPD132 VBÚ53 VBÚ53

370.

31.12.

VÚD125

Text d Převod Úhrada přepravy Nákup váhy Nákup čistících prostředků Týdenní tržby Nákup dálniční známky Nájemné Týdenní tržby Odvod tržeb do banky Úhrada faktury za opravu Úhrada faktury závod.jídelnou Úhrada sociálního pojištění Úhrada zdravotního pojištění Úhrada zálohy na daň z příjmů Úhrada SP – OSVČ Úhrada ZP - OSVČ Úhrady faktury za dávkovač Přípis tržeb na BÚ Příjem hotovosti z BÚ Výplata mezd v hotovosti Zúčtování výběru hotovosti Úhrady faktury za mouku Úhrada faktury závod.jídelnou Týdenní tržby Odvod tržeb do banky Přípis tržeb na BÚ Osobní spotřeba OBRAT ZA PROSINEC Odpisy ÚHRN ZA ROK

Pokladna

Bankovní účet


Příjem

Výdej

Zůstatek

Příjem

Výdej

Zůstatek

příjem

výdej

1

2

3

4

5

6

7

8

297579

299415 115 480 150

11286 1500 1520 11548 11000

30724 30609 30129 29979 41265 39765 38245 49793 38793

452996

269975

11340 4860 1035 1972 1823 47325 11000

1456 12000

335109 338729 327389 322529 321494 319522 317699 270374 281374

11

Výdaje ovlivňující základ daně kód Kč

12

13

14

G G G

319890 115 480 150

G G

1500 1520

G

5912

F F E

11340 4860 1035

538275

Výdaje neovlivňující základ daně kód Kč 15

16 37200

11286

A

11548

A

3620

250369 246169 247625

52108 40108

Y Y P

1972 1823 47325

T

6400 57520

11000 31005

69798 38793 31005 4200

13315

212300

10

Příjmy neovlivňující základ daně kód Kč

11000 5912

31005

212300

9

A

3620

31005

341021

Příjmy ovlivňující základ daně kód Kč

E

31005

D

4200

G

62117 9646 391653

31005 A A

1456 13315

12000 12000

67154

57770

40108

28076

6400 115872

364733

357185

40108

481072

385847

259625 253225 253225

12000 54005

54005

41225

0

253225

266305

266305

579500

0


- 129-

94720

Křížová kontrola: pokladna 30 724 + 67 154 – 57 770 = 40 108 bankovní účet 341 021 + 28 076 – 115 872 = 253 225 Výsledek hospodaření = příjmy celkem – výdaje celkem = 579 500 – 486 224 = 93 276 Kč Výpočet daně z příjmů: Příjmy do základu daně

579 500

Výdaje daňově uznatelné – včetně odpisů

391 653

Základ daně

187 847

Zaokrouhlení

187 800

Daň

28 170

Sleva na poplatníka

24 840

Daň po slevách

3 330

Odvedené zálohy

0

Doplatek

3 330

Příklad 6/9 - daňová evidence Pol.

Datum

Doklad

217

1.12.

PPD123

218

1.12.

VPD224

219

1.12.

FAV635

220 221 222 223

2.12. 3.12. 4.12. 7.12.

VBÚ68 VÝD456 PŘÍJ374 PPD124

Text Tržby za šaty v hotovosti - 21 % DPH Odvod tržeb do banky FAV za prodej zástěr firmě Alfa, a.s. - 21 % DPH Zúčtování odvodu hotovosti Vyskladnění prodaných zástěr Dodávka pomocného materiálu Výběr hotovosti z BU

224

7.12.

VPD225

Výplata doplatku mezd

225

7.12.

VBÚ69

226

8.12.

FAP545

227

9.12.

VBÚ70

228

9.12.

VÝD457

229

10.12.

FAV636

230

10.12.

FAP546

231

10.12.

FAP547

232 233

10.12. 11.12.

VBÚ71 PŘÍJ375

234

11.12.

VPD227

Odvod spoření FAP 2459 od firmy Gama, s.r.o.za pomocný materiál - 21 % DPH Zúčtování výběru hotovosti Vyskladnění zakázky plesových šatů pro taneční soubor Jehlan FAV tanečnímu souboru Jehlan za šaty - 21 % DPH FAP 362 za odborný tisk PNS - 15 % DPH FAP 247 od Textilana, a.s., za materiál - 21 % DPH Úhrada faktury 635 od Alfa, a.s. Příjem materiálu Přeprava materiálu hrazena hotově - 21 % DPH

Částka 1 450,305,5 000,17 230,3 618,5 000,14 230,2 950,9 140,-

500,-

Knihy PD, KND PD KND, KP PD KZS KZS PD PD, KZ, ML PD, KZ

2 950,620,9 140,-

KZ, KND PD

31 250,40 600,8 526,2 010,302,16 200,3 402,20 848,16 200,450,95,-

KZS KP, KND KZ, KND KZ, KND PD, KP KZS PD, KND

9 140,-


- 130-

VBÚ75 FAP549 VBÚ76 VBÚ76 VBÚ76

Tržba v hotovosti za oblek - 21 % DPH Nákup toneru do tiskárny za hotové - cena včetně 21 % DPH 655 Kč Odvod zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti Odvod sociálního pojištění Odvod zdravotního pojištění Odvod sociálního pojištění OSVČ Odvod zdravotního pojištění OSVČ Úhrada za pomocný materiál firmě Gama, s.r.o. Úhrada FAV 636 - Jehlan Úhrada za odborný tisk Úhrada Textilaně, a.s., za materiál Převzetí entlovacího stroje Od firmy Antla, a.s., za entlovací stroj - 21 % DPH Poštovné v hotovosti Firmě Novak za pracovní oděvy - 21 % DPH Úhrada firmě Antla, a.s., za entlovací stroj Nájemné – paní Pražáková (neplátce DPH) Převod z BU na osobní účet Úroky z běžného účtu Poplatky za vedení účtu

3 570,49 126,2 312,19 602,42 000,42 000,8 820,180,47 220,9 916,50 820,5 400,7 000,256,239,-

VÚD724

Odpisy DHM

111 133,-

Vyúčtování mezd: hrubá mzda daň z příjmů ze závislé činnosti sociální pojištění zdravotní pojištění spoření – Česká spořitelna doplatek SP zaměstnavatel ZP zaměstnavatel SP OSVČ ZP OSVČ Povinnost DPH, splatnost do 25.1. Doplatek daně z příjmů splatnost do 31.3.

11 000,150,715,495,500,9 140,2 750,990,1 972,1 823,21 508,345,-

235

14.12.

PPD125

236

14.12.

VPD228

237

18.12.

VBÚ72

238 239 240 241

18.12. 18.12. 18.12. 18.12.

VBÚ72 VBÚ72 VBÚ72 VBÚ72

242

18.12.

VBÚ72

243 244 245 246

21.12. 21.12. 23.12. 23.12.

VBÚ73 VBÚ73 VBÚ74 VÚD723

247

28.12.

FAP548

248

28.12

VPD230

249

29.12.

FAV637

250 251 252 253 254

29.12. 29.12. 30.12. 30.12 30.12.

255

31.12.

256 257 258 259 260 261 262 263 264 265 266 267

31.12.

VÚD725

31.12. 31.12.

VÚD726 VÚD727

Druh Počítač Osobní auto Entlovací stroj Celkem

Pořizovací cena 41 000 405 000 42 000 488 000

Rok pořízení 20xx - 1 20xx - 1 20xx X

Odpis. sk. 1 2 2 X

Zůstatková cena 32 800 360 450 393 250

Koeficient 40 22,25 11 X

1 750,368,541,114,150,3 465,1 485,1 972,1 823,-

PD, KND PD, KND PD, KZ PD, KZ PD, KZ PD, KZ PD, KZ PD, KZ PD, KP PD, KZ PD, KZ KDHM KZ, KND PD KP, KND PD, KZ KZ PD PD PD PD, KDHM ML ML, KZ ML, KZ ML, KZ ML, KZ ML, KZ ML, KZ ML, KZ KZ KZ KZ KZ

Odpisy Zůstatková v Kč cena 16 400 16 400 90 113 270 337 4 620 37 380 111 133 324 117


- 131-

VSTUP Měsíc

15 %

ZD Říjen 1 250 Listopad 0 Prosinec 2 010 Celkem 3 260 DPH na vstupu

VÝSTUP 21 %

DPH 188 0 302 490

ZD 78 140 84 320 62 141 224 601 47 657

15 % DPH 16 409 17 707 13 051 47 167

ZD

21 % DPH

DPH na výstupu

Odvod DPH

ZD DPH 121 250 25 463 99 850 20 969 108 250 22 733 329 350 69 165 69 165

21 508

Křížová kontrola: pokladna 8 460 + 13 013 – 15 520 = 5 953 bankovní účet 321 632 + 75 230 – 102 078 = 294 784 Výpočet daně z příjmů: Příjmy do základu daně

1 041 654 – 2 776 = 1 038 878

Výdaje daňově uznatelné – včetně odpisů

873 697

Dílčí základ daně

165 181

Příjmy z kapitálového majetku (úroky)

2 776

Základ daně

167 957

Zaokrouhlení

167 900

Daň

25 185

Sleva na poplatníka

24 840

Daň po slevách

345

Odvedené zálohy

0

Doplatek

345


- 132-

Peněžní deník

Datum

Pol.

Kolomazníková krejčovství Rok:20xx Strana:xx Doklad

Text

b

c

d

217 218 220 223 224 225 227 232 234 235 236 237 238 239 240 241 242 243 244 245 248 250

1.12. 1.12. 2.12. 7.12. 7.12. 7.12. 9.12. 10.12. 11.12. 14.12. 14.12. 18.12. 18.12. 18.12. 18.12. 18.12. 18.12. 21.12. 21.12. 23.12. 28.12. 29.12.

252 253 254

30.12. 30.12. 30.12.

255

31.12.

Převod TRŽBA ZA ŠATY ODVOD TRŽBY ODVOD HOTOVOSTI VÝBĚR HOTOVOSTI VÝPLATA MEZD SPOŘENÍ VÝBĚR HOTOVOSTI ÚHRADA FA PŘEPRAVA MATER TRŽBA NÁKUP TONERU ODVOD DANĚ ODVOD SP ODVOD ZP ODVOD SP OSVČ ODVOD ZP OSVČ ÚHRADA FAP ÚHRADA FAV ÚHRADA TISKU ÚHRADA FAP POŠTOVNÉ ÚHRADA FAP DPH VBU76 OSOBNÍ SPOTŘEBA VBU76 ÚROKY Z BÚ VBU76 POPLATKY OBRAT ZA PROSINEC VÚD724 ODPISY ÚHRN ZA ROK PPD123 VPD224 VBU68 PPD124 VPD225 VBU69 VBU70 VBU71 VPD227 PPD125 VPD228 VBU72 VBU72 VBU72 VBU72 VBU72 VBU72 VBU73 VBU73 VBU74 VPD230 VBU75

Pokladna Příjem Výdej 1 2 175830 168365 1755 5000

Zůstatek 3 8460 10215 5215

Příjem 4 112089

Výdej 5 834852

5000 9140 9140

2118 655

326632

500 9140

326132 316992 337840

150 3465 1485 1972 1823 3570 2312 19602

337690 334225 332740 330768 328945 325375 374501 372189 352587

50820

301767

7000

4670 6788 6133

49126

180

Zůstatek 6 321632

14355 5215

20848 545

5953

15520

5953

75230

239 102078

294767 295023 294784 294784

188843 183885

5953

187319

936930

294784

256 13013

Příjmy Příjmy Výdaje Výdaje ovlivňující neovlivňující ovlivňující neovlivňující základ daně základ daně základ daně základ daně příjem výdej kód Kč kód Kč kód Kč kód Kč 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 130000 130000 980368 186352 725254 147963 A 1450 L 305 5000 5000 9140 E 9140 E 500 9140 A 17230 L 3618 D 450 S 95 A 1750 L 368 G 546 S 114 E 150 F 3465 F 1485 Y 1972 Y 1823 D 2950 S 620 A 40600 L 8526 G 2010 S 302 D 16200 S 3402 G 180 P 42000 S 8820 T 7000 C 256 G 239 14140 14140 61286 12817 37310 66148 G 111133 144140 144140 1041654 199169 873697 214111 Průběžné položky

Bankovní účet


- 133-

Pavlína Kolomazníková, krejčovství Mohelnice Datum Položka Doklad 1.12. 219 FAV635 10.12. 229 FAV636 29.12. 249 FAV637 Pavlína Kolomazníková, krejčovství Mohelnice Datum Položka 30.11. 210 30.11. 211 30.11. 212 30.11. 213 30.11. 214 30.11. 215 30.11. 216 8.12. 226 10.12. 230 10.12. 231 28.12. 247 29.12. 251 31.12. 257 31.12. 258,262 31.12. 259,263 31.12. 260 31.12. 261 31.12. 264 31.12. 265 31.12. 266 31.12. 267

KNIHA POHLEDÁVEK Odběratel Alfa, a.s. Jehlan Novak

Účel Prodej zástěr Prodej šatů Pracovní oděvy

Rok: 20xx Částka 20 848,49 126,57 136,-

KNIHA ZÁVAZKŮ Doklad VÚD722 VÚD722 VÚD722 VÚD722 VÚD722 VÚD723 VÚD723 FAP545 FAP546 FAP547 FAP548 FAP549 VÚD725 VÚD725 VÚD725 VÚD725 VÚD725 VÚD725 VÚD725 VÚD726 VÚD727

Dodavatel - věřitel Zaměstnanec Finanční úřad Česká spořitelna OSSZ Zdravotní pojišťovna OSSZ Zdravotní pojišťovna Gama, s.r.o. PNS Textilana, a.s. Antla, a.s. Pražáková Finanční úřad OSSZ Zdravotní poj. Česká spořitelna Zaměstnanec OSSZ Zdravotní pojišťovna Finanční úřad Finanční úřad

Účel Mzdy Daň ze závislé činnosti Spoření SP ZP SP OSVČ ZP OSVČ Materiál Odborný tisk Materiál Entlovací stroj Nájemné Daň ze závislé činnosti SP ZP Spoření Mzdy SP OSVČ ZP OSVČ Odvod DPH Daň z příjmů

Splatnost 15.12. 24.12. 12.1.

Úhrada Dne 10.12. 21.12.

Rok: 20xx Částka 9 140,150,500,3 465,1 485,1 972,1 823,3 570,2 312,19 602,50 820,5 400,150,3 465,1 485,500,9 140,1 972,1 823,21 508,345,-

Splatnost 7.12. 18.12. 7.12. 18.12. 18.12. 18.12. 18.12. 22.12. 24.12. 24.12. 11.1. 12.1. 18.1. 18.1. 18.1. 7.1. 7.1. 18.1. 18.1. 23.1. 29.3.

Částka 20 848,49 126,-

Úhrada Dne 7.12. 18.12. 7.12. 18.12. 18.12. 18.12. 18.12. 18.12. 21.12. 23.12. 29.12.


- 134-

Dle dokladu VBÚ71 VBÚ73

Dle dokladu VPD225 VBÚ72 VBÚ69 VBÚ72 VBÚ72 VBÚ72 VBÚ72 VBÚ72 VBÚ73 VBÚ74 VBÚ75

Částka 9 140,150,500,3 465,1 485,1 972,1 823,3 570,2 312,19 602,50 820,-

Pavlína Kolomazníková, krejčovství Mohelnice Datum

Pol.

1.12. 1.12. 8.12. 10.12. 10.12. 10.12. 11.12. 14.12. 14.12. 28.12. 29.12.

217 219 226 229 230 231 234 235 236 247 249

Doklad PPD123 FAV635 FAP545 FAV636 FAP546 FAP547 VPD227 PPD125 VPD228 FAP548 FAV637

Rok 20xx

KNIHA NEPŘÍMÝCH DANÍ Text Tržba za šaty Prodej zástěr Nákup materiálu Prodej šatů Odborný tisk Materiál Přeprava mater. Tržba za oblek Nákup toneru Entlovací stroj Pracovní oděvy Celkem


21 % DPH na výstupu Základ DPH daně 1 450,305,17 230,3 618,40 600,-


47 220,108 250,-

620,-

16 200,450,-

3 402,95,-

541,42 000,-

114,8 820,-

62 141,-

13 051,-

302,-

368,-

9 916,22 733,-

2 010,-

302,-


- 135-

2950,8 526,2 010,-

1 750,-


Teoretické otázky ke kapitole 6 – Daňová evidence 1) b) d) 6) a) c)

2) b) 7) a) d)

3) c) d) 8) b)

4) c)

5) d)


- 136-

7. Maturitní opakování Příklad 7/1 - zásoby A) Skladová evidence a) metoda FIFO


Norma

Název materiálu Minimum Maximum


Datum

Doklad

Obsah zápisu

1.4.20xx 2.4.20xx 4.4.20xx 5.4.20xx 9.4.20xx 10.4.20xx

Příjemka Výdejka Příjemka Příjemka Výdejka

PS Nákup mater. Spotřeba Nákup mater. Nákup mater. Spotřeba


kg Účet 112/1

Množství Kč příjem výdej zásoba příjem výdej zásoba 350 2 380 250 600 1 600 3 980 400 200 2 700 1 280 300 500 2 100 3 380 600 1 100 3 900 7 280 700 400 4 680 2 600

Cena 6,80 6,40 7,00 6,50

b) metoda aritmetického průměru proměnlivého


Norma


Maximum


Datum

Doklad

Obsah zápisu

1.4.20xx 2.4.20xx 4.4.20xx 5.4.20xx 9.4.20xx 10.4.20xx

Příjemka Výdejka Příjemka Příjemka Výdejka

PS Nákup mater. Spotřeba Nákup mater. Nákup mater. Spotřeba

příjem 250 300 600


kg Účet 112/1

Množství Kč výdej zásoba příjem výdej zásoba 350 2 380 600 1 600 3 980 400 200 2 652 1 328 500 2 100 3 428 1 100 3 900 7 328 700 400 4 662 2 666

Cena 6,80 6,40 6,63 7,00 6,50 6,66


- 137-

B) Reklamace Pol. Datum

Doklad

1.

12.4.20xx

PFA

2. 3.

12.4.20xx 12.4.20xx

Příjemka VÚD

4.

16.4.20xx

DD

5. 6.

16.4.20xx 26.4.20xx

VÚD VBÚ

C)Vrácení výrobků Pol. Datum Doklad 1.

2.4.20xx VFA

2.

2.4.20xx Výdejka

3.

4.4.20xx DV

4. 5.

4.4.20xx Příjemka 16.4.20xx VBÚ

Text Nákup mouky hladké - 15 % DPH Převzetí dobré mouky na sklad Reklamace 100 kg mouky Daňový dobropis na 70 kg mouky - 15 % DPH Neuznaná reklamace 30 kg mouky Úhrada faktury

Částka 6 480,972,5 760,720,504,75,60 216,6 872,40

MD 111 343 112 315 321 321 549 321

DAL 321 321 111 111 315 343 315 221

Text Prodej pečiva - 15 % DPH Vyskladnění prodaného pečiva Vrácení pečiva - 15 % DPH Převzetí vráceného pečiva Úhrada prodaného pečiva

Částka 15 200,2 280,12 160,7 600,1 140,6 080,8 740,-

MD 311 311 583 601 343 123 221

DAL 601 343 123 311 311 583 311

Příklad 7/2 - dlouhodobý majetek A) Volba dodavatele Dodavatel A Cena výrobní linky Přepravné Instalace Clo Celkem

1 450 000,1 810,0 0 1 451 810,-

Dodavatel B včetně přepravy 1 221 000,28 050,25 000,35 000,1 309 050,-

Dodavatel B – cizí přeprava 1 221 000,15 800,25 000,35 000,1 296 800,-

Firma XYZ, s.r.o. zakoupí linku od dodavatele:…B…………s přepravou……cizí…………


- 138-

B) Financování investiční výstavby – směnka Mohelnice, 1. dubna 20xx

Za tuto směnku zaplatím na řad

Částka

Měna

Kč

Místo a datum vystavení (měsíc slovy)

1 815 907,1. července 20xx Údaj splatnosti (měsíc slovy)

Alfa, a.s., Nová 145, Přerov

(komu)

Jedenmilionosmsetpatnácttisícdevětsetsedmkorun Částka slovy

Splatno v (místo placení) u (domicil)

XYZ,s.r.o.

KB Mohelnice, 5687292/0100

Olomoucká 11 Mládek 789 85 Mohelnice

Jméno (název, razítko), adresa a podpis(y) výstavce

Pol.

Datum

Doklad

1.

22.3.20xx

PFA

2.

22.3.20xx

PFA

3. 4. 5. 6. 7.

25.3.20xx 1.4.20xx 1.4.20xx 5.4.20xx 1.7.20xx

VÚD VÚD VÚD VBÚ VBÚ

Text Nákup výrobní linky - 21 % DPH Doprava výrobní linky - 21 % DPH Převzetí výrobní linky do majetku Vystavení směnky vlastní Úroky za 3 měsíce Úhrada faktury za dopravu Úhrada směnky

Částka 1 450 000,304 500,1 810,380,10 1 451 810,1 754 500,61 407,2 190,10 1 815 907,-

MD 042 343 042 343 022 321 562 321 322

DAL 321 321 321 321 042 322 322 221 221

C) Financování investiční výstavby – úvěr Výpočet pravidelné pololetní splátky (zaokrouhlete matematicky na celé Kč): 1 450 000 + 304 500 = 1 754 500 / 6 = 292 417,Úvěrová karta (zápis do úvěrové karty se provádí na základě výpisu z úvěrového účtu) Datum Doklad Text Splátka Zůstatek 1.4. VÚÚ Čerpání úvěru 1 754 500,1.10. VÚÚ 1. splátka 292 417,1 462 083,1.4. VÚÚ 2. splátka 292 417,1 169 666,1.10. VÚÚ 3. splátka 292 417,877 249,1.4. VÚÚ 4. splátka 292 417,584 832,1.10. VÚÚ 5. splátka 292 417,292 415,1.4. VÚÚ 6. splátka 292 415,0

Poznámka


- 139-

Výpočet úroků za rok 20xx (zaokrouhlete matematicky na celé Kč): k 30. 6. 20xx 1 754 500 * 0,16 / 12 * 3 = 70 180,k 30. 9. 20xx 1 754 500 * 0,16 / 12 * 3 = 70 180,k 31. 12. 20xx 1 462 083 * 0,16 / 12 * 3 = 58 483,Pol.

Datum

Doklad

1.

22.3.

PFA

2.

22.3.

PFA

3. 4. 5. 6. 7.

25.3. 1.4. 5.4. 30.6. 30.9.

8.

1.10.

9.

31.12.

VÚD VÚÚ VBÚ VBÚ VBÚ VBÚ, VÚÚ VBÚ

Částka 1 450 000,304 500,1 810,380,10 1 451 810,1 754 500,2 190,10 70 180,70 180,-

MD 042 343 042 343 022 321 321 562 562

DAL 321 321 321 321 042 461 221 221 221

1. splátka úvěru

292 417-

461

221

Úroky z úvěru

58 483,-

562

221

Částka 292 417,292 417,-

MD 261 461

DAL 221 261

Text Nákup výrobní linky - 21 % DPH Doprava výrobní linky - 21 % DPH Převzetí výrobní linky do majetku Čerpání úvěru přímou úhradou Úhrada faktury za dopravu Úroky z úvěru Úroky z úvěru

Splátku úvěru lze zaúčtovat i takto: Pol. Datum Doklad Text 8a. 30.9. VBÚ 1. splátka úvěru 8b. 1.10. VÚÚ 1. splátka úvěru D) Odpisy

Inventární karta č. 24 Název: Linka na automatickou manipulaci Inventární číslo: 521023 s horkými díly v lisech Umístění: provoz 03 Vstupní (pořizovací) cena: 1 451 810,Datum pořízení: 22.3.20xx Datum uvedení do používání: 25.3.20xx Daňové odpisy Zvolená metoda odpisování: zrychlené Odpisová skupina: 2 Koeficient pro odpisování (1. rok): 5 Datum technického zhodnocení: 20.6.20xx+1 Koeficient pro odpisování (další roky): 6 Zvýšená vstupní cena: 1 500 810,Rok Roční odpis Oprávky Zůstatková cena Pozn. 20xx 290 362 290 362 1 161 448 20xx+1 484 180 774 542 726 268 20xx+2 363 134 1 137 676 363 134 20xx+3 242 090 1 379 766 121 044 20xx+4 121 044 1 500 810 0


- 140-

Účetní odpisy Způsob odpisování: dle vyrobeného množství – výrobní kapacita 32 000 000 ks Rok 20xx

Roční odpis 295 807,-

Oprávky 295 807,-

Zůstatková cena 1 156 004,-

Vyrobeno 6520000

Příklad 7/3 - platební styk Pol. 1. 2. 3. 4.

Datum 15.8.20xx 17.8.20xx 22.8.20xx 24.8.20xx 26.8.20xx

5.

30.8.20xx

Text

Příjem

Počáteční stav VPD 46/20xx poradenské služby PPD 24/20xx tržba za mříž VPD 47/20xx nákup materiálu VPD 48/20xx nákup známek VPD 49/20xx pohoštění obchodního partnera

Výdej

5 427,80,-

Zůstatek 14 200,13 200,18 100,12 673,12 593,-

254,-

12 339,-

1 000,4 900,-

Organizace Zdeněk Horák, Výdajový pokladní doklad č. 46/20xx………………………. zámečnictví Ze dne……17.8.20xx…………….. Přílohy: 1 Vyplaceno (komu) (Jméno a adresa) …Aleš Novák …………….…………………………………………………………… Průkaz totožnosti……………osobně znám ……………… Kč……………1 000,-………………………. Slovy Jedentisíckorun=== Účel výplaty Poplatek za poradenské služby Podpis příjemce

Novák

Text Poplatek za poradenské služby

Schválil

Horák Podpis pokladníka Účtovací předpis MD 518

Přezkoušel Horák Dne 18.8.20xx

Vránová Kč 1000,-

Zaúčtoval Sovová Dne 18.8.20xx


- 141-

Organizace Zdeněk Horák, Příjmový pokladní doklad č. 24/20xx………………………. zámečnictví Ze dne…22.8.20xx……………….. Přílohy:1 Přijato(od) (Jméno a adresa) Zdeněk Horák (majitel firmy)………………………………………………… Kč…………4 900,-…………………. Slovy Čtyřitisícedevětsetkorun……. Účel Tržba za mříž

Schválil Horák Podpis pokladníka Text

Účtovací předpis DAL 601 343

Tržba za mříž 21 % DPH DPH % 21

Vránová

DPH Kč 850,64

Bez daně Kč 4 049,36

Kč 4 049,36 850,64



Organizace Zdeněk Horák Výdajový pokladní doklad č. ……47/20xx…………………. zámečnictví Ze dne…24.8.20xx……………….. Přílohy: 1 Vyplaceno (komu) (Jméno a adresa) ………Zdeněk Horák ……….…………………………………………………………… Průkaz totožnosti……osobně znám…………………………… Kč……5 427,-………………………………. Slovy Pěttisícčtyřistadvacetsedmkorun==== Účel výplaty Nákup materiálu

Horák

Podpis příjemce Horák

Podpis pokladníka Vránová

Text Nákup materiálu 21 % DPH

Schválil

Účtovací předpis MD 501 343


Kč 4 484,87 942,13 Zaúčtoval Sovová Dne 25.8.20xx


- 142-

Organizace Zdeněk Horák Výdajový pokladní doklad č. ……48/20xx…………………. zámečnictví Ze dne……26.8.20xx…………….. Přílohy: 1 Vyplaceno (komu) (Jméno a adresa) …Alena Vránová……………….…………………………………………………… Průkaz totožnosti………osobně znám……………………… Kč……80,-………………………………. Slovy Osmdesátkorun==== Účel výplaty Nákup známek Podpis příjemce

Vránová

Text

Schválil

Horák

Podpis pokladníka

Vránová

Účtovací předpis MD 518

Nákup známek

Kč 80,-



Organizace Zdeněk Horák Výdajový pokladní doklad č. …49/20xx……………………. zámečnictví Ze dne…30.8.20xx……………….. Přílohy: 1 Vyplaceno (komu) (Jméno a adresa) …Zdeněk Horák…………….…………………………………………………………… Průkaz totožnosti…majitel firmy……………………………… Kč…………254,-…………………………. Slovy Dvěstěpadesátčtyřikorun=== Účel výplaty Pohoštění obchodního partnera

Schválil

Podpis příjemce

Podpis pokladníka

Horák Vránová

Horák Text Pohoštění obchodního partnera

Účtovací předpis MD 513


Datum 17.8.20xx

Doklad VPD 46/20xx

2.

22.8.20xx

PPD 24/20xx

24.8.20xx

VPD 47/20xx

26.8.20xx 30.8.20xx

VPD 48/20xx VPD 49/20xx

4. 5.

254,-


Pol. 1.

3.

Kč

Text Poradenské služby Tržba za mříž - 21 % DPH Nákup materiálu - 21 % DPH Nákup známek Pohoštění obchodního partnera

Částka 1 000,4 049,36 856,64 4 484,87 942,13 80,254,-

MD 518 211 211 501 343 518 513

DAL 211 601 343 211 211 211 211


- 143-



10x 5x

plech hřebíky 21 % DPH

9245660

PARAGON

9456258


PARAGON

Kč

5 000,427,-

21 %DPH 942,13 ZD 4 484,87

DIČ: CZ5658141215 Zaplaceno celkem

5 427,-

Jana Horká – prodej Hlavní tř. 45, Šumperk 787 01Datum uskut. zdan. plnění IČO 565814215 24.8.20xx DIČ CZ565814215 razítko a podpis

Množ.

1x

Druh zboží / % DPH

Mříž

Kč

4 900,-

21 % DPH

21 % DPH 850,64 ZD 4 049,36

DIČ CZ2156355

Zaplaceno celkem

4 900,Zdeněk Horák,Datum uskut. zdan. plnění zámečnictví 22.8.20xx razítko a podpis




- 144-

Příklad 7/4 - platební styk 12/P20xx FAKTURA - daňový doklad DODAVATEL Vladimíra Pražáková Sadová 14 787 01 Šumperk Peněžní ústav Číslo účtu Příjemce

Způsob dopravy vlastní Místo vyskladnění

Faktura číslo Konstantní symbol HS - objednávka číslo

IČO 54204622

243/20xx 308

DIČ CZ5906030317 Komerční banka ODBĚRATEL 5902530257/0100 Aleš Holík, autoopravna Nádražní 789/5 789 85 Mohelnice IČO 14447850 Den splatnosti

27.1.20xx

nákladní poštou Místo určení

Forma úhrady převodem Datum vystavení 13.1.20xx faktury Datum uskutečnění zdan. plnění 13.1.20xx Dodací list č. Označení MJ Cena za MJ DPH Celkem Kč dodávky Množství Bez DPH celkem % Kč s DPH Fakturujeme Vám za pronájem za období únor 20xx až leden 20xx+1 celkovou částku Kč 48 000,Účtovací předpis MD D 518 321 381 321

Datum: 14.120xx

Částka Kč 44 000 4 000

Účetní: Kolaříková

Pražáková Vladimíra Pražáková Sadová 14 787 01 Šumperk IČO 54204622 Razítko DIČ CZ 5906030317

Při opožděné úhradě účtujeme za každý den úrok z prodlení

%.

podpis


- 145-

a

Výpis z běžného účtu Česká SPOŘITELNA

Číslo účtu: 000000-0274562128/0800

Výpis č: 005

IBAN: CZ30 0008 000 0002 7456 2128

Strana:1/1

OP Olomouc Pobočka Mohelnice Nová 17 789 85 Mohelnice

Aleš Holík, autoopravna Nádražní 789/5 789 85 Mohelnice

Název účtu: Aleš Holík, autoopravna Měna účtu: CZK Způsob předání výpisu: poštou Frekvence předání výpisu: 1 x týdně Předchozí výpis ze dne: 3.1.20xx Výpis ze dne: 10.1.20xx Datum zpracování výpisu 10.1.20xx

Splatnost Valuta Odepsáno

Položka Identifikace Popis

Základní údaje: Počáteční zůstatek Konečný zůstatek Číslo protiúčtu Název protiúčtu

KS VS SS

152 245,58 212 195,83 Obrat Má Dáti(-)/Dal

04.01.20xx 04.01.20xx 04.01.20xx

příkaz k úhradě KDLALGJ

0- 12583218/0100 ALFA, a.s.

0008 25335/20xx

-4 500,00

05.01.20xx 05.01.20xx 05.01.20xx

úhrada z jiné banky KLAKDHJ

0- 77853232/0100 BETA, s.r.o.

0308 25335/20xx

64 500,00

06.01.20xx 06.01.20xx

za účetní položky

pol: 6/ 9,00 Kč

0898 0000000000

-54,00

06.01.20xx 0601.20xx

za vyhotovení výpisu .

0898 0000000000

-30,00

06.01.20xx 06.01.20xx

kreditní úrok .

98 0000000000

34,25

Obraty Má Dáti (-) 4 584,3

Obraty Dal 64 534,25 2

Rekapitulace obratů na účtu: Objem obratů: Počet položek za výpis:

Účtovací předpis MD D 321 221 221 311 568 221 568 221 221 662 Datum: 11.1.20xx

Částka Kč 4 500 64 500 54 30 34,25

Účetní: Kolaříková


- 146-

BANCE

Česká spořitelna

POBOČCE

Mohelnice

PŘÍKAZ K ÚHRADĚ 27.1.20xx datum splatnosti

bankovní spojení číslo účtu plátce kód banky 000000-0274562128 číslo účtu příjemce

0800 kód banky

5902530257

0100

Měna Kč částka

symboly platby konstantní specifický

variabilní

48 000,-

doplňující údaj banky

243/20xx

0308

údaj pro vnitřní potřebu příkazce

Holík

Mohelnice, 26.1.20xx

Aleš Holík, autoopravna Nádražní 789/5 podpis(y), razítko příkazce 789 85 Mohelnice IČO 14447850

místo a datum vystavení Příklad 7/5 - kontrolní soupiska analytických účtů Všeobecný účetní deník Text PFA č. 484/xx za zboží od firmy Karel Hloušek, zámečnictví - smluvní cena - 21 % DPH PFA č. 485/xx za zboží od firmy OPA, s.r.o. – smluvní cena - 21 % DPH Poskytnutá sleva na zboží od firmy Karel Hloušek, zámečnictví - 21 % DPH VBU – úhrada dodavatelům: - OPA, s.r.o. - Karel Hloušek, zámečnictví PFA od firmy AVD, a.s., za služby - 21 % DPH

Částka

MD

DAL

35 000,7 350,2 500 000,525 000,-

131 343 131 343

321 321 321 321

1 000,210,-

321 321

131 343

725 631,41 140,27 690,5 814,90

321 321 518 343

221 221 321 321

321 - Dodavatelé Text Sleva

Účet 131,343

Částka

Částka

Text

Účet

1 210,- Počáteční stav

701

52 000,-

Úhrada

221

725 631,- PFA za zboží

131,343

725 631,-

Úhrada

221


131,343

42 350,-

PFA za zboží

131,343

3 025 000,-

PFA za služby

518,343

33 504,90

Obrat Převod KZ

767 981,- Obrat 702

3 826 485,90

3 110 504,90


- 147-

321/1 – Dodavatelé – OPA, s.r.o. Text

Částka

Účet

Úhrada

221

Obrat

Text

Účet


131,343

725 631,-

PFA za zboží

131,343

3 025 000,-

725 631,- Obrat

Převod KZ

Částka

3 750 631,-

3 025 000,-

321/2 – Dodavatelé – Karel Hloušek, zámečnictví Text

Částka

Účet

Sleva

131,343

Úhrada

Text


221

Účet 131,343

Částka 42 350,-

41 140,-

Obrat

42 350,- Obrat

Převod KZ

42 350,-

0

321/3 – Dodavatelé – AVD, a.s. Text

Částka

Účet

Obrat

Text

Účet

Počáteční stav

701

PFA za služby

518,343

0 Obrat

Převod KZ

Částka 52 000,33 504,90 33 504,90

85 504,90

Kontrolní soupiska analytických účtů k účtu …321…….. Účet

Počáteční stav MD

DAL

Obraty MD

Konečný zůstatek DAL

321/1

725 631,-

3 750 631,-

321/2

42 350,-

42 350,-

MD

DAL 3 025 000,-

321/3

52 000,-

0

33 504,90

85 504,90

Celkem AÚ

52 000,-

767 981,-

3 826 485,90

3 110 504,90

321

52 000,-

767 981,-

3 826 485,90

3 110 504,90


- 148-

Příklad 7/6 - odpisy Rok 1. 2.

Výpočet 600 000 / 150 000 = 4 * 15 000 600 000 / 150 000 = 4 * 45 000

Odpis 60 000,180 000,-

Příklad 7/7- odpisy Položka

Doklad

1.

PFA

2. 3. 4. 5.

VÚD VÚÚ VBÚ VÚD

Text Nákup stroje - 21 % DPH Montáž stroje Úhrada faktury z dlouhodobého úvěru Úroky z úvěru Převod do užívání

Částka 345 000,72 450,2 500,417 450,600,348 100,-

MD 042 343 042 321 042 022

DAL 321 321 586 461 221 042

Vstupní cena - 348 100 Kč Rovnoměrné odpisy Rok 1. 2. 3. 4. 5. Zrychlené odpisy Rok 1. 2. 3. 4. 5. Účetní odpisy Rok 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Odpisy 38 291 77 453 77 453 77 453 77 450

Oprávky 38 291 115 744 193 197 270 650 348 100

Zůstatková cena 309 809 232 356 154 903 77 450 0

Odpisy 69 620 111 392 83 544 55 696 27 848

Oprávky 69 620 181 012 264 556 320 252 348 100

Zůstatková cena 278 480 167 088 83 544 27 848 0

Výpočet 348 100 / 72 = 4 834,72 = 4 835 * 6 348 100 / 72 = 4 834,72 = 4 835 * 12 348 100 / 72 = 4 834,72 = 4 835 * 12 348 100 / 72 = 4 834,72 = 4 835 * 12 348 100 / 72 = 4 834,72 = 4 835 * 12 348 100 / 72 = 4 834,72 = 4 835 * 12 348 100 – (58 020 * 5 + 29 010)

Odpisy 29 010 58 020 58 020 58 020 58 020 58 020 28 990


- 149-

Příklad 7/8 - odpisy Vstupní cena 1 250 000 Kč Zvýšená vstupní cena 1 332 000 Kč Rovnoměrné odpisy Rok 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Odpisy 137 500 266 400 266 400 266 400 266 400 128 900

Oprávky 137 500 403 900 670 300 936 700 1 203 100 1 332 000

Zůstatková cena 1 112 500 928 100 661 700 395 300 128 900 0

Zrychlené odpisy Rok 1. 2. 3. 4. 5.

Odpisy 250 000 432 800 324 600 216 400 108 200

Oprávky 250 000 682 800 1 007 400 1 223 800 1 332 000

Zůstatková cena 1 000 000 649 200 324 600 108 200 0

Příklad 7/9 - odpisy Vstupní cena 620 000 + 130 200 = 750 200 Kč Zvýšená vstupní cena 750 200 + 45 000 = 795 200 Kč Rovnoměrné odpisy Rok 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Odpisy 82 522 166 920 159 040 159 040 159 040 68 638

Oprávky 82 522 249 442 408 482 567 522 726 562 795 200

Zůstatková cena 667 678 500 758 386 718 227 678 68 638 0

Zrychlené odpisy Rok 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Odpisy 150 040 240 064 162 039 121 529 81 019 40 509

Oprávky 150 040 390 104 552 143 673 672 754 691 795 200

Zůstatková cena 600 160 360 096 243 057 121 528 40 509 0


- 150-

Příklad 7/10 – všeobecné účtování Účetní jednotka Omega je neplátce DPH. Pol. Text 1. Došla faktura za opravu stroje 2. Pojišťovnou přiznaná náhrada škody na materiálu 3. Vyřazený stroj likvidací - pořizovací cena 160 000 Kč, zůstatková cena 18 000 Kč 4. Nevyfakturovaná spotřeba energie 5. Spotřeba kolků 6. Kurzový rozdíl ke dni účetní závěrky ztrátový u valutové pokladny 7. Tržba za zboží v hotovosti 8. Přirozený úbytek materiálu ve skladu v rámci normy 9. Tvorba rezervy na záruční opravy 10. Vyúčtované úroky bankou z běžného účtu 11. Emise dluhopisů splatných za 2 roky 12. Poskytnuta půjčka zaměstnanci v hotovosti 13. Vyřazení pozemku z majetku v důsledku prodeje 14. Přijatá směnka od kupujícího za dodané zboží znějící na 5 700 Kč, fakturovaná částka 5 400 Kč 15. Zápis zvýšení ZK do obchodního rejstříku 16. Srážka ze mzdy zaměstnance na spoření 17. Došla faktura za tiskárnu - smluvní cena - 21 % DPH 18. Za reklamu zaplaceno v hotovosti 19. Směnečný úrok (pol. 14)

Částka 19 900,25 000,18 000,160 000,13 700,2 000,-

MD 511 378 551 082 502 538

Dal 321 648 082 022 389 213

3 450,-

563

211

67 000,2 500,1 890,8 790,90 000,10 000,6 000,-

211 501 554 221 375 335 541

604 112 459 662 473 211 031

5 400,-

256

311

10 000,5 000,44 000,9 240,2 000,300,-

419 331 042 042 518 256

411 379 321 321 211 662

Částka 1 500,5 570,7 000,-

MD 543 315 548

Dal 211 644 221

100,2 600,2 000,7 456,9 600,4 700,900,-

569 504 538 542 518 559 518

211 132 213 112 321 192 211

2 080,9 100,1 000,210,50,-

221 562 513 513 213

662 221 123 343 668

Příklad 7/11 – všeobecné účtování Pol. 1. 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. 9. 10.

11. 12.

Text Poskytnut dar v hotovosti základní škole Vydaná faktura na smluvní pokutu Z běžného účtu uhrazeno pojistné proti škodám Při inventarizaci zjištěno: a) pokladní schodek b) ztratné v rámci norem na zboží Spotřeba kolků při správním řízení Výdejka na prodaný nepotřebný materiál Došla faktura za poradenskou činnost Tvorba opravné položky k nedokončené výrobě Zaplaceno v hotovosti za školení zaměstnanců VBÚ: a) úroky z běžného účtu b) úroky z dlouhodobého úvěru Spotřeba výrobků na reprezentaci - vlastní náklady - 21 % DPH Inventarizační přebytek stravenek


- 151-

Příklad 7/12 – všeobecné účtování Pol. Text 1. Prodej výrobků na fakturu - smluvní cena - 21 % DPH 2. Došla faktura na smluvní pokutu 3. Zaplacené nájemné v hotovosti - na běžné účetní období - na příští účetní období 4. Vydaný dobropis (sleva) za prodané výrobky - smluvní cena - 21 % DPH 5. Tvorba zákonné rezervy na opravy DHM 6. Středisko generálních oprav zhotovilo výrobní stroj pro vlastní potřebu - vlastní náklady 7. Zúčtování opravné položky k materiálu 8. Nevyfakturovaná spotřeba plynu 9. Akceptována směnka dodavateli za dodaný materiál znějící na 25 000 Kč, fakturovaná částka 24 100 Kč 10. Při inventarizaci ve skladu výrobků zjištěno: a) manko b) přebytek 11. Předpis silniční daně 12. Za dopravu výrobků k odběrateli zaplaceno v hotovosti 13. Poskytnutá záloha zaměstnanci v hotovosti na pracovní cestu 14. Vrácení odpadu z výroby do skladu 15. Tvorba zákonné opravné položky k pohledávkám za odběrateli 16. VÚD: a) vlastní výroba - objem produkce (provedené výkony) b) úbytek nedokončené výroby c) přírůstek výrobků 17. Odpis nedobytné pohledávky za odběrateli, na kterou je v plné výši vytvořena zákonná opravná položka 18. Předání výrobků do vlastní prodejny: a) aktivace zboží b) výdej výrobků ze skladu 19. Srážka ze mzdy zaměstnance za manko 20. Darování počítače, jehož pořizovací cena je 45 000 Kč a zůstatková cena 20 000 Kč (ze zůstatkové ceny je nutno vypořádat DPH) 21. Kurzový rozdíl ztrátový na devizovém účtu ke dni účetní závěrky 22. VBÚ: a) zúčtování výběru hotovosti b) úhrada od odběratelů c) úhrada zálohy na daň z příjmů právnických osob d) úhrada dodavateli e) poskytnutý krátkodobý úvěr f) úroky z úvěrového účtu g) bankovní výlohy 23. Směnečný úrok (pol. 9)

Částka 90 000,18 900,15 000,8 000,24 000,-

MD 311 311 544 518 381

Dal 601 343 325 211 211

5 000,1 050,30 000,-

601 343 552

311 311 451

75 000,-

022

588

18 000,6 500,-

191 502

559 389

24 100,-

321

322

1 800,750,2 500,800,-

549 123 531 518

123 583 345 211

4 000,-

335

211

1 100,-

112

501

23 000,-

558

391

250 000,260 000,260 000,13 300,13 300,-

121 581 123 391 546

581 121 583 558 311

4 300,4 300,2 500,20 000,4 200,45 000,-

132 583 331 543 543 082

585 123 335 082 343 022

2 200,-

563

221

35 000,24 000,65 000,11 000,150 000,2 300,850,900,-

261 221 341 321 221 562 568 562

221 311 221 221 261 221 221 322


- 152-

Příklad 7/13 – všeobecné účtování Účetní jednotka je plátcem DPH a neplátcem spotřební daně. Pol. Text 1. Nákup zboží za hotové - smluvní cena - 21 % DPH 2. Došla faktura za nákup zboží ze zahraničí 10 000 CHF (kurz 1 CHF = 18,50 Kč) 3. VÚD - hrubé mzdy zaměstnanců 4. JSD od celnice: - clo - spotřební daň 5. VÚD - 21 % DPH 6. Přejímací list - převzetí zboží dovezeného ze zahraničí 7. VBÚ: a) úhrada faktury za zboží zahraničnímu dodavateli (kurz 1 CHF = 18,20 Kč) b) úhrada nájemného za 1. čtvrtletí příštího roku 8. Tržby za zboží v hotovosti celkem z toho 21 % DPH 9. 10. 11. 12.

Výdejka - úbytek prodaného zboží Došla faktura za nákup zboží - smluvní cena - 21 % DPH Vyfakturované, ale ke dni účetní závěrky nepřevzaté zboží Při inventarizaci zboží zjištěno, že tržní hodnota sezónního zboží je 74 000 Kč a jeho účetní hodnota 85 000 Kč

Částka 20 000,4 200,-

MD 131 343

Dal 211 211

185 000,-

131

321

60 000,-

521

331

17 800,6 400,43 932,209 200,-

131 131 343 132

379 379 343 131

182 000,3 000,18 000,9 600,1 666,56 7 933,44 6 295,32 000,6 720,32 000,-

321 321 381 211

221 663 221

504 131 343 139

343 604 132 321 321 131

11 000,-

559

196

Částka 90 000,900 000,135 000,90 000,-

MD 221 353 353 379

Dal 379 419 412 353

700 000,-

221

353

18 000,30 000,21 000,15 000,-

431 431 431 431

421 423 364 428

10 000,70 000,980 000,-

412 428 419

419 419 411

Příklad 7/14 – všeobecné účtování Pol. Text 1. Akcionáři zaplacena jistina na běžný účet na upsání akcií 2. Upsání nových akcií - jmenovitá hodnota - ážio 3. Zúčtování zaplacené jistiny 4. Na běžný účet splaceny upsané akcie formou peněžitého vkladu 5. Rozdělení čistého zisku za předcházející účetní období: a) příděl rezervnímu fondu b) příděl statutárnímu fondu c) na výplatu dividend d) převod nerozděleného zisku 6. Zvýšení ZK z vlastních zdrojů: a) z ážia b) z nerozděleného zisku minulých let 7. Zápis změn ZK do obchodního rejstříku


- 153-

Příklad 7/15 – všeobecné účtování Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

12. 13. 14. 15. 16. 17.

Text VPD na odvedenou pokladní hotovost do banky Chybějící poštovní známky při inventarizaci Došla faktura za nakoupené stravenky Nákup knih za hotové - výdej do spotřeby Dar poskytnutý v hotovosti Obchodní akademii Mohelnice Spotřeba kolků na správní poplatek Směnečný dlužník zaplatil směnku v hotovosti VBÚ - poskytnuta půjčka zaměstnanci Vykoupeny vlastní zaměstnanecké akcie proti hotovostnímu proplacení VBÚ - odvedená hotovost Zúčtování mezd zaměstnanců: a) hrubé mzdy b) pojistné SP c) pojistné ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti e) splátka půjčky od peněžního ústavu Poukaz čisté mzdy zaměstnancům z běžného účtu Prodej zboží za hotové - smluvní cena - 21 % DPH VPD - koupen obraz od akademického malíře Přijato od nájemce v hotovosti nájemné na 2. čtvrtletí běžného roku Při inventarizaci pokladny zjištěn pokladní schodek Výdej stravenek zaměstnancům (pol. 3) - příspěvek zaměstnavatele hrazený z nákladů do výše zákonného limitu (55 %) - příspěvek zaměstnavatele hrazený z nákladů převyšující zákonný limit - předpis úhrady zaměstnancům

Částka 50 000,180,8 000,640,3 000,900,2 000,6 000,-

MD 261 569 213 501 543 538 211 335

Dal 211 213 321 211 211 213 256 221

4 000,-

252

211

50 000,-

221

261

350 000,22 750,15 750,39 700,7 500,264 300,10 000,2 100,13 000,-

521 331 331 331 331 331 211 211 032

331 336.1 336.2 342 379 221 604 343 211

4 000,-

211

602(648)

800,-

569

211

4 400,-

527

213

2 600,1 000,-

528 335

213 213

Příklad 7/16 – všeobecné účtování Pol. Text 1. Tvorba zákonné rezervy na opravy DHM 2. VBÚ - úhrada pohledávky po lhůtě splatnosti - zrušení vytvořené zákonné opravné položky 3. Tvorba opravné položky k zásobám výrobků 4. Došla faktura za opravu strojů - smluvní cena - 21 % DPH 5. Na opravy strojů byla vytvořena rezerva (zúčtování) 6. Vydaná faktura na výrobky - smluvní cena - 21 % DPH 7. Na prodané výrobky byla vytvořena opravná položka 8. Úbytek prodaných výrobků

Částka 90 000,40 000,10 000,40 000,60 000,12 600,70 000,30 000,6 300,20 000,26 000,-

MD 552 221 391 559 511 343 451 311 311 194 583

Dal 451 311 558 194 321 321 552 601 343 559 123


- 154-

Příklad 7/17 – všeobecné účtování Pol. Text 1. Na běžný účet přijata záloha od zákazníka na dodávku výrobků 20 000 Kč včetně 21 % DPH 2. Ze střednědobého úvěru uhrazena záloha na dodávku brusky 60 000 Kč vč. 21 % DPH 3. Došla faktura od zahraničního dodavatele na pomocné látky 780 € (kurz 1 € = 25,30 Kč) 4. VBÚ - banka poskytla úvěr splatný do 1 roku 5. Došla faktura za brusku - smluvní cena - 21 % DPH 6. Zúčtování zálohy (pol. 2) - 21 % DPH 7. Na zbývající dlužnou částku byla vystavena směnka znějící na 160 000 Kč 8. Dopravné za dopravu brusky vlastním vozidlem 9. Z běžného účtu uhrazena záloha dodavateli materiálu 10. VBÚ: a) úroky z běžného účtu b) úroky z úvěrových účtů c) bankovní výlohy 11. Ke dni účetní závěrky nebyla uhrazena faktura (pol. 3) za pomocné látky (kurz 1 € = 25,10 Kč) 12. Zápis o převzetí brusky 13. Vydaná faktura za prodej výrobků - smluvní cena - 21 % DPH 14. Zúčtování přijaté zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 15. Převzetí směnky od odběratele: - pohledávka za odběratelem 87 000 Kč - směnečná suma 90 000 Kč 16. Směnečný úrok (pol. 15) 17. Příjem úhrady nadměrného odpočtu DPH na běžný účet 18. Směnečný úrok (pol. 7) 19. Z běžného účtu uhrazena dlužná směnka 20. VBÚ - úhrada směnky k inkasu (pol. 15)

Částka 16 528,3 472,49 584,10 416,-

MD 221 221 052 343

Dal 324 343 461 461

19 734,-

111

321

50 000,180 000,37 800,49 584,10 416,-

221 042 343 321 321

261 321 321 052 343

157 800,-

321

322

3 000,30 000,-

042 151

586 221

1 800,9 100,1 980,-

221 562 568

662 221 221

156,-

321

663

183 000,50 000,10 500,16 528,3 472,-

022 311 311 324 343

042 601 343 311 311

87 000,-

256

311

3 000,27 300,2 200,160 000,90 000,-

256 221 562 322 221

662 343 322 221 256


- 155-

Příklad 7/18 – všeobecné účtování Účetní jednotka účtuje o materiálu způsobem B a o zboží způsobem A. Pol. Text 1. Došla faktura za brusku (ihned do spotřeby) - smluvní cena - 21 % DPH 2. Nakoupeny kancelářské potřeby za hotové - smluvní cena - 21 % DPH 3. Vydaná faktura za prodané zboží - smluvní cena - 21 % DPH 4. Vyúčtování dopravce za dopravu zboží ke kupujícímu 5. Došla faktura za stavbu skladu - smluvní cena - 21 % DPH 6. Podniková doprava vyúčtovala za dopravu základního materiálu 7. Nákup zboží ve velkoobchodě za hotové - smluvní cena - 21 % DPH 8. Zboží bylo převzato 9. Příjemka na koupený základní materiál 10. Vydaná faktura za prodej nepotřebných náhradních součástek - smluvní cena - 21 % DPH 11. Úbytek náhradních součástek 12. Zbourán sklad pomocných látek - pořizovací cena 300 000 Kč, oprávky ke dni vyřazení 290 000 Kč, získaný odpadový materiál předán do skladu 3 000 Kč 13. Při inventarizaci zásob materiálu zjištěno: a) přirozený úbytek v rámci norem b) zaviněné manko 14. Ke dni účetní závěrky činil vyfakturovaný materiál, který nebyl převzat 15. Při inventarizaci zásob zboží byl zjištěn přebytek 16. Zásoba materiálu: a) ke dni otevírání účetních knih b) ke dni účetní závěrky

Částka 30 000,6 300,4 000,840,7 000,1 470,600,70 000,14 700,-

MD 501 343 501 343 311 311 518 042 343

Dal 321 321 211 211 604 343 321 321 321

900,-

501

586

20 000,4 200,20 000,--

131 343 132 -

211 211 131 -

5 000,1 050,6 000,10 000,300 000,3 000,-

311 311 542 551 081 501

642 343 501 081 021 648

900,2 000,-

549

112

7 000,-

119

501

1 100,-

132

648

88 000,83 000,-

501 112

112 501


- 156-

Příklad 7/19 – všeobecné účtování Pol. Text 1. VÚD - vyúčtování za koupené akcie k obchodování s úmyslem jejich prodeje do jednoho roku 2. Zaplacena v hotovosti provize obchodníkovi s cennými papíry 3. Pořizovací cena akcií 4. VBÚ - zaplaceny odkoupené dluhopisy: a) krátkodobé držené do splatnosti b) dlouhodobé držené do splatnosti 5. Z běžného účtu uhrazeno vyúčtování za nákup akcií 6. V den splatnosti předloženy krátkodobé dluhopisy dlužníku k proplacení 7. Nárok na úroky z dluhopisů (čistý úrok) 8. Dluhopisy a úroky byly proplaceny na běžný účet

Částka

MD

Dal

40 000,-

259

379

2 000,-

259

211

42 000,-

251

259

15 000,50 000,40 000,-

256 065 379

221 221 221

15 000,-

378

256

765,15 765,-

378 221

665 378

Částka 7 000,2 300,2 300,29 000,30 000,23 000,9 000,-

MD 031 112 544 501 375 421 531

Dal 648 648 325 211 473 431 345

8 000,-

211

661

90 000,-

321

461

3 000,-

549

123

1 000,-

335

211

6 000,2 900,13 300,-

213 547 343

211 112 221

7 500,7 500,9 100,-

583 132 364

123 585 211

50 000,-

261

231

Příklad 7/20 – všeobecné účtování Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.

16. 17.

Text Přijatý pozemek darem Přebytek materiálu zjištěný při inventarizaci Došla faktura za smluvní pokutu Nákup počítače za hotové (ihned předán do užívání) Emitovány dlouhodobé dluhopisy Úhrada ztráty z rezervního fondu Předpis silniční daně Prodány za hotové akcie, které měla účetní jednotka v držení do 1 roku Banka poskytla střednědobý úvěr, který byl použit k úhradě dodavateli Při inventarizaci zjištěno manko na výrobcích Poskytnuta zaměstnanci záloha na pracovní cestu v hotovosti Nákup dálničních známek za hotové Převodka na materiál zničený povodní Úhrada dlužné DPH z běžného účtu Vyrobené výrobky předány přímo do vlastní prodejny: a) úbytek výrobků ze skladu b) převzetí výrobků do vlastní prodejny Výplata podílu na zisku společníkům v hotovosti Připsán na běžný účet krátkodobý úvěr podle výpisu z úvěrového účtu


- 157-

Příklad 7/21 - družstvo Dřevotvar, výrobní družstvo, plátce DPH, časové rozlišení provádí průběžně během účetního období. Pol. Text 1. VBÚ - předplatné odborných časopisů na příští rok 2. Pojišťovna nelikvidovala pojistnou událost do dne účetní závěrky - odhad předpokládané náhrady 3. VBÚ - přijato nájemné z pronajatého skladu na celý běžný rok a celé další dva roky 18 000 Kč 4. Při přípravě nové výroby vznikly náklady: a) spotřeba materiálu b) mzdy c) pojistné SP d) pojistné ZP celkem 5. Náklady (pol. 4) budou zaúčtovány ve třech účetních obdobích 6. Služby poskytnuté odběrateli, které nebyly ke dni účetní závěrky vyfakturovány 7. Bankou nevyúčtované úroky z úvěrů na běžný rok 8. Nevyfakturovaná spotřeba plynu ke dni účetní závěrky 9. K 31. 12. přepočet majetku a závazků v cizích měnách podle kurzu ČNB (1 € = 25,50 Kč, 1 CHF = 18,50 Kč, 1 USD = 18,50 Kč): a) valutová pokladna (zůstatek 100 €, 2 650 Kč) b) krátkodobé úvěry (zůstatek 2 000 USD, 36 000 Kč) c) odběratelé (zůstatek 400 €, 10 500 Kč) d) dodavatelé (zůstatek 900 CHF, 16 830 Kč) Následující účetní období 10. Vyúčtování pojistné náhrady pojišťovnou (pol. 2) 11. 12. 13.

14. 15. 16.

Vydaná faktura za služby - smluvní cena (pol. 6) - 21 % DPH Úroky z úvěrů vyúčtované bankou (pol. 7) Došla faktura za plyn (pol. 8) - smluvní cena - 21 % DPH Předplatné odborných časopisů (pol. 1) Nájemné z pronajatého skladu (pol. 3) Komplexní náklady při přípravě výroby (pol. 4 a 5)

Částka 4 000,-

MD 381

Dal 221

30 000,-

388

648

6 000,12 000,-

221 221

602 384

39 200,20 000,5 000,1 800,66 000,-

501 521 524 524 382

112 331 336.1 336.2 555

22 000,-

555

382

19 000,-

385

602

10 900,37 000,-

562 502

383 389

100,-

563

211

1 000,300,180,-

563 563 321

231 311 663

28 000,2 000,19 000,3 990,10 900,38 000,7 980,1 000,4 000,6 000,22 000,-

378 648 311 311 383 389 343 502 501 384 555

388 388 385 343 221 321 321 389 381 602 382


- 158-

Příklad 7/22 – s.r.o. Pol. Text 1. Pojistné SP hrazené účetní jednotkou 2. Vyřazen pracovní stroj jako nepotřebný a prodán: vydaná faktura - smluvní cena - 21 % DPH Pořizovací cena 300 000 Kč, oprávky ke dni vyřazení 210 000 Kč 3. Splatná daň z příjmů 4. Při inventarizaci zjištěn neevidovaný pozemek 5. Uplatněn reklamační nárok vůči dodavateli materiálu 6. VBÚ - úhrada daně z nemovitých věcí 7. Předpis smluvní pokuty odběratelům 8. Z výroby vrácen do skladu odpad vzniklý při výrobě 9. Odpisy DM: a) ocenitelná práva b) stavby c) pracovní stroje 10. VÚD - vyúčtování pracovní cesty 11. Z pokladny zaplaceno občerstvení obchodního partnera 1 130 Kč včetně 21 % DPH 12. Převzetí výrobků z výroby na sklad 13. Došla faktura za čištění koberců v kancelářích 14. Ve středisku pomocné výroby vyrobeny obaly a předány do skladu 15. Ze skladu vyskladněny výrobky k prodeji ve vlastních nákladech 16. Došla faktura za montáž nového stroje - smluvní cena - 21 % DPH 17. Došla faktura za reklamu - smluvní cena - 21 % DPH 18. Předpis úroků z půjčky společníkovi 19. VBÚ - úhrada pohledávky ve výši 127 500 Kč (5 000 €) zahraničním odběratelem (kurz v den úhrady 1 € = 25,70 Kč)

Částka 23 000,-

MD 524

Dal 336.1

80 000,16 800,90 000,300 000,189 000,35 000,7 700,4 890,5 300,2 200,-

311 311 541 082 591 031 315 532 315 112

641 343 082 022 341 413 111 221 644 501

24 000,34 000,27 000,3 180,-

551 551 551 512

074 081 082 333

1 130,-

513

211

290 000,5 000,-

123 518

583 321

27 000,-

112

585

233 000,-

583

123

41 000,8 610,4 000,840,3 300,-

042 343 518 343 355

321 321 321 321 662

127 500,1 000,-

221 221

311 663

Příklad 7/23 – založení s.r.o. Aktiva 021 – Stavby 022 – Hmotné movité věci 211 – Pokladna 221 – Bankovní účty 353 – Pohledávky za upsaný vlastní kapitál Aktiva celkem

Rozvaha k 20.11.20xx 1 500 000 411 – Základní kapitál 3 000 000 20 000 480 000 1 000 000 6 000 000 Pasiva celkem

Pasiva 6 000 000

6 000 000


- 159-

Pol. Datum Doklad Text 1. 20.11. VÚD1 Zápis počátečních stavů Zápis počátečních stavů Zápis počátečních stavů Zápis počátečních stavů Zápis počátečních stavů Zápis počátečních stavů Přijatá faktura za zeleninu 2. 21.11. PFA1 - 15 % DPH 3. 21.11. PFA2 Přijatá faktura za ocet, sůl, cukr 4. 22.11. PPD1 Výběr peněz z účtu do pokladny PFA za skleněné obaly 5. 24.11. PFA3 - 21 % DPH 6. 24.11. VBÚ1 Výpis z účtu - zúčtování výběru 7. 24.11. VPD1 V hotovosti zaplacena přeprava obalů 8. 24.11. VPD2 Nákup drobného spotřebního materiálu za hotové 9. 24.11. VPD3 Nákup známek v hotovosti (přímo do spotřeby) Přijatá faktura za jablka 10. 27.11. PFA4 - 15 % DPH Na sklad převzaty veškeré dosud fakturované 11. 28.11. PŘÍJ1 suroviny a obaly 12. 30.11. VBÚ2 Výpis z běžného účtu - úhrady dodavatelům a) příjmy společníka za práci v listopadu 13. 30.11. VÚD2 b) sražené SP c) sražené ZP a) SP hrazené zaměstnavatelem za společníka 14. 30.11. VÚD3 b) ZP hrazené zaměstnavatelem za společníka Vystavená faktura pro odběratele Potraviny, a.s. 15. 1.12. VFA1 - 15 % DPH Vystavená faktura pro odběratele AF Frankfurt 16. 5.12. VFA2 15 000 € při kurzu 25,10 / 1 € Přijatá faktura za hrušky 17. 6.12. PFA5 - 15 % DPH 18. 6.12. PŘÍJ2 Hrušky převzaty na sklad Přijatá faktura za notebook 19. 8.12. PFA6 - 21 % DPH 20. 9.12. VÚD4 Notebook zařazen do používání Výpis z běžného účtu: a) odvod SP b) odvod ZP c) úhrada od odběratele Potraviny, a.s. 21. 12.12. VBÚ3 d) úhrada dodavateli za hrušky e) úhrada faktury za notebook f) úhrada nájemného za období 12/xx až 3/xx+1 za pronajatý sklad Zálohy na mzdy zaměstnanců v hotovosti 22. 15.12. VPD4 (každý zaměstnanec 2 000 Kč) 23. 15.12. VPD5 Výplata mzdy společníkovi v hotovosti Vystavená faktura pro odběratele Ovo, a.s., Praha 24. 15.12. VFA3 - 21 % DPH

Částka 1 500 000,3 000 000,20 000,480 000,1 000 000,6 000 000,25 000,3 750,5 800,30 000,10 000,2 100,30 000,600,1 851,50,60 000,9 000,-

MD 021 022 211 221 353 701 111 343 111 211 111 343 261 111 501 518 111 343

DAL 701 701 701 701 701 411 321 321 321 261 321 321 221 211 211 211 321 321

101 400,115 650,6 000,390,270,1500,540,280 000,42 000,-

112 321 522 366 366 524 524 311 311

111 221 366 336.1 336.2 336.1 336.2 601 343

376 500,150 000,22 500,150 000,42 000,8 820,42 000,-

311 111 343 112 042 343 022

601 321 321 111 321 321 042

1 890,810,322 000,172 500,50 820,-

336.1 336.2 221 321 321

221 221 311 221 221

20 000,-

518

221

16 000,5 340,100 000,21 000,-

331 366 311 311

211 211 601 343


- 160-

25.

15.12.

PFA7

26.

16.12.

VBÚ4

27.

21.12.

VBÚ5

28.

21.12.

PFA8

29.

21.12.

PŘÍJ3

30.

21.12.

VPD6

31.

22.12.

VBÚ6

32.

29.12.

VFA4

33.

30.12.

PŘÍJ4

34.

31.12.

VÚD5

35.

31.12.

VÝD1

36.

31.12.

PŘÍJ5

37. 38.

31.12. 31.12.

VÝD2 VÚD6

39.

31.12.

VÚD7

40.

31.12.

VÚD8

41.

42.

31.12.

31.12.

VBÚ7

VÚD9

ČEZ, a.s., vyfakturoval elektrickou energii - 21 % DPH Úhrada na BÚ odběratelem Ovo, a.s. Výpis z běžného účtu: a) úhrada od AF Frankfurt (kurz 1 € = 25,40) b) úhrada ČEZu, a.s. Přijatá faktura za konzervační látky 200 € při kurzu 1 € = 25,40 Kč Konzervační látky převzaty na sklad Cestovné zaměstnanců proplaceno hotově: a) v souladu se zákonem b) nad limit povolený zákonem Společník Vrána splatil část svého vkladu na běžný účet Vystavená faktura pro odběratele TRIO Berlin 4 250 € při kurzu 1 € = 25,30 Kč Na sklad převzaty nakoupené obaly (do konce roku nebyly vyfakturovány) Odpisy: a) budov b) movitých věcí Spotřebovaný materiál Přírůstek výrobků na sklad (bez účtování nedokončené výroby) Vyskladnění prodaných výrobků Tvorba zákonné rezervy na opravu budovy a) hrubé mzdy zaměstnanců za prosinec b) srážka zálohy na daň z příjmů zaměstnanců c) srážka sociálního pojištění zaměstnanců d) srážka zdravotního pojištění zaměstnanců e) hrubý příjem společníka f) srážka zálohy na daň z příjmů společníka g) srážka sociálního pojištění společníka h) srážka zdravotního pojištění společníka a) SP hrazené zaměstnavatelem za zaměstnance i společníka b) ZP hrazené zaměstnavatelem za zaměstnance i společníka a) poplatek za vedení účtu b) připsaný úrok z běžného účtu c) úhrada nesplacené části podílu Uzávěrkové práce: a) kurzový zisk na devizovém účtu b) inventarizace - přirozené úbytky materiálu - manko na materiálu (nejsou normy) - předpis manka k náhradě skladníkovi c) kurzové rozdíly u neuhrazených devizových pohledávek (pol. 32)

8 600,1 806,121 000,-

502 343 221

321 321 311

376 500,4 500,10 406,-

221 221 321

311 663 221

5 080,5 080,-

111 112

321 111

3 500,1 500,-

512.1 512.2

211 211

200 000,-

221

353

107 525,-

311

601

3 000,-

112

111

50 000,361 400,198 000,-

551 551 501

081 082 112

380 000,275 000,50 000,104 000,4 350,6 760,4 680,15 000,945,975,675,-

123 583 552 521 331 331 331 522 366 366 366

583 123 451 331 342 336.1 336.2 366 342 336.1 336.2

29 750,-

524

336.1

10 710,1 000,84,800 000,-

524 568 221 221

336.2 221 662 353

6 000,-

221

663

2 000,1 300,1 300,-

501 549 335

112 112 648

2 125,-

311

663


- 161-

d) kurzové rozdíly u neuhrazených devizových závazků (pol. 28) e) případné časové rozlišení, pokud nebylo prováděno v průběhu roku (pol. 21 f) f) případné další položky (pol. 33)

Název majetku Lis Osobní automobil Plnící linka Budova Notebook Celkem

Pořizovací cena 450 000,320 000,2 230 000,1 500 000,42 000,x

Účetní odpisy Počet Odp. Částka let sk. 5 90 000,2 8 40 000,2 10 223 000,2 30 50 000,5 daňové 8 400,1 x x 411 400,-

80,-

563

321

15 000,3 000,-

381 111

518 389

Daňové odpisy Způ sob R R R Z R x

Koef. 11 % 11 % 11 % 30 20 % x

Částka 49 500,35 200,245 300,50 000,8 400,388 400,-


- 162-

Výnosy

Náklady

Účetní VH

878 034,-

746 781,-

131 253,-

Položky upravující VH Upravený Poskytnuté Základ dary daně připočitatelné odpočitatelné základ daně 23 000,0,154 253,0,154 253,-




Položky upravující výsledek hospodaření: Číslo účtu 551

Částka připočitatelné položky 23 000,-



celkem

23 000,-


- 163-

Částka

Text Rozdělení zisku 101 993 Kč: a) příděl do rezervního fondu 15 % b) podíl společníků na zisku (dle vkladů) - pan Kos - pan Vrána - pan Špaček

MD

DAL

15 298,95

431

421

21 673,51 21 673,51 43 347,03

431 431 431

364 364 364

Příklad 7/24 – mzdy Odpracované dny/hod. Dovolená - dny Svátek - placený Nemoc Základní mzda Prémie Náhrady mzdy

ŘÍJEN 20 / 160 2 / 16

LISTOPAD 21 / 168 0

PROSINEC 19 / 152 4 / 32

4. ČTVRTL. CELKEM 60 / 480 6 / 48

17 818,18 1 781,82 2 190

19 600 3 960 0

16 191,30 1 619,13 4 380

53 609,48 7 360,95 6 570

ŘÍJEN 20 / 160 2 / 16

LISTOPAD 14 / 112 7 / 56

PROSINEC 20 / 160 3 / 24

4. ČTVRTL. CELKEM 54 / 432 12 / 96

10 818,18 1 622,72 1 340

7 933,33 1 190 4 690

10 347,83 1 552,17 2 010

29 099,34 4 364,89 8 040

ŘÍJEN 20 / 160 1/8 1/8

LISTOPAD 14 / 112 6 / 48 1/8

PROSINEC 20 / 160 1/8 2 / 16

4. ČTVRTL. CELKEM 54 / 432 8 / 64 4 / 32

11 700

8 560

12 350

32 610

1 240

4 340

1 860

7 440

PHV = (53 609,48 + 7 360,95) / 480 = 127,02 Kč Příklad 7/25 – mzdy Odpracované dny/hod. Dovolená - dny Svátek - placený Nemoc Základní mzda Prémie Náhrady mzdy


PHV = 32 610 / 432 = 75,49 Kč


- 164-

Příklad 7/27 – mzdy Odpracované dny/hod. Dovolená - dny Svátek - placený Nemoc Základní mzda Prémie Náhrady mzdy

ŘÍJEN 20 / 160 1/8 1/8

LISTOPAD 14 / 112 6 / 48 1/8

PROSINEC 20 / 160 1/8 2 / 16

4. ČTVRTL. CELKEM 54 / 432 8 / 64 4 / 32

9 440 944 1 024

6 664 666,40 3 584

9 580 958 1 536

25 684 2 568,40 6 144

ŘÍJEN 20 / 160 2 / 16

LISTOPAD 21 / 168

PROSINEC 18 / 144 5 / 40

4. ČTVRTL. CELKEM 59 / 472 7 / 56

16 909,09 1 690,91 1 952

18 600 1 860

14 556,52 1 455,65 4 880

50 065,61 5 006,56 6 832

ŘÍJEN 20 / 160 1/8 1/8

LISTOPAD 14 / 112 6 / 48 1/8

PROSINEC 20 / 160 1/8 2 / 16

4. ČTVRTL. CELKEM 54 / 432 8 / 64 4 / 32

12 700 635 1 299,20

8 900 445 4 547,20

12 350 617,50 1 948,80

33 950 1 697,50 7 795,20

ÚNOR 13 / 104 7 / 56

BŘEZEN 23 / 184

1. ČTVRTL. CELKEM 56 / 448 7 / 56 1/8

8 300 830 4 656,20

14 550 1 455

35 550 3 550 5 321,60

PHV = (25 684 + 2 568,40) / 432 = 65,40 Kč Příklad 7/28 – mzdy Odpracované dny/hod. Dovolená - dny Svátek - placený Nemoc Základní mzda Prémie Náhrady mzdy


PHV = (33 950 + 1 697,50) / 432 = 82,52 Kč Příklad 7/30 – mzdy Odpracované dny/hod. Dovolená – dny Svátek – placený Nemoc Základní mzda Prémie Náhrady mzdy

LEDEN 20/ 160 1/8 12 700 1 270 665,20

PHV = (35 550 + 3 550) / 448 = 87,29 Kč


- 165-

Příklad 7/31 – mzdy Odpracované dny/hod. Dovolená – dny Svátek – placený Nemoc Základní mzda Prémie Náhrady mzdy

ÚNOR 13 / 104 7 / 56

BŘEZEN 22 / 176 1/8

1. ČTVRTL. CELKEM 55 / 440 8 / 64 1/8

19 360

12 800

21 400

53 560

996

6 972

996

8 964

LEDEN 20/ 160 1/8

PHV = 53 560 / 440 = 121,73 Kč Příklad 7/24 – 7/31 Podpis příjemce Příjemce Odpracováno - dny/hod Neodpracováno - dny/hod Svátek Dovolená Nemoc Krev Základní mzda Příplatky Prémie a odměny Náhrady mezd Hrubý příjem SP za zaměstnance ZP za zaměstnance Hrubý příjem po snížení SP a ZP SP za zaměstnavatele ZP za zaměstnavatele Superhrubá mzda Základ daně z příjmů Záloha na daň z příjmu Sleva na dani Záloha na DP po slevě Měsíční daňové zvýhodnění - z toho měsíční sleva na dani - z toho měsíční daňový bonus Záloha na DP po daňovém zvýhodnění Čistá mzda Srážky Doplatek

24. Zelený

25. Bílý

26. Červený

27. Modrý

28. Černý

29. Žlutý

30. Šedý

31. Hnědý

17/136 4/32

20/175 1/8

17/136 4/32 1/8

17/136 4/32

16/132 5/40

20/160 1/8 1/8

21/168

23/184

1/8 3(5)/24

5/40

7 900

12 650

12 650

22 650 1 947,68

790 523,20 9 214 599 415

14 614,29 116,68 1 461,43 4 667,20 20 860 1 356 939

632,50 660,16 13 943 907 628

1 265 13 915 905 627

24 598 1 599 1 107

1/8 3(3)/24

3(5)/24

1 586,67 1 016,16 18 470 1 201 832

1/8 12 395,83 290,48 1 859,38 619,68 15 166 986 683

603,92 11 465 746 516

16 437

13 497

10 203

8 200

18 565

12 408

12 383

21 892

4 618 1 663 24 751 24 800 3 720 2 070 1 650 2 534 1 650 884

3 792 1 365 20 323 20 400 3 060 2 070 990 4 251 990 3 261

2 867 1 032 15 364 15 400 2 310 2 070 240 1 117 240 877

2 304 830 12 348 12 400 1 860 2 070 0 4 251 0 4 251

5 215 1 878 27 953 28 000 4 200 2 070 2 130

3 486 1 255 18 684 18 700 2 805 2 070 735 1 117 735 382

3 479 1 253 18 647 18 700 2 805 2 070 735 1 117 735 382

6 150 2 214 32 962 33 000 4 950 2 070 2 880 2 534 2 534

- 884

- 3 261

- 877

- 4 251

2 130

- 382

- 382

346

17 321

16 758

11 080

12 451

16 435

12 790

12 765

21 546

17 321

16 758

11 080

12 451

16 435

12 790

12 765

21 546

15 866,67

10 800 60,39


- 166-

Obchodní akademie, Mohelnice

Recommend Documents