Obchodní akademie, Mohelnice Olomoucká 82, 789 85 Mohelnice
E-LEARNINGOVÁ SBÍRKA PŘÍPADOVÝCH STUDIÍ Z ÚČETNICTVÍ A ODBORNÝCH PŘEDMĚTŮ VČETNĚ JEJICH ŘEŠENÍ
3. ročník
Autoři:
Ing. Hana Pekárková Ing. Petra Adamcová
Mohelnice, leden 2016 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
Obsah zadání 1. Dlouhodobý majetek .......................................................... 4 2. Zásoby ...............................................................................18 3. Finanční účty ....................................................................40 4. Zúčtovací vztahy ................................................................52 5. Kapitálové účty ..................................................................67 6. Náklady, výnosy, časové rozlišení .....................................73 7. Mzdové výpočty .................................................................81 8. Cestovní příkazy ................................................................83
Obsah řešení 1. Dlouhodobý majetek .........................................................88 2. Zásoby .............................................................................101 3. Finanční účty ..................................................................122 4. Zúčtovací vztahy ..............................................................132 5. Kapitálové účty ................................................................144 6. Náklady, výnosy, časové rozlišení ...................................149 7. Mzdové výpočty ...............................................................156 8. Cestovní příkazy ..............................................................157 Výňatek z vnitřní účetní směrnice účetní jednotky 1) Úroky z úvěru na pořízení dlouhodobého majetku vstupují před uvedením do užívání do pořizovací ceny dlouhodobého majetku 2) DPH se uvádí v korunách a haléřích 3) Povodeň se účtuje do mimořádných provozních nákladů, popř. do mimořádných finančních nákladů 4) Leasing DM se eviduje na podrozvahovém účtu 751 - Najatý majetek 5) Inventář se eviduje na účtu 022 - Hmotné movité věci a jejich soubory 6) Smluvní cena je cena bez DPH 7) Sazby DPH jsou 10 %, 15 % a 21 %
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 2-
Seznam zkratek A AÚ BÚ D DHM DHNM DM DNM DOD DPH DÚ HMV JSD KÚ KZ MD MJ MnS o: ODB OM P PFA, PF PHV PO Pol. PPD PS SP SÚ VBÚ VFA, VF VPD VÚD VÚÚ Z+ ZZAM ZP ZVL
aktiva analytický účet bankovní účty dal dlouhodobý hmotný majetek dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek dlouhodobý majetek dlouhodobý nehmotný majetek dodavatelé daň z přidané hodnoty dlouhodobé úvěry hmotné movité věci jednotný správní doklad krátkodobé úvěry konečný zůstatek má dáti měrná jednotka materiál na skladě obrat odběratelé oběžný majetek pasiva přijatá faktura průměrný hodinový výdělek pokladna položka příjmový pokladní doklad počáteční stav sociální pojištění syntetický účet výpis z běžného účtu vydaná faktura výdajový pokladní doklad vnitřní účetní doklad výpis z úvěrového účtu zisk ztráta zaměstnanci zdravotní pojištění zúčtovací a výplatní listina
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 3-
1. Dlouhodobý majetek Příklad 1/1 – pořízení DM Účetní jednotka, plátce DPH, obdržela tuto fakturu (faktura je zjednodušena): FAKTURA - daňový doklad Označení dodávky
MJ Množství
Stavební práce Svítidla AF Vyřezání otvorů Montáž a tmelení Mříž vč. obkladu
1 55 40 25 1
DPH 15 %
Cena za MJ bez DPH
Cena celkem bez DPH
%
429 617,00 2 515,00 100,00 1 500,00 13 500,00
429 617,00 138 325,00 4 000,00 37 500,00 13 500,00
21 21 21 21 21
DPH 21 %
Bez daně Kč
622 942,00
DPH Kč
130 817,82
DPH Kč 90 219,57 29 048,25 840,00 7 875,00 2 835,00
Cena celkem s DPH 519 836,57 Kč 167 373,25 Kč 4 840,00 Kč 45 375,00 Kč 16 335,00 Kč
K úhradě
753 759,82 Kč
Úkol Zaúčtujte podle údajů z faktury. Příklad 1/2 – pořízení DM Účetní jednotka poskytla z běžného účtu dodavateli zálohu na dodávku výrobního stroje ve výši 150 000 Kč vč. 21 % DPH. Po dodání výrobního stroje zaslal dodavatel fakturu na částku 360 000 Kč + 21 % DPH. Za přepravu stroje vyfakturoval přepravce 25 500 Kč + 21 % DPH. Montáž provedlo vlastní opravárenské středisko ve výši vlastních nákladů 6 200 Kč. Výrobní stroj byl zařazen do používání v pořizovací ceně. Úkol a) zaúčtujte všechny účetní případy související s pořízením plnicí linky b) zaúčtujte odpisy v prvním roce užívání (účetní odpisy jsou stanoveny rovnoměrně na dobu životnosti linky, která je předpokládána 15 let)
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 4-
Příklad 1/3 – pořízení DM Účetní jednotka, plátce DPH, šije pánské a dámské obleky a pláště. Pol. Text 1. Nákup kontrolní pokladny v hotovosti - smluvní cena - 21 % DPH 2. VPD - nákup 4 ks regálů po 43 500 Kč - 21 % DPH 3. Došla faktura za starší nákladní automobil - smluvní cena - 21 % DPH 4. Zahraniční faktura za vyšívací stroj 4 150 € (kurz 1 € = 24,25 Kč) 5. JSD od celnice za vyšívací stroj: - clo 6. VÚD - 21 % DPH 7. Došla faktura za přepravné vyšívacího stroje - smluvní cena - 21 % DPH 8. Montáž vyšívacího stroje provedli vlastní pracovníci firmy - vnitropodniková faktura 9. Faktura za speciální kurz pro obsluhu dovezeného stroje od neplátce DPH 10. Dodavatelská faktura za prosklený pult - smluvní cena - 21 % DPH 11. Banka poskytla úvěr na úhradu stroje (pol. 4) splatný do tří let: a) VÚÚ b) VBÚ 12. Úroky z úvěru zaplaceny z běžného účtu 13. Protokoly o převzetí: a) kontrolní pokladny b) regálů c) nákladního automobilu d) vyšívacího stroje e) proskleného pultu 14. VBÚ: a) úhrada faktury za nákladní automobil b) úhrada zahraničnímu dodavateli (kurz 1 € = 24,54 Kč) c) úhrada celnici d) úhrada tuzemskému přepravci e) úhrada školicímu středisku f) úhrada faktury za prosklený pult
Částka 41 800,-
MD
Dal
680 000,-
8 500,-
5 100,-
2 400,6 000,42 100,-
130 000,130 000,2 600,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 5-
Příklad 1/4 – pořízení DM Pol. Text 1. Z běžného účtu byla poskytnuta dodavateli záloha na zhotovení obráběcího stroje 50 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Darem získán počítač 3. Počítač byl zařazen do majetku 4. Faktura od zahraničního dodavatele za hydraulický lis 20 000 € (kurz 1 € = 24,50 Kč) 5. Výměr celnice při dovozu hydraulického lisu: - clo 6. VÚD - 21 % DPH 7. Bezúplatné převzetí osobního automobilu po skončení finančního leasingu 8. Převodka na vnitropodnikovou přepravu lisu ze zahraničí 9. Z běžného účtu uhrazeno zahraničnímu dodavateli (kurz 1 € = 23,85 Kč) 10. Protokol o zařazení hydraulického lisu do používání 11. Faktura od dodavatele obráběcího stroje - smluvní cena - 21 % DPH 12. Zúčtování zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 13. Hotově zaplaceno za přepravu obráběcího stroje 2 440 Kč včetně 21 % DPH 14. Úhrada celnici z běžného účtu 15. Obráběcí stroj byl zařazen do používání 16. VBÚ - úhrada faktury za obráběcí stroj 17. VÚD - odpisy hmotných movitých věcí
Částka
MD
Dal
MD
Dal
68 000,-
26 400,-
18 000,6 800,-
160 000,-
124 780,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 1/5 – pořízení DM Pol. Text 1. Z běžného účtu poskytnuta záloha na nákup účetního softwaru 100 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Došla faktura za účetní software - smluvní cena - 21 % DPH 3. Vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 4. Instalace účetního softwaru vlastním pracovníkem 5. VBÚ - úhrada došlé faktury za účetní software 6. Vytvoření softwaru pro evidenci zásob vlastní činností aktivace vlastních nákladů 7. Zařazení softwaru do používání: a) účetní software b) software pro evidenci zásob 8. Měsíční účetní odpis (doba odpisování podle odpisového plánu je 60 měsíců): a) účetní software b) software pro evidenci zásob
Částka
100 000,-
1 500,-
150 000,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 6-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 1/6 – pořízení DM Pol. Text 1. VÚÚ - z dlouhodobého úvěru byla poskytnuta dodavateli záloha na zhotovení soustruhu 100 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Základní škole darován nepotřebný počítač - pořizovací cena 52 000 Kč, oprávky ke dni vyřazení 43 500 Kč (nutno vypořádat DPH ze zůstatkové ceny počítače) 3. VBÚ - platba úroků z úvěru na pořízení soustruhu 4. Faktura od německého dodavatele za výrobní stroj 12 000 € (kurz 1 € = 24,68 Kč) 5. VÚD - 21 % DPH 6. Faktura za přepravu výrobního stroje - smluvní cena - 21 % DPH 7. Z běžného účtu uhrazeno německému dodavateli (kurz 1 € = 24,25 Kč) 8. Protokol o zařazení výrobního stroje do používání 9. Přijatá faktura od dodavatele soustruhu - smluvní cena - 21 % DPH 10. Zúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 11. Převodka na montáž soustruhu 12. VÚÚ - doplatek faktury za soustruh 13. Při inventarizaci zjištěn inventarizační přebytek - lis oceněný reprodukční pořizovací cenou 14. Z běžného účtu poskytnuta záloha na koupi frézy 45 000 Kč vč. 21 % DPH 15. Od koupě frézy bylo odstoupeno a dodavatel vrátil na běžný účet zálohu 16. Soustruh byl zařazen do používání 17. VBÚ - platba úroků z úvěru na pořízení soustruhu 18. VÚD - odpisy výrobní haly
Částka
MD
Dal
MD
Dal
12 333,-
7 600,-
220 000,-
4 000,-
88 000,-
12 333,50 888,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 1/7 – pořízení DM Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Text Došla faktura za koupený pozemek na stavbu skladu Zápis pozemku v katastru nemovitostí Došla faktura za projekt skladu Došla faktura za stavební práce VÚÚ - úhrada faktury za pozemek z dlouhodobého úvěru VBÚ - bankou vyúčtované úroky z úvěru Zápis o převzetí budovy skladu VÚÚ - úhrada faktury za projekt a stavební práce z dlouhodobého úvěru VBÚ - bankou vyúčtované úroky z úvěru
Částka 200 000,200 000,90 000,2 000 000,3 000,-
28 000,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 7-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 1/8 – pořízení DM Pol. Text 1. VBÚ - poskytnutá záloha na nákup pozemku od neplátce DPH 2. Předpis závazku z nákupu pozemku podle kupní smlouvy - vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) 3. Došla faktura na smluvní pokutu od stavební firmy za pozdní přípravu staveniště 4. VBÚ - úhrada závazku z nákupu pozemku 5. Došla faktura za projekt výrobní haly - smluvní cena - 21 % DPH 6. Došla faktura za stavbu výrobní haly - smluvní cena - 21 % DPH 7. Došla faktura za výrobní linku 100 000 € (kurz 1 € = 25 Kč) 8. VÚÚ - úhrada faktury za stavbu výrobní haly z dlouhodobého úvěru 9. Doručení návrhu na vklad pozemku katastrálnímu úřadu 10. VÚD - 21 % DPH (výrobní linka) 11. Došla faktura na školení pracovníků pro novou výrobní linku 5 000 € (kurz 1 € = 24,70 Kč) 12. VPD - nákup počítače (zařazen přímo do spotřeby) - smluvní cena - 21 % DPH 13. VBÚ - úhrada došlé faktury za výrobní linku (kurz 1 € = 25,05 Kč) 14. VBÚ - úroky z úvěru do doby zařazení výrobní haly do užívání 15. Instalace výrobní linky vlastními pracovníky - vlastní náklady 16. Zařazení výrobní haly do užívání (15. 9.) 17. Zařazení výrobní linky do užívání (15. 9.) 18. VBÚ - úroky z úvěru po okamžiku zařazení výrobní haly do užívání 19. Odkoupení nákladního automobilu po skončení finančního leasingu - smluvní cena - 21 % DPH 20. Zařazení nákladního auta do užívání 21. VÚD - odpisy: a) výrobní haly (doba odpisování 120 měsíců) b) výrobní linky (doba odpisování 60 měsíců)
Částka
MD
Dal
3 000 000,6 000 000,-
50 000,200 000,10 000 000,-
39 990,-
115 000,120 000,-
38 000,41 000,-
Úkol a) zaúčtujte na příslušných účtech b) u 21. účetního případu vypočítejte odpisy za předpokladu, že účetní jednotka začíná odepisovat již v měsíci, ve kterém byl majetek zařazen do užívání Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 8-
Příklad 1/9 – pořízení DM Firma Epsilon, a.s. nakoupila v září 20xx výrobní stroj z nečlenského státu EU za 24 900 €. Dle JSD činilo clo 42 150 Kč a celní hodnota byla 631 265 Kč. Stroj podléhá základní sazbě DPH. Dopravu uskutečnil externí dopravce a vystavil fakturu na 11 200 Kč + 21 % DPH. Dále firma obdržela fakturu za zaškolení pracovníků na práci na tomto stroji na 3 500 Kč + 21 % DPH. Instalace byla provedena střediskem Údržba za 1 950 Kč. Stroj byl převeden do užívání v září 20xx. Firma používá pro přepočet cizí měny na českou měnu pevný kurz, který je stanoven na 26,250 Kč/1€. Úkol a) zaúčtujte všechny účetní případy za předpokladu, že firma je plátcem DPH b) zaúčtujte všechny účetní případy za předpokladu, že firma není plátcem DPH c) vypočítejte účetní odpis na měsíc říjen u plátce DPH, jestliže firma v odpisovém plánu stanovila, že stroj bude odpisovat rovnoměrně s přesností na měsíce. Odpisovat začíná následující měsíc po měsíci uvedení do užívání. Celkovou dobu životnosti stroje stanovila firma na 72 měsíců. Příklad 1/10 – pořízení DM Firma Dzéta, s.r.o. nakoupila v Rakousku 2 výrobní linky za 83 400 €. Výrobní linky podléhají 21 % DPH. Firma Dzéta zaslala rakouskému dodavateli svoje DIČ a ten vyúčtoval linky bez DPH. Doprava byla uskutečněna dodavatelsky externí firmou, která není plátcem DPH a fakturovaná částka činila 14 600 Kč. Montáž stroje zajistilo středisko Údržba a vyúčtovalo 2 780 Kč. Firma pro přepočet cizí měny na českou měnu používá denní kurz devizového trhu ČNB. Kurz ke dni přijetí faktury činil 26,350 Kč/1€ a kurz ke dni úhrady faktury činil 26,125 Kč/1€. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy včetně úhrady všech závazků Příklad 1/11 – vyřazení DM Účetní jednotka vyřazuje téměř opotřebovanou a zastaralou pásovou pilu na dřevo. Pořizovací cena stroje je 46 800 Kč, dosavadní oprávky 45 750 Kč. Z vyřazeného stroje byly převzaty na sklad náhradní součástky v hodnotě 520 Kč. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy související s vyřazením pásové pily. Příklad 1/12 – vyřazení DM Účetní jednotka, neplátce DPH, prodává zastaralou, ale ještě funkční pásovou pilu na dřevo. Pořizovací cena stroje je 46 800 Kč, dosavadní oprávky 45 750 Kč. Fakturovaná částka činí 2 500 Kč. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy související s prodejem pásové pily. Příklad 1/13 – vyřazení DM Účetní jednotka vyřazuje v důsledku nezaviněného požáru výrobní stroj, jehož pořizovací cena je 200 000 Kč a dosavadní oprávky činí 60 000 Kč. Demontáž provedl vlastní provoz pomocné výroby, který vystavil na práce vnitřní účetní doklad 4 500 Kč. Použitelné součástky byly převzaty do skladu v ceně 1 400 Kč. Pojišťovna vyúčtovala (dosud nezaplatila) nárok na náhradu škody 105 000 Kč. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 9-
Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy související s vyřazením výrobního stroje. Příklad 1/14 – vyřazení DM V důsledku povodně byl zničen počítač s pořizovací cenou 50 000 Kč. Dosavadní oprávky činily 12 500 Kč. Demontáží byly získány náhradní součástky, které byly převzaty na sklad, v ocenění 4 000 Kč. Ke dni účetní závěrky nepřiznala pojišťovna náhradu za zničený počítač, účetní jednotka odhaduje výši náhrady na 29 000 Kč. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy související se vzniklou škodou. Příklad 1/15 – vyřazení DM Účetní jednotka, plátce DPH, darovala základní škole počítač s pořizovací cenou 65 000 Kč. Výše oprávek ke dni darování byla 20 500 Kč. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy související s darováním počítače (z hodnoty darovaného majetku je nutno odvést DPH). Příklad 1/16 – vyřazení DM Účetní jednotka, plátce DPH, se rozhodla po účetní závěrce 31. 12. 20xx o vyřazení některých strojů z důvodu změny výrobního programu a požáru ve skladu. Odpisy se účtují za celý rok bez ohledu na datum pořízení. Inventární číslo 131 135 216 218 219
Doba vlastnictví DM 4 roky 4 roky 3 roky 2 roky 1 rok
Pořizovací cena 96 000,300 000,48 000,50 000,170 000,-
Roční odpis. sazba dle odpis. plánu 10 % 10 % 25 % 25 % 25 %
Dosavadní oprávky
Zůstatková cena
1. Inventární číslo 131 - vyřazen fyzickou likvidací, zbylé součástky předány na sklad za 6 800 Kč. 2. Inventární číslo 135 - vyřazen bezplatným převodem - darováním (z hodnoty darovaného majetku je nutno odvést 21 % DPH). 3. Inventární číslo 216 - vyřazen fyzickou likvidací, faktura za odvoz 2000 Kč, demontáž ve vlastní režii 1 500 Kč. 4. Inventární číslo 218 - stroj prodán vlastnímu zaměstnanci za zůstatkovou cenu a 21 % DPH. 5. Inventární číslo 219 - stroj shořel, byl pojištěn, pojišťovna odhadla škodu a přislíbila náhradu 120 000 Kč. Úkol a) vypočítejte dosavadní oprávky a zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku b) zaúčtujte všechny účetní případy související s vyřazením strojů a zařízení
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 10-
Příklad 1/17 – vyřazení DM Účetní jednotka, plátce DPH, vyřazuje v důsledku změny výrobního programu nepotřebný dlouhodobý hmotný majetek. 1. Počítač - pořizovací cena 85 000 Kč, dosavadní oprávky 82 000 Kč, vyřazen fyzickou likvidací z důvodu morálního zastarání. 2. Pásová pila - pořizovací cena 168 000 Kč, dosavadní oprávky 144 000 Kč, odprodána za hotové za 20 000 Kč + 21 % DPH. 3. Nákladní automobil - pořizovací cena 870 000 Kč, dosavadní oprávky 620 000 Kč, darován střednímu odbornému učilišti (nutno vypořádat DPH ze zůstatkové ceny automobilu). Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy související s vyřazením dlouhodobého majetku. Příklad 1/18 – vyřazení DM Účetní jednotka, plátce DPH, vyřazuje v důsledku změny výrobního programu nepotřebný dlouhodobý hmotný majetek. 1. Soustruh - pořizovací cena 125 000 Kč, dosavadní oprávky 125 000 Kč, vyřazen fyzickou likvidací v důsledku technické zastaralosti. 2. Lis - pořizovací cena 268 000 Kč, dosavadní oprávky 244 000 Kč, odprodán za hotové za 21 000 Kč + 21 % DPH. 3. Svařovací agregát - pořizovací cena 42 000 Kč, dosavadní oprávky 36 000 Kč, vyřazen v důsledku ztráty. Škoda předepsána v plné výši k náhradě odpovědnému pracovníkovi. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy související s vyřazením dlouhodobého majetku. Příklad 1/19 – vyřazení DM Pol. Text 1. VÚD - odpisy: a) staveb b) pracovních strojů c) software 2. Došla faktura za dopřádací stroj - smluvní cena - 21 % DPH 3. VÚD - vyřazení soustruhu likvidací (pořizovací cena 200 000 Kč, oprávky 120 000 Kč) 4. PPD - zaplacení předaného kovového odpadu do sběru 5. VÚD - povodní zničen počítač (pořizovací cena 50 000 Kč, oprávky 12 500 Kč) - získané náhradní díly 6. VÚD - odhad náhrady od pojišťovny (ke dni účetní závěrky nebyla škoda pojišťovnou likvidována)
Částka
MD
Dal
16 000,23 000,4 000,300 000,-
3 000,-
4 000,29 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 11-
Příklad 1/20 – vyřazení DM Pol. Text 1. Likvidací vyřazený počítač (pořizovací cena 42 000 Kč, zůstatková cena 3 000 Kč) 2. Vyřazení budovy v důsledku prodeje (pořizovací cena 3 000 000 Kč, zůstatková cena 1 500 000 Kč) 3. Vydaná faktura za prodej budovy - smluvní cena - 21 % DPH 4. Trvalé zastavení výstavby administrativní budovy (tzv. zmařená investice) - dosud vynaložené výdaje na pořízení 5. VÚD - vyřazení lisu v důsledku krádeže (pořizovací cena 41 000 Kč, oprávky 36 000 Kč) - předpis náhrady zaměstnanci 6. Vyřazení budovy trafostanice v důsledku požáru (pořizovací cena 1 650 000 Kč, zůstatková cena 824 000 Kč) 7. Inventarizační přebytek - fréza 8. Inventarizační přebytek - umělecké dílo
Částka
MD
Dal
MD
Dal
1 800 000,-
208 000,-
3 000,-
56 000,83 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 1/21 – pořízení a vyřazení DM Pol. Text 1. Z běžného účtu poskytnuta záloha dodavateli na dodávku výrobní linky 20 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Darem získán počítač, zařazen do používání 3. Došla faktura od dodavatele výrobní linky – smluvní cena - 21 % DPH 4. Vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 5. V hotovosti zaplaceno za přepravu linky 6. Linka zařazena do používání 7. Povodeň zcela zničila soustruh (pořizovací cena 250 000 Kč, dosavadní oprávky 190 000 Kč), ten musí být vyřazen 8. Přiznaná náhrada od pojišťovny za soustruh zničený povodní 9. Firma darovala starší nákladní automobil - zůstatková cena - 21 % DPH - vyřazení v pořizovací ceně 10. Darem získán pozemek 11. VBÚ - přijatá náhrada od pojišťovny 12. VÚD na odpis softwaru
Částka
48 000,70 000,-
3 500,-
45 000,60 000,720 000,220 000,45 000,8 300,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 12-
Příklad 1/22 – leasing Účetní jednotka si pronajala na 5 let dodávkové auto na rozvoz nábytku. Auto bylo pronajato za těchto podmínek: - pořizovací cena 400 000 Kč - odpisy dle odpisového plánu 20 % ročně - doba pronájmu 5 let - roční nájemné 110 000 Kč - po uplynutí smlouvy bezplatné převzetí (RPC = 45 000 Kč) - obě firmy nejsou plátci DPH Podrozvahová evidence je vedena na účtu 751 - Najatý majetek. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy související s leasingem u nájemce i pronajímatele. Příklad 1/23 – leasing Účetní jednotka, plátce DPH, si pronajala na dobu 1 roku pásovou pilu na dřevo. Pořizovací cena pásové pily je 160 800 Kč, oprávky 40 000 Kč, roční odpis 20 000 Kč. Nájemné bylo stanoveno na 25 000 Kč ročně. DPH činí 21 %, splátka tedy představuje 30 250 Kč. Podrozvahová evidence je vedena na účtu 751 - Najatý majetek. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy související s leasingem u nájemce i pronajímatele. Příklad 1/24 – leasing Účetní jednotka uzavřela leasingovou smlouvu za těchto podmínek: - předmět pronájmu stavební stroj - pořizovací cena 1 000 000 Kč - odpisy dle odpisového plánu 20 % ročně - doba pronájmu 5 let - roční splátka: nájemné 200 000 Kč zisková marže 20 000 Kč DPH 46 200 Kč - po uplynutí smlouvy prodej za 200 000 Kč - obě firmy jsou plátci DPH Podrozvahová evidence je vedena na účtu 751 - Najatý majetek. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy související s leasingem u nájemce i pronajímatele.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 13-
Příklad 1/25 – shrnutí DM Pol. Text 1. Likvidací vyřazen obráběcí stroj - pořizovací cena - dosavadní oprávky 2. Při inventarizaci byl zjištěn neevidovaný pozemek 3. VBÚ - na koupi lisu byla dodavateli zaplacena záloha 280 000 Kč vč. 21 % DPH 4. Vydaná faktura za prodej nepotřebného soustruhu - smluvní cena - 21 % DPH 5. Pořizovací cena prodaného soustruhu - zůstatková cena 6. Odpisy DM: a) stavby b) samostatné movité věci c) software d) pozemky 7. Při inventarizaci zjištěn přebytek drtícího stroje 8. Došla faktura za brusku - smluvní cena - 21 % DPH 9. Přeprava brusky zaplacena hotově 2 500 Kč včetně 21 % DPH 10. Náklady na projekt skladu evidované na účtu 042 byly zúčtovány v důsledku neuskutečněné stavby 11. Zápis o převzetí brusky 12. Ze střednědobého úvěru uhrazena faktura za brusku 13. VBÚ - od koupě lisu bylo odstoupeno a dodavatel vrátil zálohu 14. Došla faktura za koupenou frézu od zahraničního dodavatele znějící na 17 000 € (kurz 1 € = 25 Kč) 15. VÚD - 21 % DPH (pol. 14)
Částka
MD
Dal
450 000,430 000,60 000,-
120 000,300 000,100 000,30 000,110 000,25 000,96 000,310 000,-
18 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 14-
Příklad 1/26 – shrnutí DM Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodej staršího inventáře - smluvní cena - 21 % DPH 2. Protokol o vyřazení inventáře: - pořizovací cena - dosavadní oprávky 3. VBÚ - uhrazena záloha na nákup obráběcího stroje 800 000 Kč vč. 21 % DPH 4. Vyřazení automobilu z používání pro jeho opotřebení: - pořizovací cena - dosavadní oprávky 5. Získán darem nový počítač 6. Došla faktura za obráběcí stroj - smluvní cena - 21 % DPH 7. Vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 3) - 21 % DPH 8. Montáž obráběcího stroje provedená ve vlastní režii 9. Získané náhradní díly z vyřazeného automobilu převedeny na sklad materiálu 10. VBÚ - úhrada faktury za obráběcí stroj 11. Protokol o uvedení obráběcího stroje do užívání 12. Došla faktura od zahraničního dodavatele na stříkací agregát za 15 000 USD (kurz 1 USD = 18,20 Kč) 13. Doprava stříkacího agregátu uskutečněná vlastní dopravou 14. Úhrada faktury zahraničnímu dodavateli 15 000 USD z devizového účtu (kurz 1 USD = 18,40 Kč) 15. Koupeny za hotové a ihned vydány do spotřeby dva psací stoly po 18 000 Kč - 21 % DPH 16. V důsledku ztráty vyřazen software: - pořizovací cena - dosavadní oprávky 17. Při inventarizaci zjištěny inventarizační rozdíly: a) přebytek pozemků v reprodukční pořizovací ceně b) přebytek inventáře v reprodukční pořizovací ceně
Částka 70 000,-
MD
Dal
180 000,90 000,-
400 000,378 000,69 000,1 700 000,-
2 500,5 000,-
6 000,-
65 000,25 000,18 000,79 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Teoretické otázky ke kapitole 1 – Dlouhodobý majetek (jedna nebo více správných odpovědí) 1) DPH je součástí pořizovací dlouhodobého majetku: a) u plátce i neplátce DPH b) u plátce DPH c) u neplátce DPH
ceny
2) Funkci analytických účtů dlouhodobého majetku plní: a) inventurní soupisy b) inventární karty c) skladní karty d) příjemky a výdejky
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 15-
3) Částka opotřebení dlouhodobého majetku za účetní období je: a) oprávkou b) odpisem c) zůstatkovou cenou
11) Pro potřeby zákona o daních z příjmů je dlouhodobý majetek rozdělen do: a) 4 odpisových skupin b) 6 odpisových skupin c) 5 odpisových skupin d) 7 odpisových skupin
4) Na účet 062 – Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem účtujeme, jestliže náš podíl činí: a) méně než 20 % b) 20 – 40 % c) více než 40 %
12) Součástí pořizovací ceny dlouhodobého hmotného majetku nejsou: a) náklady na montáž a dopravu provedené vlastním vnitropodnikovým útvarem b) výdaje na vybavení dlouhodobého majetku zásobami c) náklady na montáž a dopravu provedené externím dodavatelem d) úroky z úvěrů souvisejících s pořízením majetku po zařazení majetku do užívání
5) Při vyřazení darováním: a) je třeba odvést daň z příjmů b) je třeba odvést DPH ze zůstatkové ceny c) DPH se neplatí 6) Stavba s pořizovací cenou 35 000 Kč je v účetnictví považována za: a) „drobný“ dlouhodobý hmotný majetek b) dlouhodobý hmotný majetek c) „drobný“ dlouhodobý nehmotný majetek d) dlouhodobý nehmotný majetek
13) Zůstatek účtu oprávek k dlouhodobému majetku vyjadřuje: a) zůstatkovou cenu b) pořizovací cenu c) souhrn odpisů 14) Zjistí-li se při inventarizaci majetku, že skutečná cena je dočasně nižší než zůstatková cena v účetnictví, je možné vytvářet: a) odpisy b) oprávky c) opravné položky d) rezervy
7) Do pořizovací ceny stroje nepatří: a) montáž b) zaškolení pracovníka c) doprava 8) Podnik si postavil svépomocí sklad, který ocení: a) reprodukční pořizovací cenou b) ve vlastních nákladech c) pořizovací cenou
15) Při vyřazení kvůli běžné škodě je daňově uznatelný: a) odpis do výše náhrady od pojišťovny b) odpis není daňově uznatelný c) celý odpis zůstatkové ceny
9) Přebytek u nehmotného a hmotného dlouhodobého majetku se vyúčtuje ve prospěch účtu 413 – Ostatní kapitálové fondy: a) pouze u neodpisovaného majetku b) pouze u odpisovaného majetku c) u žádného dlouhodobého majetku
16) Dlouhodobý finanční nákupu oceňuje: a) vlastními náklady b) cenou pořízení c) pořizovací cenou d) prodejní cenou
10) „Drobný“ dlouhodobý nehmotný majetek, který neevidujeme jako majetek dlouhodobý můžeme účtovat: a) na účet 112 – Materiál na skladě b) na účet 501 – Spotřeba materiálu c) na účet 518 – Ostatní služby
majetek se při
17) Provozní leasing končí: a) bezplatným převzetím b) navrácením majetku pronajímateli c) nákupem za zůstatkovou cenu
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 16-
18) Opravné položky k dlouhodobému majetku na konci účetního období: a) mohou mít aktivní zůstatek b) mohou mít pasivní zůstatek c) mohou mít aktivní i pasivní zůstatek d) nesmí mít zůstatek
22) Trvalé snížení ocenění dlouhodobého majetku je účtováno prostřednictvím: a) dohadné položky b) opravné položky c) oprávky 23) Který dlouhodobý majetek zjištěný při inventarizaci a dosud neevidovaný bude zaúčtován na majetkovém účtu a souvztažně na účtu oprávek: a) dopravní prostředek b) pracovní stroj c) budova d) pozemek
19) Vlastní vyřazení dlouhodobého majetku můžeme zaúčtovat: a) po úplném odepsání b) vyřazení neúčtujeme c) po částečném odepsání 20) Účetní odpisy: a) vychází ze zákona o daních z příjmů b) jsou stanoveny v odpisovém plánu účetní jednotky c) účtuje se o nich 21) Při prodeji dlouhodobého majetku jej vyřazujeme: a) v prodejní ceně b) v ceně pořízení c) v pořizovací ceně
finančního
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 17-
2. Zásoby Příklad 2/1 – evidence zásob způsobem A Účetní jednotka, výrobce truhlářských výrobků, plátce DPH, obdržela tuto fakturu (faktura je zjednodušena): FAKTURA - daňový doklad Označení dodávky Dřevo Lak Barvy Štětce
MJ Množství 1 10 80 25
Cena za MJ bez DPH
Cena celkem bez DPH
%
Kč
12 600,00 60,00 40,00 126,00
12 600,00 600,00 3 200,00 3 150,00
21 21 21 21
2 646,00 126,00 672,00 661,50
15 246,00 Kč 726,00 Kč 3 872,00 Kč 3 811,50 Kč
- 8 264,00
21
- 1 736,00
- 10 000,00 Kč
Zaplacená záloha
DPH 15 % Bez daně Kč DPH Kč
DPH
Cena celkem s DPH
DPH 21 %
K úhradě
19 550,00 4 105,50
13 655,50 Kč
Úkol Zaúčtujte podle údajů z faktury. Příklad 2/2 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 211 - Pokladna 221 - Bankovní účty 2. Došla faktura za dodaný materiál - smluvní cena - 21 % DPH 3. VPD - nákup materiálu - smluvní cena - 15 % DPH 4. VPD - přepravné za koupený materiál - smluvní cena - 21 % DPH 5. Převzetí materiálu koupeného za hotové 6. Výdejky materiálu 7. VBÚ - úhrada faktury za materiál 8. Převzetí fakturovaného materiálu - všechen fakturovaný materiál byl dodán
Částka
MD
Dal
142 341,11 000,256 390,126 000,8 200,900,-
86 570,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 18-
Příklad 2/3 – evidence zásob způsobem A Účetní jednotka, výrobce textilních látek, je plátcem DPH. Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 119 - Materiál na cestě 221 - Bankovní účty 2. Došla faktura za chemikálie a barviva od zahraničního dodavatele 3. Vyúčtování celního orgánu: - clo 4. VÚD - 21 % DPH 5. Příjemka na materiál vyfakturovaný v předcházejícím účetním období 6. Došla faktura za přepravné zahraniční dodávky (přepravce není plátcem DPH) 7. Výdejky materiálu 8. Příjemka na chemikálie a barviva 9. Došla faktura od tuzemského dodavatele za mikrovlákna - smluvní cena - 21 % DPH 10. Příjemka na koupené náhradní díly 11. VBÚ - úhrada celnímu orgánu 12. VÚD na nevyfakturovanou dodávku náhradních dílů 13. VÚD na nepřevzatou dodávku mikrovláken Následující účetní období 14. Došla faktura za náhradní díly - smluvní cena 9 000 Kč
15.
Částka
MD
Dal
MD
Dal
278 900,43 350,98 320,68 900,8 200,-
2 220,111 900,-
86 000,8 600,-
- 21 % DPH Příjemka na mikrovlákna
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/4 – evidence zásob způsobem A Účetní jednotka není plátcem DPH ani spotřební daně. Pol. Text 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena - spotřební daň - 21 % DPH 2. Došla faktura na provizi za uskutečnění nákupu 3. Příjemka materiálu 4. Výdejka na 1/2 nakoupeného materiálu
Částka 20 000,2 000,1 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 19-
Příklad 2/5 – evidence zásob způsobem A Účetní jednotka je plátcem DPH i spotřební daně. Pol. Text 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena - spotřební daň - 21 % DPH 2. Došla faktura na provizi za uskutečnění nákupu 3. Příjemka materiálu 4. Výdejka na 1/2 nakoupeného materiálu
Částka 20 000,2 000,-
MD
Dal
MD
Dal
MD
Dal
1 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/6 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Došla faktura za umělá vlákna - smluvní cena - 21 % DPH 2. VPD - nákup obalového materiálu včetně 21 % DPH (podle vnitřní účetní směrnice nákupy materiálu za hotové do částky 4 000 Kč neprocházejí skladem) 3. VÚD - přepravné za dopravu umělých vláken uskutečněné závodovou dopravou 4. Příjemka na umělá vlákna 5. Ve středisku bednárna vyrobeny obaly oceněné ve vlastních nákladech a předány do skladu 6. Převodka na vrácené nespotřebované náhradní díly ve středisku údržba 7. Výdejka na drobné předměty - 10 ks židlí po 1 100 Kč 8. VÚD - reklamační nárok vůči dodavateli 9. Dobropis od dodavatele - 1/2 reklamačního nároku uznána - 21 % DPH 10. VÚD - 1/2 reklamačního nároku odepsána jako nepřiznaná
Částka 30 000,2 440,-
1 200,28 200,9 750,4 800,3 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/7 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Došla faktura za materiál - 2 000 kg po 10 Kč - 15 % DPH 2. VPD - přepravné za dovoz materiálu (od neplátce DPH) 3. Příjemka vystavená skladníkem - 1 900 kg (v pořiz.ceně) 4. VÚD - reklamační nárok na 100 kg (v ceně pořízení) 5. Dobropis od dodavatele - celý reklamační nárok byl uznán - 15 % DPH 6. VBÚ - úhrada faktury dodavateli (snížené o dobropis)
Částka
950,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 20-
Příklad 2/8 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Poskytnutá záloha na nákup materiálu z běžného účtu 20 000 Kč vč. 21 % DPH 2. VPD - zaměstnanci poskytnuta záloha na nákup materiálu 3. Ze skladu vydán materiál k účelům reprezentace - pořizovací cena - 21 % DPH 4. Došla faktura za materiál - smluvní cena - 21 % DPH 5. Zúčtována poskytnutá provozní záloha (pol. 1) - 21 % DPH 6. Škole darovány náhradní díly na sekačku - pořizovací cena - 21 % DPH 7. Vydaná faktura za prodej nepotřebných pomocných látek - smluvní cena - 21 % DPH - pořizovací cena prodaných pomocných látek 8. Zaměstnanec předložil paragon z obchodu na nákup kancelářských potřeb na 1 650 Kč a zbytek zálohy vrátil v hotovosti 9. Dodavatel poskytl slevu k faktuře na dodaný materiál (pol. 4) - smluvní cena - 21 % DPH 10. VBÚ – úhrada dodavatelské faktury za materiál (nezapomeňte na slevu poskytnutou dodavatelem – pol. 9)
Částka
MD
Dal
2 000,1 500,40 000,-
5 000,-
12 000,14 900,-
3 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/9 – evidence zásob způsobem A (skladní ceny) Účetní jednotka, plátce DPH, oceňuje materiál v předem stanovených cenách (skladních cenách). Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112.01 – Materiál na skladě – skladní cena 112.02 – Materiál na skladě – cenový rozdíl pasivní 2. Došla faktura za náhradní díly – smluvní cena - 21 % DPH 3. Příjemka na náhradní díly ve skladní ceně 4. Zúčtování rozdílu mezi fakturovanou a skladní cenou 5. Došla faktura za náhradní díly – smluvní cena - 21 % DPH 6. Příjemka na náhradní díly ve skladní ceně 7. Zúčtování rozdílu mezi fakturovanou a skladní cenou 8. Výdejka na náhradní díly ve skladní ceně 9. Zúčtování cenového rozdílu ke spotřebě materiálu
Částka
MD
Dal
120 000,3 600,24 000,25 900,42 000,40 200,75 100,-
Úkol a) zaúčtujte účetní případy 1 až 8 na analytických účtech b) vypočítejte a zaúčtujte (pod položkou 9) podíl cenových rozdílů připadající na vydaný materiál ze skladu Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 21-
Příklad 2/10 – evidence zásob způsobem A Účetní jednotka provedla k 31. 12. 20xx inventarizaci ve skladu materiálu s těmito výsledky: Skutečný stav Kč 105 380,18 468,8 190,5 140,-
Základní materiál Pomocné látky Obaly Náhradní díly
Účetní stav Kč 109 380,18 256,8 860,7 322,-
Podle vnitřní účetní směrnice činí přirozený úbytek základního materiálu v rámci norem 2 145 Kč. Inventarizační rozdíl u náhradních dílů byl předepsán skladníkovi k náhradě a ostatní manka jsou předmětem šetření. Úkol Zjistěte inventarizační rozdíly a zaúčtujte všechny účetní případy související s inventarizací materiálu. Příklad 2/11 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 – Materiál na skladě 221 – Bankovní účty 389 – Dohadné účty pasivní 2. Došla faktura za materiál převzatý v předcházejícím účetním období – smluvní cena - 21 % DPH 3. Vydaná faktura za prodej nepotřebného materiálu - smluvní cena - 15 % DPH 4. Výdejka na prodaný materiál v pořizovací ceně 5. VBÚ – úhrada došlé faktury 6. VÚD – poškození materiálu ve skladu povodní 7. VÚD – inventarizační rozdíly: a) u základního materiálu přebytek b) u pomocných látek zaviněné manko 8. Vyúčtování pojišťovny na náhradu škody způsobenou povodní 9. VÚD – předpis manka k náhradě skladníkovi 10. Došla faktura za materiál dovezený ze zahraničí 1 000 CHF (kurz 1 CHF = 19,20 Kč) 11. Jednotný správní doklad: - clo 12. VÚD – 21 % DPH 13. Doprava materiálu provedená vlastním automobilem 14. Příjemka na materiál dovezený ze zahraničí 15. VBÚ: a) úhrada celnici za clo b) úhrada faktury za materiál dovezený ze zahraničí (kurz 1 CHF = 18,90 Kč)
Částka
MD
Dal
86 320,120 100,13 600,13 600,-
9 000,8 400,6 800,970,770,4 400,770,-
4 200,6 800,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 22-
Příklad 2/12 – evidence zásob způsobem A Firma Alfa, a.s. zabývající se výrobní činností, nakoupila materiál v Německu za 8 500 €. Dopravu materiálu uskutečnila firma vlastními dopravními prostředky. Hospodářské středisko Doprava vyúčtovalo dopravu 12 000 Kč. Materiál podléhá 21 % DPH, firma zaslala německému dodavateli svoje DIČ. Dodavatel tudíž vyúčtoval materiál bez DPH. Firma dle vnitropodnikové směrnice používá pro přepočet cizí měny na českou měnu denní kurzy devizového trhu ČNB. Kurz ke dni přijetí faktury byl 26,150 Kč/1€ a kurz ke dni úhrady faktury byl 25,950 Kč/1€. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy firmy Alfa, a.s. související s pořízením materiálu i jeho úhradou. Příklad 2/13 – evidence zásob způsobem A Firma Beta, a. s. zabývající se obchodní činností, nakoupila zboží ve Švýcarsku za 12 400 CHF. Dle JSD činilo clo 11 150 Kč a celní hodnota byla 239 568 Kč. Zboží podléhá 21 % DPH. Dopravu uskutečnila tuzemská dopravní firma za 10 500 Kč + 21 % DPH. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy spojené s nákupem zboží včetně úhrady veškerých závazků za předpokladu, že firma používá pro přepočet cizí měny na českou: a) pevný kurz – 19,650 Kč/1CHF b) denní kurz – kurz ke dni přijetí faktury byl 19,720 Kč/1 CHF a kurz ke dni úhrady 19,750 Kč/1CHF Příklad 2/14 – evidence zásob způsobem A (reklamace) Firma Gama, s.r.o. nakoupila 2 t mrkve (materiál) za 14 000 Kč + 15 % DPH. Doprava byla uskutečněna vlastním autem. Vnitropodniková faktura byla vystavena na 800 Kč. Při přejímce firma zjistila, že 300 kg mrkve je nekvalitní. Rozhodla se mrkev reklamovat. Dodavatel reklamaci uznal v plném rozsahu a zaslal daňový dobropis. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy včetně úhrady faktury. Příklad 2/15 – evidence zásob způsobem A (reklamace) Firma Delta, s.r.o. nakoupila 3 000 ks zboží A po 25 Kč a 2 000 ks zboží B po 62 Kč. Při přejímce zjistila, že 100 ks zboží A a 50 ks zboží B je vadných. Rozhodla se zboží reklamovat. Dodavatel reklamaci uznal pouze u zboží A a zaslal náhradní zásilku na vlastní náklady. Reklamaci zboží B neuznal. Zboží podléhá 21 % DPH. Úkol Zaúčtujte všechny účetní případy včetně úhrady faktury.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 23-
Příklad 2/16 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. VÚD – inventarizační rozdíly: a) zaviněné manko na provozovacích látkách b) přebytek na obalech 2. VÚD – změna ocenění zásob: a) trvalé snížení hodnoty zásob základního materiálu b) opodstatněné dočasné snížení ocenění provozovacích látek 3. VÚD - předpis skladníkovi k náhradě za manko Následující účetní období 4. VÚD - dočasné snížení ocenění provozovacích látek se změnilo na trvalé
Částka
MD
Dal
MD
Dal
1 640,732,3 800,4 450,1 640,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/17 – evidence zásob způsobem A (zásoby vlastní výroby) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 121 - Nedokončená výroba 123 - Výrobky 132 - Zboží na skladě a v prodejnách 2. Výdejky materiálu 3. VÚD na hrubé mzdy 4. VÚD: a) pojistné zdravotního pojištění hrazené společností b) pojistné sociálního pojištění hrazené společností 5. VÚD - odpisy: a) budovy, haly a stavby b) hmotné movité věci 6. Došla faktura za dopravu výrobků - smluvní cena - 21 % DPH 7. Vydaná faktura za prodej výrobků - smluvní cena - 21 % DPH 8. VÚD na objem výroby oceněný ve vlastních nákladech (vznik nedokončené výroby) 9. VÚD na odvádění výrobků do skladu: a) změna stavu nedokončené výroby b) změna zásoby výrobků 10. Převodka na vyskladněné výrobky k prodeji 11. Předání výrobků přímo z výroby do vlastní prodejny: a) úbytek výrobků b) převzetí výrobků v prodejně 12. Tržby za zboží v hotovosti - z toho 21 % DPH 13.
Úbytek zboží v důsledku prodeje
Částka 496 000,30 000,38 000,19 000,136 000,46 000,-
5 600,14 400,4 000,230 000,-
214 000,214 000,224 000,204 000,5 000,26 840,-
16 600,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 24-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/18 – evidence zásob způsobem A (zboží) Částka 91 500,12 500,-
Pol. Text 1. Nákup zboží ve velkoobchodě za hotové - z toho DPH 2. 3.
Příjemka na převzaté zboží Prodáno zboží za hotové - z toho DPH
4.
Došla faktura za zboží od výrobce - smluvní cena - 21 % DPH Zaplaceno v hotovosti za dopravu zboží 6 344 Kč včetně 21 % DPH Převzetí zboží dodaného výrobcem Prodej zboží na fakturu - smluvní cena - 21 % DPH Úbytek zboží v důsledku prodeje VPD - odvod tržby do banky Při inventarizaci bylo zjištěno manko na šatovkách (zboží) a bylo předepsáno k náhradě prodavačce
5. 6. 7. 8. 9. 10.
MD
Dal
71 980,10 950,197 600,-
77 600,121 180,90 000,1 050,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/19 – evidence zásob způsobem A Výrobní účetní jednotka, plátce DPH, má k 1.1. 20xx v zásobě 100 ks výrobků ve vnitropodnikové ceně 500 Kč za kus. Pol. Text 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena - 21 % DPH 2. Došla faktura za spotřebu energie - smluvní cena - 21 % DPH 3. Došla faktura za ostatní služby (od neplátce DPH) 4. VÚD - odpisy: a) budovy, haly a stavby b) hmotné movité věci 5. Hrubé mzdy 6. VÚD: a) pojistné zdravotního pojištění hrazené společností b) pojistné sociálního pojištění hrazené společností 7. Zhotoveno a předáno do skladu 900 kusů výrobků 8. Vydaná faktura na prodej 850 kusů výrobků - prodejní cena 600 Kč za kus bez DPH - 21 % DPH 9. Úbytek vyskladněných výrobků
Částka 200 000,-
MD
Dal
20 000,40 000,15 000,30 000,100 000,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 25-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/20 – evidence zásob způsobem A (zásoby vlastní výroby) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 121 - Nedokončená výroba 123 - Výrobky 2. Objem provedených výkonů za účetní období 3. Z provedených výkonů bylo dokončeno a odvedeno do prodejního skladu 4. Přirozený úbytek zásob nedokončené výroby v rámci norem 5. Vyskladněné výrobky k prodeji 6. Spotřeba výrobků na reprezentaci - 21 % DPH 7. VÚD - inventarizační rozdíly: a) manko u výrobků b) přebytek u jiných druhů výrobků
Částka
MD
Dal
134 100,349 800,1 289 000,1 275 000,1 275 000,13 100,1 248 000,6 000,-
3 300,2 100,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/21 – evidence zásob způsobem A Účetní jednotka provedla k 31. 12. 20xx inventarizaci ve skladu materiálu s těmito výsledky: Stav MJ Inventarizační rozdíl MJ Cena Název materiálu MJ za MJ skutečný účetní manko přebytek Plášťovina m 200,322 324 Molitanová drť kg 40,45 42 Kůže m 300,121 124 Podle vnitřní účetní směrnice je povolena norma přirozeného úbytku u kůže v důsledku sesychání ve výši 0,5 % z celkové spotřeby 420 metrů. Manko u materiálu bylo předepsáno skladníkovi k náhradě v plné výši. Úkol a) doplňte do tabulky zjištěné inventarizační rozdíly v měrných jednotkách b) vypočítejte ztrátu v rámci normy přirozeného úbytku ve hmotných jednotkách i v Kč u kůže c) zjistěte inventarizační rozdíly d) zaúčtujte všechny účetní případy související s inventarizací materiálu e) navrhněte vlastní tabulku pro provedení inventarizace materiálu (s ohledem na evidenci v měrných jednotkách i Kč)
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 26-
Příklad 2/22 – evidence zásob způsobem A Účetní jednotka, zabývající se výrobou kuchyní, je plátcem DPH. Pol. Text 1. Došla faktura za 4 500 ks kování v ceně pořízení 30 Kč / 1 ks - 21 % DPH 2. Došla faktura za dopravu kování od neplátce DPH 3. VBÚ - úhrada faktury za kování 4. Příjemka na 4 300 ks kování v pořizovací ceně 5. VÚD - reklamační nárok na 200 ks nedodaných kování 6. Reklamační nárok uznán formou náhradní dodávky 200 ks kování 7. Příjemka na 200 ks kování 8. Výdejka na 400 ks kování v pořizovací ceně 9. VÚD - přechodné snížení hodnoty materiálových zásob zjištěné inventarizací
Částka
MD
Dal
MD
Dal
900,-
80 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/23 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodej nepotřebného materiálu smluvní cena - 21 % DPH 2. Výdejka na nepotřebný materiál v pořizovací ceně 3. Výdejka na darovaný materiál - pořizovací cena - 21 % DPH 4. Výdejka na spotřebu zboží na reprezentaci - pořizovací cena - 21 % DPH 5. Technologický úbytek materiálu v rámci normy 6. Inventarizační rozdíl u materiálu na skladě: a) manko b) přebytek c) předpis náhrady za manko zaměstnanci 7. Ztráta zboží v rámci normy 8. Inventarizační rozdíl u zboží na skladě - přebytek 9. Přechodné snížení hodnoty materiálu na skladě - tvorba opravné položky 10. Zúčtování opravné položky ke zboží
Částka 50 000,75 000,12 000,-
7 000,500,1 800,300,1 800,900,1 200,2 000,9 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 27-
Příklad 2/24 – evidence zásob způsobem A Účetní jednotka, výrobce kuchyní, je plátcem DPH. Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 221 - Bankovní účty 2. Příjemka na 300 ks dřevěných desek po 300 Kč / 1 ks 3. Vydaná faktura za prodej nepotřebného odpadového dřeva - smluvní cena - 21 % DPH 4. Výdejka na prodané odpadové dřevo v pořizovací ceně 5. Příjemka na obaly vlastní výroby 6. Došla faktura za nákup povrchových laků (140 ks plechovek po 90 Kč / 1 ks) - 21 % DPH 7. VÚD na převzaté, ale ke dni uzavírání účetních knih nevyfakturované dřevěné desky 8. Příjemka na 130 ks plechovek povrchových laků na sklad 9. VÚD – reklamace10 ks plechovek povrchových laků 10. Daňový dobropis na reklamovaných 10 ks plechovek povrchových laků - smluvní cena - 21 % DPH 11. VBÚ - úhrada faktury za povrchové laky 12. Technologický úbytek nedokončené výroby v rámci norem 13. Inventarizační rozdíl u polotovarů vlastní výroby: a) manko b) předpis náhrady za manko zaměstnanci v plné výši c) přebytek výrobků 14. Spotřeba výrobků na reprezentaci - vlastní náklady - 21 % DPH 15. Příjemka na řezivo získané darem 16. VÚD - přiznaná náhrada škody pojišťovnou z pojistné události ve skladu materiálu 17. Došla faktura za 40 ks podýhovaných desek za 500 Kč / 1ks - 21 % DPH 18. VÚD - vyfakturované, ale ke dni účetní závěrky nepřevzaté podýhované desky na sklad Následující účetní období 19. Došla faktura za dřevěné desky převzaté na sklad v minulém roce - smluvní cena - 21 % DPH 20. Příjemka na podýhované desky vyfakturované v minulém roce
Částka
MD
Dal
370 000,700 000,-
2 200,1 960,24 600,-
2 700,1 880,2 500,11 200,4 500,10 000,-
90 000,-
20 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 28-
Příklad 2/25 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Poskytnutá záloha na materiál z běžného účtu 50 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Došla faktura za materiál (suroviny) - smluvní cena - 21 % DPH 3. Vyúčtování zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 4. Přeprava surovin vlastním vozidlem - vlastní náklady 5. VBÚ - úhrada faktury za suroviny 6. VPD - poskytnutá záloha zaměstnanci na nákup režijního materiálu 7. VPD - úhrada provize za nákup surovin - 21 % DPH 8. Příjemka surovin na sklad 9. Příjemka paliva na sklad 10. Došla faktura ze zahraničí za náhradní díly na opravu DHM 1 500 € (kurz 1 € = 24,50 Kč) 11. PPD - vyúčtování poskytnuté zálohy zaměstnancem nákup režijního materiálu (vydán do spotřeby) - 21 % DPH 12. Výdejka - spotřeba surovin 13. Nevyfakturovaná dodávka paliva (ke dni účetní závěrky) 14. VÚD - vyfakturované, ale ke dni účetní závěrky nedodané náhradní díly ze zahraničí Následující účetní období 15. Došla faktura za palivo (od neplátce DPH) 16. Příjemka náhradních dílů ze zahraničí na sklad
Částka
MD
Dal
MD
Dal
300 000,-
5 200,-
5 000,10 000,-
15 000,-
3 000,200 000,-
15 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/26 – evidence zásob způsobem A (zásoby vlastní výroby) Pol. Text 1. Přírůstek nedokončené výroby - objem výroby (provedené výkony) 2. Převod z nedokončené výroby do polotovarů vlastní výroby: a) úbytek nedokončené výroby b) přírůstek polotovarů vlastní výroby 3. Převod z polotovarů vlastní výroby do výrobků - odvedení výrobků do skladu: a) úbytek polotovarů vlastní výroby b) přírůstek výrobků 4. Vydaná faktura za výrobky - smluvní cena - 21 % DPH 5. Výdejka ze skladu na prodané výrobky 6. Přechodné snížení hodnoty výrobků - tvorba opravné položky 7. Zúčtování opravné položky k nedokončené výrobě
Částka 195 000,-
90 000,90 000,-
85 000,85 000,20 000,15 000,9 000,2 000,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 29-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/27 – evidence zásob způsobem B Účetní jednotka, zabývající se výrobou ovocných přesnídávek, je plátcem DPH. Pol. Text Částka 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 45 168,2. VPD - nákup ovoce (od neplátce DPH) 189 000,3. Doprava ovoce uskutečněná vlastními auty 6 000,4. Nákup přísad potřebných k výrobě od zahraničních 43 100,dodavatelů 5. Nákup ovoce na fakturu - smluvní cena 38 800,- 15 % DPH 6. VBÚ - zaplacená provize za zprostředkování nákupu ovoce 2 600,7. VÚD - 15 % DPH (pol. 4) 8. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba materiálu b) stav zásob materiálu podle skladové evidence 34 200,9. Při inventarizaci na konci účetního období bylo zjištěno: a) manko na přísadách a chemikáliích 2 240,b) přebytek na obalech 1 100,c) předpis manka k náhradě skladníkovi 2 240,-
MD
Dal
MD
Dal
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/28 – evidence zásob způsobem B Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 211 - Pokladna 221 - Bankovní účty 2. Došla faktura za dodaný materiál - smluvní cena - 21 % DPH 3. VPD - nákup materiálu - smluvní cena - 15 % DPH 4. Přepravné za koupený materiál placené přímo bankou - smluvní cena - 21 % DPH 5. Převzetí materiálu koupeného za hotové 6. Výdejky materiálu 7. VBÚ - úhrada faktury za materiál 8. Převzetí fakturovaného materiálu - všechen fakturovaný materiál byl dodán 9. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba materiálu b) stav zásob materiálu podle skladové evidence
Částka 142 341,11 000,256 390,126 000,8 200,-
900,-
86 570,-
190 871,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 30-
Příklad 2/29 – evidence zásob způsobem B (zboží) Částka 91 500,12 500,-
Pol. Text 1. Nákup zboží ve velkoobchodě za hotové - z toho DPH 2. 3.
Příjemka na převzaté zboží Prodáno zboží za hotové - z toho DPH
4.
Došla faktura za zboží od výrobce - smluvní cena - 21 % DPH Zaplaceno v hotovosti za dopravu zboží 6 344 Kč včetně 21 % DPH Převzetí zboží dodaného výrobcem Prodej zboží na fakturu - smluvní cena - 21 % DPH Úbytek zboží v důsledku prodeje VPD - odvod tržby do banky Při inventarizaci bylo zjištěno manko na šatovkách (zboží) a bylo předepsáno k náhradě prodavačce Konečná zásoba zboží zjištěná inventurou činila 155 570 Kč a podle analytických účtů měla činit 156 620 Kč
5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.
MD
Dal
71 980,10 950,197 600,-
77 600,121 180,90 000,1 050,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/30 – evidence zásob způsobem B Výrobní účetní jednotka, plátce DPH, má k 1.1. 20xx v zásobě 100 ks výrobků ve vnitropodnikové ceně 500 Kč za kus. Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 2. Došla faktura za materiál - smluvní cena - 21 % DPH 3. Došla faktura za spotřebu energie - smluvní cena - 21 % DPH 4. VÚD - odpisy: a) budovy, haly a stavby b) hmotné movité věci 5. Zhotoveno a předáno do skladu 800 kusů výrobků 6. Vydaná faktura na prodej 850 kusů výrobků - prodejní cena 600 Kč za kus bez DPH - 21 % DPH 7. Úbytek vyskladněných výrobků 8. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba materiálu b) stav zásob materiálu podle skladové evidence
Částka
MD
Dal
80 000,200 000,20 000,-
15 000,30 000,-
20 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 31-
Příklad 2/31 – evidence zásob způsobem B Účetní jednotka, zabývající se zpracováním dřeva, je plátcem DPH. Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 2. Došla faktura za 4 500 ks kování v ceně pořízení 30 Kč / 1 ks - 21 % DPH 3. Došla faktura za dopravu kování od neplátce DPH 4. VBÚ - úhrada faktury za kování 5. Příjemka na 4 300 ks kování 6. Daňový dobropis na 200 ks nedodaných kování - 21 % DPH 7. Došla faktura na náhradní dodávku 200 ks kování - 21 % DPH 8. Příjemka na 200 ks kování 9. Výdejka na 400 ks kování v pořizovací ceně 10. VÚD - přechodné snížení hodnoty materiálových zásob zjištěné inventarizací 11. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba materiálu b) stav zásob materiálu podle skladové evidence
Částka
MD
Dal
MD
Dal
1 250 000,-
900,-
80 000,-
1 373 820,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/32 – evidence zásob způsobem B (zboží) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 132 - Zboží na skladě 2. Došla faktura za zboží 10 000 € (kurz 1 € = 24 Kč) 3. Úhrada přepravy zboží v hotovosti neplátci DPH 4. VÚD - 21 % DPH (pol. 2) 5. VBÚ - úhrada faktury za zboží (kurz 1 € = 25 Kč) 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Příjemka zboží na sklad Vydaná faktura za zboží - smluvní cena - 21 % DPH Výdejka na prodané zboží Došla faktura za zboží (hračky) od neplátce DPH Nevyfakturovaná dodávka zboží ke dni účetní závěrky Nedodané zboží (hračky) ke dni účetní závěrky Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba zboží b) stav zásob zboží podle skladové evidence
Částka 20 000,5 200,-
200 000,-
30 000,15 000,30 000,-
187 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 32-
Příklad 2/33 – shrnutí zásob (způsob A) Pol. Text 1. VBÚ - uhrazena záloha dodavateli materiálu 40 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Vydán ze skladu materiál k účelům reprezentace - smluvní cena - 21 % DPH 3. Vyplacena v hotovosti zaměstnanci záloha k vyúčtování na nákup materiálu 4. Došla faktura za základní materiál - smluvní cena - 21 % DPH 5. Vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 6. Vydaná faktura za prodej nepotřebných náhradních dílů - prodejní cena - 21 % DPH 7. Došla faktura za pomocné látky - smluvní cena - 21 % DPH 8. Vydán ze skladu materiál, který byl prodán 9. Zaměstnanec předložil stvrzenku z obchodu o nákupu materiálu do spotřeby včetně 21 % DPH 3 300 Kč a zbytek zálohy vrátil do pokladny 10. Příjemka na provozovací látky 11. Nákup drobných předmětů kancelářského zařízení v hotovosti a výdej do používání 12. Dodavatel poskytl slevu k faktuře za dodaný základní materiál - smluvní cena - 21 % DPH 13. Darovány náhradní díly neziskové organizaci - pořizovací cena - 21 % DPH 14. VÚD - odpisy: a) stavby b) stroje c) software 15. Vyúčtování úbytku materiálu zničeného povodní 16. Předpis odhadované částky náhrady škody od pojišťovny za zničený materiál 17. Ke dni účetní závěrky nevyfakturovaná dodávka provozovacích látek (pol. 10) 18. Ke dni účetní závěrky nepřevzatá dodávka pomocných látek (pol. 7) Následující účetní období 19. Došla faktura za provozovací látky - smluvní cena - 21 % DPH 20.
Příjemka na pomocné látky
Částka
MD
Dal
3 000,-
4 000,80 000,-
6 000,3 000,7 400,-
6 000,5 900,6 000,-
1 000,-
16 000,25 000,9 000,10 000,8 000,-
5 800,-
3 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 33-
Příklad 2/34 – shrnutí zásob (způsob A i B) Účetní jednotka účtuje o materiálu způsobem A a o zboží způsobem B. Pol. Text Částka 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena 10 000,- 21 % DPH 2. VPD - dopravné za materiál (od neplátce DPH) 400,3. Přirozený úbytek materiálu v rámci norem 1 400,4. Úbytek materiálu v důsledku prodeje v pořizovací ceně 4 300,5. Příjemka na koupený materiál 6. Úhrada faktury za koupený materiál z bankovního úvěru splatného do 1 roku 7. Nákup zboží za hotové - smluvní cena 60 000,- 21 % DPH 8. Příjemka na zboží 9. Vydaná faktura za prodaný materiál - smluvní cena 4 000,- 21 % DPH 10. Prodej zboží na fakturu - smluvní cena 30 000,- 21 % DPH 11. Inventarizační rozdíl u materiálu: a) přebytek 5 700,b) manko 3 400,c) předpis manka k náhradě 3 400,12. Přechodný pokles cen zásob materiálu 4 800,13. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba zboží 5 000,b) stav zásob zboží podle skladové evidence 35 000,-
MD
Dal
MD
Dal
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/35 – shrnutí zásob (způsob A) Pol. Text 1. Výdejky materiálu 2. Vydaná faktura za prodej výrobků - smluvní cena - 21 % DPH 3. Tržby za zboží v hotovosti včetně DPH - z toho DPH 4. 5. 6.
7.
8. 9.
VPD - úhrada za přepravu prodaných výrobků v hotovosti včetně 21 % DPH 2 440 Kč VÚD na objem výroby ve vlastních nákladech Převod z nedokončené výroby do výrobků - odvedení výrobků do skladu: a) úbytek nedokončené výroby b) přírůstek výrobků Předání výrobků přímo z výroby do vlastní prodejny: a) úbytek výrobků b) převzetí výrobků v prodejně Výdejka na vyskladněné prodané výrobky ve vlastních nákladech Úbytek zboží v důsledku prodeje
Částka 140 000,230 000,30 500,5 148,-
260 000,-
190 000,215 000,4 000,-
208 000,16 000,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 34-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 2/36 – shrnutí zásob (způsob A i B) Pol.
Částka
Text
1.
Nákup zboží za hotové - z toho DPH
89 250,14 250,-
2. 3.
Příjemka zboží na sklad Prodáno zboží za hotové - z toho DPH
70 210,11 210,-
Došla faktura za zboží od výrobce - smluvní cena - 21 % DPH 5. VPD - zaplaceno v hotovosti za přepravu koupeného zboží od výrobce včetně 21 % DPH 6. Prodej zboží na fakturu - smluvní cena - 21 % DPH 7. Převzetí zboží dodaného výrobcem 8. VPD - odvod tržby do banky 9. Úbytek zboží v důsledku prodeje 10. Převzetí zboží dodaného zahraničním dodavatelem 11. Ke dni účetní závěrky nedošla faktura za zboží od zahraničního dodavatele 12. Přirozený úbytek zboží v rámci norem 13. Vyúčtování banky na odvedenou hotovost 14. Inventarizační rozdíly: a) zaviněné manko na zboží b) přebytek na obalech 15. Změna ocenění zásob zboží: a) trvalé snížení hodnoty zásob druhu I b) opodstatněné dočasné snížení ocenění zásob druhu II 16. Předpis manka k náhradě prodavači Následující účetní období 17. Došla faktura od zahraničního dodavatele na zboží převzaté v předcházejícím účetním období 18. Prodáno zboží za hotové - smluvní cena - 21 % DPH 19. Úbytek zboží 20. Zúčtování opravné položky
Způsob A MD Dal
Způsob B MD Dal
4.
197 600,-
6 344,77 600,-
70 000,121 180,15 000,-
2 000,-
4 000,600,2 500,7 000,4 000,-
15 000,20 000,17 000,4 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 35-
Příklad 2/37 – shrnutí zásob (způsob A) Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Částka 135 700,7 689,5 678,1 430,4 480,6 000,1 260,5 508,1 100,480 000,118 100,24 801,119 530,465 000,465 000,2 309,23 800,331 100,7 689,1 500,5 678,23 800,4 998,-
Text
7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.
MD 501 549 119 111 559 311 311 542 112 121 111 343 112 581 123 549 111 583 335 112 112 389 343
Dal 112 112 111 586 191 642 343 112 648 581 321 321 111 121 583 123 389 123 648 648 119 321 321
Úkol Uveďte u jednotlivých položek účetní případy. Příklad 2/38 – shrnutí zásob (způsob A) Firma není plátcem DPH. Vybrané počáteční stavy: 211 – Pokladna 221 – Bankovní účty Účetní případy Položka Doklad 1. VBÚ 2.
PFA
3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
VÚD Příjemka VBÚ VBÚ VFA VÚD VBÚ Výdejka
6 300 Kč 245 500 Kč
Text Poskytnuta záloha na nákup materiálu Nákup materiálu - 21 % DPH - celkem Zúčtování poskytnuté zálohy na materiál Příjem materiálu na sklad Úhrada faktury za materiál Přijatá záloha na dodávku výrobků Prodej výrobků Zúčtování zálohy Úhrada faktury za prodané výrobky Spotřeba materiálu
Částka 50 000,120 000,-
20 000,44 000,-
35 600,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 36-
Úkol a) zapište počáteční stavy na vybraných účtech hlavní knihy b) zaúčtujte jednotlivé účetní případy do hlavní knihy Příklad 2/39 – shrnutí zásob (způsob A) Firma je plátcem DPH. Vybrané počáteční stavy: 211 – Pokladna 221 – Bankovní účty Účetní případy Položka Doklad 1.
VPD
2.
PFA
3.
VÚD
4. 5.
Příjemka VBÚ
6.
VBÚ
7.
VFA
8.
VÚD
9. 10.
VBÚ VPD
64 450 Kč 292 500 Kč
Text Poskytnuta záloha na nákup materiálu - 21 % DPH - celkem Nákup materiálu - 21 % DPH - celkem Zúčtování poskytnuté zálohy na materiál - 21 % DPH - celkem Příjem materiálu na sklad Úhrada faktury za materiál Přijatá záloha na dodávku výrobků - 21 % DPH - celkem Prodej výrobků - 21 % DPH - celkem Zúčtování zálohy - 21 % DPH - celkem Úhrada faktury za prodané výrobky Poskytnutá záloha na pracovní cestu
Částka 40 000,-
130 000,-
35 000,-
65 000,-
3 000,-
Úkol a) zapište počáteční stavy na vybraných účtech hlavní knihy b) zaúčtujte jednotlivé účetní případy do hlavní knihy
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 37-
Teoretické otázky ke kapitole 2 – Zásoby (jedna nebo více správných odpovědí) 1) Evidence zásob podle způsobu B se liší od způsobu A tím, že: a) na účtu 112 - Materiál na skladě se účtuje jen na počátku a na konci účetního období b) příjem materiálu se účtuje na vrub účtu 112 - Materiál na skladě c) nákup materiálu se účtuje na účet 501 Spotřeba materiálu d) není používán účet 111 - Pořízení materiálu
7) Zásoby získané darem: a) nebudou v účetnictví zachyceny b) představují zvýšení cizích zdrojů c) jsou pro účetní jednotku výnosem d) představují zvýšení vlastních zdrojů 8) Manko na zásobách materiálu se účtuje na účtu: a) 335 - Pohledávky za zaměstnance b) 501 - Spotřeba materiálu c) 549 - Manka a škody d) 547 - Mimořádné provozní náklady
2) Účet 131 - Pořízení zboží na konci účetního období: a) nemůže mít zůstatek b) může mít zůstatek pasivní c) může mít zůstatek aktivní
9) Očekávaná, ale pojišťovnou nepotvrzená náhrada škody na zásobách materiálu se účtuje: a) na účet 379 - Jiné závazky b) na účet 389 - Dohadné účty pasivní c) na účet 378 - Jiné pohledávky d) na účet 388 - Dohadné účty aktivní
3) Nakupované zásoby se oceňují: a) ve vlastních nákladech b) v cenách pořízení c) v reprodukčních pořizovacích cenách d) v pořizovacích cenách
10) Nezaviněné manko na zboží (do norem přirozených úbytků) bude účtováno na vrub účtu: a) 504 - Prodané zboží b) 604 - Tržby z prodeje zboží c) 501 - Spotřeba materiálu d) 547 - Mimořádné provozní náklady
4) Latentní (skrytý) přírůstek hodnoty zásob: a) neúčtujeme b) účtujeme ve prospěch účtu 647 Mimořádné provozní výnosy c) účtujeme ve prospěch účtu 668 - Ostatní finanční výnosy d) účtujeme ve prospěch účtu 648 - Ostatní provozní výnosy
11) Opravná položka k materiálu se tvoří v případě: a) zvýšení hodnoty materiálu trvalého charakteru b) snížení hodnoty materiálu trvalého charakteru c) snížení hodnoty materiálu dočasného charakteru d) zvýšení hodnoty materiálu dočasného charakteru
5) Při evidenci zásob způsobem B se účet 111 - Pořízení materiálu: a) používá pouze na konci účetního období b) nepoužívá c) v průběhu účetního období používá d) používá na začátku a na konci účetního období
12) Záloha poskytnutá dodavateli materiálu před uskutečněním dodávky: a) se neúčtuje b) je účtována na účet 151 - Poskytnuté zálohy na materiál c) je účtována na účet 321 - Dodavatelé d) je účtována na účet 324 - Přijaté zálohy
6) O materiálu na cestě se účtuje ke konci účetního období, má-li účetní jednotka k dispozici: a) příjemku a došlou fakturu b) pouze došlou fakturu c) pouze příjemku
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 38-
13) Při evidenci zásob způsobem B: a) je nutno provádět inventarizaci periodickou k poslednímu dni účetního období b) je možno provádět inventarizaci průběžnou c) není nutno provádět inventarizaci
20) Účtová třída 1 - Zásoby obsahují účty: a) výnosové b) aktivní c) nákladové d) pasivní 21) Na vrub účtu 501 - Spotřeba materiálu se účtují: a) nezaviněná manka u materiálu, pro který nejsou stanoveny normy přirozených úbytků b) nezaviněná manka do norem přirozených úbytků c) zaviněná manka d) manka nad normy přirozených úbytků
14) Do pořizovací ceny zásob se u plátce DPH nezahrnuje: a) daň z přidané hodnoty b) clo c) interní (vnitropodnikové) dopravné d) externí dopravné 15) Záznamy na skladních kartách zásob představují: a) analytické účty b) syntetické účty c) operativní evidenci
22) Který účtovací předpis vyjadřuje dočasné snížení hodnoty zásob: a) 112/647 b) 191/558 c) 559/191 d) 547/112
16) Normy přirozených úbytků zásob: a) jsou stanoveny zákonem o účetnictví b) jsou vymezeny v zákoně o daních z příjmů c) stanoví účetní jednotka ve vnitřní účetní směrnici d) jsou stanoveny finančním úřadem
23) Účet 191 - Opravná položka k materiálu na konci účetního období: a) nemůže mít zůstatek b) může mít zůstatek pasivní c) může mít zůstatek aktivní
17) Nakoupený a později prodaný nepotřebný materiál se při výdeji ze skladu ocení: a) odhadem b) reprodukční pořizovací cenou c) pořizovací cenou d) cenou pořízení
24) Materiál vlastní výroby se oceňuje: a) v pořizovacích cenách b) v reprodukčních pořizovacích cenách c) ve vlastních nákladech d) v cenách pořízení 25) O nevyfakturovaných dodávkách materiálu se účtuje ke konci účetního období, má-li účetní jednotka k dispozici: a) pouze došlou fakturu b) pouze příjemku c) příjemku a došlou fakturu
18) Funkci analytických účtů u zásob plní: a) inventurní soupisy b) inventární karty c) skladní karty d) příjemky a výdejky 19) Do zásob vlastní výroby nepatří: a) zvířata b) výrobky c) nakoupené zboží d) nedokončená výroba
26) Reprodukční pořizovací cenou se oceňují zásoby: a) nakupované b) zjištěné při inventarizaci jako přebytek c) vlastní výroby d) získané darem
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 39-
3. Finanční účty Příklad 3/1 – finanční účty Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Text PPD - výběr hotovosti z běžného účtu VPD - nákup poštovních známek VPD - záloha na pracovní cesty VBÚ - zúčtování výběru hotovosti VÚD - spotřeba poštovních známek Došla faktura na kolky VÚD - chybějící poštovní známky při inventarizaci PPD - přebytek pokladní hotovosti při inventarizaci
Částka 6 000,500,1 500,-
MD
Dal
MD
Dal
MD 213 211 261 569 335 211 518
Dal 211 604 211 213 668 668 213
150,3 000,50,30,-
Úkol a) zaúčtujte na příslušných účtech b) vyhotovte pokladní knihu Příklad 3/2 – finanční účty Pol. Text 1. Počáteční stavy: 211 - Pokladna 213 - Ceniny 221 - Bankovní účty 261 - Peníze na cestě (Dal) 2. Odvod přebytečné hotovosti 3. VBÚ: a) výběr hotovosti b) odvod hotovosti 4. Spotřeba kolků 5. Spotřeba poštovních známek 6. Pokladní schodek 7. Přebytek poštovních známek 8. Předpis pokladního schodku k náhradě pokladníkovi 9. Pokladník uhradil schodek v hotovosti
Částka 4 600,2 100,124 780,3 350,2 000,3 350,2 000,700,180,100,20,-
Úkol a) uveďte ke všem účetním případům příslušné účetní doklady b) zaúčtujte na příslušných účtech Příklad 3/3 – finanční účty Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Částka 310,10 500,9 000,200,200,100,60,-
Text
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 40-
Úkol Uveďte u jednotlivých položek účetní případy. Příklad 3/4 – finanční účty Pol. Text 1. Tržba v hotovosti - za zboží - za výrobky - za nepotřebný materiál - 21 % DPH 2. VPD - výplata mezd zaměstnancům 3. Nákup přízí za hotové - cena příze (materiál) - dopravné - 21 % DPH 4. Nákup kancelářských potřeb za hotové 5. Přijatá záloha od odběratele v hotovosti 8 000 Kč včetně 21 % DPH 6. Nákup odborných knih za hotové 7. Výdej telefonních karet zaměstnancům k vyúčtování 8. Vydaná faktura uhrazena odběratelem v hotovosti 9. Zaměstnanec vrátil zálohu v hotovosti za neuskutečněnou pracovní cestu 10. Ke dni účetní závěrky bylo ve valutové pokladně 200 € (4 900 Kč), směnný kurz 1 € = 24,70 Kč 11. Spotřeba vydaných telefonních karet (pol. 7)
Částka
MD
Dal
MD 221 261 052 343 151 343 221 461 261 211 321 343 221 261 341 562 568
Dal 261 231 221 221 221 221 375 261 221 261 221 221 662 221 221 221 221
12 000,150 000,8 000,96 800,30 000,1 000,500,-
600,400,8 500,900,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 3/5 – finanční účty Pol. 1. 2. 3.
Částka 30 000,30 000,66 112,13 888,53 716,11 284,40 000,100 000,100 000,5 000,75 000,45 000,5 100,5 000,90 000,9 000,550,-
Text
4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 41-
Úkol Uveďte u jednotlivých položek účetní případy. Příklad 3/6 – finanční účty Pol. Text 1. PPD - doplnění hotovosti z běžného účtu 2. Výpis z krátkodobého termínovaného účtu: a) přijatý úrok b) daň z úroků s možností zápočtu na celkovou daň z příjmů c) bankovní poplatky 3. VBÚ: a) splátka dlouhodobého bankovního úvěru b) zúčtování převodu hotovosti do pokladny c) úhrada došlé faktury d) poskytnutí krátkodobého bankovního úvěru e) bankovní poplatky za vedení účtu f) přijatá omylová platba 4. Výplata zálohy zaměstnanci na pracovní cestu 5. VÚÚ - vyúčtování poskytnutí krátkodobého úvěru 6. VÚÚ - vyúčtování splátky dlouhodobého bankovního úvěru 7. VBÚ: a) úroky z úvěrů b) úroky z běžného účtu c) přijatá platba od odběratele d) poplatky za vydání platební karty e) vrácení omylové platby 8. Vyúčtování pracovní cesty (pol. 4) - stravné - jízdné - ubytování - vrácený zbytek zálohy v hotovosti 9. Úrok z kontokorentního účtu u KB s převažujícím kreditním zůstatkem 10. Úrok z kontokorentního účtu u ČSOB s převažujícím debetním zůstatkem 11. Inventarizační rozdíl - schodek pokladní hotovosti 12. Předpis náhrady za schodek pokladní hotovosti zaměstnanci 13. Tržby za zboží v hotovosti - z toho DPH 14.
Úbytek zboží v důsledku prodeje
Částka 10 000,-
MD
Dal
1 000,150,50,60 000,10 000,1 500,100 000,50,5 000,2 000,-
5 600,800,15 000,2 000,-
300,180,1 200,-
2 500,1 200,250,-
26 180,4 180,16 600,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 42-
Příklad 3/7 – finanční účty Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
8.
Text V hotovosti přijatý dar od akciové společnosti Leda Prodány za hotové majetkové cenné papíry Úbytek prodaných cenných papírů v pořizovací ceně Přijata v hotovosti náhrada za soukromé telefonní hovory Došla faktura za nakoupené stravenky pro zaměstnance Prodány za hotové emitované vlastní dluhopisy Prodej stravenek zaměstnancům - zaplaceno v hotovosti zaměstnanci - hrazeno účetní jednotkou - hrazeno účetní jednotkou nad rámec předpisů Poskytnut dar v hotovosti základní škole
Částka 3 000,11 000,9 500,130,1 100,15 000,-
MD
Dal
Částka 10 000,200,4 000,90,7 000,3 000,950,4 500,-
MD
Dal
Částka 110 000,45 000,50 000,18 000,7 500,-
MD
Dal
345,605,150,4 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 3/8 – finanční účty u individuálního podnikatele Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Text Podnikatel vložil do firmy hotovost Zakoupeny poštovní známky za hotové Přijato v hotovosti za přepravní výkony Spotřeba poštovních známek Podnikatel vložil do firmy software Výběr hotovosti pro osobní spotřebu Nákup pohonných hmot za hotové Do osobního užívání podnikatele převeden pozemek
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech u individuálního podnikatele. Příklad 3/9 – bankovní účty Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Text Výběr hotovosti z běžného účtu Úhrada od odběratelů Úhrada zálohy na daň z příjmů právnických osob Složení hotovosti na kontokorentní účet Úhrada dodavateli z kontokorentního účtu Poskytnutý krátkodobý účelový úvěr s připsáním na běžný účet Úroky z běžného účtu Úroky z úvěrového účtu Bankovní poplatky
10 000,500,900,200,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech na základě výpisu z běžného účtu.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 43-
Příklad 3/10 – bankovní účty Pol. Text 1. VBÚ - zaplacena záloha na budoucí dodávku materiálu 20 000 Kč vč. 21 % DPH 2. VBÚ - zaplacena záloha na budoucí dodávku lisu 100 000 Kč vč. 21 % DPH 3. Podle VÚÚ poskytnut úvěr se splatností do 3 let 4. VBÚ - uhrazena DPH 5. VBÚ - přijata záloha od odběratele na budoucí dodávku tiskařského lisu 150 000 Kč včetně 21 % DPH 6. VBÚ - uhrazeny nakoupené cenné papíry a zařazeny do majetku: a) akcie, které budou v držení do 1 roku b) akcie s držením nad 1 rok 7. Splátka úvěru (splatného do 1 roku): a) VÚÚ b) VBÚ 8. VBÚ - uhrazeny úroky: a) z provozních úvěrů b) z úvěrů na DM do doby uvedení do užívání c) z úvěrů na DM po uvedení do užívání 9. VBÚ - uhrazena zaměstnancem předepsaná náhrada 10. VBÚ - uhrazena záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 11. Kurzový rozdíl ztrátový na devizovém účtu ke dni účetní závěrky
Částka
MD
Dal
MD
Dal
200 000,40 000,-
80 000,200 000,50 000,50 000,8 500,14 000,6 000,3 000,12 700,3 100,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 3/11 – bankovní účty Pol. Text 1. Přijatá půjčka od společníka na 9 měsíců 2. Inkasovaná pohledávka od a. s. Juno 3. Přijatá záloha od odběratele 16 000 Kč včetně 21 % DPH 4. 5.
6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.
Společník splatil krátkodobou půjčku Proplaceny krátkodobé úvěrové cenné papíry dlužníkem - jmenovitá hodnota - úroky týkající se běžného účetního období Uhrazena záloha dodavateli softwaru 80 000 Kč vč. 21 % DPH Splacen střednědobý bankovní úvěr Poukázána zaměstnanci dlouhodobá půjčka Platba daně z příjmů vybírané srážkou Úhrada vyúčtovaného cla při nákupu zboží Přijatá úhrada od finančního úřadu - vratka DPH Zaměstnanec uhradil pohledávku za prodej vyřazeného nábytku Úhrada daně z příjmů účetní jednotky Kurzový rozdíl ziskový na deviz. účtu ke dni úč. závěrky
Částka 10 000,36 900,-
4 000,20 000,3 000,-
85 000,25 000,3 460,9 980,12 100,1 800,22 350,2 700,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 44-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech na základě výpisu z běžného účtu. Příklad 3/12 – ceniny Pol. Text 1. Nákup různých druhů cenin v hotovosti 2. Spotřeba poštovních známek 3. Spotřeba kolků 4. Výdej dálničních nálepek do používání 5. Spotřeba jízdenek MHD 6. Výdej telefonních karet zaměstnanci (ihned do spotřeby)
Částka 6 000,540,1 500,3 000,120,500,-
MD
Dal
Částka 6 000,-
MD
Dal
MD
Dal
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 3/13 – stravenky Pol. Text 1. Nákup stravenek v hotovosti 2. Výdej stravenek zaměstnancům - příspěvek zaměstnavatele - daňový náklad - příspěvek zaměstnavatele ze sociálního fondu - příspěvek zaměstnavatele převyšující daňový náklad - předpis úhrady zaměstnancům 3. Úhrada zaměstnanců v hotovosti za stravenky
3 300,500,1 000,1 200,1 200,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 3/14 – devizový účet, valutová pokladna Pol. Text 1. Počáteční zůstatek devizového účtu ke dni otevírání účetních knih 10 000 USD (kurz 1 USD = 17,25 Kč) 2. Vydaná faktura za zboží 1 000 USD (kurz 1 USD = 17,85 Kč) 3. Došla faktura za právní služby 2 000 USD (kurz 1 USD = 18,10 Kč) 4. PPD - převod hotovosti z devizového účtu 3 000 USD (kurz 1 USD = 17,60 Kč) 5. Výpis z devizového účtu (kurz 1 USD = 17,60 Kč): a) platba od odběratele za zboží
Částka
b) úhrada dodavateli za právní služby
6. 7. 8.
c) zúčtování převodu hotovosti do pokladny Poskytnuta záloha zaměstnanci v hotovosti na pracovní cestu 2 500 USD (kurz 1 USD = 17,25 Kč) Vyúčtování pracovní cesty 2 550 USD - doplatek v hotovosti (kurz 1 USD = 17,25 Kč) Kurzové rozdíly ke dni účetní závěrky (kurz 1 USD = 18,11 Kč): a) valutová pokladna b) devizový účet
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 45-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 3/15 – cenné papíry Pol. Text 1. VPD - nákup akcií za účelem obchodování 2. Došla faktura za nákup dlouhodobých cenných papírů 3. VPD - uhrazena provize obchodníkovi za zprostředkování: a) nákupu krátkodobých akcií b) nákupu dlouhodobých cenných papírů 4. Převedení do majetku: a) krátkodobých akcií b) dlouhodobých cenných papírů (rozhodující vliv) 5. Vydaná faktura na prodej akcií, které byly v držení do 1 roku 6. VÚD - úbytek akcií v pořizovací ceně 7. VBÚ: a) úhrada faktury za nakoupené dlouhodobé cenné papíry b) přijatá úhrada za prodané akcie 8. Vyúčtování nároku na dividendy z dlouhodobých cenných papírů
Částka 20 000,600 000,-
MD
Dal
MD
Dal
1 000,15 000,-
28 000,-
15 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 3/16 – cenné papíry Pol. Text 1. Počáteční stavy: 221 - Bankovní účty 241 - Emitované krátkodobé dluhopisy 251 - Majetkové cenné papíry k obchodování 2. VBÚ - nákup akcií firmy Alfa s úmyslem je do 1 roku prodat 3. VÚD - převedení akcií do majetku 4. VBÚ - přijaté dividendy z krátkodobých akcií 5. VBÚ - prodej krátkodobých akcií firmy Beta 6. VÚD - úbytek prodaných akcií firmy Beta v pořizovací ceně 7. VBÚ - nákup dluhopisů s dobou splatnosti do 1 roku 8. VÚD - předložení dříve emitovaných dluhopisů k proplacení 9. VÚD: a) nárok věřitelů na úrok z dluhopisů b) srážková daň z úroku (15 %) 10. VBÚ: a) úhrada srážkové daně z úroků b) proplacení dluhopisů včetně zdaněného úroku věřitelům
Částka 1 220 500,500 000,150 000,42 000,5 000,20 000,10 000,100 000,220 000,8 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 46-
Příklad 3/17 – cenné papíry Pol. Text 1. Emitovány krátkodobé dluhopisy 2. VPD - zakoupeny krátkodobé akcie jiné společnosti za účelem obchodování s nimi 3. Emitované dluhopisy uhrazeny věřiteli na běžný účet 4. VBÚ - zaplacena provize obchodníkovi s cennými papíry 5. Pořizovací cena krátkodobých akcií 6. Z portfolia účetní jednotky prodány za hotové krátkodobé akcie určené k obchodování - pořizovací cena těchto akcií 7. Vyúčtování nároku na dividendy 8. V den splatnosti přijaty od věřitelů dluhopisy k proplacení 9. Nárok věřitelů na úroky 10. Srážková daň z příjmů z úroků (15 %) 11. VBÚ - uhrazeny dluhopisy i s úroky
Částka 300 000,-
MD
Dal
MD
Dal
200 000,300 000,5 000,-
100 000,80 000,2 000,300 000,20 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 3/18 – cenné papíry Pol. Text 1. Došlé vyúčtování za koupené akcie s úmyslem jejich prodeje do 1 roku ode dne nákupu 2. VBÚ - zaplacena provize obchodníkovi s cennými papíry 3. Pořizovací cena akcií 4. Vydány krátkodobé dluhopisy 5. Dluhopisy odkoupeny věřiteli a uhrazeny na běžný účet 6. VBÚ - úhrada nakoupených akcií 7. Vyúčtování nároku na dividendy 8. V den splatnosti předloženy dluhopisy k proplacení 9. Vyúčtován prodej akcií v tržní ceně 10. Úbytek akcií v důsledku prodeje 11. Nárok věřitelů na úrok z dluhopisů 12. Srážková daň z příjmů z úroků 13. VPD - zaplaceny odkoupené dluhopisy a úroky
Částka 60 000,2 000,40 000,40 000,3 400,40 000,67 000,62 000,2 800,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 47-
Příklad 3/19 – cenné papíry Pol. Text 1. Vyúčtování za koupené akcie s úmyslem jejich prodeje do 1 roku 2. VBÚ - zaplacena provize obchodníkovi s cennými papíry 3. Z běžného účtu uhrazeno vyúčtování za nákup akcií 4. Pořizovací cena akcií k obchodování 5. Vyúčtování za prodej těchto akcií 6. Úbytek akcií v důsledku prodeje 7. Prodej dlouhodobých cenných papírů s menšinovým vlivem za hotové 8. Úbytek těchto cenných papírů v pořizovací ceně 9. Emitovány krátkodobé dluhopisy ve jmenovité hodnotě 10. Dluhopisy odkoupeny věřiteli a uhrazeny na běžný účet 11. V den splatnosti předloženy věřiteli dluhopisy k proplacení 12. Nárok věřitelů na úrok 13. Srážková daň z příjmů z úroků 14. Zaplaceny z běžného účtu odkoupené dluhopisy a úroky
Částka
MD
Dal
MD
Dal
45 000,1 000,-
52 000,-
30 000,35 000,90 000,90 000,90 000,6 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 3/20 – shrnutí finančních účtů Pol. Text 1. PPD - výběr hotovosti z běžného účtu 2. Nákup dálničních známek za hotové 3. Odběratel zaplatil v hotovosti dlužnou fakturovanou částku 4. Spotřeba kolků při správním řízení 5. VBÚ na vybranou hotovost 6. Při inventarizaci zjištěn pokladní schodek 7. Úhrada v minulosti odepsané pohledávky dlužníkem na běžný účet 8. VBÚ - splátka krátkodobého bankovního úvěru 9. Při inventarizaci zjištěn přebytek kolků 10. Dodavateli zaplacena v hotovosti fakturovaná dlužná částka 11. Výplata zálohy na pracovní cestu v hotovosti 12. Úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti z běžného účtu 13. Nákup odborné literatury za hotové (ihned do spotřeby) 14. Přijata předepsaná náhrada škody od zaměstnance na běžný účet 15. Zůstatek ve valutové pokladně je ke dni účetní závěrky 3 450 Kč, přepočet aktuálním kurzem je 3 510 Kč 16. V hotovosti poskytnut dar škole 17. VBÚ: a) úroky z úvěrového účtu b) poplatky za vedení účtu 18. Na devizovém účtu byl zjištěn ke dni účetní závěrky kurzový rozdíl ztrátový
Částka 25 000,3 000,43 000,2 000,300,19 000,60 000,600,9 800,2 000,5 780,870,1 100,-
3 000,11 400,980,1 230,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 48-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Teoretické otázky ke kapitole 3 – Finanční účty (jedna nebo více správných odpovědí) 1) V účtové třídě 2 – Finanční účty budou účtovány: a) poštovní známky a kolky b) běžný účet c) emitované dluhopisy splatné za 18 měsíců d) bankovní úvěr splatný za 2 roky
8) Pokladní schodek zjištěný při inventarizaci představuje: a) finanční náklad b) provozní náklad c) finanční výnos d) provozní výnos 9) Do cenin nepatří: a) akcie b) dluhopisy c) kolky d) poštovní známky
2) Úbytek prodaných akcií se účtuje na vrub účtu: a) 561 v pořizovací ceně b) 568 v pořizovací ceně c) 568 v ceně pořízení d) 561 v prodejní ceně
10) Kurzový rozdíl u valutové pokladny zjištěný ke dni účetní závěrky v důsledku poklesu kurzu: a) se neúčtuje b) se účtuje na vrub účtu 563 c) se účtuje na vrub účtu 568 d) se účtuje ve prospěch účtu 663
3) Při nákupu akcií za účelem obchodování s nimi je provize zaplacená makléřovi: a) nákladem účtovaným na účet 518 b) nákladem účtovaným na účet 568 c) nákladem účtovaným na účet 538 d) součástí pořizovací ceny akcie
11) Maximálně daňově uznatelný příspěvek zaměstnavatele na stravování zaměstnanců činí: a) 20 % hodnoty stravenky b) 30 % hodnoty stravenky c) 45 % hodnoty stravenky d) 55 % hodnoty stravenky
4) Odkoupení dluhopisu emitentem je u držitele: a) nákladem účetní jednotky b) úbytkem peněžních prostředků c) úbytkem příslušné majetkové složky a přírůstkem peněžních prostředků 5) Ceniny jsou považovány za součást: a) vlastních zdrojů b) cizích zdrojů c) oběžného majetku d) dlouhodobého majetku 6) Účet 241 - Emitované dluhopisy vyjadřuje: a) vlastní zdroj b) cizí zdroj c) oběžný majetek d) dlouhodobý majetek
12) Pokladní hotovost je nutno inventarizovat: a) minimálně k okamžiku, ke kterému se sestavuje účetní závěrka b) jedenkrát měsíčně c) minimálně 2× ročně d) minimálně 4× ročně
krátkodobé 13) Účtová třída 2 obsahuje účty: a) nákladové b) aktivní c) pasivní d) výnosové
7) Na účtu 261 - Peníze na cestě účtujeme na základě: a) příjemek a výdejek b) příjmových pokladních dokladů c) výdajových pokladních dokladů d) výpisů z bankovních účtů
14) Nakoupené dluhopisy sledovány na účtu: a) 241 b) 251 c) 253 d) 256
mohou
být
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 49-
15) Zůstatek devizového účtu se ke dni účetní závěrky: a) nepřepočítává b) přepočítává podle kurzu komerční banky c) přepočítává podle kurzu ČNB
23) Který z bankovních účtů může vykázat v účetní jednotce pasivní zůstatek: a) běžný účet b) devizový účet c) kontokorentní účet d) úvěr na zásoby
16) Pokladní přebytek zjištěný inventarizaci představuje: a) finanční náklad b) finanční výnos c) závazek vůči zaměstnanci d) pohledávku za zaměstnancem
24) Ceniny: a) se nemusí inventarizovat b) podléhají dokladové inventuře c) podléhají fyzické inventuře
při
17) Mezi majetkové cenné papíry nepatří: a) akcie b) dálniční známky c) dluhopisy d) stravenky
25) Krátkodobé dluhopisy nakoupené za účelem obchodování s nimi eviduje věřitel na účtu: a) 241 b) 251 c) 253 d) 256
18) Za úvěrové cenné papíry jsou považovány: a) dluhopisy splatné do 1 roku b) akcie pořízené za účelem získání vlivu ve firmě c) akcie pořízené za účelem obchodování
26) Kontokorentní účet bude zachycen na účtu: a) 211 - Pokladna b) 221 - Bankovní účty c) 231 - Krátkodobé úvěry d) 461 - Dlouhodobé úvěry
19) Na účtu 221 - Bankovní účty účtujeme o: a) běžných účtech b) devizových účtech c) dlouhodobých bankovních úvěrech d) kontokorentních účtech
27) Na účtu 213 - Ceniny se účtuje o: a) dálničních známkách b) nakoupených akciích c) poštovních známkách d) směnkách
20) O nákupu krátkodobých dlužných cenných papírů účtuje věřitel: a) 069/221 b) 221/253 c) 253/221
28) Analytické účty k účtu 211 - Pokladna se vedou podle: a) jednotlivých měn b) jednotlivých pokladních dokladů c) hmotně odpovědných osob
21) Majetkové cenné papíry se oceňují: a) pořizovací cenou b) cenou pořízení c) vlastními náklady d) jmenovitou hodnotou
29) Přepočet valutové pokladny k 31.12. se účtuje na účet: a) 563 – Kurzové ztráty b) 663 – Kurzové zisky c) neúčtuje se o něm
22) Na účtu 213 – Ceniny se účtují: a) dluhopisy b) kolky c) směnky d) stravenky
30) U účtu 221 - Bankovní účty se: a) inventura neprovádí b) provádí fyzická inventura c) provádí dokladová inventura
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 50-
31) Účet 261 - Peníze na cestě může mít ke dni účetní závěrky zůstatek: a) aktivní nebo pasivní b) pouze aktivní c) pouze pasivní
32) Placení v hotovosti je omezeno: a) vnitřní směrnicí b) obecně platným předpisem c) není omezeno
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 51-
4. Zúčtovací vztahy Příklad 4/1 – pohledávky a závazky z obchodního styku Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodej kapesníků (výrobek) - smluvní cena - 21 % DPH 2. VPD - přepravné placené dopravci (neplátce DPH) za odvoz prodaných výrobků 3. Vydaná faktura za prodej nepotřebného obrubovacího stroje - smluvní cena - 21 % DPH 4. VÚD na vyřazení prodaného soustruhu - pořizovací cena - oprávky ke dni prodeje 65 000 Kč 5. Dobropis k vydané faktuře za prodané kapesníky (sleva poskytnuta před zaplacením faktury) - 21 % DPH 6. VBÚ - úhrada faktury za prodaný stroj 7. Poskytnuta sleva za prodaný obrubovací stroj - 21 % DPH 8. VBÚ - úhrada faktury za prodej kapesníků
Částka
MD
Dal
MD
Dal
10 000,-
900,18 000,90 000,-
1 000,-
800,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/2 – pohledávky a závazky z obchodního styku Účetní jednotka, výrobce textilních látek, je plátcem DPH. Pol. Text 1. Došla faktura za bavlnu - smluvní cena - 21 % DPH 2. VPD - vyúčtování za dovoz bavlny - 21 % DPH 3. Došla faktura za dodanou energii - smluvní cena - 21 % DPH 4. Došla faktura za barviva od zahraničního dodavatele 5. VÚD - 21 % DPH (pol. 4) 6. Příjemka na koupenou bavlnu 7. Zásilka barviv nebyla ke dni účetní závěrky převzata 8. VÚD - reklamace bavlny 9. Dobropis od dodavatele na uznání reklamace - smluvní cena - 21 % DPH 10. Došla faktura za nákup stravenek pro zaměstnance 11. Došla faktura za opravy elektrospotřebičů
Částka 30 000,2 000,900,20 000,29 000,3 000,3 000,650,870,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 52-
Příklad 4/3 – pohledávky a závazky z obchodního styku Účetní jednotka není plátcem DPH ani spotřební daně. Pol. Text 1. Došla faktura za zboží - smluvní cena - spotřební daň - 21 % DPH 2. VPD - neplátci DPH zaplaceno přepravné za zboží 3. PPD - prodej zboží 4. Přejímací list na dodané zboží 5. VÚD - úbytek zboží v důsledku prodeje poloviny zásob 6. VBÚ - úhrada dodavateli zboží 7. VPD - odvod hotovosti na běžný účet
Částka 15 000,2 500,-
MD
Dal
MD
Dal
MD
Dal
600,10 900,-
6 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/4 – pohledávky a závazky z obchodního styku Pol. Text 1. Předpis úroků z prodlení odběrateli 2. VBÚ - úhrada zálohy na nákup zboží firmě Alfa 10 000 Kč vč. 21 % DPH 3. VBÚ - přijatá záloha na objednané zboží 4 000 Kč včetně 15 % DPH 4. Došla faktura za zboží od firmy Alfa - smluvní cena - 21 % DPH 5. Zúčtování poskytnuté zálohy (pol. 2) - 21 % DPH 6. VBÚ: a) úhrada faktury za zboží dodavateli b) úhrada úroků z prodlení odběratelem 7. Vydaná faktura za zboží - smluvní cena - 15 % DPH 8. Zúčtování přijaté zálohy (pol. 3) - 15 % DPH 9. Vydaná faktura uhrazena odběratelem v hotovosti
Částka 850,-
13 600,-
9 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/5 – pohledávky a závazky z obchodního styku Pol. Text 1. Došla faktura za koženku (materiál) na 20 000 € (kurz 1 € = 24,20 Kč) 2. VÚD - 21 % DPH 3. Zásilka byla převzata na sklad 4. Uhrazeno z devizového účtu zahraničnímu dodavateli 10 000 € (kurz 1 € = 24,40 Kč) 5. Ke dni účetní závěrky byl kurz ČNB 1 € = 24,10 Kč
Částka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 53-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/6 – pohledávky a závazky z obchodního styku Pol. 1.
Text
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.
Částka 15 000,2 250,10 750,8 000,1 680,5 500,2 000,2 000,420,25 000,12 500,1 875,8 000,1 680,54 200,1 800,17 200,800,40 000,35 000,-
MD 111 343 321 221 221 111 315 321 321 546 311 311 324 343 221 563 321 321 558 559
Dal 321 321 231 324 343 379 111 315 343 311 601 343 311 311 311 311 221 663 391 391
Částka
MD
Dal
Úkol Uveďte u jednotlivých položek účetní případy. Příklad 4/7 – pohledávky a závazky z obchodního styku Pol. Text 1. Počáteční stavy: 221 - Bankovní účty 231 - Krátkodobé úvěry 379 - Jiné závazky 2. Úhrada cla celnímu orgánu z běžného účtu 3. Došla faktura za kůže (materiál) - smluvní cena - 21 % DPH 4. Došla faktura za koupený osobní automobil - smluvní cena - 21 % DPH 5. Vydaná faktura za prodej kožešin (výrobků) - smluvní cena - 21 % DPH 6. Vydaná faktura za prodej kožešin zahraničnímu odběrateli 2 000 € (kurz 1 € = 24,75 Kč) 7. Tvorba opravné položky k nepromlčené pohledávce po lhůtě splatnosti 8. Zahraniční odběratel uhradil pohledávku na devizový účet (kurz 1 € = 24,40 Kč) 9. Faktura za osobní automobil byla uhrazena z úvěru splatného za 6 měsíců
86 900,15 000,18 910,18 910,10 000,300 000,150 000,-
2 000,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 54-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/8 – pohledávky a závazky z obchodního styku Pol. Text 1. Přijatá záloha na prodej výrobků na běžný účet 50 000 Kč včetně 21 % DPH 2. Vydaná faktura za prodej výrobků - smluvní cena - 21 % DPH 3. Zúčtování zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 4. Platba od odběratele na běžný účet 5. Poskytnutá záloha v hotovosti na právní služby 30 000 Kč vč. 21 % DPH 6. Přijatá faktura za právní služby – smluvní cena - 21 % DPH 7. Zúčtování zálohy (pol. 5) - 21 % DPH 8. Úhrada přijaté faktury v hotovosti
Částka
MD
Dal
MD
Dal
MD
Dal
100 000,-
50 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/9 – směnky Pol. Text 1. VBÚ - přijatá záloha od kupujícího na prodej zboží 20 000 Kč včetně 21 % DPH 2. Vydaná faktura za prodané zboží - smluvní cena - 21 % DPH 3. Zúčtování zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 4. Na zbývající dlužnou částku předána kupujícím směnka splatná za 4 měsíce na směnečnou sumu 30 000 Kč 5. Směnečný úrok (pol. 4) 6. V den splatnosti byla směnka uhrazena na běžný účet
Částka
40 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/10 – směnky Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodej výrobků - smluvní cena - 15 % DPH 2. Odběratel akceptoval vystavenou směnku na směnečnou sumu 233 000 Kč 3. Směnečný úrok (pol. 2) 4. Spotřeba kolků při správním řízení 5. VBÚ - úhrada splatné směnky
Částka 200 000,-
2 690,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 55-
Příklad 4/11 – směnky Pol. Text 1. Došla faktura za reklamu - smluvní cena - 21 % DPH 2. Dodavateli reklamy předána směnka na směnečnou sumu 63 000 Kč 3. Směnečný úrok (pol. 2) 4. Došla faktura za stavbu skladiště - smluvní cena - 21 % DPH 5. VBÚ - dlužná směnka byla v den splatnosti uhrazena 6. Akceptována předložená směnka stavební firmou na směnečnou sumu 762 000 Kč 7. Směnečný úrok (pol. 6)
Částka 50 000,-
MD
Dal
MD
Dal
MD
Dal
600 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/12 – směnky Pol. Text 1. VÚÚ - uhrazena záloha dodavateli dlouhodobého majetku 90 000 Kč vč. 21 % DPH z krátkodobého úvěru 2. PPD - pokladní přebytek 3. VÚD - požárem zničen výrobní stroj (pořizovací cena 160 000 Kč, oprávky 148 000 Kč) 4. VBÚ - připsané úroky 5. Při inventarizaci bylo zjištěno, že tržní hodnota sezónního zboží je 126 000 Kč a jeho účetní hodnota je 142 000 Kč
Částka
100,-
400,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/13 – směnky Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodané výrobky - smluvní cena - 21 % DPH 2. VBÚ - úhrada části faktury za výrobky od odběratele 3. VBÚ - úhrada zálohy dodavateli na budoucí dodávku součástek 50 000 Kč vč. 21 % DPH 4. VÚD - převzetí směnky od odběratele za výrobky znějící na směnečnou sumu 160 000 Kč 5. Směnečný úrok (pol. 4) 6. Došla faktura za součástky - smluvní cena - 21 % DPH 7. Zúčtování zálohy (pol. 3) - 21 % DPH 8. VBÚ - úhrada faktury za součástky 9. VBÚ - úhrada směnky odběratelem
Částka 200 000,100 000,-
80 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 56-
Příklad 4/14 – zaměstnanci Pol. 1. 2. 3. 4.
5.
Text Výběr hotovosti z běžného účtu na výplatu záloh na mzdy Výplata záloh na mzdy podle výplatních listin záloh VBÚ - zúčtování výběru hotovosti VÚD: a) hrubé mzdy b) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti c) pojistné SP d) pojistné ZP VÚD: a) předpis SP hrazeného zaměstnavatelem b) předpis ZP hrazeného zaměstnavatelem
Částka 110 000,107 000,-
MD
Dal
MD
Dal
300 000,33 100,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/15 – zaměstnanci Pol. Text 1. Počáteční stavy: 211 - Pokladna 221 - Bankovní účty 331 - Zaměstnanci 336 - Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a ZP 342 - Ostatní přímé daně 2. PPD - výběr hotovosti z banky na výplatu doplatku mezd 3. VPD - výplata doplatku mezd 4. VBÚ: a) zúčtování výběru hotovosti b) úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti c) úhrada pojistného sociálního a zdravotního pojištění 5. Předpis náhrady za manko ve skladu materiálu 6. PPD - výběr hotovosti z banky na výplatu záloh na mzdy 7. VPD - výplata záloh na mzdy 8. VBÚ - zúčtování výběru hotovosti 9. Předpis náhrady za manko v pokladně 10. VÚD: a) hrubé mzdy b) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti c) pojistné SP d) pojistné ZP 11. VÚD: a) předpis SP hrazeného zaměstnavatelem b) předpis ZP hrazeného zaměstnavatelem
Částka 6 000,480 000,96 000,94 000,28 000,96 000,96 000,-
600,80 000,80 000,1 000,248 000,36 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 57-
Příklad 4/16 – zaměstnanci Pol. Text 1. Zúčtovací a výplatní listina mezd pracujících členů družstva: a) hrubé mzdy (příjmy ze závislé činnosti) b) pojistné SP c) pojistné ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti e) náhrada za manko na materiálu 2. VÚD: a) předpis SP hrazeného družstvem b) předpis ZP hrazeného družstvem 3. VPD - výplata mezd 4. VBÚ: a) úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti b) úhrada pojistného sociálního pojištění c) úhrada pojistného zdravotního pojištění
Částka
MD
Dal
MD
Dal
65 000,-
6 850,400,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech u družstva. Příklad 4/17 – zaměstnanci Pol. 1. 2. 3. 4. 5.
Text PPD - výběr hotovosti z účtu na výplatu mezd VPD - výplata mezd zaměstnancům za minulý měsíc VPD - vyplacena záloha na nákup kancelářských potřeb VBÚ - zúčtování výběru hotovosti PPD - předloženy paragony za nákup kancelářských potřeb vč. 21 % DPH 866 Kč - vrácení části zálohy do pokladny 6. VÚD: a) nárok na hrubé mzdy b) srážka zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti c) srážka pojistného SP d) srážka pojistného ZP e) srážka výživného 7. VÚD - předpis pojistného placeného zaměstnavatelem: a) sociální pojištění b) zdravotní pojištění 8. VÚD - předložení cestovních účtů 9. VPD - výplata cestovného Následující měsíc 10. VBÚ: a) úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti b) úhrada pojistného sociálního pojištění c) úhrada zdravotního pojištění 11. PPD - výběr hotovosti z účtu na výplatu mezd za minulý měsíc v přesné výši
Částka 244 250,244 250,1 000,-
269 538,23 520,-
4 700,-
520,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 58-
Příklad 4/18 – zaměstnanci Pol. Text 1. VPD - záloha zaměstnancům na drobné výdaje 2. VBÚ - poukaz zálohy zaměstnanci na pracovní cestu 3. Vyúčtování nákupu kancel. potřeb (ihned do spotřeby) z vyplacené zálohy - cena vč. 21 % DPH 1 448 Kč - zbytek zálohy vrácen do pokladny 4. Předpis náhrady zaměstnanci za zmetky 5. Vyúčtování pracovní cesty zaměstnancem - předložený cestovní účet na 1 880 Kč - doplatek v hotovosti
Částka 2 000,1 500,-
MD
Dal
MD
Dal
450,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/19 – zaměstnanci Pol. Text 1. Počáteční stavy: 331 - Zaměstnanci 336 - Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a ZP 342 - Ostatní přímé daně 2. PPD na výběr hotovosti z banky na výplatu mezd 3. VPD - výplata doplatku mezd v hotovosti 4. VBÚ: a) zúčtování výběru hotovosti b) odvod pojistného SP a ZP c) odvod zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti 5. Předložen k likvidaci cestovní účet zaměstnance 6. Z běžného účtu poukázána půjčka zaměstnanci 7. V hotovosti proplacen cestovní účet 8. Vyplacena v hotovosti záloha zaměstnanci na pracovní cestu 9. Předložen k likvidaci cestovní účet zaměstnance, na který byla poskytnuta záloha a zbytek nevyčerpané zálohy byl vrácen v hotovosti 10. Zúčtování mezd zaměstnanců: a) hrubé mzdy b) pojistné SP c) pojistné ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti e) splátka půjčky od peněžního ústavu f) srážka manka 11. Zúčtování příjmů společníků: a) hrubé příjmy b) pojistné SP c) pojistné ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 12. Výplata mezd společníkům v hotovosti 13. Poukaz mezd zaměstnancům na jejich bankovní účty
Částka 96 560,109 200,30 600,-
970,8 000,970,2 000,1 300,-
256 000,-
27 600,4 000,1 600,30 000,-
4 100,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 59-
Příklad 4/20 – zaměstnanci Pol. Text 1. Zúčtovací a výplatní listina - zaměstnanci: a) hrubé mzdy zaměstnanců b) sražené SP c) sražené ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti e) srážka za zaviněné manko f) srážka výživného 2. VÚD: a) sociální pojištění hrazené firmou za zaměstnance b) zdravotní pojištění hrazené firmou za zaměstnance 3. Zúčtovací a výplatní listina - společníci s.r.o.: a) hrubé příjmy ze závislé činnosti b) sražené SP c) sražené ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 4. VÚD: a) sociální pojištění hrazené firmou za společníky b) zdravotní pojištění hrazené firmou za společníky 5. VBÚ: a) úhrada mezd zaměstnanců b) úhrada SP c) úhrada ZP d) úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti e) úhrada výživného 6. Výplata příjmů společníků v hotovosti
Částka
MD
Dal
MD
Dal
200 000,-
19 500,500,2 000,-
100 000,-
10 200,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/21 – daně Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Text Srážka zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti VBÚ - uhrazena záloha na daň z příjmů účetní jednotky DPH vyúčtovaná odběratelům podle vydané faktury DPH připadající na koupené zboží podle došlé faktury Splatná daň z příjmů podle daňového přiznání Předpis daně z příjmů ze závislé činnosti zaměstnanců VBÚ - úhrada zálohy na silniční daň Vrácen nadměrný odpočet DPH na běžný účet Předpis daňové povinnosti k silniční dani Předpis daně z nemovitých věcí Vydán ze skladu materiál jako dar - pořizovací cena - 21 % DPH Předpis daně z nabytí nemovitých věcí
Částka 33 167,39 000,29 100,21 800,85 189,8 903,3 000,7 236,3 210,3 335,4 000,42 800,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 60-
Příklad 4/22 – daně Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Text Předpis daně z příjmů podle daňového přiznání Srážka daně z příjmů ze závislé činnosti Předpis daně silniční Předpis daně z nabytí nemovitých věcí Předpis daně z pozemků Vydaná faktura za prodané zboží - smluvní cena - 21 % DPH Došla faktura za provozní zařízení - smluvní cena - 21 % DPH VBÚ: a) odvod daně z příjmů b) odvod daně z příjmů ze závislé činnosti c) odvod daně silniční d) odvod daně z nabytí nemovitých věcí e) odvod daně z pozemků f) příjem nadměrného odpočtu DPH g) úhrada faktury za provozní zařízení
Částka 425 300,85 469,10 500,35 900,16 100,135 000,-
MD
Dal
MD
Dal
420 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/23 – daně Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Text Předpis splatné daně z příjmů podle daňového přiznání VBÚ - úhrada splatné daně z příjmů Předpis sražené zálohy na daň z příjmů zaměstnancům DPH na vstupu podle došlé faktury DPH na vstupu při nákupu v hotovosti DPH na výstupu podle vydané faktury DPH na výstupu při prodeji v hotovosti Úhrada DPH finančnímu úřadu v hotovosti VBÚ - vrácení nadměrného odpočtu finančním úřadem
Částka 91 000,63 000,8 700,1 200,4 687,689,9 875,2 587,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 61-
Příklad 4/24 – opravné položky a odpis pohledávek Pol. 1. 2. 3. 4. 5.
Text Tvorba zákonné opravné položky k pohledávce Tvorba ostatní opravné položky k pohledávce Zúčtování zákonné opravné položky k pohledávce Zúčtování ostatní opravné položky k pohledávce Odpis pohledávky za odběrateli
Částka 33 000,67 000,33 000,67 000,10 600,-
MD
Dal
Částka 580,-
MD
Dal
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 4/25 – shrnutí zúčtovacích vztahů Pol. Text 1. Předložený cestovní účet zaměstnance 2. VBÚ - zaplacena záloha dodavateli na budoucí dodávku materiálu 15 000 Kč vč. 21 % DPH 3. Převzetí směnky od odběratele: - pohledávka za odběrateli 9 000 Kč - směnečná suma 9 180 Kč 4. VBÚ - úhrada daně z nemovitých věcí 5. Splatná daň z příjmů podle daňového přiznání 6. Zaplacen v hotovosti cestovní účet zaměstnanci 7. Odpis nedobytné pohledávky z obchodního styku na základě výsledku konkurzního řízení 8. Směnečný úrok (pol. 3) 9. Nevyfakturovaná spotřeba vody na konci účetního období 10. Na běžný účet přijato nájemné 11. VBÚ - bankovní poplatky 12. Tvorba zákonné opravné položky k pohledávkám z obchodního styku 13. Tvorba účetní opravné položky k pohledávkám z obchodního styku 14. VBÚ - poskytnuta krátkodobá půjčka společníkovi 15. Přijaté vyúčtování úroků z prodlení za pozdní úhradu došlé faktury 16. Vydané vyúčtování za smluvní pokutu za nedodržení smlouvy
7 800,96 000,-
32 000,7 750,20 000,400,43 000,17 000,50 000,2 000,70 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 62-
Příklad 4/26 – shrnutí zúčtovacích vztahů Pol. Text 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena - 21 % DPH 2. Vydaná faktura za provedené opravy - smluvní cena - 21 % DPH 3. Uplatněný reklamační nárok vůči dodavateli materiálu v ceně bez daně 4. Odběratel akceptoval směnku na jmenovitou hodnotu 19 100 Kč 5. Dobropis dodavatele na uznání poloviny reklamovaného nároku - smluvní cena - 21 % DPH 6. Odpis nepřiznaného nároku 7. Účetní jednotka akceptovala směnku vystavenou dodavatelem materiálu na jmenovitou hodnotu 24 000 Kč 8. Úroky ze směnky k inkasu (pol. 4) 9. Úroky ze směnky k úhradě (pol. 7) 10. Z kontokorentního účtu uhrazena dlužná směnka 11. VBÚ: a) úroky z krátkodobého úvěru b) poplatky za vedení účtu 12. Nevyfakturovaná spotřeba el. energie ke dni účetní závěrky 13. VBÚ - úhrada směnky (pol. 4) 14. Došla faktura za nákup kovových lišt ze zahraničí za 1 500 € (kurz 1 € = 25 Kč) 15. VÚD - tvorba účetní opravné položky ke sporné pohledávce 16. VBÚ - úhrada za kovové lišty do zahraničí při kurzu 1 € = 24,50 Kč Následující účetní období 17. Došla faktura za el. energii - smluvní cena - 21 % DPH
Částka 20 000,-
MD
Dal
15 000,-
1 000,-
950,800,4 400,-
25 000,-
4 400,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Teoretické otázky ke kapitole 4 – Zúčtovací vztahy (jedna nebo více správných odpovědí) 1) Pohledávky, u nichž nestačí k úhradě likvidační podstata dlužníků při konkurzu a vyrovnání, označujeme jako: a) ztrátové b) sporné c) pochybné d) nedobytné
2) Pohledávky a závazky v cizí měně se přepočítávají na českou měnu během účetního období: a) kurzem příslušné banky obchodního charakteru b) denním kurzem devizového trhu ČNB c) pevným kurzem devizového trhu ČNB
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 63-
3) U pochybných pohledávek je možné: a) provést odpis do nákladů b) vytvářet opravnou položku do nákladů c) provést odpis do výnosů d) vytvářet opravnou položku do výnosů
11) Při účtování styku se zaměstnanci je nákladem: a) hrubá mzdy b) SP a ZP za zaměstnance c) SP a ZP hrazené zaměstnavatelem d) záloha na pracovní cestu
4) Eskontem označujeme: a) rozdíl mezi směnečnou sumou a částkou eskontního úvěru b) rozdíl mezi směnečnou částkou a původní hodnotou směnečného závazku c) převod směnečných práv z majitele směnky na banku d) podepsání směnky směnečným dlužníkem
12) Účtová třída 3 obsahuje účty: a) aktivní b) pasivní c) nákladové d) výnosové 13) Zrušení opravné položky k pohledávkám se účtuje na účtech: a) 391/558 b) 391/559 c) 558/391 d) 559/391
5) Zjištěné kurzové rozdíly u zahraničních pohledávek se účtují během účetního období na účet: a) neúčtují se b) 563 – Kurzové ztráty c) 663 – Kurzové zisky
14) V účtové třídě 3 – Zúčtovací vztahy se účtuje o: a) krátkodobých pohledávkách b) krátkodobých závazcích c) dlouhodobých pohledávkách d) dlouhodobých závazcích
6) Pohledávky, u nichž bylo trvale upuštěno od jejich vymáhání, označujeme jako: a) ztrátové b) sporné c) pochybné d) nedobytné
15) O kurzovém zisku účtujeme, je-li: a) nižší kurz v den platby pohledávky b) nižší kurz v den platby závazku c) vyšší kurz v den platby pohledávky d) vyšší kurz v den platby závazku
7) Zdravotní pojištění je určeno: a) na důchodové zabezpečení b) na nemocenské pojištění c) na ambulantní a ústavní péči d) na dopravu nemocných
16) Zúčtovací a výplatní listina je analytickým účtem: a) k účtu 331 b) k účtu 335 c) k účtu 521
8) Zákonné sociální pojištění se odvádí: a) místně příslušnému finančnímu úřadu b) správě sociálního zabezpečení c) příslušné zdravotní pojišťovně
17) Funkci analytických účtů k účtu 331 plní: a) zúčtovací a výplatní listina b) kniha příchodů a odchodů c) mzdové listy
9) Zákonné zdravotní pojištění se odvádí: a) místně příslušnému finančnímu úřadu b) správě sociálního zabezpečení c) příslušné zdravotní pojišťovně
18) Pohledávky a závazky se oceňují: a) v ceně pořízení b) v pořizovací ceně c) ve jmenovité hodnotě d) v libovolné ceně
10) Hrubá mzda členů družstva ze závislé činnosti se účtuje: a) 521/331 b) 522/331 c) 521/366 d) 522/366
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 64-
19) Na účtu 322 účtujeme o: a) krátkodobých směnkách k inkasu b) dlouhodobých směnkách k inkasu c) krátkodobých směnkách k úhradě d) dlouhodobých směnkách k úhradě
28) Převod směnečných práv majitele na banku označujeme jako: a) akcept b) diskont c) eskont d) eskort
20) Výše doplatku mezd závisí pouze na: a) hrubé mzdě b) hrubé mzdě a srážkách c) hrubé mzdě, srážkách a záloze na mzdu
29) O kurzové ztrátě účtujeme, je-li: a) nižší kurz v den platby pohledávky b) nižší kurz v den platby závazku c) vyšší kurz v den platby pohledávky d) vyšší kurz v den platby závazku
21) Účtová třída 3 obsahuje účty: a) závěrkové b) výsledkové c) rozvahové d) podrozvahové
30) Sociální pojištění je určeno: a) na nemocenské pojištění b) na důchodové zabezpečení c) na dopravu nemocných d) na ambulantní a ústavní péči
22) Do hrubé mzdy se zahrnují: a) náhrady mzdy za svátek b) náhrady mzdy za dovolenou c) prémie a odměny
31) Opravná položka k pohledávkám tvořena na: a) ztrátové pohledávky b) sporné pohledávky c) pochybné pohledávky d) nedobytné pohledávky
23) Směnka k inkasu vyjadřuje: a) směnečný závazek b) směnečnou pohledávku c) obchodní pohledávku
je
32) Mzdovým obdobím je: a) libovolné období b) kalendářní měsíc c) kalendářní čtvrtletí d) kalendářní rok
24) Kurzové rozdíly u pohledávek v cizí měně vznikají: a) při vzniku pohledávky b) při zániku pohledávky c) v průběhu účetního období d) na začátku účetního období
33) Kurzové rozdíly u závazků v cizí měně vznikají: a) v průběhu účetního období b) při existenci závazku c) při zániku závazku d) na konci účetního období
25) Mzdové listy jsou analytickým účtem: a) k účtu 331 b) k účtu 333 c) k účtu 335 d) k účtu 521
34) Poskytnuté zálohy jsou: a) nákladem b) pasivem c) aktivem
26) Liší-li se na směnce částka vyjádřená číslicí od částky slovy: a) je směnka neplatná b) platí částka vyjádřená slovy c) platí částka vyjádřená číslicí
35) U sporných pohledávek je možné: a) provést odpis do nákladů b) vytvářet opravnou položku do nákladů c) vytvářet opravnou položku do výnosů d) provést odpis do výnosů
27) Daň z příjmů ze závislé činnosti se účtuje: a) na účtu 341 b) na účtu 342 c) na obou uvedených účtech d) neúčtuje se
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 65-
36) Přijatá záloha od odběratelů je: a) závazkem b) pohledávkou c) nákladem
41) Spotřební dani podléhají mimo jiné: a) tabák a tabákové výrobky b) káva a kávoviny c) cukrovinky
37) Směnka k úhradě vyjadřuje: a) směnečnou pohledávku b) směnečný závazek c) obchodní závazek
42) Je-li DPH na vstupu vyšší než na výstupu, hovoříme o: a) daňové povinnosti b) daňovém závazku c) slevě na dani d) nadměrném odpočtu
38) Přijaté provozní zálohy jsou: a) nákladem b) pasivem c) aktivem
43) Poskytnuté provozní zálohy jsou: a) aktivem b) pasivem c) nákladem d) výnosem
39) Pohledávky a závazky: a) se nemusejí inventarizovat b) podléhají dokladové inventuře c) podléhají fyzické inventuře 40) Ke dni účetní závěrky se neuhrazené devizové pohledávky a závazky: a) nepřepočítávají b) přepočítávají podle kurzu ČNB c) přepočítávají podle kurzu příslušné obchodní banky
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 66-
5. Kapitálové účty Příklad 5/1 – založení společnosti Akciová společnost byla založena podle zakladatelské smlouvy a do obchodního rejstříku byla zapsána 1. 6. 20xx. Zapsaný základní kapitál činí 4 000 000 Kč. Ke dni zápisu do obchodního rejstříku byly splaceny upsané akcie formou peněžitých vkladů ve výši 1 500 000 Kč na běžný účet. Úkol a) vyhotovte zahajovací rozvahu ke dni zápisu do obchodního rejstříku b) otevřete účty hlavní knihy Příklad 5/2 – založení společnosti Akciová společnost byla zapsána do obchodního rejstříku 15. 10. 20xx a zapsaný základní kapitál činí 3 000 000 Kč. Ke dni zápisu do obchodního rejstříku byly splaceny upsané akcie formou: a) peněžitého vkladu na běžný účet ve výši 1 400 000 Kč b) věcnými vklady - pozemky v ceně 100 000 Kč - nákladním autem v ceně 700 000 Kč Úkol Sestavte zahajovací rozvahu k 15. 10. 20xx. Příklad 5/3 – založení společnosti Účetní jednotka, s. r. o., měla při vzniku společnosti tyto účetní případy: Pol. Text Částka 1. Složena hotovost jedním společníkem na úhradu stroje 65 000,2. V hotovosti byl proplacen stroj 63 000,3. Upsán základní kapitál 200 000,4. Snížení pohledávky za upsaný ZK o výši vložené hotovosti 5. Stroj byl zahrnut do majetku společnosti 63 000,6. Společníci uhradili na běžný účet na upsaný základní kapitál 115 000,-
MD
Dal
MD
Dal
Úkol a) sestavte zahajovací rozvahu k 15. 10. 20xx b) zaúčtujte na příslušných účtech Příklad 5/4 – založení společnosti Pol. Text 1. Upsán vklad dalším společníkem 2. Nový společník vložil do společnosti software oceněný 3. Jeden ze společníků byl ze společnosti vyloučen a jeho upsaný a splacený vklad činil 4. Změny ZK byly zapsány do obchodního rejstříku 5. Bankou byl poukázán vklad vyloučenému společníkovi
Částka 50 000,28 000,30 000,30 000,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 67-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 5/5 – zvýšení ZK Účetní jednotka, a. s., zvyšuje svůj dosavadní základní kapitál ve výši 12 000 000 Kč upsáním dalších akcií. Pol. 1. 2. 3. 4. 5.
Text Na běžný účet byly zaplaceny jistiny za upsání akcií Nové akcie byly upsány ve jmenovité hodnotě Na běžný účet byly splaceny upsané akcie Zúčtování zaplacené jistiny akcionáři Zápis do obchodního rejstříku
Částka 140 000,1 400 000,600 000,140 000,1 400 000,-
MD
Dal
MD
Dal
MD
Dal
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 5/6 – zvýšení ZK Pol. Text 1. Počáteční stavy: 353 - Pohledávky za upsaný vlastní kapitál 411 - Základní kapitál 419 - Změny základního kapitálu 2. Akcionáři vložili do společnosti materiál, který byl oceněn podle odborného odhadu schváleného valnou hromadou 3. VBÚ - akcionáři splatili na upsané akcie 4. Zápis do obchodního rejstříku
Částka 1 500 000,5 000 000,500 000,160 000,300 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 5/7 – zvýšení ZK Pol. Text 1. Počáteční stavy: 411 - Základní kapitál 413 - Ostatní kapitálové fondy 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - ztráta 2. VÚD na vypořádání ztráty za předcházející účetní období na vrub základního kapitálu 3. VÚD - přijatý dar: a) materiál b) výrobky 4. Zvýšení ZK z kapitálových fondů 5. Zápis změn ZK v obchodním rejstříku
Částka 15 500 000,550 000,150 000,150 000,200 000,300 000,400 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 68-
Příklad 5/8 – zvýšení ZK Pol. Text 1. Splacení jistiny v hotovosti 2. Upsání nových akcií s podstatným vlivem - jmenovitá hodnota - ážio 3. Zúčtování jistiny 4. Upsané akcie splaceny vkladem stroje 5. Upsané akcie splaceny na běžný účet 6. Upsané akcie splaceny v hotovosti 7. Zápis zvýšení ZK do obchodního rejstříku
Částka 120 000,-
MD
Dal
MD
Dal
1 000 000,200 000,120 000,500 000,500 000,80 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 5/9 – zvýšení ZK Pol. Text 1. Peněžitý vklad na upsané akcie v hotovosti (jistiny) 2. Emitovány prostřednictvím banky dluhopisy: a) se splatností za 6 měsíců b) se splatností za 2 roky 3. Upsání nových akcií, jejich upsáním získali akcionáři menšinový vliv - jmenovitá hodnota - ážio 4. Zúčtování peněžitého vkladu na upsané akcie (jistiny) 5. Úhrada bankovního poplatku z běžného účtu za emitování dluhopisů 6. VBÚ - tržba za prodané akcie k obchodování, které úč. jednotka měla v držení do 1 roku 7. Pořizovací cena prodaných akcií 8. Přijatá úhrada na běžný účet za odkoupené dluhopisy od věřitelů 9. Upsané akcie splaceny peněžitým vkladem na běžný účet 10. Upsané akcie splaceny vkladem pracovního stroje 11. Zápis změny ZK v obchodním rejstříku
Částka 120 000,300 000,500 000,800 000,40 000,-
10 000,80 000,60 000,800 000,850 000,200 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 69-
Příklad 5/10 – zvýšení ZK Pol. Text 1. Počáteční stavy: 411 - Základní kapitál 421 - Rezervní fond 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - zisk 473 - Emitované dluhopisy 2. Upsání nových akcií akcionářem - prodejní cena (2 000 akcií po 520 Kč) - jmenovitá hodnota upsaných akcií (2 000 akcií po 500 Kč) - ážio 3. VBÚ - úhrada upsaných akcií 4. Zápis o zvýšení ZK do obchodního rejstříku
Částka
MD
Dal
MD
Dal
5 000 000,125 000,750 000,250 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 5/11 – zvýšení ZK Pol. Text 1. Upsání nových akcií - jmenovitá hodnota - emisní kurz 1 200 000 Kč 2. Upsané akcie byly hrazeny částečně peněžitým vkladem na běžný účet 3. Zbývající akcie byly uhrazeny zbožím 4. Základní kapitál byl zvýšen z: a) ážia b) nerozděleného zisku minulých let c) zisku za předcházející účetní období 5. Ze zisku za předcházející účetní období přiděleno: a) rezervnímu fondu b) sociálnímu fondu 6. Vykoupeny vlastní akcie od akcionářů a proplaceny bankou 7. Polovina vykoupených akcií byla znovu prodána za hotové 8. Úbytek prodaných akcií 9. Zápis změny ZK v obchodním rejstříku 10. Emitovány krátkodobé dluhopisy ve jmenovité hodnotě 11. Emitované krátkodobé dluhopisy byly zaplaceny na běžný účet
Částka 1 000 000,-
600 000,600 000,100 000,200 000,300 000,80 000,12 000,180 000,100 000,-
500 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 70-
Příklad 5/12 – individuální podnikatel Částka
Pol. Text 1. Vklad majitele do firmy: a) peněžní prostředky na běžném účtu b) budova c) pozemek d) pohledávka e) ocenitelná práva 2. Odpisy dlouhodobého majetku - budovy 3. Výběr na osobní spotřebu: a) v hotovosti b) z běžného účtu 4. Převod pozemku do osobního užívání 5. Dosažený zisk z podnikání ponechán ve firmě
MD
Dal
MD
Dal
15 800,978 000,12 100,5 670,43 000,21 000,4 600,55 900,12 100,13 690,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 5/13 – individuální podnikatel Pol. Text 1. Zisk předchozího účetního období při otevírání účetních knih 2. Vlastní vklad podnikatele v hotovosti 3. Vklad stroje do obchodního majetku 4. Převod osobního automobilu z obchodního majetku do osobního užívání - pořizovací cena - zůstatková cena 5. Výběr hotovosti pro osobní spotřebu 6. Vlastní vklad podnikatele na běžný účet 7. Zúčtování zisku předchozího účetního období
Částka 98 000,50 000,86 000,550 000,230 000,20 000,100 000,98 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Teoretické otázky ke kapitole 5 – Kapitálové účty (jedna nebo více správných odpovědí) 1) Základní kapitál s. r. o. činí v současné době: a) 1 Kč b) 100 000 Kč c) 200 000 Kč
3) Rezervy lze tvořit: a) nejméně jedno účetní období b) nejméně dvě účetní období c) v roce čerpání rezervy 4) Účty rezerv mohou ke dni účetní závěrky vykazovat: a) aktivní zůstatek b) pasivní zůstatek c) aktivní nebo pasivní zůstatek
2) Minimální počet osob pro založení s. r. o. je: a) 1 b) 2 c) 5 d) 10
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 71-
12) Čerpání rezervy na opravy hmotného majetku je účtováno: a) 574/459 b) 451/552 c) 552/451 d) 451/321
5) Výši základního kapitálu stanoví: a) občanský zákoník b) zákon o obchodních korporacích c) zákon o daních z příjmů d) zákon o účetnictví 6) Do vlastních zdrojů financování nepatří: a) závazky vůči dodavatelům b) základní kapitál c) fondy tvořené ze zisku d) ážio
13) Způsoby zvýšení či snížení základního kapitálu v a. s. upravuje: a) občanský zákoník b) zákon o obchodních korporacích c) zákon o daních z příjmů d) zákon o účetnictví
7) Rezervy jsou považovány za: a) krátkodobé cizí zdroje financování majetku b) vlastní zdroje financování majetku c) dlouhodobé cizí zdroje financování majetku
14) Vlastní kapitál účetní jednotky zahrnuje: a) pouze základní kapitál b) pouze základní kapitál a výsledek hospodaření c) základní kapitál, kapitálové fondy, fondy tvořené ze zisku a výsledek hospodaření
8) Povinnost vytvářet základní kapitál nemají: a) společnosti s ručením omezeným b) akciové společnosti c) družstva d) veřejné obchodní společnosti
15) Veřejná obchodní společnost považována za společnost: a) osobní b) kapitálovou c) ani a) ani b)
9) Vlastní akcie akciové společnosti jsou účtovány na účtu 252 – Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly: a) ve jmenovité hodnotě b) v pořizovací ceně c) ve vlastních nákladech
je
16) O zvýšení základního kapitálu se na účtu 411 - Základní kapitál účtuje na základě: a) rozhodnutí valné hromady b) dokladu o splacení c) zápisu v obchodním rejstříku
10) Vlastní jmění individuálního podnikatele je v účetnictví zaznamenáno na účtu: a) 411 – Základní kapitál b) 413 – Ostatní kapitálové fondy c) 491 – Účet individuálního podnikatele
17) Bankovní úvěry jsou v účetní jednotce evidovány: a) jen v účtové třídě 4 b) jen v účtové třídě 2 c) v účtové třídě 2 a 4
11) Fondy tvořené ze zisku jsou účtovány na účtu: a) 421 – Rezervní fond b) 459 – Ostatní rezervy c) 423 – Statutární fondy d) 427 – Ostatní fondy
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 72-
6. Náklady, výnosy, časové rozlišení Příklad 6/1 – náklady Pol. Text 1. Došla faktura za opravy strojů - smluvní cena - 21 % DPH 2. VÚD - na provedenou opravu byla čerpána vytvořená rezerva 3. VPD - nákup kancelářských potřeb - smluvní cena - 21 % DPH 4. VÚD - likvidace cestovních účtů 5. VPD - proplacení cestovních účtů 6. Spotřeba poštovních známek 7. Došla faktura za nákup psacího stroje (přímo vydán do používání) - smluvní cena - 21 % DPH 8. Předpis silniční daně 9. VÚD - přirozený úbytek v rámci norem na provozovacích látkách 10. VÚD - odpisy: a) software b) budovy c) hmotné movité věci 11. VÚD na mzdy: a) hrubé mzdy b) pojistné na SP c) pojistné na ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 12. VÚD: a) pojistné SP hrazené zaměstnavatelem b) pojistné ZP hrazené zaměstnavatelem 13. Výdejky materiálu 14. VPD - zálohy na pracovní cesty 15. Došla faktura na dopravu výrobků - smluvní cena - 21 % DPH 16. Předpis smluvních pokut od dodavatelů 17. VÚD - vrácení odpadu z výroby na sklad 18. VÚD - inventarizační rozdíly ve skladu materiálu: a) manko na náhradních dílech b) přebytek provozovacích látek 19. VÚD - inventarizační rozdíly ve skladu výrobků: a) manko u výrobku I b) přebytek u výrobku II 20. VÚD - změna ocenění zásob: a) trvalé snížení hodnoty zásob základního materiálu b) opodstatněné dočasné snížení ocenění provozních látek 21. Škoda způsobená živelní pohromou na materiálu ve skladu 22. Předpis daňové povinnosti k dani z příjmů
Částka 40 000,-
MD
Dal
40 000,3 000,1 500,1 500,360,12 000,7 300,2 870,15 000,62 000,229 100,380 000,-
51 500,-
881 400,8 500,11 000,13 200,1 160,2 300,870,3 690,1 170,5 210,12 906,14 080,108 900,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 73-
Příklad 6/2 – náklady Účetní jednotkou je výrobní družstvo. Pol. Text 1. Vyřazení opotřebovaného stroje - pořizovací cena - oprávky ke dni vyřazení 94 000 Kč - získané součástky předané do skladu 2. Zaplaceno v hotovosti za pohoštění obchodního partnera 3. Fakturovaná montáž nového stroje dodavatelem - smluvní cena - 21 % DPH 4. Nevyfakturovaná spotřeba vody: a) vodné b) stočné 5. Hrubé mzdy družstevníků ze závislé činnosti 6. VÚD: a) pojistné SP hrazené zaměstnavatelem b) pojistné ZP hrazené zaměstnavatelem 7. Příspěvek na stravování členů družstva podle zákonných předpisů (na stravenky) 8. Předpis daně z nemovitých věcí 9. VPD - školení zaměstnanců 10. VBÚ: a) úroky z úvěrů b) úroky z běžného účtu c) bankovní poplatky 11. Tvorba opravné položky k zásobám některých druhů materiálu
Částka 95 000,-
MD
Dal
MD
Dal
1 000,600,8 000,-
15 430,11 890,33 190,-
6 050,32 089,5 890,11 100,1 960,2 342,10 860,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 6/3 – náklady Pol. 1. 2. 3. 4.
5. 6. 7. 8. 9.
10.
Text Poskytnut dar v hotovosti základní škole Nákup softwaru za hotové (do nákladů) VBÚ - úhrada pojistného proti škodám Při inventarizaci zjištěn: a) pokladní schodek b) přebytek poštovních známek VBÚ - úhrada nájemného Pojišťovna nelikvidovala pojistnou příhodu, účetní jednotka odhadla předpokládanou náhradu Spotřeba kolků při správním řízení Úbytek materiálu v důsledku prodeje Úhrada pohledávky za zahraničním odběratelem ve výši 56 900 Kč byla připsána na devizový účet v bance částkou 55 700 Kč Předpis daně z nabytí nemovitých věcí
Částka 1 500,22 000,36 900,100,25,3 000,12 000,1 800,8 140,-
3 300,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 74-
Příklad 6/4 – náklady Pol. Text 1. Počáteční stavy: 132 - Zboží na skladě a v prodejnách 211 - Pokladna 221 - Bankovní účty 311 - Odběratelé 2. Došla faktura za nákup zboží - smluvní cena - 21 % DPH 3. Došla faktura za úklid kanceláří - smluvní cena - 21 % DPH 4. Odběratel zaslal směnku k inkasu znějící na 39 000 Kč za dodávku zboží fakturovanou 37 200 Kč 5. Výdej zboží k účelům reprezentace - pořizovací cena - 21 % DPH 6. Zaviněná ztráta počítače v pořizovací ceně 42 000 Kč, oprávky ke dni ztráty činily 42 000 Kč 7. Předpis náhrady za ztrátu počítače 8. Směnečný úrok (pol. 4) 9. VBÚ: a) úroky z BÚ b) úroky z dlouhodobého úvěru c) bankovní poplatky 10. Převzetí koupeného zboží 11. Vydaná faktura pro zahraničního odběratele za prodej zboží - smluvní cena 12. Při kontrole poštovních známek zjištěn přebytek 13. Směnka k inkasu byla v den splatnosti zaplacena 14. VBÚ - zahraniční odběratel uhradil fakturu (pol. 11), banka zúčtovala částku 45 800 Kč 15. VBÚ - úhrada nájemného pronajímateli skladu 16. VPD - zaplaceno předplatné časopisů na běžný rok 17. Úbytek zboží prodejem 18. Přirozený úbytek zboží v rámci norem 19. VÚD - inventarizační rozdíly na zboží: a) manko u zboží I b) přebytek u zboží II
Částka
MD
Dal
378 900,17 956,106 390,37 200,70 000,3 000,-
2 000,-
1 500,-
520,38 390,90,70 000,45 100,120,-
7 000,800,38 100,3 300,2 350,870,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 75-
Příklad 6/5 – výnosy Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodej halenek (výrobků) - smluvní cena - 21 % DPH 2. VÚD na vlastní výrobu: a) provedené výkony (vznik nedokončené výroby) b) úbytek nedokončené výroby c) do skladu odvedené halenky a vesty 3. Předpis smluvní pokuty od dodavatele 4. VÚD - čerpání rezervy na opravy DHM 5. Vydaná faktura za prodej nepotřebného materiálu - smluvní cena - 21 % DPH 6. Úbytek materiálu v důsledku prodeje - pořizovací cena 7. Došlo vyúčtování nároku na dividendy z obchodovatelných majetkových cenných papírů 8. VÚD - převzetí vyrobených halenek do vlastní prodejny 9. PPD - nájemné z pronajatého skladu na běžné období 10. VÚD - přepravné za koupený materiál 11. VÚD - zrušení dočasného snížení ocenění materiálu 12. VÚD - výroba inventáře do skladu vlastním střediskem 13. PPD na prodej zboží - cena celkem včetně 21 % DPH 9 325 Kč 14. Úbytek zboží v důsledku prodeje 15. Při inventarizaci pokladny zjištěn přebytek 16. VÚD - úbytek výrobků ve vlastních nákladech 17. VBÚ: a) tržba za prodej krátkodobých dluhopisů (dluhové cenné papíry k obchodování) b) tržba za prodej ostatních cenných papírů 18. VÚD na úbytek cenných papírů: a) krátkodobé dluhopisy (dluhové cenné papíry k obchodování) b) ostatní cenné papíry 19. Předpis náhrady škody zaměstnanci
Částka 150 000,-
MD
Dal
MD
Dal
417 900,403 000,425 000,10 600,88 400,4 000,3 600,15 680,13 900,10 000,2 540,13 700,45 000,-
6 340,150,131 500,-
44 300,95 700,-
41 000,88 000,3 500,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 6/6 – výnosy Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodej zboží - smluvní cena - 21 % DPH 2. Pohledávka se stala spornou a při roční účetní uzávěrce vytvořena opravná položka ve výši 50 % Následující účetní období 3. VBÚ - úhrada od odběratele 4. Zrušení opravné položky
Částka 100 000,-
121 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 76-
Příklad 6/7 – výnosy Pol. Text 1. Poskytnuta sleva za prodané výrobky - smluvní cena - 21 % DPH 2. Prodán a fakturován starší výrobní stroj - smluvní cena - 21 % DPH 3. Vyřazení výrobního stroje, jehož pořizovací cena byla 92 000 Kč a dosavadní oprávky 50 000 Kč 4. Prodány za hotové výrobky zaměstnanci - smluvní cena - 21 % DPH 5. Ve středisku pomocné výroby vyrobeny obaly, které byly předány do skladu 6. Středisko generálních oprav zhotovilo výrobní stroj pro vlastní potřebu 7. Při inventarizaci na konci účetního období zjištěno u výrobků manko
Částka 3 000,-
MD
Dal
MD
Dal
45 000,-
3 000,-
12 300,106 000,3 500,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 6/8 – časové rozlišení Účetní jednotka není plátcem DPH. Pol. Text 1. VBÚ - úhrada nájemného na prosinec a leden příštího roku 4 000 Kč 2. VPD - nakoupeny předplatní jízdenky na příští účetní období 3. Provedené záruční opravy jinou firmou, které nebyly vyúčtovány 4. V hotovosti zaplaceno předplatné odborných časopisů na příští rok 5. Přijata hotovost za reklamní služby, které bude účetní jednotka provádět v příštím účetním období 6. Nájemce zaplatil bankou nájemné předem Následující účetní období 7. Nájemné (pol 1.) - zúčtování 8. Předplatní jízdenky - zúčtování 9. Vyúčtování záručních oprav 10. Předplatné časopisů - zúčtování 11. Vyúčtování reklamních služeb 12. Nájemné (pol. 6) - zúčtování
Částka
3 600,5 320,2 000,8 000,7 000,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 77-
Příklad 6/9 – časové rozlišení Účetní jednotka není plátcem DPH. Pol. Text 1. Předplatné časopisu na příští rok hrazené v hotovosti 2. Nezaplacené nájemné běžného roku 3. Přijatý servisní paušál na příští rok na běžný účet 4. Podíl úroků z termínovaného účtu vyúčtovaných v příštím roce připadající na běžný rok 5. Odhad náhrady od pojišťovny za opravu havarovaného automobilu 6. Nevyfakturovaná dodávka elektrické energie - odhad Následující účetní období 7. Předplatné časopisu hrazené v loňském roce - zúčtování 8. Úhrada nájemného za loňský rok v hotovosti 9. Servisní paušál přijatý v loňském roce - zúčtování 10. Výpis z termínovaného účtu: a) úrok připadající na loňský rok b) úrok připadající na běžný rok c) sražená daň z příjmu z úroků 11. VBÚ - platba pojišťovnou za pojistnou událost předchozího roku 12. Došla faktura za spotřebu elektrické energie - podíl připadající na předchozí rok - podíl připadající na běžný rok
Částka 1 200,6 300,180 000,-
MD
Dal
MD
Dal
500,89 600,1 900,-
500,500,150,89 600,1 900,2 100,-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 6/10 – časové rozlišení Účetní jednotka není plátcem DPH. Pol. Text 1. Výdejka materiálu ze skladu do výroby 2. Došla faktura za opravu strojního zařízení 3. VPD - nákup občerstvení pro obchodního partnera 4. VBÚ - úhrada nájemného za pronajatý výrobní stroj 5. VÚD - výdej kolků do spotřeby 6. Výdejka na darovaný materiál 7. VÚD - tvorba zákonné rezervy na opravu stroje 8. VPD - úhrada předplatného časopisů na příští rok 9. Vydaná faktura za prodané výrobky odběratelům 10. Výdejka na prodané výrobky 11. Zápis o převzetí programu vytvořeného vlastní činností 12. VÚD - čerpání zákonné rezervy na opravu stroje 13. VÚD - zaměstnanci předepsány k úhradě zaviněné zmetky 14. VÚD - odběratelem odebrané, ale účetní jednotkou nevyfakturované výrobky Následující účetní období 15. Vydaná faktura za výrobky odebrané odběratelem 16. Časopisy - zúčtování
Částka 95 670,5 800,283,5 145,150,770,25 000,6 000,410 000,280 000,12 200,5 000,1 200,120 000,120 000,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 78-
Úkol Zaúčtujte na příslušných účtech. Příklad 6/11 – shrnutí Pol. 1.
Částka 28 000,5 880,28 000,4 200,11800,2 400,15 700,328 600,49 290,98 000,3 800,2 200,1 151,980,12 000,8 907,491 200,14 500,78 500,400,250,-
Text
2. 3. 4.
5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.
MD 511 343 451 544 549 112 559 311 311 042 111 531 563 321 518 502 123 562 591 221 568
Dal 321 321 552 325 112 648 191 601 343 588 586 345 311 663 381 389 583 221 341 662 221
Úkol Uveďte u jednotlivých položek účetní případy. Teoretické otázky ke kapitole 6 – Náklady, výnosy, časové rozlišení (jedna nebo více správných odpovědí) 1) Náklady jsou peněžním vyjádřením: a) obsahu naplněných dopravních prostředků b) spotřeby živé a zvěcnělé práce c) rozdílu mezi cenou a hodnotou výrobků d) zásob materiálu
4) Druhové členění nákladů vychází z(e): a) kalkulačního vzorce b) zákona o daních z příjmů c) zákona o obchodních korporacích d) 5. třídy směrné účtové osnovy pro podnikatele
2) Mezi provozní náklady nepatří: a) manka a škody b) mzdové náklady c) spotřeba materiálu d) úroky
5) Mezi zásady pro účtování nákladů patří: a) vynechání nepodstatných částek b) zákaz kompenzace c) zásada kumulace d) věcná a časová souvislost se sledovaným obdobím
3) Účet 383 – Výdaje příštích období je účet: a) přechodných aktiv b) přechodných pasiv c) podrozvahový d) výsledkový
6) Mezi provozní výnosy nepatří: a) kurzové zisky b) tržby z prodeje materiálu c) tržby za zboží d) úroky
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 79-
7) Časové rozlišení nákladů zahrnuje: a) příjmy příštích období b) výdaje příštích období c) náklady příštích období d) komplexní náklady příštích období
15) Mezi daňově neuznatelné náklady patří: a) cestovné do limitu b) občerstvení pro zahraniční delegaci c) tvorba rezervy na obecná podnikatelská rizika d) úbytek materiálu do norem přirozených úbytků
8) Časové rozlišení nákladů v užším slova smyslu vyžaduje současné přesné určení: a) doby b) účelu (důvodu) c) požadavků obchodních partnerů d) částky
16) Účet 381 – Náklady příštích období je účet: a) aktivní b) pasivní c) výnosový d) nákladový
9) Výnosy jsou v účetnictví peněžním vyjádřením: a) spotřeby živé a zvěcnělé práce b) provedených výkonů c) zásob vložených do podnikání d) průměrnou sklizní z 1 ha osevní plochy
17) Časové rozlišení výnosů zahrnuje: a) příjmy příštích období b) výdaje příštích období c) výnosy příštích období d) komplexní náklady příštích období
10) Není-li známa výše částky, bude se jednat o: a) dohadnou položku aktivní b) dohadnou položku pasivní c) náklady příštích období d) výdaje příštích období 11) Členění výnosů podle druhů vychází z(e): a) zákona o obchodních korporacích b) zákona o účetnictví c) daňových zákonů d) 6. třídy směrné účtové osnovy pro podnikatele 12) Účty opravných položek vyjadřují: a) dočasné zvýšení hodnoty majetku b) dočasné snížení hodnoty majetku c) trvalé zvýšení hodnoty majetku d) trvalé snížení hodnoty majetku 13) Tvorbu zákonných opravných položek upravuje: a) zákon o účetnictví b) zákon o rezervách c) daňový řád d) zákon o dani z přidané hodnoty 14) Předem přijaté nájemné z pronajatých nebytových prostor se zaúčtuje jako: a) závazek b) pohledávka c) přírůstek majetku d) výnos Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 80-
7. Mzdové výpočty Příklad 7/1 Zaměstnanec má základní mzdu 9 000 Kč, dále mu náleží prémie 1 000 Kč. Zaměstnanec uplatňuje slevu na dani na sebe. Úkol Vypočítejte částku k výplatě. Příklad 7/2 Zaměstnanec má hodinovou mzdu 165 Kč, v měsíci odpracoval 176 hodin (22 dní). Prémie činí 20 % základní mzdy. Zaměstnanec uplatňuje slevu na dani na sebe a daňové zvýhodnění na dvě vyživované děti. Úkol Vypočítejte částku k výplatě. Příklad 7/3 Zaměstnanci náleží základní mzda 28 000 Kč a odměny 7 000 Kč. Zaměstnanec je studentem a uplatňuje slevu na dani na sebe. Úkol Vypočítejte částku k výplatě. Příklad 7/4 Zaměstnanec má hodinovou mzdu 75 Kč, v měsíci odpracoval 128 hodin (16 dní). Prémie činí 20 % základní mzdy. Dále čerpal 5 dní dovolenou, za kterou mu náleží náhrada mzdy ve výši 3 640 Kč. V tomto měsíci byl i jeden svátek, ve který nepracoval a náleží mu tedy náhrada ve výši 728 Kč. Zaměstnanec uplatňuje slevu na dani na sebe a daňové zvýhodnění na jedno vyživované dítě. Úkol Vypočítejte částku k výplatě. Příklad 7/5 Zaměstnanec má hrubou mzdu 50 000 Kč. Zaměstnanec uplatňuje slevu na dani na sebe a daňové zvýhodnění na tři vyživované děti. Úkol Vypočítejte částku k výplatě. Příklad 7/6 Zaměstnanec má hrubou mzdu 15 000 Kč. Zaměstnanec uplatňuje slevu na dani na sebe a daňové zvýhodnění na dvě vyživované děti. Úkol Vypočítejte částku k výplatě.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 81-
Příklad 7/7 Zaměstnanec má hrubou mzdu 10 000 Kč. Zaměstnanec uplatňuje slevu na dani na sebe a daňové zvýhodnění na tři vyživované děti. Úkol Vypočítejte částku k výplatě. Příklad 7/8 Zaměstnanec má hodinovou mzdu 76 Kč, v měsíci odpracoval 168 hodin (21 dní). Zaměstnanec uplatňuje slevu na dani na sebe. Srážky činí 500 Kč. Úkol Vypočítejte částku k výplatě. Příklad 7/9 Zaměstnanec má hodinovou mzdu 82 Kč, v měsíci odpracoval 152 hodin (19 dní). Zaměstnanec uplatňuje slevu na dani na sebe a daňové zvýhodnění na tři vyživované děti. Srážky činí 1 000 Kč. Úkol Vypočítejte částku k výplatě.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 82-
8. Cestovní příkazy Příklad 8/1 Zaměstnanec firmy Omega, s. r. o., Aleš Novák byl 11.10.20xx vyslán na 3 denní pracovní cestu do Pardubic. Jel rychlíkem z Mohelnice v 6:56 hod. a přijel do Pardubic v 8:18 hod. Doložil 2 jízdenky na 140 Kč, lístky za MHD v celkové výši 44 Kč, účtenku za dva noclehy po 300 Kč a účtenku za zaplacení poplatku za školení ve výši 3 500 Kč. Z pracovní cesty se vrátil třetí den v 16:56 hod. Úkol Vypočítejte výši cestovních náhrad. Příklad 8/2 Zaměstnanci firmy Alfa, a. s., Zdeněk Dokoupil a Pavel Horák byli vysláni na pracovní cestu do Olomouce. K cestě smí použít soukromý osobní automobil pana Zdeňka Dokoupila. Z Mohelnice odjíždí v 7:15 hod., příjezd do Olomouce 7:52 hod. Obchodní jednání končí v 11:15 hod. a do Mohelnice se vrací v 11:55 hod. Osobní auto má spotřebu dle technického průkazu 4,8; 6,3 a 7,5 litrů na 100 km. Zaměstnanec doložil doklad od čerpací stanice na nákup 20 litrů benzínu za 604 Kč. Stav tachometru před odjezdem byl 24 215 km a po příjezdu 24 287 km. Úkol Vypočítejte výši cestovních náhrad obou zaměstnanců. Příklad 8/3 Zaměstnanec firmy Šotek, s. r. o., (Zahradní 424, Mohelnice 789 85, IČO 43217299) Vladimír Nosek (bytem Růžová 19, Mohelnice 789 85) byl 15.10.20xx vyslán na školení Změny v legislativě a jejich dopad na účetnictví podnikatele do Prahy, které se koná 16.10.20xx. Zaměstnanec jede vlakem. Odjezd z Mohelnice v 6:56 hod. Příjezd do Prahy v 9:33 hod. Školení začíná v 10:00 hod. a končí ve 14:30 hod. Zaměstnanec odjíždí z Prahy vlakem v 15:55 hod. a přijíždí do Mohelnice v 18:58 hod. 18.10.20xx podal vyúčtování pracovní cesty, jehož přílohou byla zpáteční jízdenka do Prahy za 333 Kč a 2 lístky na MHD po 8 Kč. Pokladní ve firmě Šotek, s. r. o. je Jana Vitásková, účetní Alena Kukulová, která také provádí kontrolu cestovních příkazů a upravuje vyúčtování. Pracovní cestu povoluje vedoucí firmy Ing. Tomáš Bureš. Pokladní doklad bude mít číslo 26/20xx. Úkol Vyplňte cestovní příkaz. Příklad 8/4 Zaměstnankyně firmy Beta, a. s., paní Anna Moťková byla dne 25. 9. 20xx vyslána na školení Změny v pracovně-právní oblasti do Prahy. Školení se koná ve dnech 2.10.20xx - 4.10.20xx. Pokladní doklad bude mít číslo 64/20xx. Paní Moťková pojede vlakem v 6:56 hod., příjezd do Prahy v 9:33 hod. Z Prahy odjíždí vlakem v 14:55 hod. a příjezd do Mohelnice 17:44 hod. Nocležné je v ceně školení. Školení začíná 1. den v 10:00 hod. a končí v 16:00 hod., 2. den 9:00 - 15:00 hod. a 3. den 9:00 - 14:00 hod. Pokladní a účetní ve firmě je paní Knápková, která také upravuje vyúčtování cestovních náhrad. Před pracovní cestou byl vyplněn následující cestovní příkaz. Po návratu paní Moťková 5.10.20xx podala vyúčtování pracovní cesty a přiložila 3 následující doklady (viz dále). Úkol Doplňte cestovní příkaz. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 83-
*0020-839 TT3562
Výdejna
TT 073562
Mohelnice 7932 2.10.20xx ČD, a. s.
Obyčejná Osob 1 třída 2 km 212 jednoduchá Z Mohelnice Sazba DPH 15 % Do Praha hl. n. Přes Zábřeh n M., Česká Třebová, Ústí n/O., Pardubice, Kolín Kč
Platnost od 2.10.20xx do 3.10.20xx
*0057-863 VC7080
Výdejna
VC 517080
Obyčejná jednoduchá
250,-
Praha, hl.n. 1432 4.10.20xx ČD, a. s.
Osob 1 třída 2 km 212
Z Praha hl. n. Sazba DPH 15 % Do Mohelnice Přes Kolín, Pardubice, Ústí n/O., Česká Třebová, Zábřeh n M. Kč
250,-
Platnost od 4.10.20xx do 5.10.20xx
Organizace
ATF, s.r.o. Krátká 235 Praha IČO 2463285
Příjmový pokladní doklad č. …752/20xx…………………….
Ze dne 2.10.20xx………….. Přílohy: -Přijato (od) (Jméno a adresa) Anna Moťková, Nová 23, Loštice 789 82…………………………………………… Kč…=3 500,-………………………. Slovy…Třitisícepětsetkorun ………………………………………. Účel Školení Změny v pracovně-právní oblasti
Schválil Podpis pokladníka Komárková
Text
DPH %
DPH Kč
Účtovací předpis DAL
Bez daně Kč
Kč
Zaúčtoval
Převzal
dne
dne
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 84-
CESTOVNÍ PŘÍKAZ
Firma - razítko Beta, a.s.
Osobní číslo
Zahradní 3216
Útvar
789 85 Mohelnice IČO 25683216 1. Příjmení, jméno, titul
Telefon, linka od
Nová 23, Loštice 789 82
Počátek cesty (místo, datum, hodina)
Místo jednání
Účel a průběh cesty
Praha
Školení Změny v pracovněprávní oblasti
Mohelnice, 2.10.20xx,6:56 3. Zaměstnanec s pracovní cestou souhlasí
583 430 506
Normální pracovní doba
Moťková Anna
2. Bydliště
325656 ekonomický
25.9.20xx
ano
do
7:30
16:00
Konec cesty (místo, dat.) Mohelnice, 4.10.20xx
Moťková Datum a podpis zaměstnance
4. Spolucestující
---
5. Určený dopr. prostředek (u vlast. voz. druh, prům. spotř. dle TP, druh PH)
vlak
6. Předpokládaná částka výdajů Kč 7. Povolená záloha Kč
---4000,-
vyplacená dne
pokl. doklad číslo
25.9.20xx 25.9.20xx
Knápková Podpis pokladníka
59/20xx
Ing. Petr Mráz
Datum a podpis pracovníka oprávněného k povolení cesty
VYÚČTOVÁNÍ PRACOVNÍ CESTY 8. Zpráva o výsledku pracovní cesty byla podána dne Se způsobem provedení souhlasí: Datum a podpis odpovědného pracovníka
9. VÝDAJOVÝ A PŘÍJMOVÝ DOKLAD číslo
Účtovací předpis
Účtovaná náhrada byla přezkoušena a upravena na
Má dáti
Dal
Částka
Středisko
Zakázka
Kč Vyplacená záloha Doplatek - Přeplatek
Kč Kč
Slovy:
Poznámka o zaúčtování
Datum a podpis zaměstnance,
Datum a podpis příjemce
který upravil vyúčtování
(průkaz totožnosti)
Datum a podpis
Schválil (datum a podpis)
pokladníka
Příklad 8/5 Zaměstnanec firmy Delta, s. r. o., Ing. Jiří Pospíšil byl vyslán na obchodní jednání do Brna. Před pracovní cestou byl vystaven následující cestovní příkaz. 6. listopadu 20xx Ing. Pospíšil provedl vyúčtování pracovní cesty a doložil 2 následující doklady (viz dále). Pokladní doklad bude mít číslo 311/20xx. Celkem ujel 185 km. Z Mohelnice vyjel v 7:15 hod., příjezd do Brna 9:20 hod. Odjezd z Brna v 15:05 hod., příjezd do Mohelnice v 17:10 hod. Cestovní náhrady firma zaokrouhluje na celé Kč matematicky. Cestovní příkazy kontroluje a účtuje Malinovská. Úkol Doplňte cestovní příkaz.
Brno, Rooseveltova 15, DIČ CZ00273138
Poplatek za parkování – osobní automobil Datum:…5.11.20xx…………….. Sazba DPH 21 %
Kč 50,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 85-
Čas: 14:12 D.Z.P. 05.11.20xx
DĚKUJEME VÁM A ŠŤASTNOU CESTU
7,00 Vráceno Kč
Cena včetně spotřební daně.
1 050,00
1 043,00 CELKEM Kč
Placeno Kč
181,06 1043,00 DPH: 21 % 861,94
Celkem PHM
181,06 1043,00 DPH: 21 % 861,94
010003 NATURAL 95 35,00 l * 29,80
Hotovost Typ platby:
Stojan: 02
05.11.20xx/0202/0001256 Doklad:
Odběratel:
DAŇOVÝ DOKLAD
Londýnská 184 Adresa:
MS v Praze B.3587
25164236 IČO:
Zapsaná do OR:
CZ25164236 DIČ:
120 00 Praha 2
Benzina, a.s.
čerpací stanice BENZINA MOHELNICE
Dodavatel:
CESTOVNÍ PŘÍKAZ
Firma - razítko Delta, s.r.o.
Osobní číslo
32455545
Nádražní 2166 789 85 Mohelnice IČO 98562348
Útvar Telefon, linka
odbyt
Pospíšil Jiří, Ing.
1. Příjmení, jméno, titul
Normální pracovní doba
Olomoucká 256, Mohelnice 789 85
2. Bydliště
Počátek cesty (místo, datum, hodina)
7:00
od
Místo jednání
Účel a průběh cesty
Brno
obchodní jednání ve firmě Adapek, a.s.
Mohelnice, 5. 11. 20xx, 7:15 hod
15:30
Konec cesty (místo, dat.) Mohelnice, 5. 11. 20xx
4.11.20xx Pospíšil
ano
3. Zaměstnanec s pracovní cestou souhlasí
do
Datum a podpis zaměstnance -
4. Spolucestující
Škoda octavia, natural 95, 5,6l/100km
5. Určený dopr. prostředek (u vlast. voz. druh, prům. spotř. dle TP, druh PH) 6. Předpokládaná částka výdajů Kč 7. Povolená záloha Kč
---1500,-
vyplacená dne
pokl. doklad číslo
4.11.20xx
4.11.20xx
Dostálová Podpis pokladníka
315/20xx
Mgr. Šatánková
Datum a podpis pracovníka oprávněného k povolení cesty
VYÚČTOVÁNÍ PRACOVNÍ CESTY 8. Zpráva o výsledku pracovní cesty byla podána dne Se způsobem provedení souhlasí: Datum a podpis odpovědného pracovníka
9. VÝDAJOVÝ A PŘÍJMOVÝ DOKLAD číslo
Účtovací předpis
Účtovaná náhrada byla přezkoušena a upravena na
Má dáti
Dal
Částka
Středisko
Zakázka
Kč Vyplacená záloha Doplatek - Přeplatek
Kč Kč
Slovy:
Poznámka o zaúčtování
Datum a podpis zaměstnance,
Datum a podpis příjemce
který upravil vyúčtování
(průkaz totožnosti)
Datum a podpis
Schválil (datum a podpis)
pokladníka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 86-
Příklad 8/6 Zaměstnankyně ekonomického úseku firmy Anov, a. s., (gen. Svobody 17, Mohelnice 789 85, IČO 45826219) Martina Kolaříková (bytem Nová 65, Mohelnice) se ve dnech 1.11.20xx a 2.11.20xx účastnila semináře na téma Přiznání k dani z příjmů FO pro rok 20xx v Přerově. Na pracovní cestu ji vyslal Ing. Bareš 29.10.20xx. Na základě výdajového pokladního dokladu č. 79/20xx jí pokladní firmy Dagmar Dostálová vyplatila zálohu na pracovní cestu ve výši 1 500 Kč. Na seminář jede vlastním osobní autem Škoda Fabia, průměrná spotřeba dle technického průkazu činí 6,5 litrů na 100 km. Čerpá benzín Natural 95. Doložila doklad, kde je cena 1 litru PHM 31,10 Kč. Stav tachometru před začátkem jízdy byl 45 621 km, po příjezdu do Přerova 45 684 km. Po návratu do Mohelnice stav tachometru činil 45 746 km. Přinesla doklad za parkovné v částce 60 Kč, doklad o zaplacené pokutě za špatné parkování ve výši 500 Kč a doklad za ubytování v částce 290 Kč. Dále doložila doklad za zaplacení semináře ve výši 1400 Kč. Vyúčtování bylo podáno 6.11.20xx. Na školení odjížděla z Mohelnice v 7:30 hod., do Přerova přijela v 8:35 hod. Školení začalo oba dva dny v 9:00 hod. a končilo v 15:30 hod. Odjezd z Přerova v 16:00 hod. a příjezd do Mohelnice v 16:50 hod. Cestovní příkazy ve firmě Anov, a.s. upravuje a účtuje Komárková. Pokladní doklad bude mít číslo 84/20xx. Součet cestovních náhrad zaokrouhlujte na celé Kč matematicky. Úkol Vyplňte cestovní příkaz.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 87-
1. Dlouhodobý majetek Příklad 1/1 – pořízení DM Pol. 1. Došla faktura - 21 % DPH 2. Úhrada faktury 3. Zařazení do užívání
Text
Částka 622 942,130 817,82 753 759,82 622 942,-
MD 042 343 321 021
Dal 321 321 221 042
Částka 123 960,26 040,360 000,75 600,25 500,5 355,6 200,391 700,123 960,26 040,285 600,30 855,26 114,-
MD 052 343 042 343 042 343 042 022 321 321 321 321 551
Dal 221 221 321 321 321 321 586 042 052 343 221 221 082
Příklad 1/2 – pořízení DM Pol. Text 1. Úhrada zálohy na stroj - 21 % DPH 2. Došla faktura za stroj - 21 % DPH 3. Došla faktura za přepravu stroje - 21 % DPH 4. Montáž stroje 5. Zařazení stroje do užívání 6. Zúčtování zálohy - 21 % DPH 7. Doplatek faktury za stroj 8. Úhrada faktury za přepravu 9. Odpisy
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 88-
Příklad 1/3 – pořízení DM Pol. Text 1. Nákup kontrolní pokladny v hotovosti - smluvní cena - 21 % DPH 2. VPD - nákup 4 ks regálů po 43 500 Kč - 21 % DPH 3. Došla faktura za starší nákladní automobil - smluvní cena - 21 % DPH 4. Zahraniční faktura za vyšívací stroj 4 150 € (kurz 1 € = 24,25 Kč) 5. JSD od celnice za vyšívací stroj: - clo 6. VÚD - 21 % DPH 7. Došla faktura za přepravné vyšívacího stroje - smluvní cena - 21 % DPH 8. Montáž vyšívacího stroje provedli vlastní pracovníci firmy - vnitropodniková faktura 9. Faktura za speciální kurz pro obsluhu dovezeného stroje od neplátce DPH 10. Dodavatelská faktura za prosklený pult - smluvní cena - 21 % DPH 11. Banka poskytla úvěr na úhradu stroje (pol. 4) splatný do tří let: a) VÚÚ b) VBÚ 12. Úroky z úvěru zaplaceny z běžného účtu 13. Protokoly o převzetí: a) kontrolní pokladny b) regálů c) nákladního automobilu d) vyšívacího stroje e) proskleného pultu 14. VBÚ: a) úhrada faktury za nákladní automobil b) úhrada zahraničnímu dodavateli (kurz 1 € = 24,54 Kč) c) úhrada celnici d) úhrada tuzemskému přepravci e) úhrada školicímu středisku f) úhrada faktury za prosklený pult
Částka 41 800,8 778,174 000,36 540,680 000,142 800,-
MD 042 343 042 343 042 343
Dal 211 211 211 211 321 321
100 637,50
042
321
8 500,22 918,88
042 343
379 343
5 100,1 071,-
042 343
321 321
2 400,-
042
586
6 000,42 100,8 841,-
518 042 343
321 321 321
130 000,130 000,2 600,-
261 221 042
461 261 221
41 800,174 000,680 000,119 237,50 42 100,-
022 022 022 022 022
042 042 042 042 042
822 800,100 637,50 1 203,50 8 500,6 171,6 000,50 941,-
321 321 563 379 321 321 321
221 221 221 221 221 221 221
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 89-
Příklad 1/4 – pořízení DM Pol. Text 1. Z běžného účtu byla poskytnuta dodavateli záloha na zhotovení obráběcího stroje 50 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Darem získán počítač 3. Počítač byl zařazen do majetku 4. Faktura od zahraničního dodavatele za hydraulický lis 20 000 € (kurz 1 € = 24,50 Kč) 5. Výměr celnice při dovozu hydraulického lisu: - clo 6. VÚD - 21 % DPH 7. Bezúplatné převzetí osobního automobilu po skončení finančního leasingu 8. Převodka na vnitropodnikovou přepravu lisu ze zahraničí 9. Z běžného účtu uhrazeno zahraničnímu dodavateli (kurz 1 € = 23,85 Kč) 10. Protokol o zařazení hydraulického lisu do používání 11. Faktura od dodavatele obráběcího stroje – smluvní cena - 21 % DPH 12. Zúčtování zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 13. Hotově zaplaceno za přepravu obráběcího stroje 2 440 Kč včetně 21 % DPH 14. Úhrada celnici z běžného účtu 15. Obráběcí stroj byl zařazen do používání 16. VBÚ - úhrada faktury za obráběcí stroj 17. VÚD - odpisy hmotných movitých věcí
Částka 41 320,8 680,68 000,68 000,-
MD 052 343 042 022
Dal 221 221 648 042
490 000,-
042
321
26 400,108 444,-
042 343
379 343
18 000,6 800,477 000,13 000,523 200,160 000,33 600,41 320,8 680,2 016,42 423,58 26 400,162 016,42 143 600,124 780,-
022 042 321 321 022 042 343 321 321 042 343 379 022 321 551
082 586 221 663 042 321 321 052 343 211 211 221 042 221 082
Částka 82 640,17 360,100 000,21 000,82 640,17 360,1 500,21 000,-
MD 051 343 041 343 321 321 041 321
Dal 221 221 321 321 051 343 586 221
150 000,-
041
587
101 500,150 000,-
013 013
041 041
1 692,2 500,-
551 551
073 073
Příklad 1/5 – pořízení DM Pol. Text 1. Z běžného účtu poskytnuta záloha na nákup účetního softwaru 100 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Došla faktura za účetní software - smluvní cena - 21 % DPH 3. Vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 4. Instalace účetního softwaru vlastním pracovníkem 5. VBÚ - úhrada došlé faktury za účetní software 6. Vytvoření softwaru pro evidenci zásob vlastní činností aktivace vlastních nákladů 7. Zařazení softwaru do používání: a) účetní software b) software pro evidenci zásob 8. Měsíční účetní odpis (doba odpisování podle odpisového plánu je 60 měsíců): a) účetní software b) software pro evidenci zásob
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 90-
Příklad 1/6 – pořízení DM Pol. Text 1. VÚÚ - z dlouhodobého úvěru byla poskytnuta dodavateli záloha na zhotovení soustruhu 100 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Základní škole darován nepotřebný počítač - pořizovací cena 52 000 Kč, oprávky ke dni vyřazení 43 500 Kč (nutno vypořádat DPH ze zůstatkové ceny počítače) 3. VBÚ - platba úroků z úvěru na pořízení soustruhu 4. Faktura od zahraničního dodavatele za výrobní stroj 12 000 € (kurz 1 € = 24,68 Kč) 5. VÚD - 21 % DPH 6. Faktura za přepravu výrobního stroje - smluvní cena - 21 % DPH 7. Z běžného účtu uhrazeno zahraničnímu dodavateli (kurz 1 € = 24,25 Kč) 8. Protokol o zařazení výrobního stroje do používání 9. Přijatá faktura od dodavatele soustruhu - smluvní cena - 21 % DPH 10. Zúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 11. Převodka na montáž soustruhu 12. VÚÚ - doplatek faktury za soustruh 13. Při inventarizaci zjištěn inventarizační přebytek - lis oceněný reprodukční pořizovací cenou 14. Z běžného účtu poskytnuta záloha na koupi frézy 45 000 Kč vč. 21 % DPH 15. Od koupě frézy bylo odstoupeno a dodavatel vrátil na běžný účet zálohu 16. Soustruh byl zařazen do používání 17. VBÚ - platba úroků z úvěru na pořízení soustruhu 18. VÚD - odpisy výrobní haly
Částka 82 640,17 360,8 500,1 785,52 000,12 333,-
MD 052 343 543 543 082 042
Dal 461 461 082 343 022 221
296 160,62 193,60 7 600,1 596,291 000,5 160,303 760,220 000,46 200,82 640,17 360,4 000,166 200,-
042 343 042 343 321 321 022 042 343 321 321 042 321
321 343 321 321 221 663 042 321 321 052 343 586 461
88 000,37 188,7 812,37 188,7 812,236 333,12 333,50 888,-
022 052 343 221 221 022 562 551
082 221 221 052 343 042 221 081
Částka 200 000,200 000,90 000,2 000 000,200 000,3 000,2 093 000,-
MD 042 031 042 042 321 042 021
Dal 321 042 321 321 461 221 042
2 090 000,28 000,-
321 562
461 221
Příklad 1/7 – pořízení DM Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Text Došla faktura za koupený pozemek na stavbu skladu Zápis pozemku v katastru nemovitostí Došla faktura za projekt skladu Došla faktura za stavební práce VÚÚ - úhrada faktury za pozemek z dlouhodobého úvěru VBÚ - bankou vyúčtované úroky z úvěru Zápis o převzetí budovy skladu VÚÚ - úhrada faktury za projekt a stavební práce z dlouhodobého úvěru VBÚ - bankou vyúčtované úroky z úvěru
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 91-
Příklad 1/8 – pořízení DM Pol. Text 1. VBÚ - poskytnutá záloha na nákup pozemku od neplátce DPH 2. Předpis závazku z nákupu pozemku podle kupní smlouvy - vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) 3. Došla faktura na smluvní pokutu od stavební firmy za pozdní přípravu staveniště 4. VBÚ - úhrada závazku z nákupu pozemku 5. Došla faktura za projekt výrobní haly - smluvní cena - 21 % DPH 6. Došla faktura za stavbu výrobní haly - smluvní cena - 21 % DPH 7. Došla faktura za výrobní linku 100 000 € (kurz 1 € = 25 Kč) 8. VÚÚ - úhrada faktury za stavbu výrobní haly z dlouhodobého úvěru 9. Doručení návrhu na vklad pozemku katastrálnímu úřadu 10. VÚD - 21 % DPH (výrobní linka) 11. Došla faktura na školení pracovníků pro novou výrobní linku 5 000 € (kurz 1 € = 24,70 Kč) 12. VPD - nákup počítače (zařazen přímo do spotřeby) - smluvní cena - 21 % DPH 13. VBÚ - úhrada došlé faktury za výrobní linku (kurz 1 € = 25,05 Kč) 14. VBÚ - úroky z úvěru do doby zařazení výrobní haly do užívání 15. Instalace výrobní linky vlastními pracovníky - vlastní náklady 16. Zařazení výrobní haly do užívání (15. 9.) 17. Zařazení výrobní linky do užívání (15. 9.) 18. VBÚ - úroky z úvěru po okamžiku zařazení výrobní haly do užívání 19. Odkoupení nákladního automobilu po skončení finančního leasingu - smluvní cena - 21 % DPH 20. Zařazení nákladního auta do užívání 21. VÚD - odpisy: a) výrobní haly (doba odpisování 120 měsíců) b) výrobní linky (doba odpisování 60 měsíců)
Částka
MD
Dal
3 000 000,6 000 000,3 000 000,-
052 042 325
221 325 052
50 000,3 000 000,200 000,42 000,10 000 000,2 100 000,-
544 325 042 343 042 343
325 221 321 321 321 321
2 500 000,-
042
321
12 100 000,6 000 000,525 000,-
321 031 343
461 042 343
123 500,-
518
321
39 990,8 397,90 2 500 000,5 000,-
501 343 321 563
211 211 221 221
115 000,-
042
221
120 000,10 315 000,2 620 000,-
042 021 022
586 042 042
38 000,-
562
221
41 000,8 610,41 000,-
042 343 022
321 321 042
343 836,174 668,-
551 551
081 082
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 92-
Příklad 1/9 – pořízení DM a) plátce DPH Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Text Došla faktura za nákup stroje JSD - clo VÚD - samovyměření DPH Došla faktura za dopravu stroje - 21 % DPH Došla faktura za školení pracovníků - 21 % DPH VÚD - instalace stroje VÚD - zařazení stroje do užívání VBÚ: a) úhrada faktury za stroj b) úhrada faktury za dopravu c) úhrada faktury za zaškolení d) úhrada cla
Částka 653 625,42 150,146 112,75 11 200,2 352,3 500,735,1 950,708 925,-
MD 042 042 343 042 343 518 343 042 022
Dal 321 379 343 321 321 321 321 586 042
653 625,13 552,4 235,42 150,-
321 321 321 379
221 221 221 221
Částka 653 625,-
MD 042
Dal 321
42 150,146 112,75 11 200,2 352,3 500,735,1 950,859 674,75
042 042 042 042 518 518 042 022
379 379 321 321 321 321 586 042
653 625,13 552,4 235,188 262,75
321 321 321 379
221 221 221 221
b) neplátce DPH Pol. Text 1. Došla faktura za nákup stroje 2. JSD - celnice vyměřila: a) clo b) DPH 3. Došla faktura za dopravu stroje - 21 % DPH 4. Došla faktura za školení pracovníků - 21 % DPH 5. VÚD - instalace stroje 6. VÚD - zařazení stroje do užívání 7. VBÚ: a) úhrada faktury za stroj b) úhrada faktury za dopravu c) úhrada faktury za zaškolení d) úhrada závazku vůči celnici c) odpis za měsíc říjen činí: 708 925 / 72 = 9 847 Kč
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 93-
Příklad 1/10 – pořízení DM Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Text Došla faktura za nákup výrobních linek VÚD - samovyměření DPH Došla faktura za dopravu stroje VÚD - instalace stroje VÚD - zařazení do užívání VBÚ - úhrada faktury za dopravu VBÚ: 1. způsob účtování Úhrada faktury za výrobní linky Kurzový rozdíl 2. způsob účtování Úhrada faktury za výrobní linky Kurzový rozdíl
Částka 2 197 590,461 493,90 14 600,2 780,2 214 970,14 600,-
MD 042 343 042 042 022 321
Dal 321 343 321 586 042 221
2 178 825,18 765,-
321 321
221 663
2 197 590,18 765,-
321 221
221 663
Částka 1 050,46 800,520,-
MD 551 082 112
Dal 082 022 648
Částka 2 500,1 050,46 800,-
MD 311 541 082
Dal 641 082 022
Částka 140 000,4 500,1 400,200 000,105 000,-
MD 549 548 112 082 378
Dal 082 586 648 022 648
Částka 37 500,4 000,50 000,29 000,-
MD 547 112 082 388
Dal 082 647 022 647
Příklad 1/11 – vyřazení DM Pol. Text 1. Doúčtování zůstatkové ceny 2. Vyřazení pily 3. Převzetí náhradních dílů Příklad 1/12 – vyřazení DM Pol. Text 1. Prodej pily 2. Doúčtování zůstatkové ceny 3. Vyřazení pily Příklad 1/13 – vyřazení DM Pol. 1. 2. 3. 4. 5.
Text Doúčtování zůstatkové ceny Demontáž stroje Převzetí součástek Vyřazení stroje Vyúčtování pojišťovny
Příklad 1/14 – vyřazení DM Pol. 1. 2. 3. 4.
Text Doúčtování zůstatkové ceny Převzetí součástek Vyřazení počítače Nevyúčtovaná náhrada od pojišťovny
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 94-
Příklad 1/15 – vyřazení DM Pol. 1. Darování počítače - 21 % DPH 2. Vyřazení počítače
Částka 44 500,9 345,65 000,-
Text
MD 543 543 082
Dal 082 343 022
Příklad 1/16 – vyřazení DM Inventární číslo 131 135 216 218 219 Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15.
Doba vlastnictví DM 4 roky 4 roky 3 roky 2 roky 1 rok
Pořizovací cena 96 000,300 000,48 000,50 000,170 000,-
Roční odpis. sazba dle odpis. plánu 10 % 10 % 25 % 25 % 25 %
Text Doúčtování zůstatkové ceny inv. č. 131 Převzetí součástek na sklad Vyřazení inv. č. 131 Darování inv. č. 135 - 21 % DPH Vyřazení inv. č. 135 Doúčtování zůstatkové ceny inv. č. 216 Faktura za odvoz Demontáž Vyřazení inv. č. 216 Prodej inv. č. 218 - 21 % DPH Doúčtování zůstatkové ceny u inv. č. 218 Vyřazení inv. č. 218 Doúčtování zůstatkové ceny u inv. č. 219 Vyřazení inv. č. 219 Vyúčtování pojišťovny
Dosavadní oprávky
Zůstatková cena
38 400,120 000,36 000,25 000,42 500,-
57 600,180 000,12 000,25 000,127 500,-
Částka 57 600,6 800,96 000,180 000,37 800,300 000,12 000,2 000,1 500,48 000,25 000,5 250,25 000,50 000,127 500,170 000,120 000,-
MD 551 112 082 543 543 082 551 518 548 082 211 211 541 082 549 082 378
Dal 082 648 022 082 343 022 082 321 586 022 641 343 082 022 082 022 648
Částka 3 000,85 000,20 000,4 200,24 000,168 000,250 000,52 500,870 000,-
MD 551 082 211 211 541 082 543 543 082
Dal 082 022 641 343 082 022 082 343 022
Příklad 1/17 – vyřazení DM Pol. Text 1. Doúčtování zůstatkové ceny u počítače 2. Vyřazení počítače 3. Odprodej pásové pily - 21 % DPH 4. Doúčtování zůstatkové ceny u pásové pily 5. Vyřazení pásové pily 6. Darování nákladního automobilu - 21 % DPH 7. Vyřazení nákladního automobilu
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 95-
Příklad 1/18 – vyřazení DM Pol. Text 1. Vyřazení soustruhu 2. Odprodej lisu - 21 % DPH 3. Doúčtování zůstatkové ceny u lisu 4. Vyřazení lisu 5. Ztráta svařovacího agregátu 6. Vyřazení svařovacího agregátu 7. Předpis k náhradě za ztrátu
Částka 125 000,21 000,4 410,24 000,268 000,6 000,42 000,6 000,-
MD 082 211 211 541 082 549 082 335
Dal 022 641 343 082 022 082 022 648
Částka
MD
Dal
16 000,23 000,4 000,300 000,63 000,80 000,200 000,3 000,37 500,50 000,4 000,-
551 551 551 042 343 551 082 211 547 082 112
081 082 073 321 321 082 022 648 082 022 647
29 000,-
388
647
Částka 3 000,42 000,1 500 000,3 000 000,1 800 000,378 000,-
MD 551 082 541 081 311 311
Dal 082 022 081 021 641 343
208 000,5 000,41 000,3 000,-
548 549 082 335
042 082 022 648
824 000,1 650 000,56 000,83 000,-
549 081 022 032
081 021 082 413
Příklad 1/19 – vyřazení DM Pol. Text 1. VÚD - odpisy: a) staveb b) pracovních strojů c) software 2. Došla faktura za dopřádací stroj - smluvní cena - 21 % DPH 3. VÚD - vyřazení soustruhu likvidací (pořizovací cena 200 000 Kč, oprávky 120 000 Kč) 4. PPD - zaplacení předaného kovového odpadu do sběru 5. VÚD - povodní zničen počítač (pořizovací cena 50 000 Kč, oprávky 12 500 Kč) - získané náhradní díly 6. VÚD - odhad náhrady od pojišťovny (ke dni účetní závěrky nebyla škoda pojišťovnou likvidována) Příklad 1/20 – vyřazení DM Pol. Text 1. Likvidací vyřazený počítač (pořizovací cena 42 000 Kč, zůstatková cena 3 000 Kč) 2. Vyřazení budovy v důsledku prodeje (pořizovací cena 3 000 000 Kč, zůstatková cena 1 500 000 Kč) 3. Vydaná faktura za prodej budovy - smluvní cena - 21 % DPH 4. Trvalé zastavení výstavby administrativní budovy (tzv. zmařená investice) - dosud vynaložené výdaje na pořízení 5. VÚD - vyřazení lisu v důsledku krádeže (pořizovací cena 41 000 Kč, oprávky 36 000 Kč) - předpis náhrady zaměstnanci 6. Vyřazení budovy trafostanice v důsledku požáru (pořizovací cena 1 650 000 Kč, zůstatková cena 824 000 Kč) 7. Inventarizační přebytek - fréza 8. Inventarizační přebytek - umělecké dílo
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 96-
Příklad 1/21 – pořízení a vyřazení DM Pol. Text 1. Z běžného účtu poskytnuta záloha dodavateli na dodávku výrobní linky 20 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Darem získán počítač, zařazen do používání 3. Došla faktura od dodavatele výrobní linky - smluvní cena - 21 % DPH 4. Vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 5. V hotovosti zaplaceno za přepravu linky 6. Linka zařazena do používání 7. Povodeň zcela zničila soustruh (pořizovací cena 250 000 Kč, dosavadní oprávky 190 000 Kč), ten musí být vyřazen 8. 9.
10. 11. 12.
Přiznaná náhrada od pojišťovny za soustruh zničený povodní Firma darovala starší nákladní automobil - zůstatková cena - 21 % DPH - vyřazení v pořizovací ceně Darem získán pozemek VBÚ - přijatá náhrada od pojišťovny VÚD na odpis softwaru
Částka 16 528,3 472,48 000,70 000,14 700,16 528,3 472,3 500,73 500,-
MD 052 343 022 042 343 321 321 042 022
Dal 221 221 648 321 321 052 343 211 042
60 000,250 000,-
547 082
082 022
45 000,-
378
647
60 000,12 600,720 000,220 000,45 000,8 300,-
543 543 082 031 221 551
082 343 022 648 378 073
Příklad 1/22 – leasing Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.
Text 1. rok Nákup dodávkového auta Převedení do užívání Úhrada faktury Podrozvahová evidence Předpis nájemného Úhrada nájemného Odpisy 2., 3. a 4. rok Předpis nájemného Úhrada nájemného Odpisy 5. rok Předpis nájemného Úhrada nájemného Odpisy Vyřazení u nájemce Vyřazení u pronajímatele Bezplatné převzetí
Částka
Pronajímatel MD Dal
400 000,400 000,400 000,550 000,110 000,110 000,80 000,-
042 022 321 315 221 551
602 315 082
110 000,110 000,80 000,-
315 221 551
110 000,110 000,80 000,550 000,400 000,45 000,-
Nájemce MD Dal
321 042 221 751 518 325
325 221
602 315 082
518 325
325 221
315 221 551
602 315 082
518 325
325 221
082
022
751 022
082
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 97-
Příklad 1/23 – leasing Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Text PS - hmotné movité věci PS - oprávky Podrozvahová evidence Předpis nájemného - 21 % DPH Úhrada nájemného Odpisy Vyřazení
Částka 160 800,40 000,30 250,25 000,5 250,30 250,20 000,30 250,-
Pronajímatel MD Dal 022 701 701 082 315 315 221 551
602 343 315 082
Nájemce MD Dal
751 518 343 325
325 325 221 751
Příklad 1/24 – leasing Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.
Text 1. rok Nákup stroje - 21 % DPH Převedení do užívání Úhrada faktury Podrozvahová evidence Předpis splátky - nájemné + marže - 21 % DPH Úhrada splátky Odpisy 2., 3. a 4. rok Předpis splátky - nájemné + marže - 21 % DPH Úhrada splátky Odpisy 5. rok Předpis splátky - nájemné + marže - 21 % DPH Úhrada splátky Vyřazení u nájemce Dodatečný odpis Vyřazení u pronajímatele Faktura za prodej - 21 % DPH Převedení do užívání Úhrada faktury
Částka
Pronajímatel MD Dal
1 000 000,210 000,1 000 000,1 210 000,1 331 000,220 000,46 200,266 200,200 000,-
042 343 022 321
321 321 042 221
315 315 221 551
602 343 315 082
220 000,46 200,266 200,200 000,-
315 315 221 551
220 000,46 200,266 200,1 331 000,200 000,1 000 000,200 000,42 000,200 000,242 000,-
Nájemce MD Dal
751 518 343 325
325 325 221
602 343 315 082
518 343 325
325 325 221
315 315 221
602 343 315
518 343 325
325 325 221 751
541 082 311 311
082 022 641 343
221
311
042 343 022 321
321 321 042 221
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 98-
Příklad 1/25 – shrnutí DM Pol. Text 1. Likvidací vyřazen obráběcí stroj - pořizovací cena - dosavadní oprávky 2. Při inventarizaci byl zjištěn neevidovaný pozemek 3. VBÚ - na koupi lisu byla dodavateli zaplacena záloha 280 000 Kč vč. 21 % DPH 4. Vydaná faktura za prodej nepotřebného soustruhu - smluvní cena - 21 % DPH 5. Pořizovací cena prodaného soustruhu - zůstatková cena 6. Odpisy DM: a) stavby b) hmotné movité věci c) software d) pozemky 7. Při inventarizaci zjištěn přebytek drtícího stroje 8. Došla faktura za brusku - smluvní cena - 21 % DPH 9. Přeprava brusky zaplacena hotově 2 500 Kč včetně 21 % DPH 10. Náklady na projekt skladu evidované na účtu 042 byly zúčtovány v důsledku neuskutečněné stavby 11. Zápis o převzetí brusky 12. Ze střednědobého úvěru uhrazena faktura za brusku 13. VBÚ - od koupě lisu bylo odstoupeno a dodavatel vrátil zálohu 14. Došla faktura za koupenou frézu od zahraničního dodavatele znějící na 17 000 € (kurz 1 € = 25 Kč) 15. VÚD - 21 % DPH (pol. 14)
Částka 20 000,450 000,430 000,60 000,231 392,48 608,-
MD 551 082 031 052 343
Dal 082 022 413 221 221
120 000,25 200,300 000,100 000,-
311 311 082 541
641 343 022 082
30 000,110 000,25 000,-96 000,310 000,65 100,2 066,434,-
551 551 551 022 042 343 042 343
081 082 073 082 321 321 211 211
18 000,312 066,375 100,231 392,46 608,-
548 022 321 221 221
042 042 461 052 343
425 000,89 250,-
042 343
321 343
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 99-
Příklad 1/26 – shrnutí DM Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodej staršího inventáře - smluvní cena - 21 % DPH 2. Protokol o vyřazení inventáře: - pořizovací cena - dosavadní oprávky 3. VBÚ - uhrazena záloha na nákup obráběcího stroje 800 000 Kč vč. 21 % DPH 4. Vyřazení automobilu z používání pro jeho opotřebení: - pořizovací cena - dosavadní oprávky 5. Získán darem nový počítač 6. Došla faktura za obráběcí stroj - smluvní cena - 21 % DPH 7. Vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 3) - 21 % DPH 8. Montáž obráběcího stroje provedená ve vlastní režii 9. Získané náhradní díly z vyřazeného automobilu převedeny na sklad materiálu 10. VBÚ - úhrada faktury za obráběcí stroj 11. Protokol o uvedení obráběcího stroje do užívání 12. Došla faktura od zahraničního dodavatele na stříkací agregát za 15 000 USD (kurz 1 USD = 18,20 Kč) 13. Doprava stříkacího agregátu uskutečněná vlastní dopravou 14. Úhrada faktury zahraničnímu dodavateli 15 000 USD z devizového účtu (kurz 1 USD = 18,40 Kč) 15. Koupeny za hotové a ihned vydány do spotřeby dva psací stoly po 18 000 Kč - 21 % DPH 16. V důsledku ztráty vyřazen software: - pořizovací cena - dosavadní oprávky 17. Při inventarizaci zjištěny inventarizační rozdíly: a) přebytek pozemků v reprodukční pořizovací ceně b) přebytek inventáře v reprodukční pořizovací ceně
Částka 70 000,14 700,90 000,180 000,90 000,661 120,138 880,22 000,400 000,378 000,69 000,1 700 000,357 000,661 120,138 880,2 500,-
MD 311 311 541 082 052 343 551 082 022 042 343 321 321 042
Dal 641 343 082 022 221 221 082 022 648 321 321 052 343 586
5 000,1 257 000,1 702 500,-
112 321 022
648 221 042
273 000,6 000,273 000,3 000,-
042 042 321 563
321 586 221 221
36 000,7 560,40 000,65 000,25 000,-
501 343 549 073 -
211 211 073 013 -
18 000,79 000,-
031 022
413 082
Teoretické otázky ke kapitole 1 – Dlouhodobý majetek 1. c) 6. b) 11. b) 16. c) 21. c)
2. b) 7. b) 12. b) d) 17. b) 22. c)
3. b) 8. b) 13. c) 18. b) 23. a) b) c)
4. b) 9. a) 14. c) 19. a)
5. b) 10. c) 15. a) 20. b) c)
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 100-
2. Zásoby Příklad 2/1 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Úhrada zálohy na materiál - 21 % DPH 2. Došla faktura - 21 % DPH 3. Zúčtování zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 4. Doplatek faktury 5. Převzetí na sklad
Částka 8 264,1 736,19 550,4 105,50 8 264,1 736,13 655,50 19 550,-
MD 151 343 111 343 321 321 321 112
Dal 221 221 321 321 151 343 221 111
Částka
MD
Dal
142 341,11 000,256 390,126 000,26 460,8 200,1 230,900,189,9 100,86 570,152 460,-
112 211 221 111 343 111 343 111 343 112 501 321
701 701 701 321 321 211 211 211 211 111 112 221
126 000,-
112
111
Příklad 2/2 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 211 - Pokladna 221 - Bankovní účty 2. Došla faktura za dodaný materiál - smluvní cena - 21 % DPH 3. VPD - nákup materiálu - smluvní cena - 15 % DPH 4. VPD - přepravné za koupený materiál - smluvní cena - 21 % DPH 5. Převzetí materiálu koupeného za hotové 6. Výdejky materiálu 7. VBÚ - úhrada faktury za materiál 8. Převzetí fakturovaného materiálu - všechen fakturovaný materiál byl dodán
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 101-
Příklad 2/3 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 119 - Materiál na cestě 221 - Bankovní účty 2. Došla faktura za chemikálie a barviva od zahraničního dodavatele 3. Vyúčtování celního orgánu: - clo 4. VÚD - 21 % DPH 5. Příjemka na materiál vyfakturovaný v předcházejícím účetním období 6. Došla faktura za přepravné zahraniční dodávky (přepravce není plátcem DPH) 7. Výdejky materiálu 8. Příjemka na chemikálie a barviva 9. Došla faktura od tuzemského dodavatele za mikrovlákna - smluvní cena - 21 % DPH 10. Příjemka na koupené náhradní díly 11. VBÚ - úhrada celnímu orgánu 12. VÚD na nevyfakturovanou dodávku náhradních dílů 13. VÚD na nepřevzatou dodávku mikrovláken Následující účetní období 14. Došla faktura za náhradní díly - smluvní cena 9 000 Kč
15.
- 21 % DPH Příjemka na mikrovlákna
Částka
MD
Dal
278 900,43 350,98 320,-
112 119 221
701 701 701
68 900,-
111
321
8 200,16 191,-
111 343
379 343
43 350,-
112
119
2 220,111 900,79 320,-
111 501 112
321 112 111
86 000,18 060,8 600,8 200,8 600,86 000,-
111 343 112 379 111 119
321 321 111 221 389 111
8 600,400,1 890,86 000,-
389 112 343 112
321 321 321 119
Částka 20 000,2 000,4 620,1 000,27 620,13 810,-
MD 111 111 111 111 112 501
Dal 321 321 321 321 111 112
Částka 20 000,2 000,4 620,1 000,21 000,10 500,-
MD 111 345 343 111 112 501
Dal 321 321 321 321 111 112
Příklad 2/4 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena - spotřební daň - 21 % DPH 2. Došla faktura na provizi za uskutečnění nákupu 3. Příjemka materiálu 4. Výdejka na 1/2 nakoupeného materiálu Příklad 2/5 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena - spotřební daň - 21 % DPH 2. Došla faktura na provizi za uskutečnění nákupu 3. Příjemka materiálu 4. Výdejka na 1/2 nakoupeného materiálu
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 102-
Příklad 2/6 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Došla faktura za umělá vlákna - smluvní cena - 21 % DPH 2. VPD - nákup obalového materiálu včetně 21 % DPH (podle vnitřní účetní směrnice nákupy materiálu za hotové do částky 4 000 Kč neprocházejí skladem) 3. VÚD - přepravné za dopravu umělých vláken uskutečněné závodovou dopravou 4. Příjemka na umělá vlákna 5. Ve středisku bednárna vyrobeny obaly oceněné ve vlastních nákladech a předány do skladu 6. Převodka na vrácené nespotřebované náhradní díly ve středisku údržba 7. Výdejka na drobné předměty - 10 ks židlí po 1 100 Kč 8. VÚD - reklamační nárok vůči dodavateli 9. Dobropis od dodavatele - 1/2 reklamačního nároku uznána - 21 % DPH 10. VÚD - 1/2 reklamačního nároku odepsána jako nepřiznaná
Částka 30 000,6 300,2 440,2 016,42 423,58
MD 111 343
1 200,28 200,-
111 112
586 111
9 750,-
112
585
4 800,11 000,3 000,1 500,315,1 500,-
112 501 315 321 321 549
501 112 111 315 343 315
Částka 20 000,3 000,950,19 950,1 000,1 000,150,21 850,-
MD 111 343 111 112 315 321 321 321
Dal 321 321 211 111 111 315 343 221
Dal 321 321 211
501 343
Příklad 2/7 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Došla faktura za materiál - 2 000 kg po 10 Kč - 15 % DPH 2. VPD - přepravné za dovoz materiálu (od neplátce DPH) 3. Příjemka vystavená skladníkem - 1 900 kg (v pořiz. ceně) 4. VÚD - reklamační nárok na 100 kg (v ceně pořízení) 5. Dobropis od dodavatele - celý reklamační nárok byl uznán - 15 % DPH 6. VBÚ - úhrada faktury dodavateli (snížené o dobropis)
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 103-
Příklad 2/8 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Poskytnutá záloha na nákup materiálu z běžného účtu 20 000 Kč vč. 21 % DPH 2. VPD - zaměstnanci poskytnuta záloha na nákup materiálu 3. Ze skladu vydán materiál k účelům reprezentace - pořizovací cena - 21 % DPH 4. Došla faktura za materiál - smluvní cena - 21 % DPH 5. Zúčtována poskytnutá provozní záloha (pol. 1) - 21 % DPH 6. Škole darovány náhradní díly na sekačku - pořizovací cena - 21 % DPH 7. Vydaná faktura za prodej nepotřebných pomocných látek - smluvní cena - 21 % DPH - pořizovací cena prodaných pomocných látek 8. Zaměstnanec předložil paragon z obchodu na nákup kancelářských potřeb na 1 650 Kč a zbytek zálohy vrátil v hotovosti 9. Dodavatel poskytl slevu k faktuře na dodaný materiál (pol. 4) - smluvní cena - 21 % DPH 10. VBÚ - úhrada dodavatelské faktury za materiál (nezapomeňte na slevu poskytnutou dodavatelem - pol. 9)
Částka 16 530,3 470,2 000,-
MD 151 343 335
Dal 221 221 211
1 500,315,40 000,8 400,16 530,3 470,5 000,1 050,-
513 513 111 343 321 321 543 543
112 343 321 321 151 343 112 343
12 000,2 520,14 900,-
311 311 542
642 343 112
1 650,350,-
501 211
335 335
3 000,630,-
321 321
111 343
24 770,-
321
221
MD
Dal
112.01 701 111 343 112.01 111 111 343 112.01 112.02 501 501
701 112.02 321 321 111 112.02 321 321 111 111 112.01 112.02
Příklad 2/9 – evidence zásob způsobem A (skladní ceny) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112.01 - Materiál na skladě - skladní cena 112.02 - Materiál na skladě - cenový rozdíl pasivní 2. Došla faktura za náhradní díly - smluvní cena - 21 % DPH 3. Příjemka na náhradní díly ve skladní ceně 4. Zúčtování rozdílu mezi fakturovanou a skladní cenou 5. Došla faktura za náhradní díly - smluvní cena - 21 % DPH 6. Příjemka na náhradní díly ve skladní ceně 7. Zúčtování rozdílu mezi fakturovanou a skladní cenou 8. Výdejka na náhradní díly ve skladní ceně 9. Zúčtování cenového rozdílu ke spotřebě materiálu
Částka 120 000,3 600,24 000,5 040,25 900,1 900,42 000,8 820,40 200,1 800,75 100,- 1 494,49
Podíl cenových rozdílů připadající na vydaný materiál ze skladu (pol. 9): - 3 600 - 1 900 + 1 800 120 000 + 25 900 + 40 200
* 100 =
- 3 700 186 100
* 100 = - 1,99 %
- 1,99 % z 75 100 = - 1 494,49 Kč
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 104-
Příklad 2/10 – evidence zásob způsobem A Název materiálu Základní materiál Pomocné látky Obaly Náhradní díly Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Skutečný stav Kč 105 380,18 468,8 190,5 140,-
Účetní stav Kč 109 380,18 256,8 860,7 322,-
Text Manko do normy u základního materiálu Manko nad normu u základního materiálu Přebytek u pomocných látek Manko u obalů Manko u náhradních dílů Předpis náhrady skladníkovi
Manko do normy nad normu 2 145,1 855,-
Přebytek 212,-
670,2 182,Částka 2 145,1 855,212,670,2 182,2 182,-
MD 501 549 112 549 549 335
Dal 112 112 648 112 112 648
Částka
MD
Dal
86 320,120 100,13 600,-
112 221 701
701 701 389
13 600,2 856,-
389 343
321 321
9 000,1 350,8 400,16 456,6 800,-
311 311 542 321 547
642 343 112 221 112
970,770,-
112 549
648 112
4 400,770,-
378 335
647 648
19 200,-
111
321
4 200,4 914,6 800,30 200,-
111 343 111 112
379 343 586 111
4 200,18 900,300,-
379 321 321
221 221 663
Příklad 2/11 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 221 - Bankovní účty 389 - Dohadné účty pasivní 2. Došla faktura za materiál převzatý v předcházejícím účetním období - smluvní cena - 21 % DPH 3. Vydaná faktura za prodej nepotřebného materiálu - smluvní cena - 15 % DPH 4. Výdejka na prodaný materiál v pořizovací ceně 5. VBÚ - úhrada došlé faktury 6. VÚD - poškození materiálu ve skladu povodní 7. VÚD - inventarizační rozdíly: a) u základního materiálu přebytek b) u pomocných látek zaviněné manko 8. Vyúčtování pojišťovny na náhradu škody způsobenou povodní 9. VÚD - předpis manka k náhradě skladníkovi 10. Došla faktura za materiál dovezený ze zahraničí 1 000 CHF (kurz 1 CHF = 19,20 Kč) 11. Jednotný správní doklad: - clo 12. VÚD - 21 % DPH 13. Doprava materiálu provedená vlastním automobilem 14. Příjemka na materiál dovezený ze zahraničí 15. VBÚ: a) úhrada celnici za clo b) úhrada faktury za materiál dovezený ze zahraničí (kurz 1 CHF = 18,90 Kč)
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 105-
Příklad 2/12 – evidence zásob způsobem A Pol. 1. 2. 3. 4. 5.
Text Došla faktura za nákup materiálu VÚD - samovyměření DPH Vnitropodniková doprava materiálu Převzetí materiálu na sklad VBÚ: 1. způsob účtování Úhrada faktury za materiál Kurzový rozdíl 2. způsob účtování Úhrada faktury za materiál Kurzový rozdíl
Částka 222 275,46 677,75 12 000,234 275,-
MD 111 343 111 112
Dal 321 343 586 111
220 575,1 700,-
321 321
221 663
222 275,1 700,-
321 221
221 663
Částka 243 660,11 150,52 650,78 10 500,2 205,265 310,-
MD 131 131 343 131 343 132
Dal 321 379 343 321 321 131
11 150,243 660,12 705,-
379 321 321
221 221 221
Částka 244 528,11 150,52 650,78 10 500,2 205,266 178,-
MD 131 131 343 131 343 132
Dal 321 379 343 321 321 131
11 150,12 705,-
379 321
221 221
244 528,372,-
321 563
221 221
244 900,372,-
321 563
221 321
Příklad 2/13 – evidence zásob způsobem A a) pevný kurz Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Text Došla faktura za nákup zboží ze Švýcarska JSD - clo VÚD - samovyměření DPH Došla faktura za dopravu zboží - 21 % DPH Příjemka na zboží VBÚ: a) úhrada cla b) úhrada faktury za zboží c) úhrada faktury za dopravu
b) denní kurz Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
7.
Text Došla faktura za zboží ze Švýcarska JSD - clo VÚD - samovyměření DPH Došla faktura za dopravu zboží - 21 % DPH Příjemka na zboží VBÚ: a) úhrada cla b) úhrada faktury za dopravu VBÚ: 1. způsob účtování Úhrada faktury za zboží Kurzový rozdíl 2. způsob účtování Úhrada faktury za zboží Kurzový rozdíl
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 106-
Příklad 2/14 – evidence zásob způsobem A (reklamace) Pol. Text 1. Došla faktura za nákup mrkve 2 000 kg - 15 % DPH 2. Vnitropodniková doprava mrkve 3. Převzetí mrkve na sklad 4. VÚD - reklamace 300 kg mrkve 5. Daňový dobropis na uznanou reklamaci - 15 % DPH 6. VBÚ - úhrada faktury za mrkev
Částka 14 000,2 100,800,12 700,2 100,2 100,315,13 685,-
MD 111 343 111 112 315 321 321 321
Dal 321 321 586 111 111 315 343 221
Částka 199 000,41 790,193 400,5 600,2 500,3 100,240 790,-
MD 131 343 132 315 132 549 321
Dal 321 321 131 131 315 315 221
Částka
MD
Dal
1 640,732,-
549 112
112 648
3 800,-
549
112
4 450,1 640,-
559 335
191 648
4 450,4 450,-
191 549
559 112
Příklad 2/15 – evidence zásob způsobem A (reklamace) Pol. Text 1. Došla faktura za nákup zboží - 21 % DPH 2. Převzetí zboží na sklad 3. VÚD - reklamace zboží 4. Příjemka na náhradní dodávku reklamovaného zboží 5. VÚD - neuznaná reklamace 6. VBÚ - úhrada faktury za zboží Příklad 2/16 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. VÚD - inventarizační rozdíly: a) zaviněné manko na provozovacích látkách b) přebytek na obalech 2. VÚD - změna ocenění zásob: a) trvalé snížení hodnoty zásob základního materiálu b) opodstatněné dočasné snížení ocenění provozovacích látek 3. VÚD - předpis skladníkovi k náhradě za manko Následující účetní období 4. VÚD - dočasné snížení ocenění provozovacích látek se změnilo na trvalé
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 107-
Příklad 2/17 – evidence zásob způsobem A (zásoby vlastní výroby) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 121 - Nedokončená výroba 123 - Výrobky 132 - Zboží na skladě a v prodejnách 2. Výdejky materiálu 3. VÚD na hrubé mzdy 4. VÚD: a) pojistné zdravotního pojištění hrazené společností b) pojistné sociálního pojištění hrazené společností 5. VÚD - odpisy: a) budovy, haly a stavby b) hmotné movité věci 6. Došla faktura za dopravu výrobků - smluvní cena - 21 % DPH 7. Vydaná faktura za prodej výrobků - smluvní cena - 21 % DPH 8. VÚD na objem výroby oceněný ve vlastních nákladech (vznik nedokončené výroby) 9. VÚD na odvádění výrobků do skladu: a) změna stavu nedokončené výroby b) změna zásoby výrobků 10. Převodka na vyskladněné výrobky k prodeji 11. Předání výrobků přímo z výroby do vlastní prodejny: a) úbytek výrobků b) převzetí výrobků v prodejně 12. Tržby za zboží v hotovosti - z toho 21 % DPH 13.
Úbytek zboží v důsledku prodeje
Částka
MD
Dal
496 000,30 000,38 000,19 000,136 000,46 000,-
112 121 123 132 501 521
701 701 701 701 112 331
4 140,11 500,-
524 524
336 336
5 600,14 400,4 000,840,230 000,48 300,-
551 551 518 343 311 311
081 082 321 321 601 343
214 000,-
121
581
214 000,224 000,204 000,-
581 123 583
121 583 123
5 000,5 000,26 840,22 183,26 4 656,74 16 600,-
583 132 211
123 585
504
604 343 132
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 108-
Příklad 2/18 – evidence zásob způsobem A (zboží) Pol. Text 1. Nákup zboží ve velkoobchodě za hotové - z toho DPH 2. 3.
4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
Příjemka na převzaté zboží Prodáno zboží za hotové - z toho DPH Došla faktura za zboží od výrobce - smluvní cena - 21 % DPH Zaplaceno v hotovosti za dopravu zboží 6 344 Kč včetně 21 % DPH Převzetí zboží dodaného výrobcem Prodej zboží na fakturu - smluvní cena - 21 % DPH Úbytek zboží v důsledku prodeje VPD - odvod tržby do banky Při inventarizaci bylo zjištěno manko na šatovkách (zboží) a bylo předepsáno k náhradě prodavačce
Částka 91 500,12 500,79 000,79 000,71 980,10 950,61 030,197 600,41 496,5 243,32 1 100,68 202 843,32 77 600,16 296,121 180,90 000,1 050,1 050,-
MD
131 343 131 343 132 311 311 504 261 549 335
343 604 321 321 211 211 131 604 343 132 211 132 648
Částka 200 000,42 000,20 000,4 200,40 000,-
MD 111 343 502 343 518
Dal 321 321 321 321 321
15 000,30 000,100 000,-
551 551 521
081 082 331
9 000,25 000,450 000,-
524 524 123
336 336 583
510 000,107 100,425 000,-
311 311 583
601 343 123
343 131 132 211
Dal 211
131
Příklad 2/19 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena - 21 % DPH 2. Došla faktura za spotřebu energie - smluvní cena - 21 % DPH 3. Došla faktura za ostatní služby (od neplátce DPH) 4. VÚD - odpisy: a) budovy, haly a stavby b) hmotné movité věci 5. Hrubé mzdy 6. VÚD: a) pojistné zdravotního pojištění hrazené společností b) pojistné sociálního pojištění hrazené společností 7. Zhotoveno a předáno do skladu 900 kusů výrobků 8. Vydaná faktura na prodej 850 kusů výrobků - prodejní cena 600 Kč za kus bez DPH - 21 % DPH 9. Úbytek vyskladněných výrobků
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 109-
Příklad 2/20 – evidence zásob způsobem A (zásoby vlastní výroby) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 121 - Nedokončená výroba 123 - Výrobky 2. Objem provedených výkonů za účetní období 3. Z provedených výkonů bylo dokončeno a odvedeno do prodejního skladu 4. Přirozený úbytek zásob nedokončené výroby v rámci norem 5. Vyskladněné výrobky k prodeji 6. Spotřeba výrobků na reprezentaci - 21 % DPH 7. VÚD - inventarizační rozdíly: a) manko u výrobků b) přebytek u jiných druhů výrobků
Částka
MD
Dal
134 100,349 800,1 289 000,1 275 000,1 275 000,-
121 123 121 581 123
701 701 581 121 583
13 100,1 248 000,6 000,1 260,-
581 583 513 513
121 123 123 343
3 300,2 100,-
549 123
123 583
Příklad 2/21 – evidence zásob způsobem A Název materiálu Plášťovina Molitanová drť Kůže
MJ m kg m
Cena za MJ 200,40,300,-
Stav MJ skutečný účetní 322 324 45 42 121 124
Inventarizační rozdíl MJ manko přebytek 2 3 3
b) ztráta v rámci normy přirozeného úbytku ve hmotných jednotkách i v Kč u kůže 420 m * 0,5 % = 2,1 m 2,1 m * 300 Kč = 630 Kč
Název materiálu Plášťovina Molitanová drť Kůže Pol. 1. 2. 3. 4. 5.
Manko
Skutečný stav Kč
Účetní stav Kč
do normy
64 400,1 800,36 300,-
64 800,1 680,37 200,-
630,-
120,270,-
Částka 400,120,630,270,670,-
Text Manko nad normu u plášťoviny Přebytek u molitanové drtě Manko do normy u kůže Manko nad normu u kůže Předpis náhrady skladníkovi
Přebytek
nad normu 400,-
MD 549 112 501 549 335
Dal 112 648 112 112 648
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 110-
Příklad 2/22 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Došla faktura za 4 500 ks kování v ceně pořízení 30 Kč / 1 ks - 21 % DPH 2. Došla faktura za dopravu kování od neplátce DPH 3. VBÚ - úhrada faktury za kování 4. Příjemka na 4 300 ks kování v pořizovací ceně 5. VÚD - reklamační nárok na 200 ks nedodaných kování 6. Reklamační nárok uznán formou náhradní dodávky 200 ks kování 7. Příjemka na 200 ks kování 8. Výdejka na 400 ks kování v pořizovací ceně 9. VÚD - přechodné snížení hodnoty materiálových zásob zjištěné inventarizací
Částka
MD
Dal
135 000,28 350,900,163 350,129 900,6 000,-
111 343 111 321 112 315
321 321 321 221 111 111
6 000,6 000,12 080,-
111 112 501
315 111 112
80 000,-
559
191
MD
Dal
50 000,10 500,75 000,12 000,2 520,-
311 311 542 543 543
642 343 112 112 343
7 000,1 470,500,-
513 513 501
132 343 112
1 800,300,1 800,900,1 200,-
549 112 335 504 132
112 648 648 132 648
2 000,9 000,-
559 196
191 559
Příklad 2/23 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodej nepotřebného materiálu smluvní cena - 21 % DPH 2. Výdejka na nepotřebný materiál v pořizovací ceně 3. Výdejka na darovaný materiál - pořizovací cena - 21 % DPH 4. Výdejka na spotřebu zboží na reprezentaci - pořizovací cena - 21 % DPH 5. Technologický úbytek materiálu v rámci normy 6. Inventarizační rozdíl u materiálu na skladě: a) manko b) přebytek c) předpis náhrady za manko zaměstnanci 7. Ztráta zboží v rámci normy 8. Inventarizační rozdíl u zboží na skladě - přebytek 9. Přechodné snížení hodnoty materiálu na skladě - tvorba opravné položky 10. Zúčtování opravné položky ke zboží
Částka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 111-
Příklad 2/24 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 221 - Bankovní účty 2. Příjemka na 300 ks dřevěných desek po 300 Kč / 1 ks 3. Vydaná faktura za prodej nepotřebného odpadového dřeva - smluvní cena - 21 % DPH 4. Výdejka na prodané odpadové dřevo v pořizovací ceně 5. Příjemka na obaly vlastní výroby 6. Došla faktura za nákup povrchových laků (140 ks plechovek po 90 Kč / 1 ks) - 21 % DPH 7. VÚD na převzaté, ale ke dni uzavírání účetních knih nevyfakturované dřevěné desky 8. Příjemka na 130 ks plechovek povrchových laků na sklad 9. VÚD – reklamace10 ks plechovek povrchových laků 10. Daňový dobropis na reklamovaných 10 ks plechovek povrchových laků - smluvní cena - 21 % DPH 11. VBÚ - úhrada faktury za povrchové laky 12. Technologický úbytek nedokončené výroby v rámci norem 13. Inventarizační rozdíl u polotovarů vlastní výroby: a) manko b) předpis náhrady za manko zaměstnanci v plné výši c) přebytek výrobků 14. Spotřeba výrobků na reprezentaci - vlastní náklady - 21 % DPH 15. Příjemka na řezivo získané darem 16. VÚD - přiznaná náhrada škody pojišťovnou z pojistné události ve skladu materiálu 17. Došla faktura za 40 ks podýhovaných desek za 500 Kč / 1ks - 21 % DPH 18. VÚD - vyfakturované, ale ke dni účetní závěrky nepřevzaté podýhované desky na sklad Následující účetní období 19. Došla faktura za dřevěné desky převzaté na sklad v minulém roce - smluvní cena - 21 % DPH 20. Příjemka na podýhované desky vyfakturované v minulém roce
Částka
MD
Dal
370 000,700 000,90 000,-
112 221 112
701 701 111
2 200,462,1 960,24 600,-
311 311 542 112
642 343 112 585
12 600,2 646,-
111 343
321 321
90 000,11 700,900,-
111 112 315
389 111 111
900,189,14 157,2 700,-
321 321 321 581
315 343 221 121
1 880,1 880,2 500,11 200,2 352,4 500,-
549 335 123 513 513 112
122 648 583 123 343 648
10 000,-
378
648
20 000,4 200,-
111 343
321 321
20 000,-
119
111
90 000,18 900,-
389 343
321 321
20 000,-
112
119
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 112-
Příklad 2/25 – evidence zásob způsobem A Pol. Text 1. Poskytnutá záloha na materiál z běžného účtu 50 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Došla faktura za materiál (suroviny) – smluvní cena - 21 % DPH 3. Vyúčtování zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 4. Přeprava surovin vlastním vozidlem - vlastní náklady 5. VBÚ - úhrada faktury za suroviny 6. VPD - poskytnutá záloha zaměstnanci na nákup režijního materiálu 7. VPD - úhrada provize za nákup surovin - 21 % DPH 8. Příjemka surovin na sklad 9. Příjemka paliva na sklad 10. Došla faktura ze zahraničí za náhradní díly na opravu DHM 1 500 € (kurz 1 € = 24,50 Kč) 11. PPD - vyúčtování poskytnuté zálohy zaměstnancem nákup režijního materiálu (vydán do spotřeby) - 21 % DPH 12. Výdejka - spotřeba surovin 13. Nevyfakturovaná dodávka paliva (ke dni účetní závěrky) 14. VÚD - vyfakturované, ale ke dni účetní závěrky nedodané náhradní díly ze zahraničí Následující účetní období 15. Došla faktura za palivo (od neplátce DPH) 16. Příjemka náhradních dílů ze zahraničí na sklad
Částka 41 320,8 680,300 000,63 000,41 320,8 680,5 200,313 000,-
MD 151 343 111 343 321 321 111 321
Dal 221 221 321 321 151 343 586 221
5 000,10 000,2 100,315 200,15 000,-
335 111 343 112 112
211 211 211 111 111
36 750,1 400,3 000,630,200 000,15 000,-
111 211 501 343 501 111
321 335 335 335 112 389
36 750,-
119
111
15 000,36 750,-
389 112
321 119
MD
Dal
195 000,-
121
581
90 000,90 000,-
581 122
121 582
85 000,85 000,20 000,4 200,15 000,-
582 123 311 311 583
122 583 601 343 123
9 000,2 000,-
559 192
194 559
Příklad 2/26 – evidence zásob způsobem A (zásoby vlastní výroby) Pol. Text 1. Přírůstek nedokončené výroby – objem výroby (provedené výkony) 2. Převod z nedokončené výroby do polotovarů vlastní výroby: a) úbytek nedokončené výroby b) přírůstek polotovarů vlastní výroby 3. Převod z polotovarů vlastní výroby do výrobků - odvedení výrobků do skladu: a) úbytek polotovarů vlastní výroby b) přírůstek výrobků 4. Vydaná faktura za výrobky - smluvní cena - 21 % DPH 5. Výdejka ze skladu na prodané výrobky 6. Přechodné snížení hodnoty výrobků - tvorba opravné položky 7. Zúčtování opravné položky k nedokončené výrobě
Částka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 113-
Příklad 2/27 – evidence zásob způsobem B Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 2. VPD - nákup ovoce (od neplátce DPH) 3. Doprava ovoce uskutečněná vlastními auty 4. Nákup přísad potřebných k výrobě od zahraničních dodavatelů 5. Nákup ovoce na fakturu - smluvní cena - 15 % DPH 6. VBÚ - zaplacená provize za zprostředkování nákupu ovoce 7. VÚD - 15 % DPH (pol. 4) 8. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba materiálu b) stav zásob materiálu podle skladové evidence 9. Při inventarizaci na konci účetního období bylo zjištěno: a) manko na přísadách a chemikáliích b) přebytek na obalech c) předpis manka k náhradě skladníkovi
Částka
MD
Dal
45 168,189 000,6 000,-
112 501 501
701 211 586
43 100,38 800,5 820,2 600,6 465,-
501 501 343 501 343
321 321 321 221 343
45 168,34 200,-
501 112
112 501
2 240,1 100,2 240,-
549 112 335
112 648 648
MD
Dal
142 341,11 000,256 390,126 000,26 460,8 200,1 230,-
112 211 221 501 343 501 343
701 701 701 321 321 211 211
900,189,-86 570,152 460,-
501 343 321
221 221 221
-
-
501 112
112 501
Příklad 2/28 – evidence zásob způsobem B Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 211 - Pokladna 221 - Bankovní účty 2. Došla faktura za dodaný materiál - smluvní cena - 21 % DPH 3. VPD - nákup materiálu - smluvní cena - 15 % DPH 4. Přepravné za koupený materiál placené přímo bankou - smluvní cena - 21 % DPH 5. Převzetí materiálu koupeného za hotové 6. Výdejky materiálu 7. VBÚ - úhrada faktury za materiál 8. Převzetí fakturovaného materiálu - všechen fakturovaný materiál byl dodán 9. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba materiálu b) stav zásob materiálu podle skladové evidence
Částka
-142 341,190 871,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 114-
Příklad 2/29 – evidence zásob způsobem B (zboží) Pol. Text 1. Nákup zboží ve velkoobchodě za hotové - z toho DPH 2. 3.
4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.
Příjemka na převzaté zboží Prodáno zboží za hotové - z toho DPH Došla faktura za zboží od výrobce - smluvní cena - 21 % DPH Zaplaceno v hotovosti za dopravu zboží 6 344 Kč včetně 21 % DPH Převzetí zboží dodaného výrobcem Prodej zboží na fakturu - smluvní cena - 21 % DPH Úbytek zboží v důsledku prodeje VPD - odvod tržby do banky Při inventarizaci bylo zjištěno manko na šatovkách (zboží) a bylo předepsáno k náhradě prodavačce Konečná zásoba zboží zjištěná inventurou činila 155 570 Kč a podle analytických účtů měla činit 156 620 Kč
Částka 91 500,12 500,79 000,-71 980,10 950,61 030,197 600,41 496,5 242,68 1 101,32 -77 600,16 296,121 180,90 000,1 050,1 050,-
MD
504 343 504 343 311 311 261 549 335
343 604 321 321 211 211 604 343 211 132 648
156 620,-
132
504
MD
Dal
80 000,200 000,42 000,20 000,4 200,-
112 501 343 502 343
701 321 321 321 321
15 000,30 000,--
551 551 -
081 082 -
510 000,107 100,--
311 311 -
601 343 -
80 000,20 000,-
501 112
112 501
343 504 211
Dal 211
-
Příklad 2/30 – evidence zásob způsobem B Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 2. Došla faktura za materiál - smluvní cena - 21 % DPH 3. Došla faktura za spotřebu energie - smluvní cena - 21 % DPH 4. VÚD - odpisy: a) budovy, haly a stavby b) hmotné movité věci 5. Zhotoveno a předáno do skladu 800 kusů výrobků 6. Vydaná faktura na prodej 850 kusů výrobků - prodejní cena 600 Kč za kus bez DPH - 21 % DPH 7. Úbytek vyskladněných výrobků 8. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba materiálu b) stav zásob materiálu podle skladové evidence
Částka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 115-
Příklad 2/31 – evidence zásob způsobem B Pol. Text 1. Počáteční stavy: 112 - Materiál na skladě 2. Došla faktura za 4 500 ks kování v ceně pořízení 30 Kč / 1 ks - 21 % DPH 3. Došla faktura za dopravu kování od neplátce DPH 4. VBÚ - úhrada faktury za kování 5. Příjemka na 4 300 ks kování 6. Daňový dobropis na 200 ks nedodaných kování - 21 % DPH 7. Došla faktura na náhradní dodávku 200 ks kování - 21 % DPH 8. Příjemka na 200 ks kování 9. Výdejka na 400 ks kování v pořizovací ceně 10. VÚD - přechodné snížení hodnoty materiálových zásob zjištěné inventarizací 11. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba materiálu b) stav zásob materiálu podle skladové evidence
Částka
MD
Dal
1 250 000,-
112
701
135 000,28 350,900,163 350,-6 000,1 260,6 000,1 260,---
501 343 501 321 321 321 501 343 -
321 321 321 221 501 343 321 321 -
80 000,-
559
191
1 250 000,1 373 820,-
501 112
112 501
Částka
MD
Dal
20 000,240 000,5 200,50 400,240 000,10 000,-200 000,42 000,-30 000,15 000,30 000,-
132 504 504 343 321 563 311 311 504 504 139
701 321 211 343 221 221 604 343 321 389 504
20 000,187 000,-
504 132
132 504
Příklad 2/32 – evidence zásob způsobem B (zboží) Pol. Text 1. Počáteční stavy: 132 - Zboží na skladě 2. Došla faktura za zboží 10 000 € (kurz 1 € = 24 Kč) 3. Úhrada přepravy zboží v hotovosti neplátci DPH 4. VÚD - 21 % DPH (pol. 2) 5. VBÚ - úhrada faktury za zboží (kurz 1 € = 25 Kč) 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Příjemka zboží na sklad Vydaná faktura za zboží - smluvní cena - 21 % DPH Výdejka na prodané zboží Došla faktura za zboží (hračky) od neplátce DPH Nevyfakturovaná dodávka zboží ke dni účetní závěrky Nedodané zboží (hračky) ke dni účetní závěrky Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba zboží b) stav zásob zboží podle skladové evidence
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 116-
Příklad 2/33 – shrnutí zásob (způsob A) Pol. Text 1. VBÚ - uhrazena záloha dodavateli materiálu 40 000 Kč vč. 21 % DPH 2. Vydán ze skladu materiál k účelům reprezentace - smluvní cena - 21 % DPH 3. Vyplacena v hotovosti zaměstnanci záloha k vyúčtování na nákup materiálu 4. Došla faktura za základní materiál - smluvní cena - 21 % DPH 5. Vyúčtování poskytnuté zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 6. Vydaná faktura za prodej nepotřebných náhradních dílů - prodejní cena - 21 % DPH 7. Došla faktura za pomocné látky - smluvní cena - 21 % DPH 8. Vydán ze skladu materiál, který byl prodán 9. Zaměstnanec předložil stvrzenku z obchodu o nákupu materiálu do spotřeby včetně 21 % DPH 3 300 Kč a zbytek zálohy vrátil do pokladny 10. Příjemka na provozovací látky 11. Nákup drobných předmětů kancelářského zařízení v hotovosti a výdej do používání 12. Dodavatel poskytl slevu k faktuře za dodaný základní materiál - smluvní cena - 21 % DPH 13. Darovány náhradní díly neziskové organizaci - pořizovací cena - 21 % DPH 14. VÚD - odpisy: a) stavby b) stroje c) software 15. Vyúčtování úbytku materiálu zničeného povodní 16. Předpis odhadované částky náhrady škody od pojišťovny za zničený materiál 17. Ke dni účetní závěrky nevyfakturovaná dodávka provozovacích látek (pol. 10) 18. Ke dni účetní závěrky nepřevzatá dodávka pomocných látek (pol. 7) Následující účetní období 19. Došla faktura za provozovací látky - smluvní cena - 21 % DPH 20.
Příjemka na pomocné látky
Částka 33 056,6 944,-
MD 151 343
Dal 221 221
3 000,630,-
513 513
112 343
4 000,80 000,16 800,33 056,6 944,-
335 111 343 321 321
211 321 321 151 343
6 000,1 260,3 000,630,7 400,2 727,12 572,88 700,6 000,-
311 311 111 343 542 501 343 211 112
642 343 321 321 112 335 335 335 111
5 900,-
501
211
6 000,1 260,-
321 321
111 343
1 000,210,-
543 543
112 343
16 000,25 000,9 000,10 000,-
551 551 551 547
081 082 073 112
8 000,-
378
647
6 000,-
111
389
3 000,-
119
111
5 800,1 218,200,3 000,-
389 343 389 112
321 321 112 119
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 117-
Příklad 2/34 – shrnutí zásob (způsob A i B) Pol. Text 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena - 21 % DPH 2. VPD - dopravné za materiál (od neplátce DPH) 3. Přirozený úbytek materiálu v rámci norem 4. Úbytek materiálu v důsledku prodeje v pořizovací ceně 5. Příjemka na koupený materiál 6. Úhrada faktury za koupený materiál z bankovního úvěru splatného do 1 roku 7. Nákup zboží za hotové - smluvní cena - 21 % DPH 8. Příjemka na zboží 9. Vydaná faktura za prodaný materiál - smluvní cena - 21 % DPH 10. Prodej zboží na fakturu - smluvní cena - 21 % DPH 11. Inventarizační rozdíl u materiálu: a) přebytek b) manko c) předpis manka k náhradě 12. Přechodný pokles cen zásob materiálu 13. Uzavírání účetních knih: a) počáteční zásoba zboží b) stav zásob zboží podle skladové evidence
Částka 10 000,2 100,400,1 400,4 300,10 400,-
MD 111 343 111 501 542 112
Dal 321 321 211 112 112 111
12 100,60 000,12 600,-4 000,840,30 000,6 300,-
321 504 343 311 311 311 311
231 211 211 642 343 604 343
5 700,3 400,3 400,4 800,-
112 549 335 559
648 112 648 191
5 000,35 000,-
504 132
132 504
Částka 140 000,230 000,48 300,30 500,5 148,25 352,2 016,42 423,58 260 000,-
MD 501 311 311 211
Dal 112 601 343
518 343 121
343 604 211 211 581
190 000,215 000,-
581 123
121 583
4 000,4 000,-
583 132
123 585
208 000,16 000,-
583 504
123 132
Příklad 2/35 – shrnutí zásob (způsob A) Pol. Text 1. Výdejky materiálu 2. Vydaná faktura za prodej výrobků - smluvní cena - 21 % DPH 3. Tržby za zboží v hotovosti včetně DPH - z toho DPH 4. 5. 6.
7.
8. 9.
VPD - úhrada za přepravu prodaných výrobků v hotovosti včetně 21 % DPH 2 440 Kč VÚD na objem výroby ve vlastních nákladech Převod z nedokončené výroby do výrobků - odvedení výrobků do skladu: a) úbytek nedokončené výroby b) přírůstek výrobků Předání výrobků přímo z výroby do vlastní prodejny: a) úbytek výrobků b) převzetí výrobků v prodejně Výdejka na vyskladněné prodané výrobky ve vlastních nákladech Úbytek zboží v důsledku prodeje
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 118-
Příklad 2/36 – shrnutí zásob (způsob A i B) Pol.
Text
1.
Nákup zboží za hotové - z toho DPH
2. 3.
Příjemka zboží na sklad Prodáno zboží za hotové - z toho DPH
Částka 89 250,14 250,75 000,75 000,70 210,11 210,59 000,-
Došla faktura za zboží od výrobce 197 600,- smluvní cena - 21 % DPH 41 496,5. VPD - zaplaceno v hotovosti za přepravu 5 242,68 koupeného zboží od výrobce včetně 1 101,32 6 344,21 % DPH 6. Prodej zboží na fakturu - smluvní cena 77 600,- 21 % DPH 16 296,7. Převzetí zboží dodaného výrobcem 202 842,68 8. VPD - odvod tržby do banky 70 000,9. Úbytek zboží v důsledku prodeje 121 180,10. Převzetí zboží dodaného zahraničním dodavatelem 15 000,11. Ke dni účetní závěrky nedošla faktura za zboží od zahraničního dodavatele 15 000,12. Přirozený úbytek zboží v rámci norem 2 000,13. Vyúčtování banky na odvedenou hotovost 70 000,14. Inventarizační rozdíly: a) zaviněné manko na zboží 4 000,b) přebytek na obalech 600,15. Změna ocenění zásob zboží: a) trvalé snížení hodnoty zásob druhu I 2 500,b) opodstatněné dočasné snížení ocenění zásob druhu II 7 000,16. Předpis manka k náhradě prodavači 4 000,Následující účetní období 17. Došla faktura od zahraničního dodavatele na zboží převzaté v předcházejícím účetním období 15 000,18. Prodáno zboží za hotové - smluvní cena 20 000,- 21 % DPH 4 200,19. Úbytek zboží 17 000,20. Zúčtování opravné položky 4 000,-
Způsob A MD Dal 211 343 131 132 131 211 343 604
Způsob B MD Dal 211 343 504 211 343 604
131 343 131 343
504 343 504 343
4.
321 321
321 321
311 311 132 261 504
211 604 343 131 211 132
311 311 261 -
211 604 343 211 -
132
131
-
-
131 504 221
389 132 261
504 221
389 261
549 112
132 648
549 112
132 648
549
132
549
132
559 335
196 648
559 335
196 648
389 211 211 504 196
321 604 343 132 559
389 211 211 196
321 604 343 559
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 119-
Příklad 2/37 – shrnutí zásob (způsob A) Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.
Text Materiál vydán do spotřeby Manko nad normu u materiálu Ke dni účetní závěrky nedošel materiál Přeprava materiálu vlastním střediskem Dočasné snížení ceny materiálu Prodej nepotřebného materiálu - 21 % DPH Úbytek prodaného materiálu Přebytek materiálu Vznik nedokončené výroby Nákup materiálu na fakturu - 21 % DPH Převzetí materiálu na sklad Úbytek nedokončené výroby Převzetí výrobků na sklad Manko na výrobcích Ke dni účetní závěrky nedošla faktura za materiál Vyskladnění výrobků Předpis manka zaměstnanci k náhradě Materiál přijatý darem Došel materiál vyfakturovaný v minulém úč. období Došla faktura za materiál, který byl převzat v minulém účetním období - 21 % DPH
Částka 135 700,7 689,5 678,1 430,4 480,6 000,1 260,5 508,1 100,480 000,118 100,24 801,119 530,465 000,465 000,2 309,23 800,331 100,7 689,1 500,5 678,-
MD 501 549 119 111 559 311 311 542 112 121 111 343 112 581 123 549 111 583 335 112 112
Dal 112 112 111 586 191 642 343 112 648 581 321 321 111 121 583 123 389 123 648 648 119
23 800,4 998,-
389 343
321 321
Příklad 2/38 – shrnutí zásob (způsob A) 701 – Počáteční účet rozvažný
6300 245500
PS
211 – Pokladna 6300
151 – Poskytnuté zálohy na zásoby 1. 50000 3. 50000
2.
111 – Pořízení materiálu 145200 4. 145200
112 – Materiál na skladě 145200 10. 35600
8.
324 – Přijaté zálohy 20000 6. 20000
4.
PS 6. 9.
221 – Bankovní účty 245500 1. 50000 20000 5. 94000 24000
3. 5.
321 – Dodavatelé 50000 2. 145200 94000
7.
311 – Odběratelé 44000 8. 20000 9. 24000
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 120-
601 – Tržby za výrobky 7. 44000
10.
501 – Spotřeba materiálu 35600
Příklad 2/39 – shrnutí zásob (způsob A) 701 – Počáteční účet rozvažný 64450 292500
151 – Poskytnuté zálohy na zásoby 1. 40000 3. 40000
3. 5.
7.
321 – Dodavatelé 48400 2. 157300 108900
311 – Odběratelé 78650 8. 42350 9. 36300
PS
211 – Pokladna 64450 1. 48400 10. 3000
PS 6. 9.
221 – Bankovní účty 292500 5. 108900 42350 36300
2.
111 – Pořízení materiálu 130000 4. 130000
112 – Materiál na skladě 130000
8.
324 – Přijaté zálohy 35000 6. 35000
601 – Tržby za výrobky 7. 65000
10.
343 – DPH 8400 3. 27300 6. 7350 7.
1. 2. 8.
4.
8400 7350 13650
335 – Pohledávky za zaměstnanci
3000
Teoretické otázky ke kapitole 2 – Zásoby 1. a) c) d) 6. b) 11. c) 16. c) 21. b) 26. b) d)
2. a) 7. c) 12. b) 17. c) 22. c)
3. d) 8. c) 13. a) 18. c) 23. b)
4. a) 9. d) 14. a) 19. c) 24. c)
5. b) 10. a) 15. a) 20. b) d) 25. b)
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 121-
3. Finanční účty Příklad 3/1 – finanční účty Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Text PPD - výběr hotovosti z běžného účtu VPD - nákup poštovních známek VPD - záloha na pracovní cesty VBÚ - zúčtování výběru hotovosti VÚD - spotřeba poštovních známek Došla faktura na kolky VÚD - chybějící poštovní známky při inventarizaci PPD - přebytek pokladní hotovosti při inventarizaci
Pokladní kniha Pol. Datum 1. 10.5.xx 2. 13.5.xx 3. 15.5.xx 4. 31.5.xx
Doklad PPD 1 VPD 1 VPD 2 PPD 2
Text Výběr hotovosti z běžného účtu Nákup poštovních známek Záloha na pracovní cesty Přebytek pokladní hotovosti při inventarizaci
Částka 6 000,500,1 500,6 000,150,3 000,50,30,-
Příjem 6 000,-
MD 211 213 335 261 518 213 569 211
Výdej 500,1 500,-
30,-
Dal 261 211 211 221 213 321 213 668
Zůstatek 6 000,5 500,4 000,4 030,-
Příklad 3/2 – finanční účty Pol. Text 1. Počáteční stavy: 211 - Pokladna 213 - Ceniny 221 - Bankovní účty 261 - Peníze na cestě (Dal) 2. Odvod přebytečné hotovosti (VPD) 3. VBÚ: a) výběr hotovosti b) odvod hotovosti 4. Spotřeba kolků (VÚD) 5. Spotřeba poštovních známek (VÚD) 6. Pokladní schodek (VÚD) 7. Přebytek poštovních známek (VÚD) 8. Předpis pokladního schodku k náhradě pokladníkovi(VÚD) 9. Pokladník uhradil schodek v hotovosti (PPD)
Částka
MD
Dal
4 600,2 100,124 780,3 350,2 000,-
211 213 221 701 261
701 701 701 261 211
3 350,2 000,700,180,100,20,100,100,-
261 221 538 518 569 213 335 211
221 261 213 213 211 668 668 335
Částka 310,10 500,9 000,200,200,100,60,-
MD 213 211 261 569 335 211 518
Dal 211 604 211 213 668 668 213
Příklad 3/3 – finanční účty Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Text Nákup cenin za hotové Prodej zboží za hotové Převod peněz z pokladny na běžný účet Manko na ceninách Předpis manka k náhradě zaměstnanci Přebytek v pokladně Spotřeba poštovních známek
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 122-
Příklad 3/4 – finanční účty Pol. Text 1. Tržba v hotovosti - za zboží - za výrobky - za nepotřebný materiál - 21 % DPH 2. VPD - výplata mezd zaměstnancům 3. Nákup přízí za hotové - cena příze (materiál) - dopravné - 21 % DPH 4. Nákup kancelářských potřeb za hotové 5. Přijatá záloha od odběratele v hotovosti 8 000 Kč včetně 21 % DPH 6. Nákup odborných knih za hotové 7. Výdej telefonních karet zaměstnancům k vyúčtování 8. Vydaná faktura uhrazena odběratelem v hotovosti 9. Zaměstnanec vrátil zálohu v hotovosti za neuskutečněnou pracovní cestu 10. Ke dni účetní závěrky bylo ve valutové pokladně 200 € (4 900 Kč), směnný kurz 1 € = 24,70 Kč 11. Spotřeba vydaných telefonních karet (pol. 7)
Částka 205 700,12 000,150 000,8 000,35 700,96 800,37 510,30 000,1 000,6 510,500,6 611,20 1 388,80 600,400,8 500,-
MD 211
111 111 343 501 211 211 501 335 211
211 324 343 211 213 311
900,-
211
335
40,400,-
211 518
663 335
Částka 30 000,30 000,66 112,13 888,53 716,11 284,40 000,100 000,100 000,5 000,75 000,45 000,5 100,5 000,90 000,9 000,550,-
MD 221 261 052 343 151 343 221 461 261 211 321 343 221 261 341 562 568
Dal 261 231 221 221 221 221 375 261 221 261 221 221 662 221 221 221 221
331
Dal 604 601 642 343 211 211
Příklad 3/5 – finanční účty Pol. Text 1. VBÚ - poskytnutí krátkodobého úvěru 2. VÚÚ - poskytnutí krátkodobého úvěru 3. VBÚ - poskytnutá záloha na nákup DM 80 000 Kč vč. 21 % DPH 4. VBÚ - zaplacena záloha dodavateli materiálu 65 000 Kč vč. 21 % DPH 5. VBÚ - přijatá platba za emitované dluhopisy 6. VÚÚ - splátka dlouhodobého úvěru 7. VBÚ - splátka dlouhodobého úvěru 8. PPD - výběr z běžného účtu 9. VBÚ - úhrada faktury dodavateli 10. VBÚ - úhrada DPH 11. VBÚ - úroky z běžného účtu 12. VBÚ - výběr z běžného účtu 13. VBÚ - úhrada daně z příjmů 14. VBÚ - úroky z úvěru 15. VBÚ - poplatky za vedení účtu
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 123-
Příklad 3/6 – finanční účty Pol. Text 1. PPD - doplnění hotovosti z běžného účtu 2. Výpis z krátkodobého termínovaného účtu: a) přijatý úrok b) daň z úroků s možností zápočtu na celkovou daň z příjmů c) bankovní poplatky 3. VBÚ: a) splátka dlouhodobého bankovního úvěru b) zúčtování převodu hotovosti do pokladny c) úhrada došlé faktury d) poskytnutí krátkodobého bankovního úvěru e) bankovní poplatky za vedení účtu f) přijatá omylová platba 4. Výplata zálohy zaměstnanci na pracovní cestu 5. VÚÚ - vyúčtování poskytnutí krátkodobého úvěru 6. VÚÚ - vyúčtování splátky dlouhodobého bankovního úvěru 7. VBÚ: a) úroky z úvěrů b) úroky z běžného účtu c) přijatá platba od odběratele d) poplatky za vydání platební karty e) vrácení omylové platby 8. Vyúčtování pracovní cesty (pol. 4) - stravné - jízdné - ubytování - vrácený zbytek zálohy v hotovosti 9. Úrok z kontokorentního účtu u KB s převažujícím kreditním zůstatkem 10. Úrok z kontokorentního účtu u ČSOB s převažujícím debetním zůstatkem 11. Inventarizační rozdíl - schodek pokladní hotovosti 12. Předpis náhrady za schodek pokladní hotovosti zaměstnanci 13. Tržby za zboží v hotovosti - z toho DPH 14.
Úbytek zboží v důsledku prodeje
Částka 10 000,-
MD 211
Dal 261
1 000,-
221
662
150,50,-
341 568
221 221
60 000,10 000,1 500,100 000,50,5 000,2 000,100 000,-
261 261 321 221 568 221 335 261
221 221 221 261 221 379 211 231
60 000,-
461
261
5 600,800,15 000,2 000,5 000,-
562 221 221 568 379
221 662 311 221 221
300,180,1 200,320,-
512 512 512 211
335 335 335 335
2 500,-
562
221
1 200,250,-
221 569
662 211
250,26 180,4 180,22 000,16 600,-
335 211
668
504
343 604 132
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 124-
Příklad 3/7 – finanční účty Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
8.
Text V hotovosti přijatý dar od akciové společnosti Leda Prodány za hotové majetkové cenné papíry Úbytek prodaných cenných papírů v pořizovací ceně Přijata v hotovosti náhrada za soukromé telefonní hovory Došla faktura za nakoupené stravenky pro zaměstnance Prodány za hotové emitované vlastní dluhopisy Prodej stravenek zaměstnancům - zaplaceno v hotovosti zaměstnanci - hrazeno účetní jednotkou - hrazeno účetní jednotkou nad rámec předpisů Poskytnut dar v hotovosti základní škole
Částka 3 000,11 000,9 500,130,1 100,15 000,-
MD 211 211 561 211 213 211
Dal 668 661 251 518 321 375
345,605,150,4 000,-
211 527 528 543
213 213 213 211
Částka 10 000,200,4 000,90,7 000,3 000,950,4 500,-
MD 211 213 211 518 518 491 501 491
Dal 491 211 602 213 491 211 211 031
Částka 110 000,45 000,50 000,18 000,7 500,-
MD 261 221 341 221 321
Dal 221 311 221 261 221
10 000,500,900,200,-
221 221 562 568
261 662 221 221
Příklad 3/8 – finanční účty u individuálního podnikatele Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Text Podnikatel vložil do firmy hotovost Zakoupeny poštovní známky za hotové Přijato v hotovosti za přepravní výkony Spotřeba poštovních známek Podnikatel vložil do firmy software Výběr hotovosti pro osobní spotřebu Nákup pohonných hmot za hotové Do osobního užívání podnikatele převeden pozemek
Příklad 3/9 – bankovní účty Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Text Výběr hotovosti z běžného účtu Úhrada od odběratelů Úhrada zálohy na daň z příjmů právnických osob Složení hotovosti na kontokorentní účet Úhrada dodavateli z kontokorentního účtu Poskytnutý krátkodobý účelový úvěr s připsáním na běžný účet Úroky z běžného účtu Úroky z úvěrového účtu Bankovní poplatky
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 125-
Příklad 3/10 – bankovní účty Pol. Text 1. VBÚ - zaplacena záloha na budoucí dodávku materiálu 20 000 Kč vč. 21 % DPH 2. VBÚ - zaplacena záloha na budoucí dodávku lisu 100 000 Kč vč. 21 % DPH 3. Podle VÚÚ poskytnut úvěr se splatností do 3 let 4. VBÚ - uhrazena DPH 5. VBÚ - přijata záloha od odběratele na budoucí dodávku tiskařského lisu 150 000 Kč včetně 21 % DPH 6. VBÚ - uhrazeny nakoupené cenné papíry a zařazeny do majetku: a) akcie, které budou v držení do 1 roku b) akcie s držením nad 1 rok 7. Splátka úvěru (splatného do 1 roku): a) VÚÚ b) VBÚ 8. VBÚ - uhrazeny úroky: a) z provozních úvěrů b) z úvěrů na DM do doby uvedení do užívání c) z úvěrů na DM po uvedení do užívání 9. VBÚ - uhrazena zaměstnancem předepsaná náhrada 10. VBÚ - uhrazena záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 11. Kurzový rozdíl ztrátový na devizovém účtu ke dni účetní závěrky
Částka 16 528,3 472,82 640,17 360,200 000,40 000,123 960,26 040,-
MD 151 343 052 343 261 343 221 221
Dal 221 221 221 221 461 221 324 343
80 000,200 000,-
251 063
221 221
50 000,50 000,-
231 261
261 221
8 500,14 000,6 000,3 000,12 700,-
562 042 562 221 342
221 221 221 335 221
3 100,-
563
221
Částka 10 000,36 900,13 222,40 2 777,60 4 000,-
MD 221 221 221 221 221
Dal 365 311 324 343 355
20 000,3 000,66 112,13 888,85 000,25 000,3 460,9 980,12 100,-
221 221 051 343 261 335 342 379 221
253 665 221 221 221 221 221 221 343
1 800,22 350,2 700,-
221 341 221
335 221 663
Příklad 3/11 – bankovní účty Pol. Text 1. Přijatá půjčka od společníka na 9 měsíců 2. Inkasovaná pohledávka od a. s. Juno 3. Přijatá záloha od odběratele 16 000 Kč včetně 21 % DPH 4. 5.
6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.
Společník splatil krátkodobou půjčku Proplaceny krátkodobé úvěrové cenné papíry dlužníkem - jmenovitá hodnota - úroky týkající se běžného účetního období Uhrazena záloha dodavateli softwaru 80 000 Kč vč. 21 % DPH Splacen střednědobý bankovní úvěr Poukázána zaměstnanci dlouhodobá půjčka Platba daně z příjmů vybírané srážkou Úhrada vyúčtovaného cla při nákupu zboží Přijatá úhrada od finančního úřadu - vratka DPH Zaměstnanec uhradil pohledávku za prodej vyřazeného nábytku Úhrada daně z příjmů účetní jednotky Kurzový rozdíl ziskový na deviz. účtu ke dni úč. závěrky
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 126-
Příklad 3/12 – ceniny Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Text Nákup různých druhů cenin v hotovosti Spotřeba poštovních známek Spotřeba kolků Výdej dálničních nálepek do používání Spotřeba jízdenek MHD Výdej telefonních karet zaměstnanci (ihned do spotřeby)
Částka 6 000,540,1 500,3 000,120,500,-
MD 213 518 538 538 512 518
Dal 211 213 213 213 213 213
Částka 6 000,6 000,3 300,500,1 000,1 200,1 200,-
MD 213
Dal 211 213
527 528 528 335 211
335
Částka
MD
Dal
172 500,-
221
701
17 850,-
311
604
36 200,-
518
321
52 800,-
211
261
17 600,250,35 200,1 000,52 800,-
221 563 321 321 261
311 311 221 663 221
43 125,43 125,862,50
335 512 512
211 335 211
663,6 560,-
563 221
211 663
Příklad 3/13 – stravenky Pol. Text 1. Nákup stravenek v hotovosti 2. Výdej stravenek zaměstnancům - příspěvek zaměstnavatele - daňový náklad - příspěvek zaměstnavatele ze sociálního fondu - příspěvek zaměstnavatele převyšující daňový náklad - předpis úhrady zaměstnancům 3. Úhrada zaměstnanců v hotovosti za stravenky Příklad 3/14 – devizový účet, valutová pokladna Pol. Text 1. Počáteční zůstatek devizového účtu ke dni otevírání účetních knih 10 000 USD (kurz 1 USD = 17,25 Kč) 2. Vydaná faktura za zboží 1 000 USD (kurz 1 USD = 17,85 Kč) 3. Došla faktura za právní služby 2 000 USD (kurz 1 USD = 18,10 Kč) 4. PPD - převod hotovosti z devizového účtu 3 000 USD (kurz 1 USD = 17,60 Kč) 5. Výpis z devizového účtu (kurz 1 USD = 17,60 Kč): a) platba od odběratele za zboží b) úhrada dodavateli za právní služby
6. 7. 8.
c) zúčtování převodu hotovosti do pokladny Poskytnuta záloha zaměstnanci v hotovosti na pracovní cestu 2 500 USD (kurz 1 USD = 17,25 Kč) Vyúčtování pracovní cesty 2 550 USD - doplatek v hotovosti (kurz 1 USD = 17,25 Kč) Kurzové rozdíly ke dni účetní závěrky (kurz 1 USD = 18,11 Kč): a) valutová pokladna b) devizový účet
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 127-
Příklad 3/15 – cenné papíry Pol. Text 1. VPD - nákup akcií za účelem obchodování 2. Došla faktura za nákup dlouhodobých cenných papírů 3. VPD - uhrazena provize obchodníkovi za zprostředkování: a) nákupu krátkodobých akcií b) nákupu dlouhodobých cenných papírů 4. Převedení do majetku: a) krátkodobých akcií b) dlouhodobých cenných papírů (rozhodující vliv) 5. Vydaná faktura na prodej akcií, které byly v držení do 1 roku 6. VÚD - úbytek akcií v pořizovací ceně 7. VBÚ: a) úhrada faktury za nakoupené dlouhodobé cenné papíry b) přijatá úhrada za prodané akcie 8. Vyúčtování nároku na dividendy z dlouhodobých cenných papírů
Částka 20 000,600 000,-
MD 259 043
Dal 211 379
1 000,15 000,-
259 043
211 211
21 000,615 000,-
251 061
259 043
28 000,21 000,-
378 561
661 251
600 000,28 000,-
379 221
221 378
15 000,-
378
665
Částka
MD
Dal
1 220 500,500 000,150 000,-
221 701 251
701 241 701
42 000,42 000,5 000,20 000,-
259 251 221 221
221 259 665 661
10 000,100 000,-
561 253
251 221
220 000,-
241
379
8 000,1 200,-
562 379
379 342
1 200,226 800,-
342 379
221 221
Příklad 3/16 – cenné papíry Pol. Text 1. Počáteční stavy: 221 - Bankovní účty 241 - Emitované krátkodobé dluhopisy 251 - Majetkové cenné papíry k obchodování 2. VBÚ - nákup akcií firmy Alfa s úmyslem je do 1 roku prodat 3. VÚD - převedení akcií do majetku 4. VBÚ - přijaté dividendy z krátkodobých akcií 5. VBÚ - prodej krátkodobých akcií firmy Beta 6. VÚD - úbytek prodaných akcií firmy Beta v pořizovací ceně 7. VBÚ - nákup dluhopisů s dobou splatnosti do 1 roku 8. VÚD - předložení dříve emitovaných dluhopisů k proplacení 9. VÚD: a) nárok věřitelů na úrok z dluhopisů b) srážková daň z úroku (15 %) 10. VBÚ: a) úhrada srážkové daně z úroků b) proplacení dluhopisů včetně zdaněného úroku věřitelům
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 128-
Příklad 3/17 – cenné papíry Pol. Text 1. Emitovány krátkodobé dluhopisy 2. VPD - zakoupeny krátkodobé akcie jiné společnosti za účelem obchodování s nimi 3. Emitované dluhopisy uhrazeny věřiteli na běžný účet 4. VBÚ - zaplacena provize obchodníkovi s cennými papíry 5. Pořizovací cena krátkodobých akcií 6. Z portfolia účetní jednotky prodány za hotové krátkodobé akcie určené k obchodování - pořizovací cena těchto akcií 7. Vyúčtování nároku na dividendy 8. V den splatnosti přijaty od věřitelů dluhopisy k proplacení 9. Nárok věřitelů na úroky 10. Srážková daň z příjmů z úroků (15 %) 11. VBÚ - uhrazeny dluhopisy i s úroky
Částka 300 000,-
MD 375
Dal 241
200 000,300 000,5 000,205 000,-
259 221 259 251
211 375 221 259
100 000,80 000,2 000,300 000,20 000,3 000,317 000,-
211 561 378 241 562 379 379
661 251 665 379 379 342 221
MD
Dal
259 259 251 375 221 379 378 241 378 561 562 379 379
379 221 259 241 375 221 665 379 661 251 379 342 211
Příklad 3/18 – cenné papíry Pol. Text 1. Došlé vyúčtování za koupené akcie s úmyslem jejich prodeje do 1 roku ode dne nákupu 2. VBÚ - zaplacena provize obchodníkovi s cennými papíry 3. Pořizovací cena akcií 4. Vydány krátkodobé dluhopisy 5. Dluhopisy odkoupeny věřiteli a uhrazeny na běžný účet 6. VBÚ - úhrada nakoupených akcií 7. Vyúčtování nároku na dividendy 8. V den splatnosti předloženy dluhopisy k proplacení 9. Vyúčtován prodej akcií v tržní ceně 10. Úbytek akcií v důsledku prodeje 11. Nárok věřitelů na úrok z dluhopisů 12. Srážková daň z příjmů z úroků 13. VPD - zaplaceny odkoupené dluhopisy a úroky
Částka 60 000,2 000,62 000,40 000,40 000,60 000,3 400,40 000,67 000,62 000,2 800,420,42 380,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 129-
Příklad 3/19 – cenné papíry Pol. Text 1. Vyúčtování za koupené akcie s úmyslem jejich prodeje do 1 roku 2. VBÚ - zaplacena provize obchodníkovi s cennými papíry 3. Z běžného účtu uhrazeno vyúčtování za nákup akcií 4. Pořizovací cena akcií k obchodování 5. Vyúčtování za prodej těchto akcií 6. Úbytek akcií v důsledku prodeje 7. Prodej dlouhodobých cenných papírů s menšinovým vlivem za hotové 8. Úbytek těchto cenných papírů v pořizovací ceně 9. Emitovány krátkodobé dluhopisy ve jmenovité hodnotě 10. Dluhopisy odkoupeny věřiteli a uhrazeny na běžný účet 11. V den splatnosti předloženy věřiteli dluhopisy k proplacení 12. Nárok věřitelů na úrok 13. Srážková daň z příjmů z úroků 14. Zaplaceny z běžného účtu odkoupené dluhopisy a úroky
Částka
MD
Dal
45 000,1 000,45 000,46 000,52 000,46 000,-
259 259 379 251 378 561
379 221 221 259 661 251
30 000,35 000,90 000,90 000,90 000,6 000,900,95 100,-
211 561 375 221 241 562 379 379
661 063 241 375 379 379 342 221
Částka 25 000,3 000,43 000,2 000,25 000,300,-
MD 211 213 211 538 261 569
Dal 261 211 311 213 221 211
19 000,60 000,600,-
221 261 213
646 221 668
9 800,2 000,-
321 335
211 211
5 780,870,-
342 501
221 211
1 100,-
221
335
60,3 000,-
211 543
663 211
11 400,980,-
562 568
221 221
1 230,-
563
221
Příklad 3/20 – shrnutí finančních účtů Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.
18.
Text PPD - výběr hotovosti z běžného účtu Nákup dálničních známek za hotové Odběratel zaplatil v hotovosti dlužnou fakturovanou částku Spotřeba kolků při správním řízení VBÚ na vybranou hotovost Při inventarizaci zjištěn pokladní schodek Úhrada v minulosti odepsané pohledávky dlužníkem na běžný účet VBÚ - splátka krátkodobého bankovního úvěru Při inventarizaci zjištěn přebytek kolků Dodavateli zaplacena v hotovosti fakturovaná dlužná částka Výplata zálohy na pracovní cestu v hotovosti Úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti z běžného účtu Nákup odborné literatury za hotové (ihned do spotřeby) Přijata předepsaná náhrada škody od zaměstnance na běžný účet Zůstatek ve valutové pokladně je ke dni účetní závěrky 3 450 Kč, přepočet aktuálním kurzem je 3 510 Kč V hotovosti poskytnut dar škole VBÚ: a) úroky z úvěrového účtu b) poplatky za vedení účtu Na devizovém účtu byl zjištěn ke dni účetní závěrky kurzový rozdíl ztrátový
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 130-
Teoretické otázky ke kapitole 3 – Finanční účty 1. a) b) 6. b) 11. d) 16. b) 21. a) 26. b) 31. a)
2. a) 7. b) c) d) 12. a) 17. b) c) d) 22. b) d) 27. a) c) 32. a) b)
3. d) 8. a) 13. b) c) 18. a) 23. c) d) 28. a) c)
4. c) 9. a) b) 14. c) d) 19. a) b) d) 24. c) 29. a) b)
5. c) 10. b) 15. c) 20. c) 25. c) 30. c)
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 131-
4. Zúčtovací vztahy Příklad 4/1 – pohledávky a závazky z obchodního styku Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodej kapesníků (výrobek) - smluvní cena - 21 % DPH 2. VPD - přepravné placené dopravci (neplátce DPH) za odvoz prodaných výrobků 3. Vydaná faktura za prodej nepotřebného obrubovacího stroje - smluvní cena - 21 % DPH 4. VÚD na vyřazení prodaného soustruhu - pořizovací cena - oprávky ke dni prodeje 65 000 Kč 5. Dobropis k vydané faktuře za prodané kapesníky (sleva poskytnuta před zaplacením faktury) - 21 % DPH 6. VBÚ - úhrada faktury za prodaný stroj 7. Poskytnuta sleva za prodaný obrubovací stroj - 21 % DPH 8. VBÚ - úhrada faktury za prodej kapesníků
Částka
MD
Dal
10 000,2 100,-
311 311
601 343
900,-
518
211
18 000,3 780,90 000,25 000,-
311 311 082 541
641 343 022 082
1 000,210,21 780,800,168,10 890,-
601 343 221 641 343 221
311 311 311 325 325 311
Částka 30 000,6 300,2 000,420,900,189,20 000,4 200,29 000,20 000,3 000,-
MD 111 343 111 343 502 343 111 343 112 119 315
Dal 321 321 211 211 321 321 321 343 111 111 111
3 000,630,650,870,-
321 321 213 511
315 343 321 321
Příklad 4/2 – pohledávky a závazky z obchodního styku Účetní jednotka, výrobce textilních látek, je plátcem DPH. Pol. Text 1. Došla faktura za bavlnu - smluvní cena - 21 % DPH 2. VPD - vyúčtování za dovoz bavlny - 21 % DPH 3. Došla faktura za dodanou energii - smluvní cena - 21 % DPH 4. Došla faktura za barviva od zahraničního dodavatele 5. VÚD - 21 % DPH (pol. 4) 6. Příjemka na koupenou bavlnu 7. Zásilka barviv nebyla ke dni účetní závěrky převzata 8. VÚD - reklamace bavlny 9. Dobropis od dodavatele na uznání reklamace - smluvní cena - 21 % DPH 10. Došla faktura za nákup stravenek pro zaměstnance 11. Došla faktura za opravy elektrospotřebičů
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 132-
Příklad 4/3 – pohledávky a závazky z obchodního styku Účetní jednotka není plátcem DPH ani spotřební daně. Pol. Text 1. Došla faktura za zboží - smluvní cena - spotřební daň - 21 % DPH 2. VPD - neplátci DPH zaplaceno přepravné za zboží 3. PPD - prodej zboží 4. Přejímací list na dodané zboží 5. VÚD - úbytek zboží v důsledku prodeje poloviny zásob 6. VBÚ - úhrada dodavateli zboží 7. VPD - odvod hotovosti na běžný účet
Částka 15 000,2 500,3 675,600,10 900,21 775,10 887,50 21 175,6 000,-
MD 131 131 131 131 211 132 504 321 261
Dal 321 321 321 211 604 131 132 221 211
Částka 850,8 264,1 736,3 478,40 521,60 13 600,2 856,8 264,1 736,-
MD 315 151 343 221 221 131 343 321 321
Dal 644 221 221 324 343 321 321 151 343
6 456,850,9 000,1 350,3 478,40 521,60 6 350,-
321 221 311 311 324 343 211
221 315 604 343 311 311 311
MD
Dal
111 343 112 321 563 321
321 343 111 221 221 663
Příklad 4/4 – pohledávky a závazky z obchodního styku Pol. Text 1. Předpis úroků z prodlení odběrateli 2. VBÚ - úhrada zálohy na nákup zboží firmě Alfa 10 000 Kč vč. 21 % DPH 3. VBÚ - přijatá záloha na objednané zboží 4 000,- včetně 15 % DPH 4. Došla faktura za zboží od firmy Alfa - smluvní cena - 21 % DPH 5. Zúčtování poskytnuté zálohy (pol. 2) - 21 % DPH 6. VBÚ: a) úhrada faktury za zboží dodavateli b) úhrada úroků z prodlení odběratelem 7. Vydaná faktura za zboží - smluvní cena - 15 % DPH 8. Zúčtování přijaté zálohy (pol. 3) - 15 % DPH 9. Vydaná faktura uhrazena odběratelem v hotovosti Příklad 4/5 – pohledávky a závazky z obchodního styku Pol. Text 1. Došla faktura za koženku (materiál) na 20 000 € (kurz 1 € = 24,20 Kč) 2. VÚD - 21 % DPH 3. Zásilka byla převzata na sklad 4. Uhrazeno z devizového účtu zahraničnímu dodavateli 10 000 € (kurz 1 € = 24,40 Kč) 5. Ke dni účetní závěrky byl kurz ČNB 1 € = 24,10 Kč
Částka 484 000,101 640,484 000,242 000,2 000,1 000,-
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 133-
Příklad 4/6 – pohledávky a závazky z obchodního styku Pol. Text 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena - 15 % DPH 2. Úhrada faktury z krátkodobého bankovního úvěru 3. Přijatá záloha na běžný účet - 21 % DPH 4. Vyúčtování celnice - clo 5. Reklamace materiálu 6. Dodavatel uznal reklamaci v plné výši - 21 % DPH 7. Odpis pohledávky 8. Vydaná faktura na prodej výrobků - smluvní cena - 15 % DPH 9. Zúčtování přijaté zálohy (pol. 3) - 21 % DPH 10. Úhrada faktury zahraničním odběratelem - kurzový rozdíl 11. Úhrada faktury zahraničnímu dodavateli - kurzový rozdíl 12. Tvorba zákonné opravné položky k pohledávkám 13. Tvorba účetní opravné položky k pohledávkám
Částka 15 000,2 250,10 750,8 000,1 680,5 500,2 000,2 000,420,25 000,12 500,1 875,8 000,1 680,54 200,1 800,17 200,800,40 000,35 000,-
MD 111 343 321 221 221 111 315 321 321 546 311 311 324 343 221 563 321 321 558 559
Dal 321 321 231 324 343 379 111 315 343 311 601 343 311 311 311 311 221 663 391 391
Částka
MD
Dal
86 900,15 000,18 910,18 910,10 000,2 100,300 000,63 000,150 000,31 500,-
221 701 701 379 111 343 042 343 311 311
701 231 379 221 321 321 321 321 601 343
49 500,-
311
601
2 000,48 800,700,-
558 221 563
391 311 311
363 000,-
321
231
Příklad 4/7 – pohledávky a závazky z obchodního styku Pol. Text 1. Počáteční stavy: 221 - Bankovní účty 231 - Krátkodobé úvěry 379 - Jiné závazky 2. Úhrada cla celnímu orgánu z běžného účtu 3. Došla faktura za kůže (materiál) - smluvní cena - 21 % DPH 4. Došla faktura za koupený osobní automobil - smluvní cena - 21 % DPH 5. Vydaná faktura za prodej kožešin (výrobků) - smluvní cena - 21 % DPH 6. Vydaná faktura za prodej kožešin zahraničnímu odběrateli 2 000 € (kurz 1 € = 24,75 Kč) 7. Tvorba opravné položky k nepromlčené pohledávce po lhůtě splatnosti 8. Zahraniční odběratel uhradil pohledávku na devizový účet (kurz 1 € = 24,40 Kč) 9. Faktura za osobní automobil byla uhrazena z úvěru splatného za 6 měsíců
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 134-
Příklad 4/8 – pohledávky a závazky z obchodního styku Pol. Text 1. Přijatá záloha na prodej výrobků na běžný účet 50 000 Kč včetně 21 % DPH 2. Vydaná faktura za prodej výrobků - smluvní cena - 21 % DPH 3. Zúčtování zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 4. Platba od odběratele na běžný účet 5. Poskytnutá záloha v hotovosti na právní služby 30 000 Kč vč. 21 % DPH 6. Přijatá faktura za právní služby - smluvní cena - 21 % DPH 7. Zúčtování zálohy (pol. 5) - 21 % DPH 8. Úhrada přijaté faktury v hotovosti
Částka 41 320,8 680,100 000,21 000,41 320,8 680,71 000,24 792,5 208,50 000,10 500,24 792,5 208,30 500,-
MD 221 221 311 311 324 343 221 314 343 518 343 321 321 321
Dal 324 343 601 343 311 311 311 211 211 321 321 314 343 211
Částka 16 528,3 472,40 000,8 400,16 528,3 472,-
MD 221 221 311 311 324 343
Dal 324 343 604 343 311 311
28 400,1 600,30 000,-
256 256 221
311 662 256
Částka 200 000,30 000,-
MD 311 311
Dal 601 343
230 000,3 000,2 690,233 000,-
256 256 538 221
311 662 213 256
Příklad 4/9 – směnky Pol. Text 1. VBÚ - přijatá záloha od kupujícího na prodej zboží 20 000 Kč včetně 21 % DPH 2. Vydaná faktura za prodané zboží - smluvní cena - 21 % DPH 3. Zúčtování zálohy (pol. 1) - 21 % DPH 4. Na zbývající dlužnou částku předána kupujícím směnka splatná za 4 měsíce na směnečnou sumu 30 000 Kč 5. Směnečný úrok (pol. 4) 6. V den splatnosti byla směnka uhrazena na běžný účet Příklad 4/10 – směnky Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodej výrobků - smluvní cena - 15 % DPH 2. Odběratel akceptoval vystavenou směnku na směnečnou sumu 233 000 Kč 3. Směnečný úrok (pol. 2) 4. Spotřeba kolků při správním řízení 5. VBÚ - úhrada splatné směnky
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 135-
Příklad 4/11 – směnky Pol. Text 1. Došla faktura za reklamu - smluvní cena - 21 % DPH 2. Dodavateli reklamy předána směnka na směnečnou sumu 63 000 Kč 3. Směnečný úrok (pol. 2) 4. Došla faktura za stavbu skladiště - smluvní cena - 21 % DPH 5. VBÚ - dlužná směnka byla v den splatnosti uhrazena 6. Akceptována předložená směnka stavební firmou na směnečnou sumu 762 000 Kč 7. Směnečný úrok (pol. 6)
Částka 50 000,10 500,-
MD 518 343
Dal 321 321
60 500,2 500,600 000,126 000,63 000,-
321 562 042 343 322
322 322 321 321 221
726 000,36 000,-
321 562
322 322
Částka 74 376,15 624,100,12 000,160 000,400,-
MD 052 343 211 549 082 221
Dal 231 231 668 082 022 662
16 000,-
559
196
Částka 200 000,42 000,100 000,41 320,8 680,-
MD 311 311 221 151 343
Dal 601 343 311 221 221
142 000,18 000,80 000,16 800,41 320,8 680,46 800,160 000,-
256 256 111 343 321 321 321 221
311 662 321 321 151 343 221 256
Příklad 4/12 – směnky Pol. Text 1. VÚÚ - uhrazena záloha dodavateli dlouhodobého majetku 90 000 Kč vč. 21 % DPH z krátkodobého úvěru 2. PPD - pokladní přebytek 3. VÚD - požárem zničen výrobní stroj (pořizovací cena 160 000 Kč, oprávky 148 000 Kč 4. VBÚ - připsané úroky 5. Při inventarizaci bylo zjištěno, že tržní hodnota sezónního zboží je 126 000 Kč a jeho účetní hodnota je 142 000 Kč Příklad 4/13 – směnky Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodané výrobky - smluvní cena - 21 % DPH 2. VBÚ - úhrada části faktury za výrobky od odběratele 3. VBÚ - úhrada zálohy dodavateli na budoucí dodávku součástek 50 000 Kč vč. 21 % DPH 4. VÚD - převzetí směnky od odběratele za výrobky znějící na směnečnou sumu 160 000 Kč 5. Směnečný úrok (pol. 4) 6. Došla faktura za součástky - smluvní cena - 21 % DPH 7. Zúčtování zálohy (pol. 3) - 21 % DPH 8. VBÚ - úhrada faktury za součástky 9. VBÚ - úhrada směnky odběratelem
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 136-
Příklad 4/14 – zaměstnanci Pol. 1. 2. 3. 4.
5.
Text Výběr hotovosti z běžného účtu na výplatu záloh na mzdy Výplata záloh na mzdy podle výplatních listin záloh VBÚ - zúčtování výběru hotovosti VÚD: a) hrubé mzdy b) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti c) pojistné SP d) pojistné ZP VÚD: a) předpis SP hrazeného zaměstnavatelem b) předpis ZP hrazeného zaměstnavatelem
Částka 110 000,107 000,110 000,-
MD 211 331 261
Dal 261 211 221
300 000,33 100,19 500,13 500,-
521 331 331 331
331 342 336.1 336.2
75 000,27 000,-
524 524
336.1 336.2
MD
Dal
6 000,480 000,96 000,94 000,28 000,96 000,96 000,-
211 221 701 701 701 211 331
701 701 331 336 342 261 211
96 000,28 000,94 000,600,80 000,80 000,80 000,1 000,-
261 342 336 335 211 331 261 335
221 221 221 648 261 211 221 668
248 000,36 000,16 120,11 160,-
521 331 331 331
331 342 336.1 336.2
62 000,22 320,-
524 524
336.1 336.2
Příklad 4/15 – zaměstnanci Pol. Text 1. Počáteční stavy: 211 - Pokladna 221 - Bankovní účty 331 - Zaměstnanci 336 - Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a ZP 342 - Ostatní přímé daně 2. PPD - výběr hotovosti z banky na výplatu doplatku mezd 3. VPD - výplata doplatku mezd 4. VBÚ: a) zúčtování výběru hotovosti b) úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti c) úhrada pojistného sociálního a zdravotního pojištění 5. Předpis náhrady za manko ve skladu materiálu 6. PPD - výběr hotovosti z banky na výplatu záloh na mzdy 7. VPD - výplata záloh na mzdy 8. VBÚ - zúčtování výběru hotovosti 9. Předpis náhrady za manko v pokladně 10. VÚD: a) hrubé mzdy b) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti c) pojistné SP d) pojistné ZP 11. VÚD: a) předpis SP hrazeného zaměstnavatelem b) předpis ZP hrazeného zaměstnavatelem
Částka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 137-
Příklad 4/16 – zaměstnanci Pol. Text 1. Zúčtovací a výplatní listina mezd pracujících členů družstva: a) hrubé mzdy (příjmy ze závislé činnosti) b) pojistné SP c) pojistné ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti e) náhrada za manko na materiálu 2. VÚD: a) předpis SP hrazeného družstvem b) předpis ZP hrazeného družstvem 3. VPD - výplata mezd 4. VBÚ: a) úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti b) úhrada pojistného sociálního pojištění c) úhrada pojistného zdravotního pojištění
Částka
MD
Dal
65 000,4 225,2 925,6 850,400,-
522 366 366 366 366
366 336.1 336.2 342 335
16 250,5 850,50 600,-
524 524 366
336.1 336.2 211
6 850,20 475,8 775,-
342 336.1 336.2
221 221 221
Částka 244 250,244 250,1 000,244 250,715,66 150,34 134,-
MD 211 331 335 261 501 343 211
Dal 261 211 211 221 335 335 335
269 538,23 520,17 520,12 130,4 700,-
521 331 331 331 331
331 342 336.1 336.2 379
67 385,24 259,520,520,-
524 524 512 333
336.1 336.2 333 211
23 520,84 905,36 389,-
342 336.1 336.2
221 221 221
211 668,-
211
261
Příklad 4/17 – zaměstnanci Pol. 1. 2. 3. 4. 5.
Text PPD - výběr hotovosti z účtu na výplatu mezd VPD - výplata mezd zaměstnancům za minulý měsíc VPD - vyplacena záloha na nákup kancelářských potřeb VBÚ - zúčtování výběru hotovosti PPD - předloženy paragony za nákup kancelářských potřeb vč. 21 % DPH 866 Kč - vrácení části zálohy do pokladny 6. VÚD: a) nárok na hrubé mzdy b) srážka zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti c) srážka pojistného SP d) srážka pojistného ZP e) srážka výživného 7. VÚD - předpis pojistného placeného zaměstnavatelem: a) sociální pojištění b) zdravotní pojištění 8. VÚD - předložení cestovních účtů 9. VPD - výplata cestovného Následující měsíc 10. VBÚ: a) úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti b) úhrada pojistného sociálního pojištění c) úhrada zdravotního pojištění 11. PPD - výběr hotovosti z účtu na výplatu mezd za minulý měsíc v přesné výši
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 138-
Příklad 4/18 – zaměstnanci Pol. Text 1. VPD - záloha zaměstnancům na drobné výdaje 2. VBÚ - poukaz zálohy zaměstnanci na pracovní cestu 3. Vyúčtování nákupu kancel. potřeb (ihned do spotřeby) z vyplacené zálohy - cena vč. 21 % DPH 1 448 Kč - zbytek zálohy vrácen do pokladny 4. Předpis náhrady zaměstnanci za zmetky 5. Vyúčtování pracovní cesty zaměstnancem - předložený cestovní účet na 1 880 Kč - doplatek v hotovosti
Částka 2 000,1 500,1 196,63 251,37 552,450,-
MD 335 335 501 343 211 335
Dal 211 221 335 335 335 648
1 500,380,-
512 512
335 211
MD
Dal
96 560,109 200,30 600,96 560,96 560,-
701 701 701 211 331
331 336 342 261 211
96 560,109 200,30 600,970,8 000,970,-
261 336 342 512 335 333
221 221 221 333 221 211
2 000,-
335
211
1 300,700,-
512 211
335 335
256 000,16 640,11 520,27 600,4 000,1 600,-
521 331 331 331 331 331
331 336.1 336.2 342 379 335
30 000,1 950,1 350,4 100,22 600,194 640,-
522 366 366 366 366 331
366 336.1 336.2 342 211 221
Příklad 4/19 – zaměstnanci Pol. Text 1. Počáteční stavy: 331 - Zaměstnanci 336 - Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a ZP 342 - Ostatní přímé daně 2. PPD na výběr hotovosti z banky na výplatu mezd 3. VPD - výplata doplatku mezd v hotovosti 4. VBÚ: a) zúčtování výběru hotovosti b) odvod pojistného SP a ZP c) odvod zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti 5. Předložen k likvidaci cestovní účet zaměstnance 6. Z běžného účtu poukázána půjčka zaměstnanci 7. V hotovosti proplacen cestovní účet 8. Vyplacena v hotovosti záloha zaměstnanci na pracovní cestu 9. Předložen k likvidaci cestovní účet zaměstnance, na který byla poskytnuta záloha a zbytek nevyčerpané zálohy byl vrácen v hotovosti 10. Zúčtování mezd zaměstnanců: a) hrubé mzdy b) pojistné SP c) pojistné ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti e) splátka půjčky od peněžního ústavu f) srážka manka 11. Zúčtování příjmů společníků: a) hrubé příjmy b) pojistné SP c) pojistné ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 12. Výplata mezd společníkům v hotovosti 13. Poukaz mezd zaměstnancům na jejich bankovní účty
Částka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 139-
Příklad 4/20 – zaměstnanci Pol. Text 1. Zúčtovací a výplatní listina - zaměstnanci: a) hrubé mzdy zaměstnanců b) sražené SP c) sražené ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti e) srážka za zaviněné manko f) srážka výživného 2. VÚD: a) sociální pojištění hrazené firmou za zaměstnance b) zdravotní pojištění hrazené firmou za zaměstnance 3. Zúčtovací a výplatní listina - společníci s.r.o.: a) hrubé příjmy ze závislé činnosti b) sražené SP c) sražené ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 4. VÚD: a) sociální pojištění hrazené firmou za společníky b) zdravotní pojištění hrazené firmou za společníky 5. VBÚ: a) úhrada mezd zaměstnanců b) úhrada SP c) úhrada ZP d) úhrada zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti e) úhrada výživného 6. Výplata příjmů společníků v hotovosti
Částka
MD
Dal
200 000,13 000,9 000,19 500,500,2 000,-
521 331 331 331 331 331
331 336.1 336.2 342 335 379
50 000,18 000,-
524 524
336.1 336.2
100 000,6 500,4 500,10 200,-
522 366 366 366
366 336.1 336.2 342
25 000,9 000,-
524 524
336.1 336.2
156 000,94 500,40 500,29 700,2 000,78 800,-
331 336.1 336.2 342 379 366
221 221 221 221 221 211
Částka 33 167,39 000,29 100,21 800,85 189,8 903,3 000,7 236,3 210,3 335,4 000,840,42 800,-
MD 331 341 311 343 591 331 345 221 531 532 543 543 538
Dal 342 221 343 321 341 342 221 343 345 345 112 343 345
Příklad 4/21 – daně Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.
Text Srážka zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti VBÚ - uhrazena záloha na daň z příjmů účetní jednotky DPH vyúčtovaná odběratelům podle vydané faktury DPH připadající na koupené zboží podle došlé faktury Splatná daň z příjmů podle daňového přiznání Předpis daně z příjmů ze závislé činnosti zaměstnanců VBÚ - úhrada zálohy na silniční daň Vrácen nadměrný odpočet DPH na běžný účet Předpis daňové povinnosti k silniční dani Předpis daně z nemovitých věcí Vydán ze skladu materiál jako dar - pořizovací cena - 21 % DPH Předpis daně z nabytí nemovitých věcí
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 140-
Příklad 4/22 – daně Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Text Předpis daně z příjmů podle daňového přiznání Srážka daně z příjmů ze závislé činnosti Předpis daně silniční Předpis daně z nabytí nemovitých věcí Předpis daně z pozemků Vydaná faktura za prodané zboží - smluvní cena - 21 % DPH Došla faktura za provozní zařízení - smluvní cena - 21 % DPH VBÚ: a) odvod daně z příjmů b) odvod daně z příjmů ze závislé činnosti c) odvod daně silniční d) odvod daně z nabytí nemovitých věcí e) odvod daně z pozemků f) příjem nadměrného odpočtu DPH g) úhrada faktury za provozní zařízení
Částka 425 300,85 469,10 500,35 900,16 100,135 000,28 350,420 000,88 200,-
MD 591 331 531 538 532 311 311 042 343
Dal 341 342 345 345 345 604 343 321 321
425 300,85 469,10 500,35 900,16 100,59 850,508 200,-
341 342 345 345 345 221 321
221 221 221 221 221 343 221
Částka 91 000,91 000,63 000,8 700,1 200,4 687,689,9 875,2 587,-
MD 591 341 331 343 343 311 211 343 221
Dal 341 221 342 321 211 343 343 211 343
Částka 33 000,67 000,33 000,67 000,10 600,-
MD 558 559 391 391 546
Dal 391 391 558 559 311
Příklad 4/23 – daně Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Text Předpis splatné daně z příjmů podle daňového přiznání VBÚ - úhrada splatné daně z příjmů Předpis sražené zálohy na daň z příjmů zaměstnancům DPH na vstupu podle došlé faktury DPH na vstupu při nákupu v hotovosti DPH na výstupu podle vydané faktury DPH na výstupu při prodeji v hotovosti Úhrada DPH finančnímu úřadu v hotovosti VBÚ - vrácení nadměrného odpočtu finančním úřadem
Příklad 4/24 – opravné položky a odpis pohledávek Pol. 1. 2. 3. 4. 5.
Text Tvorba zákonné opravné položky k pohledávce Tvorba ostatní opravné položky k pohledávce Zúčtování zákonné opravné položky k pohledávce Zúčtování ostatní opravné položky k pohledávce Odpis pohledávky za odběrateli
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 141-
Příklad 4/25 – shrnutí zúčtovacích vztahů Pol. Text 1. Předložený cestovní účet zaměstnance 2. VBÚ - zaplacena záloha dodavateli na budoucí dodávku materiálu 15 000 Kč vč. 21 % DPH 3. Převzetí směnky od odběratele: - pohledávka za odběrateli 9 000 Kč - směnečná suma 9 180 Kč 4. VBÚ - úhrada daně z nemovitých věcí 5. Splatná daň z příjmů podle daňového přiznání 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.
Zaplacen v hotovosti cestovní účet zaměstnance Odpis nedobytné pohledávky z obchodního styku na základě výsledku konkurzního řízení Směnečný úrok (pol. 3) Nevyfakturovaná spotřeba vody na konci účetního období Na běžný účet přijato nájemné VBÚ - bankovní poplatky Tvorba zákonné opravné položky k pohledávkám z obchodního styku Tvorba účetní opravné položky k pohledávkám z obchodního styku VBÚ - poskytnuta krátkodobá půjčka společníkovi Přijaté vyúčtování úroků z prodlení za pozdní úhradu došlé faktury Vydané vyúčtování za smluvní pokutu za nedodržení smlouvy
Částka 580,12 396,2 604,-
MD 512 151 343
Dal 333 221 221
9 000,7 800,96 000,-
256 532 591
311 221 341
580,-
333
211
32 000,180,7 750,20 000,400,-
546 256 502 221 568
311 662 389 602 221
43 000,-
558
391
17 000,50 000,-
559 355
391 221
2 000,-
544
321
70 000,-
311
644
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 142-
Příklad 4/26 – shrnutí zúčtovacích vztahů Pol. Text 1. Došla faktura za materiál - smluvní cena - 21 % DPH 2. Vydaná faktura za provedené opravy - smluvní cena - 21 % DPH 3. Uplatněný reklamační nárok vůči dodavateli materiálu v ceně bez daně 4. Odběratel akceptoval směnku na jmenovitou hodnotu 19 100 Kč 5. Dobropis dodavatele na uznání poloviny reklamovaného nároku - smluvní cena - 21 % DPH 6. Odpis nepřiznaného nároku 7. Účetní jednotka akceptovala směnku vystavenou dodavatelem materiálu na jmenovitou hodnotu 24 000 Kč 8. Úroky ze směnky k inkasu (pol. 4) 9. Úroky ze směnky k úhradě (pol. 7) 10. Z kontokorentního účtu uhrazena dlužná směnka 11. VBÚ: a) úroky z krátkodobého úvěru b) poplatky za vedení účtu 12. Nevyfakturovaná spotřeba el. energie ke dni účetní závěrky 13. VBÚ - úhrada směnky (pol. 4) 14. Došla faktura za nákup kovových lišt ze zahraničí za 1 500 € (kurz 1 € = 25 Kč) 15. VÚD - tvorba účetní opravné položky ke sporné pohledávce 16. VBÚ - úhrada za kovové lišty do zahraničí při kurzu 1 € = 24,50 Kč Následující účetní období 17. Došla faktura za el. energii - smluvní cena - 21 % DPH
Částka 20 000,4 200,15 000,3 150,-
MD 111 343 311 311
Dal 321 321 602 343
1 000,-
315
111
18 150,-
256
311
500,105,500,-
321 321 549
315 343 315
23 595,950,405,24 000,-
321 256 562 322
322 662 322 221
950,800,4 400,19 100,-
562 568 502 221
221 221 389 256
37 500,-
111
321
25 000,36 750,750,-
559 321 321
391 221 663
4 400,924,-
389 343
321 321
Teoretické otázky ke kapitole 4 – Zúčtovací vztahy 1. a) 6. d) 11. a) c) 16. c) 21. c) 26. b) 31. b) c) 36. a) 41. a)
2. b) c) 7. c) d) 12. a) b) 17. c) 22. a) b) c) 27. b) 32. b) 37. b) 42. d)
3. b) 8. b) 13. a) b) 18. c) 23. b) 28. c) 33. a) b) c) d) 38. b) 43. a)
4. c) 9. c) 14. a) b) c) 19. c) 24. b) c) 29. a) d) 34. c) 39. b)
5. b) c) 10. d) 15. b) c) 20. c) 25. a) 30. a) b) 35. b) 40. b)
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 143-
5. Kapitálové účty Příklad 5/1 – založení společnosti Aktiva 221 - BÚ 353 - Pohledávky za upsaný VK
Rozvaha k 1. 6. 20xx 1 500 000,- 411 - Základní kapitál 2 500 000,4 000 000,-
Pol. Text 1. Počáteční stavy: 221 - BÚ 353 - Pohledávky za upsaný vlastní kapitál 411 - Základní kapitál
Pasiva 4 000 000,4 000 000,-
Částka
MD
Dal
1 500 000,2 500 000,4 000 000,-
221 353 701
701 701 411
Příklad 5/2 – založení společnosti Aktiva 022 - Hmotné movité věci 031 - Pozemky 221 - BÚ 353 - Pohledávky za upsaný VK
Rozvaha k 15. 10. 20xx 700 000,- 411 - Základní kapitál 100 000,1 400 000,800 000,3 000 000,-
Pasiva 3 000 000,-
3 000 000,-
Příklad 5/3 – založení společnosti Aktiva 022 - Hmotné movité věci 211 - Pokladna 221 - BÚ 353 - Pohledávky za upsaný VK
Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Rozvaha k 15. 10. 20xx 63 000,- 419 - Změny ZK 2 000,115 000,20 000,200 000,-
Text Složena hotovost jedním společníkem na úhradu stroje V hotovosti byl proplacen stroj Upsán základní kapitál Snížení pohledávky za upsaný ZK o výši vložené hotovosti Stroj byl zahrnut do majetku společnosti Společníci uhradili na běžný účet na upsaný základní kapitál
Pasiva 200 000,-
200 000,-
Částka 65 000,63 000,200 000,65 000,63 000,-
MD 211 042 353 379 022
Dal 379 211 419 353 042
115 000,-
221
353
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 144-
Příklad 5/4 – založení společnosti Pol. Text 1. Upsán vklad dalším společníkem 2. Nový společník vložil do společnosti software oceněný 3. Jeden ze společníků byl ze společnosti vyloučen a jeho upsaný a splacený vklad činil 4. Změny ZK byly zapsány do obchodního rejstříku 5. Bankou byl poukázán vklad vyloučenému společníkovi
Částka 50 000,28 000,-
MD 353 518
Dal 419 353
30 000,20 000,30 000,-
419 419 365
365 411 221
Částka 140 000,1 400 000,600 000,140 000,1 400 000,-
MD 221 353 221 379 419
Dal 379 419 353 353 411
Částka
MD
Dal
1 500 000,5 000 000,500 000,-
353 701 701
701 411 419
160 000,300 000,500 000,-
112 221 419
353 353 411
MD
Dal
15 500 000,550 000,150 000,-
701 701 431
411 413 701
150 000,-
419
431
200 000,300 000,400 000,250 000,-
112 123 413 419
648 648 419 411
Příklad 5/5 – zvýšení ZK Pol. 1. 2. 3. 4. 5.
Text Na běžný účet byly zaplaceny jistiny za upsání akcií Nové akcie byly upsány ve jmenovité hodnotě Na běžný účet byly splaceny upsané akcie Zúčtování zaplacené jistiny akcionáři Zápis do obchodního rejstříku
Příklad 5/6 – zvýšení ZK Pol. Text 1. Počáteční stavy: 353 - Pohledávky za upsaný vlastní kapitál 411 - Základní kapitál 419 - Změny základního kapitálu 2. Akcionáři vložili do společnosti materiál, který byl oceněn podle odborného odhadu schváleného valnou hromadou 3. VBÚ - akcionáři splatili na upsané akcie 4. Zápis do obchodního rejstříku Příklad 5/7 – zvýšení ZK Pol. Text 1. Počáteční stavy: 411 - Základní kapitál 413 - Ostatní kapitálové fondy 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - ztráta 2. VÚD na vypořádání ztráty za předcházející účetní období na vrub základního kapitálu 3. VÚD - přijatý dar: a) materiál b) výrobky 4. Zvýšení ZK z kapitálových fondů 5. Zápis změn ZK v obchodním rejstříku
Částka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 145-
Příklad 5/8 – zvýšení ZK Pol. Text 1. Splacení jistiny v hotovosti 2. Upsání nových akcií s podstatným vlivem - jmenovitá hodnota - ážio 3. Zúčtování jistiny 4. Upsané akcie splaceny vkladem stroje 5. Upsané akcie splaceny na běžný účet 6. Upsané akcie splaceny v hotovosti 7. Zápis zvýšení ZK do obchodního rejstříku
Částka 120 000,-
MD 211
Dal 379
1 000 000,200 000,120 000,500 000,500 000,80 000,1 000 000,-
353 353 379 022 221 211 419
419 412 353 353 353 353 411
Částka 120 000,-
MD 211
Dal 379
300 000,500 000,-
375 375
241 473
800 000,40 000,120 000,-
353 353 379
419 412 353
10 000,-
568
221
80 000,60 000,-
221 561
661 251
800 000,850 000,200 000,800 000,-
221 221 022 419
375 353 353 411
Částka
MD
Dal
5 000 000,125 000,750 000,250 000,-
701 701 701 701
411 421 431 473
1 040 000,-
353
Příklad 5/9 – zvýšení ZK Pol. Text 1. Peněžitý vklad na upsané akcie v hotovosti (jistiny) 2. Emitovány prostřednictvím banky dluhopisy: a) se splatností za 6 měsíců b) se splatností za 2 roky 3. Upsání nových akcií, jejich upsáním získali akcionáři menšinový vliv - jmenovitá hodnota - ážio 4. Zúčtování peněžitého vkladu na upsané akcie (jistiny) 5. Úhrada bankovního poplatku z běžného účtu za emitování dluhopisů 6. VBÚ - tržba za prodané akcie k obchodování, které úč. jednotka měla v držení do 1 roku 7. Pořizovací cena prodaných akcií 8. Přijatá úhrada na běžný účet za odkoupené dluhopisy od věřitelů 9. Upsané akcie splaceny peněžitým vkladem na běžný účet 10. Upsané akcie splaceny vkladem pracovního stroje 11. Zápis změny ZK v obchodním rejstříku Příklad 5/10 – zvýšení ZK Pol. Text 1. Počáteční stavy: 411 - Základní kapitál 421 - Rezervní fond 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - zisk 473 - Emitované dluhopisy 2. Upsání nových akcií akcionářem - prodejní cena (2 000 akcií po 520 Kč) - jmenovitá hodnota upsaných akcií (2 000 akcií po 500 Kč) - ážio 3. VBÚ - úhrada upsaných akcií 4. Zápis o zvýšení ZK do obchodního rejstříku
1 000 000,40 000,1 040 000,1 000 000,-
221 419
419 412 353 411
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 146-
Příklad 5/11 – zvýšení ZK Pol. Text 1. Upsání nových akcií - jmenovitá hodnota - emisní kurz 1 200 000 Kč 2. Upsané akcie byly hrazeny částečně peněžitým vkladem na běžný účet 3. Zbývající akcie byly uhrazeny zbožím 4. Základní kapitál byl zvýšen z: a) ážia b) nerozděleného zisku minulých let c) zisku za předcházející účetní období 5. Ze zisku za předcházející účetní období přiděleno: a) rezervnímu fondu b) sociálnímu fondu 6. Vykoupeny vlastní akcie od akcionářů a proplaceny bankou 7. Polovina vykoupených akcií byla znovu prodána za hotové 8. Úbytek prodaných akcií 9. Zápis změny ZK v obchodním rejstříku 10. Emitovány krátkodobé dluhopisy ve jmenovité hodnotě 11. Emitované krátkodobé dluhopisy byly zaplaceny na běžný účet
Částka 1 000 000,200 000,-
MD 353 353
Dal 419 412
600 000,600 000,-
221 132
353 353
100 000,200 000,300 000,-
412 428 431
419 419 419
80 000,12 000,-
431 431
421 427
180 000,100 000,90 000,1 600 000,500 000,-
252 211 561 419 375
221 661 252 411 241
500 000,-
221
375
MD
Dal
15 800,978 000,12 100,5 670,43 000,21 000,-
221 021 031 311 014 551
491 491 491 491 491 081
4 600,55 900,12 100,13 690,-
491 491 491 431
211 221 031 491
MD
Dal
98 000,50 000,86 000,-
701 211 022
431 491 491
550 000,230 000,20 000,100 000,98 000,-
082 491 491 221 431
022 082 211 491 491
Příklad 5/12 – individuální podnikatel Pol. Text 1. Vklad majitele do firmy: a) peněžní prostředky na běžném účtu b) budova c) pozemek d) pohledávka e) ocenitelná práva 2. Odpisy dlouhodobého majetku - budovy 3. Výběr na osobní spotřebu: a) v hotovosti b) z běžného účtu 4. Převod pozemku do osobního užívání 5. Dosažený zisk z podnikání ponechán ve firmě
Částka
Příklad 5/13 – individuální podnikatel Pol. Text 1. Zisk předchozího účetního období při otevírání účetních knih 2. Vlastní vklad podnikatele v hotovosti 3. Vklad stroje do obchodního majetku 4. Převod osobního automobilu z obchodního majetku do osobního užívání - pořizovací cena - zůstatková cena 5. Výběr hotovosti pro osobní spotřebu 6. Vlastní vklad podnikatele na běžný účet 7. Zúčtování zisku předchozího účetního období
Částka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 147-
Teoretické otázky ke kapitole 5 – Kapitálové účty 1. a) 6. a) 11. a) c) d) 16. c)
2. a) 7. c) 12. b) 17. c)
3. b) 8. d) 13. b)
4. b) 9. b) 14. c)
5. b) 10. c) 15. a)
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 148-
6. Náklady, výnosy, časové rozlišení Příklad 6/1 – náklady Pol. Text 1. Došla faktura za opravy strojů - smluvní cena - 21 % DPH 2. VÚD - na provedenou opravu byla čerpána vytvořená rezerva 3. VPD - nákup kancelářských potřeb - smluvní cena - 21 % DPH 4. VÚD - likvidace cestovních účtů 5. VPD - proplacení cestovních účtů 6. Spotřeba poštovních známek 7. Došla faktura za nákup psacího stroje (přímo vydán do používání) - smluvní cena - 21 % DPH 8. Předpis silniční daně 9. VÚD - přirozený úbytek v rámci norem na provozovacích látkách 10. VÚD - odpisy: a) software b) budovy c) hmotné movité věci 11. VÚD na mzdy: a) hrubé mzdy b) pojistné na SP c) pojistné na ZP d) záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti 12. VÚD: a) pojistné SP hrazené zaměstnavatelem b) pojistné ZP hrazené zaměstnavatelem 13. Výdejky materiálu 14. VPD - zálohy na pracovní cesty 15. Došla faktura na dopravu výrobků - smluvní cena - 21 % DPH 16. Předpis smluvních pokut od dodavatelů 17. VÚD - vrácení odpadu z výroby na sklad 18. VÚD - inventarizační rozdíly ve skladu materiálu: a) manko na náhradních dílech b) přebytek provozovacích látek 19. VÚD - inventarizační rozdíly ve skladu výrobků: a) manko u výrobku I b) přebytek u výrobku II 20. VÚD - změna ocenění zásob: a) trvalé snížení hodnoty zásob základního materiálu b) opodstatněné dočasné snížení ocenění provozních látek 21. Škoda způsobená živelní pohromou na materiálu ve skladu 22. Předpis daňové povinnosti k dani z příjmů
Částka 40 000,8 400,-
MD 511 343
Dal 321 321
40 000,3 000,630,1 500,1 500,360,-
451 501 343 512 333 518
552 211 211 333 211 213
12 000,2 520,7 300,-
501 343 531
321 321 345
2 870,-
501
112
15 000,62 000,229 100,-
551 551 551
073 081 082
380 000,24 700,17 100,51 500,-
521 331 331 331
331 336.1 336.2 342
95 000,34 200,881 400,8 500,11 000,2 310,13 200,1 160,-
524 524 501 335 518 343 544 112
336.1 336.2 112 211 321 321 325 501
2 300,870,-
549 112
112 648
3 690,1 170,-
549 123
123 583
5 210,12 906,14 080,108 900,-
549 559 547 591
112 191 112 341
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 149-
Příklad 6/2 – náklady Pol. Text 1. Vyřazení opotřebovaného stroje - pořizovací cena - oprávky ke dni vyřazení 94 000 Kč - získané součástky předané do skladu 2. Zaplaceno v hotovosti za pohoštění obchodního partnera 3. Fakturovaná montáž nového stroje dodavatelem - smluvní cena - 21 % DPH 4. Nevyfakturovaná spotřeba vody: a) vodné b) stočné 5. Hrubé mzdy družstevníků ze závislé činnosti 6. VÚD: a) pojistné SP hrazené zaměstnavatelem b) pojistné ZP hrazené zaměstnavatelem 7. Příspěvek na stravování členů družstva podle zákonných předpisů (na stravenky) 8. Předpis daně z nemovitých věcí 9. VPD - školení zaměstnanců 10. VBÚ: a) úroky z úvěrů b) úroky z běžného účtu c) bankovní poplatky 11. Tvorba opravné položky k zásobám některých druhů materiálu
Částka 95 000,1 000,1 000,600,-
MD 082 551 112 513
Dal 022 082 648 211
8 000,1 680,-
042 343
321 321
15 430,11 890,33 190,-
502 518 522
389 389 366
8 298,2 988,-
524 524
336.1 336.2
6 050,32 089,5 890,-
527 532 518
213 345 211
11 100,1 960,2 342,-
562 221 568
221 662 221
10 860,-
559
191
Částka 1 500,22 000,36 900,-
MD 543 518 548
Dal 211 211 221
100,25,3 000,-
569 213 518
211 668 221
12 000,1 800,8 140,-
388 538 542
648 213 112
55 700,1 200,3 300,-
221 563 538
311 311 345
Příklad 6/3 – náklady Pol. 1. 2. 3. 4.
5. 6. 7. 8. 9.
10.
Text Poskytnut dar v hotovosti základní škole Nákup softwaru za hotové (do nákladů) VBÚ - úhrada pojistného proti škodám Při inventarizaci zjištěn: a) pokladní schodek b) přebytek poštovních známek VBÚ - úhrada nájemného Pojišťovna nelikvidovala pojistnou příhodu, účetní jednotka odhadla předpokládanou náhradu Spotřeba kolků při správním řízení Úbytek materiálu v důsledku prodeje Úhrada pohledávky za zahraničním odběratelem ve výši 56 900 Kč byla připsána na devizový účet v bance částkou 55 700 Kč Předpis daně z nabytí nemovitých věcí í
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 150-
Příklad 6/4 – náklady Pol. Text 1. Počáteční stavy: 132 - Zboží na skladě a v prodejnách 211 - Pokladna 221 - Bankovní účty 311 - Odběratelé 2. Došla faktura za nákup zboží - smluvní cena - 21 % DPH 3. Došla faktura za úklid kanceláří - smluvní cena - 21 % DPH 4. Odběratel zaslal směnku k inkasu znějící na 39 000 Kč za dodávku zboží fakturovanou 37 200 Kč 5. Výdej zboží k účelům reprezentace - pořizovací cena - 21 % DPH 6. Zaviněná ztráta počítače v pořizovací ceně 42 000 Kč, oprávky ke dni ztráty činily 42 000 Kč 7. Předpis náhrady za ztrátu počítače 8. Směnečný úrok (pol. 4) 9. VBÚ: a) úroky z BÚ b) úroky z dlouhodobého úvěru c) bankovní poplatky 10. Převzetí koupeného zboží 11. Vydaná faktura pro zahraničního odběratele za prodej zboží - smluvní cena 12. Při kontrole poštovních známek zjištěn přebytek 13. Směnka k inkasu byla v den splatnosti zaplacena 14. VBÚ - zahraniční odběratel uhradil fakturu (pol. 11), banka zúčtovala částku 45 800 Kč 15. VBÚ - úhrada nájemného pronajímateli skladu 16. VPD - zaplaceno předplatné časopisů na běžný rok 17. Úbytek zboží prodejem 18. Přirozený úbytek zboží v rámci norem 19. VÚD - inventarizační rozdíly na zboží: a) manko u zboží I b) přebytek u zboží II
Částka
MD
Dal
378 900,17 956,106 390,37 200,70 000,14 700,3 000,630,-
132 211 221 311 131 343 518 343
701 701 701 701 321 321 321 321
37 200,2 000,420,-
256 513 513
311 132 343
42 000,1 500,1 800,-
082 335 256
022 648 662
520,38 390,90,70 000,-
221 562 568 132
662 221 221 131
45 100,120,39 000,45 100,700,7 000,800,38 100,3 300,-
311 213 221 221 221 518 501 504 504
604 668 256 311 663 221 211 132 132
2 350,870,-
549 132
132 648
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 151-
Příklad 6/5 – výnosy Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodej halenek (výrobků) - smluvní cena - 21 % DPH 2. VÚD na vlastní výrobu: a) provedené výkony (vznik nedokončené výroby) b) úbytek nedokončené výroby c) do skladu odvedené halenky a vesty 3. Předpis smluvní pokuty od dodavatele 4. VÚD - čerpání rezervy na opravy DHM 5. Vydaná faktura za prodej nepotřebného materiálu - smluvní cena - 21 % DPH 6. Úbytek materiálu v důsledku prodeje - pořizovací cena 7. Došlo vyúčtování nároku na dividendy z obchodovatelných majetkových cenných papírů 8. VÚD - převzetí vyrobených halenek do vlastní prodejny 9. PPD - nájemné z pronajatého skladu na běžné období 10. VÚD - přepravné za koupený materiál 11. VÚD - zrušení dočasného snížení ocenění materiálu 12. VÚD - výroba inventáře do skladu vlastním střediskem 13. PPD na prodej zboží - cena celkem včetně 21 % DPH 9 325 Kč 14. Úbytek zboží v důsledku prodeje 15. Při inventarizaci pokladny zjištěn přebytek 16. VÚD - úbytek výrobků ve vlastních nákladech 17. VBÚ: a) tržba za prodej krátkodobých dluhopisů (dluhové cenné papíry k obchodování) b) tržba za prodej ostatních cenných papírů 18. VÚD na úbytek cenných papírů: a) krátkodobé dluhopisy (dluhové cenné papíry k obchodování) b) ostatní cenné papíry 19. Předpis náhrady škody zaměstnanci
Částka 150 000,31 500,-
MD 311 311
Dal 601 343
417 900,403 000,425 000,10 600,88 400,-
121 581 123 544 451
581 121 583 325 552
4 000,840,3 600,-
311 311 542
642 343 112
15 680,13 900,10 000,2 540,13 700,45 000,7 706,18 1 618,82 6 340,150,131 500,-
378 132 211 111 191 022 211 211 504 211 583
665 585 602 586 559 588 604 343 132 668 123
44 300,95 700,-
221 221
661 661
41 000,88 000,3 500,-
561 561 335
253 063 648
Částka 100 000,21 000,-
MD 311 311
Dal 604 343
60 500,-
559
391
121 000,60 500,-
221 391
311 559
Příklad 6/6 – výnosy Pol. Text 1. Vydaná faktura za prodej zboží - smluvní cena - 21 % DPH 2. Pohledávka se stala spornou a při roční účetní uzávěrce vytvořena opravná položka ve výši 50 % Následující účetní období 3. VBÚ - úhrada od odběratele 4. Zrušení opravné položky
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 152-
Příklad 6/7 – výnosy Pol. Text 1. Poskytnuta sleva za prodané výrobky - smluvní cena - 21 % DPH 2. Prodán a fakturován starší výrobní stroj - smluvní cena - 21 % DPH 3. Vyřazení výrobního stroje, jehož pořizovací cena byla 92 000 Kč a dosavadní oprávky 50 000 Kč 4. Prodány za hotové výrobky zaměstnanci - smluvní cena - 21 % DPH 5. Ve středisku pomocné výroby vyrobeny obaly, které byly předány do skladu 6. Středisko generálních oprav zhotovilo výrobní stroj pro vlastní potřebu 7. Při inventarizaci na konci účetního období zjištěno u výrobků manko
Částka 3 000,630,45 000,9 450,42 000,92 000,3 000,630,-
MD 601 343 311 311 541 082 211 211
Dal 311 311 641 343 082 022 601 343
12 300,-
112
585
106 000,-
042
588
3 500,-
549
123
Částka 2 000,2 000,-
MD 518 381
Dal 221 221
3 600,-
381
211
5 320,-
511
383
2 000,-
381
211
8 000,7 000,-
211 221
384 384
2 000,3 600,5 320,2 000,8 000,7 000,-
518 512 383 501 384 384
381 381 321 381 602 602
Příklad 6/8 – časové rozlišení Pol. Text 1. VBÚ - úhrada nájemného na prosinec a leden příštího roku 4 000 Kč 2. VPD - nakoupeny předplatní jízdenky na příští účetní období 3. Provedené záruční opravy jinou firmou, které nebyly vyúčtovány 4. V hotovosti zaplaceno předplatné odborných časopisů na příští rok 5. Přijata hotovost za reklamní služby, které bude účetní jednotka provádět v příštím účetním období 6. Nájemce zaplatil bankou nájemné předem Následující účetní období 7. Nájemné (pol 1.) - zúčtování 8. Předplatní jízdenky - zúčtování 9. Vyúčtování záručních oprav 10. Předplatné časopisů - zúčtování 11. Vyúčtování reklamních služeb 12. Nájemné (pol. 6) - zúčtování
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 153-
Příklad 6/9 – časové rozlišení Pol. 1. 2. 3. 4.
Text Předplatné časopisu na příští rok hrazené v hotovosti Nezaplacené nájemné běžného roku Přijatý servisní paušál na příští rok na běžný účet Podíl úroků z termínovaného účtu vyúčtovaných v příštím roce připadající na běžný rok 5. Odhad náhrady od pojišťovny za opravu havarovaného automobilu 6. Nevyfakturovaná dodávka elektrické energie - odhad Následující účetní období 7. Předplatné časopisu hrazené v loňském roce - zúčtování 8. Úhrada nájemného za loňský rok v hotovosti 9. Servisní paušál přijatý v loňském roce - zúčtování 10. Výpis z termínovaného účtu: a) úrok připadající na loňský rok b) úrok připadající na běžný rok c) sražená daň z příjmu z úroků 11. VBÚ - platba pojišťovnou za pojistnou událost předchozího roku 12. Došla faktura za spotřebu elektrické energie - podíl připadající na předchozí rok - podíl připadající na běžný rok
Částka 1 200,6 300,180 000,-
MD 381 518 221
Dal 211 383 384
500,-
385
662
89 600,1 900,-
388 502
648 389
1 200,6 300,180 000,-
501 383 384
381 211 602
500,500,150,-
221 221 341
385 662 221
89 600,-
221
388
1 900,2 100,-
389 502
321 321
Částka 95 670,5 800,283,5 145,150,770,25 000,6 000,410 000,280 000,12 200,5 000,1 200,-
MD 501 511 513 518 538 543 552 381 311 583 518 451 335
Dal 112 321 211 221 213 112 451 211 601 123 587 552 648
120 000,-
385
601
120 000,6 000,-
311 501
385 381
Příklad 6/10 – časové rozlišení Pol. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.
Text Výdejka materiálu ze skladu do výroby Došla faktura za opravu strojního zařízení VPD - nákup občerstvení pro obchodního partnera VBÚ - úhrada nájemného za pronajatý výrobní stroj VÚD - výdej kolků do spotřeby Výdejka na darovaný materiál VÚD - tvorba zákonné rezervy na opravu stroje VPD - úhrada předplatného časopisů na příští rok Vydaná faktura za prodané výrobky odběratelům Výdejka na prodané výrobky Zápis o převzetí programu vytvořeného vlastní činností VÚD - čerpání zákonné rezervy na opravu stroje VÚD - zaměstnanci předepsány k úhradě zaviněné zmetky VÚD - odběratelem odebrané, ale účetní jednotkou nevyfakturované výrobky Následující účetní období 15. Vydaná faktura za výrobky odebrané odběratelem 16. Časopisy - zúčtování
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 154-
Příklad 6/11 – shrnutí Pol. Text 1. Došla faktura za opravu - smluvní cena - 21 % DPH 2. Zúčtování rezervy 3. Předpis smluvní pokuty od dodavatele 4. Inventarizace: a) manko u materiálu b) přebytek u materiálu c) tvorba opravné položky u materiálu 5. Vydaná faktura za výrobky - smluvní cena - 15 % DPH 6. Vlastní výroba dlouhodobého hmotného majetku 7. Doprava materiálu provedená vlastním střediskem 8. Předpis silniční daně 9. Kurzový rozdíl - u vydané faktury - u přijaté faktury 10. Zúčtování předem zaplaceného nájemného 11. Nevyfakturovaná spotřeba el. energie 12. Předání výrobků do skladu 13. Úroky z úvěru 14. Předpis daně z příjmů dle daňového přiznání 15. Úroky z účtu 16. Bankovní poplatky
Částka 28 000,5 880,28 000,4 200,-
MD 511 343 451 544
Dal 321 321 552 325
11800,2 400,15 700,328 600,49 290,98 000,3 800,2 200,1 151,980,12 000,8 907,491 200,14 500,78 500,400,250,-
549 112 559 311 311 042 111 531 563 321 518 502 123 562 591 221 568
112 648 191 601 343 588 586 345 311 663 381 389 583 221 341 662 221
Teoretické otázky ke kapitole 6 – Náklady, výnosy, časové rozlišení 1. b) 6. a) d) 11. d) 16. a)
2. d) 7. b) c) d) 12. b) 17. a) c)
3. b) 8. a) b) d) 13. b)
4. d) 9. b) 14. c)
5. b) c) d) 10. a) b) 15. b) c)
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 155-
7. Mzdové výpočty Příklad 7/1 – 7/9
ZÚČTOVACÍ A VÝPLATNÍ LISTINA ZA MĚSÍC: Podpis příjemce Příjemce Odpracováno - dny/hod Neodpracováno - dny/hod Svátek Dovolená Nemoc Základní mzda Příplatky za práci přesčas Prémie a odměny Náhrady mezd Hrubý příjem SP za zaměstnance ZP za zaměstnance Hrubý příjem po snížení SP a ZP SP za zaměstnavatele ZP za zaměstnavatele Superhrubá mzda Základ daně z příjmů Záloha na daň z příjmu Sleva na dani Záloha na DP po slevě Měsíční daňové zvýhodnění - z toho měsíční sleva na dani - z toho měsíční daňový bonus Záloha na DP po daňovém zvýhodnění Čistá mzda Srážky Doplatek
Příklad 1.
Příklad 2.
Příklad 3.
22/176
Příklad 4.
Příklad 5.
xxxxxxxxx 20xx
Příklad 6.
Příklad 7.
Příklad 8.
Příklad 9.
16/128 6/48 1/8 5/40
21/168
19/152
12 768
12 464
10 000 650 450
12 768 830 575
12 464 811 561
9 000
29 040
28 000
9 600
1 000
5 808
7 000
10 000 650 450
34 848 2 266 1 569
35 000 2 275 1 575
1 920 4 368 15 888 1 033 715
50 000 3 250 2 250
15 000 975 675
8 900
31 013
31 150
14 140
44 500
13 350
8 900
11 363
11 092
2 500 900 13 400 13 400 2 010 2 070 0
8 712 3 137 46 697 46 700 7 005 2 070 4 935 2 534 2 534 0
8 750 3 150 46 900 46 900 7 035 2 405 4 630
3 972 1 430 21 290 21 300 3 195 2 070 1 125 1 117 1 117 0
12 500 4 500 67 000 67 000 10 050 2 070 7 980 4 251 4 251 0
3 750 1 350 20 100 20 100 3 015 2 070 945 2 534 945 1 589
2 500 900 13 400 13 400 2 010 2 070 0 4 251 0 4 251
3 192 1 150 17 110 17 200 2 580 2 070 510
3 116 1 122 16 702 16 800 2 520 2 070 450 4 251 450 3 801
0
2 401
4 630
8
3 729
-1 589
-4 251
510
-3 801
8 900
28 612
26 520
14 132
40 771
14 939
13 151
8 900
28 612
26 520
14 132
40 771
14 939
13 151
10 853 500 10 353
14 893 1 000 13 893
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 156-
8. Cestovní příkazy Příklad 8/1 Cestovné:
140 + 140 + 44 = 324 Kč
Stravné:
1. den 106 Kč 2. den 166 Kč 3. den 106 Kč --------------------------Celkem 378 Kč
Nocležné:
2 * 300 =
Ostatní cestovní výdaje: Celkem:
600 Kč
poplatek za školení 3 500 Kč 324 + 378 + 600 + 3 500 = 4 802 Kč
Cestovní náhrady celkem činily 4 802 Kč.
Příklad 8/2 Ujeté km:
24 287 - 24 215 = 72 km
Průměrná spotřeba auta:
4,8 + 6,3 + 7,5 =18,6 / 3 = 6,2 litrů/100 km
Cena za 1 litr PHM:
604 / 20 = 30,20 Kč/l
Jízdné - základní náhrada - náhrada za spotřebované PHM Stravné Nocležné Ostatní cestovní výdaje Celkem
Pavel Horák
Zdeněk Dokoupil
0 0 0 0 0 0
72 * 3,8 = 273,60 Kč 72 * 6,2 * 30,20 / 100 = 134,80 Kč 0 0 0 408,40 = 408 Kč
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 157-
Příklad 8/3 CESTOVNÍ PŘÍKAZ
Firma - razítko
Osobní číslo
Šotek, s.r.o. Zahradní 424 789 85 Mohelnice IČO 43217299
Útvar
1. Příjmení, jméno, titul
Normální pracovní doba
Nosek, Vladimír
2. Bydliště
ekonomický
Telefon, linka Růžová 19, Mohelnice 789 85
Počátek cesty (místo, datum, hodina)
od
7:00
do
15:30
Místo jednání
Účel a průběh cesty
Konec cesty (místo, dat.)
Praha
školení - změny v legislativě a jejich dopad na účetnictví
Mohelnice, 16.10.20xx
Mohelnice, 16.10. 20xx, 6:56 3. Zaměstnanec s pracovní cestou souhlasí
15.10.20xx
ano
Nosek Datum a podpis zaměstnance
4. Spolucestující
---
5. Určený dopr. prostředek (u vlast. voz. druh, prům. spotř. dle TP, druh PH)
vlak
6. Předpokládaná částka výdajů Kč 7. Povolená záloha Kč
-------
----
vyplacená dne
----
15.10.20xx
Podpis pokladníka
----
pokl. doklad číslo Ing. Bureš
Datum a podpis pracovníka oprávněného k povolení cesty
VYÚČTOVÁNÍ PRACOVNÍ CESTY 8. Zpráva o výsledku pracovní cesty byla podána dne
18.10.20xx ano
Se způsobem provedení souhlasí:
18.10.20xx
ing. Bureš
Datum a podpis odpovědného pracovníka
9. VÝDAJOVÝ A PŘÍJMOVÝ DOKLAD číslo
26/20xx
Účtovací předpis
Účtovaná náhrada byla přezkoušena a upravena na Kč Vyplacená záloha Doplatek - Přeplatek Slovy:
455,-
Kč
0
Kč
455,-
Čtyřistapadesátpět====
Má dáti
Dal
Částka
512
211
455
Poznámka o zaúčtování
Středisko
Zakázka
18.10.20xx Kukulová
18.10.20xx Kukulová
18.10.20xx Nosek
18.10.20xx Vitásková
18.10.20xx Bureš
Datum a podpis zaměstnance,
Datum a podpis příjemce
Datum a podpis
Schválil (datum a podpis)
který upravil vyúčtování
(průkaz totožnosti)
pokladníka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 158-
16.10 16.10
3
2
Odjezd
Mohelnice
6:56
Příjezd
Praha
9:33
Odjezd
Praha
15:55
Příjezd
Mohelnice
18:58
3)
PRACOVNÍ
4
Počátek
Jízdné
a konec
a místní přeprava
CESTY Nutné
Vzdálenost v km
2)
v hod. 1
času
Místo jednání podtrhněte
počet hodin ztráty
Datum
prostředek
Odjezd - příjezd1)
Použitý dopr.
VYÚČTOVÁNÍ
pracovního
(hodina)
Kč
Kč
Kč
Kč
Kč
Kč
5
6
7
8
9
10
11
12
349,00
106,00
455,00
349,00
106,00
455,00
Stravné
Nocležné
vedlejší
Celkem
Upraveno
výdaje
výkonu
10:00
O
14:30
O
Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Stravování bylo poskytnuto bezplatně:
ano - ne
Celkem
Pobírám odlučné:
ano - ne
Záloha Doplatek - Přeplatek
--455,00
Prohlašuji, že jsem všechny údaje uvedl úplně a správně. O - osobní vlak
AUS - auto služební
R - rychlík
AUV - auto vlastní
A - autobus
MOS - motocykl služební
L - letadlo 1)
Dobu odjezdu a příjezdu u veřejného dopravního prostředku vyplňte podle jízdního řádu.
2)
18.10.20xx
Uvádějte ve zkratce.
3)
Počet km uvádějte jen při použití jiného než veřejného hromadného doprav. prostředku
Nosek
Datum a podpis pracovníka
Sazby náhrad cestovních výdajů jsou zveřejňovány ve Sb. zákonů podle systému § 8 zák. 119/92 Sb.
Sazby náhrad cestovních výdajů jsou zveřejňovány ve Sb. zákonů podle systému § 8 zák. 119/92 Sb.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 159-
Příklad 8/4 CESTOVNÍ PŘÍKAZ
Firma - razítko Beta, a.s.
Osobní číslo
Zahradní 3216
Útvar
789 85 Mohelnice IČO 25683216 1. Příjmení, jméno, titul
Telefon, linka Moťková Anna
2. Bydliště
od
Místo jednání
Účel a průběh cesty
Praha
Školení Změny v pracovněprávní oblasti
Mohelnice, 2.10.20xx,6:56 3. Zaměstnanec s pracovní cestou souhlasí
583 430 506
Normální pracovní doba
Nová 23, Loštice 789 82
Počátek cesty (místo, datum, hodina)
325656 ekonomický
25.9.20xx
ano
do
7:30
16:00
Konec cesty (místo, dat.) Mohelnice, 4.10.20xx
Moťková Datum a podpis zaměstnance
4. Spolucestující
---
5. Určený dopr. prostředek (u vlast. voz. druh, prům. spotř. dle TP, druh PH)
vlak
6. Předpokládaná částka výdajů Kč 7. Povolená záloha Kč
---4000,-
vyplacená dne
pokl. doklad číslo
25.9.20xx 25.9.20xx
Knápková Podpis pokladníka
59/20xx
Ing. Petr Mráz
Datum a podpis pracovníka oprávněného k povolení cesty
VYÚČTOVÁNÍ PRACOVNÍ CESTY 8. Zpráva o výsledku pracovní cesty byla podána dne
5.10.20xx ano
Se způsobem provedení souhlasí:
5.10.20xx
Ing. Petr Mráz
Datum a podpis odpovědného pracovníka
9. VÝDAJOVÝ A PŘÍJMOVÝ DOKLAD číslo
64/20xx
Účtovací předpis
Účtovaná náhrada byla přezkoušena a upravena na Vyplacená záloha Doplatek - Přeplatek Slovy:
Má dáti
Dal
Částka
Kč
4 378,-
512
335
4000
Kč
4 000,-
512
211
378
Kč
378,-
Třistasedmdesátosm======
Poznámka o zaúčtování 5.10.20xx Moťková
5.10.20xx Knápková
Datum a podpis zaměstnance,
Datum a podpis příjemce
Datum a podpis
který upravil vyúčtování
(průkaz totožnosti)
5.10.20xx Knápková
Středisko
Zakázka
5.10.20xx Knápková 5.10.20xx
Mráz
Schválil (datum a podpis)
pokladníka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 160-
v hod. 1
2.10. 3.10. 4.10.
3
2
Odjezd
Mohelnice
6:56
Příjezd
Praha
9:33
Vzdálenost v km 3)
Místo jednání podtrhněte
PRACOVNÍ
počet hodin ztráty času
Datum
prostředek 2)
Odjezd - příjezd1)
Použitý dopr.
VYÚČTOVÁNÍ
pracovního
4
5
6
Počátek
Jízdné
Nutné
a konec
a místní
vedlejší
přeprava
Kč
Kč
Kč
Kč
Kč
8
9
10
11
12
250,00
106,00
3500,00
3856,00
16:00 9:00
Praha
14:55 17:44
9:00
O
Upraveno
7
15:00 Mohelnice
Celkem
výdaje
Kč
Příjezd Odjezd
Nocležné
výkonu
Odjezd
Příjezd
Stravné
(hodina)
10:00
O
CESTY
14:00
166,00
166,00
250,00
106,00
356,00
500,00
378,00
Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Stravování bylo poskytnuto bezplatně:
ano - ne
Celkem
Pobírám odlučné:
ano - ne
Záloha Doplatek - Přeplatek
3500,00
4378,00 4000,00 378,00
Prohlašuji, že jsem všechny údaje uvedl úplně a správně. O - osobní vlak
AUS - auto služební
R - rychlík
AUV - auto vlastní
A - autobus
MOS - motocykl služební
L - letadlo 1)
Dobu odjezdu a příjezdu u veřejného dopravního prostředku vyplňte podle jízdního řádu.
2)
Uvádějte ve zkratce.
5.10.20xx
3)
Počet km uvádějte jen při použití jiného než veřejného hromadného doprav. prostředku
Moťková
Datum a podpis pracovníka
Sazby náhrad cestovních výdajů jsou zveřejňovány ve Sb. zákonů podle systému § 8 zák. 119/92 Sb.
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 161-
Příklad 8/5 CESTOVNÍ PŘÍKAZ
Firma - razítko Delta, s.r.o.
Osobní číslo
32455545
Nádražní 2166 789 85 Mohelnice IČO 98562348
Útvar Telefon, linka
odbyt
Pospíšil Jiří, Ing.
1. Příjmení, jméno, titul
Normální pracovní doba
Olomoucká 256, Mohelnice 789 85
2. Bydliště
Počátek cesty (místo, datum, hodina)
od
Místo jednání
Účel a průběh cesty
Brno
obchodní jednání ve firmě Adapek, a.s.
Mohelnice, 5. 11. 20xx, 7:15 hod
do
15:30
Konec cesty (místo, dat.) Mohelnice, 5. 11. 20xx
4.11.20xx Pospíšil
ano
3. Zaměstnanec s pracovní cestou souhlasí
7:00
Datum a podpis zaměstnance -
4. Spolucestující
Škoda Octavia, natural 95, 5,6l/100km
5. Určený dopr. prostředek (u vlast. voz. druh, prům. spotř. dle TP, druh PH) ----
6. Předpokládaná částka výdajů Kč 7. Povolená záloha Kč
1500,-
4.11.20xx
vyplacená dne
Podpis pokladníka
315/20xx
pokl. doklad číslo 4.11.20xx
Dostálová
Mgr. Šatánková
Datum a podpis pracovníka oprávněného k povolení cesty
VYÚČTOVÁNÍ PRACOVNÍ CESTY 6.11.20xx
8. Zpráva o výsledku pracovní cesty byla podána dne
ano 6.11.20xx Šatánková
Se způsobem provedení souhlasí:
Datum a podpis odpovědného pracovníka
9. VÝDAJOVÝ A PŘÍJMOVÝ DOKLAD číslo
311/20xx
Účtovací předpis
Účtovaná náhrada byla přezkoušena a upravena na Vyplacená záloha Doplatek - Přeplatek Slovy:
Má dáti
Dal
Částka
Kč
1 132,-
512
335
1 112
Kč
1 500,-
211
335
368
Kč
368,-
Třistašedesátosm=====
Poznámka o zaúčtování 6.11.20xx Dostálová
6.11.20xx Malinovská Datum a podpis zaměstnance,
Datum a podpis příjemce
který upravil vyúčtování
(průkaz totožnosti)
Datum a podpis
Středisko
6.11.20xx Malinovská 6.11.20xx Šatánková Schválil (datum a podpis)
pokladníka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 162-
Zakázka
2)
v hod. 1
5.11. 5.11.
2
3
Odjezd
Mohelnice
7:15
Příjezd
Brno
9:20
Odjezd
Brno
15:05
Příjezd
Mohelnice
17:10
AUV
Vzdálenost v km 3)
Místo jednání podtrhněte
PRACOVNÍ
počet hodin ztráty času
Datum
prostředek
Odjezd - příjezd1)
Použitý dopr.
VYÚČTOVÁNÍ
pracovního
4
5
6
CESTY
Počátek
Jízdné
Nutné
a konec
a místní
vedlejší
přeprava
Stravné
Nocležné
Celkem
Upraveno
výdaje
výkonu (hodina)
Kč
Kč
Kč
Kč
Kč
Kč
7
8
9
10
11
12
185
1011,73
70,00
50,00
1131,73
1011,73
70,00
AUV
Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Stravování bylo poskytnuto bezplatně:
ano - ne
Celkem
Pobírám odlučné:
ano - ne
Záloha Doplatek - Přeplatek
0,00
50,00
1132,00 1500,00 368,00
Prohlašuji, že jsem všechny údaje uvedl úplně a správně. O - osobní vlak
AUS - auto služební
R - rychlík
AUV - auto vlastní
A - autobus
MOS - motocykl služební
L - letadlo 1)
Dobu odjezdu a příjezdu u veřejného dopravního prostředku vyplňte podle jízdního řádu.
2)
Uvádějte ve zkratce.
3)
Počet km uvádějte jen při použití jiného než veřejného hromadného doprav. prostředku
6.11.20xx
Pospíšil
Datum a podpis pracovníka
Sazby náhrad cestovních výdajů jsou zveřejňovány ve Sb. zákonů podle systému § 8 zák. 119/92 Sb.
Výpočet jízdného Základní náhrada: Náhrada za spotřebované PHM: Jízdné:
185 * 3,80 = 703 Kč 185 * 5,6 * 29,80 / 100 = 308,73 Kč 703 + 308,73 = 1 011,73 Kč
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 163-
Příklad 8/6 CESTOVNÍ PŘÍKAZ
Firma - razítko Anov, a.s. Gen. Svobody 17 789 85 Mohelnice
Osobní číslo
2657964
Útvar IČO 45826219
ekonomický
Telefon, linka
1. Příjmení, jméno, titul
Kolaříková Martina
2. Bydliště
Normální pracovní doba od
Nová 65, Mohelnice 789 85
Počátek cesty (místo, datum, hodina)
Místo jednání
Účel a průběh cesty
Přerov
seminář Přiznání k dani z příjmů FO pro rok 20xx
Mohelnice, 1. 11. 20xx, 7:30 hod 3. Zaměstnanec s pracovní cestou souhlasí
do
7:00
15:30
Konec cesty (místo, dat.) Mohelnice, 2 11. 20xx
29.10.20xx Kolaříková
ano
Datum a podpis zaměstnance 4. Spolucestující
-
5. Určený dopr. prostředek (u vlast. voz. druh, prům. spotř. dle TP, druh PH)
Škoda Fabia, 6,5 l/100 km, natural 95
6. Předpokládaná částka výdajů Kč 7. Povolená záloha Kč
---vyplacená dne
1500,Dostálová
pokl. doklad číslo
30.10.20xx 29.10.20xx
Podpis pokladníka
79/20xx
ing. Bareš
Datum a podpis pracovníka oprávněného k povolení cesty
VYÚČTOVÁNÍ PRACOVNÍ CESTY 6.11.20xx
8. Zpráva o výsledku pracovní cesty byla podána dne
ano 6.11.20xx Bareš
Se způsobem provedení souhlasí:
Datum a podpis odpovědného pracovníka
9. VÝDAJOVÝ A PŘÍJMOVÝ DOKLAD číslo
84/20xx
Účtovací předpis
Účtovaná náhrada byla přezkoušena a upravena na Vyplacená záloha Doplatek - Přeplatek Slovy:
Má dáti
Dal
Částka
Kč
2 690,-
512
335
1 500
Kč
1 500,-
512
211
1 190
Kč
1 190,-
Jedentisícjednostodevadesátkorun=====
Poznámka o zaúčtování
Středisko
Zakázka
6.11.20xx Komárková
6.11.20xx Kolaříková
6.11.20xx Dostálová
6.11.20xx Bareš
Datum a podpis zaměstnance,
Datum a podpis příjemce
Datum a podpis
Schválil (datum a podpis)
který upravil vyúčtování
(průkaz totožnosti)
6.11.20xx
Komárková
pokladníka
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 164-
v hod. 1
1.11. 2.11.
2
3
Odjezd
Mohelnice
7:30
Příjezd
Přerov
8:35
Odjezd
Přerov
16:00
Příjezd
Mohelnice
16:50
4
AUV AUV
3)
PRACOVNÍ
CESTY
Počátek
Jízdné
Nutné
a konec
a místní
vedlejší
přeprava
Vzdálenost v km
Místo jednání podtrhněte
počet hodin ztráty času
Datum
prostředek 2)
Odjezd - příjezd1)
Použitý dopr.
VYÚČTOVÁNÍ
pracovního
(hodina)
Kč
Kč
Kč
Kč
Kč
Kč
5
6
7
8
9
10
11
12
366,75
106,00
290,00
1460,00
2222,75
360,93
106,00
727,68
212,00
Stravné
Nocležné
Celkem
Upraveno
výdaje
výkonu
9:00
63
15:30 9:00
62
15:30
466,93
Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Odjezd Příjezd Stravování bylo poskytnuto bezplatně:
ano - ne
Pobírám odlučné:
ano - ne
Celkem
290,00
1460,00
2690,00 1500,00
Doplatek - Přeplatek
1190,00
Prohlašuji, že jsem všechny údaje uvedl úplně a správně. O - osobní vlak
AUS - auto služební
R - rychlík
AUV - auto vlastní
A - autobus
MOS - motocykl služební
L - letadlo 1)
Dobu odjezdu a příjezdu u veřejného dopravního prostředku vyplňte podle jízdního řádu.
2)
6.11.20xx
Uvádějte ve zkratce.
3)
Počet km uvádějte jen při použití jiného než veřejného hromadného doprav. prostředku
Kolaříková
Datum a podpis pracovníka
Sazby náhrad cestovních výdajů jsou zveřejňovány ve Sb. zákonů podle systému § 8 zák. 119/92 Sb.
Výpočet jízdného Cesta tam Základní náhrada: Náhrada za spotřebované PHM: Jízdné: Cesta zpět Základní náhrada: Náhrada za spotřebované PHM: Jízdné:
63 * 3,80 = 239,40 Kč 63 * 6,5 * 31,10 / 100 = 127,35 Kč 239,40 +127,35 = 366,75 Kč
62 * 3,80 = 235,60 Kč 62 * 6,5 * 31,10 / 100 = 125,33 Kč 235,60 + 125,33 = 360,93 Kč
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
- 165-