BULLETIN leden 2015 Také v roce 2015 Vás budeme pravidelně informovat o novinkách a změnách, které mohou ovlivnit Vaši práci. V aktuálním vydání našeho Bulletinu Vám se věnujeme těmto oblastem: • Novinky v dani z přidané hodnoty • Daň z příjmu - novinky a změny • Novinky v daních z příjmů a mzdového účetnictví od roku 2015 • Daňový řád - nejdůležitější změny V případě, že budete potřebovat jakékoli doplňující informace, a to nejen k tématům z tohoto Bulletinu, neváhejte kontaktovat naše odborníky, kteří jsou tady pro Vás. Kontakty najdete na poslední straně aktuálního vydání nebo na www.vgd.eu.
NOVINKY V DANI Z PŘIDANÉ HODNOTY OD 1. LEDNA 2015 DRUHÁ SNÍŽENÁ SAZBA DPH VE VÝŠI 10% Týká se zboží uvedeného v příloze č.3a k zákonu č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty - počáteční a pokračovací kojenecká výživa a potraviny pro malé děti, radiofarmaka, očkovací látky, léky, kontrastní prostředky pro rentgenová vyšetření, diagnostické reagencie určené k podávání pacientům, chemické antikoncepční přípravky na hormonálním základě určené pro zdravotní a veterinární služby, prevenci nemocí a léčbu pro humánní a veterinární lékařské účely. Mimoto bude snížená sazba platit pro tištěné knihy, obrázkové knihy pro děti, hudebniny, tištěné nebo ručně psané, též vázané nebo ilustrované, a to kromě zboží, u něhož reklama přesahuje 50 % plochy. VÝPOČET OBRATU PRO DPH Od roku 2015 se do obratu pro účely DPH bude opět započítávat i osvobozený nájem nemovitostí. DODÁNÍ ZBOŽÍ NEBO POŘÍZENÍ ZBOŽÍ Z JINÉHO ČLENSKÉHO STÁTU Při dodání zboží nebo pořízení zboží z jiného členského státu, které obsahují zboží podléhající různým sazbám DPH, lze uplatnit pouze nejvyšší z těchto sazeb, tj. 21%. A to i na zboží, které podléhá snížené sazbě DPH. Možnost uplatnit příslušnou sazbu daně pro každý druh zboží samostatné zůstává. U dovozu zboží, který nepodléhá clu, se musí sazby DPH stále rozlišovat. DOBROVOLNÁ IDENTIFIKACE K DPH Osoba povinná k dani, která není plátcem nebo právnická osoba nepovinná k dani se nově může identifikovat k DPH s předstihem - §6k (zboží) a §6l (služby).
PŘENESENÁ DAŇOVÁ POVINNOST (§92f) Vládním nařízením ze dne 22.12.2014 došlo k zavedení režimu přenesené daňové povinnosti pro konkrétní zboží nebo služby. Režim přenesené daňové povinnosti se použije při dodání vybraného zboží, pokud celková částka základu daně za toto zboží na daňovém dokladu překračuje 100 000 Kč pro: • obiloviny a technické plodiny, včetně olejnatých semen a cukrové řepy, • kovy, včetně drahých kovů, s určitými výjimkami. • mobilní telefony, • integrované obvody, jako jsou mikroprocesory a centrální procesorové jednotky a desky plošných spojů osazené těmito obvody, které jsou dodávány ve stavu před zabudováním do výrobků pro konečné uživatele, • přenosná zařízení pro automatizované zpracování dat o hmotnosti nejvýše 10 kg sestávající nejméně z centrální procesorové jednotky, klávesnice a displeje, • videoherní konzole Při fakturaci je nutné rozdělit na samostatnou fakturu režim přenesené daňové povinnosti a zboží nebo služby podléhající DPH. Výše zmiňované si musí hlídat kupující. Pokud se prodávající i kupující shodnou, že se jedná o zboží nebo službu podléhající režimu PDP, potom se režim PDP uplatní. DOKLAD O PŘIJATÉ PLATBĚ (§29) Na dokladu o přijaté platbě musí být uveden rozsah plnění. Může chybět pouze jednotková cena.
STAVBY PRO SOCIÁLNÍ BYDLENÍ Stavba pro sociální bydlení je v zákoně definována jako stavba bytového domu dle katastrálních předpisů, v němž není obytný prostor s podlahovou plochou nad 120 m2. Dříve se do podlahové plochy započítávala nášlapná plocha včetně prostorů na chodbě (sklep apod.) Nově se do podlahové plochy bytu započítává i plocha zdí, ale nezapočítávají se výše zmiňované prostory na chodbě. Tato úprava platí pro výstavbu bytového domu, u oprav se sociální bydlení nesleduje. REŽIM JEDNOHO SPRÁVNÍHO MÍSTA Telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby poskytované konečnému spotřebiteli, se zdaňují v místě spotřeby. Poskytovatel těchto služeb se buď identifikuje k DPH ve všech státech, kde tato spotřeba probíhá nebo se zaregistruje k jednomu správnímu místu a z něj podává hlášení do všech členských států EU. Toto hlášení se podává za čtvrtletí, termín je 20 dní po skončení čtvrtletí. Hlášení se podává i nulové a daň se následně platí v EUR. RUČENÍ ZA NEZAPLACENOU DPH Od 1. prosince 2014 se prostřednictvím změny zákona č. 254/2004 Sb. o omezení plateb v hotovosti snížil limit pro platby v hotovosti z 350 tis. Kč na 270 tis. Kč. Uvedená změna ovlivní ručení plátců za DPH neodvedenou dodavatelem. Bude-li plátce hradit cenu odebraného zboží či služeb na český bankovní účet dodavatele, který není zveřejněn v registru plátců, sníží se v takové situaci limit pro vznik ručení ze 700 tis. Kč na 540 tis. Kč.
DAŇ Z PŘÍJMU - NOVINKY A ZMĚNY R á d i b y c h o m Vá s s e z n á m i l i s d a l š í m i z m ě n a m i v d a ň o v é o b l a s t i . N ě k t e r é j s o u p l a t n é j i ž p r o r o k 2 0 1 4 a d a l š í p l a t í o d r o k u 2 0 1 5 . DAŇ Z PŘÍJMU PRO ROK 2014
DAŇ Z PŘÍJMU OD ROKU 2015
DAŇOVĚ ÚČINNÉ NÁKLADY (§24 ZDP) Ztráta z prodeje pozemku je daňově uznatelným nákladem. Tato změna vyplývá ze skutečnosti, že pozemek je součást stavby. Ustanovení se nepoužije u poplatníka fyzické osoby.
SOLIDÁRNÍ DAŇ A ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ Fyzická osoba, která měla zálohu na solidární daň, ale celkově nebude solidární daň platit - tj. její základ daně je pod hranicí 1,2 mil. Kč nemusí nově podávat daňové přiznání a může požádat zaměstnavatele o roční zúčtování.
DAŇOVĚ NEUZNATELNÉ NÁKLADY (§25 ZDP) Členské příspěvky jsou daňově neuznatelné, kromě těch, které jsou taxativně uvedeny v §24 odst. 2 písm. d) ZDP. OPRAVNÉ POLOŽKY Od 1.1.2014 nelze uplatnit u pohledávek 6 měsíců po splatnosti opravnou položku ve výši 20%. U pohledávek vzniklých do konce roku 2013 se používají původní pravidla výpočtu opravných položek. Pro pohledávky vzniklé v roce 2014 platí následující: • u pohledávek 18 měsíců po splatnosti je možné tvořit zákonnou OP do výše 50% neuhrazené hodnoty pohledávky • u pohledávek 30 měsíců po splatnosti je možné tvořit zákonnou OP až do výše 100% neuhrazené hodnoty pohledávky. OPRAVY CHYB VZNIKLÝCH V MINULÝCH ÚČETNÍCH OBDOBÍCH Pokud společnost zjistí, že v minulých účetních obdobích došlo k nějaké chybě, účtuje se o ní v běžném účetním období a to na účet 425. Na tento účet se zaznamenají všechny náklady i výnosy, které s chybou souvisejí. Valná hromada následně rozhodne, jak bude s tímto účtem dále naloženo.
MAJETKOVÝ PROSPĚCH PŘI BEZÚROČNÉ ZÁPŮJČCE Bezúplatný příjem v podobě majetkového prospěchu při bezúročné zápůjčce, výpůjčce a výprose bude nově předmětem daně. Majetkový prospěch do výše 100 tis. Kč od jedné osoby za období, za které se podává daňové přiznání, bude od daně osvobozen. Majetkový prospěch, který podmínky osvobození nesplní, bude zvyšovat základ daně poplatníka. Pokud však poplatník tento majetkový prospěch využije k dosažení, zajištění a udržení svých zdanitelných příjmů, bude si o něj moci svůj základ daně opět snížit. BEZÚROČNÉ A NÍZKOÚROČENÉ PŮJČKY MEZI ZAMĚSTNAVATELI A ZAMĚSTNANCI Půjčky do 300 tis. Kč mohou být úročeny sníženou nebo nulovou úrokovou sazbou. Bezúročné půjčky nejsou v takovém případě pro zaměstnance předmětem daně. Zaměstnavatel dále musí rozlišovat, zda se jedná o spojené osoby či nikoli.
ZÁLOHY NA PODÍL NA ZISKU Pokud se společnost rozhodne vyplatit podíl na zisku, je nejprve nutné zpracovat mezitímní účetní závěrku. K datu výplaty je nutno z této zálohy srazit daň ve výši 15%, případně je možno uplatnit osvobození při výplatě zálohy dceřinou společností do mateřské společnosti. Tyto zálohy se sledují na nově vzniklém účtu 432 – Rozhodnutí o zálohách na výplatu podílu na zisku. UPLATNĚNÍ ODČITATELNÝCH POLOŽEK V DODATEČNÉM DAŇOVÉM PŘIZNÁNÍ Nově bude možné uplatnit odčitatelné položky v dodatečném daňovém přiznání bez omezení určitou výší základu daně. Také v rámci doměřovacího řízení bude možné uplatnit odčitatelné položky, ovšem při výpočtu penále bude správce daně vycházet z částky daně tak, jako kdyby daňové položky při doměření zohledněny nebyly. OZNÁMENÍ O OSVOBOZENÝCH PŘÍJMECH FYZICKÝCH OSOB (§ 38v ZDP) Fyzické osoby mají nově povinnost oznamovat správci daně osvobozené příjmy přijaté od 1.1.2015, pokud jejich výše přesáhne 5 mil Kč. Lhůta pro podání oznámení je shodná s lhůtou pro podání přiznání k dani z příjmů. Za neoznámení osvobozeného příjmu vzniká povinnost uhradit pokutu ve výši od 0,1% až 15% z částky neoznámeného příjmu. FYZICKÉ OSOBY S PŘÍJMY NAD 840 TIS KČ POBÍRAJÍCÍ STAROBNÍ DŮCHOD (§ 4 ZDP) Fyzické osoby, u kterých základ daně z příjmů dle § 6, § 7 a § 9 ZDP přesáhne 840 tis Kč, jsou povinni zdanit i přijatý starobní důchod ve svém přiznání k dani z příjmů fyzických osob.
NOVINKY V DANÍCH Z PŘÍJMŮ A MZDOVÉHO ÚČETNICTVÍ OD ROKU 2015 ZVÝŠENÍ MINIMÁLNÍ MZDY z 8 500 Kč na 9 200 Kč. SLEVA NA DRUHÉ A DALŠÍ DÍTĚ Daňové zvýhodnění na druhé dítě bude činit 1.317 Kč (pro první dítě je zachováno 1.117 Kč), na třetí a další dítě bude činit 1.417 Kč měsíčně. ZAVEDENÍ NOVÉ SLEVY „ZA UMÍSTĚNÍ DÍTĚTE“ do zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy (nové ustanovení § 35 bb). Výše slevy za umístění dítěte odpovídá výši výdajů prokazatelně vynaložených poplatníkem v daném zdaňovacím období za péči o dítě v předškolním zařízení, maximálně však do výše minimální mzdy (aktuálně 8500 korun). Slevu na dítě bude moci uplatnit samozřejmě pouze jeden z poplatníků ve společně hospodařící domácnosti
NOVÉ PROHLÁŠENÍ K DANI V souvislosti se změnou ve výši daňového zvýhodnění u dalších dětí bude nutné, aby poplatník prohlásil, jaký je počet dětí vyživovaných v rámci jeho společně hospodařící domácnosti, jaké skutečnosti jsou u něho dány pro přiznání daňového zvýhodnění a zda uplatňuje daňové zvýhodnění na jedno nebo na druhé, třetí a každé další dítě, zda daňové zvýhodnění uplatňuje i jiná osoba (bude tedy nutné od roku 2015 nechat podepisovat nové tiskopisy prohlášení k dani minimálně u poplatníků, kteří mají děti a chtějí uplatňovat daňové zvýhodnění). Odpadne vyplnění údaje o pobírání či nepobírání starobního důchodu. SLEVA PRO PRACUJÍCÍ DŮCHODCE Základní slevu na poplatníka 2.070 Kč měsíčně budou moci využít opět i osoby pobírající starobní důchod.
SOLIDÁRNÍ ZVÝŠENÍ DANĚ Již nebude povinnost podávat daňové přiznání, pokud se fyzické osobě zvýší jen záloha na daň z příjmů. Povinnost podat přiznání zůstává pro poplatníky, kterým se zvýšila daň za zdaňovací období o solidární zvýšení daně (odpadne tedy povinnost např. zaměstnanců, kteří v jednom měsíci pobírali vyšší prémie, čímž překročili limit pro solidární zvýšení daně u zálohy na daň z příjmů za tento měsíc, ale za celý rok neměli tak vysoký základ daně). ZAMĚSTNÁVÁNÍ CIZINCŮ MIMO EU zažádat si o vydání zaměstnanecké karty, která nahrazuje povolení k výkonu práce a povolení k pobytu a to od nabytí účinnosti zákona od 24. 6. 2014.
DAŇOVÝ ŘÁD – NEJDŮLEŽITĚJŠÍ ZMĚNY OD ROKU 2015 POVINNOST PODÁVAT ELEKTRONICKY PŘIZNÁNÍ Od 1.1.2015 platí, že pokud má daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu datovou schránku, je povinen přihlášku k registraci, oznámení o změně registračních údajů a všechna řádná i dodatečná daňová tvrzení podávat pouze elektronicky – datovou zprávou – prostřednictvím datové schránky nebo prostřednictvím aplikace Elektronická podání pro finanční správu (EPO) podepsané elektronickým podpisem. Za nesplnění povinnosti elektronického podání uloží správce daně pokutu ve výši 2 tis Kč. Toto ustanovení se vztahuje na všechna výše uvedená formulářová podání od 1.1.2015.
INDIVIDUÁLNÍ PROMÍJENÍ PŘÍSLUŠENSTVÍ DANĚ Od 1.1.2015 může správce daně prominout penále, úrok z prodlení a úrok z posečkané částky a to na základě žádosti podané daňovým subjektem. Je možno žádat o prominutí příslušenství vzniklého po 1.1.2015. Prominutí daně nebo příslušenství daně není možné, pokud daňový subjekt nebo osoba, která je členem jeho statutárního orgánu, v posledních 3 letech porušil daňové nebo účetní právní předpisy.
Náš svět v číslech Místní znalosti, globální dosah
Nexia International
více než
220
členských společností
Více než
1 300
23 000
V roce 2013 se zúčastnilo našich 17 globálních setkání a konferencí více než 1 300 osob
lidí
100
kanceláří
partnerů
v Evropě, na Blízkém východě a v Africe
v Severní a Střední Americe
190 v Severní a Střední Americe
90
v Evropě, na Blízkém východě a v Africe
v Asii a Tichomoří
partnerů
kanceláří
v Jižní Americe
v Jižní Americe
kanceláří
15
komisí
miliard USD
V roce 2013 ocenění Rising Star Network Award na IAB Awards
604 kanceláří
po celém světě
a zájmových skupin
v Asii a Tichomoří Poměr počtu společníků a zaměstnanců je 1:8
International Accounting Bulletin Survey 2014
2,9
350 partnerů
73
partnerů
zemích
1093
31
kanceláří
Ocenění a pověření
10.
293
1223
Máme kanceláře ve více než
Síť Nexia sdružuje přední nezávislé účetní firmy, které poskytují auditorské služby a daňové i jiné poradenství, na něž se naši klienti mohou plně spolehnout. Síť Nexia je dostatečně malá na to, aby mohla svým klientům poskytovat služby na míru a lokální znalosti, a zároveň sdružuje tolik firem, že je dostatečně velká na to, aby mohla operovat na skutečně globální úrovni.
V roce 2013 zvýšení zisku o 4 % oproti roku 2012
Naše mezinárodní síť je všude tam, kde nás potřebujete
Služby • Účetnictví a audit • Daňové poradenství • Konzultace v oblasti řízení podniku
• Korporátní finance • Insolvence a restrukturalizace společností • Podpora v soudních sporech
© 2014 Nexia International Limited. Všechna práva vyhrazena. Ochranné známky NEXIA INTERNATIONAL, NEXIA a logo NEXIA jsou vlastnictvím společnosti Nexia International Limited. Nexia International je přední mezinárodní síť nezávislých účetních a poradenských firem, které poskytují komplexní portfolio služeb v oblasti auditu, účetnictví, daní a poradenství. Nexia International neposkytuje služby vlastním jménem či jakýmkoli jiným způsobem. Nexia International a její členské firmy jsou nezávislými subjekty. Členské firmy síťě Nexia International nejsou majetkově propojenými osobami a fungují nezávisle na sobě. Nexia International nenese žádnou odpovědnost za jednání, opomenutí či závazky svých členů. Každá členská firma sítě Nexia International je samostatnou právnickou osobou. Nexia International nenese odpovědnost za ztrátu vzniklou jednáním či opomenutím, které bylo učiněno na základě obsahu tohoto dokumentu. Před tím, než na základě informací uvedených v tomto dokumentu začnete jakkoli jednat či se jednání zdržíte, vyhledejte radu odborníka. Vlastníkem veškerých práv duševního vlastnictví souvisejících s tímto dokumentem je společnost Nexia International Limited (případně má k těmto právům licenci). Nexia a Nexia International jsou ochranné známky společnosti Nexia International Limited.
Síť kanceláří v České republice Praha Bělehradská 18 / 140 00 Praha 4 tel: +420 241 015 111 / fax: +420 261 222 517 Liberec Chrastavská 273/30 / 460 01 Liberec 1 tel: +420 485 104 158 / fax: +420 485 104 201 Olomouc 8. května 37 / 772 00 Olomouc tel: +420 585 203 803 / fax: +420 585 203 803
Služby na nejvyšší úrovni ve střední Evropě i ve světě Belgie Bulharsko Česká republika Lucembursko Maďarsko Nizozemsko Polsko
ODMÍTNUTÍ ODPOVĚDNOSTI Všechny údaje zde uvedené jsou pouze informativní povahy. Nejedná se o právní ani daňové poradenství ani o jejich náhradu. Jakákoliv odpovědnost a ručení jsou tudíž vyloučeny.
Rumunsko Rusko Slovensko
Člen skupiny
Redakce: Jan Šuma, Zdeněk Lážek. Lucie Čapková, Romana Vítová. Vydáno v lednu 2015.
