Nieuwe fiscale maatregelen tweede pijler 21 juni 2012 – Koen Van Duyse
Bijzondere sociale zekerheidsbijdrage
2
Werknemers 2012 – 2015: overgangsregeling Nu sociale bijdrage van 8,86% Periode 1/1/ 2012 – 31/12/2015 bijzondere bijdrage van 1,5 % Werkgeversbijdrage op jaarbasis meer dan 30 000 euro, te indexeren Te beoordelen per werkgever en per werknemer Ongeacht aantal pensioeninstelling(en) Overlijdenspremie telt mee, arbeidsongeschiktheid en hospitalisatie niet Verzekeringstaks en bijzondere bijdrage 8,86% niet meetellen
3
Werknemers 2012 – 2015: overgangsregeling Bijdragen die niet individualiseerbaar zijn Aangroei van de individuele verworven reserves, berekend op basis van de kenmerken van de pensioentoezegging Abstractie gemaakt van rendement, Koning kan berekeningswijze van de inningsgrondslag vastleggen.
Aangifte en betaling bij RSZ Verplichting werkgever in het 4de kwartaal
Aftrekbaar als beroepskost, want sociale bijdrage
4
Werknemers vanaf 2016 (of vroeger) Vanaf 1/1/ 2016 bijzondere bijdragen 1,5 % Bijdragen werkgevers of sectorale inrichters, waarbij de som van het wettelijk en het aanvullend pensioen de pensioendoelstelling overschrijdt Pensioendoelstelling: “maximaal ambtenarenpensioen” Wettelijk pensioen: 50 % van het brutoloonplafond, vermeerderd met 25 % van het brutoloonplafond zelfstandigen, telkens vermenigvuldigd met de loopbaanbreuk Aanvullend pensioen: reëel opgebouwde reserves in bepaald jaar Niet individualiseerbare bijdragen – zie hiervoor
Let op: hier wel globalisering van alle aanvullende pensioenen
5
Zelfstandigen 2012 – 2015: overgangsregeling Periode 1/1/ 2012 – 31/12/2015 bijzondere bijdrage van 1,5 % Bijdrage op jaarbasis meer dan 30 000 euro, te indexeren Per rechtspersoon VAPZ – bijdrage wordt niet meegeteld Niet individualiseerbare bijdrage – zoals werknemers
Aangifte en betaling aan RSVZ uiterlijk 31 december
6
Zelfstandigen 2016 (of vroeger) Vanaf 1/1/ 2016 bijzondere bijdragen 1,5 % Indien rechtspersoon bijdragen stort waarbij de som van het wettelijk en het aanvullend pensioen de pensioendoelstelling overschrijdt Zelfde details als voor werknemers
7
Caveat Controle via Databank Aanvullende Pensioenen In de overgangsregeling: werkgeversbegrip Internationale tewerkstelling Verordening 883/2004 en andere verdragen Enkel indien België sociale bijdragen kan heffen Ook buitenlandse werkgevers en rechtspersonen
Opbouw buitenlandse pensioenen
8
80% regel
9
Bijkomende formele voorwaarde Slechts aftrekbaar indien inlichtingen die worden gevraagd ook worden verstrekt Vanaf 1 januari 2013 Indien verantwoordelijke (lees: pensioeninstelling) voor de inlichtingen die niet heeft verstrekt en onderneming ondergaat de niet aftrekbaarheid, dan is verantwoordelijke financieel aansprakelijk
10
Aftrekbaarheid rechtstreekse pensioenen Pensioenen slechts beroepskosten Toegekend aan personen die vroeger bezoldigingen hebben genoten waarop sociale zekerheidswetgeving is toegepast (of hun rechtverkrijgenden) 80% regel gerespecteerd Indien inlichtingen die worden gevraagd ook worden verstrekt
Vanaf 1 januari 2013
11
80% berekening Nog geen nieuwe wetgeving Stand van zaken
12
Belasting - wat verandert niet?
13
Wat verandert niet? Wat belastbaar is Art. 34, 39 en 40 WIB
Het belastbaar bedrag blijft ongewijzigd De dubbelbelastingverdragen Het Europees kader
14
Belastingtarieven
15
Wat verandert niet? Periodiek uitgekeerde pensioenen blijven progressief belast Omzettingstelsel fictieve rente van artikel 169 WIB blijft VAPZ De eerste schijf van 70.700 EUR van het kapitaal of de afkoopwaarde van een aanvullend pensioen waarop voorschotten zijn opgenomen of heeft gediend voor waarborgen van een lening of weder samenstellen hypothecair krediet
Afzonderlijke tarieven tenzij globalisering niet voordeliger is Wegens verhoging tarieven, “meer” gevallen
16
Wat verandert niet? Fiscaal regime omzetting van kapitaal in een rente wijzigt niet = roerend inkomen Is geen beroepsinkomen Heeft wijziging roerende inkomstenfiscaliteit effect? Algemene aangifteplicht interesten en dividenden voor iedereen Tenzij 4% werd ingehouden (naar keuze) Tarief RV verhoogt van 15% naar 21% Bijzondere bijdrage 4% – Spontaan of via aangifte indien totaal > 20,020 euro
17
Wat verandert niet? Ondanks wijziging roerende inkomstenfiscaliteit, blijft omzetting kapitaal in rente blijft fiscaal ongewijzigd = roerend inkomen Belastbaar bedrag = 3% van het afgestane kapitaal Maar geen interest, geen dividend Dus nieuwe regeling niet van toepassing Gevolg: – Reeds bestaande aangiftelicht blijft voortlopen – Geen verhoging naar 21%, tarief blijft 15% – Bijzondere bijdrage van 4% niet van toepassing » 3% telt ook niet meer voor 20,020 euro grens
18
Nieuw regime Pensioenuitkering bij leven gevormd door WG - bijdragen Vóór 60 jaar: progressief tarief Op 60 jaar naar 20% Op 61 jaar naar 18% Op 62 jaar en ouder blijft 16,5% Behalve uitgekeerd ten vroegste op 65 jaar en effectief actief: 10%
Aanvullende gemeentebelasting Verdagen uitkeringsdatum? Sportbeoefenaars 20% op 35 jaar
19
Nieuw regime Pensioenuitkering bij leven gevormd door persoonlijke bijdragen Vóór 60 jaar: 33% Vanaf 60 jaar: 10%
20
Interne pensioenprovisie
21
Juridische situatie Geen nieuwe contracten mogelijk Geen verdere opbouw mogelijk van bestaand contract Geen verplichte externalisatie voor wat werd aangelegd vóór 2012
22
Afzonderlijke aanslag Afzonderlijke aanslag van 1,75% Bedrag van de voorzieningen op het einde van het laatste boekjaar met afsluitdatum vóór 1/1/ 2012 Ingekohierd voor aanslagjaar 2013
Spreiding mogelijk over drie aanslagjaren 2013, 2014 en 2015 Tarief 0,60% per jaar
Niet aftrekbaar als beroepskost, want belasting
23
Vrijstelling verzekeringstaks Vrijstelling verzekeringstaks onbeperkt in de tijd Voor bijdragen voor het externaliseren van voorziening Bestaand op het einde van het laatste boekjaar met een afsluitdatum vóór 1 januari 2012
Caveat: Vrijstelling van bijzondere bijdrage 1,5% nog te regelen
24
Geen belastbaar moment Externalisering en omzetting bedrijfsleiderverzekering brengt geen belastbaar moment met zich mee
25
Derde pijler Anticipatieve² heffing
26
Derde pijler langetermijnsparen NIET voor tweede pijler
Uiterlijk op 1 oktober 2012 Een eenmalige taks van 6,5% op de theoretische afkoopwaarde van de vóór 1992 fiscaal gefacilieerde individueel gesloten levensverzekeringcontracten, samengesteld door bijdragen gestort vóór 1 januari 1993
27
[email protected]
Brussels Office Tour & Taxis Havenlaan 86C / 419 B-1000 Brussels Tel +32 (0)2 773.40.00 www.tiberghien.com Antwerp Office Minerva Building Karel Oomsstraat 47/5 B-2018 Antwerpen Tel +32 (0)3 443.20.00 www.tiberghien.com Luxembourg Office 44, rue de la Vallée L-2661 Luxembourg Tel +352 27 47 51 11 www.tiberghien.com
28
