NEWSLETTER 1 | 2014
V lednovém čísle Newsletteru naleznete následující témata: 1. Novela účetních předpisů pro rok 2014 ........................................................................................ Strana 1 2. Výroční zpráva ................................................................................................................................. Strana 2 3. Elektronické podávání přiznání k DPH .......................................................................................... Strana 3 4. Zrušení rezervního fondu ............................................................................................................... Strana 4 5. Z dění v TPA Horwath ..................................................................................................................... Strana 5 6. Nezapomeňte zaplatit – mzdový a daňový kalendář .................................................................... Strana 7
1. Novela účetních předpisů pro rok 2014 Od 1. ledna letošního roku vstoupila v účinnost rekodifikace soukromého práva. Mezi navazující právní předpisy patří také novela zákona o účetnictví a na něj navazující novela vyhlášek pro jednotlivé účetní jednotky. Novela zákona o účetnictví byla zveřejněna jako součást Zákonného opatření Senátu pod číslem 344/2013 a novela vyhlášky č. 500/2002 Sb. byla zveřejněna ve Sbírce zákonů 31. prosince. První část změn účetních předpisů se týká změn terminologie, tak aby navazovala na nové pojmy a nové instituty občanského práva. Nově je tak do zákona o účetnictví jako účetní jednotka zaveden svěřenský fond, povinnosti zákona však musí dodržovat i správce fondu, jako osoba odpovědná za vedení účetnictví svěřenského fondu. Svěřenský fond je povinně auditovanou účetní jednotkou, pokud přesáhne jedno kritérium uvedené v zákoně, tedy za stejných podmínek jako společnost akciová. Za významnou změnu vyplývající z nového práva je považováno spojení budov a pozemků do jediné nemovité věci. Toto spojení do jediného celku z pohledu soukromého práva však není přeneseno do práva veřejného, takže jak v zákoně o účetnictví, tak ve vyhlášce je ustanoveno, že i nadále budou vykazovány jako samostatná aktiva pozemky, budovy, pěstitelské celky trvalých porostů, jednotky či ložiska nerostů. Další novinka z účetní vyhlášky je samostatná účetní definice technického zhodnocení. Do konce roku 2013 se v účetnictví vycházelo z vymezení technického zhodnocení v zákoně o daních z příjmů, a to co do obsahového, tak hodnotového kritéria. Nově je vymezeno technické zhodnocení v účetních předpisech obsahově stejně, tedy jde o zásahy do majetku, jejichž cílem je rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku, nástavby, přístavby a stavební úpravy. Novinkou je však stanovení hodnotové hranice stejné, jako používá účetní jednotka pro zařazení např. movitých věcí do dlouhodobého hmotného majetku.
Albánie | Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko Člen Crowe Horwath International (Curych, Švýcarsko) – celosvětová asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.
NEWSLETTER 1 | 2014 Pokud tedy účetní jednotka používá hranici pro zařazení do dlouhodobého hmotného majetku 40 tis. Kč, pak i technické zhodnocení bude předmětem účetního zachycení od této hranice. Stanovením tohoto limitu tak dojde ke sjednocení účetního i daňového kritéria. Tohle se však nepovede u dlouhodobého nehmotného majetku, kde mají být hranice pro účtování do dlouhodobého nehmotného majetku i pro technické zhodnocení opět shodné. Zákon o daních z příjmů považuje za nehmotný majetek položky převyšující 60 tis. Kč, technické zhodnocení nehmotného majetku definuje od částky 40 tis. Kč. Sjednocení hranice v účetnictví povede k odlišenému účetnímu a daňovému režimu u některých pořízených nehmotných majetků. Pro stavby, které jsou považovány za dlouhodobý hmotný majetek bez ohledu na pořizovací cenu, pak musí účetní jednotka stanovit hodnotovou hranici pro technické zhodnocení v účetnictví ve své vnitropodnikové směrnici. Přitom je nutné vzít v úvahu, že vynaložené náklady dosáhnou významné hodnoty ve vztahu k pořizovací ceně nebo reprodukční pořizovací ceně. Nic nebrání tomu, aby tato hranice byla stanovena na 40 tis. Kč ročně, tedy aby byl použit stejný limit jako v zákoně o daních z příjmů.
Pro další informace k této oblasti se prosím obraťte na Janu Skálovou, email:
[email protected].
2. Výroční zpráva Novela zákona o účetnictví s účinností od 1. ledna 2014 přináší zmocnění pro Ministerstvo financí, aby prováděcím právním předpisem (vyhláškou) upravilo také vyhotovení výroční zprávy (nový § 4 odst. 8, písm. a). Toto zmocnění je poněkud překvapivé, protože samotný zákon o účetnictví v § 21 obsahuje vymezení, kdo je povinen vyhotovit výroční zprávu a co musí výroční zpráva obsahovat. Z důvodové zprávy k zákonu můžeme zjistit, že záměrem zákonodárce je zmocnění k vydání prováděcí vyhlášky ve věci rozsahu a způsobu vyhotovení výroční zprávy, proto aby bylo možné zajistit pro uživatele účetní závěrky strukturované informace nad rámec rozsahu přílohy v účetní závěrce. Novely vyhlášek od 1. 1. 2014 neobsahují pro výroční zprávu žádné nové informace. Očekávejme tedy vydání samostatné vyhlášky v průběhu roku 2014. Výroční zpráva, která bude sestavena za účetní období započaté v roce 2013, vychází tedy pouze z platného znění zákona o účetnictví. Povinně auditované účetní jednotky jsou povinny vyhotovit výroční zprávu, jejímž účelem je uceleně, vyváženě a komplexně informovat o vývoji jejich výkonnosti, činnosti a stávajícím hospodářském
Leden 2014 | 2
NEWSLETTER 1 | 2014 postavení. Výroční zpráva obsahuje účetní závěrku a zprávu auditora, a dále finanční a nefinanční informace, zejména o: •
skutečnostech, které nastaly až po rozvahovém dni a jsou významné pro naplnění účelu výroční zprávy
•
předpokládaném vývoji činnosti účetní jednotky,
•
aktivitách v oblasti výzkumu a vývoje,
•
aktivitách v oblasti ochrany životního prostředí a pracovněprávních vztazích,
•
tom, zda má účetní jednotka organizační složku podniku v zahraničí,
•
tom, jak účetní jednotka používá investiční instrumenty a jak řídí rizika z nich plynoucí.
Výroční zpráva je povinně auditována, předmětem ověření je soulad výroční zprávy s účetní závěrkou. Pro úplnost dodáváme, že nový občanský zákoník pro některé právnické osoby (nadace, ústav) ukládá povinnost sestavit výroční zprávu do konce šestého měsíce po uplynutí účetního období a v tomto termínu také výroční zprávu zveřejnit uložením do sbírky listin rejstříkového soudu (ústav). Tato ustanovení však budou použita pro výroční zprávu sestavenou za účetní období, které započalo po účinnosti nového občanského zákoníku.
Pro další informace k této oblasti se prosím obraťte na Radka Steina, email:
[email protected].
3. Elektronické podávání přiznání k DPH Již dříve jsme upozorňovali na povinnost elektronického podávání přiznání k DPH pro všechny plátce – právnické osoby zavedenou novelou zákona o dani z přidané hodnoty od 1. 1. 2014. V souvislosti s touto změnou se objevila praktická otázka, jak postupovat v případě, že společnost reprezentují dva jednatelé vždy společně. Podání přes datovou schránku společnosti není správné, protože je zřízena na celou společnost, ne podle uživatelských jmen. Problém však není datová schránka, ale předepsaný formát xml, který je pro podání přiznání povinný. K tomuto formátu nelze připojit elektronické podpisy jednatelů a Finanční úřad tak nerozezná, zda jednatelé „jednali“ společně. Dle výkladů daňové správy je možné zvolit některý z následujících „technických“ postupů:
Leden 2014 | 3
NEWSLETTER 1 | 2014 1. První jednatel podá daňové přiznání opatřené uznávaným elektronickým podpisem prostřednictvím Daňového portálu, tzv. EPO. Druhý jednatel podá poté přes EPO se svým uznávaným elektronickým podpisem tzv. „obecnou písemnost“, ke které připojí soubor "xxx.p7s", vygenerovaný při podání prvním jednatelem. 2. První jednatel podá daňové přiznání opatřené uznávaným elektronickým podpisem přes EPO. Následně druhý jednatel přes svoji datovou schránku fyzické osoby odešle soubor "xxx.p7s", vygenerovaný při podání prvním jednatelem. 3. Daňové přiznání je podáno přes EPO bez uznávaného elektronického podpisu. Následně se vytiskne „Potvrzení podání učiněné datovou zprávou, neopatřené elektronickým podpisem“, nechá se podepsat oběma jednateli a doručí se finanční správě. Lhůta pro doručení tohoto potvrzení je 5 dní od podání daňového přiznání přes EPO, tj. do pěti dní musí být minimálně podáno u provozovatele poštovních služeb. Výše popsané postupy v bodě 1 a 2 se nám zdají poněkud krkolomné a předpokládáme, že bude upřednostňován postup dle bodu 3, který již byl i v minulosti využíván částí plátců pro podání souhrnného hlášení nebo výpisu z evidence pro účely tuzemského reverse charge. Pokud by někomu nevyhovoval ani tento postup, může zplnomocnit třetí osobu ke zpracování a podání daňového přiznání. Pak bude podávat přiznání např. daňový poradce přes svoji datovou schránku nebo zmocněný zaměstnanec se zřízeným elektronickým podpisem přes EPO.
V
případě
dotazů
se
neváhejte
obrátit
na
Romanu
Pelcovou,
email:
[email protected].
4. Zrušení rezervního fondu Od 1. ledna 2014 je právo obchodních společností regulováno zákonem o obchodních korporacích č. 90/2012 Sb., (dále jen „zákon“ nebo „ZOK“). Tento zákon neukládá povinnost společnosti s ručením omezeným ani akciové společnosti tvořit zákonný rezervní fond přídělem z čistého zisku, tak jak tomu bylo u obchodního zákoníku platného do konce roku 2013. Než se však všichni společníci zaradují nad zrušením zákonného rezervního fondu a rozhodnou o jeho zrušení, je potřeba provést několik právních kroků. V prvé řadě, pokud akciová společnost nebo společnost s ručením omezeným chce zrušit rezervní fond, musí provést podřízení se ZOK jako celku, tedy udělat tzv. generální opt-in. Toto podřízení se novému zákonu je součástí společenské smlouvy nebo stanov a zapisuje se do obchodního rejstříku. Poté
Leden 2014 | 4
NEWSLETTER 1 | 2014 následuje revize společenské smlouvy nebo stanov, tak aby tam nezůstala ustanovení „starého“ obchodního zákoníku, která by ukládala povinnost tvořit zákonný rezervní fond přídělem ze zisku. Následně je tedy vše připraveno pro to, aby valná hromada, která bude schvalovat účetní závěrku, rozhodla i o tom, že bude zrušen v minulosti vytvořený rezervní fond a zdroje zde evidované budou převedeny do nerozděleného zisku minulých let nebo vyplaceny společníkům.
Pro další informace k této oblasti se prosím obraťte na Janu Skálovou, email:
[email protected].
5. Z dění v TPA Horwath Daňař roku 2013 V pátek 24. ledna 2014 byly vyhlášeny výsledky soutěže Daňař roku 2013. Tato soutěž probíhala již čtvrtým rokem a jejím cílem je ocenit významné osobnosti z daňové sféry. Mezi soutěžními kategoriemi najdeme Nejvstřícnější finanční úřady, Nejžádanějšího zaměstnavatele v daních, Daňový citron či Daňové naděje. Daňoví poradci a pracovníci daňových úřadů jako profesionálové v daních pak soutěží v kategorii Největší daňové hvězdy v dani z příjmů právnických osob, v dani z příjmů fyzických osob, dani z přidané hodnoty, mezinárodní zdanění, transferpricing, fúze a akvizice. Odborníci, kteří získali nejvíce hlasů, pak tvoří Daňovou kancelář snů. V letošním roce společnost TPA Horwath zvítězila v kategorii Nejžádanější zaměstnavatel v daních, ocenění převzal generální ředitel společnosti Rostislav Kuneš (na snímku). Druhým výhercem ze společnosti byla partnerka Jana Skálová, která zvítězila v kategorii Největší daňové hvězdy v oblasti fúzí a akvizic. Prvenství v této kategorii získala již podruhé, stejně jako za rok 2012. Všechny výsledky jsou k dispozici na http://www.danarroku.cz/strana.php?page=vysledky.
Leden 2014 | 5
NEWSLETTER 1 | 2014 Přednášky našich zaměstnanců v měsících únor až duben Rádi bychom Vás pozvali na přednášky specialistů TPA Horwath, které se budou konat v měsíci únor až duben. Jako první přinášíme přehled seminářů připravených ve společnosti Notia středisko vzdělávání, s.r.o. Sídlo společnosti i většina seminářů se koná v budově ČS VTV, na Novotného lávce 5, Praha 1.
TERMÍN TÉMA PŘEDNÁŠKY
PŘEDNÁŠEJÍCÍ
13. 2.
Cash Flow v příkladech
Ing. Markéta Kopřivová
21. 2.
Jak posoudit ve finanční účtárně co je a co není daňovým nákladem.
Ing. Lenka Polanská
24. 2.
Účetní a efektivní využití Excelu – pokročilí
Ing. Lucie Šafářová
3. 3.
Cenné papíry – účetní a daňové aspekty pro podnikatele
Ing. Lenka Polanská
4. 3.
Jak správně fakturovat?
Ing. Jindřich Trupl
7. 3.
Přeměny obchodních společností – právo, účetnictví, daně
Ing. Lukáš Pěsna
8. 4.
DPH v praxi
Ing. Jindřich Trupl
10. 4.
Sestavení výkazu Cash Flow jednoduše a rychle
Ing. Kopřivová
24. 4.
Jak posoudit ve finanční účtárně co je a co není daňovým nákladem
Ing. Lenka Polanská
28. 4.
Účetní a daňové souvislosti dle NOZ o obchodních korporacích – kapitálové společnosti
Ing. Jana Skálová, Ph.D.
29. 4.
Pohledávky/závazky – účetní a daňové problémy
Ing. Jindřich Trupl
Další informace a objednávky seminářů je možno provést na http://kurzy.notia.cz/. Dále si vás dovolujeme pozvat na dva semináře věnované problematice přeměn obchodních společností, které připravuje na měsíce únor a duben agentura BOVA POLYGON. Jde o tyto semináře:
Leden 2014 | 6
NEWSLETTER 1 | 2014 TERMÍN TÉMA PŘEDNÁŠKY
PŘEDNÁŠEJÍCÍ
25. 2.
Účetní a daňové souvislosti zákona o přeměnách kapitálových společností po novele zákona o přeměnách k 1. 1. 2014
Ing. Jana Skálová Ph.D.
29. 4.
Fúze a odštěpení v příkladech aneb účetní a daňové souvislosti přeměn Ing. Jana pro pokročilé Skálová Ph.D.
Oba semináře se konají v budově ČS VTS, Novotného lávka 5, Praha 1. Podrobnější informace naleznete na www.bovapolygon.cz.
6. Nezapomeňte zaplatit – mzdový a daňový kalendář LEDEN čtvrtek 9.
spotřební daň
splatnost daně za listopad 2013 (mimo spotřební daň z lihu)
daň z příjmu
měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
pojistné
podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za prosinec 2013 a splatnost zálohy na důchodové spoření
spotřební daň
splatnost daně za listopad 2013 (pouze spotřební daň z lihu)
pondělí 20.
pátek 24.
daňové přiznání za prosinec 2013 spotřební daň
pondělí 27.
energetické daně
daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za prosinec 2013 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za prosinec 2013 daňové přiznání a daň za 4. čtvrtletí a za prosinec
daň z přidané hodnoty
souhrnné hlášení za 4. čtvrtletí a prosinec výpis z evidence 4. čtvrtletí a prosinec
biopaliva
hlášení dle § 19 odst. 9 zákona č. 201/2012 Sb.
daň z příjmů
odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za prosinec 2013
pátek 31.
Leden 2014 | 7
NEWSLETTER 1 | 2014
daň z nemovitých věcí
daňové přiznání (úplné) nebo dílčí daňové přiznání na rok 2014
daň silniční
daňové přiznání a daň za rok 2013
spotřební daň
splatnost daně za prosinec 2013 (mimo spotřební daň z lihu)
ÚNOR pondělí 10.
pondělí 17.
daň z příjmů
podpis prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků na zdaňovací období 2014 a podpis k provedení ročního zúčtování záloh na daň a daňové zvýhodnění za zdaňovací období 2013 podání žádosti o provedení ročního zúčtování správcem daně
daň z příjmů
měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
pojistné
podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za leden 2014 a splatnost zálohy na důchodové spoření
čtvrtek 20.
pondělí 24.
spotřební daň
spotřební daň
splatnost daně za prosinec 2013 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty, ostatních (technických) benzinů za leden 2014 (pokud vznikl nárok) daňové přiznání za leden 2014
úterý 25.
energetické daně
daň z přidané hodnoty
daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za leden 2014 souhrnné hlášení za leden výpis z evidence za leden daňové přiznání a daň za leden
daň z příjmů
odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za leden 2014
odvod z loterií a jiných podobných her
podání přiznání k odvodu z loterií a jiných podobných her a zaplacení odvodu za odvodové období 2013
pátek 28.
Leden 2014 | 8
NEWSLETTER 1 | 2014 Děkujeme za přečtení našeho Newsletteru a doufáme, že informace v něm Vám budou přínosem. S úctou
Jana Skálová Partner TPA Horwath
Kontakt: PRAHA Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika
OPAVA Veleslavínova 8 746 01 Opava Česká republika
OSTRAVA PARK CENTRUM, Hrušovská 20 702 00 Ostrava Česká republika
Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312
www.tpa-horwath.cz www.tpa-horwath.com IMPRINT Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na
[email protected] .
TPA Horwath Audit s.r.o.
IČO: 60203480, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463, Číslo osvědčení 80 KAČR
TPA Horwath Tax s.r.o.
IČO: 26126851, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491
TPA Horwath Valuation Services s.r.o.
IČO: 25507796, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151005
TPA Horwath Corporate Finance s.r.o.
IČO: 64583465, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161
TPA Horwath FM s.r.o.
IČO: 24200646, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 188053
Leden 2014 | 9
