V listopadovém čísle Newsletteru naleznete následující témata:

NEWSLETTER 11 | 2015

V listopadovém čísle Newsletteru naleznete následující témata: 1. Obchodní podmínky INCOTERMS a jejich dopady do účetnictví........................................ Strana 1 2. DPH – zpřísnění požadavků na elektronická podání od 1. 1. 2016 ...................................... Strana 3 3. Zneužití práva v judikátu Nejvyššího správního soudu. ...................................................... Strana 4 4. Změny v osvobození příjmu z prodeje podílu na společnosti s ručením omezeným ....... Strana 5 5. Povinný podíl za rok 2015........................................................................................................ Strana 7 6. Z dění v TPA Horwath .............................................................................................................. Strana 8 7. Nezapomeňte zaplatit – daňový kalendář na prosinec ......................................................... Strana 9

1. Obchodní podmínky INCOTERMS a jejich dopady do účetnictví Jelikož většina společností má nastaveno účetní období shodně s kalendářním rokem, budou co nevidět společnosti řešit uzavírání účetních knih. V této souvislosti je nutno zvážit vše, co účetnictví ovlivňuje. Mohou to být i standardizované obchodní podmínky INCOTERMS, jejichž využívání je v praxi velmi rozšířené. INCOTERMS (International Commercial Terms) je soubor pravidel objasňující nejčastěji používané obchodní doložky. Tato pravidla původně vznikla pro mezinárodní obchod, ale čím dál častěji se s nimi můžeme setkat i v rámci vnitrostátního obchodu. Cílem je odstranění rozdílnosti jednotlivých národních legislativních úprav a sjednocení výkladu obchodních podmínek. Pravidla INCOTERMS jsou zpravidla ve smlouvách uvedena za pomoci třípísmenných zkratek. Obecně lze tyto zkratky zařadit do dvou kategorií: 1) Pravidla použitelná pro jakýkoli druh dopravy 2) Pravidla použitelná pro námořní dopravu (popř. vnitrostátní vodní dopravu) Dále se v článku zaměříme podrobněji na první skupinu pravidel, se kterými má možnost přijít do styku téměř každá společnost. Do této skupiny patří 7 pravidel, která se od sebe liší zejména povinnostmi, náklady a riziky souvisejícími s dodáním zboží od prodávajícího kupujícímu. Konkrétně se jedná o následující pravidla: EXW (Ex Works) – ze závodu FCA (Free Carrier) – vyplaceně dopravci CPT (Carriage Paid To) – přeprava placena do (ujednaného místa určení)

Listopad 2015 | 1

NEWSLETTER 11 | 2015 CIP (Carriage and Insurance Paid to) – přeprava a pojištění placeno do (ujednaného místa určení) DAT (Delivered At Terminal) – dodání do překladiště DAP (Delivered At Place) – dodání na místo DDP (Delivered Duty Paid) – s dodáním clo placeno Společnost se může s podmínkami INCOTERMS setkávat na vstupu (např. při nákupu materiálu) i na výstupu (např. při prodeji výrobků). Společnosti při uzavírání účetních knih nesmí zapomínat na princip opatrnosti, který nám říká, že účetní jednotky by při oceňování ke konci rozvahového dne měly zahrnovat jen zisky, které byly dosaženy, a brát v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky. Když k tomu ještě zmíníme povinnost dodržování akruálního principu, mohou mít právě výše zmíněné povinnosti, práva a rizika značný dopad do účetnictví. Uveďme si dva krátké případy, které by měly být v praxi řešeny odlišně, právě s ohledem na rozdílné obchodní podmínky. Společnost 31. 12. 2015 vyskladní své výrobky a předá je dopravci. Doprava k zákazníkovi trvá 3 dny. a) Výrobky jsou dodávány s dodací podmínkou FCA (Free Carrier) – vyplaceně dopravci V tomto případě společnost nese rizika související s dodávkou pouze do okamžiku předání výrobků dopravci, které proběhne 31. 12. 2015. V praxi to tedy znamená, že společnost může na základě potvrzeného dokladu od dopravce účtovat o výnosech i přesto, že se dodávka k zákazníkovi dostane až po Novém roce. Samozřejmě v souvislosti s výnosy bude rovněž účtovat o vyskladnění svých výrobků. b) Výrobky jsou dodávány s dodací podmínkou DAP (Delivered At Place) – dodání na místo Při této dodací podmínce společnost hradí dopravu a další náklady (např. pojistné) až do okamžiku, kdy je dodávka dána k dispozici kupujícímu na příchozím dopravním prostředku. V praxi to tedy znamená, že prodávající nese rizika za dodávku i v průběhu dopravy a případné škody (např. z důvodu havárie) by šly k tíži prodávajícího. V tomto případě by tedy prodávající neměl účtovat o výnosech v okamžiku vyskladnění 31. 12. 2015, ale okamžik realizace výnosu nastane v lednu následujícího roku. Rovněž se v roce 2015 nebude účtovat o vyskladnění těchto výrobků do nákladů. Jak je patrné z výše uvedeného, společnost by ke konci účetního období měla zvážit i to, za jakých obchodních podmínek jsou jejich dodávky uskutečňovány. Podmínky INCOTERMS však nemohou být přijímány dogmaticky. Je vždy nezbytné celý obchodní případ posuzovat v kontextu dané smlouvy, na jejímž základě je obchod uskutečňován. Zároveň je nutno brát v úvahu i celní, daňové, popř. jiné předpisy. Pro další informace k této oblasti kontaktuje Petra Slavíka, email: [email protected].

Listopad 2015 | 2

NEWSLETTER 11 | 2015 Petr Slavík Senior manažer Tel.: +420 222 826 211 E-mail: [email protected] TPA Horwath Antala Staška 2027/79, 140 00 Praha 4 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com

2. DPH – zpřísnění požadavků na elektronická podání od 1. 1. 2016 V Poslanecké sněmovně bude v týdnu od 24. 11. 2015 v rámci 3. čtení projednávána novela zákona o dani z přidané hodnoty, která mění požadavky na elektronickou formu podávání daňových přiznání a hlášení k této dani. Navržená účinnost této novely je 1. ledna 2016. Povinnost elektronických podání se nemění zcela. Nadále platí, že daňové přiznání k dani z přidané hodnoty (i dodatečné), kontrolní a souhrnné hlášení (i následné) bude plátce povinen podat elektronicky. Nově se přímo v textu zákona stanoví, že tak musí plátce učinit pouze datovou zprávou ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně. Co je však důležité a zásadní, je to, že pokud povinné elektronické podání nebude mít požadovaný formát a strukturu, bude na něj nově nahlíženo jako na neúčinné podání, tedy jako kdyby vůbec nebylo podáno. To s sebou pak nese sankce při nepodání či opožděném podání daňových přiznání a hlášení. Zákonodárce tak chce zajistit, aby tzv. formulářová podání byla plátci podávána v takové podobě, která umožňuje správci daně tato podání automaticky zpracovat, využít automatické kontrolní mechanismy a snížit tak náklady na správu daně. Jak zajistit, že daňové přiznání či hlášení má správnou požadovanou strukturu a formát? Nejvhodnější je využít daňový portál finanční správy, neboť jak se stanoví i v důvodové zprávě k navržené novele: „Při podání přes tento portál není možné učinit podání v nesprávném formátu a struktuře.“ Daňový portál lze využít nejen k přímému ručnímu vyplnění interaktivního formuláře přiznání či hlášení, ale i k ověření souboru vygenerovaného účetním softwarem. Tento soubor lze na daňový portál načíst a v protokolu chyb pak ověřit, zda tento soubor obsahuje či neobsahuje určité chyby. Daňový portál – elektronická podání pro finanční správu můžete navštívit prostřednictvím následujícího odkazu: https://adisdpr.mfcr.cz/adistc/adis/idpr_epo/epo2/uvod/vstup.faces

Listopad 2015 | 3

NEWSLETTER 11 | 2015 Pro další informace k této oblasti kontaktujte Romanu Pelcovou, email: [email protected] Romana Pelcová Partner, Tax Advisor Tel.: +420 222 826 321 E-mail: [email protected] TPA Horwath Antala Staška 2027/79, 140 00 Prague 4 www.tpa-horwath.cz www.tpa-horwath.com

3. Zneužití práva v judikátu Nejvyššího správního soudu Předmětem sporu, na jehož počátku byl impuls od nizozemské daňové správy, byla sofistikovaná mezinárodní restrukturalizace, jejíž součástí byla mimo jiné fúze se souvisejícím přenesením dluhu na nemovitostní dceřinou společnost v České republice. Výsledkem této restrukturalizace bylo, že skupina oproti výchozí situaci minimalizovala svou daňovou povinnost, a to jak v České republice, tak v zahraničí. Finanční úřad celou restrukturalizaci napadl jako účelovou a náklady, které vznikly z této restrukturalizace, posoudil jako daňově neuznatelné. Spor dospěl až k NSS, který se postavil na stranu státní správy a kasační stížnost daňového subjektu zamítnul. Ve svém rozsudku NSS nenapadá jednotlivé kroky restrukturalizace, tedy ani dluhové financování, ani koupi s následnou fúzí, která je na českém nemovitostním trhu standardním nástrojem při akvizicích. Celkově však dospěl k názoru, že restrukturalizace jako taková je zneužitím práva, jelikož hlavním účelem transakce bylo snížení daňové zátěže a zároveň nebyl naplněn smysl zákona o daních z příjmů. Z našeho pohledu tento judikát přináší názornou aplikaci principů zneužití práva na konkrétní situaci. Celý případ dále dokumentuje větší vůli státní správy postavit se strukturacím vedoucím k minimalizaci daňové zátěže a také lepší mezinárodní spolupráci daňových správ.

Listopad 2015 | 4

NEWSLETTER 11 | 2015 Pro další informace k této oblasti kontaktuje Petra Karpelese, email: [email protected]. Petr Karpeles Partner, Daňový poradce Tel.: +420 222 826 321 E-mail: [email protected] TPA Horwath Antala Staška 2027/79, 140 00 Praha 4 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com

4. Změny v osvobození příjmu z prodeje podílu na společnosti s ručením omezeným Česká podnikatelská veřejnost si zvykla, že příjem z prodeje podílu na společnosti s ručením omezeným je od daně osvobozen, je-li splněn časový test 5 let, tedy přesahuje-li doba mezi nabytím podílu a jeho úplatným převodem dobu 5 let. Od roku 1993 do roku 2013 pak platila jednota mezi obchodním právem a zákonem o daních z příjmů, kdy obchodní zákoník stanovil, že jeden společník může mít ve společnosti s ručením omezeným pouze jediný podíl. Zákon o obchodních korporacích pak zavedl možnost, aby jeden společník vlastnil ve společnosti s ručením omezeným více podílů. Spolu s touto změnou se od 1. 1. 2014 změnil také systém zdaňování příjmů fyzických osob z prodejů podílu v s.r.o., a to i pro případy, kdy společníci zachovají pravidlo, že jeden společník má pouze jediný podíl v s.r.o. Pro daňové účely toto pravidlo však již neplatí. S účinností od 1. 1. 2014 bylo do zákona o daních z příjmů zavedeno pravidlo, že nebudou osvobozeny příjmy z převodu podílu odpovídající zvýšení podílu člena plněním ve prospěch vlastního kapitálu obchodní korporace nebo nabytím podílu od jiného člena, pokud k převodu došlo do 5 let od plnění nebo nabytí. Toto ustanovení se použije pouze pro dokoupené podíly po datu 1. 1. 2014. Z textu zákona platného pro rok 2014 bylo možno dovodit tyto možné situace. A Pan Novák založil v roce 2005 společnost s ručením omezeným, kdy získal 50 % podíl na společnosti. Od druhého společníka koupil v roce 2013 druhý podíl a stal se tak 100 % vlastníkem společnosti. V roce 2014 se rozhodl celý 100 % podíl prodat. Celý jeho příjem z prodeje podílu bude od daně z příjmů fyzických osob osvobozen. B Pan Novák založil v roce 2005 společnost s ručením omezeným, kdy získal 50 % podíl na společnosti. Od druhého společníka koupil v roce 2014 druhý podíl a stal se tak 100 % vlastníkem společnosti.

Listopad 2015 | 5

NEWSLETTER 11 | 2015 V roce 2015 se rozhodl celý 100 % podíl prodat. Polovina jeho příjmu bude od daně osvobozena, druhá polovina bude zdaněna v § 10. Jako výdaj může uplatnit nabývací cenu dokoupeného 50 % podílu. Rok 2015 přinesl další změnu do rozebíraného ustanovení § 4, odst. 1, písm. r) zákona o daních z příjmů. Upřesnění textu nově zní: „Není osvobozen příjem z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci odpovídající zvýšení nabývací ceny podílu člena plněním ve prospěch vlastního kapitálu obchodní korporace nebo nabytím podílu od jiného člena, pokud k úplatnému převodu podílu došlo do 5 let od plnění nebo nabytí.“ Novelizované ustanovení tak zavádí další povinnost testování, zda společník nezvýšil vlastní kapitál své společnosti dalšími vklady, což by se projevilo opět ve ztrátě části osvobození příjmů. Lze si tedy představit tyto příklady C Pan Novák založil v roce 2005 společnost s ručením omezeným jako jediný společník se základním kapitálem ve výši 2 000 tis. Kč. V roce 2012 společnost vstoupila do významného projektu a potřebovala vyšší vlastní kapitál. Proto pan Novák do společnosti vložil jako příplatek dle § 121 obchodního zákoníku 8 mil. Kč. V roce 2015 se rozhodl společnost prodat. Celý jeho příjem z prodeje podílu bude od daně z příjmů fyzických osob osvobozen. D Pan Novák založil v roce 2005 společnost s ručením omezeným jako jediný společník se základním kapitálem ve výši 2 000 tis. Kč. V lednu 2015 společnost vstoupila do významného projektu a potřebovala vyšší vlastní kapitál. Proto pan Novák do společnosti vložil jako příplatek 8 mil. Kč. Projekt se nedařilo plně rozvinout z důvodu nemoci pana Nováka, a proto v listopadu 2015 společnost prodal za 20 mil. Kč. Jeho příjem z prodeje bude rozdělen na osvobozenou část odpovídající nabývací ceně podílu 2 mil. Kč a zdaňovanou část odpovídající nabývací ceně podílu 8 mil. Kč. 20 % příjmu budu osvobozeno, 80 % příjmu bude zdaněno. V daňovém přiznání tedy pan Novák uvede příjem ve výši 16 mil. Kč a k tomu uplatní nabývací cenu podílu ve výši 8 mil. Kč. Základ daně v § 10 tedy bude 8 mil. Kč. Jak vyplývá z výše uvedených příkladů, je nutno při prodeji podílu společníka věnovat zvýšenou pozornost, zda všechny příjmy z prodeje budou od daně z příjmů fyzických osob osvobozeny. K tomu přistupuje další administrativní povinnost – hlásit osvobozené příjmy finančnímu úřadu.

Listopad 2015 | 6

NEWSLETTER 11 | 2015 Pro další informace k této oblasti kontaktuje Janu Skálovou, email: [email protected]. Jana Skálová Daňový poradce, auditor, Partner Tel.: +420 222 826 211 E-mail: [email protected] TPA Horwath Antala Staška 2027/79, 140 00 Praha 4 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com

5. Povinný podíl za rok 2015 Blíží se Vánoce a současně konec účetního období, takže spolu se splněním všech povinností vyvstane otázka, zda již máte nakoupeny dárky pro klienty či zaměstnance. Nákup vánočních dárků může být jednou z možností, jak splnit povinný podíl týkající se zaměstnávání osob se zdravotním postižením. Každý zaměstnavatel, jehož průměrný přepočtený roční počet zaměstnanců je vyšší než 25, je povinen zaměstnat osoby se zdravotním postižením (OZP), a to v počtu minimálně 4 % z celkového počtu zaměstnanců. Nesplní-li zaměstnavatel tuto povinnost, může zvolit možnost odvodu do státního rozpočtu či využít tzv. náhradní plnění odebráním výrobků či služeb od dodavatelů zaměstnávajících alespoň 50 % OZP. Nákup vánočních dárků z tzv. chráněných dílen tak může být pro podnikatele náhradním plněním. Rádi bychom vás upozornili na zpřísnění zákona o zaměstnanosti a navazující vyhlášky. V minulých letech byla povinnost uvádět do formuláře Oznámení o plnění povinného podílu zaměstnávání pouze způsob plnění povinného podílu, výši plnění a datum plnění. Zásadní novinkou od 1.1.2015 je povinnost vyplňovat do formuláře informace z účetnictví, a to dle jednotlivých faktur číslo dokladu, IČO dodavatele náhradního plnění, cenu výrobku či služby bez DPH, datum odebrání. Příslušný formulář Oznámení o plnění povinného podílu zaměstnávání za rok 2015 je třeba odevzdat do 15. února 2016 na příslušné krajské pobočce Úřadu práce ČR v místě sídla zaměstnavatele. Pro další informace k této oblasti se obraťte na Janu Vítkovou, email: [email protected]. Jana Vítková Partner, Tax Advisor Tel: +420 222 826 321 Email: [email protected] TPA Horwath Antala Staška 2027/79, 140 00 Prague 4 www.tpa-horwath.cz www.tpa-horwath.com

Listopad 2015 | 7

NEWSLETTER 11 | 2015 6. Z dění v TPA Horwath 6.1.

Jana Skálová opět zvolena do Prezídia Komory daňových poradců ČR

Jana Skálová, partnerka TPA Horwath, byla na Valné hromadě Komory daňových poradců ČR znovu zvolena do Prezídia KDP ČR. Valná hromada proběhla 6. 11. 2015 a nové devítičlenné Prezidium pak ze svého středu zvolilo Ing. Petru Pospíšilovou za novou prezidentku Komory a za viceprezidenta byl zvolen Ing. Martin Tuček. Řada členů nově zvoleného Prezidia zasedla do svých funkcí opětovně, což potvrzuje, že v uplynulých třech letech tito lidé vedli Komoru daňových poradců správným směrem a jejich práce byla členskou základnou oceněna jejich znovuzvolením. Jana Skálová považuje za prvořadý úkol nového Prezídia zajistit, aby se široká skupina kvalifikovaných daňových poradců zapojila do připomínkového řízení při přijímání nových zákonů týkajících se daní. „Komora je povinným připomínkovým místem, takže naše podněty nemohou být odmítnuty bez zdůvodnění a navíc tím finanční správu upozorníme na možné výkladové nesrovnalosti a praktické problémy při aplikaci novinek,“ upozorňuje Jana Skálová. Zároveň oceňuje neutuchající zájem o profesi daňového poradce. „Těší mne, že zájem o naši profesi neklesá a řada mladých odborníků se připravuje na zkoušky již při studiu na vysoké škole či těsně po jejím absolvování. Komora i pro tyto zájemce připravuje řadu vzdělávacích akcí. Jen za rok 2014 tyto akce pro veřejnost navštívilo 1 503 osob,“ zdůrazňuje Jana Skálová.

Zleva: Ing. Gabriela Hrachovinová, LL. M., Ing. Zuzana Rylová, Ph. D., Mgr. Ing. Petr Toman, Ing. Bc. Jiří Nesrovnal, Ing. Lucie Rytířová, Ing. Martin Tuček, JUDr. Ing. Martin Kopecký, Ing. Petra Pospíšilová, Ing. Jana Skálová, Ph. D., Mgr. Edita Ševcovicová a Ing. Zdeněk Urban.

Listopad 2015 | 8

NEWSLETTER 11 | 2015 7. Nezapomeňte zaplatit – daňový kalendář na prosinec PROSINEC čtvrtek 12.12. spotřební daň daň z příjmu

– čtvrtletní nebo pololetní záloha na daň

silniční daň

– záloha na daň za říjen a listopad 2015, event. splatnost jedné zálohy na daň (nejméně ve výši 70 % roční daňové povinnosti) – v případě poplatníka daně, je-li provozovatelem nákladních vozidel včetně tahačů, nákladních přívěsů a nákladních návěsů s největší povolenou hmotností 12 a více tun, kterému se dle § 6 odst. 10 zákona o dani silniční snižuje sazba daně o 48 %

daň z příjmů

– měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

pojistné

– podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za listopad 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

spotřební daň

– splatnost daně za říjen 2015 (pouze spotřební daň z lihu) – – daňové přiznání za listopad 2015 – daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za listopad 2015 (pokud vznikl nárok)

úterý 15.12.

pondělí 21.12.

pondělí 28.12.

– splatnost daně za srpen 2015 (mimo spotřební daň z lihu)

– daňové přiznání a daň za 3. čtvrtletí a za září daň z přidané hodnoty – souhrnné hlášení za 3. čtvrtletí a za září – výpis z evidence za 3. čtvrtletí a za září energetické daně

čtvrtek 31.12. spotřební daň

– daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za září 2015 – splatnost daně za srpen 2015 (mimo spotřební daň z lihu)

Děkujeme za přečtení našeho Newsletteru a doufáme, že články zde obsažené jsou pro vás přínosem. S úctou

Jana Skálová Partner TPA Horwath

Listopad 2015 | 9

NEWSLETTER 11 | 2015

Kontakt: PRAHA Antala Staška 2027/79 140 00 Praha 4 Česká republika

OPAVA Veleslavínova 8 746 01 Opava Česká republika

Tel.: +420 222 826 311

www.tpa-horwath.cz www.tpa-horwath.com Najdete nás také na Facebooku! IMPRINT Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na [email protected].

TPA Horwath Audit s.r.o.

IČO: 60203480, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463, Číslo osvědčení 80 KAČR

TPA Horwath Tax s.r.o.

IČO: 26126851, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491

TPA Horwath Valuation Services s.r.o.

IČO: 25507796, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151005

TPA Horwath Corporate Finance s.r.o.

IČO: 64583465, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161

Listopad 2015 | 10