V červnovém čísle Newsletteru naleznete následující témata:

NEWSLETTER 6 | 2014

V červnovém čísle Newsletteru naleznete následující témata: 1. Novela zákona o DPH od roku 2015............................................................................................... Strana 1 2. Novela zákona o daních z příjmů od roku 2015 – pokračování .................................................. Strana 3 3. Představenstvo musí odůvodnit návrh na (ne)rozdělení zisku pro valnou hromadu .............. Strana 4 4. Abyste na posečkání nečekali marně ............................................................................................ Strana 6 5. Vývoj M&A v roce 2014 ................................................................................................................... Strana 7 6. Z dění v TPA Horwath ..................................................................................................................... Strana 8 7. Nezapomeňte zaplatit – mzdový a daňový kalendář .................................................................... Strana 9

1. Novela zákona o DPH od roku 2015 Ministerstvo financí v minulých dnech dokončilo návrh novely zákona o dani z přidané hodnoty, která by měla vstoupit v platnost 1. ledna 2015. Připravované znění je nyní v připomínkovém řízení. Impulzů pro novelizaci zákona bylo několik. Níže uvádíme nejvýznamnější důvody: Odstranění nejasností z novely přijaté v souvislosti s rekodifikací soukromého práva Boj proti daňovým únikům a podvodům Dodržení závazků z Koaliční smlouvy Rádi bychom vás seznámili s některými důležitými body této novely.

1) Novelizace ustanovení o dodání nemovitostí Novela zákona přijatá v souvislosti s novým občanským zákoníkem nastolila v oblasti nemovitostí řadu výkladových otázek. Tyto otázky byly částečně vyřešeny informací Generálního finančního ředitelství, o které jsme Vás informovali v našem Newsletteru v prosinci 2013, a Koordinačním výborem Komory daňových poradců a GFŘ. Připravovaná novela má za cíl zapracovat tyto výklady přímo do znění zákona. Novela nově definuje stavební pozemek – tj. pozemek, jehož prodej je za každých okolností zdaněný DPH. Stavebním pozemkem se nově rozumí pozemek, na kterém byly za účelem výstavby provedeny stavební práce nebo také administrativní úkony (např. vypracování projektové dokumentace). Zároveň stále platí, že stavebním pozemkem je také pozemek, na který bylo vydáno stavební povolení.

Albánie | Bulharsko | Česká republika | Chorvatsko | Maďarsko | Polsko | Rakousko | Rumunsko | Slovensko | Slovinsko | Srbsko Člen Crowe Horwath International (Curych, Švýcarsko) – celosvětová asociace nezávislých účetních a ekonomických poradců.

NEWSLETTER 6 | 2014 Novela dále upravuje vymezení nezastavěného pozemku, jehož prodej je od daně osvobozen. Je jím i nadále pozemek, na kterém není stavba a bude se za něj nově považovat také pozemek, na kterém stojí stavby nesouvisející s jeho využitím – např. stožáry vysokého napětí. Jak jsme uvedli výše, při prodeji nezastavěného pozemku se primárně neuplatní daň na výstupu. Nově se zavádí možnost zdanění převodu nezastavěného pozemku a plátce má možnost volby.

2) Rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti Při boji s daňovými úniky se v posledních letech často používá režim přenesení daňové povinnosti (tzv. reverse charge), kdy namísto prodávajícího odvádí daň kupující. V současné době tento režim používáme například při dodání stavebních a montážních prací nebo vybraných druhů odpadů. S platností od 1. ledna 2015 doplňuje novela do znění zákona nové ustanovení, které umožní vládě přikázat použití tohoto režimu při dodání zboží vyjmenovaného v nové příloze. Režim přenesení daňové povinnosti se na dodání vyjmenovaného zboží nepoužije automaticky, ale až po vydání vládního nařízení, které určí konkrétní druh zboží a datum, od kterého se tento režim při dodání specifikovaného zboží uplatní. Navrhovaná příloha obsahuje například mobilní telefony, zařízení s integrovanými obvody, herní konzole, tablety nebo obiloviny. Jedná se o zboží, u kterého existuje potenciální riziko daňových podvodů. Nově se režim přenesení daňové povinnosti použije také při dodání nemovitostí. Bude se však vztahovat pouze na ty převody, které jsou podle zákona osvobozeny, avšak s možností volby zdanění. Pokud se plátce rozhodne uplatnit daň při převodu nezastavěného pozemku nebo při dodání stavby, u které uplynulo pět let od kolaudace nebo prvního užívání, má povinnost odvést daň nabyvatel.

3) Zavedení kontrolního výkazu Od roku 2016 připravuje Ministerstvo financí zavedení elektronického kontrolního výkazu. Jedná se o další nástroj státní správy pro boj s daňovými úniky, který umožní finančním úřadům lepší způsob ověřování a kontroly daňových přiznání. Kontrolní výkaz budou plátci podávat současně s daňovým přiznáním a budou do něj uvádět informace o zdanitelných plněních, kdy je protistranou jiný plátce. Ve výkazu se tak budou vykazovat údaje o těch plněních, která jsou zdaněna českou DPH nebo která podléhají režimu tuzemského reverse charge. Mezi vykazované informace patří náležitosti daňových dokladů – daňové identifikační číslo protistrany, evidenční číslo dokladu, den uskutečnění zdanitelného plnění, základ daně, sazba daně a výše daně. Do výkazu nebudou zahrnovány údaje o zjednodušených daňových dokladech. Zavedením kontrolního výkazu dojde ke zrušení povinnosti podávat elektronický výpis z evidence pro účely přenesení daňové povinnosti. Údaje vykazované v tomto výpisu se stanou součástí kontrolního výkazu, jeho podávání by proto bylo nadbytečné.

Červen 2014 | 2

NEWSLETTER 6 | 2014 4) Zavedení druhé snížené sazby Na základě Koaliční smlouvy se navrhuje zavedení druhé snížené sazby daně ve výši 10 %. Tato sazba se bude vztahovat na nenahraditelnou dětskou výživu, léky a knihy. Výše uvedené informace vycházejí ze znění, které bylo předloženo k připomínkovému řízení. Téměř jistě tedy dojde k určitým změnám, budeme Vás o nich informovat v dalších číslech. Pro bližší informace k této problematice kontaktujte Romanu Pelcovou, email: [email protected]. Romana Pelcová Daňový poradce, Partner Tel.: +420 222 826 321, Fax: +420 222 826 412 E-mail: [email protected] TPA Horwath Mánesova 28, 102 00 Praha 2 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com

2. Novela zákona o daních z příjmů od roku 2015 – pokračování Jak jsme Vás již informovali v minulém čísle našeho Newsletteru, Ministerstvo financí připravilo rozsáhlou novelu zákona o daních z příjmů, která by měla nabýt účinnosti od 1. 1. 2015. Novela obsahuje novelizaci celkem 16 zákonů; kromě zákona o daních z příjmů například novelizaci zákona o rezervách či daňového řádu. Návrh novely zákona o daních z příjmů mj. ruší projekt jednotného inkasního místa v podobě, která měla nabýt účinnosti od roku 2015 (např. odvod z úhrnu mezd). Pro rok 2015 nejsou navrhovány změny v sazbách daně, a to ani pro fyzické ani pro právnické osoby. Pro fyzické osoby by tedy i nadále měla zůstat sazba 15 % a pro právnické sazba 19 %. U fyzických osob by měla být i nadále uplatňována superhrubá mzda u zaměstnanců a solidární zvýšení daně u příjmů ze zaměstnání a z podnikání (7 %). U zaměstnanců je navrhováno zrušení či výrazné omezení osvobození některých zaměstnaneckých benefitů – např. přechodného ubytování či plnění na kulturní a sportovní účely. Podíly na zisku společníků s.r.o. a dividendy budou při výplatě fyzickým osobám i nadále podléhat srážkové dani; u tuzemských rezidentů ve výši 15 % (při výplatě zahraničním rezidentům může být výše daně modifikována smlouvou o zamezení dvojího zdanění). Významnou novinkou ve zdanění fyzických osob je navrhované zavedení povinnosti oznamovat příjmy osvobozené od daně prostřednictvím speciálního přiznání. Návrh tuto povinnost stanovuje pro příjmy

Červen 2014 | 3

NEWSLETTER 6 | 2014 přesahující 5 mil. Kč (s výjimkami), přičemž za její nesplnění navrhuje významné sankce (až 15 % neoznámeného příjmu). Pro právnické osoby novela navrhuje změny ve zdanění bezúplatných příjmů (kam patří např. i bezúročné půjčky) a dále změny v oblasti převodních cen. Nově jsou také definovány podmínky pro finanční leasing, jejichž splnění je podmínkou daňové uznatelnosti leasingových nákladů. Minimální doba finančního leasingu nemovitostí se prodlužuje z 30 na 50 let. Návrh nově zpřísňuje i podmínky pro možnost daňové uznatelnosti nedaňových nákladů v případě zachycení s nimi souvisejících příjmů (§24 odst. 2 písm. zc) zákona o daních z příjmů). Návrh novely bude nyní předložen Poslanecké sněmovně Parlamentu, lze tedy očekávat pozměňovací návrhy. O dalším vývoji Vás budeme informovat. Pro další informace k této oblasti kontaktujte Lenku Polanskou, email: [email protected].

Lenka Polanská Senior manažer Tel.: +420 222 826 271, Fax: +420 222 341 E-mail: [email protected] TPA Horwath Mánesova 28, 102 00 Praha 2 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com

3. Představenstvo musí odůvodnit návrh na (ne)rozdělení zisku pro valnou hromadu V průběhu června probíhají poslední valné hromady, které schvalují účetní závěrky za uplynulé účetní období a schvalují rozdělení zisku. V této souvislosti bychom vás rádi upozornili na judikát Nejvyššího soudu sp. zn. 29 Cdo 3059/2011, který dovozuje, že rozdělení či naopak nerozdělení zisku musí být odůvodněno v návrhu předloženém valné hromadě.

V akciové společnosti došlo k těmto událostem: 1. Valná hromada společnosti konaná dne 18. června 2009 schválila návrh představenstva na rozdělení zisku tak, že zisk vytvořený v účetním období od 1. dubna 2008 do 31. prosince 2008 bude po provedení odvodu do rezervního fondu převeden do nerozděleného zisku minulých let. 2. Rozhodnutí bylo přijato 83,35 % hlasů, proti hlasovali akcionáři s 16,58 % hlasů. 3. Obdobné rozhodnutí o rozdělení zisku přijala valná hromada společnosti i v letech 2005, 2006 a 2007.

Červen 2014 | 4

NEWSLETTER 6 | 2014 4. K dotazům, proč zisk není rozdělen mezi akcionáře, představenstvo na valné hromadě odpovědělo velmi neurčitě. 5. Podle článku 34 stanov společnosti rozdělení zisku společnosti schvaluje valná hromada na návrh představenstva po přezkoumání tohoto návrhu dozorčí radou. Zisk dosažený v obchodním roce se po odvodech daní a splnění dalších povinností obdobné povahy, na dotaci rezervnímu fondu a dalším účelovým fondům a na další účely schválené valnou hromadou, použije k rozdělení na dividendy a tantiémy. Minoritní akcionáři tedy podali žalobu na vyslovení neplatnosti rozhodnutí valné hromady. Ta vyústila v dovolání k Nejvyššímu soudu. Akcionáři namítají, že dlouhodobé nevyplácení dividend lze považovat za příklad minoritu utlačujícího chování vedení společnosti a většinového akcionáře. Nejvyšší soud se vyjádřil ke dvěma zásadním bodům:

1) K povinnosti představenstva odůvodnit návrh na (ne)rozdělení zisku. Jakkoliv to zákon neurčuje výslovně, lze z právní úpravy práva akcionáře na podíl na zisku dovodit, že představenstvo je povinno návrh na rozdělení zisku, předkládaný valné hromadě, odůvodnit. Má-li se totiž dozorčí rada k návrhu na rozdělení zisku kvalifikovaně vyjádřit, musí představenstvo uvést důvody, o které navrhované (ne)rozdělení zisku opírá. Stejně tak, mají-li akcionáři o (ne)rozdělení zisku kvalifikovaně rozhodnout, musí jim být sděleny důvody předkládaného návrhu. Absence relevantního odůvodnění návrhu představenstva na rozdělení zisku, jakož i porušení práva akcionářů na vysvětlení navrhovaného (ne)rozdělení zisku, představují porušení zákona, jež může – podle okolností případu – vyústit ve vyslovení neplatnosti usnesení valné hromady.

2) K důvodům, pro které lze zisk nerozdělit a ponechat jej společnosti. Výkladem práva akcionáře na podíl na zisku se Nejvyšší soud zabýval již v usnesení sp. zn. 29 Cdo 1326/2009, v němž uzavřel, že právo podílet se na zisku společnosti je jedním ze základních práv akcionáře, přičemž předpokladem vzniku nároku akcionáře na vyplacení podílu na zisku je nejen vytvoření zisku společností, ale taktéž rozhodnutí valné hromady o rozdělení zisku. Valná hromada sice může rozhodnout tak, že zisk nebude mezi akcionáře rozdělen a bude, po povinném přídělu do fondů ponechán společnosti a použit pro její podnikání, avšak smí tak učinit pouze z důležitých důvodů. Pro úplnost pak Nejvyšší soud poznamenává, že právní úprava neumožňuje soudu nařídit, jakým způsobem (či v jakém rozsahu) má valná hromada akciové společnosti rozdělit zisk. Pro další informace k této oblasti kontaktujte Janu Skálovou, email: [email protected].

Červen 2014 | 5

NEWSLETTER 6 | 2014 Jana Skálová Daňový poradce, auditor, partner Tel.: +420 222 826 211, Fax: +420 222 826 312 E-mail: [email protected] TPA Horwath Mánesova 28, 102 00 Praha 2 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com

4. Abyste na posečkání nečekali marně… Pokud daňový subjekt nemůže uhradit splatnou daň, existuje možnost využít institutu posečkání daně. To spočívá v posunutí termínu splatnosti daně nebo povolení úhrady daně ve splátkách. Posečkání bylo relativně atraktivní možností, jak v rámci správního uvážení správce daně odvrátit závažné důsledky včasného neuhrazení daně. Již v prosinci 2013 vydalo Generální finanční ředitelství informaci ohledně posečkání úhrady daně, ve které je vedle jiného uvedeno, že správce daně v rámci rozhodování o povolení posečkání přihlíží též k tomu, jeli posečkávaná daň zajištěna prostředky zajišťujícími její úhradu. Takovým zajišťujícím prostředkem je vše, co by správce daně mohl v případě potíží s výběrem posečkané daně snadno zpeněžit, zejména oblíbené jsou nemovitosti. Podle posledních informací od našich klientů i několika správců daně však finanční správa považuje zajištění daně jako základní podmínku pro povolení posečkání. Takový postup je sice zcela v kompetenci správce daně v rámci jeho individuálního správního uvážení, nicméně dle našeho názoru nemůže docházet k jeho bezmyšlenkovité plošné aplikaci na kterýkoliv daňový subjekt. Je pak tedy pro daňové subjekty otázkou, zdali bez možnosti doložit zajištění daně má vůbec smysl podávat žádost o posečkání, případně, jak se zamítavým rozhodnutím správce daně naložit. Budete-li mít některou z těchto otázek, rádi Vám pomůžeme nalézt nejvhodnější řešení. Pro další informace k této oblasti kontaktujte Lukáše Pěsnu, email: [email protected].

Lukáš Pěsna Manažer Tel.: +420 222 826 271, Fax: +420 222 826 412 E-mail: [email protected] TPA Horwath Mánesova 28, 102 00 Praha 2 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com

Červen 2014 | 6

NEWSLETTER 6 | 2014 5. Vývoj M&A v roce 2014 Rádi bychom navázali na zveřejněné údaje v letošním únorovém Newsletteru. Dosavadní vývoj v oblasti fúzí a akvizic v České republice i na Slovensku za prvních pět měsíců potvrzuje naše očekávání dalšího růstu aktivity v oblasti fúzí a akvizic. Na Slovensku bylo v 1Q2014 uzavřeno téměř dvakrát více transakcí (5) než ve stejném období roku 2013 (3). Česká republika je na 22 transakcích, což je méně než v 1Q2013 (31), nicméně pozorujeme velmi silnou aktivitu.

Ačkoliv celková čísla uzavřených transakcí v České

republice a na Slovensku za 1Q2014 nepřekračují 1Q2013, roste počet zahájených transakcí. Očekáváme, že v roce 2014 součet uzavřených transakcí v obou zemích výrazně přesáhne 100. Tento předpokládaný nárůst je podložen silným zájmem vlastníků českých a slovenských společností o naše semináře pořádané na téma prodeje či akvizice společností, počtem projektů, na kterých sami pracujeme, a také zprávami z trhu.

Růst počtu transakcí je podle našeho názoru tažen těmito faktory: Otázka nástupnictví v řadě soukromých společností. Ochota a potřeba bank půjčovat, a z toho vyplývající výrazně dostupnější akviziční financování za historicky nejvýhodnějších podmínek. V řadě oborů již evidentní ekonomické oživení a z toho vyplývající pozitivnější vidění budoucnosti nejen prodávajícími, ale i kupujícími, a s tím související ochota platit vyšší ceny (vyjádřeno výší použitých transakčních násobků) za akvírované společnosti. Rostoucí význam lokálních investorů, ať už strategických, tak i finančních. V loňském roce jsme v ¼ realizovaných transakcí pracovali pro lokální strategické investory, kteří kupovali společnosti nejen v zemi, ve které působí, ale i v zahraničí. A význam těchto investorů dále poroste zejména v segmentu malých (1-5 mil EUR) a středně velkých transakcí (tj. 5-10 mil EUR).

V rámci CEE bylo pořadí zemí podle počtu uzavřených transakcí v 1Q2014 následující: 1/2014 2/2014 3/2014 1Q2014 Poland

7

8

7

22

Austria

11

4

5

20

Czech Republic

8

4

5

17

Romania

2

4

5

11

Hungary

2

3

2

7

Bulgaria

1

4

0

5

Slovakia

1

4

0

5

Croatia

1

0

1

2

Serbia

0

1

1

2

Slovenia

2

0

0

2

Albania

0

0

0

0

35

32

26

93

Celkový součet Zdroj: MergerMarket

Červen 2014 | 7

NEWSLETTER 6 | 2014 V případě zájmu o více informací o fúzích a akvizicích můžete kontaktovat Igora Mesenského, [email protected]. Igor Mesenský Partner Tel.: +420 222 826 271, Fax: +420 222 826 211 E-mail: [email protected] TPA Horwath Mánesova 28, 102 00 Praha 2 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com

6. Z dění v TPA Horwath Dne 30. května 2014 vstoupili mezi daňové poradce další dva kolegové, Andrea Buriánová a Luboš Balek. Slavnostní přivítání do profese se uskutečnilo dopoledne 30. května 2014 v Rytířském sále brněnské Nové radnice. Prezident Komory daňových poradců Martin Tuček předal 42 osvědčení novým daňovým poradcům. Náročnými zkouškami z daňové a účetní problematiky prošlo jen 20 % uchazečů; noví daňoví poradci jsou vysoce kvalifikovanými odborníky. Jako členové profese tak budou nejen hájit zájmy poplatníků, ale také se účastnit spolutvorby daňových zákonů ČR. Fotografie ze slavnostního předávání osvědčení najdete na našem webu nebo na Facebooku.

Červen 2014 | 8

NEWSLETTER 6 | 2014 7. Nezapomeňte zaplatit – mzdový a daňový kalendář na červenec a srpen ČERVENEC

daň z příjmů úterý 1.

podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2013, má-li poplatník povinný audit nebo mu přiznání zpracovává a předkládá daňový poradce podání přiznání k dani

pojistné

podání přiznání k pojistnému na důchodové spoření a úhrada pojistného za rok 2013, má-li poplatník povinný audit a přiznání podává a zpracovává daňový poradce

spotřební daň čtvrtek 10.

úterý 15.

pondělí 21.

splatnost daně za květen 2014 (mimo spotřební daň z lihu)

daň silniční

záloha na daň za 2. čtvrtletí 2014

daň z příjmů

měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků

odvod z loterií a jiných podobných her

podání hlášení k záloze na odvod z loterií a jiných podobných her a zaplacení zálohy za 2. čtvrtletí 2014

pojistné

podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za červen 2014 a splatnost zálohy na důchodové spoření daňové přiznání a daň za 2. čtvrtletí a za červen

daň z přidané hodnoty

souhrnné hlášení za 2. čtvrtletí a za červen výpis z evidence za 2. čtvrtletí a za červen

energetické daně pátek 25.

daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za červen 2014 splatnost daně za květen 2014 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za červen 2014

spotřební daň daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za červen 2014 (pokud vznikl nárok) čtvrtek 31.

daň z příjmů

odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za červen 2014

Červen 2014 | 9

NEWSLETTER 6 | 2014

SRPEN pondělí 11.

spotřební daň

splatnost daně za červen 2014 (mimo spotřební daň z lihu)

daň z příjmů

měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků

pojistné

podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za červenec 2014 a splatnost zálohy na důchodové spoření

středa 20.

daňové přiznání a daň za červenec daň z přidané hodnoty

souhrnné hlášení za červenec výpis z evidence za červenec

energetické daně

daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za červenec 2014

pondělí 25. splatnost daně za červen 2014 (pouze spotřební daň z lihu) daňové přiznání za červenec 2014 spotřební daň

daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů, zelené nafty a ostatních (technických) benzinů za červenec 2014 (pokud vznikl nárok)

Červen 2014 | 10

NEWSLETTER 6 | 2014 Děkujeme za přečtení našeho Newsletteru a doufáme, že bude pro vás přínosem. S úctou

Jana Skálová Partner TPA Horwath

Kontakt: PRAHA Mánesova 28 120 00 Praha 2 Česká republika

OPAVA Veleslavínova 8 746 01 Opava Česká republika

Tel.: +420 222 826 311 Fax: +420 222 826 312

www.tpa-horwath.cz www.tpa-horwath.com Najdete nás také na Facebooku!

IMPRINT Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na [email protected].

TPA Horwath Audit s.r.o.

IČO: 60203480, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463, Číslo osvědčení 80 KAČR

TPA Horwath Tax s.r.o.

IČO: 26126851, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491

TPA Horwath Valuation Services s.r.o.

IČO: 25507796, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151005

TPA Horwath Corporate Finance s.r.o.

IČO: 64583465, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161

TPA Horwath FM s.r.o.

IČO: 24200646, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 188053

Červen 2014 | 11