V březnovém čísle Newsletteru naleznete následující témata:

NEWSLETTER 3 | 2015

V březnovém čísle Newsletteru naleznete následující témata: 1. Povinné elektronické podání aneb chyby zákonodárce v praxi ............................................ Strana 1 2. Nejvyšší správní soud: převod práva odpisovat technické zhodnocení mezi nájemci není možný .......................................................................................................... Strana 3 3. O reorganizaci úspěšně žádají i střední a menší společnosti ............................................... Strana 4 4. Z dění v TPA Horwath ................................................................................................................ Strana 6 5. Nezapomeňte zaplatit – daňový kalendář na duben a květen................................................ Strana 8

1. Povinné elektronické podání aneb chyby zákonodárce v praxi Zákonodárce si od roku 2015 připravil pro daňové poplatníky nejedno překvapení. Od 1. 1. 2015 byl do ustanovení § 72 daňového řádu doplněn čtvrtý odstavec, ukládající povinnost daňovým subjektům, kteří splňují jednu z následujících podmínek: a) daňový subjekt má zpřístupněnu datovou schránku, b) zástupce daňového subjektu má zpřístupněnu datovou schránku, c) daňový subjekt má povinnost ověřit účetní závěrku auditorem, zasílat správci daně přihlášku k registraci, oznámení o změně registračních údajů, řádné daňové tvrzení nebo dodatečné daňové tvrzení výhradně elektronicky (opravné daňové tvrzení této povinnosti překvapivě nepodléhá). Za elektronické podání se, s odkazem na ustanovení § 71 odst. 1 daňového řádu, považuje (zjednodušeně řečeno) odeslání prostřednictvím datové schránky či elektronickou zprávou opatřenou uznávaným elektronickým podpisem. S ohledem na zvyšující se tlak na efektivitu státního aparátu je takový krok pochopitelný, neboť správce daně nebude muset opisovat jednotlivá podání do svých počítačových programů, čímž ušetří značné množství času. V souvislosti s otázkou zpřístupnění datové schránky daňovému subjektu a zejména s ohledem na možnost mít u fyzických osob i více datových schránek pak byly na úrovni Koordinačního výboru Generálního finančního ředitelství ČR a Komory daňových poradců ČR obsáhle projednány veškeré

Březen 2015 | 1

NEWSLETTER 3 | 2015 1

myslitelné kombinace, které mohou při řešení této otázky vyvstat . Práci zákonodárce tak nelze ani zdaleka označit za bezchybnou. Série absurdních situací však tímto nekončí. Poměrně velká skupina daňových subjektů, zejména těch, kteří nemají datovou schránku ani elektronický podpis, a přesto rádi posílají podání elektronicky, využívá tzv. e-tiskopis v aplikaci 2

Elektronická podání pro finanční správu . Podle ustanovení § 71 odst. 3 daňového řádu je podání prostřednictvím e-tiskopisu platné, je-li do 5 pracovních dní potvrzeno. Potvrzení se při využití výše uvedené aplikace provádí tak, že se správci daně doručí (např. poštou) potvrzení, které bylo daňovému subjektu vystaveno aplikací po odeslání podání. Tedy správce daně dostane veškerá data elektronicky (nemusí nic opisovat do svého počítače) a jakmile dostane potvrzení, může přikročit k jejich zpracování. Potíž je však trochu v tom, že pokud má daňový subjekt povinnost zasílat podání elektronicky dle nového ustanovení § 72 odst. 4 daňového řádu, pak podání prostřednictvím e-tiskopisu (přestože bude potvrzeno), není platným elektronickým podáním. Důvod je ten, že ustanovení § 72 odst. 4 daňového řádu odkazuje co do elektronického podání pouze na ustanovení § 71 odst. 1 daňového řádu (tj. odeslání přes datovou schránku nebo mailem se zaručeným elektronickým podpisem), ale nikoliv již na § 71 odst. 3 daňového řádu (e-tiskopis). Finanční správa, patrně vědoma si této nelogičnosti, přijala opatření, které však – za současného znění daňového řádu – mírně překračuje zákonné limity, nicméně je ve prospěch daňových subjektů. Na 3

internetových stránkách finanční správy byla zveřejněna informace , že pro přechodné období roku 2015 bude v případě povinného elektronického podání akceptovat také podání prostřednictvím etiskopisu. Tedy opět moc výkonná musí řešit nedostatky moci zákonodárné. Pro další informace k tomuto tématu se obraťte na Lukáše Pěsnu, e-mail: [email protected]. Lukáš Pěsna Manager Tel: +420 222 826 341 E-mail: [email protected] TPA Horwath Antala Staška 2027/79, 140 00 Praha 4 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com

1

Blíže viz příspěvek č. 443/21.01.15 – Interpretace znění § 72 odst. 4 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, který předložili daňoví poradci Milan Vodička a Pavel Říha. 2 Aplikace se nachází na adrese https://adisepo.mfcr.cz/adistc/adis/idpr_epo/epo2/uvod/vstup.faces. 3 Blíže viz http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/sprava-dani-a-poplatku/danovy-rad/informace-e-tiskopis-5776 nebo http://www.financnisprava.cz/cs/dane-a-pojistne/sprava-dani-a-poplatku/danovy-rad/informace-k-aplikaci-ustanoveni-72-odst-4danoveho-radu-5775

Březen 2015 | 2

NEWSLETTER 3 | 2015

2. Nejvyšší správní soud: převod práva odpisovat technické zhodnocení mezi nájemci není možný Rádi bychom vás upozornili na nový rozsudek 7 Afs 28/2013-23, ve kterém Nejvyšší správní soud řešil převod technického zhodnocení mezi dvěma nájemci, a to z pohledu daně z příjmu i DPH. V posuzované kauze se jednalo o situaci, kdy nájemce provedl technické zhodnocení najaté budovy a na toto technické zhodnocení čerpal úvěry od společnosti z Nizozemí. Následně se tento nájemce dostal do finančních obtíží, a tak se rozhodl postoupit nájemní smlouvu na druhého nájemce. Tento druhý nájemce za postoupení nájemní smlouvy „zaplatil“ částku ve výši daňové zůstatkové ceny neodepsaného technického zhodnocení, kdy úplata byla zaplacena převzetím části závazku vůči společnosti v Nizozemí. K této úplatě byl vystaven daňový doklad, kterým druhý nájemce nárokoval odpočet DPH ve výši cca 21,5 mil. Kč. První nájemce DPH do státního rozpočtu neodvedl. Správce daně zpochybnil jak nárok na odpočet DPH, tak právo druhého nájemce nabyté technické zhodnocení odpisovat. Nejvyšší správní soud uvádí, že daňovou povinnost ani daňově relevantní výhody nelze soukromoprávním úkonem přenášet z jedné osoby na druhou. Z uvedené zásady tedy plyne, že soukromoprávním úkonem nelze převést veřejné subjektivní právo uplatnit odpisy technického zhodnocení z jedné osoby na druhou. Právo uplatňovat daňové odpisy má ten nájemce, u něhož jsou kumulativně splněny všechny podmínky zákona, tj. že i) technické zhodnocení hradil, ii) na základě písemné smlouvy s pronajímatelem má souhlas s odpisováním, iii) vstupní cena u vlastníka není o toto technické zhodnocení zvýšena. Skončením původního nájmu prvního nájemce, který odpisoval dle § 28 odst. 3 zákona o daních z příjmů, dosud neuplatněná část odpisů technického zhodnocení přechází na pronajímatele. To se u vlastníka projeví vznikem nepeněžitého příjmu dle § 23, odst. 6 písm. b) zákona o daních z příjmů. Nejvyšší správní soud se ztotožnil s posouzením správce daně i městského soudu, že druhý nájemce na sebe nemohl soukromoprávním úkonem převést veřejné subjektivní právo prvního nájemce uplatňovat odpisy technického zhodnocení pronajaté budovy. První nájemce proto ani nemohl poskytnout druhému nájemci zdanitelné plnění, za něž by bylo zaplaceno a v souvislosti s nímž by byl uplatněn nárok na odpočet DPH, neboť plnění, které s ohledem na svoji právní povahu nebylo možné, nemohlo být poskytnuto. Tento rozsudek může přinést určitou změnu v přístupu finanční správy. V nemovitostních projektech v některých případech dochází ke změnám nájemců postoupením nájemní smlouvy s provedeným technickým zhodnocením, kdy úplata za toto technické zhodnocení mezi nájemci byla odbornou veřejností chápana jako možná. V této souvislosti doporučujeme věnovat pozornost dříve provedeným transakcím a zjistit rizika, která by v návaznosti na dříve provedené akce mohla vzniknout jak pronajímatelům (dodanění nepeněžitých příjmů), tak druhým nájemcům s nemožností uplatňovat odpisy „převzatého“ technického zhodnocení. Rádi vám v této oblasti poskytneme odbornou pomoc.

Březen 2015 | 3

NEWSLETTER 3 | 2015 V případě potřeby se obraťte na Romanu Pelcovou, e-mail: [email protected]. Romana Pelcová Partner, Daňový poradce Tel.: +420 222 826 321 E-mail: [email protected] TPA Horwath Antala Staška 2027/79, 140 00 Prague 4 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com

3. O reorganizaci úspěšně žádají i střední a menší společnosti Reorganizace jako tzv. sanační způsob řešení úpadku nebo hrozícího úpadku v rámci insolvenčního řízení je spojena s uspokojením zjištěných pohledávek věřitelů z provozu obchodního závodu úpadce, případně i z jeho prodeje třetím subjektům. Reorganizace byla do právního řádu České republiky implementována v roce 2008 insolvenčním zákonem (zákon č. 182/2006 Sb.). Od zavedení tohoto zákona bylo do konce roku 2014 soudy povoleno celkem 115 reorganizací. Nejvíce z nich (31) bylo povoleno v roce 2014, kdy také bylo zaevidováno nejvíce žádostí o povolení reorganizace. To je důsledkem mírnějších podmínek pro reorganizaci. V původním znění totiž insolvenční zákon povoloval reorganizaci pouze společnostem, které splňovaly kritéria minimálního obratu 100 mil. Kč či minimálního počtu zaměstnanců 100. S účinností od roku 2014 byly tyto podmínky zmírněny. Společnosti, jež chtějí zažádat o povolení reorganizace, musí splňovat podmínku minimálního ročního úhrnu čistého obratu ve výši 50 mil. Kč nebo zaměstnávat minimální počet 50 zaměstnanců. Ačkoliv je stále počet společností využívajících reorganizace jakožto způsobu řešení úpadku ve srovnání s počtem konkurzů minimální, zmírnění podmínek pro povolení reorganizace s sebou přineslo výsledek v podobě nepřehlédnutelného nárůstu počtu povolených reorganizací. Následující graf zobrazuje jejich vývoj od roku 2008: Počet povolených reorganizací v jednotlivých letech 35 30 25 20 15 10 5 0 2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

Počet ovolených reorganizací v jednotlivých letech

Zdroj: statistiky ISIR, Creditreform

Březen 2015 | 4

NEWSLETTER 3 | 2015

Vývoj reorganizací v jednotlivých letech 30

20

10

0 2008

2009

2010

2011

2012

2013

1-2 Q 2014

Podané insolvenční návrhy spojené s reorganizací

Dlužnické insolvenční návrhy spojené s návrhem reorganizace

Návrhy na povolení reorganizace podané po zahájení ins. řízení

Povolené reorganizace

Povolení reorganizačního plánu

Zdroj: statistiky ISIR

Z grafu je patrný nárůst v roce 2014, kdy začala platit novela insolvenčního zákona a počet povolených reorganizací se mezi lety 2013 a 2014 zvýšil ze 12 na 31, tedy o 158 %. Podrobnější vývoj je zobrazen ve výše uvedeném grafu, kde jsou ovšem obsaženy údaje v roce 2014 pouze za první pololetí, neboť za druhé pololetí roku 2014 ještě nejsou přístupná data. Z grafu je patrné, že za první pololetí roku 2014 došlo k podání téměř shodného množství insolvenčních návrhů spojených s reorganizací jako za celý rok 2013 a již byl překročen počet povolených reorganizací. Celkový počet povolených reorganizací za rok 2014 činil 31 a podobný vývoj lze očekávat i v následujících letech. Jiří Hlaváč, partner skupiny TPA Horwath, k tomu doplňuje: „Zejména tzv. předbalené reorganizace (tj. dlužnické insolvenční návrhy spojené s návrhem reorganizace) jsou podle našich zkušeností vhodným řešením problémů u řady společností, u nichž existuje zdravé jádro jejich podnikatelské činnosti. Jde o způsob, jak ve spolupráci s významnými věřiteli firmu očistit a vytvořit jí podmínky pro zdravé fungování v budoucnu. Výhodou z ekonomického hlediska je také minimalizace negativních reakcí z okolí firmy a většinou i výrazně vyšší uspokojení pohledávek věřitelů než v případě řešení úpadku konkurzem.“ V případě potřeby se neváhejte obrátit na Jiřího Hlaváče, e-mail: [email protected]. Jiří Hlaváč Partner Tel.: +420 222 826 211 E-mail: [email protected] TPA Horwath Antala Staška 2027/79, 140 00 Prague 4 www.tpa-horwath.cz, www.tpa-horwath.com

Březen 2015 | 5

NEWSLETTER 3 | 2015 4. Z dění v TPA Horwath 4.1. Druhé vydání úspěšné knihy „Účetní a daňové souvislosti přeměn obchodních společností“ V březnu vydalo nakladatelství Wolters Kluwer, a.s., druhé, aktualizované vydání knihy Účetní a daňové souvislosti přeměn obchodních společností autorky Jany Skálové. Kniha přináší jedinečný ucelený pohled na provázanost obchodněprávní úpravy s účetnictvím společností a s daňovou stránkou přeměn obchodních společností. Výklad vychází ze základní právní úpravy fúzí a rozdělení, prochází všemi nutnými kroky k úspěšné realizaci a popisuje účetní a daňové povinnosti zúčastněných společností. Pozornost je věnována i přeshraničním fúzím, převzetí jmění a změně právní formy společnosti. Kniha je učena nejen pro pracovníky v účetní, daňové a auditorské praxi, ale i pro studenty vysokých škol a vlastníky společností, kteří se zamýšlejí nad dalším osudem své firmy. Knihu můžete zakoupit na http://obchod.wolterskluwer.cz/cz/ucetni-a-danove-souvislostipremen-obchodnich-spolecnosti-2-vydani.p1725.html.

4.2. Přednášky našich zaměstnanců v dubnu až červnu Naši specialisté přednáší v řadě vzdělávacích agentur témata nejen účetní a daňová, ale také věnovaná akvizicím a fúzím společností. Jako první bychom vám dnes představili přednášky v Controller Institut, který patří od roku 1995 k předním poskytovatelům vzdělávacích služeb, zejména – jak jeho název napovídá – v oblasti controllingu a financí. V této společnosti můžete navštívit tyto semináře:

Termín

Téma

Přednášející

20. - 21. 5. 2015

Akvizice a oceňování firem v praxi

Jiří Hlaváč

16. 6. 2015

Due Diligence

Jiří Hlaváč

Březen 2015 | 6

NEWSLETTER 3 | 2015 Více informací a přihlášku najdete na http://www.controlling.cz/. Pokud se potřebujete seznámit s obsahem prověrky společnosti před prodejem v dřívějším termínu, můžeme vám doporučit seminář Jiřího Hlaváče a Michala Jaška „Due diligence – klíčové faktory pro vaši praxi“ pořádný 8. 4. 2015 společností Top vision, s.r.o. Bližší informace najdete na http://www.topvision.cz/nabidka/hard-skills/due-diligence---klicove-faktory-pro-vasi-praxi/ . Dále bychom vás rádi pozvali na přednášky, které organizuje společnost 1. VOX a.s. Tyto akce se konají na Praze 1, SMOSK (K Centrum), Senovážné náměstí 23.

Bližší údaje o kursech včetně

možnosti elektronického přihlášení najdete na http://www.vox.cz/danove-a-ucetni-kurzy/.

Termín 15. 4. 2015 9:00–16:00 21. 5. 2015 9:00–16:00 2. 6. 2015 9:00–18:00

Téma

Přednášející

Podnikatelská seskupení – právní, účetní a daňový pohled aneb jak správně nastavit fungování uvnitř skupiny

Jiří Hlaváč

Přeměny obchodních společností – účetní a daňový pohled

Lukáš Pěsna

Organizační složka podniku – odštěpný závod zahraniční společnosti v ČR, organizační složka české společnosti v zahraniční

Jan Soška

Vladimír Čížek

Lucie Josková

Problematice fúzí a transakcím dle zákona o obchodních korporacích jsou věnovány také přednášky ve společnosti BOVA Polygon, které se konají v budově ČS VTV, na Novotného lávce 5, Praha 1.

Termín

Téma

Přednášející

20.4 2015

Fúze a odštěpení v příkladech aneb účetní a

Jana Skálová

daňové souvislosti přeměn pro pokročilé 9:00–14:00 13. 5. 2015 9:00–16:00 4. 6. 2015

Jak sestavit finanční plán a pracovat s ním – praktické rady a tipy Účetní a daňové souvislosti zákona o obchodních korporacích

9:00–14.00

Tomáš Podškubka

se

zaměřením

na

Jana Skálová

kapitálové

korporace

Bližší informace a způsob přihlášení najdete na webu www.bova-polygon.cz. Přednášky našich odborníků tradičně nabízí společnost Notia středisko vzdělávání, s.r.o. Sídlo společnosti i většina seminářů je v budově ČS VTV, na Novotného lávce 5, Praha 1.

Březen 2015 | 7

NEWSLETTER 3 | 2015

Termín

Téma

Přednášející

2. 4. 2015

Přeměny obchodních společností – právo,

Lukáš Pěsna

účetnictví, daně 9. 4. 2015

Prodej podniku, vklad podniku, squeeze-out

Lukáš Pěsna

27. 4. 2015

Cash flow v příkladech

Markéta Kopřivová

29. 4. 2015

DPH v praxi

Jindřich Trupl

12. 5. 2015

Organizační složka podniku – odštěpný

Lucie Josková, Jan Soška

závod zahraniční osoby 27. 5. 2015

Cenné papíry po rekodifikaci – v praxi

Lenka Polanská

Další informace a objednávky najdete na www.notia.cz

5. Nezapomeňte zaplatit – daňový kalendář na duben a květen DUBEN – podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2014 daň z příjmů středa 1.4.

pojistné

– podání přiznání k dani a úhrada daně za rok 2014, nemá-li poplatník povinný audit a přiznání zpracovává a předkládá sám – podání přiznání k pojistnému na důchodové spoření a úhrada pojistného za rok – podání vyúčtování pojistného na důchodové spoření za pojistné období 2014 – splatnost daně za únor 2015 (mimo spotřební daň z lihu)

čtvrtek 9.4.

spotřební daň

středa 15.4.

daň silniční

– záloha na daň za 1. čtvrtletí 2015

daň z příjmů

– měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

pondělí 20.4. daň z přidané hodnoty – daňové přiznání a daň k MOSS pojistné

–podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za březen 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

Březen 2015 | 8

NEWSLETTER 3 | 2015 – podání hlášení k záloze na odvod z loterií a pondělí 20.4. odvod z loterií a jiných jiných podobných her a zaplacení podobných her zálohy za 1. čtvrtletí 2015 pátek 24.4.

spotřební daň

– splatnost daně za únor 2015 (pouze spotřební daň z lihu) – daňové přiznání za březen 2015

spotřební daň

pondělí 27.4.

– daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za březen 2015 (pokud vznikl nárok) – daňové přiznání a daň za 1. čtvrtletí a za březen

daň z přidané hodnoty – souhrnné hlášení za 1. čtvrtletí a za březen – výpis z evidence za 1. čtvrtletí a za březen energetické daně čtvrtek 30.4.

daň z příjmu

– daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za březen 2015 – odvod daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za březen 2015

KVĚTEN pondělí 11.5.

spotřební daň

– splatnost daně za březen 2015 (mimo spotřební daň z lihu)

daň z příjmů

– měsíční odvod úhrnu sražených záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnost

pojistné

– podání hlášení k záloze na pojistné na důchodové spoření za duben 2015 a splatnost zálohy na důchodové spoření

spotřební daň

– splatnost daně za březen 2015 (pouze spotřební daň z lihu) – daňové přiznání za duben 2015

středa 20.5.

- daňové přiznání k uplatnění nároku na vrácení spotřební daně například z topných olejů a ostatních (technických) benzinů za duben 2015 (pokud vznikl pondělí 25.5. daň z přidané hodnoty nárok) – daňové přiznání a daň za duben – souhrnné hlášení za duben – výpis z evidence za duben energetické daně

– daňové přiznání a splatnost daně z plynu, pevných paliv a elektřiny za duben 2015

Březen 2015 | 9

NEWSLETTER 3 | 2015 Děkujeme za přečtení našeho Newsletteru a doufáme, že bude pro vás přínosem. S úctou

Jana Skálová Partner TPA Horwath

Kontakt: PRAHA Antala Staška 2027/79 140 00 Praha 4 Česká republika

OPAVA Veleslavínova 8 746 01 Opava Česká republika

Tel.: +420 222 826 311

www.tpa-horwath.cz www.tpa-horwath.com Najdete nás také na Facebooku! IMPRINT Informace, uvedené v tomto dokumentu, jsou pouze informativní a mají obecný charakter. V případě, že se je rozhodnete aplikovat v praxi, doporučujeme předchozí konzultaci s odborníkem, při které budou zváženy všechny aspekty konkrétního případu. Tento dokument nenahrazuje odborné poradenství, a proto TPA Horwath nemůže nést žádnou odpovědnost za případné škody, které by vznikly v důsledku aplikace informací zde uvedených. Jestliže si nepřejete dostávat naše informační materiály, napište nám na [email protected].

TPA Horwath Audit s.r.o.

IČO: 60203480, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 25463, Číslo osvědčení 80 KAČR

TPA Horwath Tax s.r.o.

IČO: 26126851, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 72491

TPA Horwath Valuation Services s.r.o.

IČO: 25507796, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 151005

TPA Horwath Corporate Finance s.r.o.

IČO: 64583465, Městský soud v Praze, Oddíl C, vložka 41161

Březen 2015 | 10