Nemzetközi Adózás - Gyakorlati példák a kettős adóztatás és kettős „nem adóztatás” területéről Jancsa-Pék Judit LL.M.
Vezető manager, LeitnerLeitner
2012. október 5. Sopron
1. Bevezetés Eddig áttekintettük: ¬ Információcsere szerepe az adókijátszás/adócsalás elleni küzdelemben
¬ A nemzetközi szervezetek által elért eredményeket, kidolgozott dokumentumokat az információcsere hatékonyabbá tétele érdekében
¬ Kettős adóztatást megakadályozó rendelkezéseket a nemzetközi egyezmények szintjén
¬ Az illetőség, ezen belül a tényleges üzletvezetés helyének ¬ ¬ ¬
szerepét az adókijátszásban Haszonhúzó fogalma Az egyezményekből származó kedvezmények korlátozására irányuló rendelkezések A kettős adóztatás elkerülését szolgáló módszerek hatásai
¬ Kettős adóztatást megakadályozó rendelkezéseket a nemzeti
szabályozásban mind alapelvi szinten, mind specifikus szabályokon keresztül
2
2012.10.05.
1. Bevezetés A továbbiakban következik:
¬ „Mi nem az adóharmonizációban, nem az adókoordinációban, ¬
hanem az adóversenyben vagyunk érdekeltek” (Orbán Viktor, 2011.03.12) „A magyar társasági adórendszer versenyképességén inkább rontana, mint javítana a konszolidált társasági adóalap bevezetése” (Gálné Pelcz Ildikó, 2011.11.29)
¬ A nemzetközi struktúrákban alkalmazható magyar adóelőnyök
¬ Alacsony társasági adókulcs ¬ Adóügyi illetőség biztosítása a tényleges üzletvezetés helyén
¬ ¬ ¬ ¬ ¬ ¬ 3
2012.10.05.
keresztül Kiterjedt egyezményi hálózat Tagja az Európai Uniónak és az OECD-nek Teljes forrásadó-mentesség Kapott osztalék teljes adómentessége (kivéve ha ellenőrzött külföldi társaságtól származik) Részleges adókedvezmény a jogdíjból származó jövedelmekre Közvetlen K+F költségek kétszeres levonhatósága
Inbound struktúra – osztalék
OECD, EU, DTT vagy MÁS ország Osztalék 0%
Tőke LOB 30%
Magyarország Tőkel
Osztalék 5%
USA USA
Tőke LOB 30%
Az új egyezmény hatálybalépésétől a magyar társaságnak minősített személynek kell lennie! 4
2012.10.05.
Osztalék 0%
Magyarország Tőke
EU / Egyezményes ország
Osztalék 0-5%
Inbound struktúra – jogdíj
OECD, EU, DTT or MÁS ország
Tőke
Osztalék 0%
LOB 30% Licence
Magyarország IP tulajdonos Jogdíj 0%
Szolgáltatási díj 0%
Cost plus K+F
OECD, EU, DTT vagy EGYÉB ország pl. Chile/Argentína K+F tevékenység
5
2012.10.05.
USA Operatív tevékenység
¬ K+F tevékenységet eredményeként keletkező licencek kezelése
Outbound struktúra – magánszemélyek adótervezése
HU
Holding Kft
6
2012.10.05.
AT
Outbound struktúra - adóoptimalizálás
Jogdíj; 0% forrásadó
Osztalék
Holding - Málta Magyar Kft Osztalék Osztalék
Magyar Kft
Osztalék
Csoport vállalatOsztalék 1 Csoport vállalat 2Osztalék Csoport vállalat 3
Csoport vállalat 1
Csoport vállalat 2
Csoport vállalat 3
¬ Magyar magánszemély tulajdonosa jövedelmező, prosperáló innovatív vállalatcsoportnak ¬ Jogdíjak közvetlen tulajdonosa 7
2012.10.05.
Adótervezés korlátai - Alapelvek
¬ „Tartalom elsődlegessége a formával szemben” alapelv ¬ Színlelt szerződések tilalma ¬ Rendeltetésszerű joggyakorlás elve ¬ Adóelőny érvényesíthetőségének tilalma, adóelőny megtagadása a kizárólag ezen célból létrehozott konstrukcióknál elv
8
2012.10.05.
Köszönöm a figyelmet!
9
2012.10.05.
Kérdések esetén készséggel állunk rendelkezésükre! Jancsa-Pék Judit H T E
1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/IV +36 1 279 29 46, F +36 1 209 48 74
[email protected]
Siklós Márta H T E
1027 Budapest, Kapás u 6-12 B/V +36 1 279 29 30, F +36 1 209 48 74
[email protected]
┌
Praha TSCHECHIEN SLOWAKEI
┌
Bratislava
Wien
┌
┌
Linz
┌
┌
Budapest
Salzburg
┌
Zürich
ÖSTERREICH
UNGARN
SCHWEIZ
RUMÄNIEN
┌
┌
SLOWENIEN Ljubljana
Zagreb KROATIEN Bucureşti
┌
┌
Sarajevo
Beograd
┌
BOSNIEN UND HERZEGOWINA
SERBIEN
xxxx Ansprechpartner Standorte
¬
LeitnerLeitner Consulting d.o.o. SRB 11000 BEOGRAD, Resavska 23 T +381 11 655 51 05, F +381 11 655 51 06, E
[email protected]
¬
BMB Leitner k.s. SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E
[email protected]
¬
Leitner + Leitner Consulting SRL RO 020334 BUCUREŞTI, Str Gara Herastrau 2-4, Et 7 T +40 21 528 57 57, F +40 21 528 57 50, E
[email protected]
¬
Leitner + Leitner Kft H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Viziváros Office Center T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E
[email protected]
¬
LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E
[email protected]
¬
Leitner + Leitner d.o.o. SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E
[email protected]
¬
VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o. CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E
[email protected]
¬
LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7 T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E
[email protected]
¬
Leitner + Leitner Revizija d.o.o. BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E
[email protected]
¬
LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90, F +43 1 718 98 90-804, E
[email protected]
¬
Leitner + Leitner Consulting d.o.o. HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E
[email protected]
¬
LeitnerLeitner Zürich AG CH 8001 ZÜRICH, Bahnhofstraße 69a T +41 44 226 36-10, F +41 44 226 36-19, E
[email protected]
Kontaktdaten
12
2012.10.05.
www.leitnerleitner.com
