Speciális elvonások
{
Nem adónak nevezett elvonások
TB javára szedett z z z z z
{
Munkaerőpiaci Alap javára szedett z z z z
{
Kulturális járulék
Központi költségvetés javára szedett környezetvédelmi díjak z z z
{
Innovációs járulék
Nemzeti Kulturális Alapprogram Igazgatósága javára szedett z
{
Munkaadói járulék Munkavállalói járulék Szakképzési hozzájárulás Rehabilitációs hozzájárulás
Kutatási és Technológiai Innovációs Alap javára szedett z
{
Egészségügyi hozzájárulás Egészségbiztosítási járulék Nyugdíjbiztosítási járulék Társadalombiztosítási járulék Ekho
Energiaadó Környezetterhelési díj Termékdíjj
Központi költségvetés javára szedett játékadó
Központi p költségvetés g jjavára szedett egyéb adók {
Központi költségvetés javára szedett környezetvédelmi y díjak j z z z
{
Energiaadó Környezetterhelési díj Termékdíj
Különadó z z z z
Hitelintézetek Hit li té t k Magánszemélyek Gazdasági társaságok Egyéni vállalkozók
Egészségügyi hozzájárulás (tételes) { { { { { { {
Adóalany: munkáltató, önfoglalkoztató, munkanélküli segélyt fizető Adótárgy: jövedelemszerző tevékenység, tanulás Adóalap: ó dolgozó ó létszám, é á tanuló ó létszám é á Adómérték: 1950 Ft/hó/fő vagy 65 Ft/nap/fő Befizetés: Elszámolt hónapot követő 12-e Jogi háttér: 1998/LXVI 1998/LXVI. tv az egészségügyi hozzájárulásról Adómentes: GYED, GYES, táppénz, fogvatartás, nyugdíjas vállalkozó, 50 év feletti tartós munkanélküli foglalkoztatása
Egészségügyi g g gy hozzájárulás j (százalékos) { {
{ { {
{
Adóalany: kifizető Adótárgy: nem TB köteles jövedelemszerző tevékenység (ö (összevonandó dó é és külön külö adózó) dó ó) Adóalap: kapott jövedelem Adómérték: 11% vagy 25% Befizetés: Elszámolt hónapot követő 12-e J i háttér: Jogi hátté 1998/LXVI. 1998/LXVI tv t az egészségügyi hozzájárulásról
Adózás alá kerülő jövedelmek { { { { { { {
{ { { {
SZJA szerint egyéb jövedelem megbízásnál minimálbér 30%-t el nem érő díj cégautóadó 25%-a ingatlanértékesítésből 1 mFt-ot meghaladó jövedelem esetén Az átalányadózást választó mezőgazdasági kistermelőnál az általányadó 25 százaléka. A tételes költségelszámolást választó, egyszerűsített bevallási nyilatkozatot benyújtó őstermelő a bevétel 0,75%-a. A fizető-vendéglátó tevékenységet folytató magánszemély által fizetendő százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás a tételes átalányadó y 20 százaléka Kifizetésnél költség kisebb, mint bevallott, akkor 11%-os kamatkedvezményből származó jövedelem az egyösszegű járadékmegváltások, nem TB köteles kisösszegű kifizetések
11%
TB járulékok alapja {
{
Munkavállalóknál kifizetett bruttó munkabér illetve minimálbér munkabér, kétszerese E é i vállalkozóknál, Egyéni áll lk ók ál tá társas vállalkozás személyesen kö közreműködő űködő tagja t j – minimum i i minimárbér kétszerese z
2008-ban– 69.000 a minimálbér
Társadalombiztosítási járulék { { { { { {
Adóalany: kifizető Adótárgy: dótá gy öss összevonandó e o a dó jövedelem jö ede e kifizetése Adóalap: munkaadótól kapott bruttó munkabér, é illetmény é – elismert költségek é Adókulcs: 29% (24% nyugdíj, 0,5% pénzbeni, 4 5% természetbeni egészségbiztosítási járulék) 4,5%
Befizetés: Elszámolt hónapot követő 12-e Jogi háttér: 1997/LXXX. 1997/LXXX tv. tv a társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről
Korkedvezmény biztosítási járulék { { {
{ { {
Adóalany: társas vállalkozás, főállású egyéni vállalkozó Adótárgy: összevonandó jövedelem kifizetése Adó l Adóalap: munkaadótól k dótól kapott k tt b bruttó ttó munkabér, illetmény – elismert költségek ((nyugdíjas y g j után nem kell fizetni)) Adókulcs: 3,25% Befizetés: Elszámolt hónapot követő 12-e Jogi háttér: 1997/LXXX. tv. a társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről
Egyéni nyugdíjjárulék { { { { { {
{
{
Adóalany: kifizető Adótárgy: összevonandó jövedelem kifizetése Adóalap: munkaadótól kapott bruttó munkabér, munkabér illetmény – elismert költségek Adókulcs: 9,5% (1,5% államé, 8,0% magán) B fi té Elszámolt Befizetés: El á lt hónapot hó t követő kö tő 12 12-e Felső határ: Felső határa 2008-ben napi 19.500 Ft, azaz 7.137.000 éves jövedelem fölött már nem kell k ll fi fizetni. t i Jogi háttér: 1997/LXXX. tv. a társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről Adómentes: nyugdíj melletti munkavégzés, ösztöndíj szerzői védelem alatt álló munka ösztöndíj, után
Egyéni egészségbiztosítási járulék { { { {
Adóalany: kifizető Adótárgy: összevonandó jövedelem kifi kifizetése é Adóalap: munkaadótól kapott bruttó munkabér illetmény – elismert költségek munkabér, Adókulcs: 6% (4% természetbeni, 2% pénzbeni)
{
Befizetés: B fi té Elszámolt El á lt hónapot hó t kö követő tő 12 12-e Jogi háttér: 1997/LXXX. tv. a
{
Adómentes: táppénz, GYED
{
társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről
Egészségügyi szolgáltatási járulék {
{ {
{ {
Adóalany: nyugdíjas egyéni és társas vállalkozó, illetve olyan belföldi személy, aki után nem fizetnek TB-t Adókulcs: 4.350 Ft/hó Adómentesség: ó é 1 főre ő jutó ó jövedelem nem éri el a minimális öregségi nyugdíj 120%-tt (33,6 120% (33 6 eFt) . Befizetés: Elszámolt hónapot/negyedévet követő 12-e Jogi háttér: 1997/LXXX. tv. a társadalombiztosítás ellátásaira és a magánnyugdíjra jogosultakról jogosultakról, valamint e szolgáltatások fedezetéről
Munkáltató ekhoja {
{ { { { { {
Adóalany: alkotó tevékenységet folytató (író, (író képzőművész, filmművész, könyvkiadó, újságíró, zeneszerző,, díszletező,, népi p iparművész) p ) munkáltatója j Adótárgy: összevonandó jövedelem kifizetése, ha minimálbér után általános szabályok szerinti TB-t fizet Adóalap: ó munkaadótól ó ó kapott bruttó ó munkabér, é illetmény – elismert költségek Adókulcs: 20% - 11% egészség és 9% nyugdíjat váltja ki Jövedelemhatár: 25 mFt,, teljes j összeg g akkor jjár,, ha minimálbérre teljes adót fizet Befizetés: Elszámolt negyedévet/hónapot követő 12-e Jogi háttér:az egyszerűsített közteher-viselési hozzájárulásról
szóló 2005/CLXII. törvény
Munkavállaló ekhoja {
{ { { { { {
Adóalany: alkotó tevékenységet folytató (író, (író képzőművész, filmművész, könyvkiadó, újságíró, zeneszerző,, stb.)) Adótárgy: összevonandó jövedelem kifizetése Adóalap: p munkaadótól kapott p bruttó munkabér,, illetmény – elismert költségek Adókulcs: 15% - 9,5% szja és 3,9% nyugdíjat+ 1 6% természetbeni 1,6% é b i egészségbizt.) é é bi ) váltja ál j ki Jövedelemhatár: 25 mFt, teljes összeg akkor jár, ha minimálbérre teljes adót fizet Befizetés: Elszámolt negyedévet/hónapot követő 12 e 12-e Jogi háttér:az egyszerűsített közteher-viselési hozzájárulásról szóló 2005/CLXII. törvény
Ekho különleges szabályai {
{
{
Minden EGT tagállam polgára is választhatja A munkavállalói EKHO 9,5%-t SZJA előlegnek lől kk kell ll tekinteni t ki t i Nyugdíjas, vagy járulékfizetés felső határát elérő csak 11,1% EKHO-t fizet.
Munkaadói járulék { { {
{ { {
Adóalany: munkáltató Adótárgy: dótá gy munkaviszony u a s o y keretében e etébe foglalkoztatás Adóalap: kifizetett és elszámolt bruttó munkabér, é táppénz, á é személyi é jövedelemadó köteles természetbeni juttatás és a munkaviszony keretében juttatás, biztosított cégautó adójának 25 százaléka Adókulcs: 3% Befizetés: Elszámolt hónapot követő 12-a Jogi g háttér: 1991/IV. / tv a foglalkoztatás g elősegítéséről és a munkanélküliek ellátásáról
Munkavállalói járulék {
{
{
{ { {
Adóalany: munkavállaló (kivéve nyugdíjas) yugd jas) Adótárgy: munkaviszony keretében foglalkoztatás g Adóalap: munkaadótól kapott bruttó munkabér,, illetmény y Adókulcs: 1,5% Befizetés: Elszámolt hónapot követő 12 12-a a Jogi háttér: 1991/IV. tv a foglalkoztatás elősegítéséről e őseg tésé ő és a munkanélküliek u a é ü e ellátásáról
Szakképzési hozzájárulás { { {
{ {
{
Adóalany: munkáltató a privát szférában Adótárgy: dótá gy munkaviszony u a s o y keretében e etébe foglalkoztatás Adóalap: kifizetett bérköltség, gazdasági társaság á á esetében é személyes é közreműködés Adókulcs: 1,5% 1 5% Befizetés: első félévet követő 20-a, majd tárgyévet követő február 15 15-e e. EVA EVA-s s EVA-val együtt Jogi g háttér: 2003/LXXXVI. / tv. a szakképzési hozzájárulásról és a képzés fejlesztésének támogatásáról
Szakképzési hozzájárulás teljesíthető { {
{ {
a szakképzési törvény alapján - szakközépiskolai és szakiskolai tanuló gyakorlati képzésére a felsőoktatási f l ő kt tá i törvény tö é alapján l já – ha h a gyakorlati k l ti képzésre a felsőoktatási intézmény és a gyakorlati képzésben közreműködő hozzájárulásra kötelezett együttműködési ütt űködé i megállapodást áll dá t kötött tanulmányi szerződésre fizetett összeg – maximálisan a kötelezettség g 33%-ig g fejlesztési támogatás – max. kötelezettség 75%ig, felsőoktatási tv – 37,5%-ig
Rehabilitációs hozzájárulás { { {
{ { { {
Adóalany: 20 főnél többet foglalkoztató Adótárgy: munkaviszony keretében foglalkoztatás Adóalap: alkalmazottak átlagos statisztikai létszáma – súlyosan fogyatékosok számának 20 szorosa Adómérték: 164400 Ft/fő/év Befizetés: tárgynegyedévet követő 20-ig, majd utolsó negyedévben február 15 Jogi háttér: 1991/IV. tv a foglalkoztatás elősegítéséről és a munkanélküliek ellátásáról Adómentes: Közmunka, közhasznú munka, fegyveres szervek munkavállalói
Innovációs járulék { { { { { { { {
Adóalany: gazdasági társaság, de nem mikrovállalkozás és nem új társaság Adó á Adótárgy: gazdasági d á i tevékenység ék é Adóalap: árbevétel - anyagköltség Adókulcs: 0 0,3%, 3% kisvállalkozás 0,15% 0 15% Befizetés: negyedévet követő 20-ig Bevallás: május 31. Jogi háttér: 2003/XC. tv. a Kutatási és Technológiai Innovációs Alapról Adómentes: ó saját á K+F, valamint közhasznú társaságtól megrendelt K+F
Játékadó { {
{ { { {
Adóalany: adótárggyal foglalkozó gazdasági társaság, magánszemély Adó á Adótárgy: sorsolásos, lá totalizatőri li ő i já játék, ék pénznyerő- és játékautomaták, j játékkaszinó Adóalap: nyereményalap, játékautomata Adókulcs: változatos Befizetés: tárgyhót, vagy sorsolást követő 20-ig Jogi háttér: 1991/XXXIV 1991/XXXIV. tv tv. a szerencsejáték szervezéséről
Kulturális járulék { {
{ { { {
Adóalany: adótárggyal foglalkozó gazdasági társaság, magánszemély Adó á Adótárgy: nyomdatermék, d ék nem zsűrizett ű i dísztárgyak, írógép, másológép, híradástechnikai eszközök,, fényképészeti y p eszközök, ékszer, hangszer, játék, szórakoztató tárgy, díszítő termék, műalkotás, gyűjtemény, régiség, ezekhez kapcsolódó szolgáltatás Adóalap: nettó árbevétel Adókulcs: ó változatos á Befizetés: negyedévet követő 20.-a Jogi háttér: 1993/XXIII 1993/XXIII. tv tv. a Nemzeti Kulturális Alapprogramról
Energiaadó {
{ { { { { { { {
Adóalany: közüzemi szolgáltató, feljogosított fogyasztó, energiakereskedő, energiatermelő Adótárgy: gáz- és villamos energia értékesítés és termelés nem lakosságnak g Adóalap: MWh és GigaJoule Adómérték: 186 Ft/MWh és 56 Ft/GJ Adókötelezettség: mint az ÁFÁ-nál Á Á Befizetés: tárgyhót követő 15.-e Jogi háttér: 2003 2003. évi LXXXVIII. LXXXVIII törvény az energiaadóról Adómentesség: vegyi felhasználás, felhasználás villamos energia előállítás
Termékdíj { { { { { { {
{
Adóalany: termékimportáló, vagy termelő Adótárgy: egyes hulladékká váló anyagok Adóalap: változatos Adómérték: változatos Adóköt l Adókötelezettség: tt é mint i t az ÁFÁ-nál ÁFÁ ál Befizetés: tárgyhót követő 15.-e Jogi háttér: 1995/LVI 1995/LVI. tv tv. a környezetvédelmi termékdíjról, továbbá egyes termékek környezetvédelmi termékdíjáról Adómentesség: hulladékbegyűjtés és feldolgozás e do go ás
Termékdíj adótárgyai és adómértékei {
{ { { { { {
üzemanyag és egyéb kőolajtermék (jövedéki adó 3%) gumiabroncs (90 Ft/kg), hűtőberendezés, hűtőközeg, csomagolás, g , akkumulátor, hígítók és oldószerek, oldószerek az információhordozó papírok (19,5 Ft/kg)
Környezetterhelési díj { { { { {
{
{
Adóalany: szennyező anyag kibocsátó Adótárgy: levegő, levegő talaj, talaj víz szennyezése Adóalap: változatos Adómérték: változatos Befizetés: tárgyhó utolsó napja (elszámolás március 31-ig) Jogi háttér: 2003/LXXXIX. tv. a környezetterhelési díjról Adómentesség:
Levegőterhelési díj számítása {
LTD (Ft/év) = (Mi [kg/év] x Pi [Ft/kg]) z z
z
ahol LTD: a fizetendő levegőterhelési díj, Mi: az adott (i-edik) levegőterhelő anyag kibocsátott éves mennyisége, Pi: az adott (i-edik) levegőterhelő anyagra érvényes, a következő táblázatban meghatározott egységdíj: Egységdíj mértéke Levegőterhelő anyag Pi (Ft/kg) Ké di id Kén-dioxid 50 Nitrogén-oxidok 120 Szén-monoxid Szén monoxid 15 Szilárd anyag (nem toxikus) 30
Vízterhelési díj számítása {
VTD (Ft/év) = (Mi [kg/év] x Pi [Ft/kg]) x T x I z z
z
z
z
ahol VTD: a fizetendő vízterhelési díj, Mi: az adott (i-edik) vízterhelő anyag nettó - belépőkilépő közötti különbség - kibocsátott éves mennyisége, i é T: az 1. számú táblázatban meghatározott területérzékenységi szorzó, I: a 2. számú táblázatban meghatározott iszapelhelyezési szorzó, P:i az adott (i-edik) vízterhelő anyagra érvényes, a 3. számú táblázatban meghatározott egységdíj.
Talajterhelési díj {
TTD = E x A x T x V z
z z z
z
ahol TTD: a fizetendő éves talajterhelési díj, E: az egységdíj (Ft/m3), (Ft/m3) A: a díjfizetési alap (m3), T: a területérzékenységi szorzó szorzó, az 1 1. számú táblázatban meghatározva, V: a veszélyeztetési szorzó, szorzó az 1 - 2. 2 számú táblázatban meghatározva.
1. Példa – Kóceráj Kft. eseményei {
{
{ { {
{
Proletár Béla főállású lakatos a Kóceráj Kft.-ben. Havi munkabére 67000 forint. Étkezési utalványt kap 3000 Ft értékben. Menedzser Kázmér ugyanitt ügyvezető igazgató és egyébként a társaság tulajdonosa. Személyes munkavégzés címén 400 ezer forint jövedelmet kap. A munkáltató gépjárművet biztosít részére aminek bekerülési költsége 2 évvel ezelőtt 5 részére, 5.100 100 ezer forint volt. Nyugi Zoltán nyugdíja mellett este éjjeliőr, és ezért a y g havi 40 ezer forint munkabért kap. p tevékenységéért Eszes Gabriella megbízási szerződés keretében adótanácsokat adott a vállalkozásnak, melyért 300 ezer forintot kapott. Ügyefogyott István szakmunkástanuló. Munkavégzéséért 10 ezer forintos f i t munkabért k bé t kapott. k tt A bérprogram lefagyott és csak a személyi jövedelmeadóelőleget képes kiszámítani kiszámítani. Mi lesz ezen személyek esetében a foglalkoztatás egyéb terhe?
2. Példa – Kóceráj Kft éves terhei {
A Kft. Kft egyes gazdálkodási dálk dá i adatai d t i a következők: kö tk ők
Tétel Árbevétel Anyagköltség Átl Átlagos statisztikai t ti tik i lét létszám á 50%-ban csökkent munkaképességű Alkalmazottaknak kifizetett bértömeg {
Szám 200 000 eFt 200.000 60.000 eFt 30 fő 1 fő 70.000 eFt
Feladat: Számolja ki az innovációs járulék, az iparűzési adó, szakképzési hozzájárulás, a vállalkozók kommunális adója, a rehabilitációs hozzájárulás nagyságát, és adja meg a bevallás és a befizetés (adóelőleg-fizetés (adóelőleg fizetés időpontjait!
