Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora identifikovaná při přezkoumávání hospodaření. Ing. Tomáš Bartoš

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora identifikovaná při přezkoumávání hospodaření Ing. Tomáš Bartoš

10. listopadu 2016

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Osnova ◦ POSTAVENÍ OBCE ◦ HOSPODAŘENÍ OBCE ◦ LEGISLATIVNÍ RÁMEC KONTROLY ◦ ZAMĚŘENÍ ZÁKONA 420/2004 Sb. ◦ NEDOSTATKY, CHYBY, RIZIKA ◦ NÁMĚTY K DISKUZI ◦ ZÁVĚR

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Právní postavení ÚSC ◦ Ústava v čl. 100 spol. občanů – samospráva ◦ Spravovány zastupitelstvem z řad občanů ◦ Veřejnoprávními korporacemi, které mohou mít vlastní majetek a hospodaří podle vlastního rozpočtu (článek 101). ◦ Financování z veřejných prostředků – daní a místních poplatků, hospodářské činnosti ◦ Zák. 128/2000 Sb. , Zákon o obcích ◦ §1 Obec je základním územním samosprávným společenstvím občanů; tvoří územní celek, který je vymezen hranicí území obce. ◦ §2 (1) Obec je veřejnoprávní korporací, má vlastní majetek. Obec vystupuje v právních vztazích svým jménem a nese odpovědnost z těchto vztahů vyplývající. ◦ §2 (2) Obec pečuje o všestranný rozvoj svého území a o potřeby svých občanů; při plnění svých úkolů chrání též veřejný zájem.

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Hospodaření obce ◦ Nakládá s majetkem ◦ Rozpočet 

Rozpočet – číselné vyjádření hospodářského plánu pro určité, časově omezené, zpravidla jednoroční finanční období, jehož hlavní náplní jsou příjmy i výdaje spojené s tímto obdobím“. (1)

◦ (1) Pařízková I. Finanční právo : finance územní samosprávy : multimediální učební text. 1. vydání. Brno : Masarykova univerzita, 2005, (Edice multimediálních pomůcek PrF MU ; č. 10), s. 292

Statistika chyb a nedostatků Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví,

4 428

3 979

3 867

Porušení ostatních právních předpisů

1 196

1 386

1 767

Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů

1 694

1 353

1 304

Neodstraněné nedostatky z minulé kontroly

477

467

465

Zákon č. 128/2000 Sb., o obcích, ve znění pozdějších předpisů

852

895

1 174

Vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků

602

321

Zákon č. 137/2006 Sb.,VZ

412

Zákon č. 320/2001 Sb. o finanční kontrole Zdroj MFČR

468

2012

2013

2014

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Legislativní rámec kontroly Zákon č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení) – § 42 ◦ Odst. 1 - Obec požádá o přezkoumání hospodaření obce za uplynulý kalendářní rok příslušný krajský úřad, anebo zadá přezkoumání auditorovi nebo auditorské společnosti. Přezkoumání hospodaření obce provádí kraj v přenesené působnosti. ◦ Odst. 2 - Nepožádá-li obec o přezkoumání svého hospodaření příslušný krajský úřad, ani nezadá přezkoumání auditorovi, přezkoumá hospodaření obce příslušný krajský úřad. ◦ Odst. 3 - Přezkoumání hospodaření upravuje zákon č. 420/2004 Sb.

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Legislativní rámec kontroly 

Zákon č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí ◦ Předmětem přezkoumání jsou údaje o ročním hospodaření obce/DSO, tvořící součást závěrečného účtu.



Zákon č. 255/2012 Sb., o kontrole (kontrolní řád)

PRO AUDITORY 

Zákon č. 93/2009 Sb., o auditorech



Mezinárodní standardy pro ověřovací zakázky



Auditorské standardy vydávané KA ČR – zejména AS č. 52 – přezkoumání hospodaření územních samosprávných celků



a další právní předpisy platné v ČR

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Zaměření zákona č. 420/2004 Sb. ◦ Předmět přezkoumávání  Údaje o ročním hospodaření územního celku   

ROZPOČET TRANSFERY VHČ

 Dále je     

NAKLÁDÁNÍ S MAJETKEM VEŘEJNÉ ZAKÁZKY POHLEDÁVKY RUČENÍ, ZÁSTAVY,VĚCNÁ BŘEMENA ÚČETNICTVÍ

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Zaměření zákona č. 420/2004 Sb. ◦ Hlediska přezkoumávání  a) dodržování povinností stanovených zvláštními právními předpisy, zejména předpisy o finančním hospodaření územních celků,11) o hospodaření s jejich majetkem,12) o účetnictví13) a o odměňování,14)  b) souladu hospodaření s finančními prostředky ve srovnání s rozpočtem,  c) dodržení účelu poskytnuté dotace nebo návratné finanční výpomoci a podmínek jejich použití,  d) věcné a formální správnosti dokladů o přezkoumávaných operacích.

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Zaměření zákona č. 420/2004 Sb. ◦ Druhy chyb a nedostatků  §10/3/c) byly zjištěny nedostatky, spočívající      

1. v porušení rozpočtové kázně nebo ve vzniku správního deliktu podle zákona upravujícího rozpočtová pravidla územních rozpočtů, 2. v neúplnosti, nesprávnosti nebo neprůkaznosti vedení účetnictví, 3. v pozměňování záznamů nebo dokladů v rozporu se zvláštními právními předpisy, 4. v porušení povinností nebo překročení působnosti územního celku stanovených zvláštními právními předpisy, 5. v neodstranění nedostatků zjištěných při dílčím přezkoumání nebo při přezkoumání za předcházející roky, nebo 6. v nevytvoření podmínek pro přezkoumání podle kontrolního řádu, znemožňující splnit požadavky stanovené v §2 a 3.

 §10/3/b) méně závažné

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Zaměření zákona č. 420/2004 Sb. ◦ Komu slouží závěry ? ◦ => vyplývá srozumitelnost sdělení ve zprávě

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Nedostatky, chyby, rizika 

Správní delikty nejčastější: ◦ Návrh závěrečného účtu nebyl zveřejněn nejméně po dobu 15 dnů před jeho projednáním v zastupitelstvu. ◦ Do doby schválení rozpočtu se rozpočtové hospodaření neřídilo pravidly rozpočtového provizoria. ◦ Změny rozpočtu nebyly provedeny rozpočtovým opatřením. ◦ Nebyla podána písemná informace přezkoumávajícímu orgánu o přijetí opatření k nápravě chyb a nedostatků uvedených ve zprávě o výsledku přezkoumání hospodaření do 15 dnů od projednání závěrečného účtu. ◦ Zadavatel neuveřejnil na profilu zadavatele smlouvu na veřejnou zakázku, výši skutečně uhrazené ceny a seznam subdodavatelů.

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora 

Správní delikty nejčastější: ◦ Rozpočtová opatření nebyla evidována podle časové posloupnosti. ◦ Návrh rozpočtu nebyl zveřejněn v elektronické podobě způsobem umožňujícím dálkový přístup. ◦ Rozpis schváleného rozpočtu nebyl proveden neprodleně.

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora

Nedostatky, chyby, rizika K rozpočtovým procesům:  Porušení § 22 a § 22 a a b zákona č. 250/2000 Sb.) Porušení rozpočtové kázně Neoprávněné výdaje =>Vznik správních deliktů


K rozpočtovým procesům: Rozpočtový výhled (§ 3 zákona č.250/2000 Sb.) Rozpočtová skladba (§ 12 zákona č.250/2000 Sb.) Rozpočtové provizorium (§13 zákona č.250/2000 Sb.) Rozpis rozpočtu (§ 14 zákona č.250/2000 Sb.) Změny rozpočtu (§ 16 zákona č.250/2000 Sb.)

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Nedostatky, chyby, rizika K nakládání s majetkem:  neexistuje ucelený - obecně závazný předpis o obecním majetku , předpokládá se, že každá obec bude mít zpracovaný vlastní vnitřní předpis o bližším hospodaření s majetkem  ponechat majetek v takovém rozsahu, druhu a kvalitě, aby byl schopen zajišťovat služby a veškeré aktivity i v rámci přenesené působnosti  riziko nakládání s majetkem pro podnikatelské aktivity


Nedostatky, chyby, rizika K nakládání s majetkem:      

obec majetek využívá bez smluvního vztahu a tento majetek nepodléhá žádné evidenci, smlouva je uzavřena, ale není považována za účetní doklad a předložena k zaúčtování, o majetku je sice účtováno, ale jednou částkou bez podrobné operativní evidence, majetek není inventarizován , dokumentace není prověřována majetek nebývá pojištěn. nedochází k potřebné restrukturalizaci majetku obce nejsou dodržena ustanovení zákona o obcích

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Nedostatky, chyby, rizika K nakládání s majetkem:

na listech vlastnictví jsou dále vedeny - zapsány zástavy nemovitostí z titulu dotací a úvěrů, které již byly splaceny nebo již byly splněny jejich podmínky,  není zpracována a schválena vnitřní norma upravující postupy, podmínky a související doklady pro zařazení majetku, způsoby ocenění majetku, formy pořízení a vyřazení majetku, termíny a odpovědné osoby,  za okamžik účetního případu není považováno datum podání návrhu na vklad (právní účinky vkladu), ale až datum zápisu do katastru nemovitostí  o přírůstcích a úbytcích na majetkových účtech pořizovány záznamy souhrnně za delší, až několikaměsíční časové období 



Majetkový odbor nekomunikuje s účtárnou.


Výběrová řízení:  podlimitní zakázky – nejsou pravidla  opakovaná plnění  účelová definice kvalifikačních předpokladů  nejednoznačné zadání zakázky V

limitu zákona porušení vratka dotace


Transfery :  nejsou

účelově použity s pokyny poskytovatele,  není včas podáno vyúčtování  nenaplnění pravidel udržitelnosti  není reakce při změněn na úpravu podmínek s poskytovatelem


Vazba na jiné rozpočty:  absence závazných ukazatelů  smlouvy o sdružených prostředcích

nejsou postoupeny účtárně , předloženy k zaúčtování  není dostatečná kontrola – průběžná rozpočtově výkaznická a následná na místě – chybné zaměření  chybí řádné vyúčtování

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora Hlavní a hospodářská činnost:  obec účtuje o hospodářské činnosti nahodile a bez předem stanovených pravidel.  v podnikatelské (hospodářské) činnosti se účtuje pouze o výnosech a náklady jsou jako výdaje přímo zahrnuty v rozpočtu, a tím dochází ke zkreslení hospodářského výsledku a výdajů rozpočtu.  v podnikatelské činnosti nejsou používány účetní metody, které ve svém souhrnu představují věrný a poctivý obraz finanční situace a vykázané tvorby výsledku hospodaření. V podstatě se jedná „jen“ o plnění centrální metodiky a hru s čísly, tedy technickoekonomické cvičení.


Pohledávky:  nejsou prováděny jejich předpisy  problémy s evidencí místních poplatků  práce s pohledávkami – jejich vymáhání

případný odpis  dohled nad správci pohledávek – bytové hospodářství


Účetnictví:  nebyla vypracována inventarizační zpráva,  nebyly zaúčtovány inventurní rozdíly do správného období  pozdní zařazování majetku  nejsou tvořeny rezervy na rizika  v příloze účetní závěrky


Účetnictví:  o pohledávkách za rozpočtovými příjmy není účtováno k datu jejich vzniku ( podle nájemní nebo jiné smlouvy, platebního výměru a podobně),  ručitelský závazek nebyl schválen zastupitelstvem obce,  smlouva o vzniku závazku není považována za účetní doklad a o závazku není účtováno,  ručitelský závazek není předmětem inventarizace a není časově sledován.


Zveřejňování:  Nebyly splněny oznamovací povinnosti ◦ ◦ ◦ ◦

Rozpočtové procesy K nakládání s majetkem Ke smlouvám K závěrečnému účtu


Náměty k diskuzi:        

Malé ÚSC x velká ÚSC – různé potřeby – rozsah, VKS Významnost posuzování skutečností a jejich promítnutí do závěrů Srozumitelnost zprávy pro příjemce Posuzování rizik v oblasti VŘ – cena x kvalita Zveřejňování Struktura výkazu Z/Z Osvěta zastupitelů v oblasti pochopení ekonomických a finančních výstupů Neschopnost „nabízet“ účetní data

Závěr  Zaměřit kontrolní síly na těžiště hospodaření obce: ◦ ◦ ◦ ◦ ◦     

Rozpočet Nakládání s majetkem Zveřejňování VŘ Vazba na jiné rozpočty – transfery

Správné nastavení vnitřního kontrolního systému Nastavení rozpočtových procesů Funkční vztahy mezi FO a MO Nastavit vztahy ÚSC x PO Prezentace účetní závěrky E-mail: [email protected]

Nejčastější pochybení obcí z pohledu auditora identifikovaná při přezkoumávání hospodaření. Ing. Tomáš Bartoš

Recommend Documents