Laatste ontwikkelingen Vennootschapsbelasting
VNG-congres gemeentefinanciën 2015 Freek Verbakel John Piepers
30 november 2015
Programma • • • • • •
Opening Waar staan we? Producten SVLO Verschillen BBV-fiscaal (openingsbalans) Toezicht en rol Belastingdienst Vragen
• • • • • •
5 minuten 10 minuten 20 minuten 20 minuten 15 minuten 5 minuten
Opening Wie zijn wij? Freek Verbakel • Gemeente Amersfoort • Voorzitter werkgroep Implementatie John Piepers • Belastingdienst • Voorzitter werkgroep Toezicht
Waar staan we • • • • •
•
Wie kent het SVLO? Wie maakt gebruik van de SVLO-producten? Wie is nog niet begonnen met de inventarisatie? Wat zijn de belangrijkste problemen binnen Vpb? Wie denkt niet op tijd klaar te zijn?
Concrete aandachtspunten? • Voor vandaag • Voor vervolg op handreiking •
[email protected]
Producten SVLO • • • • • • • • •
Vragen en Antwoorden Activiteitenlijst Schema afbakening Schema ondernemingstoets Notitie Deelname economisch verkeer Notitie Duurzame organisatie arbeid en kapitaal Notitie Normaal vermogensbeheer Brief verbonden partijen Handreiking Vennootschapsbelasting Grondbedrijven
Afbakeningsschema • • • •
• •
Onderkennen van activiteiten Geen opbrengsten van derden? -> buiten beschouwing laten Wel opbrengsten van derden? -> clusteren Clusteren obv onlosmakelijke verwevenheid » Aard van de activiteiten » Verwevenheid (organisatorisch, financieel, economisch) » Doel van de activiteiten Overwegingen en besluiten documenteren en vastleggen Gebruiken voor ondernemingstoets
Ondernemingstoets • • •
Per activiteit: onderneming of niet Afbakeningsschema is uitgangspunt Vervolgens de volgende vragen:
• • • •
Duurzame organisatie van arbeid en kapitaal? Deelname aan het economisch verkeer? Winststreven of concurrentie met derden? Bescheiden bestaan mogelijk?
• •
Ja, dan belastingplicht. Nee, dan geen belastingplicht
Duurzame organisatie arbeid en kapitaal •
Niet vastgelegd in wet, wel omschrijving in MvT en jurisprudentie: » Duurzaamheid en omvang activiteiten » Hoogte van de bruto opbrengsten » Mate van ondernemingsrisico » Hoogte van de omzet » Winstverwachting » Aantal afnemers » Hoogte van investeringen
•
Voorbeelden: » Afgifte paspoorten/rijbewijzen en vergunningen » Sociale werkvoorziening en exploitatie parkeergarage
Deelname economisch verkeer (1) Geen deelname aan economisch verkeer indien: • Prestaties binnen eigen kring • Aanbieden van zuiver collectieve goederen: » Infrastructurele voorzieningen in eigendom gemeente » Handhaven openbare orde en veiligheid » Basisregistratie » Gratis toegankelijke parken of parkeergelegenheden
Deelname economisch verkeer (2) Geen deelname aan economisch verkeer indien: • Geen sprake van een af te zonderen prestatie aan individuele afnemer en geen contractuele verhouding tussen uitvoerder van de taak en burger » Ophalen huishoudelijk afval » Heffen van belastingen » Toezicht en handhaving vergunningen
Normaal vermogensbeheer • •
(Ook) niet vastgelegd in wet, wel in jurisprudentie Vermogensbestanddelen: » Vastgoed » Beleggingen » Aandelen in verbonden partijen » Leningen » Immateriële vaste activa
• •
Toe te rekenen aan activiteit? Vormt vermogensbestanddeel zelfstandige activiteit?
•
Rendementsstreven
Verbonden Partijen • •
Zelf verantwoordelijk t.a.v. Vpb Financiële gevolgen voor gemeenten: » Lager dividend » Evt. andere bijdrage » Verwerken in begroting 2016 » Risicoparagraaf
BBV en Fiscaal • •
Verschillen tussen BBV en fiscale regels Openingsbalans
Verschillen BBV-Fiscaal • • • • • • • •
Waarderingsgrondslagen Activeren van activa Afschrijvingstermijnen Restwaarden Duiding van reserves en voorzieningen Overdrachtsprijzen Fiscaal (niet) aftrekbare kosten Fiscale vrijstellingen
Fiscaal ondernemerschap • • • • •
Openingsbalans Activiteit Vermogensetikettering per fiscale activiteit Uitgangspunt: BBV-waardering Verschillen tussen BBV en Fiscaal
Casus: Crematoria en begraafplaatsen (CB) • • •
1 crematorium, 2 begraafplaatsen Horecagelegenheid bij crematorium en begraafplaatsen Horeca uitsluitend voor verzorging uitvaarten
• • •
Toepassen afbakeningsschema: Eén fiscale onderneming: CB Stel: » Aanschafwaarde grond: 3.000 » Gebouwen 4.000; restwaarde 1.500 » Installaties 1.500; restwaarde 100 » Vorderingen 500
Stap 1: opstellen beginbalans cf BBV Activa • Grond • Gebouw • Installaties • Vorderingen
3.000 3.000 500 500
Reserves (EV) Kortlopende schuld Saldo: overig gefinancierd
Passiva 1.000 400 5.600
Totaal
7.000
Totaal
7.000
Stap 2: opstellen beginbalans fiscaal Activa • Grond • Gebouw • Installaties • Vorderingen
4.000 5.000 700 100
Reserves (EV) Overig eigen vermogen Kortlopende schuld Saldo: overig gefinancierd
Passiva 1.000 2.800 400 5.600
Totaal
9.800
Totaal
9.800
Stap 3: Vpb gevolgen voor V&W-rekening Stel: • Omzet van CB is • Omzet in horeca • Inkopen CB • Inkopen horeca • Rente-omslag • Marktrente • Afschrijvingstermijn • Afschrijvingstermijn
2.000 800 1.000 500 3,6% 0,5% 40 resp 15 jaar cf BBV 20 resp 10 jaar cf WEV
Stap 3a: BBV V&W-rekening Kosten • Inkopen • Horeca • Afschrijving • Rente • Winst
1.000 500 200 200 900
omzet CB omzet horeca
Totaal
2.800
Totaal
Opbrengsten 2.000 800
2.800
Stap 3b: Vpb W&V-rekening Kosten • Inkopen • Horeca • Afschrijving • Rente • Winst
1.000 500 235 30 1.035
omzet CB omzet horeca
Totaal
2.800
Totaal
Opbrengsten 2.000 800
2.800
Stap 3b1: Vpb berekeningen • Effect rente: • Effect afschrijving: Gebouw Installaties
3,6-0,5=3,1*5.600 = 170 WEV 5.000 700
restwaarde 1.500 100
Jaarlijkse afschrijving: Gebouw 3.500/20 = 175 Installaties 600/10 = 60 Totaal 235 Effect afschrijving: 200-235=-/-35
basis afschrijving 3.500 600
Stap 3b2: Aansluiting BBV en fiscaal resultaat BBV resultaat Effect rente Effect afschrijving Fiscaal resultaat
900 170 -/-35 1.035
Te betalen Vennootschapsbelasting: Tarief tot € 200.000 = 20% Tarief van € 200.000 tot € 1.035.000 = 25% Totaal
€ 40.000 € 208.750 € 248.750
Conclusie • • • •
Verschillen tussen de waarderingsgrondslagen Waarde op beginbalans cf fiscale waardering hoger dan BBV Fiscaal resultaat toch hoger dan BBV resultaat Oorzaak in dit voorbeeld: fiscale renteberekening
• •
Af te dragen Vpb wellicht beperkt; Administratieve last in elk geval hoog!
Toezicht: het uitgangspunt! De inzet van BBO is de bereidwilligheid van overheidsondernemingen om vrijwillig hun verplichtingen na te komen maximaal te vergroten. Het beleid bij BBO is dan ook gericht op het verhogen van de compliance conform de strategische doelstelling van de Belastingdienst.
Uitgangspunt: Gerechtvaardigd vertrouwen en een inzet op de versterking van de eigen verantwoordelijkheid van de onderneming.
De uitdaging! Implementatie
Intern comfort (assurance)
Toezicht
Comfort Belastingdienst
Handreiking implementatie
Concreet: Quick-scan grondbedrijven
Winstoogmerk
Concreet: Quick-scan grondbedrijven
Winstoogmerk
Concreet: Quick-scan grondbedrijven
Winstoogmerk
Concreet: Quick-scan grondbedrijven
Winstoogmerk
Horizontaal Toezicht
Toezicht…
……haakt aan op fiscaliteit én interne beheersing!
Samenwerking: ervaringen en beelden
Vragen?
