Könyvviteltan (Számvitel I.) 12. előadás

Könyvviteltan (Számvitel I.) 12. előadás Időbeli elhatárolások (ráfordítás és bevétel) Eredményelszámolás és felosztás, Eredménykimutatás sorok tartalma, dr. Mikáczó Éva 2004. december 6.

Időbeli elhatárolások

Időbeli elhatárolás elve

Az olyan gazdasági események hatásait, amelyek két vagy több évet is érintenek, az adott időszak bevételei és költségei között olyan arányban kell elszámolni, ahogyan az az alapul szolgáló időszak és az elszámolási időszak között megoszlik

Összemérés elve

Az adott időszak eredményének meghatározásakor a tevékenységek adott időszaki teljesítéseinek elismert bevételeit és a bevételeknek megfelelő költségeit (ráfordításait) kell számításba venni, függetlenül a pénzügyi teljesítéstől. A bevételeknek és a költségeknek ahhoz az időszakhoz kell kapcsolódniuk, amikor azok gazdaságilag felmerültek

Aktív időbeli elhatárolás – képzése eredmény növelő az üzleti év mérlegének fordulónapja előtt felmerült, elszámolt olyan összegeket, amelyek költségként, ráfordításként csak a mérleg fordulónapját követő időszakra számolhatók el, valamint az olyan járó árbevételt, kamat- és egyéb bevételeket, amelyek csak a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt időszakra számolandók el. Következő időszakra eltolt költség, ráfordítás Következő időszakról előre hozott bevétel

Passzív időbeli elhatárolás – képzése eredmény csökkentő a mérleg fordulónapja előtt befolyt, elszámolt bevételt, amely a mérleg fordulónapja utáni időszak árbevételét, bevételét képezi, a mérleg fordulónapja előtti (beszámolási) időszakot terhelő költséget, ráfordítást, amely csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban merül fel, kerül számlázásra, mérleg fordulónapja és elkészítésének időpontja között a vállalkozóval szemben érvényesített, benyújtott, ismertté vált, a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó kártérítési igényt, késedelmi kamatot, kártérítést, bírósági költséget, a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó, a jóváhagyásra jogosult testület által megállapított, kötelezettségként ki nem mutatott prémiumot, jutalmat, azok járulékát.

Következő időszakra eltolt bevétel Következő időszakról előre hozott ktg, ráfordítás

Időbeli elhatárolások 1. – Előre számlázott előfizetés, bérleti díj Aki veszi

5/6-7 Ktg szla 20X1.

3. Költség aktív időbeli elhatárolása

4. Szállítók 1a

1b


Aki eladja

2

9. Bevétel 20X1. 4. Bevétel passzív időbeli elhatárolása

9. Bevétel 20X2. 2

1b

3. Vevők 1a

Aki veszi

Időbeli elhatárolások 2. – Utólag (mérés alapján) számlázott ktg. 4. Költség passzív időbeli elhatárolása

1/4. Eszköz-Forrás

Aki eladja

1

5/6-7 Ktg szla 20X2. 2a


2b

3. Bevétel aktív időbeli elhatárolása

9. Bevétel 20X1.

9. Bevétel 20X2.

3. Vevők

1 2b

2a

Aki kapja

Időbeli elhatárolások 2. – Járó illetve fizetendő kamat pl: kölcsön 9. Bevétel 20X1.

3. Bevétel aktív időbeli elhatárolása 9. Bevétel 20X2.

1

Aki adja

2b

2a

4. Ráfordítás passzív időbeli elhatárolása 3. Pénz

8. Ráfordítás 20X2. 2a

2b

3. Pénz

8. Ráfordítás 20X1. 1

Elsődleges költséghely,- viselő, folyamatos készletnyilvántartás, Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatás 6. Költséghely 2. Saját termelésű készletek 7. Költségviselő 1a. 1-4. Eszköz, Forrás

2.

3a.

4.

5. Költségnem ellenszámla

8. Ért. közvetlen költségei

5. Költségnemek 1b.

9. Értékesítés árbevétele 3b. 3. Vevők

8. Ért. közvetett költségei

1a elsődleges, 1b másodlagos költségelszámolás 2. készletrevétel 3a. bekerülési érték 3b. eladási ár az értékesítéskor 4. FNOK átvezetés

Elsődleges költségnem, folyamatos készletnyilvántartással, Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatással 5. Költségnemek 1-4. 1a. Eszköz, Forrás

5. Költségnem átvezetési számla

1b.

6. Költséghely 7. Költségviselő

2. Saját termelésű készletek

2.

8. Ért. közvetlen költségei 3a.

4. 1a elsődleges, 1b másodlagos költségelszámolás 2. készletrevétel 3a. bekerülési érték 3b. eladási ár az értékesítéskor 4. FNOK átvezetés



(Csak) költségnem, folyamatos készletnyilvántartással, Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatással 2. Saját termelésű készletek 5. Költségnemek 1-4. Eszköz, Forrás

1a.

2.

8. Ért. közvetlen költségei 3a.

4.

1a. Költségelszámolás 1b. ---2. készletrevétel 3a. bekerülési érték 3b. eladási ár az értékesítéskor 4. FNOK átvezetés



(Csak) költségnem, folyamatos készletnyilvántartással, Összköltség eljárásra épülő eredménykimutatással 8. Költségnem ráfordítások

5. Költségnemek 1-4. Eszköz, Forrás

1a.

4.


2. Saját termelésű készletek 3a.

5. STKÁV

2. 1a. Költségelszámolás 1b. ---2. készletrevétel 3a. bekerülési érték 3b. eladási ár az értékesítéskor 4. Költségnem átvezetés

(Csak) költségnem, nem vezetett készletnyilvántartással, Összköltség eljárásra épülő eredménykimutatással

8. Költségnem ráfordítások

5. Költségnemek 4.

1-4. 1a. Eszköz, Forrás

3b. 3. Vevők

2. Saját termelésű készletek 1a. Költségelszámolás 1b. --2. ----3a. ---- 3b. eladási ár az értékesítéskor 4. költségnem átvezetés 5. STK ÁV

9. Értékesítés árbevétele

5. STKÁV 5.

Eredményre ható tételek a forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatás alátámasztására I. 2. STK

8. STK értékesítés 9. STK értéelsz. költsége kesítés árbevétele

8. Szolg. értékesítés 9. Szolg. érté7. Szolgáltatás ktg. elsz. költsége kesítés árbevétele

2. Áruk, Anyagok

8. ELÁBÉ

9. Áru, anyag értékesítés árbevétele

Fedezeti összeg Értékesítés bruttó eredménye

3. Vevők

Eredményre ható tételek a forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatás alátámasztására II. Fedezeti összeg Értékesítés bruttó eredménye 6. Általános ktg.

8. Értékesítés közvetett költségei

8. Egyéb, pü. és 1-4. Eszk.-Forr. rendk. ráfordítások

9. Egyéb, pü. és rendk. árbevétel

Vállalati eredmény

1-4. Eszk.-Forr.

Eredményfelosztás könyvelése a forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatás alkalmazásakor 4. Eredmény elsz.

8. Ráfordítások 2.

3.

9. Bevételek

1.

4. Kötelezettségek 4. 1. Eredményt terhelő adók

4. Mérl. sz. eredm.

2. Ráfordítás átvezetés 5.

3. Bevétel átvezetés 4. Fizetendő osztalék 5. MSZE átvezetés

Forgalmi költség eljárásra épülő esetben az eredményszámlák RÁFORDÍTÁSOK

EREDMÉNYKIMUTATÁS

HOZAMOK

81.83.

Értékesítés elszámolt önköltségéből eredő ráfordítások

91. 94. Értékesítés nettó árbevétele

84. 85.

ELÁBÉ Értékesítés közvetett költségeiből eredő ráfordítások

86.

Egyéb ráfordítások

96.

Egyéb bevételek

87.

Pénzügyi műveletek ráfordításai

97.

Pénzügyi műveletek bevételei

88.

Rendkívüli ráfordítások

98.

Rendkívüli bevételek

89.

Eredményt terhelő adók

Eredményre ható tételek az összköltség eljárásra épülő eredménykimutatás alátámasztására 9. STK értékesítés 2. STK

5. STK ÁV

árbevétele

3. Vevők

8. „Költségnemek” 9. Szolg. értékesítés árbevétele 5. Költségnemek ráfordítás

2. Áruk, Anyagok

1-4. Eszk.-Forr.

8. ELÁBÉ

9. Áru, anyag értékesítés árbevétele

8. Egyéb, pü. és 9. Egyéb, pü. és rendk. ráfordítások rendk. árbevétel

Vállalati eredmény

1-4. Eszk.-Forr.

Eredményfelosztás könyvelése az összköltség eljárásra épülő eredménykimutatás alkalmazása esetén 4. Eredmény elsz.

8. Ráfordítások 2.

3.

9. Bevételek

1.

4. Kötelezettségek 4.

4. Mérl. sz. eredm.

2b.

5. STKÁV/SEEAÉ

1. Eredményt terhelő adók 5.

2. Ráfordítás átvezetés 2b. AST átvezetés 3. Bevétel átvezetés 4. Fizetendő osztalék 5. MSZE átvezetés

Összköltség eljárásra épülő esetben az eredményszámlák RÁFORDÍTÁSOK

EREDMÉNYKIMUTATÁS

HOZAMOK

81.

Anyagjellegű költségekből eredő ráfordítások

91.94.

Értékesítés nettó árbevétele

82.

Eladott áruk beszerzési értéke

58.

Aktivált saját teljesítmény értéke

83.

Személyi jellegű költségekből eredő ráfordítások

84.

Értékcsökkenési leírási költségekből eredő ráfordítások

86.

Egyéb ráfordítások

96.

Egyéb bevételek

87.

Pénzügyi műveletek ráfordításai

97.

Pénzügyi műveletek bevételei

88.

Rendkívüli ráfordítások

98.

Rendkívüli bevételek

89.

Eredményt terhelő adók

Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma

Értékesítés nettó árbevétele az üzleti évben értékesített vásárolt és saját termelésű készletek, valamint a teljesített szolgáltatások - általános forgalmi adót nem tartalmazó – ellenértéke, amit a vevő elfogadott. A jövedéki és fogyasztási adó (a számlázott értéknek része). + fogyasztói árkiegészítés, + felárak, árkorrekciók számlázott értékei, - visszaküldés helyesbítő számlában rögzített tételei, - termékhez kapcsolódó számlázott engedmény Ebből: Export árbevétel a külföldre eladott vásárolt vagy saját termelésű készlet és a külföldön teljesített szolgáltatás.

Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (forgalmi)

Értékesítés közvetlen költségei • Értékesítés elszámolt közvetlen költségei Az értékesített saját termelésű készletek és teljesített szolgáltatások közvetlen önköltsége, Felmerüléskor a tevékenységhez kapcsolódik + Utólag a tevékenységhez hozzárendelhető

• Eladott áruk beszerzési értéke Változatlan formában értékesített anyag, áru, betétdíjas göngyöleg könyv szerinti értéke

• Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke Vásárolt és változatlan formában továbbértékesített szolgáltatások bekerülési értékei. (alvállalkozói teljesítmények, közműdíjak stb.)

Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (forgalmi)

Értékesítés közvetett költségei • Értékesítés és forgalmazás költsége az eladással kapcsolatos csomagolási, szállítási költségek, bizományi díjak, eladandó készlet raktározási költségei, az értékesítő irodák költségei, a reklám és piackutatás költségei.

• Igazgatási költségeket az igazgatás személyi, anyagjellegű, és egyéb költségei.

• Egyéb általános költségek a működés egyéb közvetett költségei.

Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (összköltség)

Anyagjellegű ráfordítások 1. • Anyagköltség felhasznált anyagok, energia vásárolt növendék-, hízó- és egyéb állatok beszerzési értéke, ill. azok állományváltozása. Csökkenti: a hulladékok, haszonanyagok raktárra vétele, az anyaggal kapcsolatba kapott engedmény


Anyagjellegű ráfordítások 2. • Igénybe vett szolgáltatások értéke Utazásszervezés, szállodai szolgáltatás, vendéglátás, szállítás-rakodás, raktározás, csomagolás, kölcsönzés, bérlet, bérmunka, eszközök karbantartása, mosás, bizományi tevékenység, ügyletszerzés, hirdetés, piackutatás, reklám, postai és távközlési szolgáltatás, könyv- és lapkiadás, oktatás és továbbképzés, könyvvizsgálat és könyvviteli szolgáltatás költségei.


Anyagjellegű ráfordítások 3. •Egyéb szolgáltatások értéke

illeték, jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, szolgáltatási díj, egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díj, bankköltség (a kamat kivételével), biztosítási díj,

•Eladott áruk beszerzési értéke Változatlan formában értékesített anyag, áru, betétdíjas göngyöleg könyv szerinti értéke

•Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke Vásárolt és változatlan formában továbbértékesített szolgáltatások bekerülési értékei. (Továbbszámlázott alvállalkozói teljesítmények, közműdíjak stb.)


Személyi jellegű ráfordítások 1. • Bérköltség üzleti évhez kapcsolódó – kifizetés munkavállalókat, az alkalmazottakat, a tagokat megillető törzsbér, bérpótlék, személyes közreműködés díja, prémiuma, jutaloma, szövetkezeti tag munkadíja, a megbízói, szakértői díjak, jutalékok, választott testületi tagok díja.

• Bérjárulékok Foglalkoztatottak száma, illetve a személyi jellegű ráfordítások alapján megállapított adók módjára fizetendő összegek, a nyugdíj- és egészségbiztosítási járulék, az egészségügyi hozzájárulás, a szakképzési hozzájárulás, a munkaadói járulék, a rehabilitációs foglalkoztatói hozzájárulás.


Személyi jellegű ráfordítások 2. • Személyi jellegű egyéb kifizetések

− Lakhatási költségtérítés, lakásépítésre nyújtott támogatás, természetbeni jövedelmek, tárgyjutalmak, − találmányi, újítási, szabadalmi és szerzői jogdíjak, − munkavállaló részére kötött, a munkáltató által fizetett biztosítás − dolgozóknak fizetett végkielégítések, − ösztöndíj, szociális támogatás, − jubileumi jutalom, étkezési térítés, − munkába járással kapcsolatos költségtérítés, napidíjak, reprezentációs költségek stb. − ezekkel kapcsolatban a munkáltató által fizetendő személyi jövedelemadó.


• Értékcsökkenési leírás Tárgyi eszközök és az immateriális javak terv szerinti fizikai és eszmei elhasználódásának költségkénti elszámolása.


Aktivált saját teljesítmények 1. • Saját termelésű készletek állományváltozása A kész, félkész és befejezetlen termelés valamint a növendék-, hízó- és egyéb állatok záró készletértékének és nyitó készletértékének különbsége


Aktivált saját teljesítmények 2. • Saját előállítású eszközök aktivált értéke A nem eredeti (eladási) funkciójának megfelelően kezelt saját teljesítmény. − saját vállalkozásban készített, az eszközök között (nem saját termelésű készletként) állományba vett saját teljesítmények (tárgyi eszközök, immateriális javak, tenyészállattá átminősített állatok), és belső, esetleg nem üzleti célú felhasználás közvetlen költsége, − az egyéb vagy a rendkívüli ráfordítások között elszámolt saját előállítású eszközök és saját teljesítmények közvetlen önköltségen számított értéke (saját termelésű készletnél jelentkező kár, hiány, apport, térítés nélküli átadás, értékvesztés).


Egyéb bevételek és egyéb ráfordítások Rendszeres tevékenység (üzletmenet) során keletkeznek és nem minősülnek árbevételnek, illetve árbevétellel csak közvetett kapcsolatban levő kifizetések és más veszteség jellegű tételek, amelyek nem minősülnek pénzügyi és rendkívüli tételnek. - a káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételeket illetve teljesített kifizetéseket, elszámolt, fizetendő összegeket; - a kapott illetve fizetett bírságok, kötbérek, késedelmi kamatok, - a szerződésen alapuló utólag kapott illetve adott, nem számlázott engedmény szerződés szerinti összegét; - a behajthatatlan követelésnek az üzleti évben leírt összegét; - az immateriális jószág, a tárgyi eszköz közvetlen értékesítéséből származó bevételt illetve a kivezetett könyv szerinti értéket; - a hiányzó, illetve a tárgyévben megsemmisült, az állományból kivezetett vásárolt és saját termelésű készlet könyv szerinti értékét.


• Pénzügyi műveletek bevételei Kapott (járó) osztalék és részesedés Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Pénzügyi műveletek egyéb bevételei (Devizás tételek, értékpapírok árfolyamnyeresége, kapott skonto,)

• Pénzügyi műveletek ráfordításai Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése (±) Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai (Devizás tételek, értékpapírok árfolyamvesztesége, adott skonto)


• Rendkívüli bevételek és ráfordítások Apportba adott eszközök apportértéke illetve könyv szerinti értéke; Saját részvény, üzletrész bevonás névértéke illetve könyv sz. értéke Térítés nélküli átvétel illetve átadás, Fejlesztési célra kapott illetve adott támogatás

• Adófizetési kötelezettség (az adóalap nem azonos az adózás előtti eredménnyel) Adóalap növelő: elszámolt értékcsökkenések, stb. Adóalap csökkentő: kapott osztalék, előző évek elhatárolt vesztesége, adótörvény szerinti értékcsökkenés, stb.

Elemzéshez szükséges adatkorrekciók

Értékesítés bruttó eredménye (eredménykimutatás)

Fedezeti összeg (jövedelmi helyzet elemzés)

Értékesítéshez kapcsolódó elvonások az árbevételben és az Egyéb ráfordításban (fogyasztási és jövedéki adó) Értékesítés közvetett költségében levő, termékhez köthető költség (forgalmazáshoz kapcsolódó költségek) Eltérő kalkulációs szint (közvetlen helyett szűkített költség)

Könyvviteltan (Számvitel I.) 12. előadás

Recommend Documents