INNOVATIEBOX
Stefan van Vliet BDO Westland
Fiscale stimulering van innovatie
W B S O
vrijdag 1 februari 2013
I n n o v a t i e b o x
R D A
Page 2
© 2010 BDO
Octrooibox in vogelvlucht: 2007 Introductie octrooibox: Entreebewijzen: - Octrooi - Kwekersrecht Voordeel: - Maximaal 4x voortbrengingskosten - Voortbrengingskosten aftrekbaar tegen 25,5% - Effectief tarief vennootschapsbelasting: 10% (regulier tarief: 25,5%) Echter: wel drempel voortbrengingskosten
Octrooibox in vogelvlucht: 2008 Uitbreiding octrooibox: Octrooibox opengesteld voor voordelen uit S&O-activa Voordeel S&O-activa: - Maximaal 4x voortbrengingskosten - Voortbrengingskosten maximaal € 100.000 - Effectief tarief vennootschapsbelasting: 10% Maximale besparing S&O-activa: 4 x € 100.000 x 15,5% (25,5% - 10%) = € 62.000
Innovatiebox in vogelvlucht: 2010 Introductie innovatiebox • Voordelen in de innovatiebox worden effectief belast tegen 5%; • Geen maximum meer (ook niet voor S&O-activa); • Verliezen aftrekbaar tegen reguliere VPB-tarief Wel overgangsmaatregel voor vóór 2010 ontwikkelde S&O-activa (hiervoor geldt maximum van € 400.000 wel, echter wel tegen 5%). Belangrijkste wijziging: Vaste aanspreekpunten Belastingdienst Overleg
Innovatiebox in vogelvlucht: 2011 Verdere verruiming innovatiebox: Tot 2011: Pas benutten innovatiebox (inlopen drempel) nadat octrooi of kwekersrecht is verleend (tenzij tevens S&O-verklaring). - Wijziging 2011: Inlopen drempel voortbrengingskosten gedurende aanvraagperiode.
Innovatiebox Vrijstelling • Voordelen worden slechts voor 5/He gedeelte in aanmerking genomen bij berekenen belastbaar winst; • H: Hoogste tarief vennootschapsbelasting; 2012 25% • Effectief tarief:
Innovatiebox: Voorbeeld Project “Auto op waterstof” Voortbrengingskosten gemaakt in 2010:
€ 100.000
Auto is in 2011 gereed Voordelen 2011 uit het immateriële activum: Voordelen 2012 uit het immateriële activum:
€ 300.000 € 350.000
Uitwerking: 2011 € 100.000 regulier belast max. 25% (drempel) € 200.000 belast tegen 5% -> Voordeel € 200.000 * (25% -5%) = € 40.000 2012
€ 350.000 belast tegen 5% -> Voordeel € 350.000 * (25% - 5%) = € 70.000
Financieel voordeel van de innovatiebox: € 40.000 + € 70.000 = € 110.000
Innovatiebox: Voorwaarden • Er is sprake van een immaterieel activum ( Bedrijfsmiddel); • Het immateriëel activum is door de belastingplichtige zelf voortgebracht; • Ter zake van het immateriële activum heeft de belastingplichtige een: 1. Octrooi (na 31-12-2006); of 2. Kwekersrecht (na 31-12-2006); of 3. S&O-verklaring (WBSO) (na 31-12-2007) verkregen; •
Voordelen zijn in belangrijke mate (> 30%) toerekenbaar aan immaterieel activum.
Innovatiebox: Toegangskaartje belastingplichtige DGA 1
DGA 2
Holding 1
Holding 2
Géén toepassing innovatiebox voor Exploitatie BV WBSO Geen WBSO
Exploitatie BV
De WBSO-subsidie is niet aan de Belastingplichtige verleend!!!
Innovatiebox: Toegangskaartje Belastingplichtige DGA
Holding
Wel toepassing innovatiebox
WBSO Geen WBSO
Exploitatie BV Fiscale Eenheid
De WBSO-subsidie is aan de belastingplichtige (Holding) verleend!!!
Tenaamstelling octrooi A
B
Octrooi
TU DELFT
A+B BV
Ontwikkeling door A en B, ondersteund door TU Delft Octrooi op naam TU Delft Vervolgens A+B BV opgericht en exploiteert octrooi Octrooi gaat over aan A+B BV zodra “investering” is terugverdiend IN BEGINSEL GÉÉN INNOVATIEBOX!!
Contract-R&D voor Octrooi en S&O-verklaring VRAAG 1: Wie heeft Octrooi of S&Overklaring?
VRAAG 2: Wie heeft Juridisch en economisch eigendom immaterieel actief
NL BV Contract R&D
Contract R&D R&D Lab
R&D Lab
Innovatiebox: Immaterieel Activum •
Bij ontwikkeling tbv derden ‘ingenieursdiscussie’ Standpunt fiscus: Geen immaterieel activum = géén innovatiebox!
•
Daarom: onderbouwen dat kennis die is opgedaan met WBSOproject breed en meermaals wordt ingezet.
Invloed WBSO op omzet
R&D-afdeling WBSO
Kennis cursussen
Medewerkers
Toepassen kennis
Omzet
Innovatiebox: Inbreng in BV / Voortbrengingseis
DGA
WBSO
Inbreng eenmanszaak in BV
Geen WBSO LET OP!!!! GERUISLOOS (artikel 3.65 wet IB)!!! Anders géén innovatiebox!! Holding
Innovatiebox: Toepassingsmoment • Op welk moment kun je kiezen voor de innovatiebox? Vanaf het eerste jaar waarin het immateriële activum voordelen gaat genereren. • Vanaf welk moment kan worden geopteerd voor de innovatiebox? Tot het laatst openstaande aangiftejaar voor de vennootschapsbelasting. Geen ambtshalve vermindering oude jaren! • Hoe bepaal ik het voordeel voor de innovatiebox? Door middel van afstemming met de Belastingdienst
Afstemmingstraject Belastingdienst Stap 1: Verzamelen informatie en opstellen uitgebreid verzoek: -
Beschrijving onderneming Inzicht juridische structuur / organisatiestructuur Beschrijving rol innovatie binnen onderneming Beschrijving immateriële activa Overzichten octrooien/kwekersrechten/wbso Voorstel berekening innovatieboxvoordeel Onderbouwing berekening
Afstemmingstraject Belastingdienst Stap 2: Bedrijfsbezoek Belastingdienst -
Kennismaken ondernemer Rondleiding door bedrijf Waarnemen innovaties Bespreken innovatieboxverzoek
Doel: ‘proeven’ innovatie, in plaats van toetsen!
Afstemmingstraject Belastingdienst Stap 3: Vastleggen afspraken -
Praktische afspraak; Periode (meestal) vijf jaar; Vastgelegd in convenant; Kritische veronderstellingen, bijvoorbeeld: - Doorlopend gebruik WBSO; - Wijzigingen in bedrijfsvoering;
Bij trajecten met beperkt belang omvang afstemming beperkt!
Innovatiebox: Berekeningsmethoden In overleg met de Belastingdienst is de afpelmethode en de costplusmethode ontwikkeld.
1. 2. 3. 4.
Afpelmethode Costplusmethode 1-iva methode ….?
Berekeningmethoden: Afpelmethode Uitgangspunten: • R&D belangrijk voor bedrijfsvoering (‘kernfunctie’); • Gehele winst of identificeerbaar deel winst komt voort uit R&D; • R&D-werkzaamheden worden ondersteund met ‘entreekaartje’ Berekeningsmethode: • Verdelen commercieel bedrijfsresultaat over verschillende functies
Berekeningsmethoden: Afpelmethode Routine functies
“Routine Functions”
Cijfermatige uitwerking Afpelmethode (I)
Cijfermatige uitwerking afpelmethode (II)
Berekeningsmethoden: Costplusmethode Uitgangspunten: - R&D ondersteunende rol voor bedrijfsvoering (‘routinefunctie’); - R&D-activiteiten leiden tot immaterieel activum; - R&D-activiteiten worden ondersteund met entreekaartje; Berekeningsmethode: - Totale investering in R&D-activiteiten jaarlijks bepalen - Afslag: (niet leidend tot IVA / niet ondersteund met entreekaartje) - Eenmalige procentuele beloning (range 10%-30%) Bruikbaar in verliessituatie: echter eenmaal gekozen, blijft gekozen!
© 2010 BDO
Costplusmethode EBIT / Fiscale Winst
1.000.000
Voortbrengingskosten
300.000
Afslag (niet IVA/niet entreekaartje, 20%)
-/- 60.000
Grondslag costplusberekening Beloning R&D (20%)
Belastingbesparing:
240.000 48.000
48.000 * (25% - / - 5%) = € 9.600
Berekeningsmethoden: 1-iva methode Per immaterieel activum kan worden gekozen voor toepassing innovatiebox Alleen winstgevende immateriële activa onder innovatiebox brengen Functionele analyse (‘afpelmethode’) toepassen op toegerekend resultaat Goed toepasbaar bij verliezen Nadelen: Inzichtelijk maken winst per ontwikkeling / complexe berekening Lastiger om langlopende afspraak te maken naar toekomst toe
© 2010 BDO
Voorbeeld 1-iva methode bij verliezen Totaal resultaat
Resultaat niet innovatieboxactiviteiten Resultaat innovatieboxactiviteiten
-200.000
-500.000 300.000
Af: Vrijstelling (300.000 -/- 5/25e x 300.000)
-240.000
Belastbaar resultaat
-440.000
INNOVATIEBOX DUS OOK AANTREKKELIJK BIJ VERLIEZEN!!
Conclusies Structurering bij ontwikkelingstrajecten (voorwaarden) In overleg met Belastingdienst goede afspraken te maken Pragmatische berekeningsmethoden beschikbaar Innovatiebox ook toepasbaar in verliessituaties
© 2010 BDO
Vragen?
Nu, na afloop, of later:
Stefan van Vliet
[email protected] 0174 – 63 88 88
© 2010 BDO
