INHOUD. Voorwoord...XXVII

INHOUD Voorwoord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXVII Hoofdstuk 1. Een bezoldiging uit de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. De meest gekende en miskende: de bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Wat is een bezoldiging? (art. 31 en 32 WIB 1992) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Een bezoldiging van een werknemer (art. 31 WIB 1992) . . . . . . . . . 2.2. Een bezoldiging van een bedrijfsleider (art. 32 WIB 1992) . . . . . . . . 2.3. Een bezoldiging van een meewerkende echtgeno(o)t(e) (art. 33 WIB 1992) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Bezoldiging in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Hoeveel nettobezoldiging komt in handen van de bedrijfsleider? . . . A. Van bruto tot netto op basis van de maandelijkse bezoldiging (bedrijfsvoorheffing) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De uiteindelijke afrekening: belastingtarieven in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. En toch nog verplichte voorafbetalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Probleem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Berekening vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Jonge zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Enkele praktische zaken met betrekking tot voorafbetalingen . . 3.3. Attractiebeginsel: terug van weggeweest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Wat is het attractiebeginsel? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afgeschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Heringevoerd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Het kostenforfait . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Belastingvrije sommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Aftrekposten die alleen kunnen bij een beroepsinkomen . . . . . . . . . 3.7. Vrij aanvullend pensioen, groepsverzekering, gewaarborgd inkomen 3.8. Belastingkrediet voor lage inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastingen terugkrijgen zonder er te betalen . . . . . . . . . . . . . . B. Belastingkrediet voor lage inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastingkrediet voor kinderlast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Bezoldiging in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Bezoldiging is een aftrekbare kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Belastbaarheid als geheime commissielonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Verplichte inhouding bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Verlaagd tarief in de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gewoon tarief in de vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . B. Verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . C. Voorwaarden om te genieten van het verlaagd tarief. . . . . . . . . D. De 1-miljoen-regel (36 000 euro-regel): een belangrijk instrument I. Wat is nu precies deze 1-miljoen-regel? . . . . . . . . . . . . . . II. De bezoldiging is meer dan u denkt . . . . . . . . . . . . . . . .

Kluwer – Optimalisatie van de (eenpersoons)vennootschap – Fiscale aspecten

1 3 3 3 5 6 7 7 7 8 9 9 10 11 11 12 12 12 13 14 15 17 17 18 18 18 18 19 19 19 21 22 22 22 22 24 24 24 V

INHOUD III. Bezoldigingen aan vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . IV. Met welke winst moet de bezoldiging van de bedrijfsleider worden vergeleken?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V. Een tantie`me kan soelaas brengen! . . . . . . . . . . . . . . . . . VI. Ook bij een verlengd of verkort boekjaar of bij een vereffening! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII. En ten slotte: wees op hoede bij een controle . . . . . . . . VIII. De crashtest uitgevoerd door Fiscale Actualiteit . . . . . IX. Verhoging van de 1-miljoen-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Tantie`me . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Wat is een tantie`me? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Een buitenbeentje binnen de bezoldiging. . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Opnemen in fiche 281.20 en onderworpen aan de bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bedrijfsleider wordt belast en betaalt later sociale bijdragen . . . 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Hof van beroep Antwerpen, 23 april 1996: borgstelling aftrekbaar van bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Parlementaire vraag 25 november 1999: afgestane tantie`me aftrekbaar als kost?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Hof van beroep Antwerpen, 1 maart 2000: onbezoldigd mandaat: geen attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Hof van beroep Antwerpen, 2 mei 2000: verworpen uitgave telt voor de 1-miljoen-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Hof van Cassatie, 7 december 2000: verkoop aandelen uit beroepssector = beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Hof van beroep Gent, 1 februari 2001: attractiebeginsel ook bij onbezoldigd mandaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Hof van beroep Bergen, 20 april 2001: algemeen directeur of bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Rechtbank van eerste aanleg Luik, 23 december 2004: niet-verrekenbare B.V. is niet meer verschuldigd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Hof van beroep Antwerpen, 20 maart 2007: niet-verrekenbare B.V. is niet meer verschuldigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

25

Hoofdstuk 2. Uitbetaling eigen kosten van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Eigen kosten van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Per definitie geen mogelijkheid om iets «uit» de vennootschap te halen 2.2. Miskende eigen kosten van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Spelbreker: de btw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Forfaitaire onkostenvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Eigen kosten van de werkgever uit de doeken gedaan . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Waarom zou een vennootschap nu een kost ten laste nemen? . . . . . 3.2. Btw: de spelbreker van dienst? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Forfaitaire vergoedingen voor verplaatsingen naar het buitenland . .

41 43 43 43 43 44 44 46 46 48 49

VI

26 26 27 27 27 28 28 28 29 30 30 31 31 32 33 34 35 36 36 38 38 39

Optimalisatie van de (eenpersoons)vennootschap – Fiscale aspecten – Kluwer

INHOUD A. Wettelijke regeling en historiek forfaitaire vergoedingen voor verplaatsingen naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Interpretatie fiscus inzake forfaitaire onkostenvergoeding buitenlandse verplaatsingen: circulaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Vergoedingen voor binnenlandse verplaatsingen (dienstreizen) . . . . 3.5. Forfaitaire vergoedingen voor verplaatsingen met eigen wagen . . . . A. Gebruik van een eigen wagen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Een vergoeding volgens ernstige normen. . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Luxemburg = ernstige norm? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Mag het een beetje meer zijn? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Kilometerteller is bepalend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Forfaitaire vergoedingen voor kledij en onderhoud ervan . . . . . . . . 3.7. Andere forfaitaire vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.8. Gevolgen van de vergoedingen voor de genieter . . . . . . . . . . . . . . . 4. Eigen kosten van de werkgever in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Kosten zijn kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Terugbetalingen verplaatsingen met eigen voertuig: een wiskundige beperking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Aanslag inzake geheime commissielonen: versoepeling . . . . . . . . . . 4.4. Gevolgen van de uitkering van een vergoeding voor de vennootschap 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Hof van Cassatie, 30 oktober 1986 en 23 januari 1987: eigen kosten van de werkgever – bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Hof van beroep te Bergen, 18 april 1997: geen auto is geen vergoeding 5.3. Parlementaire vraag 12 maart 1990: forfaitaire verplaatsingsvergoeding versus bewezen beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Hof van beroep te Antwerpen, 15 april 1991: geen kost is geen vrijgestelde vergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Hof van beroep te Gent, 22 oktober 1991: eigen kosten van de werkgever versus bewezen beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Hof van beroep te Gent, 14 december 1995: vermoeden van onbelastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Parlementaire vraag d.d. 3 april 1997: woon-werkverplaatsing is geen eigen kost van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Hof van beroep te Antwerpen, 15 februari 2000: «vage» vergoeding = bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Hof van beroep te Antwerpen, 15 februari 2000: «vage» vergoeding = bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.10. Hof van beroep te Gent, 11 mei 2000: vermoeden van onbelastbaarheid tot tegenbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Rechtbank van eerste aanleg te Bergen, 24 november 2005: forfaitaire verplaatsingsvergoeding versus bewezen beroepskosten . . . . . 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

49 51 57 58 59 59 60 60 61 61 62 62 62 63 63 63 65 65 66 66 66 67 67 67 67 68 69 69 70 71 71

Hoofdstuk 3. Voordelen van alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75


VII

INHOUD 2. Voordeel in natura is bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Voordelen van alle aard en hun bruikbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Voordeel uit het persoonlijk gebruik van een voertuig. . . . . . . . . . . A. Wat is een voordeel van alle aard inzake een voertuig? . . . . . . . B. Hoe wordt een dergelijke voordeel belast?. . . . . . . . . . . . . . . . . C. Wat is een vaste plaats van tewerkstelling in het kader van de 5 000 km-grens? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De 5 000 km-regel: niet voor zelfstandigen! . . . . . . . . . . . . . . . E. Persoonlijke bijdragen komen in min van het belastbaar voordeel F. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Gevolgen voor de bedrijfsleider-werknemer . . . . . . . . . . . . . . . H. Actua – september 2009. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Kosteloze beschikking over onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . A. De vennootschap stelt een huis ter mijner beschikking . . . . . . . B. Hoe wordt de bedrijfsleider er dan op belast? . . . . . . . . . . . . . . C. Een leuk extraatje: de vennootschap betaalt ook mijn zwembad D. De vennootschap stelt een deel van het onroerend goed ter beschikking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Gesimuleerde beroepsmatige verhuring is beroepsmatig . . . . . . F. Kosteloze verstrekking van verwarming en elektriciteit . . . . . . . G. Kosteloze beschikking over dienstboden, chauffeurs, enz. . . . . . 3.3. Vruchtgebruikconstructies met onroerende goederen. . . . . . . . . . . . A. Wat is een vruchtgebruik? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Hoe kan een vruchtgebruik toegepast worden in uw vennootschap, voor- en nadelen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Hoe keek de fiscus naar een vruchtgebruikconstructie tot augustus 2009? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Hoe kijkt de fiscus naar vruchtgebruikconstructies sinds augustus 2009? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Sociale bijdragen betaald door de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Maaltijdcheques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De maaltijdcheque in werking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscaal regime van de maaltijdcheque . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geen belastingen, geen sociale bijdragen, geen btw . . . . . . . . . . 3.6. Voordelen van alle aard terbeschikkingstelling pc en internetaansluiting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Vennootschap versus de voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Voordelen van alle aard m.b.t. terbeschikkingstelling personenwagens A. Gedeeltelijke recuperatie van de voordelen van alle aard personenwagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Solidariteitsbijdrage verschuldigd op voordelen alle aard personenwagens van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Btw versus voordeel van alle aard personenwagens, e.a. . . . . . . 4.2. Loonfiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Gevolgen voor de vennootschap van een voordeel in natura . . . . . . A. Aftrekbaar als kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

VIII

75 75 75 75 76 79 81 81 81 82 86 86 86 86 87 89 90 90 91 92 92 93 95 98 100 100 100 101 102 103 104 105 105 105 108 109 111 111 111


INHOUD B. Investeringsaftrek: niet mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De 1-miljoen-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Btw en factuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aftrek voor risicokapitaal of notionele interestaftrek . . . . . . . . 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Hof van beroep te Antwerpen, 18 juni 1994: bewijs van voordeel alle aard te leveren door de fiscus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Hof van beroep te Antwerpen, 18 juni 1994: bedrijfswagen en geen prive´wagen is voordeel van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Hof van beroep te Antwerpen, 27 juni 1994: twee prive´wagens en een bedrijfswagen: voordeel van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Vraag nr. 924 van de heer Hatry d.d. 12 maart 1998: wat is een «voertuig»? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Hof van beroep te Brussel, 11 juni 1999: 2e wagen is bewijs afwezigheid voordeel alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Hof van beroep te Brussel, 18 juni 1999: 2e wagen is niet altijd bewijs afwezigheid voordeel alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Hof van beroep te Gent, 30 juni 1999: 2e(sport)wagen is bewijs afwezigheid voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Hof van beroep te Brussel, 3 november 1999: wagen is voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Hof van beroep te Brussel, 7 januari 2000: wagen is voordeel alle aard 5.10. Hof van beroep te Gent, 17 februari 2000: 5 000 km-regel niet voor zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Parlementaire vraag d.d. 2 maart 2000: enkel nog ‘verhoging’ via rekening-courant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.12. Hof van beroep te Brussel, 8 september 2000: wagen is niet per definitie voordeel alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.13. Hof van beroep te Brussel, 10 januari 2001: wagen is niet per definitie voordeel van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.14. Hof van beroep te Gent, 31 januari 2001: gratis ter beschikking = voordeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.15. Hof van beroep te Gent, 4 oktober 2001: voordeel via de rekeningcourant mag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.16. Hof van beroep te Brussel, 20 oktober 2001: beroepsmatige verhuring is beroepsmatig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.17. Hof van beroep te Gent, 4 december 2002: een zwembad is een aftrekbare kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.18. Rechtbank van eerste aanleg Antwerpen, 15 juni 2005: herkwalificatie van vruchtgebruik in huur mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.19. Hof van beroep te Gent, 13 september 2005: herkwalificatie vruchtgebruik in huur NIET mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.20. Hof van Cassatie, 22 november 2007: herkwalificatie vruchtgebruik in huur niet mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.21. Hof van beroep te Antwerpen, 31 oktober 2006: vruchtgebruik appartement aan kust dan toch aftrekbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


112 112 112 113 114 114 114 114 115 115 116 116 117 117 118 118 119 119 120 121 121 122 123 124 126 129

IX

INHOUD 5.22. Rechtbank van eerste aanleg te Hasselt, 28 februari 2007: regularisatie voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.23. Rechtbank van eerste aanleg te Brugge, 12 november 2007: aankoop vruchtgebruik doktersvennootschap? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.24. Hof van beroep te Brussel, 18 juni 2008: terbeschikkingstelling woning en toch geen gratis woonst: een curiosum . . . . . . . . . . . . . . . 5.25. Hof van beroep te Brussel, 6 november 2008: maaltijdcheque zijn belastbare voordelen van alle aard; economische herstelwet 27 maart 2009: maaltijdcheque is een sociaal voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 4. Onderverhuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Verhuring versus onderverhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Wat is onderverhuring?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Fiscale bedoeling van onderverhuren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Hoe wordt een onderverhuurder belast? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Onderverhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. En wat met verhuurde roerende goederen (meubelen, e.d.)?. . . . 3.2. Hoe worden de huurinkomsten omgevormd tot onderverhuurinkomsten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. De spelregels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Hoe beoordelen wij de onderverhuring? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Positieve punten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Negatieve punten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Onderverhuring in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Hof van beroep te Brussel, 22 januari 1991: onderverhuring is geen simulatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Hof van beroep te Antwerpen, 11 januari 1999: onderverhuring gesimuleerd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Hof van beroep te Antwerpen, 25 april 2000: onderverhuring gesimuleerd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Hof van beroep te Antwerpen, 27 april 2000 en 29 juni 2000: onderverhuring zonen mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Hof van beroep te Antwerpen, 27 juni 2000: en nog eens onderverhuring mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Hof van beroep te Brussel, 29 juni 2000: verhuring – onderverhuring en VAA voor eigenaar! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Hof van beroep te Gent, 14 december 2000: onderverhuring mogelijk 5.8. Hof van beroep te Brussel, 12 januari 2001: onderverhuring gesimuleerd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Hof van beroep te Gent, 4 december 2001: onderverhuring is mogelijk 5.10. Hof van beroep te Brussel, 5 februari 2004: tweede verhuur om herkwalificatie te ontwijken kan geherkwalificeerd worden in een huur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Rechtbank van eerste aanleg te Luik, 31 januari 2006: huur en onmiddelijke onderhuur: geen simulatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

X

131 132 134 134 137 139 141 141 142 142 142 142 143 143 145 145 145 145 146 146 146 147 147 148 148 149 149 150 150 151


INHOUD 5.12. Rechtbank van eerste aanleg te Brussel, 7 november 2008: zaakvoeder is huurder en vennootschap onderhuurder: beroepsmatige verhuring bij (hoofd-)verhuurder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 5.13. Hof van beroep te Gent, 17 februari 2009: huur- en onderhuurconstructie, noch simulatie noch herkwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 Hoofdstuk 5. Gewoon opnemen van geld uit de vennootschap: de negatieve rekeningcourant. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Opname rekening-courant. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Opname van geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Ongeacht in welke vorm. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet belastbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Een zware interestvoet wordt aangerekend . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belast als bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Of netto terug te storten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Een (lagere) andere interest betalen of geen ontsnapping mogelijk F. Berekenen maand per maand, met eventueel een uitzondering . . G. Belastbaarheid als voordelen alle aard vereist een band met de beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Debetstand rekening-courant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Financie¨le toestand van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Invloed voor de vennootschap van de handelingen van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De bedrijfsleider wordt belast op het voordeel . . . . . . . . . . . . . B. De bedrijfsleider beslist om het voordeel van alle aard te storten in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Hof van beroep te Brussel, 6 september 1996: debetstand = belastbaar voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Hof van beroep te Antwerpen, 17 november 1998: debetstand, voordeel als aandeelhouder? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Hof van beroep te Brussel, 10 december 1998: geen voordeel indien interesten geboekt zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Hof van beroep te Antwerpen, 7 september 1999: vermoeden debetstand voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Hof van beroep te Brussel, 29 oktober 1999: debetstand geeft belastbaar voordeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Hof van beroep te Gent, 29 juni 2000: wanneer rente wordt aangerekend, zelfs laattijdig: geen voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Hof van beroep te Gent, 20 november 2001: debetstand geeft voordeel van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Rechtbank van eerste aanleg te Antwerpen, 21 oktober 2005: niet aanrekenen debetinteresten en dus geen fiche = geen geheimecommissielonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


157 159 159 159 159 160 160 160 164 166 167 168 168 169 169 170 170 170 171 171 171 172 172 173 173 174 174 XI

INHOUD 5.9. Vr. nr. 1246 PIETERS 25 april 2006: niet aanrekenen debetinteresten en dus geen fiche = wel geheimecommissielonen. . . . . . . . . . . . . . . . . 175 5.10. Hof van beroep te Gent, 26 september 2006: overname aandelen met overname debetstand rekening-courant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 6. Wetgeving en andere bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 Hoofdstuk 6. De uitkering van een dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Wat is een dividend? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Volgens de wet (art. 18 WIB 1992) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Geherkwalificeerde interest (art. 18 48 WIB 1992) . . . . . . . . . . . . . . A. Wanneer wordt een interest geherkwalificeerd tot dividend? . . . B. Begrip voorschot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Wanneer mag er een dividend uitgekeerd worden? . . . . . . . . . . . . . A. Raad van bestuur stelt voor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Een goedgekeurde jaarrekening en een beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Interimdividend versus tussentijds dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Raad van bestuur beslist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Enkel winst van het lopende boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Een staat van activa en passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Maximum twee keer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Niet alle vennootschappen kunnen en mogen dit. . . . . . . . . . . . F. Het tussentijds dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Het optioneel dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Enkel dividend (incl. interimdividend) bij winsten . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Hoe wordt een dividend materieel uitgekeerd? . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Dividend: een eenvoudig en bruikbaar alternatief . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Waarom beslissen een dividend uit te keren?. . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Gevolgen voor de aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Dividenden van ingekochte eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Dividend in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Eigen vermogen van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Verplicht opstellen van een aangifte inzake de inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Moeder-dochterrichtlijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Tarief roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Tarief van 15 % roerende voorheffing (VVPR-aandelen) . . . . . E. Afschaffing effecten aan toonder en de fiscale problematiek roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting (art. 215 WIB 1992) B. Minder interesten voor aandeelhouders en bedrijfsleiders . . . . . C. Investeringsreserve (art. 194quater WIB 1992) . . . . . . . . . . . . . D. Een dividend is niet aftrekbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aftrek voor risicokapitaal of de notionele interestaftrek . . . . . .

XII

179 181 181 181 182 182 183 183 183 183 184 184 184 184 185 185 185 186 187 188 188 188 189 190 190 190 191 191 192 192 193 194 195 195 197 197 200 200


INHOUD 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Hof van beroep te Bergen, 25 juni 1999: kan een dividend een loon zijn?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Rechtbank van eerste aanleg te Brugge, 12 februari 2001: alle aandelen gelijk? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Voorafgaande Beslissing nr. 700.213, 19 juni 2007: preferente aandelen en toch VVPR mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Hof van beroep te Gent, 6 januari 2009: verkoop aandelen aan vennootschap – geen VVPR-voordeel meer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Circulaire nr. Ci.RH.233/590.646 (AOIF 37/2009) d.d. 22 juli 2009: kapitaalvermindering (van reserves) gevolgd door kapitaalverhoging (in geld): geen VVPR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

204

Hoofdstuk 7. Kapitaalvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Onbekend en niet vaak bruikbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Wat houdt een kapitaalvermindering in? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Ontstaan van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Financieel plan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Wettelijk minimumkapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Samenstelling kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Kapitaalvermindering in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Waarom overgaan tot een kapitaalvermindering? . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Algemene vergadering neemt de beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Bijzondere bescherming van schuldeisers niet uit het oog verliezen . 3.4. Gevolgen voor de aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Kapitaalvermindering in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Kapitaal in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Samenstelling kapitaal goed onderzoeken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Regelmatige beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Interesten betaald om in te schrijven op een kapitaalverhoging ... en er na (art. 52 118 WIB 1992) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Kapitaalvermindering ten voordele van een vennootschap . . . . . . . 4.6. Gevolgen voor de vennootschap zelf. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Financie¨le gevolgen: een stapje achteruit . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale gevolgen: minder dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fiscale gevolgen: minder interesten voor aandeelhouders en bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Fiscale gevolgen: verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting (art. 215 WIB 1992). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Fiscale gevolgen: de investeringsreserve (art. 194quater WIB 1992) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Fiscale gevolgen: dividenden met verlaagde roerende voorheffing G. Fiscale gevolgen: belastingkrediet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Fiscale gevolgen: aftrek voor risicokapitaal – notionele interestaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

211 213 213 213 213 214 216 217 217 217 218 218 218 219 219 220 221


204 204 205 206 208 210

222 222 224 224 224 225 225 226 227 228 229

XIII

INHOUD 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Algemene evolutie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Simulatie en herkwalificatie van een kapitaalvermindering in een dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Hof van beroep te Bergen, 16 februari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . B. Hof van beroep te Brussel, 5 februari 1991 . . . . . . . . . . . . . . . . C. Hof van beroep te Gent, 17 oktober 1996. . . . . . . . . . . . . . . . . D. Hof van beroep te Brussel, 20 november 1997 en Cassatie, 17 januari 2000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Hof van beroep te Brussel, 4 februari 2000 . . . . . . . . . . . . . . . . F. Rechtbank van eerste aanleg te Antwerpen, 15 januari 2003 . . . 5.3. Kapitaalvermindering als beroepskost in mindering brengen bij de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Wijziging goedgekeurde jaarrekening m.b.t. een kapitaalvermindering 5.5. Kapitaalvermindering versus voordelen KB nr. 15/150 . . . . . . . . . . 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

231 231

Hoofdstuk 8. Een goed verkopen aan uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Wat is nu precies een verkoop aan uw vennootschap? . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Verkoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Quasi-inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Belangenconflicten of tegenstrijdige belangen . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bepaling van belangenconflicten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Specifieke procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Enkel tegenstrijdige belangen van vermogensrechtelijke aard. . . D. Voorafgaande mededeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vernietigen van handeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Procedure is niet van toepassing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Verkoop in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Verkoop van prive´-eigendommen: niet belastbaar! . . . . . . . . . . . . . 3.2. Belastbaar als divers inkomen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Verkoop van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Verhuren of verkopen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Meerwaarde bij verkoop van een prive´ onroerend goed. . . . . . . C. Speculatieve meerwaarden m.b.t. prive´ onroerende goederen: belastbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Geen speculatieve maar puur prive´meerwaarden en toch belastbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen: soms belastbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

239 241 241 241 241 241 242 243 244 244 245 245 246 246 248 249 250 251 251 251 252 252 252

XIV

232 232 232 232 233 234 235 236 236 236 236

253 253 253


INHOUD F. Meerwaarden op gebouwde onroerende goederen: soms belastbaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Verkoop van beroepsmatig gebruikte goederen . . . . . . . . . . . . H. Stopzettingsmeerwaarden m.b.t. activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Herziening btw bij verkoop van gebouwde onroerende goederen a) De vijf-, tien- en vijftienjarige herziening . . . . . . . . . . . . . b) Aanvangspunt van de vijf-, tien- of vijftienjarige herziening c) Verbouwingen: vijf of vijftien jaar herzieningsperiode?. . . J. Het voordeel om nog eens af te schrijven? . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Verkoop van een onroerend goed: altijd notarieel. . . . . . . . . . . L. Vlaanderen verzacht fiscale pil bij verkeerd aangekochte onroerende goederen sinds 1 november 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Verkoop van roerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Andere gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. De vennootschap versus de verkoop door de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . 4.1. Fiscale gevolgen: wel afschrijven, geen investeringsaftrek . . . . . . . . 4.2. Fiscale gevolgen: verlies belastingkrediet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Fiscale gevolgen: verlies recht op verlaagde roerende voorheffing bij dividenduitkering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Hof van beroep te Antwerpen, 14 januari 1997: verkoop praktijk en huurhuis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Hof van Cassatie, 5 maart 1999: overdreven prijs is niet afschrijfbaar! 5.3. Hof van beroep te Gent, 11 april 2001: verkoop beroepsmatig gebruikte woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Hof van beroep te Antwerpen, 18 september 2001: verkoop beroepsmatig gebruikte woning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Hof van beroep te Bergen, 24 januari 2003: meerwaarde op een verhuurd beroepsmatig gebouw – desaffectatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Hof van beroep te Bergen, 24 januari 2003: desaffectatie. . . . . . . . . 5.7. Hof van beroep te Antwerpen, 4 maart 2003: een redelijke prijs vragen 5.8. Hof van beroep te Antwerpen, 4 november 2003: geen desaffectatie na 10 jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Hof van Cassatie, 21 oktober 2005: afschrijving clie¨nteel mogelijk. . 5.10. Hof van beroep Gent, 12 september 2006: tijdstip belastbaarheid stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Hof van beroep te Gent, 24 oktober 2006: stopzettingsmeerwaarde op grond: belastbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.12. Hof van beroep Gent, 5 december 2006: voortzettingsstelsel voor stopzettingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.13. Hof van beroep te Gent, 15 mei 2007: inbreng knowhow uit prive´vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.14. Hof van beroep te Gent, 4 november 2008: aankoop aandelen door vennootschap van haar bestuurders: abnormaal of goedgunstig voordeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


262 266 267 267 268 268 269 270 272 272 275 276 276 276 277 277 279 279 280 280 282 283 283 284 285 286 286 287 288 288 289

XV

INHOUD 5.15. Rechtbank van eerste aanleg te Gent, 11 maart 2009: bibliotheek van notaris is geen beroepsactief, dus geen stopzettingsmeerwaarde aan 16,5 %. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 5.16. Rechtbank van eerste aanleg te Gent, 25 maart 2009: tijdstip belastbaarheid quasi-inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 Hoofdstuk 9. De aandelen van uw vennootschap verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Verkoop van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Overdracht van aandelen aan toonder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen principe: geen beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wettelijke beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Statutaire of conventionele beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Overdracht van aandelen op naam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beperkingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Beperkingen in een BVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Strenge beperkingen in een CV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Gedwongen overdracht van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Overdracht van gedematerialiseerde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Overdracht van certificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Overdracht van aandelen in de praktijk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Waarom overgaan tot de verkoop van de aandelen? . . . . . . . . . . . . 3.2. Verschil tussen een zaak verkopen en de aandelen van een vennootschap verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Verkoop aan het buitenland kan belastbaar zijn in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Verkoop aandelen belastbaar als speculatieve inkomsten of beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tot 12 januari 2009 in eerste instantie altijd belastbaar als divers inkomen, vanaf 12 januari 2009 nieuwe definitie . . . . . . . . . . . . C. En wat nu met de zogenaamde «interne meerwaarden»? . . . . . . D. Interne meerwaarden – ruling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Hulp van het Hof van Cassatie bij de bepaling van de grootte van de interne meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. De strijd m.b.t. de interne meerwaarden gestreden?. . . . . . . . . . G. Minister en Rulingcommissie een brug te ver? . . . . . . . . . . . . . H. Nieuw stelsel van meerwaarden op aandelen: vanaf 12 januari 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Standpunt van de Rulingcommissie in het kader van de interne meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. De kasgeldvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Inbreng van een onroerend goed en dan verkoop van de aandelen: simulatie?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. De vennootschap en de overdracht van haar aandelen . . . . . . . . . . . . . . .

XVI

295 297 297 297 297 298 298 298 298 298 299 300 300 300 301 301 301 301 304 307 307 307 309 311 313 314 315 316 318 319 321 323


INHOUD 4.1. Er wijzigt in beginsel heel weinig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Fiscale gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting (art. 215 WIB 1992) B. Verlies van aftrekmogelijkheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Eventueel verlies van het recht op investeringsaftrek . . . . . . . . . D. Verlies aan overgedragen notionele interestaftrek (NIA) bij controleverwerving of -wijziging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Hof van beroep te Brussel, 9 februari 2006: verkoop aandelen vennootschap: ‘speculatieve winst’ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Hof van beroep te Antwerpen, 24 september 1996: goedkope verkoop aandelen aan bestuurder van verbonden vennootschap – liberaliteit 5.3. Hof van beroep te Luik, 26 mei 1999: verkoop van aandelen = beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Hof van beroep te Antwerpen, 22 juni 1999: holding is geen managementvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Hof van beroep te Brussel, 3 november 2000: verkoop aandelen aan bedrijfsleider – voordeel van alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Hof van Cassatie, 7 december 2000: meerwaarden op aandelen kunnen beroepsinkomsten zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Rechtbank van eerste aanleg te Leuven, 13 oktober 2006: interne meerwaarde: niet belastbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Rechtbank van eerste aanleg te Brussel, 22 november 2006: kan een goede huisvader een holding oprichten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Hof van beroep te Brussel, 13 september 2007: verkoop kasgeldvennootschap, belastbaar maar enkel op de ‘speculatieve winst’ . . . . . . 5.10. Hof van Cassatie, 14 december 2007: ofwel beroepsinkomsten ofwel diverse inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Hof van beroep te Gent, 12 februari 2008: ‘verkoop’ van aandelen versus geen belastbare meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.12. Rechtbank van eerste aanleg te Antwerpen, 31 maart 2008 hof van beroep te Gent, 9 september 2008: soepele houding inzake verliesverrekening na controlewijziging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.13. Rechtbank van eerste aanleg te Brussel, 10 oktober 2008: kasgeldvennootschap toch normaal beheer prive´patrimonium. . . . . . . . . . 5.14. Hof van beroep te Bergen, 15 april 2009: soepeler standpunt dan de Rulingcommissie inzake belastbaarheid interne meerwaarden . . . . 5.15. Grondwettelijk Hof, 17 september 2009: verkoop aanmerkelijk belang aan niet EU-ingezetene: geen discriminatie . . . . . . . . . . . . . . 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

323 324 324 325 325

Hoofdstuk 10. Verhuren van roerende goederen aan uw vennootschap. . . . . . . . . . . 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Wat houdt de verhuring van roerende goederen in? . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Ook hier speelt het tegenstrijdig belang een rol . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Een contract hoeft niet maar is wenselijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Niet verwarren met eigen kosten van de werkgever . . . . . . . . . . . . .

347 349 349 349 350 350


326 327 327 328 328 328 329 331 333 333 335 336 337 338 342 342 343 345

XVII

INHOUD 3. Verhuring van roerende goederen in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Roerende verhuring fiscaal gunstig belast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. In te houden roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Btw-belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Gevolgen voor de aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aan te geven in de aangifte in de personenbelasting . . . . . . . . . B. Ofwel afzonderlijk belastbaar aan 25 %, ofwel aan 15 % naargelang voó´r of na 1 maart 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belast op het nettobedrag, werkelijke of forfaitaire kosten . . . . D. Eenmalige prijs voor gemeubelde onroerende verhuring . . . . . . E. Belast als een beroepsinkomen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Geen sociale bijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Het tegenstrijdig belang kan ook hier zijn invloed hebben. . . . . . . . 4.2. Aftrekbaar als kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Fiscale gevolgen: geen investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Fiscale gevolgen: geen nut voor investeringsreserve versus notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Fiscale gevolgen: geen nut voor gespreide taxatie . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Andere gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Hof van beroep te Gent, 14 december 1995: geen eigen kost van de werkgever, geen verhuring, maar beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . 5.2. Hof van beroep te Luik, 17 december 1997: verhuur handelsfonds is roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Hof van beroep te Luik, 4 november 1998: verhuren is verhuren en geen loon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Hof van beroep te Antwerpen, 12 januari 1999: verhuur is geen beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Hof van Cassatie, 28 januari 1999: huurinkomsten apotheek beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Hof van beroep te Antwerpen, 21 september 1999: verhuur handelsfonds roerend inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Hof van beroep te Gent, 12 januari 2000: verhuur meubelen – vraagprijs? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Hof van beroep te Luik, 8 november 2000: tweemaal verhuur is geen beroepsinkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Hof van beroep te Gent, 22 februari 2001: verhuur van meubels en verkapte bezoldiging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.10. Hof van beroep te Gent, 22 mei 2001: verhuur roerende inboedel – beroepsinkomsten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Hof van beroep te Gent, 21 november 2001: verhuur volledig handelsfonds – beroepsinkomsten? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.12. Rechtbank van eerste aanleg te Bergen, 2 januari 2003: verhuur clie¨nteel beroepsinkomen (drie vonnissen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.13. Rechtbank van eerste aanleg te Bergen, 14 oktober 2003: verhuur clie¨nteel beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XVIII

351 351 352 354 355 355 356 356 357 357 359 360 360 360 362 363 364 365 365 365 366 366 367 367 368 369 370 371 371 372 373 374


INHOUD 5.14. Hof van beroep te Bergen, 17 oktober 2003: verhuur clie¨nteel beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.15. Rechtbank van eerste aanleg te Bergen, 7 september 2004: verhuur clie¨nteel beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.16. Hof van beroep te Antwerpen, 19 juni 2007: verhuur clie¨nteel beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.17. Rechtbank van eerste aanleg te Antwerpen, 2 juni 2008 hof van beroep te Antwerpen 17 februari 2005 en parlementaire vraag: verhuur van wagen aan eigen vennootschap: geen btw-belastingplicht. 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

374 375 375 376 376

Hoofdstuk 11. Inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Beperkingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Maximaal 20 % van het geplaatste kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . B. Betalen met welomschreven bedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Enkel volgestorte aandelen komen in aanmerking. . . . . . . . . . . D. Stemrecht van ingekochte aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Dividend versus ingekocht aandeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Goedkeuring door de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen op de verplichte goedkeuring . . . . . . . . . . . . . . C. Gelijke behandeling van de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . D. Notarie¨le akte is niet vereist. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Latere verkoop van de eigen aandelen door de vennootschap . . F. Vernietiging van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Aanhouden van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vermelding in de vennootschapsakten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Uitzonderingen op de gewone procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Inkoop van eigen aandelen in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Waarom overgaan tot een inkoop van eigen aandelen? . . . . . . . . . . A. Aandelen verkregen n.a.v. een kapitaalvermindering. . . . . . . . . B. Gevolgen voor de aandeelhouder/bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . 4. Inkoop van eigen aandelen in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Fiscaal principe inzake eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Tijdstip van belastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Invloed van een verkrijging van aandelen op het kapitaal van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Verdwijning van het kapitaal (art. 188 WIB 1992) . . . . . . . . . . B. Weerslag op de totale fiscale grondslag van de vennootschap . . 4.4. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ontleding roerende voorheffing bij inkopen van eigen aandelen 4.5. Is de verkrijging van eigen aandelen ‘‘om niet’’ belastbaar? . . . . . . . 4.6. Fiscus en inkoop eigen aandelen: water en vuur . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kluwer – Optimalisatie van de (eenpersoons)vennootschap – Fiscale aspecten

379 381 381 381 382 382 382 383 383 383 384 384 384 385 385 386 387 387 387 388 388 388 389 389 390 390 391 392 392 392 393 393 396 397 397

XIX

INHOUD B. Parlementaire vraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Instructie van 20 oktober 1999 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.7. Gevolgen voor de vennootschap van de inkoop van eigen aandelen. A. Wijziging van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscaal gevolg: grote inkoopbonus geeft verlies statuut kmovennootschap (art. 215 WIB 1992) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorbeeld 1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorbeeld 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorbeeld 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Rechtbank Antwerpen, 26 oktober 2001: belastingontwijking niet bewezen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Rechtbank Hasselt, 9 januari 2002: wel herkwalificatie, geen belasting 5.3. Rechtbank Brugge, 26 november 2002: herkwalificatie kan wel bij belastingontduiking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Rechtbank Brussel, 31 december 2002: herkwalificatie kan niet bij belastingontduiking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Rechtbank Bergen, 8 mei 2003: herkwalificatie inkoop in dividenduitkering kan niet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Rechtbank Antwerpen, 13 juni 2003: inkoop van eigen aandelen door afvloeien reserves kan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Rechtbank van eerste aanleg Gent, 17 maart 2004: bijzondere aanslagtermijn van art. 344 § 1 WIB 1992 niet mogelijk . . . . . . . . . . . . 5.8. Hof van beroep te Gent, 23 maart 2005: bijzondere aanslagtermijn van art. 344 § 1 WIB 1992 niet mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Hof van beroep te Gent, 23 maart 2005: inkoop eigen aandelen is niet hetzelfde als een dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.10. Hof van Cassatie, 4 november 2005: herkwalificatie akte inkoop eigen aandelen moet de gevolgen respecteren . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Hof van Cassatie, 11 mei 2006: herkwalificatie is geen overtreding van de wet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.12. Rechtbank van eerste aanleg te Leuven, 26 januari 2007: tijdstip inhouding R.V. bij inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.13. Rechtbank van eerste aanleg te Brussel, 7 januari 2009: herkwalificatie van een proportionele inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

398 399 401 401

Hoofdstuk 12. Interesten krijgen uit uw vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Wat betekenen precies interesten?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Leningsovereenkomst: niet verplicht wel handig . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Hoe ontstaat de lening? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Tegenstrijdig belang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Interesten in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Waarom interesten toekennen? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

423 425 425 425 425 426 426 426 426

XX

401 401 401 403 404 406 406 408 408 409 410 411 412 413 413 414 415 415 416 420


INHOUD 3.2. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Rentegevende voorschotten zijn geen kapitaal. . . . . . . . . . . . . . C. Interest wordt geherkwalificeerd als dividend . . . . . . . . . . . . . . 4. Interesten in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Rentegevend voorschot: herkwalificatie tot dividend . . . . . . . . . . . . A. Enkel een geldlening komt in aanmerking voor herkwalificatie . B. Administratieve circulaire (Ci.RH.231/543.949 (AOIF 2/2005) van 11 januari 2005). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aanvullende circulaire (Ci.RH.231/543.949 (AOIF 2/2005) d.d. 12 september 2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Hof van beroep te Gent oordeelt op 17 april 2007: begrip ‘‘geldlening’’ is een verenging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Overzicht en stand van zaken m.b.t; het begrip ‘‘geldlening’’ . . . F. Enkel aandeelhouders en bedrijfsleider van de eerste categorie . 4.2. Interest wordt dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Interest wordt fiscaal beknot (art. 18 WIB 1992) . . . . . . . . . . . B. Eerste fiscale beperking: de interestvoet . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Tweede fiscale beperking: de som van de rentegevende voorschotten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Leningen voó´r 1 maart 1990 vervangen: 25 % roerende voorheffing of 15 %? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Soepelheid is het toverwoord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Rentegevend voorschot: opsplitsing is mogelijk volgens rechtbank . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Fiscale gevolgen: aangifte in de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . 4.5. Fiscale gevolgen bij herkwalificatie in dividend . . . . . . . . . . . . . . . . A. Andere aangifte in de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . B. Verlies statuut kmo-vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Hof van beroep te Brussel, 30 oktober 1998: opsplitsing rentegevend voorschot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Hof van beroep te Brussel, 20 januari 1999: geen opsplitsing rekeningcourant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Hof van beroep te Gent, 1 juni 1999: uitbetaling rekening-courant: wedde?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Hof van beroep te Antwerpen, 5 september 2000: 15 % R.V. voor overeenkomst na 1 maart 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Hof van beroep te Bergen, 21 september 2001: indexering leningsbedrag is interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Hof van beroep te Brussel, 25 oktober 2001: begin of einde van het belastbaar tijdperk? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Rechtbank van eerste aanleg te Leuven, 10 mei 2002: opsplitsing rentegevend voorschot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Hof van beroep te Gent, 29 oktober 2003: voorziening voor interesten: herkwalificatie tijdstip?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


427 427 428 428 428 428 428 431 432 433 435 439 439 440 441 442 442 445 445 446 448 449 449 449 450 450 451 452 453 454 454 455 455

XXI

INHOUD 5.9. Hof van beroep te Luik, 25 maart 2005, Hof van Cassatie, 16 november 2006, Circulaire Ci.RH. 231/543.949 (AOIF 2/2005 van 12 september 2007) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.10. Rechtbank van eerste aanleg te Brugge, 7 november 2006: herkwalificatie: tijdstip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Hof van beroep te Gent, 17 april 2007: geldlening of niet?. . . . . . . 5.12. Hof van beroep Antwerpen 18 december 2007: koop/verkoop: we´l geldlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.13. Rechtbank van eerste aanleg te Gent, 19 maart 2008: koop/verkoop: geen geldlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.14. Hof van Cassatie 4 september 2009 – Hof van beroep te Luik, 25 januari 2008: Een vordering in rekening-courant ‘‘kan’’ een geldlening zijn, maar ‘‘is’’ dit niet noodzakelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 13. Een groepsverzekering – individuele pensioentoezegging. . . . . . . . . . 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Ontleding groepsverzekering – individuele pensioentoezegging . . . . . . . . . 2.1. De tweede pensioenpijler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. De «groep» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Betaald is weg uit het risico van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Backservice en compensatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Groepsverzekering in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. 80 %-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Basis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Berekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Laatste normale brutojaarbezoldiging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Normale duur van de beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . E. Indexering van uitgestelde en lopende renten . . . . . . . . . . . . . . F. Overdraagbaarheid van de toekenningen ten gunste van de langstlevende echtgenoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Omzetting van rente in kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Winstdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Hoe worden de uitkeringen belast bij de bedrijfsleider? . . . . . . . . . . 3.3. Combinatie groepsverzekering en vrij aanvullend pensioen voor zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Beter sparen via groepsverzekering dan zelf sparen . . . . . . . . . . . . . 4. Groepsverzekering in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Aftrekbaar als voldaan aan 80 %-regel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Te betalen taksen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Andere gevolgen voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Interne pensioenvoorziening en ‘‘backservice’’ in dit kader . . . . . . . A. Interne pensioenvoorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toch een toekomst voor de interne pensioenvoorzieningen . . . . C. Interne pensioenvoorziening: backservice in eéń keer mogelijk volgens de Rulingcommissie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XXII

456 457 457 458 459 460 461 463 465 466 466 466 467 467 469 469 469 469 471 471 472 472 472 475 476 476 482 482 483 483 483 484 484 484 485 485


INHOUD 4.5. Minimumkapitaal bij overlijden vereist? Groepsverzekering bedrijfsleidersverzekering? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Parlementaire vraag stelt duidelijk dat een overlijdensrisicokapitaal niet (meer) vereist is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Maar wat met de periode voó´r 2004? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Rechtspraak inzake situatie voó´r 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Parlementaire vraag, 11 mei 1994: overdraagbaarheid bedrijfsleidersverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Parlementaire vraag, 10 juni 1998: 80 %-regel combinatie bedrijfsleiders- en groepsverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Parlementaire vraag, 26 november 1999: bedrijfsleidersverzekering en groepsverzekering kan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Hof van beroep te Brussel, 5 januari 2000: 20 % forfaitaire winstdeelneming is geen wet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Rechtbank van eerste aanleg te Brussel, 3 januari 2007 . . . . . . . . . . 5.6. Rechtbank van eerste aanleg te Namen, 7 februari 2007: pensioenvoorziening voor erfgenamen mogelijk? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Arbitragehof (nu Grondwettelijk Hof), 15 maart 2007: extern versus intern gefinancierd pensioenkapitaal: verschil in afhouding bedrijfsvoorheffing: geen discriminatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.8. Rechtbank van eerste aanleg te Antwerpen 29 juni 2007: tussentijdse backservice bij groepsverzekering mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Rulingcommissie 10 juli 2007; rechtbank van eerste aanleg te Antwerpen 20 oktober 2004: backservice in eéń keer? . . . . . . . . . . . . . . 5.10. Hof van Cassatie, 15 januari 2009: backservice vlak voor ontbinding is fiscaal niet aftrekbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Hof van beroep te Gent, 10 maart 2009: bedrijsfleidersverzekering met uitkering spaartegoed: belegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.12. Hof van beroep te Gent, 16 juni 2009: groepsverzekering met uitkering spaartegoed: geéń belegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.12. Circulaire Ci.RH.241/589.840 (AOIF 19/2009) van 22 april 2009: verlaagd tarief extralegale pensioenen na ‘voor’-overlijden. . . . . . . 6. Wetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 14. Verhuren van onroerende goederen aan uw vennootschap . . . . . . . . . 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Wat houdt een onroerend inkomen in? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Verhuren van een onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Opstellen van een huurovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Knipoog naar onderverhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Tegenstrijdig belang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Onroerende verhuring in de praktijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Waarom een onroerend goed verhuren? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Herkwalificatie van de huur als beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . A. Herkwalificatie van de huur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


487 487 488 490 493 493 493 494 494 495 495 496 497 499 500 501 502 504 505 507 509 509 509 509 510 510 511 511 512 512 512

XXIII

INHOUD C. Gevolgen: voorafbetalingen, sociale bijdragen, interesten niet aftrekbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet alle bedrijfsleiders komen in aanmerking . . . . . . . . . . . . . E. Enkel gebouwde onroerende goederen komen in aanmerking . . F. Echtgeno(o)t(e) – niet bedrijfsleider blijft buiten schot . . . . . . . G. Geherkwalificeerde huur komt in aanmerking als bezoldiging voor de 1-miljoen-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. De herkwalificatie is ook niet van toepassing . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Onroerende huur wordt beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Verhuring versus aankoop door de vennootschap vanuit het oogpunt van de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Gevolgen voor de bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geen voorafbetalingen, geen sociale bijdragen . . . . . . . . . . . . . B. Aangifte in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belast op de nettohuurprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vooruitbetaling van de huurprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De bedrijfsleider moet zelf de herkwalificatie berekenen . . . . . . F. Aftrekbare interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Niet belast worden op de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. De vennootschap en de onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Fiscaal gevolg: geherkwalificeerde huur komt in aanmerking voor 1miljoen-regel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Aftrekbaar als kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Registratierechten te betalen bij registratie (art. 83-84 W.Reg.) . . . . 4.4. Loonfiche 325.20 en geherkwalificeerde huur . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Vooruitbetaalde huur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.6. Verkoop van vruchtgebruik versus huur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Verkoop van vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bepaling waarde vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaarheid bij de ontvanger – de bedrijfsleider . . . . . . . . . . D. Afschrijfbaar bij de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Nog enkele bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Hof van beroep te Brussel, 6 oktober 1995: overdreven huur: ja, beroepsinkomen: neen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Hof van beroep te Luik, 11 september 1998: vruchtgebruik, naakte eigendom en veranderingswerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Hof van beroep te Antwerpen, 22 september 1998: verhuring is beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Hof van beroep te Antwerpen, 12 januari 1999: onroerend inkomen is geen beroepsinkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Hof van Cassatie, 28 januari 1999: huurinkomsten apotheek beroepsinkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Hof van beroep te Gent, 17 februari 1999: verhuur appartement is geen verhuur showroom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.7. Hof van beroep te Antwerpen, 20 februari 2001: geen herkwalificatie avant la lettre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

XXIV

513 513 514 514 515 516 516 516 518 518 518 519 521 521 521 526 527 527 528 529 529 530 530 530 532 532 533 534 535 535 536 537 538 539 539 540


INHOUD 5.8. Hof van beroep te Gent, 15 maart 2001: verhuring is simulatie, dus beroepsinkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.9. Hof van beroep te Gent, 21 maart 2001: herkwalificatie avant la lettre 5.10. Hof van beroep te Brussel, 20 oktober 2001: beroepsmatige verhuring is beroepsmatig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.11. Rechtbank van eerste aanleg te Antwerpen, 19 juni 2002: over geld beschikken is een financie¨le of economische behoefte . . . . . . . . . . 5.12. Hof van beroep te Bergen, 5 september 2003: onderverhuring om herkwalificatie tegen te gaan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.13. Hof van beroep te Brussel 8 juni 2007: desaffectatie na 7 jaar verhuring aan eigen vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.14. Rechtbank van eerste aanleg te Namen 27 februari 2008: vruchtgebruik na verhuring: herkwalificatie? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 15. De laatste ingreep: de vereffening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Vereffening van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Wat is een vereffening?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Verdelen van het liquidatieoverschot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Vereffening in de praktijk: bevrijdende roerende voorheffing voor de aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4. Liquidatiebonus in de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1. Kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Vernietiging van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Gevolgen voor de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Eerst het kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorbeeld 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voorbeeld 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5. Rechtspraak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.1. Hof van beroep te Brussel, 10 november 1994: oorsprong kapitaal is belangrijk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.2. Rechtbank van eerste aanleg te Oudenaarde, 13 oktober 1995: aansprakelijkheid vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.3. Rechtbank van eerste aanleg te Gent, 15 november 2001: geveinsde liquidatiebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.4. Hof van beroep te Gent, 13 september 2005: liquidatie dan toch niet geveinsd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.5. Hof van beroep Gent, 19 september 2006: geveinsde gedeeltelijke verdeling BVBA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6. Hof van beroep te Antwerpen, 17 april 2007: geveinsde ontbinding?


541 542 543 543 544 546 547 548 551 553 553 553 553 554 555 556 557 557 557 558 558 560 560 560 560 562 563 563 564 565 566 566 568

XXV

INHOUD 5.7. Rechtbank van eerste aanleg te Gent, 24 mei 2007: liquidatiebonus kan divers inkomen zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 5.8. Hof van beroep te Gent, 14 oktober 2008: liquidatiebonus kan divers inkomen zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570 6. Wetgeving en bronnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571

XXVI


INHOUD. Voorwoord...XXVII

Recommend Documents