Informatiebijeenkomst sportverenigingen Regio Noord verzorgd door
de Belastingdienst
Wie zijn wij ???? • Lokaal aanspreekpunt is: Humphrey Terpstra, Belastingdienst
Noord/kantoor Leeuwarden telefoon 058 2949342 e-mail:
[email protected]
• Theo van der Meij (Belastingdienst Noord/kantoor Leeuwarden) • 06 52485332 • Jan Mulder (Belastingdienst
Noord/kantoor Heerenveen)
Behandeling sport Belastingdienst • De lokale Belastingdienst en • Belastingdienst Utrecht/Gooi. • Landelijke doelgroep sport: Betaald voetbalorganisaties
Spelersmakelaars Sportbonden • Behandeling van: OB en LH.
Behandeling sport Belastingdienst Binnen de Belastingdienst: Coördinatiegroep sport Doel Coördinatiegroep: Regiocoördinatie en vraagbaak
Doelstelling voorlichting • Juiste toepassing van de fiscale regelgeving • Goede afspraken maken voor de toekomst, gezien de onderzoeken bij verenigingen in het verleden • Zoveel als mogelijk eenheid in beleid
voor de sportverenigingen • Aanspreekpunt bij de Belastingdienst • De huidige regelgeving is leidend
Onze bevindingen met Loonheffingen tijdens boekenonderzoeken • Vergoedingen aan trainers/selectiespelers • Onjuiste toepassing vrijwilligersregeling • Onjuiste toepassing (vaste) onkostenvergoedingen
• Wel of geen dienstbetrekking aanwezig • Juiste VAR verklaring overgelegd
Onze bevindingen met Omzetbelasting tijdens boekenonderzoeken • Kantineomzet en onjuiste toepassing kantineregeling • Verantwoording van sponsoring en entree-gelden • Voorbelasting pro rata regeling
toepassen • Administratie eigen gebruik in boekhouding
Sportverenigingen en loonheffingen Onderwerpen: Vrijwilligersregeling • Formulier IB 47 • Dienstbetrekking selectiespeler • Dienstbetrekking trainer
• Vergoedingen/verstrekkingen • VAR • Werkkosten regeling (facultatief, verplicht per 1-1-2014)
Vrijwilligersregeling in schema vrijwilliger in de zin van de wet?
nee
ja
vergoeding en verstrekking per maand > € 150 nee
vergoeding en verstrekking per jaar > € 1.500
ja
uitsluitend vergoeding van in redelijkheid gemaakte onkosten?
(fictieve) dienstbetrekking)
nee ja
ja
nee
ja
nee
FISCAAL GEEN INKOMEN (geen IB 47)
- WET IB - IB - 47
WET LB onverkort van toepassing
Vrijwilligersregeling • Wanneer vrijwilliger in de zin van de wet? • Vrijwilligerswerk verrichten voor een
sportorganisatie of een lichaam dat niet vennootschapsbelastingplichtig is • Niet bij wijze van beroep • Geen marktconforme beloning
Vrijwilligersregeling • Vergoeding en verstrekking samen niet meer dan
€ 150 per maand • Vergoeding en verstrekking samen niet meer dan € 1.500 per jaar
• Vergoeding mag geen marktconforme beloning zijn • Marktconforme beloning is meer dan € 4,50 per uur (onder 23 jaar meer dan € 2,50 per uur) • Urenadministratie is niet vereist, wel aan wie? • Zie brief Staatssecretaris van 20 maart 2008
Vrijwilligersregeling Voorbeeld 1: •
Peter is trainer bij voetbalvereniging X en ontvangt een vergoeding van € 150 per maand gedurende 10 maanden. Daarnaast worden geen vergoedingen in geld of natura verstrekt.
•
Vraag: Is Peter fiscaal aan te merken als vrijwilliger? Antwoord: Ja
•
De vergoeding en verstrekking gezamenlijk is niet meer dan € 150 per maand en € 1500 per jaar.
Vrijwilligersregeling Voorbeeld 2: •
Jan is speler in het “eerste” bij voetbalvereniging X en ontvangt een
vergoeding van € 150 per maand gedurende 10 maanden. Daarnaast ontvangt Jan 1 x per jaar een kledingpakket en sportschoenen met een waarde van € 600. •
Vraag: Is Jan fiscaal aan te merken als vrijwilliger? Antwoord: Nee
•
De vergoeding en verstrekking gezamenlijk is meer dan € 150 per maand en € 1500 per jaar. Beoordeeld dient te worden of Jan een bron van inkomen heeft en of hij in (fictieve) dienstbetrekking van
sportvereniging X is.
Vrijwilligersregeling Voorbeeld 3: •
Paula is begeleidster/trainster van het B1 elftal bij voetbalvereniging X ontvangt een vergoeding van € 150 per maand gedurende 10 maanden. Daarnaast ontvangt zij haar gedeclareerde kilometervergoeding á € 0,25 per kilometer in totaal € 800.
Vraag: Is Paula fiscaal aan te merken als vrijwilliger? Antwoord: Nee •
De vergoeding en verstrekking gezamenlijk is meer dan € 150 per maand en € 1.500 per jaar. Beoordeeld dient te worden of Paula een bron van inkomen heeft bij voetbalclub X en of zij in (fictieve) dienstbetrekking van sportvereniging X is.
•
uitgaande van totaal € 2.300.
Vrijwilligersregeling ?? • Stel: Uitsluitend vergoeding van in redelijkheid gemaakte onkosten • Voorbeelden: – werkelijk gemaakte autokosten per kilometer (€ 0,25 per kilometer) – kleding, schoenen, maaltijden
e.d. op declaratiebasis, dan… Geen toepassing vrijwilligersregeling en geen formulier IB 47 Wel bonnen in administratie bewaren
Vrijwilligersregeling ?? • Geen vrijwilliger maar wat dan wel? • Toetsen: - Is er sprake van een bron van inkomen?
- Echte dienstbetrekking (persoonlijke arbeid, gezag, loon)? - Fictieve dienstbetrekking (min. 2 dagen per week tegen min 2/5 min. loon)?
Wanneer een bron van inkomen • Deelname in het economisch verkeer • Geldelijk voordeel is beoogd
• Geldelijk voordeel redelijkerwijs te verwachten • Bij alleen verstrekken van onkosten om werkzaamheden te verrichten voor vereniging is geen sprake van een bron • Voorbeeld: kilometervergoeding voor de auto van € 0,25 per kilometer voor
gereden kilometers voor de vereniging
Vrijwilligersregeling in schema vrijwilliger in de zin van de wet?
nee
ja
vergoeding en verstrekking per maand > € 150 nee
vergoeding en verstrekking per jaar > € 1.500
ja
uitsluitend vergoeding van in redelijkheid gemaakte onkosten?
(fictieve) dienstbetrekking)
nee ja
ja
nee
ja
nee
FISCAAL GEEN INKOMEN (geen IB 47)
- WET IB - IB - 47
WET LB onverkort van toepassing
IB 47 • Indien geen (fictieve) dienstbetrekking
en geen vrijwilliger dan: Per kalenderjaar melden van totaal uitbetaalde bedrag van vergoedingen per persoon aan Belastingdienst via opgaaf uitbetaalde bedragen aan derden d.m.v. formulier IB 47. 1e keer aanmelden, zie website
Belastingdienst Beoordelen door degene die uitbetaalt.
IB 47 • Voorbeeld:
Een vereniging besluit om de kantine opnieuw te schilderen • Hiervoor nodig 3 vrijwilligers á € 1.500 • Het werk vindt plaats in 2 maanden • Er is geen gezagsverhouding Oplossing: - Vrijwilligersregeling niet van toepassing - IB 47 invullen en opsturen(voor 1 februari)
Formulier IB 47
•Kopie bewaren bij administratie
Wanneer dienstbetrekking ? • Persoonlijk arbeid verrichten gedurende enige tijd: - geen willekeurige vervanging mogelijk
• Loon betalen: - zowel uur als prestatiebeloning of in natura (o.a. wedstrijdpremie)
• Gezagsverhouding: - recht heeft toezicht uit te oefenen, leiding te geven en door aanwijzingen of instructies een nadere taakomschrijving te geven
Wanneer fictieve dienstbetrekking • Persoonlijke arbeid op minimaal 2 dagen per week en bruto inkomen doorgaans
2/5 deel van het minimum loon • Arbeidsverhouding aangaan voor minimaal één maand
VAR verklaring VAR verklaring WUO = winst uit onderneming • Geen arbeidsverhouding aanwezig • Geen loonheffingen toepassen
VAR verklaring ROW = resultaat overige werkzaamheden • Wel arbeidsverhouding toetsen door vereniging
• Eventueel loonheffingen toepassen
Administratie bij dienstbetrekking • Loonadministratie bijhouden • Digitaal aangifte doen • Bij aanvang dienstbetrekking geldig ID checken (+ kopie ID) • Aangifte loonheffingen dus: LB, ZVW en
Premie Volksverzekeringen en Premies Werknemersverzekeringen
Vergoedingen en verstrekkingen bij dienstbetrekking • Zie Handboek loonheffingen voor fiscale
aanvaardbaarheid • Door werknemer gemaakte kosten i.v.m. de uitoefening van de werkzaamheden • Let op bij het eventueel verstrekken van de volgende vergoedingen: – kleding werkkleding – verstrekken van maaltijden – sportschoenen – vakliteratuur (b.v.niet het blad Voetbal International) – telefoonkosten – vrij wonen, gebruik auto
Vaste kostenvergoedingen • Alleen voor kleine regelmatig terugkerende onkosten (incl. reiskosten voor woon-werk) • Eerst een steekproef houden door de werkgever, gedurende 3 tot 6 maanden
• Per kostensoort en per groep (trainers en spelers) naar aard en omvang voor toekenning specificeren Zekerheid voor toekomst: Ter goedkeuring voorleggen aan inspecteur
Ondernemerschap sportverenigingen
•
Sportverenigingen zijn ondernemer voor de btw, maar…………...
Sportverenigingen en ontvangsten • Sportverenigingen zijn voor het gelegenheid geven tot sport aan hun leden van rechtswege vrijgesteld voor
de heffing van btw (contributie) • Subsidies in principe niet belast • Overige inkomsten, zoals de exploitatie van de eigen kantine, sponsoring en entree-gelden, zijn belast • Maar ……………….
Sportverenigingen en ontvangsten • Al deze bijkomende inkomsten worden aangemerkt als fondswerving • Fondswerving is binnen bepaalde grenzen verplicht vrijgesteld
FONDSWERVING
LEVERINGEN
DIENSTEN
> € 68.067 per jaar
> € 31.765 per jaar
nee
totale leveringen vrijgesteld
ja
nee
totale leveringen belast
totale diensten vrijgesteld
ja
totale diensten belast
Kantineregeling ? ja
Kantineregeling?
kantineomzet > € 68.067
nee
opbrengst kantine vrijgesteld
ja
opbrengst kantine belast
overige diensten: voorgaand schema
Vrijstelling fondswerving • Grenzen fondswerving: • Leveringen: € 68.067 per jaar bijvoorbeeld: - merchandising • Diensten: € 31.765 per jaar
bijvoorbeeld: - kantine-opbrengsten, sponsoring en entree-gelden
Kantine en kantineregeling • Uitzondering: kantine • Goedkeuring, de vereniging kan onder bepaalde voorwaarden gebruik maken van de kantineregeling • Deze regeling kent een grens van € 68.067
voor alle kantine-opbrengsten
Kantine en kantineregeling Voordeel: extra vrijstelling Vrijstelling kantine: € 68.067 Vrijstelling overige diensten: € 31.765
Totale vrijstelling diensten circa € 100.000
Kantine en kantineregeling Voorbeeld 1 Voetbalvereniging heeft € 50.000 aan inkomsten •
omzet kantine € 20.000
•
sponsoring € 30.000
Zonder kantineregeling: •
omzet kantine en sponsoring > € 31.765 dus
belast Met kantineregeling: •
omzet kantine < € 68.067 dus vrijgesteld
•
sponsoring < € 31.765 dus verplicht vrijgesteld
Kantine en kantineregeling Voorbeeld 2 Voetbalvereniging heeft € 30.000 aan inkomsten: • omzet kantine € 25.000 • sponsoring € 5.000
• omzet kantine en sponsoring < € 31.765 dus verplicht vrijgesteld • keuze voor kantineregeling niet mogelijk
Kantine en kantineregeling Voorbeeld 3 Voetbalvereniging heeft € 95.000 aan inkomsten: •
omzet kantine € 65.000
•
sponsoring € 30.000
Zonder kantineregeling: •
omzet kantine en sponsoring > € 31.765 dus belast
Met kantineregeling: •
omzet kantine < € 68.067 dus vrijgesteld
•
sponsoring < € 31.765 dus verplicht vrijgesteld
Kantine en kantineregeling Voorbeeld 4 Voetbalvereniging heeft € 100.000 aan inkomsten: •
omzet kantine € 65.000
•
sponsoring € 35.000
Zonder kantineregeling: •
omzet kantine en sponsoring > € 31.765 dus belast
Met kantineregeling: •
omzet kantine < € 68.067 dus vrijgesteld
•
sponsoring > € 31.765 dus belast
Kantine en kantineregeling Voorbeeld 5 Voetbalvereniging heeft € 90.000 aan inkomsten: •
omzet kantine € 75.000
•
sponsoring € 15.000
Zonder kantineregeling: •
omzet kantine en sponsoring > € 31.765 dus belast
Toepassing kantineregeling is niet mogelijk, omdat omzet kantine > € 68.067
Bijzonderheden kantineregeling • Keuze voor al dan niet toepassen van de kantineregeling is niet vrijblijvend • Geen bruiloften en partijen • Incidentele grensoverschrijding toegestaan
Administratie eigen gebruik Gratis consumpties voor bestuur, commissies, scheidsrechters en bezoekende teams
• Is de kantine belast voor de omzetbelasting, dan is de BTW op de inkoop aftrekbaar en over dit eigen gebruik is de vereniging BTW verschuldigd over inkoopwaarde • Dit laatste geldt niet voor eigen gebruik kantinepersoneel
Verpachten kantine • Kantineregeling is niet van toepassing
Meerdere verenigingen • Bij meerdere gebruikers van een kantine rekent iedere gebruiker zijn deel van de omzet tot zijn inkomsten • Kantineregeling kan worden toegepast
11 % Regeling • Is de kantine belast voor de omzetbelasting dan kan gekozen worden voor de 11% regeling • administratieve lastenverlichting • omzet kantine hoeft niet te worden gesplitst in hoog en laag tarief • te betalen BTW is dan 11% van de kasontvangsten • Voorbelasting aftrekbaar
FONDSWERVING
LEVERINGEN
DIENSTEN
> € 68.067 per jaar
> € 31.765 per jaar
nee
totale leveringen vrijgesteld
ja
nee
totale leveringen belast
totale diensten vrijgesteld
ja
totale diensten belast
Kantineregeling ? ja
Kantineregeling?
kantineomzet > € 68.067
nee
opbrengst kantine vrijgesteld
ja
opbrengst kantine belast
overige diensten: voorgaand schema
Aftrek van voorbelasting • Belaste prestaties -> aftrek • Vrijgestelde prestaties -> geen aftrek • Gemengd gebruik -> pro rata
Voorbelasting en belaste prestaties • Volledige aftrek van BTW die toe te rekenen is aan belaste activiteiten, zoals sponsoring
• Als de kantine in de heffing van de omzetbelasting is terechtgekomen, is de voorbelasting aftrekbaar • Dit ziet op de inkopen kantine maar ook op de kosten van het gebouw dat als kantine dienst doet
Voorbelasting en vrijgestelde prestaties • Geen aftrek van BTW die toe te rekenen is aan vrijgestelde activiteiten, zoals sportbeoefening. Denk hierbij aan: • aanleg velden, materialen en
sportkleding zonder reclameopdruk
Voorbelasting bij gemengd gebruik • BTW op kosten die zijn toe te rekenen aan zowel belaste als vrijgestelde
activiteiten is gedeeltelijk aftrekbaar: pro-rata Bijvoorbeeld: gas, water en electra
Berekening pro rata • Hoofdregel: omzetverhoudingen • Uitzondering: werkelijk gebruik als dit een betere afspiegeling is van de praktijk • Bijvoorbeeld op basis van oppervlakte • Degene die afwijkt van de hoofdregel
(vereniging of Belastingdienst) moet aantonen
Voorbeeld pro-rata •
Voetbalvereniging heeft de volgende inkomsten:
•
Contributie € 30.000
•
Omzet kantine € 90.000
•
Subsidie € 25.000
•
Voorbelasting gemengd gebruik: € 5.000
•
Subsidie niet belast, niet in pro-rata
•
Contributie vrijgesteld en omzet kantine belast
•
Aftrekbaar volgens pro-rata?
•
€ 90.000 / € 120.000 * € 5.000 = € 3.750
Bartering • Sponsoring in natura • Vereniging ontvangt sportmaterialen van sponsor • Vereniging maakt reclame voor sponsor • Verrekening met gesloten beurzen (=bartering)
• Wederzijds factureren !!!!!
Bartering bij belaste vereniging •
Voetbalvereniging ontvangt van een bouwbedrijf volledige uitrusting voor de selectie ter waarde van € 11.900 (inclusief € 1.900 BTW)
•
Bouwbedrijf factureert voor levering uitrusting en draagt € 1.900 BTW af
•
Vereniging factureert voor reclamedienst ter
waarde van € 11.900 (inclusief € 1.900 BTW) en draagt deze € 1.900 op aangifte af •
BTW op inkoopfactuur bij beide aftrekbaar als voorbelasting (let op pro rata bij vereniging)
Bartering bij vrijgestelde vereniging •
Voetbalvereniging ontvangt van een bouwbedrijf volledige uitrusting voor de selectie ter waarde van € 11.900 (inclusief € 1.900 BTW)
•
Bouwbedrijf factureert voor levering uitrusting en draagt € 1.900 BTW af
•
Vereniging factureert voor reclamedienst ter
waarde van € 11.900 (zonder € 1.900 BTW) •
BTW op inkoopfactuur bij de vereniging is niet aftrekbaar als voorbelasting
Tot slot • Specifieke situaties voorleggen • Voorkomen is beter dan genezen • Voorbeelden: - bouw kantine - aanleg kunstgrasveld
- bijzondere subsidies - bartering
Behandelde onderwerpen • OB-ondernemerschap voor verenigingen • Kantineomzet en toepassing kantineregeling
• • • • •
Voorbelasting Vergoedingen aan selectiespelers Vrijwilligersregeling Wel of geen dienstbetrekking Vaste onkostenvergoedingen
Wat vind ik waar op de website • Open de website Belastingdienst.nl en type in het zoekkader: •
sportevenementen en belastingen
•
sportclubs, belastingen en socialeverzekeringen
•
handboek loonheffingen
•
vrijwilligers
•
beoefenen van sport
•
kantineregeling
•
fondswerving
Heeft u nog vragen ??????
Aanspreekpunt voor uw regio zijn: Belastingdienst Noord/kantoor Leeuwarden Humphrey Terpstra telefoon 058 2949342
Theo van der Meij 06 52485332
Bedankt voor uw aandacht
