Pfiedmluva Kniha Anny Barboj má svou filosofii a kulturu. Právem začíná slovy: „Rusko je zemí velkých možností“. Toto dílo je určeno nejenom odborníkům, ale i všem těm, kdo mají zájem o navázání kontaktů s ruskými obchodními partnery. Autorka nás přesvědčuje o užitečnosti a efektivitě mezinárodních kontaktů, které jsou pro profesně zdatné odborníky zcela dosažitelné. Anna Barboj sama virtuózně ovládá ruskou daňovou legislativu, snadno ji učí jiné odborníky. A právě své bohaté praktické zkušenosti předává čtenářům této knihy. Podle názoru odborníků je kniha A. Barboj „Daně v Rusku: Rady a komentáře k minimalizaci daňových rizik“ opravdovým průvodcem ruskou daňovou legislativou, jenž nám dovolí pochopit a vyznat se v nuancích a rozporech ruské legislativy. Tato kniha nám nejenom pomůže stanovit předmět daně (objekt zdanění) u těch či oněch daní, napoví nám však také termíny splatnosti daní, napoví nám též o termínech pro odevzdání daňového přiznání. A také nás včas ochrání před chybami v daních a upozorní nás na podstatné změny, k nimž je třeba přihlížet již nyní, abychom se do budoucna vyvarovali chyb, které mohou vést k nemalým finančním ztrátám. Tato kniha je také neobvyklá i tím, že je napsána praktikem pro praktiky. V knize jsou zohledněny hlavní problémy, s nimiž se může podnikatel podnikající v Rusku ve své činnosti setkat. Je s podivem, že se v této nevelké knize podařilo autorce nashromáždit takový kolosální objem užitečných informací. Autorka zohledňuje hlavní možné scénáře obchodního života. Je jí představena procedura registrace zastoupení zahraniční společnosti, jsou dána doporučení, v jakých případech je možné pracovat na ruském trhu, aniž by bylo zastoupení otevřeno. Popisována je také možnost práce prostřednictvím daňového agenta, a to jak nezávislého, tak i závislého. V knize je představena nejenom daňová soustava Ruska, jsou však i rozebrány všechny daně a poplatky: federální, regionální a místní. Je představena nejenom celková daňová soustava, ale i zvláštní daňové režimy. Nejsložitější situace jsou rozebírány na konkrétních příkladech. V knize jsou velmi vhodně kombinovány odkazy na normativní dokumenty s vysvětlením autorky. Na závěr je třeba říci, že kniha Anny Barboj „Daně v Rusku: Rady a komentáře k minimalizaci daňových rizik“ bude bezesporu užitečná všem podnikatelům, kteří jsou plátci daní Ruské federace. Je třeba ji pročítat, přemýšlet nad ní a číst ji znovu a znovu a také ji otevírat tehdy, když nastává sporná či přímo neřešitelná situace, a pak samozřejmě při plánovaní běžných obchodů. Tato kniha také učí přemýšlet. A proto jsme rovněž v úvodu poznamenali, že kniha Anny Barboj má svou vlastní filosofii a kulturu. Ašmarina S. I., doktorka ekonomických věd, profesorka Samarské státní ekonomické univerzity (Samarskij gosudarstvennyj ekonomičeskij universitět) Kulaté razítko univerzity Textové razítko univerzity s ověřením podpisu
Obsah
Zkratky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XI Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XIII I.
PRÁVNÍ ASPEKTY PODNIKATELSKÉ âINNOSTI V RUSKU . . . . 1 Kapitola 1 Činnost zahraničních organizací v Rusku . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Kapitola 2 Přihlášení a odhlášení zahraničních organizací z evidence na finančních úřadech. Nové zvláštnosti evidence zahraničních organizací na finančních úřadech . . . . . . . . . . . 10 Kapitola 3 Daňový agent zahraniční organizace v Rusku . . . . . . . . . . . . 16 Kapitola 4 Zdanění příjmů zahraničních organizací . . . . . . . . . . . . . . . . 18
II.
SOUSTAVA DANÍ A POPLATKÒ V RUSKÉ FEDERACI . . . . . . . . 20 Kapitola 5 Daně federální, regionální, místní. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
III. FEDERÁLNÍ DANù . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Kapitola 6 Daň z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Kapitola 7 Akcízy (spotřební daně) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 Kapitola 8 Daň z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 Kapitola 9 Jednotná sociální daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 Kapitola 10 Daň ze zisku v Ruské federaci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 Kapitola 11 Daň z těžby nerostných surovin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 Kapitola 12 Vodní daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Kapitola 13 Poplatky za užívání objektů ze světa zvířat a za užívání objektů vodních biologických zdrojů . . . . . . . . 153 Kapitola 14 Státní poplatek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
IX
Obsah
IV. REGIONÁLNÍ DANù . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 Kapitola 15 Daň z majetku organizací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 Kapitola 16 Daň z byznysu her . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 Kapitola 17 Daň z dopravy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
V.
MÍSTNÍ DANù . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 Kapitola 18 Pozemková daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 Kapitola 19 Daň z majetku fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
VI. SPECIÁLNÍ DA≈OVÉ REÎIMY . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 Kapitola 20 Jednotná zemědělská daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 Kapitola 21 Zjednodušená daňová soustava . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 Kapitola 22 Daňová soustava v podobě jednotné daně z uloženého příjmu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 Kapitola 23 Systém zdanění při plnění dohod o rozdělení produkce . . . . 193
VII. POVINNÉ SOCIÁLNÍ POJI·TùNÍ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 Kapitola 24 Systém pojistného na povinné sociální pojištění . . . . . . . . . 204 Kapitola 25 Pojištění proti úrazu ve výrobě a pojištění nemocí z povolání – druh povinného sociálního pojištění . . . . . . . . 228
VIII. DA≈OVÁ KONTROLA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 Kapitola 26 Daňové kontroly . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
IX. PRÁCE CIZÍCH STÁTNÍCH OBâANÒ V RUSKU . . . . . . . . . . . . . 242 Kapitola 27 Zahraniční zaměstnanec v Rusku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 Kapitola 28 Cizí státní občan – soukromý podnikatel . . . . . . . . . . . . . . . 256 Příloha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 Seznam literatury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
X
Zkratky
CB RF ČR DNS DPFO (NDFL) DPH DZ RF FAÚ FDS FF PZP FIFO FKCP FMS FRS FSP RF FZP IČ JeDUP (JeNVD) JeSD JeZD JSR FO JSR PO KIO KPP MD RF MDP RF MF RF
Centrální banka Ruské federace Česká republika Daň z těžby nerostných surovin Daň z příjmů fyzických osob Daň z přidané hodnoty Daňový zákoník Ruské federace Federální antimonopolní úřad Federální daňová služba Federální fond povinného zdravotního pojištění Metodologie, při níž se stanovuje postup odpisů ze skladu MPZ (TMC) Federální komise pro cenné papíry Federální migrační služba Federální rozhodčí soud Fond sociálního pojištění Ruské federace Fond zdravotního pojištění Identifikační číslo plátce daně Jednotná daň z uloženého příjmu Jednotná sociální daň Jednotná zemědělská daň Jednotný státní rejstřík soukromých podnikatelů-fyzických osob Jednotný státní rejstřík právnických osob Kód zahraniční organizace Kód důvodu pro zaevidování Ministerstvo dopravy Ruské federace Ministerstvo daní a poplatků Ruské federace Ministerstvo financí Ruské federace XI
Zkratky
MPZ MROT MZV RF NIOKR NMA NRS OEZ OS OSAGO OZ RF PDP PF RF PHM PZP RF SanPiN SMR SRP TMC TZ RF UFNS Rossii USN ÚF PZP VNiM ZP RF ZSD RF
XII
Materiálové a výrobní náklady Výše minimální mzdy Ministerstvo zahraničních věcí Ruské federace Vědeckovýzkumné a konstrukční a vývojové práce Nehmotná aktiva Nejvyšší rozhodčí soud Zvláštní ekonomická zóna Základní prostředek Povinné pojištění odpovědnosti z provozu motorového vozidla Občanský zákoník Ruské federace Povinné důchodové pojištění Penzijní fond Ruské federace Pohonné hmoty a maziva Povinné zdravotní pojištění Ruská federace Hygienické předpisy a normy Stavební a montážní práce Smlouva o rozdělení produkce Zbožně materiální hodnoty/statky Trestní zákoník Ruské federace Správa federální daňové služby Ruské federace Zjednodušený systém zdanění Územní fond povinného zdravotního pojištění Dočasná pracovní neschopnost a mateřství Zákoník práce Ruské federace Zákoník Ruské federace o správních deliktech
Úvod
Rusko je zemí velkých možností, jejíž ekonomický potenciál je obrovský, a v tomto století se bude dále jen zvyšovat. S přihlédnutím k tomu, že se ze strany zástupců jiných států zvyšuje zájem o Rusko, autorka této knihy na základě svých bohatých praktických zkušeností v oblasti daňového poradenství, kdy se opírá o legislativní základnu a příslušné oddíly SPS „Konzultant Plus“, posuzuje ty aspekty ruského zákonodárství, které se přímo dotýkají zájmů zahraničních organizací a cizích státních občanů. V rukou máte knihu, která je svého druhu unikátním průvodcem ruskou legislativou. V knize je odkrývána procedura registrace zastoupení a poboček zahraničních firem, cizích státních občanů a soukromých podnikatelů na území Ruské federace, a rovněž způsob zdanění jejich činnosti na tomto území. Jsou zde uvedeny znaky stálého zastoupení, za jejichž existence je činnost zahraniční organizace uznávána na území Ruské federace právě za stálé zastoupení. Tato kniha umožní čtenářům získat představu jak o každé dani zvlášť, tak o daňové soustavě Ruska jako celku. V tomto vydání jsou zastoupeny všechny daně a poplatky, které jsou na území Ruské federace vybírány, a jsou systematizovány podle jejich příslušnosti na: federální, regionální a místní. Stranou jsme neponechali ani speciální daňové režimy. Informace o každé dani (poplatku) zahrnují: informace o plátci, předmětu (objektu) zdanění, způsobu výpočtu, sazbě daně. V textu celé knihy jsou uvedeny odkazy na normativní dokumenty. Zvláštní pozornost je věnována placení daně ze zisku prostřednictvím stálého zastoupení a srážce daně u zdroje plnění. Mimoto se autorka rovněž věnuje otázkám placení „nepřímých“ a „přímých“ (mzdových) daní, jimiž jsou zatíženy zahraniční společnosti samotné. Pevně věřím, že tato kniha zainteresovaným osobám dovolí, aby si snáze osvojily základy legislativy Ruské federace, a také jim umožní vyvarovat se mnohých daňových chyb a nežádoucích situací a poskytne praktickou pomoc při součinnosti s daňovými orgány.
XIII
I Právní aspekty podnikatelské ãinnosti v Rusku Ruská legislativa nestanovuje jakákoliv zjevná omezení pro činnost zahraničních subjektů na území Ruské federace. Zahraniční právnická osoba má stejná práva a je odpovědná stejnou měrou jako ruská právnická osoba. Zahraniční právnické osoby, soukromí podnikatelé a fyzické osoby jsou při zakládání svého podniku v Rusku konfrontováni s nutností dodržovat normy ruské legislativy, a tedy vyvstává potřeba zorientovat se jak v otázkách zdanění, tak i právních norem legislativy Ruska. Cílem daného vydání je pomoci těm, kteří jsou s Ruskem spojeni podnikatelskými zájmy. Zahraniční organizace mohou svou činnost v Rusku uskutečňovat různými, a to v zásadě odlišnými způsoby: v Ruské federaci je možné buď otevřít své zastoupení, a uskutečňovat tak svou činnost prostřednictvím daňového agenta, nebo příjmy získávat přímo od ruských podniků, aniž by bylo zastoupení otevřeno. Tento oddíl knihy je věnován oběma způsobům.
Kapitola 1 âinnost zahraniãních organizací v Rusku Pod pojmem stálé zastoupení je ve smyslu daní chápán jakýkoliv samostatný útvar (pobočka, oddělení, úřad, kancelář, agentura), jehož prostřednictvím zahraniční organizace pravidelně uskutečňuje podnikatelskou činnost. V případě, že je takové zastoupení vytvořeno, pak je jeho činnost obecně zdaňována jak daní z přidané hodnoty, tak i daní ze zisku a daní z majetku organizací. V jednotlivých případech je pro účely zdanění uplatňován systém zdanění „speciální daňové režimy“. Zahraniční organizace je považována za mající stálé zastoupení i v případě, že je její činnost uskutečňována prostřednictvím závislé osoby, a to takzvaného „závislého agenta“. Závislý agent je osobou (právnickou nebo fyzickou), jíž jsou na základě smlouvy se zahraniční firmou uloženy povinnosti spojené s výpočtem, sražením u plátce – zahraniční organizace – a převodem daní do rozpočtové soustavy RF. Závislý agent působí na území Ruské federace jménem zahraniční organizace, kdy zastupuje její zájmy a vytváří při tom právní následky pro danou zahraniční organizaci (bod 9 čl. 306 DZ RF). 1
Právní aspekty podnikatelské ãinnosti v Rusku
Pokud budeme vycházet z výše uvedeného, můžeme učinit závěr, že závislý agent působí na území Ruské federace jménem zahraniční organizace: má a pravidelně používá pravomoci k uzavírání kontraktů a dohodování jejich podstatných podmínek jménem zahraniční firmy a také uskutečňuje zúčtování s rozpočtem Ruské federace při placení daní a poplatků za zahraniční společnost. Pokud uskutečňuje zahraniční organizace činnost prostřednictvím nezávislého agenta, pak to samo o sobě nevede k vytvoření stálého zastoupení. Nezávislý agent je osobou, která plní příkazy zahraniční organizace v rámci své obvyklé profesionální činnosti. Například je to makléř, komisionář, profesionální účastník ruského trhu cenných papírů nebo jakákoliv jiná osoba, pro niž je podobná zprostředkovatelská činnost hlavní (běžnou). A tak je nezávislý agent zprostředkovatelem. Tato norma je také vyložena v bodě 9 čl. 306 DZ RF. V případě, že se zahraniční společnost rozhodla v Rusku podnikat prostřednictvím svého zastoupení, pak se musí řídit stanovenými povinnými kritérii, která vedou k vytvoření stálého zastoupení zahraniční společnosti v RF. Kritéria pro vytvofiení stálého zastoupení K tomu, abychom zjistili, zda se jedná o stálé zastoupení, je v prvé řadě nutno řídit se příslušnými oboustrannými dohodami (konvencemi, smlouvami) o zamezení dvojího zdanění, jež jsou podepsány mezi vládami Ruské federace a vládami smluvních zemí. V souladu s ustanoveními příslušných konvencí (dohod, smluv) se zahraničními státy a článkem 306 DZ RF jsou stálá zastoupení zahraničních společností, která jsou vytvořena na území RF, za taková uznána v případě, že se shodují s následujícími kritérii: 1. Musí být určeno místo činnosti zahraniční společnosti v Rusku, přičemž místem činnosti může být jak pracoviště v kanceláři, tak i v provozovně závodu. 2. Činnost musí být podnikatelskou. 3. Činnost musí být vedena na pravidelné bázi. Podle výše uvedených dokumentů je stálé zastoupení zahraniční společnosti považováno za vytvořené od počátku pravidelného uskutečňování podnikatelské činnosti v Rusku. Dodejme, že samotná procedura registrace na finančním úřadu v Rusku nevytvoří stálé zastoupení (bod 3 čl. 306 DZ RF). Za okamžik vytvoření stálého zastoupení v Rusku je považován první den uskutečňování podnikatelské činnosti v Rusku prostřednictvím zastoupení. Přitom však existují dva zvláštní případy. První případ je ten, kdy zahraniční společnost vede činnost, která je spojena s využíváním zemského nitra anebo využíváním jiných přírodních zdrojů. Pak je stálé zastoupení třeba považovat za vytvořené ve dřívějším z následujících dat: ¡ datum vstoupení v platnost licence (povolení) s právem na uskutečňování příslušné činnosti, ¡ datum faktického zahájení takové činnosti (bod 3 čl. 306 DZ RF).
2
II Soustava daní a poplatkÛ v Ruské federaci
Kapitola 5 Danû federální, regionální, místní V Ruské federaci jsou stanoveny následující druhy daní a poplatků: federální, regionální a místní. Za federální daně a poplatky jsou uznávány daně a poplatky, které jsou stanoveny DZ RF a musí být placeny na celém území RF. Za regionální daně jsou uznávány daně, které jsou také stanoveny DZ RF a dále zákony subjektů RF o daních, a musí být placeny na území příslušných subjektů RF. Regionální daně jsou uváděny v platnost a končí svou platnost na územích subjektů RF v souladu s DZ RF a zákony subjektů Ruské federace o daních. Zákonodárnými (zastupitelskými) orgány státní moci subjektů RF mohou být stanovovány úlevy, důvody a způsob jejich uplatnění. Za místní daně jsou uznávány daně, které jsou stanoveny DZ RF a normativními právními akty zastupitelských orgánů municipálních útvarů o daních a musí být placeny na území příslušných municipálních útvarů. Například pozemková daň a daň z majetku fyzických osob jsou stanovovány náležitě DZ RF, federálním zákonem a také normativními právními akty zastupitelských orgánů obcí osad (municipálních okresů), městských okruhů o daních a musí být placeny na území příslušných obcí, městských okruhů. Místní daně ve městech federálního významu, Moskvě a Petrohradě, jsou stanovovány DZ RF a zákony uvedených subjektů RF o daních a musí být placeny na území těchto subjektů RF. Místní daně jsou uváděny v platnost a končí svou platnost na území měst federálního významu, Moskvy a Petrohradu, v souladu s DZ RF a zákony uvedených subjektů RF. Při stanovení místních daní zastupitelskými orgány municipálních útvarů, orgány státní moci měst federálního významu, Moskvy a Petrohradu, jsou určovány způsobem a v mezích, které jsou dány DZ RF, a mají následující prvky zdanění – daňové sazby, způsob a termíny zaplacení daní. Jiné prvky zdanění podle místních daní a také plátci daní jsou stanoveni DZ RF.
20
Danû federální, regionální, místní
Zastupitelskými orgány municipálních útvarů, orgány státní moci měst federálního významu, Moskvy a Petrohradu, legislativou o daních a poplatcích mohou být způsobem a v mezích, které jsou dány DZ RF, stanovovány daňové úlevy, důvody a způsoby jejich uplatnění. Federální, regionální a místní daně a poplatky se ruší výhradně DZ RF. Daňovým zákoníkem RF jsou stanoveny speciální daňové režimy, které stanovují zvláštní způsob určení prvků zdanění. Ke zvláštním daňovým režimům patří: ¡ daňová soustava (zdanění) pro výrobce zemědělského zboží (JeZD), ¡ zjednodušená daňová soustava (USN), ¡ daňová soustava v podobě jednotné daně z uloženého příjmu pro jednotlivé druhy činnosti (předmět podnikání JeDUP), ¡ daňová soustava při plnění dohod o rozdělení produkce (SRP). Speciální daňové režimy mohou stanovovat zbavení povinnosti placení jednotlivých federálních, regionálních a místních daní a poplatků. Federální danû a poplatky K federálním daním a poplatkům patří: 1) daň z přidané hodnoty, 2) akcízy (spotřební daně), 3) daň z příjmů fyzických osob, 4) JeSD (jednotná sociální daň) – pozbyla platnosti od 1. 1. 2010, 5) daň ze zisku organizací, 6) daň z těžby nerostných surovin, 7) daň z vody, 8) poplatky za používání objektů živočišného světa (fauny) a za používání objektů vodních biologických zdrojů, 9) státní poplatek. Regionální danû K regionálním daním patří: 1) daň z majetku organizací, 2) daň z byznysu her, 3) dopravní daň. Místní danû K místním daním patří: 1) pozemková daň, 2) daň z majetku fyzických osob.
21
III Federální danû
Kapitola 6 DaÀ z pfiidané hodnoty Plátci danû Spolu s ruskými právnickými osobami jsou za plátce DPH uznávány i zahraniční právnické osoby nezávisle na tom, zda na území RF obchodní činnost uskutečňují. Zatížení rezidentů zahraničních států, kteří činnost na území RF uskutečňují, DPH se provádí bez přihlédnutí k příslušným ratifikovaným konvencím (dohodám, smlouvám) o zamezení dvojího zdanění, protože se nedotýkají otázek, jež jsou spojeny s placením nepřímých daní, a to včetně DPH. Mechanizmus zdanění zahraničních plátců daně, kteří jsou v daňové evidenci v RF a nejsou v daňové evidenci na ruských finančních úřadech, je odlišný. Zahraniční organizace, které jsou v evidenci u ruského finančního úřadu s přidělením identifikačního čísla plátce daně, samostatně provádějí zúčtování DPH stejným způsobem, jako je tomu u ruských organizací. Zaplacení DPH do rozpočtu zahraničními osobami, které nejsou v evidenci u finančních úřadů na území RF, se uskutečňuje prostřednictvím daňových agentů. Za plátce DPH jsou taktéž uznávány osoby, jež uskutečňují přesun zboží přes celní hranici (dovážejí ho). Daň platí pouze tehdy, když je pro ně taková povinnost stanovena celním zákoníkem RF. Proto uvedené osoby vypočítávají a platí DPH způsobem, jenž je stanoven nejenom daňovou, ale i celní legislativou. UPOZORNùNÍ
Od 1. 7. 2010 vstoupil v platnost celní zákoník celní unie, jejímiÏ úãastníky jsou Rusko, Bûlorusko a Kazachstán. V souvislosti s tím platí celní zákoník RF v té ãásti, která není v rozporu s celním zákoníkem celní unie.
Za plátce daně nejsou uznávány organizace, které jsou zahraničními organizátory XXII. zimních olympijských her a XI. zimních paralympijských her 2014 ve městě Soči, a to v souladu s článkem 3 federálního zákona ze dne 1. 12. 2007 č. 310-FZ, a také zahraniční marketingoví partneři Mezinárodního olympijského výboru, jejich pobočky a zastoupení v RF. 22
DaÀ z pfiidané hodnoty
Za plátce daně nejsou uznávány organizace, jež jsou oficiálními vysílacími (zpravodajskými) společnostmi ve vztahu k operacím na výrobu a šíření produkce hromadných sdělovacích prostředků (a to včetně uskutečnění oficiálního televizního a rozhlasového vysílání, a to i digitálních a jiných spojovacích kanálů), uskutečňovaným v souladu se smlouvou uzavřenou s Mezinárodním olympijským výborem nebo jím zplnomocněnou organizací a prováděným v době konání XXII. zimních olympijských her a XI. zimních paralympijských her 2014 ve městě Soči. Zastoupení zahraniãní spoleãnosti – samostatn˘ plátce DPH Podle normy daňového zákoníku jsou zahraniční organizace, které jsou v evidenci u finančních úřadů podle sídla svých stálých zastoupení v RF, samostatnými plátci DPH. Pokud má zahraniční organizace v RF několik svých zastoupení, pak si může zvolit pouze jedno z nich, jehož prostřednictvím bude podávat daňová přiznání a platit daň jako celek z operací všech svých zastoupení, která se na území RF nacházejí. Svou volbu jsou zahraniční organizace povinny písemně oznámit finančním úřadům podle sídla svých útvarů, které jsou na území RF zaregistrovány (čl. 144 DZ RF). V souvislosti s tím, že od 2. 9. 2010 čl. 144 DZ RF pozbyl platnosti, je obdobný způsob podání daňového přiznání zahraniční organizací v případě, že má několik samostatných útvarů, vyložen v bodě 7 čl. 174 DZ RF. Objekt zdanûní a daÀov˘ základ Povinnost zaplatit daň vzniká pouze tehdy, když existuje objekt zdanění. Pokud objekt neexistuje, pak nejsou ani důvody k placení daně. Okamžikem pro určení daňového základu je jeden z následujících dnů, jenž nastane dříve: 1) den odeslání (předání) zboží (prací, služeb), majetkových práv, 2) den úhrady, částečné úhrady na účet očekávaných dodávek zboží (splnění prací, poskytnutí služeb), předání majetkových práv. Od 1. 1. 2012 vstoupí v platnost podstatné novace, jimiž jsou odstraněny jednotlivé sporné otázky při určení zdaňovacího základu. A tak se při realizaci (prodeji) zboží (prací, služeb) plátcem daně daňový základ určuje: a) jako hodnota tohoto zboží (prací, služeb), a to vycházejíce z cen, jež jsou stanovovány v souladu s novým článkem 105.3 DZ RF (dříve v souladu s čl. 40 DZ RF). Změny byly provedeny do bodu 1, 2 čl. 154 DZ RF, b) při realizaci majetku, jenž je evidován s přihlédnutím k zaplacené DPH, se daňový základ určuje jako rozdíl mezi cenou realizovaného majetku, stanovovanou s ohledem na ustanovení čl. 105.3 DZ RF (dříve v souladu s čl. 40 DZ RF) s přihlédnutím k DPH, akcízům (spotřebním daním) (pro zboží, na něž se spotřební daň vztahuje), a zůstatkovou hodnotou s přihlédnutím k přecenění (bod 3 čl. 154 DZ RF), c) při realizaci zemědělské produkce a produktů jejího zpracování, nakoupené u fyzických osob (které nejsou plátci daně), dle seznamu schváleného vládou 23
