Hogyan adózunk 2011-ben?

ADÓTÖRVÉNYEK 2011

Hogyan adózunk 2011-ben? 2011-ben jelentős adóváltozások elé nézünk. A korábbi évek tendenciáját követve, 2010-ben is az adótörvények több hullámban kerültek módosításra, illetve a javaslatok is az utolsó pillanatban még több lényeges ponton változtak, nehezítve a jogszabályváltozások követését. Jelen hírlevelünk célja, hogy adónemenként átlátható képet adjuk az összes 2010. folyamán elfogadott (általunk fontosnak ítélt) adótörvény-módosításról, mellyel 2011-től az adózóknak számolniuk kell.

2010. november 22. SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ A személyi jövedelemadózásban legtöbb adózó számára kedvező változások lépnek életbe. Legfontosabb az egykulcsos személyi jövedelemadó bevezetése, amely az esetek többségében a nettó jövedelmek emelkedését fogja jelenteni. Kifejezetten jól fognak járni a gyermeket nevelő családok, köszönhetően a jelentős összegű családi kedvezmény bevezetésének. A természetbeni juttatások rendszere megváltozik, és jelentősen csökken az adóterhelés ebben a tekintetben is. A tőkejövedelmek szintén kedvezőbben fognak 2011-től adózni. 16%-os egykulcsos adó Minden jövedelemtípusra általános, 16%-os egykulcsos adó kerül bevezetésre, egyes jövedelmek adómentessége mellett. Így a munkabérek mellett a tőke- és vegyes jövedelmek (pl. ingatlan, kamat, osztalék, árfolyamnyereség, stb.) adókötelezettsége is jelentősen csökken. Marad a szuperbruttó 2012-ig

TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS ...................................... 5 TÁRSASÁGI ADÓ .................................................... 7 IPARÁGI KÜLÖNADÓK ............................................ 8 ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ ................................ 10 HELYI ADÓK ......................................................... 11 ILLETÉK ................................................................ 12 ADÓZÁS RENDJE .................................................. 13 SZÁMVITEL .......................................................... 13 JÖVEDÉKI ADÓ ..................................................... 14 INNOVÁCIÓS JÁRULÉK ......................................... 14

Az összevont adóalapba tartozó jövedelmek esetében az adó alapja továbbra is azok járulékokkal növelt, úgynevezett szuperbruttó összege marad, vagyis bérjövedelmek esetén 2011-ben még a jövedelem 127%-a után kell a 16%-os adókulcsot alkalmazni. A szuperbruttósítás ugyanakkor fokozatosan megszűnik, 2012-ben már csak a munkáltatói járulékterhek 50%-át, 2013-tól pedig 0%-át kell adóalap kiegészítésként a bruttó jövedelemhez hozzáadni. Amennyiben tehát a munkáltatói járulékok 2012-ben is 27%-on maradnának, akkor az SZJA alapja a bruttó bérjövedelem 113.5%-a lenne, 2013-tól pedig már csak 100%-a. Fontos megjegyezni, hogy a 1

ADÓTÖRVÉNYEK 2011 szuperbruttósítás nem csak a munkabérekre, de minden, az összevont adóalapba tartozó jövedelemre vonatkozik. Ebbe a körbe kerül 2011-től átsorolásra az ingatlan bérbeadásából származó jövedelem, illetve számos, a természetbeni juttatások köréből kikerült, és az Szja törvény által a jövőben külön nem nevesített jövedelem is pl. (művelődési intézményi szolgáltatás, sportutalvány, személyszállítás). Új családi adókedvezmény

2010. november 22. meghatározott juttatásként”„definiált juttatások után a juttatás kifizetőjét szja és eho fizetési kötelezettség fogja terhelni, illetve lesz egy kedvezményezett juttatási kör, amit a törvény „béren kívüli juttatásként” nevesít, mely után „csak” szja fizetési kötelezettsége lesz a kifizetőnek . A változás annyiban nem csak formai, hogy az a fenti két csoportba tartozó juttatások köre némileg le is szűkül, amint azt az alábbiakban bemutatjuk.

Az egykulcsos adózás mellett kiugróan magas családi adókedvezmény is bevezetésre kerül. Eszerint egy vagy két gyermek esetén gyermekenként havi 10 ezer Ft, három vagy több gyermek esetén pedig gyermekenként havi 33 ezer Ft adókedvezmény lesz igénybe vehető (három gyermek esetén tehát már megközelítőleg 100 ezer Ft lesz a havi adókedvezmény). A kedvezmény már a terhesség idejére is jár, amelyet visszamenőlegesen (akár önellenőrzéssel) is érvényesíteni lehet. Természetesen az adókedvezményt legfeljebb az adókötelezettség erejéig lehet igénybe venni, illetve az adókedvezményt mindig csak az egyik szülő érvényesítheti, amelyről nyilatkozni kell.

„Egyes meghatározott juttatások” – kifizetőt terhelő 16% szja és 27% EHO, 119%-os alapra vetítve

Csökkenő adójóváírás

Ide tartozó juttatások:

Továbbra is megmarad az adójóváírás, de mértéke valamelyest csökken, a korábbi havi 15.100 Ft-ról 12.100 Ft-ra, illetve a jogosultsági jövedelemhatár is csökken (teljes adójóváírást 1.210.000 Ft-ig, csökkenő mértékben pedig 2.750.000 Ft-ig lehet majd igénybe venni). Emiatt 293.500 forintos havi bruttó jövedelemig a családi adókedvezmény érvényesítésére nem jogosult adózók esetében a nettó jövedelem némileg csökkenni fog 2011-ben. Megszűnik a természetben juttatás, mint fogalom Fő szabály szerint a nem pénzben biztosított juttatások a magánszemély összevont adóalapjának részét fogják képezni. A törvény által „egyes

Az egykulcsos adó bevezetésének köszönhetően a ezen juttatások adója 54%-ról 16%-ra csökken, azzal, hogy az adót a juttatás értékének 119%-ára vetítve kell megállapítani, továbbá azt nem normál járulék, hanem 27%-os EHO terheli, amelyet szintén a 119%os alapra kell majd kiszámítani. Összességében tehát 100 egység juttatásra jutó adóterhelés a mostani 95,6%-ról 51,2%-ra csökken, ezáltal az éppen megegyezik 100 egység nettó bérjövedelem adóterhelésével 16%-os egykulcsos adó és 27%-os járulékteher mellett.

a hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés és egyéb szolgáltatás, a csekély értékű ajándék (maximum a minimálbér 10%-a, évi három alkalommal), telefonszolgáltatás magáncélú használata (tételes elkülönítés, illetve 20%), csoportos biztosítás adóköteles biztosítási díja, reprezentációnak nem minősülő vendéglátás, a kedvezményesen adózó „béren kívüli juttatás” értékhatárát meghaladó juttatások, üzleti ajándéknak nem minősülő reklám célú, vagy egyéb ajándék, melynek egyedi értéke a minimálbér 1%-át nem haladja meg, és a magánszemély azonosító adatai a juttató számára nem ismertek. 2

ADÓTÖRVÉNYEK 2011 Béren kívüli juttatások – kifizetőt terhelő 16% szja, 119%-os alapra vetítve Továbbra is megmarad egy külön kategória az általánostól eltérő, kedvezményesen adózó juttatásokra. A kedvezmény azonban a jövőben már csak a járulékterheket jelenti, az szja mértéke ugyanaz lesz. 2011-től ismét lehet hideg étkezési utalványt kedvezményesen nyújtani, adómentes kategóriából viszont a kedvezményesen adózó körbe kerül az internethasználat támogatása, továbbá érkezik a Széchenyi Pihenő Kártya, amely meghatározott bizonyos szolgáltatások és termékek megvásárlására lesz felhasználható (kormányrendelet fogja szabályozni a Széchenyi Pihenő Kártya kibocsátásának és felhasználásának feltételeit). A béren kívüli juttatások körébe tehát az alábbiak fognak tartozni: üdülési csekk (minimálbérig), hideg/meleg étkeztetés (havi 18 eFt-ig), Széchenyi pihenő kártya (maximum 300 eFt) ingyenes/kedvezményes internethasználat (maximum havi 5 eFt), iskolakezdési támogatás (gyermekenként a minimálbér 30%-a), helyi utazásra szolgáló bérlet, iskolarendszerű képzés átvállalt költsége (minimálbér 2,5-szereséig) munkáltatói hozzájárulás a magánszemély javára önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztárba, egészségpénztárba, foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézménybe meghatározott értékhatárig

2010. november 22. szolgáltatás, sportszolgáltatási utalvány, személyszállítás ingyenes vagy kedvezményes biztosítása, illetve a nem nevesített cafeteria elemek, mely juttatások a jövőben a magánszemély összevont adóalapjának részét fogják képezni. Egy 2010. nyarán elfogadott módosítás szerint viszont (már 2010-ben is) adó- és járulékmentessé vált az ingyenesen vagy kedvezményesen juttatott, sporteseményekre szóló belépő, bérlet magánszemélyenként legfeljebb évi 50.000 Ft értékben. . Üzleti ajándék/reprezentáció Az üzleti ajándék és a reprezentáció fogalmai az Szja törvény definíciói közé kerültek, és az üzleti ajándéknak minősülő juttatás esetében értékhatár (minimálbér 25%-a) is szerepel a fogalom szövegében. Következésképp, az ezen értékhatár feletti ajándék már nem lesz mentes az szja alól. A reprezentáció fogalma alapvetően nem változik, azonban a törvény explicit megfogalmazza, hogy a juttatás nem minősül reprezentációnak, ha a juttatásra vonatkozó dokumentumok és körülmények (szervezés, reklám, hirdetés, útvonal, úti cél, tartózkodási hely és idő, a tényleges szakmai, illetve hitéleti program és a szabadidőprogram aránya stb.) valós tartalma alapján a rendeltetésszerű joggyakorlás sérelme akár közvetve is megállapítható.

A törvény által nem nevesített jogcímű juttatások esetében a juttató és juttatott közötti jogviszony határozza meg az adófizetési kötelezettséget, tehát munkaviszonnyal kapcsolatban kapott juttatás esetén nem önálló tevékenységből származó jövedelemnek fog minősülni. 2010-ben például természetbeni juttatásnak minősült a művelődési intézményi 3


2010. november 22.

Tőkejövedelmek adózása egységesedik

Egyszerűsödő adóbevallás

Az egykulcsos adó a tőkejövedelmeket is érinti, ez általában adócsökkentést fog jelenteni, kivéve osztalék esetben, ahol a tőzsdei részvények osztaléka a mostani 10%-ról 16%-ra változik (azonban az ehomentesség megmarad). A tartós befektetéseket kedvelőknek jó hír, hogy a 3 éves lekötési idő előtt megszüntetett befektetés utáni hozam adója 20%-ról szintén 16%-ra csökken, maga a jogintézmény pedig – némi pontosítással – továbbra is megmarad.

A munkáltatói adómegállapítás mellett az adózóknak a jövőben további három lehetőségük lesz az adó bevallására:

16% lesz továbbá az adó a kamat, az árfolyamnyereség, az ingó és ingatlan értékesítéséből származó jövedelem és az értékpapírok formájában megszerzett vagyoni érték után is. A nyeremények utáni 16%-os adó ugyanakkor a béren kívüli juttatásokhoz hasonlóan, 119%-os bázison számítódik. A tőkejövedelmek esetében természetesen nincs szó szuperbruttósításról. Ingatlan-bérbeadás Megszűnik az ingatlan bérbeadásához kapcsolódó adózási módok közötti választási lehetőség, és az ilyen jövedelem után az önálló tevékenységre irányadó szabályok szerint kell majd ezentúl adózni (bizonyos feltételek mellet az ingatlan értékcsökkenése is elszámolható, már 2010-re is). Megszűnő definíciók, egyszerűsödő rendszer Az egykulcsos jövedelemadó koncepciójának megfelelően számos eddig használt jogintézmény megszűnik vagy leegyszerűsödik. Eltűnik például az adóterhet nem viselő járandóság fogalma, helyette annak elemei (pl. nyugdíj, családi pótlék, munkáltató által adott lakáscélú támogatás, stb.) adómentes jövedelemmé válnak, illetve jelentősen egyszerűsödik az adóelőleg megállapításának módja.

1) 2) 3)

adónyilatkozat tétele, adóhatóság közreműködésével készített egyszerűsített adóbevallás, normál adóbevallás.

Az adónyilatkozat lényegében a miniszterelnök által korábban vizionált „söralátét” intézményesített eszköze lesz, minimális adattartalommal és kitöltendő információval. Alkalmazására akkor lesz lehetőség, ha az adózó jövedelmét kizárólag egyazon munkáltatótól szerezte, vagy olyan más kifizetőktől, akik az adóelőleget előzetesen levonták és az így szerzett jövedelem kifizetésenként nem érte el a 100 ezer Ftot, továbbá ahol a munkáltató és más kifizetők által előlegként levont adó és a tényleges kötelezettség közötti különbség kevesebb, mint 1.000 Ft. Az egyszerűsített bevallás pedig lényegében az adóhatósági adómegállapítás új formája lesz, amely már adókedvezmények utólagos alkalmazására, illetve adó visszaigénylésére is alkalmas lesz. Meghosszabbítható bevallási határidő Az szja bevallás benyújtására vonatkozó határidőt (adóévet követő év május 20.) bizonyos feltételekkel meg lehet hosszabbítani (adóévet követő év szeptember 20-ig), mely változás a Magyarországon dolgozó külföldiek, illetve a külföldön dolgozó magyar illetőségűek számára mindenképpen kedvező lehet. Nincs többé tevékenységre jellemző kereset Jó hír az egyéni és társas vállalkozóknak, hogy a rengeteg vitát és jogértelmezési zavart kiváltó, sokak meglepetésére még az alkotmányosság próbáját is kiálló szabályozást teljesen megszűntetik (mind az szja-ban, mind a tb-ben és eho-ban), már 2010-re is. 4

ADÓTÖRVÉNYEK 2011 TÁRSADALOMBIZTOSÍTÁS A társadalombiztosítást érintő változások közül kiemelendő, hogy az utolsó pillanatban fél százalékos egyéni nyugdíjbiztosítási járulékemelést fogadott el az Országgyűlés. Így 2011-től a munkavállalók 10%-os nyugdíjjárulékot fognak fizetni, mely kizárólag az állami nyugdíjalapba kerül. Az előzetes tervekkel ellentétben mégsem lesz 2011-ben munkáltatói járulékplafon. 9,5%-ról 10%-ra emelkedik az egyéni nyugdíjjárulék A munkavállalók által fizetendő nyugdíjbiztosítási járulék 0,5%-kal, 9,5%-ról 10%-ra emelkedik 2011-től. A 2010. decemberi, de 2011. januárjában kifizetett bérekből még a régi járulékmérték szerint kell levonni a nyugdíjjárulékot. Járulékplafon A 2011-es költségvetésről szóló törvényjavaslat szerint az egyéni járulékfizetési felső határ összege napi 20.420 Ft-ról 21.000 Ft-ra emelkedik (ez éves szinten 7.453.300 Ft-ról 7.665.000 Ft-ra történő emelkedést jelent). Az előzetes tervekkel ellentétben végül mégsem lesz munkáltatói TB plafon 2011-ben. Minimum a minimálbér után kell járulékot fizetni Hatályon kívül helyezték a tevékenységre jellemző keresettel kapcsolatos társadalombiztosítási és eho szabályokat, illetve a minimálbér kétszerese utáni járulékfizetési előírásokat. Az egyéni és társas vállalkozóknak így az egyszeres minimálbér, illetve középfokú végzettséget/szakképzettséget igénylő főtevékenység esetén a garantált bérminimum után kell járulékot fizetni.

2010. november 22. Változik a minimálbér definíciója is a társadalombiztosítási szabályokban, és a tárgyhónapot megelőző hónap helyett a tárgyhónap első napján érvényes minimálbért kell figyelembe venni. Részmunkaidőben kedvezménye

foglalkoztatottak

járulék-

A gyermekgondozási szabadságról visszatérő munkavállaló foglalkoztatásával kapcsolatos kedvezményként jövőre a munkaadó legfeljebb 3 évig, és maximum a minimálbér kétszereséig 27% helyett 20% járulékot fizethet, abban az esetben, ha ugyanazon pozícióra két munkavállalót alkalmaz párhuzamosan 20-20 órában. A járulékkedvezmény feltétele, hogy a munkaadó az átlagos statisztikai állományi létszámát növelje a foglalkoztatás kezdetét megelőző hónaphoz képest, és a létszám a továbbiakban se csökkenjen. A járulékkedvezmény akkor vehető igénybe ha a törvényben meghatározott feltételek a visszatéréstől számítva legalább 1 évig fennállnak. A START kártyához kapcsolódó járulékkedvezmény fokozatosan megszűnik A Start Plusz, illetve a Start Extra kártyát az igénylő legkésőbb 2010. december 31-ig válthatja ki, és ezek alapján a munkaadót legfeljebb 2013. december 31-ig illeti meg járulékkedvezmény. Harmadik állambéli kiküldöttek járulékfizetése Csak 2012. január 1-jétől lép majd hatályba az a rendelkezés, mely szerint a külföldi munkáltató által Magyarországon foglalkoztatott harmadik országban állampolgársággal rendelkező munkavállalóra csak akkor nem terjednek ki a magyar társadalombiztosítási szabályok, ha a munkavégzés a 2 évet nem haladja meg (ha a munkavállaló elhagyja Magyarországot, 3 évnek el kell telnie, hogy ismételten járulékmentesen dolgozhasson 5


2010. november 22.

Magyarországon, és a 2 éves periódust akkor is figyelembe kell venni).

kötelezettség fog vonatkozni, amelynek részleteit végrehajtási rendeletben fogják szabályozni.

Külföldi juttatótól kapott jövedelem

Rehabiltációs hozzájárulás

A jelenlegi társadalombiztosítási szabályok szerint a magánszemélyt biztosítási kötelezettség terheli, ha magyar foglalkoztatóval fennálló jogviszonyára tekintettel, vagy azzal összefüggésben külföldi illetőségű személytől jövedelmet szerez. Ilyen eset tipikusan a külföldi anyavállalat ingyenes vagy kedvezményes részvényjuttatása. Az elfogadott módosítások értelmében ez a szabály megszűnik és csak 16% személyi jövedelemadó fogja terhelni a jövedelmet, annak 127%-a után.

Meghatározásra került, hogy a rehabilitációs hozzájárulási kötelezettség megállapításakor a munkaadók mely személyeket vehetnek figyelembe megváltozott munkaképességű munkavállalóként, és a megváltozott munkaképességet milyen okiratok igazolják.

Külföldi foglalkoztató számára külföldön végzett munka 2011-től biztosított lesz az amúgy Magyarországon biztosítottnak minősülő személy is, aki a munkát külföldi foglalkoztató számára Magyarország területén kívül végzi, és a szociális biztonsági rendszerek koordinálásáról szóló közösségi rendelet alapján e törvény hatálya alá tartozik. Külföldi foglalkoztató számára Magyarországon végzett munka A jövőben a külföldi foglalkoztató képviselője útján, vagy akár saját maga is teljesítheti a Magyarországon biztosítottnak minősülő foglalkoztatottal kapcsolatban a bejelentési, járulékfizetési és bevallási kötelezettséget (eddig a foglalkoztatottnak kellett a külföldi cég képviselőjeként ezt megtennie). Ha a járulékfizetést közvetlenül teljesíti a külföldi cég, akkor köteles lesz foglalkoztatóként bejelentkezni Magyarországon. Ha a külföldi cég elmulasztja a fenti kötelezettséget teljesíteni, akkor azt a magánszemélynek kell teljesítenie, és ő viseli a járulékkötelezettségek elmulasztása miatti esetleges késedelmi pótlékot is. A külföldi foglalkoztatókra egyszerűbb bevallási és adatszolgáltatási 6


2010. november 22.

TÁRSASÁGI ADÓ

Megszűnik a kedvezménye

Kedvező változások lépnek életbe a társasági adózásban is, többek között bevezetésre kerül a 10%-os adókulcs, amely 2013-tól elvileg már minden adózó számára az adóalap összegétől függetlenül is érvényesíthető lesz.

Mindössze egy évet élt a külföldről származó kamatbevétel és ehhez rendelhető költségek különbözetéből származó jövedelem 75%-os adómentessége. 2011-től tehát a külföldről származó kamat is a normál szabályok szerint adózik.

10% os társasági adókulcs 2011-től 500 millió Ft adóalapig egységesen, minden korábbi korlátozást megszüntetve 10%-ra csökken a társasági adókulcs, míg e fölött marad a régi 19%-os adómérték. Mint ismeretes, az adócsökkentés részben már 2010-re is érvényesíthető, de az átmeneti szabályok miatt ez csak az év második felét érintheti csak. 2013-tól egységesen 10% adó 2013-ra tolták ki a 10%-os társasági adókulcs általános alkalmazását, amikortól az 500 millió Ft adóalap felett is 10%-ra változna a társasági adókulcs. Megszűnő forrásadók Az adminisztráció egyszerűsítése érdekében megszűnik a külföldi szervezetek adóztatása, ami lényegében a Magyarországgal kettős adózás elkerüléséről szóló egyezménnyel nem rendelkező államokba történő kamat, jogdíj és egyes szolgáltatások ellenértékének kifizetése esetében állapított meg 30%-os forrásadó kötelezettséget. Ellenőrzött külföldi társaságok Külföldi cégekkel kapcsolatos az a módosítás is, miszerint az ellenőrzött külföldi társaságok hátrányos adóztatását a jelenlegi magyar társasági adókulcs kétharmada helyett a 10%-nál alacsonyabb társasági adókulcsot alkalmazó államokban letelepedett cégekre érvényesítené.

külföldről

származó

kamat

Feltöltési kötelezettség csak 100 millió Ft-os adóalap fölött Azoknak az adózóknak, amelyek éves árbevétele nem éri el a 100 millió forintot, nem kell a társasági adóelőlegüket év végén feltölteniük (jelenleg 50 millió forintos éves árbevétel a határ). A szabályt már 2010-re is alkalmazni lehet. Magyar Kármentő Alapnak adott támogatás kedvezménye A Magyar Kármentő Alapnak adott támogatáshoz a jövőben 50%-os adóalap-kedvezmény kapcsolódik, melyet már a 2010-ben adott támogatásokra is alkalmazni lehet. Bővülő transzferár megállapítási módszerek Az OECD irányelveinek megfelelően a magyar szabályozásban is bevezetik az ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer vagy a nyereségmegosztásos módszer alkalmazásának általános lehetőségét, kiegészítve ezzel a mára már igencsak elavult, kizárólag a klasszikus árképzési módszerek alkalmazását előnyben részesítő szabályrendszert. Sporttámogatás adókedvezménye Még 2010. júliusában elfogadta az Országgyűlés a sport támogatásával kapcsolatos adótörvénymódosításokat. E körből kiemelendő, hogy nyereséges cégek társasági adókedvezményért cserébe – amennyiben az Európai Bizottság is jóváhagyja – a jövőben támogathatnák úgynevezett látvány-csapatsportágak (labdarúgás, kézilabda, 7

ADÓTÖRVÉNYEK 2011 kosárlabda, vízilabda és jégkorong) szövetségeit és azok tagszervezeteit. Az adókedvezmény igénybe vétele a filmgyártás támogatásánál már megismert módon történne, vagyis a támogatást egyrészt költségként, másrészt a fizetendő adóval szembeni kedvezményként is el lehetne számolni. Ezáltal 100 egység támogatásért cserébe a támogató cég 110 és 119 egység közötti adókedvezményt vehetne igénybe, aszerint, hogy társasági adókulcsa a 10 és 19 százalékos társasági adókulcsok szerint miként alakulna. Mivel egyelőre az Európai Bizottság még nem hagyta jóvá az adókedvezményt, így valószínűleg csak 2011től lesz igénybe vehető ez a kedvezmény. A törvényjavaslat további részleteiről itt olvashatnak.

IPARÁGI KÜLÖNADÓK A társasági adó csökkenését több iparágban ugyanakkor negatívan ellensúlyozza számos drasztikus iparági különadó bevezetése, illetve meghosszabbítása. Az adórendszer egyszerűsítésével (és a nemzetközi gyakorlattal) mindenképp szembemenő különadók rendszerében még szakértőként is nehéz eligazodni, és vannak szektorok, ahol nem is egy, hanem több különadóval is számolni kell egyszerre. Kétfajta banki különadó: „Pénzügyi szervezetek különadója” és „hitelintézetek különadója” A pénzpiac szereplői két különböző különadóval is számolhatnak. Az eredetileg, 2010. júliusában megalkotott banki különadónak „pénzügyi szervezetek különadója” maradt a neve, míg 2011-től bevezetnek egy új, nyereségtípusú banki különadót is, amelyet a „hitelintézetek különadója” névvel illettek. Utóbbit kizárólag hitelintézeteknek kell majd fizetni, 30%-os mértékkel, a különadó nélkül számított adózás előtti eredmény után.

2010. november 22. Ugyanakkor ezt teljes egészében le lehet majd vonni az eredeti, mérlegfőösszeg után kiszámított „pénzügyi szervezetek különadójából”. Annak érdekében továbbá, hogy a nyereségadóvá alakítás ne okozzon társasági adóban sem növekedést – hiszen a nyereségadókkal nem lehet az adózás előtti eredmény csökkenteni– a törvénymódosítás a hitelintézeti különadó összegét a társasági adóalapban csökkentő tételként engedi elszámolni. Bankok és biztosítók esetében 2010-ről 2011-re változnak a különadó-kulcsok, a bankok esetében az adóalap kiszámításának módja is. Pénzügyi szervezetek különadója 2011-ben Tevékenység Bank

Biztosító

Adó alapja

Adókulcs

2009. évi módosított mérlegfőösszeg

50 Md Ft-ig 0,15% felette 0,53%

2009. évi korrigált díjbevétel

0-1 Md Ft 1,5% 1-8 Md Ft 3,0% 8 Md –

6,4%

Pénzügyi vállalkozás

2009. évi kamat-, díj- és jutalékeredmény

6,5%

Befektetési vállalkozás

2009. évi korrigált nettó árbevétel

5,6%

Tőzsde


5,6%


5,6%


5,6%

a kezelt alapok 2009. dec. 31-ei nettó eszközértéke

0,028%

Árutőzsdei szolgáltató Kockázati tőkealapkezelő Befektetési alapkezelő

8

ADÓTÖRVÉNYEK 2011 2011-től a hitelintézetek az alábbi tételekkel csökkenthetik a pénzügyi szervezetek különadójának alapját: Magyar vagy EU tagállambeli adóssal szembeni bankközi hitelből vagy pénzügyi vállalkozásnak vagy befektetési vállalkozásnak nyújtott hitelből, alárendelt kölcsöntőkéből eredő követelés Magyar vagy EU tagállambeli hitelintézet, pénzügyi vállalkozás vagy befektetési vállalkozás által kibocsátott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír (pl. kötvény) Magyar vagy EU tagállambeli hitelintézet, pénzügyi vállalkozás vagy befektetési vállalkozás által kibocsátott részvény Ágazati különadó – Bolti kiskereskedelem, távközlés, energiaipar Külön törvényjavaslat formájában fogadták el a bolti kiskereskedelmet, a távközlést és az energiaszektort érintő különadókról szóló törvényt. Az adót az említett tevékenységeket végző társaságok, érintett tevékenységükből származó nettó árbevétele alapján, az alábbi táblázatban meghatározott kulcsok alapján kell, hogy megfizessék már 2010-re is. Az adót tehát nem a nyereség, hanem a bevételek alapján kell megállapítani és azt költségként a beszámolóban el lehet számolni. Kapcsolt társaságok esetében a bevételeket összesítetten kell vizsgálni, vagyis az adót a cégek rájuk eső bevételi hányada alapján, az összesített árbevétel után kell, hogy megállapítsák. Annyi könnyítés került a végleges törvénybe, hogy az energiaszektort érintő iparági különadó nem vonatkozik azokra a társaságokra, melyek energiaellátói tevékenysége nem jelentős a teljes tevékenységükhöz képest, azaz az energiaellátói tevékenységükből származó nettó árbevétel az összes nettó árbevétel kevesebb, mint 5%-a.

2010. november 22. Egyes ágazatokat terhelő különadók Tevékenység

Nettó árbevétel (Ft) 0 – 500 millió

Bolti kiskereskedelem

Távközlés

Energiaipar

Adókulcs

0%

500 millió – 30 milliárd

0,1%

30 milliárd – 100 milliárd

0,4%

100 milliárd –

2,5%

0 – 500 millió

2%

500 millió – 5 milliárd

4%

5 milliárd –

6,5 % 1,05%

A bolti kiskereskedelmet terhelő különadó vonatkozásában azonban az adóalapba fog tartozni az a bevétel is, amelyet a bolti kiskereskedelmi tevékenységet végző beszállítójától kap annak ellenételezéseképp, hogy a beszállítónak különböző – értékesítést elősegítő – szolgáltatást nyújt (polcpénz), illetve a beszállító által adott engedmény is. Amennyiben az adózó többféle ágazati különadó alá eső tevékenységet is végez, minden tevékenysége után a megfelelő ágazati különadót lesz köteles fizetni. Az eredeti javaslat szerint a 2010-es adókötelezettséget a 2009-es lezárt beszámolók adatai alapján kellett volna fizetni, de az utolsó pillanatban úgy módosították a (végül elfogadott) javaslatot, hogy csak a 2010. évi adóelőleget kell a 2009-es adatok alapján meghatározni, a végleges adót a 2010-es adatok alapján kell majd. A 2010. évi adóelőleg összegét (mind a naptári éves adózóknak, 9


2010. november 22.

mind az eltérő üzleti éveseknek) 2010. december 20ig meg kell fizetni. Amúgy sajnos a törvény nem fogalmaz meg egyértelmű szabályokat az eltérő üzleti éves cégekkel kapcsolatban, így a szabályok alkalmazása során ezen cégek biztosan értelmezési nehézségekbe fognak ütközni.

ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ

A banki különadóhoz hasonlóan, az egyes ágazatokat terhelő különadót csak ideiglenesen, a tervek szerint 2013-ig vetnék ki, azonban nagyon úgy tűnik, hogy az iparág szereplői hosszabb távon számolhatnak valamilyen különadóval.

Nem lesz adóköteles a külföldre nyújtott filmgyártás

„Robin Hood” adó meghosszabbítva További 2 évre meghosszabbították az ún. Robin Hood adót, mely 2009. január 1-jétől ideiglenesen, 2 évre került bevezetésre, 8%-os eredményalapú különadóval sújtva az energiaellátókat. A Robin Hood adót tehát még 2011-ben és 2012-ben is fizetniük kell az energiaellátóknak. A költségvetéshez benyújtott kitekintésből azonban úgy tűnik, hogy még az is elképzelhető, hogy 2013-ban sem szűnne meg ez az adó, mivel 2013-ra és 2014-re is 23 milliárdos bevétellel számol a Kormány ebből az adónemből.

Az általános forgalmi adó területén nem lesznek nagy horderejű változások 2011-ben. A változások nagyrészt uniós harmonizációs kötelezettségek teljesítésével kapcsolatosak.

A kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási és sportszolgáltatások körébe tartozó szolgáltatások a jelenleg hatályos szabályok szerint a tevékenység végzésének helye szerint adóznak. Ebbe a körbe tartoznak tipikusan a koncertek, szakmai konferenciák vagy sporttal kapcsolatos események / rendezvények megszervezésével kapcsolatos szolgáltatások, illetve a magyar adóhatósági értelmezés szerint a filmgyártással kapcsolatos szolgáltatások is. A jövőben azonban az e körbe tartozó szolgáltatások köre leszűkül az ezen események belépésére jogosító szolgáltatásokra, amibe a filmgyártás szervezése már minden bizonnyal nem fér bele. Utóbbira ezért 2011-től a főszabály lesz érvényes, vagyis a szolgáltatást igénybe vevő székhelye, telephelye dönti el az adókötelezettség helyét, ha pedig az külföldi, akkor nem kell Magyarországon áfát felszámítani. Nem adóalanynak (tehát pl. magánszemélynek, nem áfa-alany szervezetnek vagy EU-n kívüli személynek) nyújtott szolgáltatások esetében azonban továbbra is megmarad a korábbi szabály, vagyis a tevékenység végzésének helye dönti el az adókötelezettséget. Együttműködő közösségek Új fogalom került bevezetésre az Áfa törvényben, az együttműködő közösség. Az együttműködő közösség a Ptk. rendelkezései szerint, egy közös cél elérésére létrehozott polgári jogi társaság. Az együttműködő közösség által a közösség tagjának a közös cél elérése érdekében (tehát a közösségen belül) nyújtott 10

ADÓTÖRVÉNYEK 2011 szolgáltatás mentes lesz az áfa alól bizonyos feltételek mellett. Az új szabály az adómentes tevékenységet végző, egyébként nem kapcsolt vállalkozási viszonyban lévő adóalanyok együttműködése esetében lehet kifejezetten előnyös, hiszen számukra közvetlen áfa-költség megtakarítást eredményezhet az új szabály alkalmazása. Utólagos adóalap-csökkentés Utólagos adóalap-csökkentés lízing és bérleti ügyletek esetében a jövőben nem csak akkor lesz lehetséges, ha a lízingbeadó/bérbeadó amiatt áll el az ügylettől, hogy a vevő nem térítette meg maradéktalanul az ellenértéket, hanem ha az ügylet bármelyik félnek felróható okból, vagy elháríthatatlan külső okból hiúsul meg. Az utólagos adóalap-csökkenés a vagyoni jog időleges használatba engedésére is vonatkozik ilyen esetben. 2009-re vonatkozó külföldi áfa-visszatérítési kérelem 2011. március 11-ig benyújtható Az uniós szabályokkal összhangban a magyar jogszabályokban is rögzítésre került, hogy a 2009. évre vonatkozó külföldi áfa-visszatérítési kérelmek benyújtásának határideje 2010. szeptember 30. helyett 2011. március 31-re módosul. A módosított határidő mind a külföldiek magyar áfa-visszatérítési igényeire, mind a belföldi adóalanyok áfavisszatérítési kérelmeire vonatkozik.

2010. november 22. HELYI ADÓK A helyi iparűzési adóváltozások leginkább az adóalap-megosztási szabályokat érintik. Az új megosztási szabályok a távközlési cégeket érintik leghátrányosabban, számukra az új adóalap-megosztás mindenképpen nehézséget fog okozni. Adóalap-megosztással kapcsolatos változások Személyi jellegű ráfordítás-arányos és az ún. komplex iparűzési adóalap-megosztás esetén az ügyvezető, ügyvezetők után figyelembe veendő személyi jellegű ráfordítás legalább 10%-át a székhely szerinti településhez kell kimutatni. További változás, hogy nem lesz alkalmazható az eszközérték arányos megosztás, ha a székely szerinti településen eszközérték nem mutatható ki. Távközlési cégek adóalap-megosztása A távközlési cégek iparűzési adóalapjukat meg kell majd osztaniuk azon önkormányzatok között, ahol ügyfeleik, fogyasztóik számlázási címe található, mivel ott iparűzési szempontból telephelyük lesz. Ez a nagyobb szolgáltatóknak nem csak a megosztás kiszámításában, hanem a 3200 önkormányzat felé történő bevallások, bejelentkezések (határidő: az adókötelezettség keletkezését követő 15 napon belül, azaz 2011. január 15-ig) és adóbefizetések adminisztrálásában is rendkívüli adminisztrációnövekedést hozhat. Energiaszektor adóalap-megosztása A jelenlegi szabályok alapján villamosenergia- és földgázkereskedelmi tevékenység esetén az iparűzési adóalapot azon önkormányzatok között kell megosztani, ahol a végső felhasználó/fogyasztó található, feltéve hogy a cég az árbevételének 75%-a ebből a tevékenységből származik. Az elfogadott módosítás értelmében azonban a 75%-os feltétel megszűnik, így minden olyan cégnek, amely 11

ADÓTÖRVÉNYEK 2011 villamosenergia-, illetve földgázkereskedelmi tevékenységet végez iparűzési szempontból telephelye keletkezik mindazon önkormányzatok területén, ahol végső fogyasztó található és az ebből származó bevételek után az adóalapot is eszerint kell megosztani. Tovább bonyolítja a helyzetet, hogy már távközlési cégek is foglalkoznak pl. villamosenergiakereskedelemmel, így számukra a helyi iparűzési adóalap megosztása az előző pontban említettek miatt is rendkívüli kihívást fog jelenteni. Építőipari cégek adóalap-megosztása Az építőipari cégek döntésük alapján megoszthatják iparűzési adójukat úgy, hogy a teljes adóalap 50%-át a székhely és a „klasszikus” (nem építőipari tevékenység miatt előálló) telephely szerinti településekhez a hatályos megosztási módok szerint osztják meg, az adóalap másik 50%-át pedig az egyes építkezések miatt telephellyé váló települések között, az ott előállított építőipari teljesítmény arányában. Adóelőleg számítása Az adóelőleg számításakor figyelembe lehet venni a foglalkoztatotti létszám növeléséhez kapcsolódó adóalap-mentességet is (ami az előző adóévre számított átlagos statisztikai állományi létszámhoz képest bekövetkezett - főben kifejezett - növekmény után 1 millió forint/fő) nem csak az önkormányzati rendeletbe foglalt adómentességet, adókedvezményt. Építményadó Emelkedik az építményadó maximálisan kivethető mértéke is, a jelenlegi 900 Ft/m2 helyett 1.100 Ft/m2, illetve a forgalmi érték 3%-a helyett 3,6% lesz 2011től a kivethető maximális adómérték.

2010. november 22. ILLETÉK Az illetékszabályokat érintően nem lesznek jelentős változások 2011-től. Illetékmentesség egyenesági öröklés és ajándékozás esetében Már 2010. nyarán elfogadott módosítás szerint megszűnt az egyenesági rokonok közötti öröklés vagy ajándékozás illetékkötelezettsége, függetlenül a vagyontárgy jellegétől vagy értékétől. Kedvezményezett feltételrendszer

eszközátruházás

–

módosuló

Módosul a kedvezményezett eszközátruházás illetékmentességéhez kapcsolódó feltételrendszer. Egyrészt nem lesz feltétel, hogy az üzletágat átvevő társaság vállalja azt, hogy az átvett eszközöket az illetékkiszabásra történő bemutatást követő egy éven belül nem idegeníti el. Másrészt, az átruházott eszközöknek a pénzeszközök és pénzkövetelések összegével csökkentett értékében az ingatlanok, és az ingatlannal rendelkező társaságban lévő betétek értékének aránya a jövőben nem haladhatja meg az 50%-ot az átadáskor, és az átadást legalább 6 hónappal megelőzően lezárt utolsó adóév utolsó napján (jelenleg csak az ingatlanokra vonatkozik ez a feltétel, és csak az átadás időpontjára). 35. éven aluliak részletfizetési kedvezménye A 35. év alatti, első lakásukat megszerző fiatalok az adózás rendjéről szóló törvény szerinti feltételek igazolása nélkül is jogosultak lesznek a lakásszerzést terhelő visszterhes vagyonátruházási illeték legfeljebb 12 havi részletekben történő megfizetésére. Egyszerűsödő illetékszabályok A bürokrácia csökkentését és az egyszerűbb jogalkalmazást segíti elvileg számos, az illeték törvény módosítását szolgáló elfogadott javaslat. Ezek egyike 12


2010. november 22.

sem érinti azonban a vagyonátruházási illetékek mértékével, az adó alapjával, vagy az adófizetésre kötelezettek személyével kapcsolatos lényegi szabályokat.

ADÓZÁS RENDJE APEH helyett NAV 2011-től összeolvad az APEH és a Vám-és Pénzügyőrség, és megalakul a Nemzeti Adó- és Vámhivatal („NAV”). A NAV négy fő tevékenysége az adóigazgatás, a vámigazgatás, a bűnügyi tevékenység, valamint a szakmai tevékenységet támogató informatika, melyeket több mint 23 ezer állományi létszámmal fog ellátni.

Telephelyek bejelentése A cégek a jövőben kötelesek lesznek közvetlenül az állami adóhatósághoz bejelenteni a gazdasági tevékenységük végzésének mindazon helyszíneit, amelyeket a cég létesítő okiratában telephelyként ugyan nem jelölnek meg és a cégbírósághoz nem jelentenek be, de az Art. szerinti telephelyfogalomnak megfelelnek.

SZÁMVITEL A számviteli törvény alább ismertetett változásai már a 2010-ben induló üzleti évről készített beszámolóra is alkalmazhatók. Behajthatatlan követelés

Önellenőrizni csak az adóellenőrzés megkezdése előtt lehet A jövőben az önellenőrzés csak abban az esetben minősül az adóellenőrzés megkezdését megelőzően elvégzett helyesbítésnek, ha azt az adóellenőrzés megkezdését megelőzően benyújtanák az adóhatósághoz, vagy ha az adózó az önellenőrzési lapot az ellenőrzés megkezdését megelőzően már postára adná. A módosítás tehát megszünteti azt mostani a lehetőséget, hogy a revízió megkezdésekor a cégnek még lehetősége van bejelenteni a folyamatban lévő önellenőrzéseket. Rövidül az határideje

adóhatósági

igazolás

Behajthatatlan követelésként lesz leírható az a követelés, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés behajtható összegével (eddig csak a végrehajtási költségekre vonatkozott ez a szabály). Egyszerűsített éves beszámoló készítése A módosítással lehetővé válik, hogy egyszerűsített éves beszámolót készíthessenek a Zrt-k, a külföldi vállalkozás magyarországi fióktelepe, illetve az eltérő üzleti éves cégek az általános, mérethatárhoz kötött szabályoknak megfelelően.

kiadásának

A hatályos előírások értelmében az adóhatóságnak – eltérő rendelkezés hiányában - az általános szabályoknak megfelelően 30 napja van az adóhatósági igazolás (adó-, jövedelem- és illetőségigazolás) kiadására. A javasolt módosítás szerint ez indokolatlanul hosszú, ezért ezt 8 napra csökkentették.

Fióktelepre vonatkozó beszámoló-közzététel A fióktelep a külföldi vállalkozás számviteli beszámolóját a beszámoló elfogadásától számított 60 napon belül a külön törvényben foglaltak alapján, letétbe helyezés és közzététel céljából a céginformációs szolgálat részére megküldi. A jelenlegi szabályok szerinti határidő a tárgyévet követő év szeptember 30.

13


2010. november 22.

Devizaárfolyam-változás hatása A jelenleg hatályos szabályok szerint devizaárfolyamváltozás hatását az év végi értékelés során csak akkor kell elszámolni, ha annak hatása az eszközökre, kötelezettségekre, valamint az eredményre jelentős. Jövőre, a hatás nagyságától függetlenül az üzleti év mérlegfordulójára vonatkozó devizaárfolyamon kell kimutatni a valutakészletet, devizát, külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetési pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget.

JÖVEDÉKI ADÓ Emelkedő jövedéki adók Részben az uniós jogharmonizációs kötelezettségnek megfelelve, részben a költségvetési bevételek növelése érdekében jelentősen emelkedik a cigaretta és fogyasztási dohányáruk adótétele, előbbi esetében 4,5%-kal, utóbbi esetében 8%-kal.

Felhívjuk Ügyfeleink figyelmét, hogy a hírlevelünkben közölt információk tájékoztató jellegűek, és általános iránymutatásul szolgálnak. Konkrét kérdéseikkel kérjük, hogy forduljanak tanácsadóinkhoz.

Fuvarozók jövedéki adó visszaigénylése A vásárlást követő 12 hónapon belül literenként 6,50 Ft jövedéki adót visszaigényelhetnek majd jövőre a fuvarozók törvényben meghatározott feltételek mellett.

Hírlevelünket megtalálják honlapunkon is, a www.orientax.hu címen. Amennyiben cégükön belül mások is igényt tartanának hírlevelünkre, vagy úgy döntenek, hogy nem igénylik kiadványunkat, kérjük, regisztráljanak honlapunkon, vagy jelezzék az [email protected] e-mail címen.

INNOVÁCIÓS JÁRULÉK Nem levonható a KHT-ktől megrendelt K+F A jövőben kizárólag a költségvetési gazdálkodási rendszerben működő nonprofit kutatóhelytől megrendelt kutatás-fejlesztési szolgáltatás után lehet adókedvezményt elszámolni, kizárva így a már-már iparágira duzzadt innovációs járulékközvetítő közhasznú szervezeteket a rendszerből, akik az adóhatóság tapasztalatai szerint legfeljebb névleg vettek részt a kutatásban, főleg a szolgáltatási díjakból visszatartott nyereségszerzés érdekében.

Kapcsolat: Radnai Károly Tel: 06 1 883 0374 e-mail: [email protected] Lőrincz Zsuzsanna Tel: 06 1 883 0381 e-mail: [email protected] Gilányi István Tel: 06 1 883 0360 e-mail: [email protected]

14

Hogyan adózunk 2011-ben?

Recommend Documents