11.) Határozza meg az értékpapírok fogalmát, fajtáit, főkönyvi nyilvántartásának és értékelésének szabályait! Ismertesse az értékpapírok analitikus nyilvántartását! Mutassa be az értékpapírokhoz (váltó, kötvény) kapcsolódó időbeli elhatárolások szerepét, fajtáit, könyvviteli elszámolásukat és hatásait a vállalkozás vagyonára és eredményére! Értékpapír: vagyonnal kapcsolatos jogot megtestesítő, forgalomképes okirat. Az üzleti életben igen változatos, sokszínű formában található. Számos csoportosítása van. Pl.: az értékpapírban foglalt jog, előállításának módja, forgalomképessége, kibocsátója, hozama, átruházhatósága, lejárata, pénzneme szerint. Az értékpapírban foglalt jog szerint: - tulajdonosi jogot-, (részvény, üzletrész, stb.) - hitelviszonyt-, (kötvény, kincstárjegy, letéti jegy, stb.) - áruval kapcsolatos jogot megtestesítő. (raktárjegy, stb) Előállításának módja szerint: - nyomdai úton előállított (fizikai formában megjelenik), - dematerializált (értékpapírszámlán jelenik csak meg). Forgalomképessége szempontjából: - nyilvánosan forgalomba hozott ◦ értéktőzsdén forgalmazott ◦ tőzsdén kívül forgalmazott - zártkörűen forgalomba hozott. Kibocsátója szerint: - állampapírok, - hitelintézetek által kibocsátott, - gazdálkodó szervezetek által kibocsátott, - önkormányzatok által kibocsátott. Hozama szerint: - kamatozó ◦ fix kamatozású: a kamatlábat kibocsátáskor rögzítik, ◦ változó kamatozású, ◦ vegyes hozamú. - nem kamatozó (diszkont): a névérték alatt kibocsátott, és lejáratkor névértéken beváltott - hozamot nem biztosító. Átruházhatóság szerint: - bemutatóra-, - névre- , - rendeletre szóló. Lejárata szerint: - rövid-, - közép-, - hosszú lejáratú, - lejárat nélküli.
Pénznem szerint: - forintban-, - devizában kibocsátott. Fajtái: - tulajdoni jogot megtestesítő (részvény), - hitelviszonyt megtestesítő (kötvény) A vásárolt értékpapír a mérlegben két helyen szerepel: - a befektetett pénzügyi eszközöknél (A/III), - a forgóeszközöknél (B/III). Főkönyvi nyilvántartásuk: Kötvény: hitelviszonyt megtestesítő értékpapír. Alkalmazott főkönyvi számlák: 18. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 374. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 3682. Értékpapír elszámolási számla 871. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 875. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai (árfolyamveszteségek) 973. Befektetett pénzügyi eszközök kamata, árfolyamnyeresége 974. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 975. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei (árfolyamnyereségek) Kamat nélküli vételáron kell szerepelnie a nyilvántartásban, de ez nem feltétlenül kamat nélküli vásárlást jelent. Kamat elhatárolása: december 31-én járó kamat aktív időbeli elhatárolás (39.). • Kötvényvásárlás: T 18
Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok
Kötvény vásárlása
K 384 Elszámolási betétszámla 374 T 973
Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége
Kamattartalom
K 384 Elszámolási betétszámla Egyéb kapott kamatok 974
Kamat elhatárolás (december 31-én)
T 391 Bevételek aktív időbeli elhatárolása
K 973
Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége
974 Kamat elhatárolás visszavezetése (január 01-jén)
T 973
Egyéb kapott kamatok
Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége K 391 Egyéb kapott kamatok
974 K 973
Kamatbevétel elszámolása
Bevételek aktív időbeli elhatárolása
Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége
T 384 Elszámolási betétszámla Egyéb kapott kamatok 974
• Kötvényértékesítés: K Értékpapír kivezetése
18
T 3682 Értékpapír elszámolási számla 374
Befolyt összeg
T 384
Elszámolási betétszámla
Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír
K 3682 Értékpapír elszámolási számla K 973
Kamatbevétel elszámolása
Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok
Befektetett pénzügyi eszközök kamata, árfolyamnyeresége
T 3682 Értékpapír elszámolási számla Egyéb kapott kamatok 974 K 973
Árfolyamnyereség
Befektetett pénzügyi eszközök kamata, árfolyamnyeresége
T 3682 Értékpapír elszámolási számla elszámolása 975
Árfolyamveszteség
Pénzügyi műveletek egyéb bevételei
T 871 Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége K 3682 Értékpapír elszámolási számla
elszámolása 875
Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
• Kötvénykibocsátás: Kibocsátás névértéken
T 3682 Értékpapír elszámolási számla
K 443
Tartozások kötvénykibocsátásából
Kibocsátás
T 3852 Értékpapír elszámolási számla
K 3682 Értékpapír elszámolási számla
árfolyamértéken Árfolyamveszteség
Pénzügyi műveletek egyéb T 875 ráfordításai
K 3682 Értékpapír elszámolási számla
elszámolása Kiegészítés névértéke Terhelés Jóváírás
T 389 T 3852
Átvezetési számla
K 384
Elszámolási betétszámla
Elkülönített pénzeszközök kötvénykibocsátásából
K 389
Átvezetési számla
K 482
Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása
Tárgyévet terhelő fizetendő kamat (december 31-én)
T 872 Fizetendő kamatok
Visszavezetése január 01-jén
T 482
Kamatfizetés Törlesztés
T 872 T 443
Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Fizetendő kamatok Tartozások kötvénykibocsátásából
K 872 Fizetendő kamatok K 384
Elszámolási betétszámla
K 384 Elszámolási betétszámla
Váltó: fizetési ígéret, melyben az adós vállalja tartozásának egy későbbi időpontban való kiegyenlítését, annak kamataival együtt. Váltókövetelés: a kapott (elfogadott) váltó alapján fennálló követelés. Váltókövetelés mérlegértéke: mindig kamat nélkül kerül a mérlegbe. A tárgyévre járó kamat mindig aktív időbeli elhatárolás. Névérték: kamattal növelt értéket jelent a váltó esetén. Váltó forgatása: átruházni, felajánlani a szállítónak tartozásunk fejében elfogadásra. Váltó leszámítolása: felajánlani a banknak megvásárlásra a futamidő lejárata előtt. Váltótartozás: szállítói tartozás fejében kiállított váltó. Mérlegértéke: szállítói tartozás + a teljes kamat (névérték). Az áthúzódó időszak kamata (ami a következő évben fizetendő) aktív időbeli elhatárolás. • Ø Váltókövetelés, futamidő a tárgyévben lejár Váltó elfogadása
T 341
Belföldi váltókövetelések
K 311
Belföldi követelések (vevő)
Váltó kiegyenlítése
T 384
Elszámolási betétszámla
K 341
Belföldi váltókövetelések
974
Egyéb kapott kamatok
• Ø Váltókövetelés, futamidő áthúzódik a következő évre Váltó elfogadása
T 341
Belföldi váltókövetelések
K 311
Belföldi követelések (vevő)
december 31-én
T 391
Bevételek aktív időbeli elhatárolása
K 974
Egyéb kapott kamatok
január 01-jén
T 974
Egyéb kapott kamatok
K 391
Bevételek aktív időbeli elhatárolása
Váltó kiegyenlítése
T 384
Elszámolási betétszámla
K 341
Belföldi váltókövetelések
974
Egyéb kapott kamatok
• Ø Váltó forgatása Váltó kivezetése
T 3682 Értékpapír elszámolási számla K 341
Szállító kifizetése
T 454
Kamat bevétel
T 3682 Értékpapír elszámolási számla K 974
Szállítók
Belföldi váltókövetelések
K 3682 Értékpapír elszámolási számla Egyéb kapott kamatok
• Ø Váltó leszámítolása Váltó kivezetése
T 3682 Értékpapír elszámolási számla K 341
Befolyt pénzösszeg
T 384
Banköltség elszámolása T 532
Belföldi váltókövetelések
Elszámolási betétszámla
K 3682 Értékpapír elszámolási számla
Pénzügyi, befektetési szolgáltatási díjak
K 3682 Értékpapír elszámolási K 384 számla Elszámolási betétszámla
Kamatbevétel
T 3682 Értékpapír elszámolási számla K 974
Egyéb kapott kamatok
• Váltótartozás (kibocsátás), futamidő tárgyévben lejár Váltó kibocsátása
T 454
Szállítók
K 457
Váltótartozások
Kiegészítés névértékre
T 872
Fizetendő kamatok és
K 457
Váltótartozások
kamatjellegű ráfordítások Váltó kiegyenlítése
T 457
Váltótartozások
K 384
Elszámolási betétszámla
• Váltótartozás (kibocsátás), futamidő áthúzódik a következő évre I. típus Váltó kibocsátása
T 454
Szállítók
K 457
Váltótartozások
Kiegészítés névértékre
T 872
Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások
K 457
Váltótartozások
A következő időszakra T 392 áthúzódó kamat időbeli elhatárolása december 31-én
Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása
K 872
Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások
január 01-jén
-
-
Váltó kiegyenlítése
T 457
Váltótartozások
K 384
Elszámolási betétszámla
Kapcsolódó tétel
T 872
Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások
K 392
Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása
a váltó kamat elszámolása (időbeli elhatárolás feloldása) • Váltótartozás (kibocsátás), futamidő áthúzódik a következő évre II. típus Váltó kibocsátása
T 454
Szállítók
K 457
Váltótartozások
Kiegészítés névértékre
T 392
Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása
K 457
Váltótartozások
december 31-én
T 872
Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások
K 392
Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása
január 01-jén
-
-
Váltó kiegyenlítése
T 457
Váltótartozások
K 384
Elszámolási betétszámla
Kapcsolódó tétel
T 872
Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások
K 392
Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása
Analitika: A nyilvántartást úgy kell kialakítani, hogy abból valamennyi értékpapír értékvesztése
egyértelműen megállapítható legyen, valamint minden azonosításhoz szükséges információ rendelkezésre álljon.
