Goed op weg naar 2014 Fiscale tips voor particulieren en (familie)bedrijven

www.pwc.nl

Goed op weg naar 2014 Fiscale tips voor particulieren en (familie)bedrijven

November 2013

Inhoudsopgave Particulier 4 Onderneming 5 Directeur-grootaandeelhouder 7 Pensioen in eigen beheer

8

Werkgever en werknemer

10

Grensoverschrijdende arbeid

11

Schenken en vererven

12

Goede doelen

13

Btw-ondernemer 14 Vastgoed 16 Auto’s 16

2

Accijnzen

17

Heffing en invordering

18

Goed op weg naar 2014 | Fiscale tips voor particulieren en (familie)bedrijven

Voorwoord Het einde van het jaar komt in zicht. Daarom is nu de tijd om uw fiscale koers te bepalen voordat 2014 zijn intrede doet. In deze publicatie ‘Goed op weg naar 2014 - Fiscale tips voor particulieren en (familie)bedrijven’ hebben we de belangrijkste fiscale tips en aandachtspunten op een rij gezet. Zo kunt u nagaan of u vóór 1 januari 2014 actie moet ondernemen. Deze uitgave is geschikt voor (familie)bedrijven, de personen daarachter, particulieren en de financiële man of vrouw binnen een onderneming. De fiscale tips en aandachtspunten zijn gebaseerd op de huidige wetgeving en jurisprudentie. Ook is geanticipeerd op de voorgestelde maatregelen uit het Belastingpakket 2014, dat op 19 november 2013 is aangenomen door de Tweede Kamer. Omdat de Eerste Kamer nog moet instemmen met het Belastingpakket, staat niet vast welke maatregelen uiteindelijk de eindstreep halen. Dit geldt ook voor de andere in de publicatie opgenomen wetsvoorstellen. Waar we een voorbehoud maken, hebben we een sterretje (*) geplaatst. Deze publicatie is ook in het Engels beschikbaar. Kijk hiervoor op: www.pwc.nl/goed-op-weg-naar-2014. In dit interactieve document kunt u gemakkelijk (via de inhoudsopgave) naar het onderwerp van uw interesse doorklikken. Wilt u na het lezen van deze publicatie meer informatie over de toepassing van een of meer fiscale tips en aandachtspunten? Of hebt u advies nodig? Neemt u dan contact op met uw PwC-adviseur. Die helpt u daarbij graag verder.

Rotterdam, 19 november 2013

Diederik van Dommelen Partner Tax


3

Particulier Actualiteiten Verruimde vrijstelling eigenwoningschenking* Wilt u gebruikmaken van de verruimde vrijstelling eigenwoningschenking? Houdt u er dan rekening mee dat de toekomstige hypotheekrenteaftrek wordt beperkt. De eigenwoningreserve wordt namelijk vergroot als u als verkrijger de schenking aanwendt voor aflossing van de eigenwoningschuld. Vanaf 1 oktober 2013 tot en met 31 december 2014 kunt u ongeacht uw leeftijd of relatie met de schenker onder voorwaarden tot 100.000 euro onbelast geschonken krijgen voor de eigen woning.

Verlenging maatregel herleving renteaftrek na tijdelijke verhuur van ter verkoop staande eigen woning* Overweegt u om de verhuur van uw woning vóór 1 januari 2014 te beëindigen? De maatregel die herleving van de renteaftrek toestaat na een tijdelijke verhuur van de ter verkoop staande eigen woning, wordt met één jaar verlengd tot 1 januari 2015. Als u vanwege de eerder beoogde beëindiging van deze maatregel van plan was vóór 1 januari 2014 de verhuur van de woning op te zeggen, kunt u uw besluit heroverwegen.

Verlenging maatregel driejaarstermijn verhuisregelingen eigen woning* Is uw sinds 2011 leegstaande woning nog niet verkocht of woont u nog niet in uw in 2011 aangekochte woning? De tijdelijke maatregel van de driejaarstermijn (in plaats van tweejaarstermijn) van de verhuisregelingen bij verkoop en aankoop van een leegstaande woning wordt verlengd tot 1 januari 2015. Dit betekent dat uw eigen woning die sinds 2011 leegstaat en voor verkoop is bestemd, in 2014 nog steeds wordt gezien als eigen woning en daarmee in aanmerking komt voor de hypotheekrenteaftrek. Voor de woning die u in 2011 hebt gekocht of sindsdien in aanbouw is, kunt u ook nog in 2014 hypotheekrenteaftrek genieten, mits u de woning uiterlijk in 2014 betrekt als hoofdverblijf.

Overgangstermijn omzetting box 3-kapitaalverzekering Hebt u vóór 1 april 2013 een schriftelijk verzoek tot omzetting gedaan bij uw verzekeraar, bank of bemiddelaar? Dan geldt voor de omzetting in een kapitaalverzekering, spaarrekening of beleggingsrecht eigen woning (respectievelijk KEW, SEW en BEW) een verruimde overgangstermijn tot 31 december 2013.

Opnieuw relevant Voornemen tot verhuur van de eigen woning Bent u van plan uw eigen woning te gaan verhuren? Als de hypothecaire lening op 31 december 2013 wordt gezien als eigenwoningschuld en u de woning pas na 1 januari 2014 gaat verhuren, kunt u een eventuele box 3-heffing over de woning in 2014 voorkomen. Dat geldt niet alleen voor reguliere verhuursituaties, maar ook voor de ter verkoop staande woning die u tijdelijk verhuurt.

Vooruitbetalen van hypotheekrente Verwacht u in 2014 een (veel) lager inkomen in box 1 dan in 2013? Dan kan het in verband met de aftrek tegen een hoger progressief tarief onder voorwaarden aantrekkelijk zijn hypotheekrente van het eerste halfjaar van 2014 vooruit te betalen in 2013.

Aflossing van eigenwoningschuld Hebt u als huiseigenaar alleen nog een geringe rentedragende hypothecaire lening op uw huis? Dan kunt u in 2014 volledig profiteren van de aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld door deze lening vóór 1 januari 2014 volledig af te lossen.

Schenking doen Wilt u een schenking doen? Overweeg dan de schenking voor 1 januari 2014 te doen. Een schenking verlaagt uw box 3-vermogen en verhoogt het box 3-vermogen van de begiftigde.

Toelichting sterretje (*) Bij een aantal tips in deze uitgave hebben we een sterretje (*) geplaatst. Deze tips zijn gebaseerd op de voorgestelde maatregelen uit het Belastingpakket 2014, dat op 19 november 2013 is aangenomen door de Tweede Kamer. Omdat de Eerste Kamer nog moet instemmen met het Belastingpakket 2014, staat niet vast welke maatregelen uiteindelijk de eindstreep halen. Dit betekent dat de inhoud van die tips nog kunnen wijzigen. 4


Betalen belastingschulden Moet u nog een belastingaanslag betalen? Het kan aantrekkelijk zijn om uw openstaande (definitieve) belastingaanslagen nog dit jaar te betalen. Nog niet betaalde belastingschulden mogen namelijk niet in box 3 in aftrek worden gebracht, met uitzondering van te betalen schenken erfbelasting. Hebt u vóór 6 november 2013 schriftelijk of digitaal verzocht om een (nadere) voorlopige aanslag en is deze niet vóór 31 december 2013 opgelegd waardoor u die niet voor het einde van 2013 kunt betalen? Dan mag u op 1 januari 2014 een bedrag ter grootte van de na 31 december 2013 opgelegde en betaalde belastingaanslag toch in aftrek brengen op de belaste bezittingen in box 3.

Energiezuinige en milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen* Overweegt u als ondernemer te investeren in nieuwe energiezuinige of milieuvriendelijke bedrijfsmiddelen? Dan kan het voor u als ondernemer in de inkomsten- of vennootschapsbelasting zinvol zijn om te bekijken of u een voorgenomen kleine investering in dergelijke bedrijfsmiddelen nog in 2013 moet doen. Het minimuminvesteringsbedrag voor de energieinvesteringsaftrek (EIA) gaat namelijk met ingang van 1 januari 2014 omhoog naar 2.500 euro per investering. Dit geldt ook voor de milieu-investeringsaftrek (MIA). Voor het recht op investeringsfaciliteiten is het wel van belang dat u op eventuele meldingstermijnen let.

Investeren in zeer zuinige personenauto’s*

Actualiteiten

Overweegt u als ondernemer te investeren in zeer zuinige personenauto’s? Houdt u dan rekening met het vervallen of versoberen van een aantal stimuleringsmaatregelen. Met ingang van 1 januari 2014 vervalt de kleinschaligheids investeringsaftrek (KIA) voor personenauto’s met een lage CO2-uitstoot. De MIA zal vanaf die datum waarschijnlijk meer gericht zijn op (semi)-elektrische auto’s. De voorwaarden worden opgenomen in de Milieulijst 2014, die naar verwachting eind december 2013 wordt gepubliceerd. Mogelijk is het voor u als ondernemer in de inkomsten- of vennootschapsbelasting zinvol om de voorgenomen investering nog in 2013 te doen.

Willekeurig afschrijven

Speur- en ontwikkelingswerk*

Hebt u als ondernemer in 2013 geïnvesteerd in nieuwe bedrijfsmiddelen of bent u dat van plan? Dan doet u er mogelijk goed aan rekening te houden met een nieuwe tijdelijke regeling voor willekeurige afschrijving. Op basis van deze regeling kunnen ondernemers in de inkomsten- en vennootschapsbelasting willekeurig afschrijven op investeringen in nieuwe bedrijfsmiddelen die zijn gedaan in de periode van 1 juli 2013 tot en met 31 december 2013. Als u voldoet aan de voorwaarden, kunt u direct tot maximaal 50 procent van de aanschaffingsprijs willekeurig afschrijven. U moet het bedrijfsmiddel wel vóór 1 januari 2016 in gebruik nemen.

Wilt u als ondernemer zelf speur- en ontwikkelingswerk gaan verrichten? Ondernemers in de inkomsten- en vennootschaps belasting met kosten – anders dan loon – en uitgaven die direct toerekenbaar zijn aan zelf verricht speur- en ontwikkelingswerk (S&O-werk), kunnen sinds 2012 in aanmerking komen voor de research- en developmentaftrek (RDA). Het percentage van deze aanvullende aftrekpost gaat zeer waarschijnlijk vanaf 1 januari 2014 omhoog van 54 naar circa 60 procent. Het kan voor u daarom voordelig zijn als u rekening houdt met deze verhoging door de kosten en uitgaven in 2014 te maken. Naar verwachting wordt het RDA-percentage in december 2013 definitief vastgesteld.

Hebt u op 31 december 2013 nog geen aanslag ontvangen over een aangifte die vóór 2 oktober 2013 is ingediend? Ook dan mag u op 1 januari 2014 een bedrag ter grootte van de na 31 december 2013 opgelegde en betaalde belastingaanslag toch in aftrek brengen op de belaste bezittingen in box 3.

Onderneming


5

Financiering deelnemingen Houdt een vennootschap deelnemingen en is zij schulden aangegaan? Als de vennootschap deelnemingen houdt en schulden heeft, is mogelijk een renteaftrekbeperking van toepassing. Uitbreidingsinvesteringen vormen wellicht een uitzondering. Het kan lonen als u bekijkt of de renteaftrekbeperking van toepassing is en of de impact kan worden beperkt door bijvoorbeeld de structurering aan te passen.

Opnieuw relevant

Is achterwaartse verliesverrekening niet mogelijk? In dat geval kan het voor u juist gunstiger zijn om het ontstaan van fiscale verliezen zo veel mogelijk te voorkomen en uit te stellen in verband met de beperkte voorwaartse verliescompensatietermijn van negen jaar. U bent daarbij wel gebonden aan de regels van goed koopmansgebruik.

Groepsleningen (thin capitalisation)

Verliesverdamping

Zijn er in uw concern groepsleningen afgesloten? Bij een gebroken boekjaar dat begonnen is in 2012 hebt u mogelijk nog te maken met de renteaftrekbeperking op grond van de zogenoemde thin-capitalisationregeling. U kunt toepassing mogelijk voorkomen door voor het einde van het boekjaar de hoogte van het eigen vermogen en/of het vreemd vermogen aan te passen. De thin-capitalisationregeling is niet van toepassing op boekjaren die beginnen op of na 1 januari 2013.

Beschikt uw vennootschap over fiscale verliezen en dreigen die te verdampen? Als hoofdregel geldt dat verliezen negen jaar voorwaarts verrekenbaar zijn. Na die termijn verdampen de verliezen. Mogelijk kan verliesverdamping worden voorkomen door tijdig maatregelen te treffen.

Herinvesteringsreserve

Wilt u per 1 januari 2014 een of meer vennootschappen uit een bestaande fiscale eenheid ontvoegen? Zorg er dan voor dat het verzoek tot ontvoeging uiterlijk op 31 december 2013 is ingediend.

Hebt u in het kalenderjaar 2010 een herinvesteringsreserve gevormd als gevolg van de verkoop van een bedrijfsmiddel? Als u dan niet voor het einde van 2013 een herinvestering doet, valt de reserve in beginsel vrij in de winst en wordt deze belast. In bijzondere omstandigheden kan de termijn voor het aanhouden van een herinvesteringsreserve worden verlengd.

Renteaftrek bij overname

Desinvesteringsbijtelling

Overweegt u om een overname te plegen of is een dergelijk traject al in gang gezet? Besef dan dat de rente die wordt betaald op een lening die is bedoeld om een andere vennootschap te verwerven, misschien niet volledig aftrekbaar is. Voor de vennootschapsbelasting gelden namelijk verschillende renteaftrekbeperkende regelingen. Met een juiste structurering kan worden voorkomen dat rente onnodig onder de aftrekbeperking valt.

Hebt u minder dan vijf jaar geleden een bedrijfsmiddel aangeschaft en bent u van plan om dit bedrijfsmiddel te verkopen? Om een desinvesteringsbijtelling te voorkomen, is het voor u misschien raadzaam om dit bedrijfsmiddel pas begin 2014 te verkopen.

Ontvoeging uit fiscale eenheid op verzoek

Versnelde verliesneming Heeft uw vennootschap in de belastingjaren 2009, 2010 en/of 2011 verliezen geleden en zijn de definitieve aanslagen nog niet opgelegd? Voor die jaren geldt een tijdelijke maatregel, waarbij u ervoor kunt kiezen om de termijn voor achterwaartse verliesverrekening te verlengen van één jaar naar

6

drie jaar. Gevolg van deze keuze is overigens wel dat de termijn voor voorwaartse verliesverrekening wordt ingekort van negen naar zes jaar. Op elk extra verrekeningsjaar kunt u bovendien maximaal 10 miljoen euro aan verlies terugwentelen.


Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek Bent u van plan om nog dit jaar in uw onderneming investeringen te doen of hebt u dat al gedaan? Let dan op dat het recht op investeringsaftrek volledig vervalt als u het maximale investeringsbedrag van 306.931 euro overschrijdt. Dreigt u dit maximumbedrag te overschrijden, dan kan het verstandiger zijn om investeringen (deels) uit te stellen tot 2014.

Directeurgrootaandeelhouder

Opnieuw relevant Renseigneringsplicht voor vanaf 2013 bij de eigen bv aangegane eigenwoningschuld

Actualiteiten Tijdelijke verlaging box 2-tarief naar 22 procent* Bent u van plan binnenkort een dividenduitkering te doen? Stel dan de dividenduitkering uit tot na 1 januari 2014. In 2014 geldt namelijk eenmalig een verlaagd box 2-tarief van 22 procent voor zover het belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang niet hoger is dan 250.000 euro. Dit levert een tariefvoordeel op van 3 procent. Als de dividenduitkering na 1 januari 2014 plaatsvindt, vallen de verkregen middelen in 2014 daarnaast niet in de rendementsgrondslag van box 3. Dit in verband met de peildatum voor box 3 op 1 januari. Dat betekent dan tevens een belastingbesparing van 1,2 procent van het uitgekeerde dividend voor het jaar 2014. Fiscale partners hebben elk recht op het verlaagde tarief van 22 procent over de eerste 250.000 euro aan inkomen in box 2. In totaal kunnen zij in 2014 dus 500.000 euro dividend ontvangen tegen het verlaagde box 2-tarief. Wilt u binnenkort uw aanmerkelijkbelangaandelen verkopen? Neem in dat geval in overweging om de verkoop van de aanmerkelijkbelangaandelen uit te stellen tot na 1 januari 2014. Ook dan kan een tariefvoordeel van 3 procent van de verkoopopbrengst in box 2 en een belastingvoordeel van 1,2 procent van de vermogenswinst in box 3 worden behaald als de verkoop na 1 januari 2014 plaatsvindt. Fiscale partners hebben elk recht op het verlaagde tarief van 22 procent over de eerste 250.000 euro aan inkomen in box 2.

Verruimde vrijstelling eigenwoningschenking via de eigen bv* Wilt u gebruikmaken van de verruimde vrijstelling eigenwoningschenking, maar beschikt u privé niet over voldoende contanten? U kunt dan het bedrag voor de maximale onbelaste schenking van uw bv lenen. Vanaf 1 oktober 2013 tot en met 31 december 2014 kunt u onder voorwaarden tot 100.000 euro onbelast schenken voor de eigen woning van een ander.

Overweegt u om geld te lenen van uw bv of van een familielid voor de aanschaf of verbetering van uw eigen woning? Let er dan op dat de rente op deze eigenwoningschuld vanaf 2013 alleen aftrekbaar is als u - naast de normale voorwaarden - de basisgegevens van deze lening tijdig en correct aan de Belastingdienst doorgeeft. Deze gegevens moet u uiterlijk op 31 december van het jaar dat volgt op het jaar waarin de lening is aangegaan, verstrekken.

Herfinanciering eigenwoningschuld bij de eigen bv Bent u van plan uw bestaande eigenwoningschuld te herfinancieren bij uw eigen bv? Let er dan op dat de rente sinds 2013 - bij gelijkblijvende omstandigheden - onder voorwaarden ook aftrekbaar is bij gedeeltelijk oversluiten van een eigenwoningschuld. Ook hier geldt de renseigneringsplicht.

Voorkomen 16%-werkgeversheffing Gaat u over 2013 een (gebruikelijk) loon ontvangen van meer dan 150.000 euro? Dan is het voor u aantrekkelijk te bekijken of dit kan worden verlaagd door bijvoorbeeld additionele pensioendotaties. Over het meerdere moet uw werkgever namelijk 16 procent belasting afdragen, bovenop de al ingehouden 52 procent loonbelasting. Deze regeling geldt ook voor dga’s die loon ontvangen van een bv waarin zij een aanmerkelijk belang houden.

Dividend in plaats van loon Wilt u dit jaar aan uzelf nog extra loon uitbetalen? Dan is de keuze voor een dividenduitkering een fiscaal aantrekkelijker alternatief. Over extra loon wordt in 2013 maximaal 52 procent inkomstenbelasting geheven, terwijl op een dividenduitkering ten laste van de lopende jaarwinst een gecombineerde inkomsten- en vennootschapsbelastingdruk van 40 tot 43,75 procent rust. Bespreek met uw PwC-adviseur de mogelijke gevolgen voor uw pensioenopbouw.

Aflossen of verkopen van in box 1 belaste vordering Overweegt u een in box 1 belaste vordering op uw eigen bv af te lossen of te verkopen? Let er dan op dat u de aflossing of de verkoop uitstelt tot ná 1 januari 2014. Daarmee bespaart u een vol jaar box 3-heffing over het bedrag van de aflossing.


7

Pensioen in eigen beheer Actualiteiten Aanpassen pensioenbrief dga vóór 1 januari 2014 Hebt u uw pensioenregeling al aangepast aan de Wet verhoging AOW - en pensioenrichtleeftijd (Wet VAP)? Hebt u al een keuze gemaakt tussen de verschillende mogelijkheden? Met ingang van 1 januari 2014 moet uw pensioenregeling voldoen aan de Wet VAP. De pensioenrichtleeftijd wordt verhoogd naar 67 jaar en daarmee samenhangend wordt het maximale opbouwpercentage verlaagd (voor eindloonregelingen 1,9 procent op leeftijd 67 jaar). U kunt ervoor blijven kiezen om vóór uw 67-jarige leeftijd met pensioen te gaan. U moet het opbouwpercentage dan wel verder verlagen. Uw pensioenbrief moet hieraan worden aangepast. Dat is meteen een goed moment om te zorgen dat uw pensioenregeling (weer) goed past bij uw wensen. Wellicht kunt u beter overstappen op een beschikbare premieregeling. In dat geval zijn er in beginsel geen beperkingen bij het doen van dividenduitkeringen (zie hierna). Of misschien wenst u zelfs uw pensioenopbouw volledig stop te zetten. Let in die situatie wel op uw gebruikelijke loon.

Opnieuw relevant Uitgekeerd of nog uit te keren dividend Bent u van plan dividend uit te keren (bijvoorbeeld in verband met het tijdelijke verlaagde ab-tarief in 2014*)? Of hebt u in de afgelopen zeven jaar dividend uitgekeerd? En hebt u daarbij rekening gehouden met de commerciële pensioenvoorziening bij het bepalen van de vrij uitkeerbare reserves? Als de vrij uitkeerbare reserves niet voldoende zijn op het moment waarop het besluit valt om dividend uit te keren, kan de Belastingdienst vinden dat is afgezien van pensioen of dat het pensioen al is genoten. Dit kan tot gevolg hebben dat de (markt)waarde van de opgebouwde pensioenaanspraken progressief wordt belast tegen 52 procent en dat daarnaast 20 procent revisierente is verschuldigd. De marktwaarde is aanzienlijk hoger dan de fiscale voorziening, de verschuldigde belasting kan daarom gelijk of zelfs hoger zijn dan de aanwezige activa. We raden u aan om een berekening te laten maken voordat u een dividenduitkering verricht.

8


Afweging inkomensbronnen na pensioeningangsdatum Bent u zich bewust van de verschillende inkomens bronnen die mogelijk zijn na uw pensioen ingangsdatum? En hebt u beoordeeld welke inkomensbron(nen) het beste bij u past/passen qua optimale belastingdruk? Voor uw oudedagsvoorziening kunt u sparen in box 1, box 2 en box 3. Elke inkomensvoorziening kent zijn eigen fiscale behandeling.

Dekkingsgraad pensioen-bv Hebt u de dekkingsgraad van de pensioen-bv onlangs nog getoetst? U doet er wellicht verstandig aan om contact op te nemen met uw vermogensbeheerder over het aan te houden vermogen voor de dekking van de pensioenvoorziening. De Belastingdienst kan namelijk vinden dat bij een te lage dekkingsgraad sprake is van afzien van pensioen, met alle fiscale gevolgen van dien. Dit geldt ook voor de vraag of het rendementsprofiel van het vermogen nog wel past bij de omvang van de huidige en toekomstige commerciële pensioenvoorziening. Overigens kunt u in bepaalde gevallen de pensioenaanspraken verminderen (afstempelen) als de dekkingsgraad ontoereikend is. Dit is - onder voorwaarden - mogelijk bij een dekkingsgraad lager dan 75 procent, rekening houdend met de fiscale waarde van de pensioenvoorziening en de waarde in het economische verkeer van alle overige activa en passiva. Zo is het in de afgelopen zeven jaren uitgekeerd dividend hierbij relevant.

Uitstellen pensioeningangsdatum Is uw pensioen al ingegaan of gaat u binnenkort met pensioen en bent u van plan de pensioeningangsdatum uit te stellen? Als u na de pensioendatum doorwerkt kunt u het pensioen uitstellen. Bent u vóór 1 januari 1950 geboren, dan kunt u uw pensioen tot de AOW-leeftijd uitstellen zonder dat u verder doorwerkt. Het uitstellen van de pensioeningangsdatum moet u formeel vastleggen voordat de pensioendatum is bereikt (notulen van de algemene vergadering en een addendum op de meest recente pensioenovereenkomst). Ook moet u de pensioenaanspraken in dat geval actuarieel laten herrekenen. Deze herberekening leidt tot een verhoging van de jaarlijkse uitkering.

Pensioenaanspraak hoger dan 55.991 euro (grens 2013)

Voldoen aan vereisten pensioen-bv

Bedraagt de tijdsevenredig opgebouwde pensioenaanspraak per 31 december 2013 meer dan 55.991 euro? Dan is het voor u misschien aantrekkelijk om de toekomstige pensioenopbouw stop te zetten. Vanaf 55.991 euro belastbaar inkomen (mede afhankelijk van uw aftrekbare kosten, waaronder uw hypotheekrente) gaat u in de toekomst 52 procent belasting betalen. Het is fiscaal voordeliger uw inkomen te zijner tijd nader aan te vullen door middel van een jaarlijks dividend (maximaal belast tegen 43,75 procent). De zakelijkheid van de totale beloning moet bij het stopzetten van de pensioenopbouw wel worden bewaakt. Het stopzetten van de toekomstige pensioenopbouw moet veelal worden gecorrigeerd door middel van een verhoging van uw totale brutobeloning. Het is namelijk als werknemer niet zakelijk om af te zien van de toekomstige pensioenopbouw zonder enige vorm van compensatie van de werkgever te ontvangen.

Eigen bijdrage voor pensioenopbouw Betaalt u een eigen bijdrage voor de pensioenregeling in eigen beheer? Afhankelijk van de hoogte van uw salaris kan het voor u voordelig zijn om een (hogere) eigen bijdrage voor de pensioenregeling in eigen beheer in te voeren. De invoering van een (hogere) eigen bijdrage verlaagt uw bruto belastbaar inkomen, waardoor u maximaal 52 procent belasting bespaart. Daartegenover staat dat de (hogere) eigen bijdrage een lagere aftrekpost oplevert bij de bv. De bv is meer vennootschapsbelasting verschuldigd (maximaal 25 procent). In combinatie met een uitkering van dividend bedraagt de belastingdruk in dat geval maximaal 43,75 procent. De invoering van een (hogere) eigen bijdrage kan, afhankelijk van uw persoonlijke situatie, een permanent belastingvoordeel opleveren van 8,25 procent.

Hebt u de uitvoering van de pensioentoezegging ondergebracht in een holding-bv of in een afzonderlijke pensioen-bv? Dan moet u onder meer voldoen aan de regels uit het besluit van 3 juli 2008, nr. CPP2008/447M. Op grond daarvan moet bijvoorbeeld sinds 1 januari 2011 een commerciële premie worden doorbelast. Ook moet de financieringsovereenkomst voldoen aan het besluit van 3 juli 2008 en opnieuw worden opgesteld. Het is eventueel verstandig de juridische structuur aan te passen, zodat de gevolgen en de administratieve lasten van het besluit van 3 juli 2008 worden beperkt.

Minimaal 10 procent (indirecte) zeggenschap in werkgever-bv Bezit u (direct of indirect) minder dan 10 procent van zowel de economische gerechtigdheid als de juridische zeggenschap van de aandelen in de bv die aan u pensioen heeft toegezegd? Dan kunt u geen pensioen in eigen beheer meer opbouwen. Wilt u dat toch, dan is het verstandig om actie te ondernemen. Let wel, sinds de invoering van de flex-bv-wetgeving is het relevant dat u voor pensioenopbouw in eigen beheer 10 procent van de aandelen met stemrecht moet bezitten.

Na-indexatie van pensioen Is het pensioen al ingegaan en is de toegezegde jaarlijkse na-indexatie nog niet uitgevoerd? De Belastingdienst kan dan van mening zijn dat is afgezien van pensioen. Dit heeft vervelende fiscale consequenties. Laat u goed voorlichten over de te nemen acties.

Gevolgen verhoging pensioenrichtleeftijd Denkt u dat het voor u nog interessant is om pensioen op te bouwen als per 1 januari 2014 de pensioenrichtleeftijd wordt aangepast? Is dat niet het geval (als bijvoorbeeld de grens van 55.991 euro is bereikt), dan is het niet vanzelfsprekend om de pensioenovereenkomst aan te passen aan de nieuwe wetgeving. Misschien is het in uw situatie ook verstandig om uw huidige eindloonregeling in de toekomst om te zetten in een beschikbarepremieregeling.


9

Werkgever en werknemer Actualiteiten Stamrechtvrijstelling alleen nog in 2013 van toepassing* Bent u als werknemer in 2013 ontslagen door uw werkgever? Dan hebt u dit jaar nog de mogelijkheid om gebruik te maken van de zogenoemde stamrechtvrijstelling. Dit houdt in dat u onder voorwaarden uw ontslagvergoeding zonder inhouding van loonheffing kunt onderbrengen bij een stamrecht-bv, bank, beleggingsinstelling of verzekeraar. Omdat deze mogelijkheid met ingang van 1 januari 2014 voor nieuwe situaties vervalt, is het wel van belang dat u vóór die datum uw ontslagvergoeding hebt omgezet in een stamrecht. Dit betekent concreet dat de stamrechtovereenkomst vóór 1 januari 2014 moet zijn getekend, de stamrechtovereenkomst moet voldoen aan de voorwaarden om in aanmerking te komen voor de stamrechtvrijstelling en op 31 december 2013 de ontslagdatum bekend moet zijn. Let wel, de ontslagdatum hoeft niet vóór 1 januari 2014 te liggen, maar wel op een redelijke termijn daarna. Van een redelijke termijn is sprake als het ontslag plaatsvindt vóór 1 juli 2014.

Bestaand stamrecht in 2014 in één keer opnemen* Hebt u een stamrecht dat is ondergebracht bij een stamrecht-bv, bank, beleggingsinstelling of verzekeraar? Dan hebt u in 2014 de mogelijkheid om uw bestaande stamrecht bijvoorbeeld ineens uit te laten keren zonder heffing van 20 procent revisierente. Ook wordt dan in beginsel slechts 80 procent van dit kapitaal belast tegen het progressieve tarief van box 1, en blijft 20 procent onbelast. Deze belastingkorting van 20 procent geldt alleen voor het jaar 2014 én onder de voorwaarde dat de werkgever de koopsom voor de financiering van het stamrecht vóór 15 november 2013 heeft overgemaakt naar de (kwalificerende) uitvoerder.

10


Stamrechtvrijstelling in 2013 toepassen en in 2014 in één keer opnemen* Bent u als werknemer in 2013 ontslagen en wilt u uw ontslagvergoeding niet voor langere tijd wegzetten? Dan hebt u de mogelijkheid om in 2013 gebruik te maken van de stamrechtvrijstelling om vervolgens in 2014 gebruik te maken van de tegemoetkoming om het per 2014 bestaande stamrecht ineens uit te laten keren. Ook in dat geval bent u geen 20 procent revisierente verschuldigd en wordt onder voorwaarde slechts 80 procent van het kapitaal belast tegen het progressieve tarief van box 1 en blijft 20 procent onbelast. De voorwaarde daarbij is dat de werkgever de koopsom voor de financiering van het stamrecht vóór 15 november 2013 heeft overgemaakt naar de (kwalificerende) uitvoerder. Als de werkgever de stamrechtaanspraak in eigen beheer uitvoert, geldt de belastingkorting van 20 procent als de werkgever zich vóór 15 november 2013 heeft verplicht als verzekeraar van de aanspraak op te treden.

Verplichte invoering werkkostenregeling met een jaar uitgesteld* Bent u per 1 januari 2014 nog niet overgestapt op de werkkostenregeling? Het overgangsregime voor de werkkostenregeling wordt met een jaar verlengd. Inhoudelijk zijn er geen wijzigingen in de regeling aangebracht. Bent u nog niet overgestapt op de werkkostenregeling en gaat u dat ook niet per 1 januari 2014 doen? Houdt u er dan rekening mee dat u komend jaar tijdig begint met de implementatie van deze nieuwe regelgeving, want vanaf 1 januari 2015 moeten alle werkgevers verplicht de werkkostenregeling toepassen. Overstappen vergt het nodige van zowel uw salaris- als uw financiële administratie. Daarnaast kunnen aanpassingen in de arbeidsvoorwaarden nodig of wenselijk zijn. PwC heeft veel ervaring met deze implementatietrajecten. We helpen u graag met de binnen uw onderneming te maken keuzes.

Eenmalige 16%-werkgeversheffing ook in 2014 van toepassing* Hebt u werknemers in dienst met een loon in 2013 dat hoger is dan 150.000 euro? Dan bent u in 2014 mogelijk 16 procent eindheffing verschuldigd over een deel van het loon dat deze werknemers in 2013 hebben ontvangen. Deze crisisheffing is mogelijk te voorkomen door het loon van deze werknemers over 2013 te beperken.

Premiekorting jongere werknemers*

De salarisnorm in de 30%-regeling

Bent u van plan een jongere uit de WW of bijstand aan te nemen? Dan kunt u overwegen om hiermee te wachten tot 1 januari 2014. Vanaf die datum komt er een tijdelijke premiekorting voor jongere werknemers die daarvoor een WW- of bijstandsuitkering genoten. Ingeval ze een halfjaarcontract van minimaal 32 uur per week krijgen, heeft u vanaf 1 juli 2014 recht op een korting voor de werknemersverzekeringen van maximaal 1.750 euro per (bijna) fulltime aangestelde jongere. In 2015 kan deze korting oplopen tot 3.500 euro.

Voldoen al uw werknemers aan de salarisnorm voor toepassing van de 30%-regeling? Misschien hebt u universitair geschoolde werknemers die dertig jaar zijn geworden, of fulltime werknemers die parttime zijn gaan werken, of werknemers voor wie na vijf jaar de nieuwe voorwaarden van de 30%-regeling gaan gelden. Mogelijk voldoen zij dan niet meer aan de salarisnorm. We adviseren u daarom om dat voor het einde van het jaar te controleren. In voorkomende gevallen kunt u overwegen de 30%-vergoeding te verlagen waardoor de salarisnorm nog wel wordt gehaald.

Opnieuw relevant

IB-tarieven in loonaangifte onder de 30%-regeling

Controleer WGA-beschikking

Hebt u werknemers met de 30%-regeling zonder persoonlijke aftrekposten of overig inkomen? U kunt dan een afspraak maken met de Belastingdienst over het toepassen van de inkomstenbelastingtarieven in de loonbelastingaangifte. De aangifteplicht voor deze werknemers komt daarmee te vervallen.

Bent u als werkgever geen eigenrisicodrager voor de Wet werkhervatting gedeeltelijk arbeidsgeschikten (WGA)? Dan ontvangt u binnenkort uw beschikking gedifferentieerde premie WGA van de Belastingdienst. Vanaf 2014 bestaat de gedifferentieerde premie voor de Werkhervattingskas naast de huidige gedifferentieerde WGA-premie uit twee gedifferentieerde premies voor de vangnetters in de Ziektewet (de WGA-flex respectievelijk de ZW-flex). In de praktijk blijkt nog wel eens dat deze beschikking fouten bevat. Gelet op de relatief korte bezwaartermijn adviseren we u om deze beschikking grondig en ook binnen afzienbare tijd te controleren. Een goede controle levert u eventueel een premiebesparing op. PwC kan u hierbij helpen.

Grensoverschrijdende arbeid

16%-werkgeversheffing Hebt u werknemers die deels worden belast in het buitenland? U kunt dan de 16%-werkgeversheffing beperken of zelfs voorkomen door vóór 2014 het arbeidsinkomen dat betrekking heeft op het niet in Nederland belaste loon, in de salarisadministratie uit te sluiten. Denk ook aan het voordeel op grond van toegekende aandelen en aandelenopties die in 2013 onvoorwaardelijk worden of zijn geworden en (deels) zijn toe te rekenen aan het buitenland en dus niet in Nederland zijn belast. Vraag uw werknemers om hun werkdagenkalender aan te leveren, zodat u een inschatting kunt maken en nog voor het einde van het jaar de payroll kunt aanpassen.

Bijdrage Zorgverzekeringswet

Opnieuw relevant De 150 km-grens in de 30%-regeling Hebt u werknemers uit de grensregio’s in dienst die gebruikmaken van de 30%-regeling? Houd er dan rekening mee dat zij hun 30%-regeling binnenkort kunnen verliezen als gevolg van de sinds 1 januari 2012 geldende 150 km-grens. Als u deze rechten wilt behouden, kunt u zich aansluiten bij de procedures die PwC voert voor werknemers die niet voldoen aan de 150 km-grens.

Hebt u werknemers die werkzaam zijn op grond van een formele ‘salary split’? In dat geval is van belang dat u voor elke afzonderlijke formele dienstbetrekking van deze werknemer hebt voldaan aan de registratie- en afdrachtverplichtingen. U bent namelijk per afzonderlijke dienstbetrekking de bijdrage Zorgverzekeringswet en de premies werknemersverzekeringen verschuldigd. U kunt overigens ook een materiële ‘salary split’ overwegen. In dat geval is er maar één formele werkgever, waardoor u de bijdrage Zorgverzekeringswet en de premies werknemersverzekeringen (in het vervolg) slechts eenmaal hoeft af te dragen.


11

Schenken en vererven

Opnieuw relevant

Actualiteiten

Aangiftetermijn schenkingen

Verruimde vrijstelling eigenwoningschenking* Overweegt u een schenking te doen voor de eigen woning van een ander? Vanaf 1 oktober 2013 tot en met 31 december 2014 kunt u onder voorwaarden tot 100.000 euro onbelast schenken voor het kopen of verbouwen van de eigen woning en ook voor het aflossen van een eigenwoningschuld of van een restschuld van een verkochte eigen woning. Volgens het Belastingplan 2014 vallen ook oude restschulden van vóór 29 oktober 2012 hieronder. In deze periode gelden geen eisen voor de relatie tussen schenker en verkrijger en voor de leeftijd van de verkrijger. Het is ook mogelijk om in 2013 gebruik te maken van de reguliere vrijstelling eigenwoningschenking tot een bedrag van 51.407 euro en dit bedrag in 2014 aan te vullen tot 100.000 euro. Als de schenker binnen 180 dagen na de schenking overlijdt, hoeft de verkrijger over die 100.000 euro geen erfbelasting te betalen. Is al eerder gebruik gemaakt van een verhoogde vrijstelling voor een schenking afkomstig van de ouders? Dan bestaat nog recht op een vrijstelling van 100.000 euro verminderd met het bedrag van de eerder benutte vrijstelling. De vermindering geldt alleen als de schenking weer van de ouders afkomstig is.

Tijdelijke verlaging grens tariefschijven schenken erfbelasting* Overweegt u een schenking te doen? Houdt u er dan rekening mee dat in het kalenderjaar 2014 de grens tussen de tariefschijven van de schenken erfbelasting tijdelijk wordt verlaagd met 3.000 euro. Dit betekent dat dan over de eerste 115.254 euro het lagere belastingtarief is verschuldigd. In 2013 geldt dit lagere tarief voor de eerste 118.254 euro.

12


Hebt u in 2013 schenkingen gedaan? Vergeet dan niet vóór 1 maart 2014 aangifte te doen. Dit geldt voor alle belaste schenkingen (voor zover meer wordt geschonken dan de vrijstelling) en voor schenkingen waarvoor in 2013 een beroep is gedaan op de eenmalige (aanvullende) verhoogde vrijstelling. Dit kan onder meer via een officieel aangiftebiljet schenkbelasting (te downloaden via www.belastingdienst.nl) of via een brief aan de Belastingdienst.

Jaarlijkse schenkingsvrijstelling kinderen Bent u van plan om te schenken aan uw kinderen (stiefkinderen, pleegkinderen of de weduwe/ weduwnaar van uw overleden kind)? Houdt u er dan rekening mee dat: • in het kalenderjaar 2013 een bedrag tot 5.141 euro per kind is vrijgesteld en alles daarboven wordt belast; • daarbij alle schenkingen die u in 2013 hebt gedaan aan uw kind bij elkaar worden opgeteld voor de bepaling van het al dan niet overschrijden van de jaarlijkse schenkingsvrijstelling; • u bij het schenken van een groter bedrag dan 5.141 euro gebruik kunt maken van twee vrijstellingen in twee kalenderjaren door de schenking op te splitsen in een deel in 2013 en een deel op/na 1 januari 2014; • schenking van onder meer geld en effecten vormvrij is, maar u het beter toch schriftelijk kunt vastleggen als u bijvoorbeeld een ‘uitsluitingsclausule’ (of ‘anti-schoonzoonclausule’) wenst; • u bij het schenken van effecten aan uw kind ruimschoots voor de kerstdagen de opdracht tot overboeking aan uw bank doorgeeft, zodat de overboeking in 2013 wordt uitgevoerd.

Goede doelen

Eenmalig verhoogde schenkingsvrijstelling kinderen Bent u van plan te schenken aan uw kinderen (stiefkinderen, pleegkinderen of de weduwe/ weduwnaar van uw overleden kind)? Houdt u er dan rekening mee dat: • voor schenkingen aan een kind (of diens partner) in de leeftijd tussen 18 en 40 jaar eenmalig gebruik kan worden gemaakt van een verhoogde vrijstelling van de schenkbelasting (2013: tot 24.676 euro); • voor schenkingen voor een dure studie van het kind dit eenmalig vrijgestelde bedrag onder voorwaarden zelfs 51.407 euro bedraagt; • u de eenmalig verhoogde vrijstelling ook kunt toepassen als uw eigen kind al ouder is dan 40 jaar, maar zijn/haar partner nog wel tussen de 18 en 40 jaar oud is.

Actualiteiten

Schenkingsvrijstelling kleinkinderen en derden

Hebt u uw anbi-status verloren of gaat u die verliezen? Houdt u er dan rekening mee dat voormalige anbi’s vanaf 2014 hun jaarrekening en jaarverslag uit eigen beweging moeten overleggen met een gespecificeerde opgave van de schenkingen. Als de voormalige anbi niet, niet tijdig of niet op de voorgeschreven wijze de informatieplicht nakomt, wordt dit aangemerkt als een overtreding. Bij opzet of grove schuld kan een vergrijpboete worden opgelegd van maximaal 19.500 euro.

Bent u van plan om te schenken aan uw kleinkind of een derde? Dan geldt in 2013 een vrijstelling schenkbelasting van 2.057 euro en wordt alles daarboven belast. Let ook op dat het tarief, afhankelijk van de hoogte van de verkrijging, voor een kleinkind 18 tot 36 procent bedraagt en voor ‘derden’ 30 tot 40 procent.

Notariële schuldigerkenning Wilt u een ‘papieren schenking’ doen, zonder daadwerkelijk vermogen over te dragen maar door in een notariële akte een bedrag schuldig te erkennen aan uw kinderen? Let er dan op dat u jaarlijks een zakelijke rente (6 procent) moet betalen over de schuldig gebleven bedragen. Als u die 6 procent rente in enig jaar niet betaalt, zijn er nog mogelijkheden om dit te repareren.

Renteloze of laagrentende lening Hebt u aan bijvoorbeeld een kind in 2013 een direct opeisbare renteloze lening of een lening met een lage rente verstrekt? Dan moet uw kind over het verschil tussen 6 procent rente en de werkelijk bedongen rente jaarlijks schenkbelasting betalen. U kunt dit voor de toekomst repareren door de lening zo spoedig mogelijk af te lossen of door alsnog 6 procent rente te gaan betalen.

Publicatieplicht erkende goede doelen, algemeen nut beogende instellingen (anbi’s)* Wilt u een anbi-status verkrijgen of behouden? Houdt u er dan rekening mee dat per 1 januari 2014 een verzwaarde publicatieplicht voor anbi’s geldt. Wegens reëel gevaar voor de persoonlijke veiligheid geldt voor een zeer beperkt aantal vermogensfondsen een uitzondering voor de publicatie van de namen van bestuurders. Om privacyredenen hoeven ook kerkgenootschappen de namen van de bestuurders niet te publiceren.

Verscherpte informatieverplichting voormalige anbi’s*

Periodieke giften* Overweegt u een periodieke gift te doen? Vanaf 1 januari 2014 vervalt de eis van een notariële akte voor aftrekbare periodieke giften aan anbi’s en verenigingen met meer dan 25 leden. Een onderhandse overeenkomst volstaat en u kunt een modelovereenkomst downloaden op de site van de Belastingdienst. Zowel de begunstigde instelling als de gever moet een exemplaar van de ondertekende overeenkomst bewaren als bewijsstuk.

Culturele instellingen* Wilt u schenken aan een anbi die is aangewezen als culturele instelling? U mag uw gift dan met 1,25 vermenigvuldigen voor de giftenaftrek inkomstenbelasting, met een maximum van 1.250 euro.


13

Wilt u via uw bv schenken aan een culturele instelling? U mag uw gift dan met anderhalf vermenigvuldigen voor de giftenaftrek vennootschapsbelasting, met een maximum van 2.500 euro. Deze ‘multiplier’ mag u zowel voor de inkomsten- als de vennootschapsbelasting over maximaal 5.000 euro aan culturele giften toepassen. De Europese Commissie heeft de multiplier voor giften aan culturele instellingen definitief goedgekeurd. Aanvankelijk gold de multiplier voor vijf jaar (20122016), maar deze termijn is verlengd tot en met de belastingaangifte over 2017.

Opnieuw relevant Anbi Wilt u schenken aan een anbi? Uw gift is dan onder voorwaarden aftrekbaar in de inkomstenbelasting. Afhankelijk van uw wensen zijn er diverse geefstructuren mogelijk. Wilt u via uw bv schenken aan een anbi? Dan geldt een giftenaftrek voor de vennootschaps belasting van ten hoogste 50 procent van de winst met een maximum van 100.000 euro. Ook zijn alle giften (en erfenissen) die worden verkregen door anbi’s onder voorwaarden vrijgesteld van schenken erfbelasting.

Sociaal belang behartigende instelling (sbbi) Wilt u schenken aan een sbbi (zoals een sportvereniging, dorpshuis, muziekvereniging)? Let er dan op dat die schenking alleen aftrekbaar is voor de inkomstenbelasting als het gaat om een periodieke gift. Een gift aan een sbbi is onder voorwaarden vrijgesteld van schenken erfbelasting.

Steunstichtingen sbbi Wilt u schenken aan een steunstichting sbbi (een stichting die uitsluitend is opgericht om geld in te zamelen voor een sbbi)? U kunt uw gift dan onder voorwaarden aftrekken in de inkomstenbelasting. Een gift aan een steunstichting sbbi is onder voorwaarden vrijgesteld van schenken erfbelasting. Wilt u via uw bv schenken aan een steunstichting sbbi? Dan geldt een giftenaftrek voor de vennootschaps belasting van ten hoogste 50 procent van de winst met een maximum van 100.000 euro. Ook is een gift aan een steunstichting sbbi onder voorwaarden vrijgesteld van schenken erfbelasting.

14


Btw-ondernemer Actualiteiten Vervallen integratieheffing* Neemt u in 2014 een nieuwe onroerende zaak in gebruik voor activiteiten waarvoor u geen (volledig) recht op btw-aftrek hebt? Dan volgt op het moment van eerste ingebruikname niet langer een belaste (integratie)levering. In plaats daarvan moet de btw die eerder volledig in aftrek is gebracht in de aanloop naar de (vervallen) integratielevering in één keer worden herzien (bijvoorbeeld de btw op alle kosten die voor 1 januari 2014 zijn gemaakt). Het is overigens mogelijk dat deze regeling niet voor alle kosten geldt. Mocht u in 2013 de keuze hebben om grond met of zonder btw aan te kopen, dan is het raadzaam om deze zonder btw aan te kopen. Als u grond met btw moet aankopen, dan kan het voordeliger zijn om dat in 2013 te doen. Er is dan een financieringsvoordeel te behalen doordat u deze btw pas op het moment van ingebruikname van de onroerende zaak (geheel of gedeeltelijk) hoeft terug te betalen.

Negatieve verklaring na aan- of verkoop onroerende zaak* Hebt u in 2013 een negatieve verklaring verstrekt of ontvangen over een in 2012 gekochte of verkochte onroerende zaak met een optie voor belaste levering? Als sprake is van levering van een onroerende zaak waarbij is geopteerd voor de btw belaste levering, moet de koper schriftelijk verklaren dat hij deze onroerende zaak gaat gebruiken voor doeleinden waarvoor hij minstens 90 procent btw-aftrekgerechtigd is. Als de koper dit goed in de periode die zowel het boekjaar van levering als het daaropvolgende boekjaar omvat, (onverhoopt) toch niet voor dergelijke activiteiten gebruikt, moet hij dit binnen vier weken na afloop van deze referentieperiode schriftelijk aan de verkoper melden (en een kopie daarvan aan zijn Belastinginspecteur sturen). Waar een dergelijke verklaring eerder tot gevolg had dat btw bij de koper van de onroerende zaak kon worden nageheven, is dit naar aanleiding van een recent arrest van het Hof van Justitie van de Europese Unie niet langer het geval. Het deel van de verschuldigde herzienings-btw dat is toe te rekenen aan de activiteiten uit de periode na 10 oktober 2013, de datum van het genoemde arrest, kan worden nageheven bij de oorspronkelijke leverancier. Dit geldt ook voor volgende jaren. We raden daarom verkopers aan om vanaf heden clausules met betrekking tot het verhalen van deze btw-schade in hun koopovereenkomsten op te nemen.

Opnieuw relevant

Wijziging gemengd gebruikt investeringsgoed

Privégebruik auto van de zaak Had u of uw personeel (of andere relaties) in 2013 een auto van de zaak ter beschikking en is deze auto ook gebruikt voor privédoeleinden (inclusief woon-werkverkeer)? Dan moet u over dat privégebruik btw betalen. Dit kan bijvoorbeeld door 2,7 procent van de cataloguswaarde van de auto, inclusief btw en bpm, op aangifte te voldoen. Dit kan anders zijn als u bijvoorbeeld een auto ter beschikking stelt die ouder dan vijf jaar is, als de gebruiker een sluitende kilometeradministratie bijhoudt of als u een eigen bijdrage voor het gebruik van de auto in rekening brengt. We raden u overigens aan om tijdig bezwaar te maken tegen de btw-correctie, omdat deze niet onomstreden is. Uw PwC-adviseur kan u hierbij ondersteunen.

Privégebruik ondernemingsgoederen en -diensten Maakt u of uw personeel (of andere relaties) gebruik van ondernemingsgoederen of -diensten, die geen onroerende zaak of auto van de zaak zijn? Dan is de kans groot dat u (een deel van) de btw die in aftrek is gebracht voor de kosten van deze goederen en diensten, moet corrigeren. Hiervoor bestaan verschillende mechanismen, waarbij het zogeheten Besluit uitsluiting aftrek omzetbelasting 1968 (BUA) het belangrijkste is. In dat geval worden alle verstrekkingen aan personeel en relaties opgeteld en als die in één jaar een waarde van meer dan 227 euro per begunstigde hebben, is de btw op deze verstrekkingen niet aftrekbaar. Voor de uitgaven ten behoeve van de ondernemer zelf geldt een ander correctiemechanisme, namelijk de btw-heffing over een ‘fictieve interne prestatie’. Voor exacte berekeningen van de te corrigeren btw in verband met privégebruik raden we u aan om contact op te nemen met uw PwC-adviseur. Let u er daarbij op dat voor de auto van de zaak en voor onroerende zaken andere regels gelden voor de correctie van btw in verband met privégebruik.

Gebruikt u in uw onderneming investeringsgoederen voor zowel btw-belaste als vrijgestelde prestaties en wijkt de verhouding tussen belast en vrijgesteld gebruik aan het eind van het (boek)jaar af van de verhouding waarin de aankoop-btw oorspronkelijk in aftrek is gebracht? Dan moet u de oorspronkelijk door u afgetrokken btw op basis van dit verschil misschien herzien. Houdt u er rekening mee dat bij een toename van vrijgesteld gebruik de kans bestaat dat u btw moet terugbetalen. Bij een toename van belast gebruik kunt u een deel van de eerder niet afgetrokken btw alsnog terugvragen.

Btw-belaste (ver)huur van een onroerende zaak (Ver)huurt u onroerende zaken met btw? Houdt u er dan rekening mee dat de huurder in het eerste jaar waarin hij is gaan huren, een verklaring moet verstrekken aan de verhuurder en de Belastingdienst dat hij voldoet aan de zogenoemde ‘90%-norm’. De huurder die aan het eind van een boekjaar niet meer blijkt te voldoen aan de ‘90%-norm’, moet binnen vier weken na afloop van het boekjaar een verklaring naar de verhuurder en de Belastingdienst sturen dat hij het gehuurde niet langer voor minstens 90 procent voor btw-aftrekgerechtigde doeleinden heeft gebruikt. Deze ‘negatieve’ verklaring moet u dus in voorkomende gevallen in januari 2014 verstrekken.

Btw-belaste aankoop onroerende zaak in 2012 of 2013 Hebt u in 2012 of 2013 een onroerende zaak met een optie voor belaste levering gekocht? Dan bent u verplicht binnen vier weken na het einde van het jaar van levering en van het jaar dat volgt op het jaar van aanschaf, een 90%-verklaring af te geven aan de verkoper en uw eigen Belastingdienst. Dit betekent dat de verklaringen in januari 2014 moeten zijn verstrekt met betrekking tot aankopen die zijn gedaan in 2012 en 2013. Het kan gaan om een positieve of negatieve verklaring en voor een beperkt aantal ondernemers geldt een 70%-verklaring.


15

Btw-plicht commissarissen, niet-uitvoerende bestuurders en toezichthouders Vervult u of een van uw personeelsleden een positie als commissaris, niet-uitvoerende bestuurder of toezichthouder? Dan moet u btw in rekening brengen aan de entiteit waarvoor u of uw personeelslid deze activiteiten verricht. Ook is het verplicht om hiervoor btw-facturen te versturen en een en ander in een boekhouding op te nemen. Commissarissen, niet-uitvoerende bestuurders en toezichthouders voor wie het over een jaar verschuldigde bedrag aan te betalen btw onder een bepaalde drempel blijft, kunnen een verzoek indienen om geen of minder btw te voldoen (btw-bedrag lager dan 1.883 euro) en/of om ontheffing te krijgen van hun administratieve verplichtingen (btw-bedrag lager dan 1.345 euro).

Auto’s Actualiteiten Zeer zuinige personenauto in bezit* Hebt u een zeer zuinige personenauto? Houdt u er dan rekening mee dat u vanaf 1 januari 2014 mogelijk motorrijtuigenbelasting (mrb) moet betalen. Vanaf 2014 geldt de vrijstelling van mrb voor zeer zuinige personenauto’s namelijk alleen nog maar voor personenauto’s met een CO2-uitstoot van maximaal 50 gr/km, ongeacht het type motor van de auto. Hebt u een auto met een CO2-uitstoot van meer dan 50 gr/km maar maximaal 110 gr/km (dieselmotor) of 95 gr/km (andere motor), dan vervalt voor u dus de vrijstelling per 1 januari 2014.

Aanschaffen zeer zuinige personenauto of auto van de zaak*

Vastgoed Actualiteit Beleggen in vastgoedlichamen* Belegt u in een vastgoedlichaam dat geen beleggingsfonds in de zin van de Wet op het financieel toezicht (Wft) is? Let u er dan op dat er vanaf 1 januari 2014 voor u iets kan wijzigen. Vanaf die datum wordt de heffing van de overdrachtsbelasting voor beleggingen in vastgoed via personenvennootschappen namelijk aangepast. Als u participeert in een maatschap, commanditaire vennootschap of fonds voor gemene rekening moet u vanaf volgend jaar overdrachtsbelasting betalen. Maar dat is niet het geval als u een belang van minder dan een derde verkrijgt (ook door uitbreiding) en er bovendien sprake is van een beleggingsfonds in de zin van de Wft. De verhandeling van uw participatie na 31 december 2013 kan dus leiden tot heffing van overdrachtsbelasting als het beleggingsvehikel niet zo’n beleggingsfonds is. De regeling voor rechtspersonen wordt overigens niet gewijzigd.

16


Wilt u een zeer zuinige personenauto of auto van de zaak aanschaffen in 2014? Dan kan het voor u aantrekkelijk zijn om de personenauto in 2013 aan te schaffen en op naam te zetten. U betaalt dan mogelijk minder belasting op personenauto's en motorrijwielen (bpm). Per 1 januari 2014 worden de CO2-grenzen in de bpm namelijk weer aangescherpt. Daardoor kan een auto met een bepaalde CO2-uitstoot vanaf 2014 in een hogere categorie vallen, met een hoger bedrag aan verschuldigde bpm. Bovendien levert de aanschaf van een zeer zuinige personenauto een voordeel op in de inkomstenbelasting. Bij de aanschaf in 2013 geldt gedurende 60 maanden geen bijtelling in de inkomstenbelasting tegenover een bijtelling van 4 procent (voor volledig elektrische auto’s) en 7 procent (voor hybride auto’s) gedurende 60 maanden bij een aanschaf in 2014. Wilt u een zeer zuinige personenauto of auto van de zaak aanschaffen in 2015? Per 1 januari 2015 komt een extra tariefschijf in de bpm. Voor elke auto is dan bpm verschuldigd vanaf een uitstoot van 1 gr/km. Vanaf 2015 zullen alleen auto’s zonder CO2-uitstoot (zogenoemde nul-emissieauto’s) vrijstelling van bpm genieten.

Oldtimer in bezit* Bezit u een oldtimer? Dan krijgt u mogelijk te maken met een beperking van de mrb-vrijstelling in 2014. Voor motorrijtuigen die minstens 30 jaar geleden voor het eerst in gebruik zijn genomen, geldt sinds 1 januari 2012 een vrijstelling van mrb. Als moment van eerste ingebruikname geldt het moment dat de auto voor het eerst is toegelaten op de weg. Voorgesteld wordt om de mrb-vrijstelling voor oldtimers per 1 januari 2014 te beperken tot oldtimers die 40 jaar of ouder zijn. Voor oldtimers die op 1 januari 2014 tussen 26 jaar en 40 jaar oud zijn, gaat een overgangsregeling gelden. De overgangsregeling geldt niet voor oldtimers die op diesel of lpg rijden, zodat voor deze categorie oldtimers per 1 januari 2014 geen mrb-vrijstelling meer geldt.

Rijden met buitenlands kenteken* Rijdt u in 2014 met een buitenlands kenteken op de Nederlandse wegen? Vanaf 1 januari 2014 gaat de Nederlandse douane strenger toezicht houden op het gebruik van de Nederlandse weg door motorrijtuigen met een buitenlands kenteken. Een Nederlandse ingezetene is dan in principe motorrijtuigenbelasting (mrb) verschuldigd (naast bpm). Om fraude te voorkomen en beter toezicht te kunnen houden, wordt vanaf 2014 een zogeheten woonplaatsvermoeden voor de mrb ingevoerd.

Accijnzen Actualiteiten Handelen in of vervaardigen van liquefied natural gas (lng)* Handelt u in of vervaardigt u lng en betaalt u daarover accijns? Dan komt u mogelijk in aanmerking voor teruggaaf van de over lng betaalde accijns. Om het gebruik van lng als brandstof voor het wegverkeer te stimuleren, is voor de komende vijf jaar voorzien in een gedeeltelijke teruggaaf van de over lng betaalde accijns. Deze teruggaaf komt neer op een vast bedrag van 125 euro per 1.000 kilogram lng. De brandstof wordt momenteel belast naar het accijnstarief van lng. De teruggaaf is bedoeld om de stijging van het accijnstarief voor lng (per saldo) ongedaan te maken.

Gebruik van minerale oliën voor elektriciteitsopwekking* Gebruikt u minerale oliën voor elektriciteitsopwekking waarover u accijns hebt betaald? Dan krijgt u wellicht de betaalde accijns terug. Voor installaties waarmee u elektriciteit opwekt, kunt u teruggaaf van accijns voor de gebruikte minerale oliën vragen als de opgewekte elektriciteit in de heffing van de energiebelasting valt. Het elektrische vermogen van de installatie moet in dat geval minimaal 60 kilowatt zijn in plaats van de huidige grens van 1 megawatt.

Wordt u als bestuurder gecontroleerd of staande gehouden? Dan wordt nagegaan of u zich hebt ingeschreven of had moeten inschrijven in de gemeentelijke basisadministratie. Is dit het geval, dan wordt u geacht Nederlandse ingezetene te zijn en bent u in principe mrb verschuldigd. U kunt wel tegenbewijs leveren dat u geen Nederlandse ingezetene bent.

Opnieuw relevant Voornemen om een auto te kopen Bent u van plan een auto aan te schaffen? Besef dan dat sinds 1 januari 2013 voor de berekening van de bpm volledig wordt uitgegaan van de CO2-uitstoot van de personenauto of het motorrijtuig. In voorgaande jaren werd de bpm (deels) nog berekend op basis van de nettocatalogusprijs. Dit betekent dat de bpm hoger zal uitvallen dan voorgaande jaren.


17

Vervaardigen of handelen in accijnsproducten* Vervaardigt u of handelt u in accijnsproducten? Houdt u er dan rekening mee dat de accijns op bepaalde brandstoffen en alcoholische dranken per 1 januari 2014 wordt verhoogd. • De accijns op diesel gaat met 3 cent per liter omhoog. • De accijns op lpg stijgt met 7 cent per liter. • De accijns op alle alcoholhoudende dranken (bier, wijn, tussenproducten en overige alcoholhoudende dranken) stijgt met 5,75 procent. • De accijns op licht bier (bier met een extractgehalte van minder dan 7 procent Plato en met meer dan 0,5 procent alcohol) en bepaalde dranken met een alcoholgehalte van niet meer dan 1,2 procentvolume, die bestaan uit een mengsel van bier en niet-alcoholhoudende dranken, wordt gesteld op 7,59 euro per hectoliter (dit is een afwijking ten opzichte van de hiervoor genoemde verhoging). • De voorgenomen accijnsverhoging op tabaksproducten wordt een jaar uitgesteld. De verhoging bedraagt per 1 januari 2015 9 cent voor een pakje sigaretten van 19 stuks en voor een pakje shag van 40 gram.

Vervaardigen of handelen in limonade, vruchtensap of mineraalwater* Vervaardigt u of handelt u in limonade, vruchtensap of mineraalwater? Houd dan rekening met een verhoging van de tarieven in de verbruiksbelasting per 1 januari 2014. • De verbruiksbelasting op limonade stijgt naar 7,59 cent per liter. • De verbruiksbelasting op vruchtensap en mineraalwater stijgt naar 5,7 cent per liter.

Vervaardigen van vruchten- of groentesap* Vervaardigt u vruchten- of groentesap? Op het vervaardigen van vruchten- of groentesap buiten een zogenoemde inrichting voor verbruiksbelasting wordt een vrijstelling van verbruiksbelastingen ingesteld. U mag als zogeheten ‘zelfperser’ tot 12.000 liter vruchten- of groentesap per jaar vrij van verbruiksbelastingen vervaardigen. U hoeft dan ook geen aangifte in te dienen.

Opnieuw relevant Verzoek om teruggaaf van accijns of verbruiksbelastingen Bent u van plan een verzoek om teruggaaf van accijns of verbruiksbelastingen in te dienen? Let er dan op dat u sinds 1 juli 2013 verplicht bent om voor een verzoek om teruggaaf van accijns of verbruiksbelastingen het nieuwe digitale (elektronische) formulier te gebruiken.

Heffing en invordering Actualiteiten Belastingrente* Verwacht u dat u zelf of uw vennootschap belasting moet betalen in 2014? Dan loont het om bij de inspecteur aan te dringen op een spoedige afhandeling van de aangifte. De belastingrente wordt op 1 april 2014 voor de vennootschapsbelasting namelijk minimaal 8 procent. Voor de overige belastingen, zoals de inkomstenbelasting, geldt vanaf 1 april 2014 een minimum van 4 procent. De belastingrente is nu voor alle belastingen 3 procent. Doordat de betalingstermijn van zes weken na dagtekening van de belastingaanslag tot de renteperiode behoort, past de Belastingdienst de gewijzigde rentepercentages effectief toe op belastingaanslagen met een dagtekening vanaf 18 februari 2014.

Invorderingsrente* Kreeg u zelf of uw vennootschap in het verleden uitstel van betaling van de aanslag? Vanaf 1 april 2014 is uitstel duurder, omdat dan voor de invorderingsrente een minimumpercentage van 4 geldt. De invorderingsrente is nu 3 procent. Uitstel van betaling is daarom wellicht minder interessant voor u.

Opnieuw relevant Uitstel bij betalingsproblemen

Overschrijdt u de drempel van 12.000 liter? Dan is hierover pas verbruiksbelasting verschuldigd als u deze drempel twee opeenvolgende jaren overschrijdt. In dat geval moet u een vergunning voor een inrichting voor verbruiksbelasting aanvragen. Die krijgt u voor minimaal vijf jaar, zodat u dus vijf jaar verbruiksbelastingplichtig bent.

18


Verwacht uw vennootschap betalingsproblemen? Voor schulden tot 20.000 euro kunt u telefonisch maximaal vier maanden uitstel van betaling krijgen. U blijft wel invorderingsrente verschuldigd.

Colofon Auteurs: mr. Jeroen Bijl drs. Nicole Govers-de Louw drs. Denny van der Heijden dr. Arthur Hofman mr. Pieter Jansen Nick Koolen MSc mr. Helena Nanninga mr. Ivo Nooijen mr. Dennis Reins mr. Mitra Tydeman-Yousef prof. dr. Hein Vermeulen dr. Frank Werger mr. Ciska Wisman Sandra Wolvekamp-Bloemert MSc

Eindredactie: mr. Jessica Litjens prof. dr. Stan Stevens


19

Contact Wilt u meer informatie over deze fiscale tips en de mogelijke toepassing ervan in uw situatie? Neem dan contact op met uw PwC-adviseur of met:

Knowledge Centre Tax & HRS Telefoon: 088 792 4351 E-mail: [email protected]

Deze uitgave is afgesloten op 19 november 2013. Latere ontwikkelingen zijn hierin niet opgenomen.

© 2013 - PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V. (KvK 34180284). Alle rechten voorbehouden. In dit document wordt met ‘PwC’ bedoeld PricewaterhouseCoopers Belastingadviseurs N.V., die een member firm is van PricewaterhouseCoopers International Limited. Niet bestemd voor verdere openbaarmaking zonder toestemming van PwC. ‘PwC’ is het merk waaronder member firms van PricewaterhouseCoopers International Limited (PwCIL) handelen en diensten verlenen. Samen vormen deze firms het wereldwijde PwC-netwerk. In dit document wordt met ‘PwC’ gedoeld op het wereldwijde PwC-netwerk of, als dit uit de context voortvloeit, op individuele member firms van het PwC-netwerk. Elke aangesloten firma is een afzonderlijke juridische entiteit. Kijk op www.pwc.com/structure voor meer informatie.

Goed op weg naar 2014 Fiscale tips voor particulieren en (familie)bedrijven

Recommend Documents